Mulk, ishlar, xizmatlar ta'rifi. Tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni sotish

Soliq solish ob'ekti- tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), mol-mulkni, foydani, daromadni, xarajatlarni yoki qiymati, miqdoriy yoki jismoniy xususiyatlariga ega bo'lgan, mavjudligi soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari bilan soliq to'lovchining soliq to'lash majburiyati bilan bog'liq bo'lgan boshqa holatlarni sotish; .

Har bir soliq Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 2-qismiga muvofiq va San'at qoidalarini hisobga olgan holda belgilanadigan mustaqil soliq solish ob'ektiga ega. 38 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida mulk ostida ob'ektlarning turlari tushuniladi inson huquqlari(dan tashqari mulk huquqi), Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksiga muvofiq mulkka tegishli.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining maqsadlari uchun tovarlar sotilayotgan yoki sotish uchun mo'ljallangan har qanday mulk tan olinadi. Bojxona to'lovlarini undirish bilan bog'liq munosabatlarni tartibga solish uchun tovarlarga Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksida belgilangan boshqa mulk ham kiradi.

Soliq maqsadlarida ishlash

natijalari moddiy ifodaga ega bo'lgan va tashkilot va (yoki) shaxslarning ehtiyojlarini qondirish uchun amalga oshirilishi mumkin bo'lgan faoliyatlar tan olinadi.

Soliq maqsadlari uchun xizmat natijalari moddiy ifodaga ega bo'lmagan, ushbu faoliyatni amalga oshirish jarayonida sotiladigan va iste'mol qilinadigan faoliyat tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasi).

Tashkilot tomonidan tovarlar, ishlar yoki xizmatlarni sotish yoki yakka tartibdagi tadbirkor shunga ko'ra, tovarga, bir shaxs tomonidan bajarilgan ish natijalariga egalik huquqini kompensatsiya asosida boshqa shaxsga o'tkazish (jumladan, tovarlar, ishlar yoki xizmatlar almashinuvi), bir shaxs tomonidan haq evaziga xizmatlar ko'rsatish. boshqa shaxsga, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan hollarda - tovarlarga bo'lgan huquqlarni, bir shaxs tomonidan bajarilgan ish natijalarini boshqa shaxsga o'tkazish, bir shaxs tomonidan boshqa shaxsga xizmatlar ko'rsatish. bepul(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi 1-bandi).

Quyidagilar tovarlar, ishlar yoki xizmatlarni sotish sifatida tan olinmaydi:

1) rus tilining aylanishi bilan bog'liq operatsiyalarni amalga oshirish yoki xorijiy valyuta(numizmatik maqsadlardan tashqari);

2) asosiy vositalarni topshirish; nomoddiy aktivlar va (yoki) ushbu tashkilotni qayta tashkil etish paytida uning huquqiy vorisi(lar)iga tashkilotning boshqa mol-mulki;

3) asosiy vositalarni, nomoddiy aktivlarni va (yoki) boshqa mol-mulkni topshirish notijorat tashkilotlar bilan bog'liq bo'lmagan asosiy nizom faoliyatini amalga oshirish tadbirkorlik faoliyati;

4) mol-mulkni topshirish, agar bunday o'tkazish investitsiya xarakteriga ega bo'lsa (xususan, xo'jalik jamiyatlari va shirkatlarning ustav (ulush) kapitaliga badallar, oddiy sheriklik shartnomasi (shartnomasi) bo'yicha badallar) qo'shma tadbirlar), kooperativlarning investitsiya fondlariga ulushli badallar) (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi 3-bandi).

• QQSni baholashda biz ko'pincha "sotish" atamasidan foydalanamiz va bu tasodifiy emas, chunki QQS soliqqa tortishning eng keng tarqalgan ob'ekti tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bo'yicha operatsiyalardir. Bugun biz tarkibni tushunishga harakat qilamiz bu atama va ob'ekt yaratmaydigan operatsiyalarni ajratib ko'rsatish.

Keling, Soliq kodeksining ba'zi qoidalari haqida xotiramizni yangilaylik. Soliq solish ob'ekti Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish, shu jumladan garovni sotish va kompensatsiya to'lash to'g'risidagi shartnoma bo'yicha tovarlarni (bajarilgan ishlarning natijalari, xizmatlarni ko'rsatish) o'tkazishdir. yoki innovatsiya. Qo'llash maqsadlari uchun Sec. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasida tovarlarga, bajarilgan ishlarning natijalariga egalik huquqini berish va xizmatlarni bepul ko'rsatish ham sotish deb tan olinadi (Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi).
Keling, Rossiya hududini belgilaylik. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 67-moddasi: uning sub'ektlarining hududlari, ichki suvlari va hududiy dengizi; havo maydoni ularning ustida.
Subyektlarning hududlari bilan va ichki suvlar hamma narsa aniq ko'rinadi, muallif hech qachon "uchuvchi" tovarlar (ishlar, xizmatlar) sotilishiga duch kelmagan, ammo hududiy dengiz qayerda tugaydi? San'atning 1-bandiga binoan. 155-FZ Federal qonunining 2-moddasi * (1) Rossiya Federatsiyasining hududiy dengizi quruqlik yoki ichki dengiz suvlariga tutashgan kengligi 12 dengiz mili bo'lgan dengiz kamaridir. Ma’lum bo‘lishicha, hududiy dengizdagi savdolar soliqqa tortish ob’ekti sifatida tan olinadi.
Qizig'i shundaki, Rossiya Federatsiyasining eksklyuziv iqtisodiy zonasi San'atning 1-bandiga muvofiq Rossiya Federatsiyasi hududi hisoblanmaydi. 191-FZ Federal qonunining 1-moddasi * (2), shuning uchun sotish joyi bunday zona deb hisoblangan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishda, mulk huquqini o'tkazishda QQS predmeti paydo bo'lmaydi. Moliyachilar bunga rozi (22.08.2008 yildagi 03-07-08/204-sonli xatlar, 18.07.2008 yildagi 03-07-08/182-sonli xatlar) va sudyalar e'tiroz bildirmaydilar (Federal monopoliyaga qarshi xizmatning qarori). DVO, 24/12/2003 N F03-A51 /03-2/3174).

