Kamchiliklar, nuqsonlardan ko'rilgan yo'qotishlar, tabiiy ofatlardan yo'qotishlarni hisobga olish

Foydalanishga yaroqsiz holga kelgan materiallarni hisobdan chiqarish tartibi ularning normalar doirasida hisobdan chiqarilishiga bog'liq. tabiiy pasayish yoki me'yordan yuqori bo'lganligi va zarar uchun javobgar shaxslar aniqlanganligi to'g'risida. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi shikastlangan materiallarni hisobga olish bo'yicha operatsiyalarni aks ettirish turli holatlar ilova qilingan faylda ko'rsatilgan.

1. Maqola: Materiallarni saqlash.

Oddiy operatsiyalar va asosiy hujjatlar:

1.3.21. Inventarizatsiya paytida materiallarning shikastlanishi aniqlandi. Soliq hisobi.

Tabiiy yo'qotishlar doirasida shikastlangan materiallarning qiymati soliqqa tortiladigan daromadning kamayishi sifatida hisobdan chiqarilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 7-bandi 2-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi to'g'ridan-to'g'ri ortiqcha yo'qotishlarni faqat favqulodda vaziyatlar natijasida yuzaga kelgan taqdirda hisobdan chiqarishga imkon beradi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 2-bandining 6-bandi natijasida zarar etkazilgan materiallarning narxiga ruxsat beriladi. tabiiy ofatlar, yong'inlar, baxtsiz hodisalar va boshqalar favqulodda vaziyatlar.

Qo'llab-quvvatlovchi hujjatlar Ushbu holatda shunday bo'ladi. Birinchidan, inventarizatsiya natijalariga ko'ra tuzilgan hujjat, undan qancha materiallar buzilganligi aniq. Xususan, inventarizatsiya natijasida aniqlangan natijalarni qayd etish bayonnomasi ( birlashtirilgan shakl№ INV-26).

Ikkinchidan, omborda favqulodda holat yuz berganligini tasdiqlovchi vakolatli davlat organining ma'lumotnomasi. Misol uchun, yong'in sodir bo'lgan taqdirda, sizga davlatdan sertifikat kerak bo'ladi yong'in xizmati.

1.3.22 Inventarizatsiya paytida materiallarning shikastlanishi aniqlandi. Buxgalteriya hisobi.

Buxgalteriya hisobida shikastlangan materiallar 10-schyotdan 94-schyotning debetiga hisobdan chiqariladi. Agar transport va ta’minot xarajatlari 10-schyotning maxsus subschyotida yoki 16-schyotda alohida hisobga olinadigan bo‘lsa, shikastlangan materiallar uchun tovar va materiallar summasi bo‘lishi kerak. shuningdek, hisobdan 94. Keyin hamma narsa yo'qotishlar tabiiy yo'qotish normalariga to'g'ri keladimi yoki yo'qligiga bog'liq. Birinchi holda, zararlar hisobvaraqlarga yoziladi ishlab chiqarish xarajatlari. Tabiiy yo'qotish me'yoridan ortiq bo'lgan materiallarga etkazilgan zarar esa aybdor shaxslar hisobidan hisobdan chiqariladi (73, 76 yoki 60 schyotlar) yoki boshqa xarajatlarga kiritiladi.

1.3.23 Ombordan materiallarning o'g'irlanishi aniqlandi.

Avvalo, kompaniya o'z mulkini inventarizatsiyadan o'tkazishi kerak. Tegishli ravishda tayyorlangan inventarizatsiya natijalari mulkning etishmasligi faktini tasdiqlaydi.

Bundan tashqari, o'g'irlik to'g'risida ariza bilan ichki ishlar organlariga murojaat qilishingiz kerak. Agar bu bajarilmasa, tashkilot daromad solig'i bazasini o'g'irlangan aktivlar qiymatiga kamaytira olmaydi. Sababi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 2-bandining 5-bandiga binoan, o'g'irlikdan yo'qotishlar, agar o'g'irlik sodir etgan shaxslar aniqlanmagan bo'lsa, xarajatlar hisoblanadi.

Rossiya Federatsiyasi Jinoyat-protsessual kodeksining 208-moddasi 1-qismi 1-bandi asosida tergovchi yoki surishtiruvchining jinoyat ishini to'xtatib turish to'g'risidagi qarorining nusxasi bilangina odam o'g'irlaganlar topilmaganligini hujjatlar bilan isbotlash mumkin. Federatsiya. Rossiya Moliya vazirligi rasmiylari 03-03-06/2/139-son va 03-03-06/1/448-sonli maktublarda aynan shu narsani talab qilmoqdalar.

