Pulni qaytarish kafolati: QQS qaytarilishi mumkin. QQSni qaytarish uchun bank kafolati Bank kafolati QQSni tez qaytarish

Soliq kodeksining 176.1-moddasi QQS to'lovchilarga uni qoplash uchun ariza berish tartibidan foydalanishga imkon beradi. Ushbu "soddalashtirilgan" protsedura juda ko'p ijobiy tomonlarga ega, ulardan asosiysi joriy aktivlaringizni tezda to'ldirish va bozorda ishbilarmonlik faolligini yo'qotmaslikdir. Bu uning mashhurligini tushuntiradi.

Shu bilan birga, QQSni shu tarzda qaytarish istagida bo‘lgan QQS to‘lovchilariga bir qator qat’iy talablar qo‘yiladi. Bu holat qonunchilik me'yorlarida ko'pchilik innovatsiyalar kabi deklaratsiya tartibining yetarli darajada yoritilmaganligi bilan yanada og'irlashadi. Odatdagidek, yo'l davomida bo'shliqlarni to'ldirish kerak, bu esa biznesga salbiy ta'sir qiladi.

Ariza berish tartibidan kim foydalanishi mumkin?

Birinchi toifaga oldingi uchta kalendar yili uchun to'langan soliqlarning umumiy miqdori kamida 10 milliard rubl bo'lgan va soliq deklaratsiyasini topshirish paytida kompaniya kamida uch yil mavjud bo'lgan yirik tashkilotlarni o'z ichiga oladi. Bu guruh ajralib turadi, chunki bunday "gigantlar" nafaqat davlat tomonidan qo'llab-quvvatlanadi, balki ko'pincha uning bevosita ishtirokida yaratiladi.

Ikkinchi toifaga soliq deklaratsiyasi bilan birga amaldagi bank kafolatini taqdim etgan boshqa barcha soliq to'lovchilar kiradi. Ushbu huquqdan har kim foydalanishi mumkinligi sababli, ushbu toifa eng katta qiziqish uyg'otadi.

Nima uchun sizga bank kafolati kerak?

Bu savolga javob berish uchun ariza berish tartibining ishlash printsipini tahlil qilish kerak. Gap shundaki, kompaniya uch oy davom etadigan stol tekshiruvi tugagunga qadar QQS miqdorini byudjetdan qaytarishi mumkin. Ya'ni, bu davrda g'aznaning kompaniyaga qarzi bo'lgan pul byudjet va kompaniyaning joriy hisobvarag'i o'rtasida "osib qo'ymaydi", balki u erga ikki-uch hafta ichida qaytariladi.

Bank filiallari tomonidan berilgan bank kafolatlari Federal Soliq Xizmati tomonidan, agar ular talablarga javob bersa, xuddi bankning o'zi tomonidan berilgan kabi qabul qilinadi (Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining 2010 yil 1 iyundagi 04-15-7-sonli xati). /2630).

Buning uchun soliq to'lovchi "tezlashtirilgan" QQSni qaytarish uchun ariza bilan inspektsiyaga murojaat qilishi kerak. Agar rasmiyatchiliklar bajarilgan bo'lsa: ariza to'g'ri tuzilgan, bank kafolati mavjud va qonuniy va hokazo, Federal soliq xizmati joriy hisob raqamiga soliqni qaytaradi yoki ortiqcha to'lov miqdorini hisobdan chiqaradi. Ko'rinib turgan soddalik, chegirmalarning haqiqiyligi ham rasmiy ravishda tekshirilishini anglatmaydi: stol nazorati umumiy tartibda amalga oshiriladi va chegirma uchun e'lon qilingan barcha QQS summalari tasdiqlanishi haqiqat emas ortiqcha qaytarilgan pul mablag'larini byudjetga qaytarishni kafolatlashi kerak bo'lgan soliq xizmati. Bank kafolati aynan shu maqsadda.

Bank kafolati deganda, benefitsiarning yozma arizasi bilan bankning boshqa shaxsning (printsipialning) talabiga binoan benefitsiarga (printsipialning kreditoriga) pul summasini to'lash bo'yicha yozma majburiyati tushuniladi. Ya'ni, u printsipial tomonidan o'zi va foyda oluvchi o'rtasida o'rnatilgan majburiyatlar bo'yicha o'z majburiyatlarini pul shaklida to'g'ri bajarishini ta'minlaydi.

Shunday qilib, bank kafolati bo'yicha operatsiyalar quyidagilarni o'z ichiga oladi:

• benefitsiar - foydasiga to'lov amalga oshirilgan shaxs, bizning holatlarimizda bu soliq idorasi
• printsipial - majburiyat bo'yicha asosiy, asosiy qarzdor, ya'ni deklarativ soliqni qaytarish tartibini talab qiluvchi kompaniya
• kafil - komitentning o'z majburiyatlarini lozim darajada bajarishini ta'minlovchi bank.

Bunday holda, Rossiya Moliya vazirligining rasmiy veb-saytida e'lon qilingan kredit tashkilotlarining maxsus ro'yxatiga kiritilgan banklar kafil bo'lishi mumkin. Ularga quyidagi talablar qo'llaniladi:

• kamida besh yil muddatga bank operatsiyalarini amalga oshirish va faoliyatni amalga oshirish uchun litsenziyaning mavjudligi
• Bankning o'z mablag'lari (kapitali) kamida 1 milliard rubl miqdorida mavjudligi
• oxirgi olti oy davomida barcha hisobot sanalari uchun 2002 yil 10 iyuldagi 86-FZ-sonli Federal qonunida nazarda tutilgan majburiy standartlarga muvofiqligi.
• Rossiya Markaziy bankining bankni moliyaviy sog'lomlashtirish bo'yicha chora-tadbirlarni amalga oshirish bo'yicha talabining yo'qligi.