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi

Shunday qilib, tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bo'yicha operatsiyalar QQS ob'ekti sifatida tan olinadi, ammo sotishning o'zi nima? Javob uchun San'atning 1-bandiga murojaat qilaylik. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi: tashkilot yoki yakka tartibdagi tadbirkor tomonidan tovarlarni, ishlarni yoki xizmatlarni sotish tegishli ravishda mulk huquqini pullik asosda (shu jumladan tovarlarni, ishlarni yoki xizmatlarni almashtirish) o'tkazish deb tan olinadi. tovarlar, bir shaxs tomonidan boshqa shaxs uchun bajarilgan ish natijalari, bir shaxsning boshqa shaxsga haq evaziga xizmatlar ko'rsatishi va ushbu Kodeksda nazarda tutilgan hollarda, tovarlarga bo'lgan mulk huquqi o'tkazilganda, ish natijalari bir shaxs tomonidan boshqa shaxs uchun amalga oshiriladigan xizmatlar, bir shaxs tomonidan boshqa shaxsga bepul asosda xizmatlar ko'rsatish.
Savdo sifatida tan olinmagan operatsiyalar San'atning 3-bandida ko'rsatilgan. 39 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Keling, ulardan ba'zilarini sanab o'tamiz va shu bilan birga soliq to'lovchilar o'rtasida savollar tug'diradigan yoki inspektorlar bilan nizolarni keltirib chiqaradigan fikrlarni ta'kidlaymiz.

Valyuta muomalasi bilan bog'liq operatsiyalar

Rossiya yoki chet el valyutasi muomalasi bilan bog'liq operatsiyalarni amalga oshirish, numizmatik maqsadlar bundan mustasno (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi 1-bandi, 3-bandi) QQS soliqqa tortish ob'ektini tashkil etmaydi. Bu me'yorni qo'llash bilan bog'liq ba'zi nizolar.
To'qqizinchi arbitraj qaroridan ko'rinib turibdiki apellyatsiya sudi 03/05/2009 № 09AP-2352/2009-AK, maqomsiz kompaniya moliyaviy tashkilot da uchinchi shaxslarga kreditlar berish boʻyicha operatsiyalarni amalga oshirgan naqd pulda shuningdek, QQS to'lanadigan faoliyat bilan shug'ullanadi. Bundan tashqari, kredit daromadi 40% dan oshdi umumiy daromad tashkilotlar.
Tekshiruv davomida soliq organi soliq to'lovchidan undirilgan va ish (xizmatlar) sotib olinganda to'langan QQS summalari kredit operatsiyalari bo'yicha daromad olishga (ijara xarajatlari; mobil aloqa; binolarni ta'mirlash xarajatlari; ish yuritish materiallarini sotib olish xarajatlari), tashkilot San'atga muvofiq taqsimlanmagan. 170 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shuning uchun soliq organi QQS bo'yicha deb hisobladi umumiy biznes xarajatlari San'atning 4-bandini buzgan holda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi mavjud bo'lmaganda alohida buxgalteriya hisobi chegirma uchun qabul qilinishi mumkin emas.
Sud qaroriga ko'ra, uchinchi shaxslarga naqd pulda kredit berish bo'yicha operatsiyalar xizmatlarni sotish deb tan olinmaydi (ular Soliq kodeksining 38-moddasi 5-bandida, 39-moddasi 3-bandining 1-bandida nazarda tutilgan xususiyatlarga ega emas). Rossiya Federatsiyasi, unga ko'ra rus yoki chet el valyutasi muomalasi bilan bog'liq operatsiyalarni amalga oshirish (numizmatik maqsadlar bundan mustasno) tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni sotish deb tan olinmaydi, kreditlar bo'yicha olingan foizlar narx sifatida tan olinmaydi. xizmatdan.
Ma'nosi, belgilangan operatsiyalar QQSga soliq solinmaydigan va soliqqa tortilmaydigan (imtiyozli) operatsiyalar, ya’ni “operatsion bo‘lmagan” operatsiyalar bandlarga muvofiq QQS soliqqa tortish ob’ekti (bazasi) hisoblanmaydi. 1-band 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi va bobga bo'ysunmaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasi va natijada "kirish" QQSni bo'lish va ushbu bob doirasida "ob'ekt bo'lmagan" uchun alohida hisobni yuritishning hojati yo'q. Operatsiyalar uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 2-bandi). Agar shunday bo'lsa, QQS chegirib tashlanishi mumkin.
Xuddi shu sud, lekin boshqa holatda (2009 yil 13 fevraldagi 09AP-806/2009-son qarori) taxminan 20 million rubl miqdorida bonus olgan tashkilotga nisbatan soliq da'volari bo'yicha nizoni ko'rib chiqdi. chorak davomida xarid hajmini bajarish uchun. Rasmiylarga ko'ra, bunday mukofot tovarlarni sotish xizmati uchun to'lovdir va shuning uchun QQS soliqqa tortish ob'ektini tashkil qiladi.
Sud hujjati matnidan ko'rinib turibdiki, shartnomaga ko'ra, etkazib beruvchi hisobot choragida xarid hajmlarini bajarganligi uchun xaridorga har chorakda bonus to'lash majburiyatini oladi. Mukofot xaridor tomonidan sotib olingan tovarlar narxining foizi sifatida hisoblanadi hisobot choragi, xaridorning taqdimnomasi asosida xulosa hisoboti xaridlar haqida.
Ish materiallarida keltirilgan dalillarni, taraflarning tushuntirishlarini tahlil qilib, sud apellyatsiya sudi bonusni to'lash faqat ma'lum bir xarid hajmiga erishishga bog'liq degan xulosaga keldi.
Shartnoma bo'yicha mukofot olishning boshqa shartlarini bajarish va qo'shimcha kelishuv talab qilinmaydi. Shunday qilib, mukofotni to'lash xaridorning tovarlarni etkazib beruvchiga topshirish, u uchun ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatish bo'yicha qarshi majburiyatlari bilan bog'liq emas.
Shu bilan birga, Rossiya valyutasining muomalasi bilan bog'liq operatsiya sifatida pul mablag'larini to'lash tovarlar, ishlar va xizmatlarni sotish sifatida ham tan olinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi 1-bandi, 3-bandi). ).
Bonus olgandan keyin tovarlar (ishlar, xizmatlar) sotilmaydi, degan pozitsiyaning haqiqiyligi paragraflar bilan tasdiqlanadi. 19-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi, unga ko'ra sotuvchi tomonidan xaridorga to'langan badallar ko'rinishidagi xarajatlar muayyan shartlar shartnomalar qismi sifatida hisobga olinadi operatsion bo'lmagan xarajatlar. Moskva viloyati Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 21 maydagi N KA-A40/4338-09 qarori bilan bu sud akti o'zgarishsiz qoldirilgan.