Jinoyat ishini to‘xtatib turish to‘g‘risidagi qarorning nusxasi kompaniyaga bunday ish qo‘zg‘atilgan kundan boshlab (surishtiruv o‘tkazilgan bo‘lsa, oylar) hisobga olingan holda ikki oydan keyin beriladi. Aytmoqchi, berilgan davr minimaldir. Biroq, ichida muayyan holatlar tergov yoki surishtiruv muddati uzaytiriladi. Bu Rossiya Federatsiyasi Jinoyat-protsessual kodeksining 162 va 223-moddalaridan kelib chiqadi. Bu shuni anglatadiki, o'g'irlikdan yo'qotishlar keyingi hisobot davrida yoki hatto hisobdan chiqarilishi mumkin soliq davri.

Lekin agar aybdor shaxs o'rnatadi va sud aybdorni zararni qoplashga majbur qiladi, bunday tovon miqdori operatsion bo'lmagan daromadlarga kiritilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 3-bandi). Kamomad miqdorini operatsion bo'lmagan xarajatlarga bog'lang (masalan, Rossiya Moliya vazirligining 03-03-06/1/648-sonli xatiga qarang). Xarajatlarni o'g'irlik sodir etgan shaxs qoplagan summaga mutanosib ravishda hisobdan chiqaring.

1.3.24 Shikastlangan yoki o'g'irlangan materiallarga kiritilgan QQSni hisobga olish.

Materiallarga nima sabab bo'lishidan qat'i nazar, qayta tiklang QQSni kiritish ularga ehtiyoj yo'q. Gap shundaki, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandida ilgari qabul qilingan kompaniya solig'i tiklanishi kerak bo'lgan holatlar doirasi aniq ko'rsatilgan. Ammo materiallar umidsiz ravishda buzilgan yoki o'g'irlangan va shuning uchun ularni soliqqa tortiladigan faoliyatda ishlatish mumkin bo'lmagan holatlar ushbu maqolada keltirilmagan.

Biroq, keling, rezervasyon qilaylik: amaldorlar hali ham buzilgan qiymatlar bo'yicha QQS tiklanishi kerakligiga aminlar. Xususan, bu xulosa Rossiya Moliya vazirligining 03-03-06/1/387-sonli va 03-07-11/186-sonli xatlarida keltirilgan.

Biroq, hakamlik sudyalari soliq organlarining bunday da'volarini qo'llab-quvvatlamaydi. Misol uchun, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi sudyalari 10652/06-sonli qarorida o'g'irlangan (yo'qolgan) mol-mulk bo'yicha QQSni tiklash kerak emas degan xulosaga kelishdi. O'shandan beri pozitsiya arbitraj sudyalari o'zgarmagan. Buning dalili - Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining A55-17395/2010, FAS qarori. Uzoq Sharq okrugi No F03-8694/2010 va boshqalar.

Saqlash yoki tashish paytida shikastlangan yoki yo'qolgan materiallarning qiymati tabiiy yo'qotish stavkalari doirasida soliqqa tortiladigan foydaning kamayishi sifatida hisobdan chiqarilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 7-bandi 2-bandi). Ushbu standartlar Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 814-sonli qarori bilan belgilangan tartibda sanoat bo'limlari tomonidan tasdiqlanadi. Bundan tashqari, tashkilotlar Rossiya Federatsiyasi Hukumati tomonidan tashkil etilganidan oldin tasdiqlangan standartlardan foydalanishlari mumkin. bu buyurtma(58-FZ-son Qonunining 7-moddasi). Bu Rossiya Moliya vazirligining 03-03-04/1/369-sonli xati bilan tasdiqlangan.

Tovarlarni topshirish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) uchun QQS o'z ehtiyojlari faqat ikkita shart bir vaqtning o'zida bajarilgan taqdirdagina hisoblanishi kerak:

Bo'lib o'tdi haqiqiy transfer tovarlar (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) tarkibiy bo'linmalar tashkilotlar, shu jumladan xizmat ko'rsatish sohalari va fermer xo'jaliklari yoki alohida birliklar(Rossiya Moliya vazirligining 03-04-11/132-sonli va Rossiya Soliq vazirligining 03-1-08/204/26-B088-sonli xatlari);
o'tkazilgan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotib olish xarajatlari soliqqa tortiladigan foydani kamaytiradigan xarajatlar sifatida hisobga olinishi mumkin emas.

Materiallar buzilganligi sababli hisobdan chiqarilganda, moddiy boyliklarni tarkibiy bo'linmalarga o'tkazish, qoida tariqasida, sodir bo'lmaydi. Shuning uchun QQS undirishning hojati yo'q.