Bank kafolatiga qo'yiladigan talablar

Tezlashtirilgan QQSni qaytarish bo'yicha potentsial kafillarga qo'yiladigan talablardan tashqari, bank kafolatining o'ziga ham majburiy talablar mavjud:

Soliq kodeksining 176.1-moddasi 2-bandining 2-kichik bandida "soliq to'lovchilar" tezlashtirilgan soliqni qaytarishdan foydalanish huquqiga ega ekanligi ko'rsatilgan, bu esa yakka tartibdagi tadbirkorlarni ham anglatadi.

• qaytarib bo'lmaydigan va o'tkazilmaydigan bo'lishi kerak
• soliq organi bankka Soliq kodeksining 176.1-moddasida nazarda tutilmagan hujjatlarni taqdim etganligi to'g'risidagi ko'rsatmani o'z ichiga olmaydi.
• uning amal qilish muddati qaytarilishi kerak bo'lgan soliq summasi e'lon qilingan soliq deklaratsiyasi topshirilgan kundan boshlab sakkiz oydan kechiktirmay tugaydi.
• u berilgan summa byudjetga qaytarish uchun talab qilingan soliq summasini to'liq qaytarish bo'yicha majburiyatlarning bajarilishini ta'minlashi kerak.
• Kafilning amal qilish muddati tugagunga qadar yuborilgan bank kafolati bo‘yicha pul summasini to‘lash to‘g‘risidagi talabni belgilangan muddatda bajarmagan taqdirda, uning hisobvarag‘idan pul mablag‘larini bahssiz yechib olishga ruxsat berishi shart.

Kafolat muddati

Barcha sanab o'tilgan talablardan biriga - bank kafolati muddatiga e'tibor qaratamiz, chunki aynan shu nuqta matnning noaniqligi bilan bog'liq bir qator savollarni tug'diradi.

Sakkiz oylik eng kam kafolat muddatini belgilashda qonunchilar nimaga amal qilgani aniq emas. Axir, stol tekshiruvi muddati bor-yo'g'i uch oyni tashkil etadi, shundan so'ng inspektsiya soliqni byudjetdan qaytarish yoki bermaslik to'g'risida qaror qabul qilishi kerak. Bu kafolat inspektorning kompensatsiya to'lashni rad etish to'g'risidagi qaroriga shikoyat qilish davrida ham amal qilishi kerakligi bilan izohlanishi mumkin. Nima uchun aynan shu vaqt ichida kompaniya bank kafolati uchun qo'shimcha xarajatlarni talab qilishi kerak, ayniqsa QQS chegirmalarining qonuniyligini isbotlay olsa?

Bundan tashqari, savol qolmoqda: bank kafolati matnida muddatni qanday qilib to'g'ri ko'rsatish kerak? “Bank kafolati qoplanishi lozim boʻlgan QQS summasi deklaratsiya qilingan soliq deklaratsiyasi topshirilgan kundan boshlab sakkiz oy davomida amal qiladi” degan ibora qabul qilinishi mumkin emas va kafolat majburiyatini keltirib chiqarmaydi. Umumiy qoidaga ko'ra, bank kafolati u berilgan kundan boshlab kuchga kiradi. Fuqarolik Kodeksining 190-moddasiga binoan bitimda belgilangan muddat kalendar sana yoki yillar, oylar, haftalar, kunlar yoki soatlardagi vaqt davrining tugashi bilan belgilanadi. U muqarrar ravishda sodir bo'lishi kerak bo'lgan hodisaning belgisi bilan ham belgilanishi mumkin. Albatta, kompaniyalar QQS deklaratsiyasini taqdim etishlari shart, ammo bu hodisaning yuzaga kelishini muqarrar deb hisoblash mumkin emas, chunki bu kompaniyaning o'z xohishiga bog'liq. Ya'ni, kafolatning amal qilish muddatini aniqlab bo'lmaydigan vaziyat uchun butunlay mumkin. Va bu talablarga rioya qilmaslikdir.

Nazorat qiluvchilarning ariza blankasida QQSni qaytarishdan bosh tortishi umumiy tartibda qaytarib olish uchun ariza berish mumkin emas degani emas.

Kafolat muddati bilan bog'liq yana bir muammo - uning uzaytirilishi. Agar kompaniya yangilangan QQS deklaratsiyasini va u bilan birga bank bilan ilgari taqdim etilgan kafolat muddatini uzaytirish bo'yicha qo'shimcha kelishuvni taqdim etsa, inspektor katta ehtimol bilan QQSni qaytarish uchun ariza berishni rad etadi. Odatda bu qaror bank kafolatini berish shartlariga o'zgartirish kiritish mumkin emasligi bilan izohlanadi. Biroq, bu pozitsiya shubhasiz emas va sudda shunga o'xshash nizo kompaniya foydasiga hal qilindi. Hakamlar o'z qarorini quyidagicha asosladilar: bank kafolati bir tomonlama bitim bo'lganligi sababli, kafil bank bunday bitim bo'yicha o'z majburiyatlarini, shu jumladan bank bilan kelishilgan holda tuzgan qo'shimcha shartnoma tuzish orqali oshirishga haqli. asosiy tashkilot (Sharqiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2011 yil 8 sentyabrdagi A19-4801/2011-son qarori).