Qayta tashkil etishda mulk va nomoddiy aktivlarning huquqiy vorisga o‘tishi

Paragraflarga ko'ra. 2-b. 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi, ushbu tashkilotni qayta tashkil etish paytida tashkilotning asosiy vositalarini, nomoddiy aktivlarini va (yoki) boshqa mol-mulkini uning huquqiy vorisi(lar)iga o'tkazish sotish hisoblanmaydi.
Shu bilan birga, San'atning 8-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 162.1-moddasida ko'rsatilgan ob'ektlarni o'tkazishda QQS summalari qayta tashkil etilgan (qayta tashkil etilgan) tashkilot tomonidan ushbu bobda belgilangan tartibda chegirib tashlash uchun qabul qilingan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasi, tegishli soliq summalari qayta tashkil etilgan (qayta tashkil etilgan) tashkilot tomonidan tiklanmaydi va byudjetga to'lanmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 22 apreldagi N 03-07- xati). 11/155).
Nomoddiy aktivlar va mulkni notijorat tashkilotlarga o'tkazish

Asosiy vositalarni, nomoddiy aktivlarni va (yoki) boshqa mol-mulkni tadbirkorlik faoliyati bilan bog'liq bo'lmagan asosiy ustav faoliyatni amalga oshirish uchun notijorat tashkilotlarga berish QQS soliqqa tortish ob'ektini tashkil etmaydi, chunki u sotish emas (3-band). , Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi 3-bandi).
Bu erda biroz aniqlik kiritish kerak. Notijorat tashkilotlar deganda foydani o'z faoliyatining asosiy maqsadi sifatida belgilamaydigan va uni ishtirokchilar o'rtasida taqsimlamaydigan yuridik shaxslar tushuniladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 50-moddasi, Federal qonunning 2-moddasi 1-bandi). "Notijorat tashkilotlari to'g'risida"gi qonun*(3 )).
Soliq kodeksining yuqorida qayd etilgan normasining tahriridan ko‘rinib turibdiki, qonun hujjatlarida nazarda tutilgan faoliyatni amalga oshirish uchun nomoddiy aktivlar yoki boshqa mol-mulk (asosiy vositalar ham tegishli) o‘tkazilishi shart.
Eslatib o'tamiz, San'atning 2-bandiga muvofiq mulk ostida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasiga muvofiq mulk bilan bog'liq fuqarolik huquqlari ob'ektlarining turlari (mulk huquqlari bundan mustasno). Fuqarolik kodeksi(aslida bu narsalar, shu jumladan pul va qimmat baho qog'ozlar(Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 128-moddasi)).
Paragraflarni qo'llash to'g'risida. 3-bet. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasida muallifga To'qqizinchi Apellyatsiya sudining 2008 yil 15 oktyabrdagi N 09AP-10811/2008-AK qaroridagi bayonot yoqdi: yilda Ushbu holatda Qonun chiqaruvchi mulkni, shu jumladan pul mablag'larini notijorat tashkilotga o'tkazish sotish ekanligini va shunga mos ravishda soliq solish ob'ekti yoki yo'qligini, ya'ni bunday o'tkazishning maqsadini belgilaydigan yagona kvalifikatsiya belgisini belgilab qo'ydi. tadbirkorlik faoliyati bilan bog'liq bo'lmagan qonuniy faoliyat.
Jamiyat uchun mablag'larni berish bepul va beg'araz edi, bu soliq organi tomonidan e'tiroz bildirilmaydi.
Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari notijorat tashkilotga mol-mulk bergan shaxsga bunday mol-mulkdan uni qabul qilgan notijorat tashkilot tomonidan qonun hujjatlarida belgilangan maqsadlarda foydalanilganligi to'g'risida dalillarni undirish va soliq organiga taqdim etish majburiyatini yuklamaydi. tadbirkorlik bilan bog'liq *(4).
Yuqorida “mulk” atamasini ochganimiz bejiz emas, chunki notijorat tashkilotlar mol-mulkni topshirishdan tashqari, ba'zan bepul xizmatlarni ham taqdim etadilar. Shu munosabat bilan moliya bo'limi mutaxassislari quyidagilarni ta'kidladilar.
San'atning 1-bandiga muvofiq. Shartnoma bo'yicha Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 689-moddasi bepul foydalanish Tomonlardan biri boshqa tomonga buyumni bepul vaqtincha foydalanish uchun topshirish yoki topshirish majburiyatini oladi, ikkinchisi esa xuddi shu narsani o'zi olgan holatda, normal eskirishni hisobga olgan holda yoki shartnomada nazarda tutilgan holatda qaytarish majburiyatini oladi. shartnoma. Shu bilan birga, ushbu moddaning 2-bandida ijara shartnomasiga nisbatan Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksida belgilangan qoidalar tekin foydalanish shartnomasiga nisbatan qo'llanilishini nazarda tutadi.
Shunday qilib, uchun xizmatlar bepul transfer foydalanish uchun mulk QQS solinadi. Belgilangan bandga nisbatan. 3-bet. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi, keyin bu norma xizmatlarga, shu jumladan bepul taqdim etilganlarga taalluqli emas (Rossiya Moliya vazirligining 05.05.2009 yildagi N 03-07-11/133-sonli xati).