Yozgi savol soliq hisobi yaroqsiz holga kelgan tovarlar ayniqsa dolzarbdir. Axir, mahsulotlarning shikastlanishiga ob-havo sharoiti, masalan, issiqlik sabab bo'lishi mumkin. Keling, shikastlangan tovarlarni hisobdan chiqarishning barcha qiyinchiliklarini tushunaylik.

Buzilgan tovarlarni sotish taqiqlanadi (Rossiya Federatsiyasining 02/07/92 yildagi 2300-1-sonli "Iste'molchilar huquqlarini himoya qilish to'g'risida" gi Qonunining 5-moddasi 5-bandi). Bu shuni anglatadiki, yaroqlilik muddati o'tgan yoki buzilgan mahsulotlar muomaladan olib tashlanishi, so'ngra yo'q qilinishi yoki utilizatsiya qilinishi kerak (Sifatsiz va xavfli oziq-ovqat xom ashyosini ekspertizadan o'tkazish to'g'risidagi nizomning 2-bandi va 18-bandi va). oziq-ovqat mahsulotlari, ulardan foydalanish yoki yo'q qilish, qarori bilan tasdiqlangan Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 1997 yil 29 sentyabrdagi 1263-son qarori).

Qayta ishlash va yo'q qilish: farq nima?

Qayta ishlash va yo'q qilish - turli tushunchalar. Utilizatsiya qilish sifatsiz va shikastlangan mahsulot yoki materiallardan maqsadli maqsadlaridan tashqari foydalanishni o'z ichiga oladi (1-modda). Federal qonun 2000 yil 2 yanvardagi 29-FZ-son "Oziq-ovqat mahsulotlarining sifati va xavfsizligi to'g'risida"). Ba'zi mahsulotlarni utilizatsiya qilishda muddati tugagan yaroqlilik muddati keyinchalik qayta ishlash uchun arzonlashtirilgan narxlarda sotiladi. Shunday qilib, oziq-ovqat mahsulotlari chorvachilikda ishlatiladi, mevalar murabbo, spirtli ichimliklar yoki sirka tayyorlash uchun ishlatiladi. Albatta, bunday amalga oshirish hokimiyatning ruxsati bilan amalga oshiriladi davlat nazorati va nazorat qilish.

Muddati o'tgan dori-darmonlar kabi yo'q qilinishi mumkin bo'lmagan yoki taqiqlangan mahsulotlar yo'q qilinishi kerak. Yo'q qilish buzilgan mahsulotlarni imkonsiz butunlay yo'q qilishni o'z ichiga oladi keyingi foydalanish(hatto mo'ljallangan maqsad uchun emas). Kompaniya mahsulotlarni yo'q qilishi mumkin o'zimizda yoki ixtisoslashgan tashkilot yordamida.

Nima bo'lganda ham bu operatsiya maxsus tuzilgan komissiya vakillari tomonidan imzolangan dalolatnoma bilan rasmiylashtiriladi, uning tarkibiga ham tovar egasining, ham ularni yo‘q qilish uchun mas’ul korxonaning vakillari kiradi. Agar tugatish to'g'risidagi qaror Rospotrebnadzor ekspertizasi natijalariga ko'ra qabul qilingan bo'lsa, aktning bir nusxasi ko'rsatilgan organga uch kun ichida taqdim etiladi.

Daromad solig'i: xarajat bo'ladimi?

Buxgalter uchun zarar etkazilgan tovarlarni yo'q qilish va yo'q qilishda asosiy savol - foyda solig'i bo'yicha xarajatlarda ularning qiymatini hisobga olish, shuningdek, yo'q qilish (yo'q qilish) va ekspertiza qilish uchun xarajatlar miqdorini aks ettirish mumkinmi. Xarajatlarni hisobga olish qobiliyati to'g'ridan-to'g'ri tovar nima uchun shikastlanganiga bog'liq. Asosiy sabablar - saqlash muddatining tugashi va saqlash shartlarining buzilishi (diagrammaga qarang).

Tugash muddati

Uzoq vaqt davomida Rossiya Moliya vazirligi foydalanish muddati tugaganligi sababli yo'q qilinishi (yo'q qilinishi) kerak bo'lgan tovarlarning qiymatini daromad solig'ini hisoblashda xarajatlarga kiritishga ruxsat bermadi (05.07.2010 yildagi 03-03-06-sonli xatlar). /1/315, 03.02.2010 y. 03-03-06/1/105, 06.09.2009 yildagi 03-03-06/1/374-son va 28.07.2008 y. 03-son. -03-06/1/434). O'z pozitsiyalarini asoslash uchun moliya bo'limi mutaxassislari quyidagi dalillarni keltirdilar: tovarlarni sotib olish va ularni keyinchalik tugatish xarajatlari kelajakdagi daromadlarni olish bilan bog'liq emas, kompaniya foydasining o'sishiga olib kelmaydi va shuning uchun ular bunday emas. soliq maqsadlari uchun xarajatlar hisobga olingan, chunki San'at talablari . Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi.