"Tezlashtirilgan" kompensatsiyani qo'llash tartibi

QQSni qaytarish uchun ariza berish tartibidan foydalanish uchun siz deklaratsiya topshirilgandan keyin besh kun ichida inspeksiyaga tegishli hujjatni yuborishingiz kerak. Buning uchun tasdiqlangan shakl yo'q, shuning uchun u bepul shaklda tuzilgan. Unda kompensatsiya miqdori olinishi kerak bo'lgan bank hisobvarag'ining rekvizitlari ko'rsatilishi va kompaniyaning ushlab qolingan mablag'larning qonuniyligi tasdiqlanmagan taqdirda, olingan pulni byudjetga qaytarish va kerak bo'lganda foizlarni to'lash majburiyati ko'rsatilishi kerak. .

Ariza topshirilgandan keyin besh kun ichida inspektorlar soliqni qaytarish yoki rad etish to'g'risida qaror qabul qiladilar. Soliq xodimlariga o‘z qarori haqida xabar berish uchun yana besh kun bor.

Agar kompensatsiya vaqtida kompaniyada soliqlar, jarimalar yoki penyalar bo'yicha qarzlari bo'lsa, pulni qaytarishdan oldin nazoratchilar QQSning ortiqcha to'lanishini mavjud qarzlardan qoplash to'g'risida qaror qabul qiladilar. Ushbu qaror soliqni "tezlashtirilgan" rejimda qaytarish bo'yicha ijobiy qaror bilan bir vaqtda qabul qilinadi. Bunda faqat byudjetga qarz to'langandan keyin qolgan mablag'lar qaytarilishi kerak.

Inspektorlar soliqni qaytarish to‘g‘risida qaror qabul qilingandan keyin keyingi ish kunida g‘aznachilikka soliqni qaytarish to‘g‘risida buyruq yuboradilar. G'aznachilikda mablag'larni o'tkazish uchun besh kun bor. Agar ushbu muddatlar buzilgan bo'lsa, ariza topshirilgandan keyin 12 kundan boshlab o'z vaqtida qaytarilmagan soliq summasi bo'yicha amaldagi qayta moliyalash stavkasi bo'yicha kompaniya foydasiga foizlar hisoblanadi.

QQSni qaytarish uchun ariza berish tartibi qo‘llanilganda bank tomonidan berilgan bir vaqtning o‘zida amal qiladigan barcha bank kafolatlarining maksimal miqdori qonun hujjatlarida belgilanmagan.

Agar deklaratsiyaning kassa tekshiruvi anketada qaytarilgan QQS summasi qaytarilishi lozim bo‘lgan miqdordan oshib ketganligi aniqlansa, qaytarish to‘g‘risidagi qaror bekor qilinadi. Kompaniya soliqni qaytarish to'g'risidagi arizani olgan kundan boshlab besh kun ichida ariza shaklida olingan mablag'larni (to'liq yoki qisman) byudjetga qaytarishi shart. Bundan tashqari, kompaniya o'sha paytda amalda bo'lgan Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining ikki marta qayta moliyalash stavkasi asosida byudjet mablag'laridan foydalanganlik uchun foizlarni to'lashi kerak.

Foizlarni hisoblash formulasi Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 5 apreldagi 03-07-08/95-sonli xatida keltirilgan va quyidagicha. Qaytariladigan QQS summasi qayta moliyalash stavkasining ikki barobariga ko‘paytiriladi, 365 (366) kunga bo‘linadi va byudjet mablag‘laridan foydalangan kunlar soniga ko‘paytiriladi. Bundan tashqari, agar byudjet mablag'laridan foydalanish davrida turli xil qayta moliyalash stavkalari amal qilgan bo'lsa, foizlar har bir stavka uchun alohida hisoblab chiqiladi va natijada olingan qiymatlar umumlashtiriladi. Shuni ta'kidlash kerakki, ushbu foizlarni to'lash xarajatlari daromad solig'ini hisoblashda xarajatlarda hisobga olinishi mumkin emas.

Bank kafolati shartlari mijoz uchun zarur bo'lgan QQSni qaytarishdan tashqari unga hisoblangan soliqni to'lashni nazarda tutadi. To'lov quyidagi printsip bo'yicha amalga oshiriladi:

• mijoz tomonidan to'langan soliq summasi hisob raqamiga qaytariladi;
• mablag'lar keyingi QQS to'lovlari uchun hisobga olinadi.

Kompensatsiya to'lash tartibi tayyorgarlik bosqichiga va ishni ko'rib chiqish jarayoniga ega. Birinchi bosqichda mijozning kompensatsiya olish huquqini tasdiqlovchi hujjatlar tekshiriladi, hujjatlar sud muhokamasi uchun tayyorlanadi va soliq deklaratsiyasi tuziladi.

Barcha muhrlarning haqiqiyligi va to'g'riligi tekshirilishi kerak, bu kelajakda vaqtni tejaydi.

Bank kafolati, albatta, QQS to'lovlarini qaytarishni nazarda tutadi. Biroq, mijoz birinchi navbatda bank kafolatlar berish uchun Moliya vazirligi ro'yxatida yoki yo'qligini aniqlashi kerak. Ishni yuritish uchun siz mijozga protseduraning barcha bosqichlarida hamroh bo'lgan professional advokat bilan bog'lanishingiz kerak.

QQSni qaytarish huquqiga ega bo'lgan shaxslar ro'yxati:

• moliyaviy ishlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida belgilanganidan yuqori miqdorda soliq to'lovchi soliq to'lovchilar;
• agar kompaniya ro'yxatdan o'tgan kundan boshlab 3 yildan ortiq vaqt o'tmagan bo'lsa, kompensatsiya huquqidan foydalanish mumkin;
• deklaratsiya va bank kafolatini taqdim etadigan soliq to'lovchilar.