Mulkni investitsiya sifatida topshirish

Paragraflar bo'yicha. 4-bet, 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi, agar u investitsiya xarakteriga ega bo'lsa (xususan, xo'jalik jamiyatlari va shirkatlarning ustav (ulush) kapitaliga badallar, oddiy sheriklik bo'yicha badallar) bo'lsa, mulkni topshirish savdo deb tan olinmaydi. shartnoma (qo'shma faoliyat to'g'risidagi shartnoma), kooperativlarning pay fondlariga ulushli badallar).
Ushbu qoidani qo'llashda, masalan, mulk huquqini hissa sifatida o'tkazishni tushunish kerak ustav kapitali bandlarida nazarda tutilgan qoidalar. 4-bet, 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi qo'llanilmaydi.
Shu bilan birga, mulk huquqini sho''ba korxonaning ustav kapitaliga hissa sifatida o'tkazish investitsiya xarakteriga ega va aslida ushbu moddaning 1-bandida belgilangan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish emas. 39 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Buni moliya bo'limi mutaxassislari tomonidan 2008 yil 18 sentyabrdagi 03-07-07/93-sonli xatida ta'kidlangan.
Shuni eslatib o'tmoqchimanki, paragraflarga ko'ra. 3-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi, mol-mulkni, nomoddiy aktivlarni va mulkiy huquqlarni xo'jalik jamiyatlari va shirkatlarning ustav (ulush) kapitaliga yoki kooperativlarning investitsiya fondlariga ulushli badallarga o'tkazishda, ilgari qonuniy ravishda chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQS, ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan summada, asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarga nisbatan esa qayta baholashni hisobga olmagan holda qoldiq (buxgalteriya) qiymatiga mutanosib miqdorda tiklanishi kerak. Bundan tashqari, tiklangan soliq qabul qiluvchi tomon tomonidan chegirib tashlash uchun qabul qilinadi va o'tkazuvchi tomon uchun u boshqa xarajatlarga kiritiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi).
Tabiiyki, agar tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun maxsus sotib olinsa investitsiya faoliyati, keyin San'atning 2-bandiga binoan QQS chegirib tashlanmasligi kerak. 170, bet. 1-band 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171 (shuningdek, Federal monopoliyaga qarshi xizmatning 2009 yil 30 iyundagi A57-14273/2008-sonli qaroriga qarang).
Bizning fikrimizcha, Shimoliy Kavkaz Federal Monopoliyaga qarshi Xizmatining 2008 yil 10 dekabrdagi F08-7354/2008-sonli qarori qiziqish uyg'otadi. Sud hujjati matnidan ko'rinib turibdiki, fikrda soliq idorasi, jalb qilish shartnomasi moliyaviy resurslar qurilishda yolg'on bitim sotib olish va sotishni qamrab oladi ma'muriy bino, shuning uchun tashkilotga QQS, jarimalar va jarima undirildi.
Biroq, sud shartnoma tuzilgan paytda amalda bo'lgan qonun hujjatlarida shartnoma tuzishga taqiq yo'qligini ta'kidladi. investitsiya shartnomasi investitsiya ob'ektini yaratishning har qanday bosqichida, shuning uchun u qonunga zid emas (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 422 va 421-moddalari). Shartnoma ma'muriy bino foydalanishga topshirilgunga qadar va unga bo'lgan huquqlar ro'yxatdan o'tkazilgunga qadar tuzilgan bo'lib, bu bitim tuzish vaqtida bino fuqarolik huquqlari ob'ekti sifatida mavjud emasligini ko'rsatadi (FKning 131 va 219-moddalari). Rossiya Federatsiyasi kodeksi). Ob'ekt foydalanishga topshirilgandan keyin qurilish qiymatini to'lash faktining o'zi tomonlarning ko'chmas mulk oldi-sotdi shartnomasini tuzish istagini bildirmaydi. Binobarin, kompaniya mol-mulkni sotmaganligi sababli, soliq inspektsiyasi qarz, penya va QQS bo'yicha jarima undirish uchun asosga ega emas edi.