Bu yil pozitsiya tashkilotlar foydasiga o'zgardi. Endi Rossiya Moliya vazirligi ushbu xarajatlar daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinishi mumkin, deb hisoblaydi, agar ular ichida amalga oshirilgan bo'lsa. tadbirkorlik faoliyati va hujjatlashtirilgan (03/05/2011 yil 03-03-06/1/121-sonli xat).

Nazorat qiluvchi organlar o'z tushuntirishlarida shuni ko'rsatadilar asosiy omil, soliqqa tortiladigan foydani kamaytirishga imkon beruvchi - tashkilotning o'z faoliyati natijasida olish niyatlari iqtisodiy ta'sir, shuningdek, xarajatlarning haqiqiyligi, lekin aniq natija emas. 2006 yil 12 oktyabrdagi 53-sonli qarorning 9-bandidagi shunga o'xshash fikr Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Plenumi tomonidan qo'shiladi.

E'tibor bering: Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida keltirilgan xarajatlar ro'yxati ochiq. bu sizga soliq maqsadlari uchun har qanday hujjatlashtirilgan va aks ettirish imkonini beradi oqilona xarajatlar, sub muvofiq tan olinishi mumkin. 49-moddasi 1-bandi. 264 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Tovarlarni sotib olish tadbirkorlik faoliyati bilan bog'liq bo'lib, dastlab ularni sotish va foyda olishga qaratilganligi sababli, utilizatsiya qilinishi (yo'q qilinishi) kerak bo'lgan sotib olingan tovarlarning qiymati ko'rinishidagi xarajatlar, shuningdek bunday tovarlarni tugatish bilan bog'liq xarajatlar. , foyda solig'i maqsadlari uchun hisobga olinishi mumkin. To'g'ri, agar ular hujjatlashtirilgan bo'lsa.

E'tibor bering, kompaniya daromad solig'ini hisoblashda tovarlarni tasarruf etish xarajatlarini osongina hisobga olishi mumkin edi. Axir, agar biz yuqorida keltirilgan "utilizatsiya" tushunchasidan kelib chiqadigan bo'lsak, bunday operatsiya bilan kompaniya tovarlarni mo'ljallangan maqsadlarda bo'lmasa ham sotadi. Shuning uchun, bu holda xarajatlar daromad olishga qaratilgan faoliyat bilan bog'liq emasligini aytish mumkin emas.

O'ylab oxirgi pozitsiya Rossiya Moliya vazirligi va mavjud arbitraj amaliyoti(Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 01.02.2008 yildagi KA-A40 / 14839-07-2-son qarori), endi soliq to'lovchilar daromad solig'ini hisoblashda muddati o'tgan tovarlarni yo'q qilish xarajatlarini ham tan olishlari mumkin.

Noto'g'ri saqlash

Saqlash shartlarini buzish, masalan, nomaqbul tarzda ifodalanadi harorat sharoitlari mahsulotlar saqlanadigan xonada yoki sotuvchi tomonidan tovarlarni noto'g'ri ko'rsatishda, buning natijasida tovarning yaroqsizligi.

Bunday hollarda soliq hisobini yuritish masalasi tovarni saqlash vaqtida huquqbuzarliklarni kim sodir etganiga qarab hal qilinadi (ushbu maqolada biz tovarlarni saqlash shartlari egasining aybisiz buzilgan vaziyatni ko'rib chiqmaymiz, masalan, elektr uzilishi tufayli).

Agar mas'ul xodim aybdor bo'lsa (masalan, sotuvchi tovarni muzlatgichda saqlashi kerak edi, lekin talabni bajarmagan bo'lsa), u holda tovarning shikastlanishi natijasida etishmovchilik sabab bo'ladi. bu xodim aybdor odam kabi. Agar xodim etkazilgan zararga rozi bo'lsa, shikastlangan tovarning qiymati uning mablag'lari hisobidan, xususan, ish haqidan ushlab qolingan holda qoplanadi.

Tovarlar uchun mas'ul xodim aybdor bo'lmasa, xarajatlar tashkilot hisobidan hisobdan chiqariladi, ya'ni daromad solig'ini hisoblashda bunday xarajatlarni hisobga olish mumkin bo'lmaydi (Vazirlik xati). Rossiya moliyasining 2010 yil 8 noyabrdagi 03-03-06/1/695-son).