QQSni qaytarish tartibi

Mijozlar QQS bo'yicha isrof qilingan mablag'larni kredit mablag'lari yordamida qoplaydi. Shu bois qo‘shilgan qiymat solig‘ini qaytarish soddalashtirildi. Ammo bank kafolati har doim ham bunday kompensatsiyani anglatmaydi. U qaytarib bo'lmaydigan va o'tkazilmaydigan bo'lishi kerak. Kafolat muddati kamida 8 oy bo'lishi kerak. Bundan tashqari, shartnomada majburiyatlar bajarilmagan taqdirda, barcha summa kafil bank hisobvarag'idan yechib olinishi tasdiqlanishi kerak.

Agar bank kafolati to'g'ri tuzilgan bo'lsa, qo'shimcha to'lov miqdori ariza topshirilgan paytdan boshlab 14 kun ichida qaytariladi.

QQSni hisoblash

Tezlashtirilgan pulni qaytarish opsiyasi

Ariza beruvchi bank kafolati egasi sifatida deklaratsiyani topshirgandan so‘ng besh kun ichida QQSni qaytarish to‘g‘risida so‘rov yuboradi. Agar bunday so'rovning aniq belgilangan shakli bo'lmasa, qog'oz erkin shaklda tuziladi. Bank hisobi ma'lumotlarini ko'rsatish kerak. Qaytarilgan mablag'lar aynan unga o'tkaziladi. Shundan so'ng, besh ish kuni ichida inspektorlar qo'shimcha xarajatlar uchun to'lovlarni qaytarish to'g'risida qaror qabul qiladilar. Rasmiy qaror haqida ariza beruvchiga yozma ravishda xabar qilinadi.

Agar ariza topshirish vaqtida kompaniya soliq to'lovlari yoki jarimalar bo'yicha qarzdorlikka ega bo'lsa, QQSni qaytarish ushbu qarzlarga o'tkazilishi mumkin. Bunday qarorlar tezlashtiriladi va kompensatsiyaga ijobiy javob berish bilan bir vaqtda amalga oshiriladi. Shundagina qarzlar qoplangandan keyin qolgan mablag'lar qaytarilishi kerak.

Soliqni qaytarish to'g'risidagi buyruqlar kafolat egasiga ijobiy hukm chiqarilgandan keyingi ish kunida inspektor tomonidan yuboriladi. G'aznaga kerakli miqdorni o'tkazish uchun besh kun bor. Agar ushbu muddatlar buzilgan bo'lsa, 12-kundan boshlab soliqlarning qaytarilgan summasi bo'yicha foizlar olinadi; Biroq, qonun bank tomonidan berilgan bir va barcha kafolatlarning maksimal miqdorini belgilamaydi.

QQS summasi qaytarilgan summadan oshib ketgan taqdirda, qaytarish to'g'risidagi qaror bekor qilinishi mumkin. Ushbu qaror stol tekshiruviga tegishli. Keyin kompaniya mablag'larni byudjetga qaytarish majburiyatini oladi, buning uchun ham besh kun beriladi. Kompaniya byudjet mablag'laridan foydalanganlik uchun foizlarni ham to'laydi. Shu maqsadda joriy davr uchun ikki marta qayta moliyalash stavkasi belgilanadi.

Quyida QQS bo'yicha maqola mavzusidagi video :

Qo'shimcha qiymat bo'yicha daromadlarni to'lash uchun hisob-kitoblar

Qaytarilishi kerak bo'lgan QQS miqdori qayta moliyalash stavkasining ikki barobariga ko'paytiriladi. Keyin olingan xarajat 365 kunga bo'linadi va byudjet mablag'lari ishlatilgan kunlar soniga ko'paytiriladi. Agar ushbu davrda har xil qayta moliyalash stavkalari amal qilgan bo'lsa, foizlar har bir stavka uchun alohida hisoblanadi. Olingan qiymatlar umumlashtiriladi va byudjetga mablag'larning to'liq qaytarilishini beradi. Firma yoki kompaniya daromad solig'ini hisoblashda bunday xarajatlarni xarajat sifatida hisobga olmaydi, lekin alohida xarajatlar moddasidir.

QQSni qaytarish bilan bog'liq qo'shimcha muammo deklaratsiyani aniqlashtirish yoki kafolat muddatini uzaytirish bo'lishi mumkin. Keyin kompaniya inspektordan rad javobini olishi mumkin. Qaror bu holatda bank kafolatiga o'zgartirish va tuzatishlar kiritilmasligi kerakligi bilan asoslanadi.

Kompaniyalar kontragent bilan bitim tuzayotganda o'zlarini himoya qilish uchun bank kafolatidan foydalanadilar. Shunday qilib, etkazib berish shartnomalarini tuzishda shartnoma shartlaridan biri bank kafolatini taqdim etish talabi bo'lishi mumkin.

Bank kafolatini taqdim etish uchun bank komissiya to'laydi.

Bank kafolati mijozlar uchun qulay vosita bo'lib, kredit tashkiloti uchun riskni to'g'ri baholash bilan u yaxshi daromad manbai hisoblanadi.

Direktor bilan buxgalteriya hisobi

Buxgalteriya hisobi

Bank kafolati qiymatiga uni sotib olish yoki yaratish maqsadida sotib olingan aktivning qiymati kiradi:

D-t 76, K-t 51 - kafolat berish uchun ish haqi bankka o'tkazildi; D-t 08, 10, 20, 41 va boshqalar, K-t 76 - shartnoma yoki ta'minot shartnomasi bo'yicha to'lov kafolati bankdan olingan.

Bu barcha tovar va materiallar tannarxini shakllantirishning umumiy qoidasidir.