Ishtirokchiga dastlabki to'lov doirasida mulkni o'tkazish

Ishtirokchiga dastlabki badal doirasida mulkni topshirish iqtisodiy kompaniya yoki shirkat (uning huquqiy vorisi yoki merosxo'ri) xo'jalik jamiyati yoki shirkatdan chiqqanda (tasdiqlanganda), shuningdek tugatilayotgan xo'jalik jamiyati yoki shirkatning mol-mulki uning ishtirokchilari o'rtasida taqsimlanganda (5-bandning 3-bandi) savdo emas. , Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi).
Biroq, agar kompaniya a'zolikdan chiqqan ishtirokchiga mol-mulkni boshlang'ich badal qiymatidan oshgan qiymatda o'tkazsa, ko'rsatilgan ortiqcha sotuv sifatida tan olinadi va umumiy belgilangan tartibda QQSga tortiladi (Xat). Moskva bo'yicha Soliq ma'muriyati departamentining 2004 yil 10 fevraldagi N 24-11/08018) .
Ma’lumot uchun: jamiyat jamiyatdan chiqish to‘g‘risida ariza bergan kompaniya ishtirokchisiga ma’lumotlar asosida aniqlangan uning ulushining haqiqiy qiymatini to‘lashi shart. moliyaviy hisobotlar jamiyat oxirgi marta hisobot davri, kompaniya ishtirokchisi tegishli talabni taqdim etgan kundan oldin yoki kompaniya ishtirokchisining roziligi bilan unga bir xil qiymatdagi mulkni natura shaklida berish yoki uning ulushi to'liq to'lanmagan taqdirda. ustav kapitali kompaniya ulushning to'langan qismining haqiqiy qiymatini to'lashi kerak (MChJ Qonunining 23-moddasi 2, 4, 5, 6.1-bandlari * (5)).
Keling, "avval to'lov doirasida" atamasini tushunish haqida bir necha so'z aytaylik. Buni turli yo'llar bilan qabul qilish mumkin: jami yoki foizlarda. Keling, tushuntiraman.
Birinchi yondashuv bilan (Aytgancha, inspektorlar ko'pincha yuqoridagi xatda ko'rsatilgandek, bunga rioya qilishadi), agar xarajat topshirilgan mulk depozitning dastlabki qiymatidan yuqori bo'lsa, tashkilot QQSga tortiladi.
Ikkinchi yondashuv shundan iboratki, ishtirokchi kompaniyani tark etganda unga haqiqiy ulush qiymatiga mos keladigan mulk beriladi. Agar u haqiqiy qiymatidan qimmatroq bo'lsa, ortiqcha miqdorda QQS to'lanishi kerak. Bundan tashqari, haqiqiy ulushning qiymati asl nusxadan yuqori bo'lishi mumkin, ammo ular orasidagi farq uchun QQS undirilishi shart emas.
Tasdiqlash sifatida oxirgi pozitsiya dan misol keltiraylik arbitraj amaliyoti. FASning 2006 yil 29 martdagi F09-2147/06-S7 qarorida aytilishicha, inspektsiya kompaniya ishtirokchilari tashkilotni tark etganda ustav kapitaliga dastlabki badal qiymatidagi farq bo'yicha QQSni noqonuniy hisoblab chiqmagan degan xulosaga kelgan. kompaniya.
Jismoniy shaxslar jamiyat a'zoligidan chiqqanda har bir ta'sischining haqiqiy ulushi soliq to'lovchi tomonidan belgilanadi, sudlar tomonidan belgilangan. sof aktivlar.
Paragraflarga ko'ra. 5-moddaning 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasiga ko'ra, xo'jalik jamiyati yoki shirkat ishtirokchisiga (uning huquqiy vorisi yoki merosxo'riga) dastlabki badal doirasida mulkni xo'jalik jamiyati yoki shirkatdan chiqqanda (tasdiqlanganda) o'tkazish. shuningdek tugatilayotgan xo'jalik jamiyati yoki shirkatning mol-mulkini taqsimlashda uning ishtirokchilari o'rtasida tovarlar, ishlar yoki xizmatlar sotilgan deb e'tirof etilmaydi. Paragraflarga muvofiq. 12-moddaning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi, tashkilotlarning ustav (ulush) kapitalidagi ulushlarni sotish soliqqa tortilmaydi (soliqdan ozod qilinadi).
Shu bilan birga, yuqorida ko'rsatilgan normalar tashkilotlarning ustav kapitalidagi ulushlarni sotish narxiga cheklovlarni o'z ichiga olmaydi, shuning uchun arbitraj sudi yo'q edi huquqiy asos tan olish to'g'risidagi arizani rad etish haqiqiy emas qaror ko'rsatilgan qismida soliq idorasi.
Ushbu qonun qoidalariga asoslanib, San'atning 7-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi, shuningdek, Ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasida soliq to'lovchilarni QQS bo'yicha soliq solinadigan bazaga xo'jalik jamiyatidagi chiqib ketayotgan ishtirokchi ulushining haqiqiy qiymati uchun to'lovga o'tkazilgan mol-mulk qiymatini kiritish majburiyatini oladigan qoidalar mavjud emas. soliq to'lovchiga QQSni asossiz qo'shimcha undirish, tegishli jarimalar va jarimalarni hisoblash to'g'risida to'g'ri xulosa (shuningdek, FAS VSO 06.07.2005 yildagi A33-20595/04-S3-F02-2469/05-S1 qaroriga qarang). ).
To'g'ri, adolat uchun shuni aytish kerakki, hakamlarning pozitsiyasi bu masala bir xil emas va ularning ba'zilari QQS nominal va haqiqiy qiymat o'rtasidagi farqdan to'lanishi kerakligiga rozi bo'lishadi (masalan, Shimoliy Qozog'iston viloyati Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 23 yanvardagi F08-6609/2005-sonli qaroriga qarang). 2602A).

Mulkni birgalikdagi faoliyat shartnomasi ishtirokchisiga qaytarish

Oddiy shirkat shartnomasining ishtirokchisiga yoki uning ulushi shu yerda joylashgan mol-mulkdan ajratilgan taqdirda uning huquqiy vorisiga dastlabki badal doirasida mol-mulkni topshirish. umumiy mulk bitim taraflari yoki bunday mol-mulkni bo'lish ham sotish hisoblanmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi 3-bandi 6-bandi).
Hamma narsa aniq bo'lib tuyuladi, lekin amalda ko'pincha sudlarda hal qilinishi kerak bo'lgan nizolar paydo bo'ladi. Masalan, Rossiya Federatsiyasi Federal Monopoliyaga qarshi Xizmatining 2009 yil 18 iyundagi A28-12580/2008-519/29-sonli qaroridan ko'rinib turibdiki, soliq to'lovchi qurilishda investitsiyalarda ishtirok etish to'g'risida shartnoma tuzdi. oddiy sheriklik shartnomasining xususiyatlari, ko'p funktsiyali binoni ikkinchi qavat ustki inshootini qurish va kengaytirish hisobiga kengaytirish bilan rekonstruksiya qilish uchun.
Sud shuni aniqladiki, qo'shma faoliyat doirasida kompaniya ikkinchi qavatda joylashgan ikki qavatli ustki inshootning binolariga va birinchi qavat binolarining bir qismiga egalik qiladi. xarid qilish xonasi va zal sotishdan oldingi tayyorgarlik.
Tashkilot ushbu ishlarni amalga oshirishni moliyalashtirdi. Tomonlar natijaga erishgandan so'ng, shartnomaga muvofiq, mulk natura shaklida ulush ajratilgan. Bundan tashqari, bunday o'tkazish savdo operatsiyasi emas va shuning uchun soliq imtiyozlari huquqi kabi oqibatlarga olib kelmaydi.