Ob-havo

Tovarlarning shikastlanishiga ob-havo sharoiti, masalan, yozgi issiqlik sabab bo'lishi mumkin. Keyin kompaniya ortiqcha yo'qotishlarni tarkibga kiritish orqali buzilgan mahsulotlarning narxini aks ettirish huquqiga ega operatsion bo'lmagan xarajatlar tabiiy ofatlar va favqulodda vaziyatlardan etkazilgan zararlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 2-bandi 6-bandi). Ammo biz sizni ogohlantirmoqchimizki, bunday vaziyatda soliq organlari bilan nizo kelib chiqishi mumkin va tashkilot o'z pozitsiyasini himoya qilishga tayyor bo'lishi kerak.

Arbitraj amaliyotining tahlili shuni ko'rsatadiki, fors-major holatlari tufayli yo'qotishlarni hisobga olish uchun kompaniya birinchi navbatda g'amxo'rlik qilishi kerak. hujjatli dalillar Favqulodda vaziyat fakti (FAS qarori Shimoli-g'arbiy tuman 2009 yil 21 dekabrdagi A42-5562/2008-son). Buning uchun siz bunday holatlarning oqibatlarini bartaraf etish bilan shug'ullanadigan xizmatlarga, xususan, Rossiya Favqulodda vaziyatlar vazirligiga, ichki ishlar organlariga yoki yozgi issiqlik haqida gapiradigan bo'lsak, meteorologiya xizmatiga murojaat qilishingiz kerak.

Argumentlarni kuchliroq qilish uchun tashkilot uchun nafaqat hujjatlashtirish muhimdir favqulodda, balki bu haqiqat va o'rtasidagi to'g'ridan-to'g'ri aloqani ham aniq ko'rsatib beradi tovar yo'qotishlari. Ichki hujjatlar etarli bo'lmaydi, mustaqil ekspertdan xulosa olish yaxshiroqdir.

Hujjatlar

Qoida tariqasida, mol-mulk va materiallarga zarar etkazish fakti inventarizatsiyadan so'ng aniqlanadi. Shuning uchun shikastlangan tovarlarning narxini hisobdan chiqarish uchun buni tasdiqlovchi hujjatlar bo'lishi kerak. Xususan, quyidagilar to'ldirilishi kerak:

Inventarizatsiya ob'ektlarining inventar ro'yxati (shakl No INV-3);

Yuborilgan inventar ob'ektlarining inventarizatsiya hisoboti (INV-4-shakl);

Qabul qilingan inventar buyumlarning inventar ro'yxati saqlash(INV-5-shakl);

O'tkazilayotgan inventar ob'ektlarni inventarizatsiya qilish to'g'risidagi hisobot (shakl No INV-6).

Inventarizatsiya natijalari bo'yicha INV-19-shakldagi taqqoslash dalolatnomasi, shuningdek, inventarizatsiya bilan aniqlangan natijalarni hisobga olish dalolatnomasi No INV-26 shaklda tuziladi.

Agar inventarizatsiya paytida buzilgan mahsulot aniqlansa va tashkilot uni chegirma yoki hisobdan chiqarishni rejalashtirsa, menejer komissiya tuzadi va uning tarkibini buyruq bilan tasdiqlaydi. Komissiya tarkibiga tashkilot ma'muriyatining vakili kiradi, masalan, menejer va moliyaviy mas'ul shaxs. Komissiyaning buzilgan tovarlarni markalash yoki hisobdan chiqarish to'g'risidagi qarori yozish. Buning uchun quyidagi shaklda dalolatnoma tuziladi:

- № TORG-15 - shikastlanish, shikastlanish yoki parchalanish natijasida tovarlarni markalash (hisobdan chiqarish) paytida;

- TORG-16 raqami - keyingi sotilishi mumkin bo'lmagan tovarlarni hisobdan chiqarishda, xususan, saqlash muddati tugaganda.

Kompaniya zararlangan tovarlarni hisobdan chiqarish uchun mutaxassislarni jalb qilganda, soliq organlari bilan nizolarni oldini olish imkoniyati ko'proq bo'ladi. Garchi ekspertiza qonuniy ravishda majburiy emas va agar tovarlarning sifatsizligining aniq belgilari mavjud bo'lsa, uni amalga oshirish talab etilmaydi.

Shunday qilib, soliq hisobini yuritishda buzilgan tovarlarni hisobga olish va inspektorlar bilan nizolarni oldini olish uchun tashkilot:

Inventarizatsiya natijalari bo'yicha komissiya dalolatnomasi bilan yo'qotishlaringizni qayd qiling;

Nashr qilish ichki hujjat, masalan, menejer tomonidan imzolangan buyruq, unda tovarlarning yo'qolishiga nima sabab bo'lganligi aniq ko'rsatilgan;

Agar kerak bo'lsa, ob-havo ma'lumotlaridan talab qilinadigan davrda ob-havo sharoiti to'g'risida ma'lumotnoma oling;

Yo'qotishlar o'rtasidagi aloqani tasdiqlovchi hujjatni oling va favqulodda vaziyatlar, shuningdek, etkazilgan zarar miqdori. Bu Rossiya Favqulodda vaziyatlar vazirligining sertifikati yoki olish qiyin bo'lsa, mustaqil ekspertning xulosasi bo'lsa yaxshi bo'ladi.