Bank kafolatini taqdim etish bank operatsiyalariga taalluqlidir va uning qiymati QQSga tortilmaydi (1990 yil 2 dekabrdagi 395-1-sonli "Banklar va bank faoliyati to'g'risida" Federal qonunining 5-moddasi 1-qismining 8-bandi, 3-bandning 3-bandi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi, Rossiya Federal Soliq xizmatining 2005 yil 17 maydagi MM-6-03/404@-sonli xati). Binobarin, tashkilotga kafillik berganlik uchun bankning ish haqi miqdoridan QQS undirilmaydi.

Daromad solig'i

Bank xizmatlarini to'lash xarajatlarini hisobga olish mumkin:

• ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 1-bandi 25-bandi);
• ishlab chiqarish va (yoki) sotish bilan bevosita bog'liq bo'lmagan faoliyatni amalga oshirish xarajatlari sifatida operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1-bandi 15-bandi).

Tashkilot bank kafolatini taqdim etish bo'yicha bank xizmatlarini to'lash xarajatlarini qaysi guruhga kiritishini mustaqil ravishda belgilashga haqli (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 4-bandi).

Variantlarning har qandayida xarajatlar sanasi bandlar asosida belgilanadi. 3-bandning 7-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi.

PBU 18/02 qo'llanilishi

Tashkilotning buxgalteriya hisobi registrlarida bank kafolatini sotib olish bilan bog'liq xarajatlar bo'lmaydi (chunki bank kafolati uni sotib olish yoki yaratish maqsadida aktivning qiymatiga kiritiladi). Bunday holda, bank kafolati qiymati soliq hisobiga hisobdan chiqariladi.

Shu munosabat bilan, paragraflarga muvofiq. 12, 15 Buxgalteriya qoidalari "Tashkilotlarning daromad solig'i hisob-kitoblarini hisobga olish" (PBU 18/02), Rossiya Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi 114n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq (TDT) va Tashkilotning soliq majburiyatini (TLO) hisobga olishda tegishli kechiktirilgan farq yuzaga keladi, bu 77-“Kechiktirilgan soliq majburiyatlari” schyotining kreditida 68-“Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar” schyotining debeti bilan korrespondensiyada aks ettiriladi.

Buxgalteriya hisobida AT ning hisoblanishi 68-schyotning debeti va 77-schyotning krediti (Hisoblar rejasidan foydalanish bo'yicha yo'riqnoma) yozuvlari bilan aks ettiriladi.

PBU 18/02 ning 18-bandiga muvofiq, asosiy vositaga amortizatsiya hisoblanganligi yoki tovarlar sotilganligi yoki materiallar xarajatlar sifatida hisobdan chiqarilishi natijasida olingan NVR va tegishli IT kamayadi, chunki sotilgan mahsulot tannarxi, tannarx. hisobdan chiqarilgan materiallar yoki oylik amortizatsiya to'lovlari summasi buxgalteriya hisobida tan olinadi, ammo soliq hisobida hech qanday xarajatlar bo'lmaydi.

Binobarin, har oyning oxirgi kunida IT pasayadi, bu 77-schyotning debeti va 68-schyotning krediti (Hisoblar rejasidan foydalanish bo'yicha yo'riqnoma) yozuvida aks ettiriladi.

Yetkazib berish shartnomasi bo'yicha bank kafolatini sotib olish

Tashkilot San'at qoidalariga muvofiq qayta sotish uchun sotib olingan tovarlarni hisobga oladi. 320 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Kafolatni olish va shunga mos ravishda bankka haq to'lash tovar sotib olish bilan bevosita bog'liq bo'lganligi sababli, tashkilot ushbu to'lov miqdorini ko'rsatilgan tovarlarni sotib olish qiymatiga kiritish huquqiga ega. Mahsulotni sotib olish qiymati to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar bo'lib, ushbu mahsulotni sotish davrida daromad solig'i bo'yicha soliq bazasini tashkil qiladi.

Tashkilot soliq solish maqsadida o'zining hisob siyosatida tovarlarni sotib olish xarajatlarini shakllantirish tartibini belgilashi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 320-moddasi 2-bandi).

Uzoq muddatli majburiyatlar uchun kafolatlar

Kafil bilan tuzilgan bitim uchun to'lov kafolat berilgan davrga to'g'ri keladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 378-moddasi 1-bandi).

Bu muddat kafolat beruvchining daromad olishga qaratilgan uzoq muddatli shartnoma bo‘yicha majburiyatlari bajarilishini ta’minlaydigan bir necha hisobot (soliq) davrini qamrab olishi mumkin. Shu bilan birga, kafolat xarajatlari va asosiy kompaniyaning tegishli daromadlari o'rtasidagi bog'liqlik bilvositadir. Ushbu holat uchun 2-bandning 1-bandi normasi qo'llaniladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi.

Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 11 yanvardagi 03-03-06/1/4-sonli xatida ikki yil muddatga shartnoma bo'yicha neft-gaz majmuasi ob'ektlarini qurishni amalga oshiruvchi kompaniya sifatida ko'rsatilgan. direktor.

Moliyachilar shartnoma bo'yicha majburiyatlarning bajarilishini ta'minlash uchun sotib olingan bank kafolatini taqdim etish uchun yig'im ko'rinishidagi xarajatlar uni sotib olingan davr mobaynida teng ravishda hisobga olinishi kerakligini ta'kidladilar (Moliya vazirligining xati). Rossiya Federatsiyasining 2012 yil 19 iyuldagi 03-03-06/ 4/75-son va Rossiya Federal Soliq xizmati 2013 yil 4 iyundagi ED-18-3/606-son).