Va yana amalga oshirish haqida

Amalga oshirish orqali tan olinmagan operatsiyalar haqida savollar tug'diradigan asosiy fikrlarni ko'rib chiqdik, ammo shu bilan birga sahna ortida qolgan ba'zi narsalar ham bor. katta soni ro'yxatga kiritilmagan operatsiyalar Soliq kodeksi, ammo, amalga oshirish emas. Suhbatni davom ettirish uchun ta'rifga qaytaylik: tashkilot yoki yakka tartibdagi tadbirkor tomonidan tovarlarni, ishlarni yoki xizmatlarni sotish mos ravishda pullik yoki tekin asosda o'tkazish (shu jumladan tovarlar, ishlar yoki xizmatlar almashinuvi) deb tan olinadi. ) tovarlarga egalik qilish, bir shaxs tomonidan boshqa shaxsga bajarilgan ish natijalari, bir shaxs tomonidan boshqa shaxsga xizmatlar ko'rsatish.
Bizningcha, ulardan biri kalit so'zlar yuqoridagi iqtibosdan "o'tkazish" so'zi bo'ladi, ya'ni ma'lum iroda harakati mahsulotga egalik huquqini o'tkazish, ish natijalarini topshirish yoki xizmatlar ko'rsatishga qaratilgan. Bir qator soliq mutaxassislari odatda bunga ishonishadi (va biz ular bilan qo'shilamiz). soliq tushunchasi"amalga oshirish" fuqarolik huquqi "bitim" ga mos keladi.
"Tranzaksiya" tushunchasining ta'rifi yo'q soliq qonunchiligi, shuning uchun San'atning 1-bandi asosida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi, keling, San'atga murojaat qilaylik. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 153-moddasi: bitimlar fuqarolar va yuridik shaxslarning fuqarolik huquqlari va majburiyatlarini belgilash, o'zgartirish yoki tugatishga qaratilgan harakatlari deb tan olinadi. Ularni tuzish uchun bir tomonning (ishonchnoma berish) yoki ikki tomonning (kelishuv) irodasi talab qilinadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 154-moddasi).
Keling, ushbu yondashuv sudlarda qanday amalga oshirilayotganini ko'rib chiqaylik va men FAS VSO ning 2009 yil 2 martdagi A19-10853/08-61-F02-604/09 qarori bilan boshlamoqchiman. Mojaro tadbirkor tashkilotdan taklif (shartnoma tuzish taklifi) olganligi sababli yuzaga kelgan, unga ko'ra birinchisi 1 630 400 rublni o'tkazishi kerak edi. tovarlar uchun, lekin aslida faqat 326 080 rubl to'langan. Keyinchalik ushbu mahsulot lizing shartnomasi orqali xarid qilingan va shuning uchun tadbirkor avans to‘lovini qaytarishni talab qilgan. Uning fikricha, qisman to'lash taklifni qabul qilish (shartnoma tuzish taklifini qabul qilish) emas, balki ko'rib chiqiladi. asossiz boyitish.
Hakamlar bunga rozi bo'lishdi va San'atning 2-bandiga binoan shuni ko'rsatdilar. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1107-moddasi asossiz pul boyitish miqdori to'g'risida, foizlar boshqa shaxslarning mablag'laridan foydalanganlik uchun hisoblab chiqilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 395-moddasi). mablag'larni olish yoki saqlashning asossizligi haqida bilib oldilar.
San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 395-moddasida birovning mablag'larini noqonuniy saqlash, qaytarishdan bo'yin tovlash, to'lashning boshqa kechikishi yoki boshqa shaxs hisobidan asossiz olinganligi yoki jamg'arib qo'yilganligi, bu summaga foizlar undirilganligi uchun. mablag'lar to'lanishi shart. Foizlar miqdori kreditorning yashash joyidagi, agar kreditor yuridik shaxs bo'lsa, uning joylashgan joyidagi diskont stavkasi bilan belgilanadi. bank foizlari qatl kuni pul majburiyati yoki uning tegishli qismi. Qarzni undirishda sud tartibi sud kreditorning talabini da'vo arizasi berilgan kundagi yoki qaror qabul qilingan kundagi bank foizlarining diskont stavkasidan kelib chiqib qanoatlantirishi mumkin. Agar qonun yoki shartnomada boshqa foiz stavkasi belgilanmagan bo'lsa, ushbu qoidalar qo'llaniladi.
Foizlarni hisoblashda bitta nuanceni hisobga olish kerak, u faqat QQSni hisobga olmaganda hisoblab chiqiladi; Gap shundaki fuqarolik huquqi ga taalluqli emas mulkiy munosabatlar, bir tomonning boshqasiga ma'muriy yoki boshqa hokimiyat bo'ysunishiga asoslangan, shu jumladan soliq (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 2-moddasi 3-bandi).
Avanslarni o'tkazishda ular QQSni o'z ichiga oladi deb taxmin qilinadi, shuning uchun birinchi instantsiya sudi mablag'lardan foydalanganlik uchun foizlarni 276 338 rubl miqdorida hisoblab chiqdi. (326 080 x 18/118 rubl).
Biroq kassatsiya instantsiyasi hamkasblarimni tuzatdi va paragraflarga murojaat qilib. 1-moddaning 1-bandi. 146-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasida foizlar to'liq hisoblab chiqilishi kerakligi ko'rsatilgan. o'tkazilgan summa.
Shunday qilib, hakamlar bitim bo'lmasa, QQS paydo bo'lmaydi, degan qarorga rozi bo'lishdi.
Ukraina Federal Monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 30 maydagi F09-4468/06-S7 qarori bilan quyidagi xulosaga keldi: soliq to'lovchi mulkdor ma'muriyatining ko'rsatmasi bilan shaharni obodonlashtirish bo'yicha ishlarni amalga oshirdi. munitsipalitet va ularga ajratilgan mablag'lar hisobidan QQS soliqqa tortish ob'ektining paydo bo'lishiga olib kelmaydi, chunki bu holda San'atning 1-bandida ushbu kontseptsiyaga berilgan ma'noda ishlarni amalga oshirish fakti mavjud emas. 39 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.
Keyingisi yorqin misol"sotish" soliq atamasining fuqarolik huquqi "bitim" ga muvofiqligi haqidagi gipotezani qo'llab-quvvatlash uchun FAS ZSO ning 2004 yil 26 maydagi N F04/2797-1151/A27-2004, F04/2797-1152/A27 qarori. -2004 yil. Sud shunday xulosaga keldiki, "amalga oshirish" so'zi tushunchasidan va San'at mazmunidan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasida: mulkdor mulkni kompensatsiya evaziga yoki bepul sotganda, uning bunday begonalashtirishga irodasi talab qilinadi. Mulk egasining mulkni begonalashtirishga irodasining yo'qligi savdo deb hisoblanishi mumkin emas. Xuddi shunday xulosalar ZSO Federal Monopoliyaga qarshi Xizmatining 2006 yil 22 maydagi N F04-2925/2006 (22565-A27-26) qarorida ham qilingan.
Bundan tashqari, xodimlarni ta'minlash bepul oziq-ovqat, agar ichida mehnat shartnomalari bu mas'uliyat ish beruvchiga yuklanadi. Sababi bir xil: sotuv yo'q va natijada QQS olinadigan ob'ekt yo'q (Shimoliy Kavkaz Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 23 iyundagi F08-2701/2006-1114A qarori).
beraylik oxirgi misol egalik huquqi yo'qolgan, lekin hech qanday sotuv sodir bo'lmagan operatsiya. Bu haqida davlat yoki mulkni (odatda erni) olib qo'yish bilan bog'liq yo'qotishlarni qoplash to'g'risida yoki kommunal ehtiyojlar. Moliyachilarning fikriga ko'ra, bunday pul mablag'lari ob'ektni qurish jarayonida tashkilot tomonidan ko'rsatilgan xizmatlar uchun to'lov hisoblanadi. Shu tufayli belgilangan mablag'lar tarkibiga kiritilishi kerak soliq bazasi umumiy belgilangan tartibda QQS bo'yicha (2007 yil 30 martdagi N 03-07-11/90 xat). Yuqoridagi yondashuvni hisobga olgan holda, biz taqdim etilgan nuqtai nazarga qo'shilishimiz qiyin va so'zlarimizni qo'llab-quvvatlash uchun biz Shimoliy Kavkaz Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 27 martdagi N qaroridan bir iborani keltiramiz. F08-1088/2006-475A: sud korxona tomonidan soliq to'lovchidan olib qo'yilishi munosabati bilan kelib chiqadigan zararni qoplash uchun olingan mablag'lar to'g'ri belgilandi. yer uchastkasi, tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bilan bog'liq emas va QQS to'lanadigan soliq solinadigan bazaga kiritilishi shart emas.