QQS bo'yicha bahs

Buzilgan tovarlarni hisobdan chiqarish nafaqat daromad solig'ini to'g'ri hisoblash, balki QQSni to'g'ri hisoblashga ham ta'sir qiladi.

Moliya vazirligi: tiklash, muddat!

Bir necha yillar davomida nazorat qiluvchi organlar mol-mulkni muddatidan oldin tasarruf etish bilan bog'liq barcha holatlarda, xoh u o'g'irlik, tugatish yoki zarar etkazish bilan bog'liq barcha holatlarda QQSni tiklashni doimiy ravishda talab qilmoqdalar (masalan, Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 20 iyuldagi xatlariga qarang). No 03-03-06/1/480 , 01.11.2007 yildagi 03-07-15/175-son va 31.07.2006 y. 03-04-11/132-son).

Soliq xodimlari kichik bandga murojaat qiladilar. 3-moddaning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi va zarar etkazilgan taqdirda tovarlar soliqqa tortiladigan operatsiyalar uchun endi foydalanilishi mumkin emasligidan kelib chiqadi. Bu shuni anglatadiki, QQS buzilgan tovarlar hisobdan chiqarilgan davrda tiklanishi kerak.

Rasmiylarning pozitsiyasi juda ziddiyatli va ichida sud jarayonlari arbitraj, qoida tariqasida, kompaniyalar tomonida (G'arbiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2010 yil 1 oktyabrdagi A27-1420/2010-son qarori).

Sudlarga ko'ra, Soliq kodeksi soliq to'lovchi tomonidan ushlab qolinish uchun talab qilingan summalarni tiklash va byudjetga to'lash majburiyati yo'q. moddiy qadriyatlar, 94-“Qimmatbaho buyumlarning shikastlanishi natijasida yetishmovchilik va yo‘qotishlar” schyotiga hisobdan chiqariladi. Foydalanishga yaroqsiz mol-mulk, qoida tariqasida, faoliyatda foydalanishni to'xtatadi; Shuning uchun soliqni qayta hisoblash va tiklashning hojati yo'q.

Tashkilot QQSni tiklash yoki yo'qligini mustaqil ravishda hal qiladi. Bundan tashqari, agar u mansabdor shaxslarga berilgan tushuntirishga zid ish qilmoqchi bo'lsa, u sudda o'z pozitsiyasini himoya qilishga majbur bo'ladi.

Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi kompaniyalar tomonida

Kompaniyaning sudda soliq organlari bilan nizoda g'alaba qozonish imkoniyati yuqori. Yaqinda buzilgan tovarlarni hisobdan chiqarishda QQSni tiklash masalasi Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi tomonidan ko'rib chiqildi (2011 yil 19 maydagi 3943/11-son qaror). Keling, mojaroga aynan nima sabab bo'lganini ko'rib chiqaylik.

Ko'pincha mahsulot ishlab chiqaruvchisi o'z mahsulotlarini sotadi chakana savdo tarmoqlari. Bunday holda, shartnoma shartlari tovarning amal qilish muddatidan oldin sotilmasligini nazarda tutadi topshirish muddati; tugatish muddati sotish ishlab chiqaruvchiga qaytariladi.

Rossiya Moliya vazirligining pozitsiyasiga ko'ra, tovarlarni qaytarib berishda xaridor hisob-fakturani rasmiylashtirishi kerak va sobiq sotuvchi taqdim etilgan QQSni chegirib tashlash uchun qabul qiling (03/07/2007 yildagi 03-07-15/29-sonli xat).

Agar sotuvchiga qaytarilgan tovarlar QQS solinadigan operatsiyalarda foydalanmasa, qaytarilgan tovarlarni ishlab chiqarish va (yoki) sotish uchun foydalanilgan tovarlarni sotib olishda chegirmaga qabul qilingan soliq summalari tiklanadi va byudjetga to'lanadi. tovar qabul qilingan sotuvchiga qaytarilgan soliq davri buxgalteriya hisobi.

Bosh moliya bo'limining dalillariga e'tiroz bildirgan soliq to'lovchi Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudiga murojaat qildi. Eslatib o'tamiz, sud bu ishda kompaniya tomonida bo'lib, sotish muddati o'tgan mahsulotlarni qaytarish QQS maqsadlari uchun sotish hisoblanmasligiga rozi bo'ldi.

Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi shikastlangan tovarlarni hisobdan chiqarishda (shu jumladan yaroqlilik muddati tugaganligi sababli) ilgari qonuniy ravishda chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQS miqdorini tiklash mumkin emasligini tasdiqladi, chunki bunday shart qonun hujjatlarida mustahkamlanmagan. San'atning 3-bandi. 170 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Shunday qilib, agar yaroqsiz holga kelgan tovarlarni hisobdan chiqarishda kompaniya qo'shilgan qiymat solig'ini tiklamaslikka qaror qilsa, agar nizo yuzaga kelsa, Rossiya Oliy arbitraj sudining fikriga tayangan holda ishni isbotlash osonroq bo'ladi. Federatsiya.

Tashkilot o'z xohishiga qarshi inventar yoki asosiy vositalarni yo'qotishi mumkin, masalan, yong'in yoki o'g'irlik. Mulk ham ko'pincha yaroqlilik muddati, nuqsonlar, ma'naviy va jismoniy eskirish tufayli yaroqsiz holga keladi va u muomaladan olib tashlanishi yoki hatto (qonun hujjatlariga muvofiq yoki hokimiyatning maxsus buyrug'i bilan) tasarruf qilinishiga to'g'ri keladi.
IN bu holatlar tashkilot yo'qolgan (foydalanishga yaroqsiz) asosiy vositalar va inventarlarni hisobdan chiqarishga majburdir (Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi N buyrug'i bilan tasdiqlangan "Asosiy vositalarni hisobga olish" PBU 6/01 Buxgalteriya hisobi qoidalarining 29-bandi. 26n, 124-modda Ko'rsatmalar Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi N 119n buyrug'i bilan tasdiqlangan tovar-moddiy zaxiralarni hisobga olish uchun).
Ilgari qonuniy ravishda chegirib tashlash uchun qabul qilingan bunday mulk bo'yicha QQS bilan nima qilish kerak? Uni qayta tiklash kerakmi?
Nazorat qiluvchi organlarning ushbu masala bo'yicha pozitsiyasi hisobdan chiqarish sababiga bog'liq dedi mulk. Shunday qilib, Rossiya Moliya vazirligining ma'lumotlariga ko'ra, ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQSni tiklash shart emas, agar quyidagi shartlar(23.08.2013 yil 03-07-11/34617-sonli xat):

1. sifatsiz mahsulotlarni hisobdan chiqarish va yo‘q qilishdan maqsad sifatli mahsulotni ishlab chiqarish va keyinchalik sotish xavfsizligini ta’minlashdan iborat;
2. sifatsiz mahsulotlarni hisobdan chiqarish va yo‘q qilish hokimiyat qarori bilan amalga oshiriladi.

Moliya boshqarmasi ushbu tushuntirishlarni hayvonlarning yuqumli kasalliklarining paydo bo'lishi va tarqalishi xavfining oldini olish uchun yo'q qilingan mahsulotlar bo'yicha ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan "kirish" QQSga nisbatan berdi. Bizning fikrimizcha, Rossiya Moliya vazirligi tomonidan belgilangan yondashuv bu Maktub, boshqa mahsulotlarni yo'q qilish zarurati bo'lgan holatlarda ham qo'llanilishi mumkin xavfli ishlab chiqarishlar(masalan, kimyo yoki yadro sanoati).
Biroq, boshqa hollarda (masalan, qachon tovar-moddiy zaxiralarni hisobdan chiqarish yoki OS, ularning eskirganligi, amal qilish muddati, etishmasligi va boshqalar tufayli), rasmiylarning fikriga ko'ra, paragraflarga amal qilish kerak. 3-moddaning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi va soliq miqdorini tiklash. Bundan tashqari, bu mulk hisobdan chiqarilgan davrda amalga oshirilishi kerak, chunki u endi soliqqa tortiladigan operatsiyalar uchun ishlatilmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 07.05.2011 yildagi N 03-03-06/1-sonli xatlari). /397, 07.04.2011 yil N 03-03- 06/1/387, 06.07.2011 yil N 03-03-06/1/332, Rossiya Federal Soliq xizmati Moskva uchun 2009 yil 25 noyabrdagi N 16-15/123920.1). Shu bilan birga, asosiy vositalar bo'yicha QQS ularning qoldiq (buxgalteriya) qiymatiga mutanosib ravishda tiklanadi (Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 18 martdagi N 03-07-11/61 maktubi).

Eslatma
Amalda, siz QQSni tiklaganingizda vaziyat yuzaga kelishi mumkin va keyinchalik bu mulk hali ham soliqqa tortiladigan operatsiyalar uchun ishlatilishi mumkinligi ma'lum bo'ladi. Misol uchun, agar ilgari o'g'irlangan mulk sizga qaytarilgan bo'lsa, bu sodir bo'lishi mumkin. Bunday vaziyatda, Rossiya Moliya vazirligiga ko'ra, yangilangan ta'minlash kerak soliq deklaratsiyasi QQS tiklangan davr uchun (01.11.2007 yildagi N 03-07-15/175-sonli xat).