Ko'chmas mulkni ijaraga berish shartnomasi uchun bank kafolati

Agar, masalan, ko'chmas mulkni ijaraga berish shartnomasi bo'yicha hisob-kitoblarni ta'minlash uchun bank kafolati savdo kompaniyasi tomonidan olingan bo'lsa, unda bu holda, shartnomaning amal qilish muddatidan qat'i nazar, buxgalteriya hisobida kafolat bo'yicha xarajatlar hisobdan chiqarilishi kerak. bir vaqtning o'zida xarajatlar sifatida (D-t 44, K-t 76).

Biroq, bu miqdor soliq hisobiga taqsimlanishi kerak.

1-misol

Ijarachi uy egasiga besh oy muddatga ijara haqini o'z vaqtida to'lash majburiyati uchun bank kafolatini taqdim etdi. Bankka ish haqi 15 000 rublni tashkil etdi. Uch oy o'tgach, asosiy ijarachi to'lov muddatini o'tkazib yuborganligi sababli, bank benefitsiar uy egasiga to'lovni amalga oshirdi. Shunday qilib, kafolat bekor qilinadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 378-moddasi 1-bandi).

Buxgalteriya hisobida asosiy qarzni ijaraga olish har oyda 26-“Umumiy biznes xarajatlari” schyotiga kiritiladi.

Bank kafolati bo'yicha ish haqi ham xuddi shu hisob raqamiga hisobdan chiqarilishi kerak, lekin bir vaqtning o'zida: D-t 26, K-t 76 - 15 000 rubl. — aktivni tashkil etmaydigan bank kafolati tan olinadi.

Soliq hisobi bo'yicha birinchi uch oy uchun kafolat uchun xarajatlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 25-bandi 1-bandi) har oyda 3000 rubl miqdorida tan olinishi kerak. (15 000 rubl: 5 oy).

6000 rubl miqdoridagi ish haqining yozilmagan qismi. (15 000 rubl - 3 000 rubl x 3 oy) kafolat muddati tugashi bilan asosiy qarzga to'lanishi kerak.

Benefisiar bilan buxgalteriya hisobi

Yetkazib berish shartnomasi bo'yicha majburiyatlarning bajarilishini ta'minlash uchun bank kafolatini benefitsiarning buxgalteriya va soliq hisoblarida aks ettirish xususiyatlarini ko'rib chiqaylik.

Buxgalteriya hisobi

Rossiya Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan Tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini buxgalteriya hisobi bo'yicha Hisoblar rejasini qo'llash bo'yicha yo'riqnomaga muvofiq, quyidagi schyotlar bo'yicha ma'lumotlarni umumlashtirish uchun foydalaniladi. bank kafolatlarining mavjudligi va harakati: 008 "Qabul qilingan majburiyatlar va to'lovlar bo'yicha qimmatli qog'ozlar" va 009 "Emissiya qilingan majburiyatlar va to'lovlar bo'yicha qimmatli qog'ozlar".

008 hisobvarag'ida majburiyatlar va to'lovlarning bajarilishini ta'minlash uchun olingan kafolatlar, shuningdek, boshqa tashkilotlarga (jismoniy shaxslarga) o'tkazilgan tovarlar bo'yicha olingan kafolatlar, majburiyatlar va to'lovlarning bajarilishini ta'minlash uchun berilgan kafolatlar aks ettiriladi;

Ro‘yxatda ko‘rsatilgan hisobvaraqlarda qayd etilgan garov summalari qarzni to‘lash bilan hisobdan chiqariladi va har bir olingan va berilgan garov bo‘yicha tahliliy hisob yuritiladi.

Bank kafolati printsipial tomonidan emas, balki kafil tomonidan berilganligi sababli, u benefitsiarning buxgalteriya hisobidagi 008 balansdan tashqari hisobvaraqda aks ettirilishi kerak.

Agar kafolatda miqdor ko'rsatilmagan bo'lsa, u holda buxgalteriya hisobi uchun u shartnoma shartlari asosida aniqlanadi.

PBU 9/99 "Tashkilotning daromadi" ga muvofiq, tovarga bo'lgan mulk huquqi tashkilotdan xaridorga o'tkazilganda, daromad buxgalteriya hisobida tan olinadi va 90 "Sotish" hisobvarag'ining kreditida, 1 subschyotida aks ettiriladi. "Daromad".

Shu bilan birga, tovarlarni sotib olish va sotish bilan bog'liq xarajatlarni hisobga olishda tan olish shartlari (PBU 10/99 "Tashkilotning xarajatlari") bajariladi, ular 90-sonli "Sotish" hisobvarag'ining debetida aks ettiriladi, subschyot. 2 "Sotish narxi".

Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni sotish QQS ob'ekti sifatida tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandi). Bunday holda, QQS bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti tovarlarni jo'natish (o'tkazish) kuni hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 1-bandi).

Soliq to'lovchi tovarlarni sotganda QQS bo'yicha soliq solinadigan baza ushbu tovarlarning qiymati sifatida belgilanadi, ushbu moddaga muvofiq belgilangan narxlar asosida hisoblanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.3-moddasi, aktsiz solig'ini hisobga olgan holda (aktsiz to'lanadigan tovarlar uchun) va soliqni hisobga olmagan holda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 154-moddasi 1-bandi).

Buxgalteriya hisobida tovarlarni sotish bo'yicha QQS 90-“Sotish” schyotining debetida, 3-“Qo'shilgan qiymat solig'i” subschyotining debetida va 68-“Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar” schyotining kreditida, “QQS bo'yicha hisob-kitoblar” subschyotida aks ettiriladi.