Xulosa
Shunday qilib, biz tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bo'lmagan operatsiyalarni ko'rib chiqdik va San'atning ayrim normalarini qo'llash xususiyatlarini qisqacha ta'kidladik. 39 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Umid qilamizki, keltirilgan misollar asossiz da'volardan xalos bo'lishga yordam beradi soliq organlari.

.........................................................
*(1) federal qonun 1998 yil 31 iyuldagi N 155-FZ "Ichki dengiz suvlari, hududiy dengiz va unga tutash zona Rossiya Federatsiyasi".
*(2) 1998 yil 17 dekabrdagi 191-FZ-sonli "Eksklyuziv to'g'risida" Federal qonuni iqtisodiy zona Rossiya Federatsiyasi".
*(3) 1996 yil 12 yanvardagi N 7-FZ Federal qonuni.
*(4) Moskva viloyati Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 26 yanvardagi N KA-A40/13294-08 qarori bilan sud hujjati o'zgarishsiz qoldirildi.
*(5) "Mas'uliyati cheklangan jamiyatlar to'g'risida" 02.08.1998 yil N 14-FZ Federal qonuni.

15. Tovarlarni, ishlarni yoki xizmatlarni sotish. Soliq solish maqsadida tovarlar, ishlar yoki xizmatlar narxini belgilash tamoyillari.

Tashkilot yoki yakka tartibdagi tadbirkor tomonidan tovarlar, ishlar yoki xizmatlarni sotish tegishli ravishda tovarga egalik huquqini pullik asosda (shu jumladan tovarlarni, ishlarni yoki xizmatlarni ayirboshlash) boshqa shaxs tomonidan bajarilgan ish natijalarini topshirish deb tan olinadi. bir shaxs tomonidan boshqa shaxsga haq evaziga xizmatlar ko‘rsatish, ushbu Kodeksda nazarda tutilgan hollarda tovarga bo‘lgan mulk huquqini, bir shaxs tomonidan bajarilgan ish natijalarini boshqa shaxsga o‘tkazish, bir shaxs tomonidan boshqa shaxsga xizmatlar - bepul.

Soliq solish maqsadida bitim taraflari tomonidan ko'rsatilgan tovarlar, ishlar yoki xizmatlar narxi, aksincha, isbotlanmaguncha qabul qilinadi (bu narx bozor narxlari darajasiga mos keladi deb taxmin qilinadi).

Bitim taraflari tomonidan qo'llaniladigan tovarlar, ishlar yoki xizmatlar narxlari bir xil (bir hil) tovarlarning (ishlarning yoki xizmatlarning) bozor bahosidan 20 foizdan ko'proqqa yuqoriga yoki pastga qarab og'ishgan hollarda, soliq organi soliq to'lovlarini amalga oshirishga haqli. qo'shimcha hisoblangan soliq va penyalar to'g'risida, go'yo ushbu bitim natijalari tegishli tovarlar, ishlar yoki xizmatlar uchun bozor narxlarini qo'llash asosida baholangandek hisoblangan asosli qaror qabul qilish.