Eslatib o'tamiz, QQSni tiklash zarurati haqidagi fikr munozarali. Yuqorida aytib o'tganimizdek, QQSni tiklash holatlari ro'yxati San'atning 3-bandida keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi to'liqdir. Shu bilan birga, unda soliqni tiklash uchun mulkni yo'q qilish, buzish, o'g'irlash va boshqalar kabi asoslar mavjud emas. Bundan tashqari, yuqorida ko'rsatilgan sabablarga ko'ra tovarlarni hisobdan chiqarish ularni har qanday operatsiyalar uchun (shu jumladan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 2-bandida sanab o'tilgan operatsiyalar uchun) keyingi foydalanishni anglatmaydi, chunki ular, qoida tariqasida, foydalanishni to'xtatish. Shuning uchun, ba'zi ekspertlarning fikriga ko'ra, agar bu hodisalar yuzaga kelsa, byudjetga QQSni tiklashning hojati yo'q.
Ko'pgina sudyalar xuddi shunday nuqtai nazarga ega. Masalan, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi 2006 yil 23 oktyabrdagi 10652/06-sonli qarori bilan tovarlar etishmovchiligi bo'lgan taqdirda QQSni tiklash bo'yicha tushuntirishni noqonuniy deb e'lon qildi (Rossiya Federal Soliq Xizmatining maktubi). 2005 yil 19 oktyabrdagi N MM-6-03/886@). Sud, mol-mulkni inventarizatsiya qilish paytida aniqlangan tovarlarning etishmasligi yoki tovarlarni o'g'irlash San'atning 3-bandida sanab o'tilgan holatlarga taalluqli emasligini ko'rsatdi. 170 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining pozitsiyasi, qoida tariqasida, quyi darajalar tomonidan qo'llab-quvvatlanadi. hakamlik sudlari(masalan, Moskva tumani FASning 2013 yil 25 dekabrdagi N F05-16440/2013, 2013 yil 4 oktyabrdagi N A40-149597/12, 2013 yil 14 avgustdagi N A40-150879/12-sonli qarorlariga qarang. 680, FAS G'arbiy Sibir okrugi 2012 yil 18 iyuldagi N A45-15075/2011, FAS Uzoq Sharq okrugi 2011 yil 2 noyabrdagi N F03-4834/2011).
Biroq, nashrdan oldin ko'rsatilgan qarordan Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi majlisi bo'lib o'tdi sud qarorlari pozitsiyasini qo'llab-quvvatlash soliq organlari(masalan, FAS rezolyutsiyasiga qarang Shimoliy Kavkaz okrugi 04/28/2006 yildagi N F08-1521/2006-644A).
Shunday qilib, agar asosiy vositalar yoki inventar buyumlar o'g'irlanishi, shikastlanishi, etishmasligi, yo'qolishi va boshqalar natijasida yo'qolsa. yoki amal qilish muddati, nuqsonlar, ma'naviy va jismoniy eskirish va eskirish tufayli foydalanish mumkin bo'lmasa, nazorat qiluvchi organlar, ehtimol, chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQSni tiklashni talab qiladi. Biroq, hozirgi hakamlik amaliyotini hisobga olgan holda, sudda o'z pozitsiyangizni himoya qilish ehtimoli ancha yuqori.
Agar asosiy vositalar va tovar-moddiy boyliklarni hisobdan chiqarish va tasarruf etish mahsulotni ishlab chiqarish va keyinchalik sotish xavfsizligini ta'minlash maqsadida va hokimiyat qarori bilan amalga oshirilsa, inspektorlar QQSni tiklashni talab qilmaslik ehtimoli mavjud.
Xulosa qilib shuni ta'kidlaymizki, soliq solish maqsadida mol-mulkni tasarruf etish soliq to'lovchining xohishiga ko'ra sodir bo'lmaganligi isbotlanmagan hollarda tekin sotish hisoblanadi (O'zbekiston Respublikasi Oliy Majlisi Plenumi qarorining 10-bandi). Rossiya Federatsiyasining Arbitraj sudi 2014 yil 30 maydagi N 33).
Bepul sotish - bu QQS olinadigan operatsiya (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandi). Bu paragraflar qoidalarini anglatadi. 3-moddaning 2-bandi. Bu holda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi qo'llanilmaydi va tovarlar (ishlar, xizmatlar, mulk huquqi), QQSga tortiladigan faoliyatda foydalaniladi, hech qanday sabab yo'q.