Daromad solig'i

Soliq hisobi bo'yicha sotishdan olingan daromad o'z-o'zidan ishlab chiqarilgan va ilgari sotib olingan tovarlarni sotishdan tushgan tushum sifatida tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 249-moddasi). Bunday holda, daromadlar, mablag'larning haqiqiy kelib tushishidan qat'i nazar, u sodir bo'lgan hisobot (soliq) davrida tan olinadi.

Daromadni olish sanasi, ular uchun to'lov bo'yicha mablag'larning haqiqiy olinganligidan qat'i nazar, tovarlarni sotish sanasi hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi).

Soliq solish maqsadida qabul qilingan xarajatlar, mablag'larni haqiqiy to'lash vaqtidan va (yoki) boshqa to'lov shaklidan qat'i nazar, ular tegishli bo'lgan hisobot (soliq) davrida shunday deb tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi). .

Amalda, etkazib berilgan tovarlar uchun to'lovning ikkita varianti mavjud.

Birinchi variant

Xaridor etkazib berish shartnomasiga muvofiq tovarlar uchun haq to'lash majburiyatini mustaqil ravishda bajaradi; bu holda bank kafolati hisobdan chiqariladi.

Keling, misol yordamida ushbu variantni ko'rib chiqaylik.

2-misol

MChJ bir tashkilot bilan tovarlarni etkazib berish bo'yicha shartnoma tuzdi, unga ko'ra MChJ 590 000 rubl miqdorida tovarlarni sotadi, shu jumladan QQS - 90 000 rubl.

Tovarning haqiqiy qiymati 300 000 rublni tashkil etdi. Tashkilot tovarlarni to'lash bo'yicha majburiyatlarning bajarilishini ta'minlash uchun bank kafolatini taqdim etdi. Kafolat tovarning shartnoma narxiga teng miqdorni belgilaydi.

Tovarlarni to'lash uchun etkazib berish shartnomasida belgilangan muddatda tashkilot MChJga mablag'larni to'liq hajmda o'tkazdi.

Tovarlarni sotish kunida MChJning buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritilishi kerak:

D-t 62, K-t 90,1 - 590 000 rub. — tovarlarni sotishdan olingan daromadlar aks ettiriladi; D-t 90,2, K-t 41 - 400 000 rub. — sotilgan mahsulotning haqiqiy tannarxi hisobdan chiqariladi; D-t 90,3, K-t 68 QQS - 90 000 rub. — tovarlarni sotishda QQS undiriladi; D-t 90,9 K-t 99 - 100 000 rub. — faoliyatning moliyaviy natijasini aks ettiradi; D-t 008 - 590 000 rub. — shartnoma bo'yicha majburiyatlarning bajarilishi sifatida bank kafolati olinganligi aks ettirilgan.

Tovarlarni to'lash kunida MChJ buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlar kiritilishi kerak:

D-t 51, K-t 62 - 590 000 rub. — tovarni to‘lash uchun tashkilotdan mablag‘lar olingan bo‘lsa; To'plam 008 - 590 000 rub. — bank kafolati shartnoma bo‘yicha majburiyatlar bajarilgandan keyin hisobdan chiqariladi.

Ikkinchi variant

Xaridor tovarni to'lash majburiyatini bajarmaydi va kafil bank benefitsiar oldidagi qarzni to'laydi.

Bunday holda, benefitsiar kafil bankka bank kafolati bo'yicha pul miqdorini to'lash talabini qo'yadi.

Buxgalteriya hisobida kafil bilan hisob-kitoblar 76-“Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar” hisobvarag'i yordamida amalga oshirilishi mumkin.

Asosiy qarzning bank kafolatidan foydalangan holda tovarlar uchun to'lov bo'yicha majburiyatlarini to'lash 76-schyotning debetida va 62-«Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar» schyotining kreditida aks ettiriladi.

3-misol

Keling, 2-misol shartidan foydalanamiz va tashkilot etkazib berish shartnomasida belgilangan muddatda tovarni to'lash majburiyatini bajarmagan deb faraz qilaylik.

MChJ kafil bankka 590 000 rubl to'lash talabini taqdim etdi. bank kafolati ostida. Kafil bu talabni qondirdi.

MChJ buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritilishi kerak:

D-t 51, K-t 76 - 590 000 rub. — pul mablag‘lari kafil bankka da’vo arizasi berilganidan keyin olingan bo‘lsa; D-t 76, K-t 62 - 590 000 rub. - tashkilotning bank kafolati yordamida tovarlarni to'lash bo'yicha qarzi hisobdan chiqarilgan; To'plam 008 - 590 000 rub. — bank kafolati hisobdan chiqarilgan.

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksida bank kafolati

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 368-moddasiga binoan, bank kafolati - bu bank, boshqa kredit tashkiloti yoki sug'urta tashkiloti (kafil) qarzdorning (kapitalning) iltimosiga binoan yozma ariza beradigan majburiyatlarning bajarilishini ta'minlash usuli. kreditorga (naf oluvchiga) pul summasini to'lash to'g'risida talab taqdim etganda to'lash majburiyati.

Shunday qilib, bank kafolatini berish bilan bog'liq munosabatlarda kamida uchta shaxs ishtirok etadi: printsipial; benefitsiar va kafil.

Bank kafolati kafolati faqat qonun talablariga javob beradigan maxsus shaxs, ya'ni bank, boshqa kredit muassasasi yoki sug'urta tashkiloti bo'lishi mumkin.

Prinsial asosiy majburiyat bo'yicha qarzdor bo'lib, uning iltimosiga binoan kafil bank kafolatini beradi. Boshliq har qanday shaxs bo'lishi mumkin.