Tovarlarning (ishlarning, xizmatlarning) bozor narxi taqqoslanadigan iqtisodiy (shu jumladan tijorat) sharoitlarda bir xil (yoki ular mavjud bo'lmaganda bir hil) tovarlar (ishlar, xizmatlar) bozorida talab va taklifning o'zaro ta'siri natijasida belgilangan narx tan olinadi. Mahsulotlar, agar ular bo'lsa, bir xil deb hisoblanadi ularga xos bo'lgan bir xil asosiy xususiyatlarga ega. Tovarlar bir hil deb hisoblanadi bir xil bo'lmasa-da, o'xshash xususiyatlarga ega (sifat, tovar belgisi, bozor obro'si, ishlab chiqarilgan mamlakat) va o'xshash tarkibiy qismlardan iborat bo'lib, ular bir xil funktsiyalarni bajarishga va/yoki tijorat nuqtai nazaridan bir-birini almashtirishga imkon beradi.

Tegishli tovarlar, ishlar yoki xizmatlar bozorida bir xil (bir hil) tovarlar, ishlar, xizmatlar bo'yicha bitimlar mavjud bo'lmaganda yoki ushbu bozorda bunday tovarlar, ishlar yoki xizmatlar yetkazib berilmaganligi sababli, shuningdek, bunday tovarlar, ishlar yoki xizmatlarning taqdim etilishining imkoni bo'lmaganda. axborot manbalarining yo'qligi yoki mavjud emasligi sababli tegishli narxlarni aniqlash, bozor narxini aniqlash uchun ishlatiladi. keyingi sotish narxi usuli. Agar keyingi sotish narxi usulidan foydalanishning iloji bo'lmasa, foydalaning qimmat usul qaysi vaqtda bozor narxi sotuvchi tomonidan sotilgan tovarlar, ishlar yoki xizmatlar ma'lum bir faoliyat sohasi uchun sarflangan xarajatlar va odatiy foyda yig'indisi sifatida aniqlanadi. Bu odatiy holni hisobga oladi shunga o'xshash holatlar tovarlarni, ishlarni yoki xizmatlarni ishlab chiqarish (sotib olish) va (yoki) sotish uchun to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar, bunday hollarda tashish, saqlash, sug'urtalash va boshqa shunga o'xshash xarajatlar uchun odatiy xarajatlar.

16. Soliq to'lashga majbur bo'lgan shaxslar. Qonun, javobgarlikka tortish shartlari. Javobni engillashtiradigan va og'irlashtiradigan holatlar.

Tashkilotlar va jismoniy shaxslar soliqqa oid huquqbuzarliklar uchun javobgardirlar. Tashkilotlar - Rossiya Federatsiyasining fuqarolari, chet el fuqarolari va fuqaroligi bo'lmagan shaxslar. Jismoniy shaxslar toifasiga, shuningdek, yakka tartibdagi tadbirkorlar - belgilangan tartibda ro'yxatdan o'tgan va ma'lumotsiz tadbirkorlik faoliyatini amalga oshiruvchi jismoniy shaxslar ham kiradi. yuridik shaxs, dehqon (fermer) xo'jaliklari boshliqlari.

Jismoniy shaxs o'n olti yoshdan boshlab soliq majburiyatiga tortilishi mumkin.

Javobgarlikka tortishning umumiy shartlari: 1. Hech kim soliqqa oid huquqbuzarlik sodir etganlik uchun Soliq kodeksida nazarda tutilgan asoslar va tartibdan tashqari javobgarlikka tortilishi mumkin emas.2. Xuddi shu narsani qilgani uchun hech kim yana javobgarlikka tortilishi mumkin emas soliqqa oid huquqbuzarlik.3. Jismoniy shaxs tomonidan sodir etilgan qilmish uchun ushbu Kodeksda nazarda tutilgan javobgarlik, agar ushbu qilmishda Rossiya Federatsiyasi jinoyat qonunchiligida nazarda tutilgan jinoyat tarkibi bo'lmasa, yuzaga keladi.4. Tashkilotni soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortish uni ozod etmaydi mansabdor shaxslar ishtirokida tegishli asoslar Rossiya Federatsiyasi qonunlarida nazarda tutilgan ma'muriy, jinoiy yoki boshqa javobgarlikdan.5. Shaxsni soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etganlik uchun javobgarlikka tortish uni soliq (yigim) va penyalarning tegishli summalarini to'lash (o'tkazish) majburiyatidan ozod etmaydi.6. Shaxs federal qonunlarda belgilangan tartibda uning aybi isbotlanmaguncha soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etishda aybsiz deb hisoblanadi. Javobgarlikka tortilgan shaxs soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etishda aybsizligini isbotlashi shart emas. Soliq huquqbuzarligi faktini va uni sodir etishda shaxsning aybdorligini ko'rsatuvchi holatlarni isbotlash uchun javobgarlik soliq organlari zimmasiga yuklanadi. Javobgarlikka tortilgan shaxsning aybiga oid bartaraf etilmaydigan shubhalar shu shaxs foydasiga talqin qilinadi.

Javobgarlikni engillashtiradigan va og'irlashtiradigan holatlar: 1) og'ir shaxsiy yoki oilaviy sharoitlar tufayli jinoyat sodir etish; individual soliqqa oid huquqbuzarlik sodir etganlik uchun javobgarlikka tortilgan 3) ishni ko'rayotgan sud yoki soliq organi tomonidan javobgarlikni yengillashtiruvchi deb e'tirof etilishi mumkin bo'lgan boshqa holatlar.2. Ilgari shu kabi huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortilgan shaxs tomonidan soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etishi og`irlashtiruvchi holat hisoblanadi.3. Soliq sanktsiyasi undirilgan shaxs kuchga kirgan kundan boshlab 12 oy ichida ushbu sanktsiyaga tortilgan hisoblanadi. yuridik kuch sud yoki soliq organining qarorlari.4. Soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun javobgarlikni yengillashtiruvchi yoki og'irlashtiruvchi holatlar ishni ko'rib chiqayotgan sud yoki soliq organi tomonidan belgilanadi va soliq sanktsiyalarini qo'llashda hisobga olinadi.