Benefitsiar asosiy majburiyat bo'yicha tadbirkorning kreditori bo'lib, uning foydasiga kafil bank kafolati beradi. Bunda benefitsiar ham bank kafolati, ham asosiy majburiyat bo‘yicha kreditor hisoblanadi. Benefisiarning roli har qanday jismoniy yoki yuridik shaxs, shu jumladan davlat organlari, shuningdek soliq va bojxona organlari bo'lishi mumkin.

Boshqacha qilib aytganda, bank kafolatini taqdim etishning asosiy maqsadi asosiy shaxs tomonidan benefitsiar oldidagi majburiyatlarini to'g'ri bajarishini ta'minlashdir (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 369-moddasi 1-qismi).

Bundan tashqari, San'atning 2-qismiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 369-moddasiga binoan, bank kafolatini berish kafil bankning pullik xizmatidir, shuning uchun uni berish uchun haq olinadi. Qoidaga ko'ra, bunday to'lov miqdori kafolat miqdorining 1 - 10% ni tashkil qiladi. U qat'iy belgilangan to'lov sifatida yoki kafolat muddatiga qarab bir martalik yoki bo'lib-bo'lib to'lanishi mumkin.

Shunday qilib, bank kafolati bank xizmatidir. Shunga ko'ra, bank kafolati berilganligi uchun bankka haq to'lash qiymati bank xizmatlari uchun to'lov hisoblanadi.

Mumkin bo'lgan majburiyatni ta'minlash

E'tibor bering, bank kafolati bank tomonidan chiqarilgan va tashkilotning ma'lum bir kreditoriga yo'naltirilgan hujjatdir.

Ushbu hujjatda bank kreditorga kompaniyaning mumkin bo'lgan qarzini uning iltimosiga binoan muayyan shartlarda to'lash majburiyatini oladi. Biz kreditorga belgilangan, oldindan kelishilgan miqdorni to'lash haqida gapiramiz.

Ushbu shartnomaning o'ziga xos xususiyati shundaki, bank kafolatini berish vaqtida kompaniyaning majburiyati hali mavjud emas, ya'ni kreditor potentsial hisoblanadi. Bundan tashqari, kelajakda qarz paydo bo'lmasligi mumkin.

Kafolatmi yoki sug'urtami?

Kafil sifatida nafaqat bank, balki sug'urta kompaniyasi ham qatnashishi mumkin, ammo kafolat baribir bank kafolati deb ataladi. Bank kafolati bo'yicha to'lovning o'zi sug'urta hodisasi yuz berganda sug'urtalovchi tomonidan amalga oshirilgan to'lovga o'xshaydi.

Ushbu o'xshashlik alternativa bilan tasdiqlanadi: ba'zi hollarda kompaniya o'z xohishiga ko'ra kontragentga bank kafolati berishi yoki uning oldidagi javobgarligini sug'urta qilishi mumkin.

Kafolat va sug'urta o'rtasidagi farq quyidagicha.

Sug'urtalovchining sug'urta tovonini to'lash bilan bog'liq (niyat bo'lmasa) sug'urta qildiruvchiga nisbatan da'volari yo'q.

Asosiy qarzni to'lagan kafil, agar ular o'rtasidagi kelishuvda nazarda tutilgan bo'lsa, unga qarshi regress da'volarini qo'yishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 379-moddasi 1-bandi).

Bank kafolatining afzalliklari

Bank kafolatining asosiy afzalliklari quyidagilardan iborat:

uning nisbatan arzonligi, chunki uni taqdim etganlik uchun kafil bankka to'lanadigan haq miqdori har qanday turdagi qarz mablag'lari miqdoridan sezilarli darajada past; pul mablag'larini muomaladan chiqarmasdan yoki kredit tashkilotlaridan to'g'ridan-to'g'ri qarz olmasdan majburiyatlarni to'lash masalasini samarali hal qilish imkoniyati.

Bundan tashqari, bank kafolatining mavjudligi shartnoma bo'yicha majburiyatni bajarish, ya'ni tovarlarni etkazib berish, ishlarni bajarish yoki xizmat ko'rsatish uchun qo'shimcha rag'batdir.

Bank kafolati berish bo'yicha shartnoma

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 23-bobi qoidalarini tahlil qilish shuni ko'rsatadiki, printsipial va kafil o'rtasida alohida shartnoma tuzish shart emas.

Biroq, printsipial bilan munosabatlarini aniqroq belgilashni xohlaydigan banklar bunday qoidalarni o'zlarining umumiy shartlariga yoki ba'zan bank kafolati shartnomasi deb atash mumkin bo'lgan maxsus shartnomaga kiritadilar.

Bank kafolati berish to'g'risidagi shartnomada quyidagi shartlar belgilanishi mumkin: bank va prinsipalning huquq va majburiyatlari, bank kafolatlarini berish shartlari, bunday bank kafolatlari berilishining asosiy shartlari, komissiyalar to'g'risidagi qoidalar. va bankning haq to'lashi, bank xarajatlarining qoplanishi, asosiy qarzning kafolatlari va kafolatlari, shartnoma bo'yicha zarur kafolatlar, tomonlarning shartnoma bo'yicha javobgarligi, amaldagi qonunchilik, nizolarni hal qilish tartibi va boshqa qoidalar.

Rossiya Moliya vazirligining 04.07.2012 yildagi 03-07-08/168-sonli xatiga sharh "Soliq organining soliq to'lovchiga berilgan bank kafolati bo'yicha majburiyatlardan ozod qilinganligi to'g'risida bankni xabardor qilish uchun asoslar yo'qligi to'g'risida" QQSni qaytarish bo'yicha deklaratsiya tartibini qo'llash maqsadida"

Banklar soliq to'lovchilarga ariza shaklini qo'llash uchun kafolatlar beradi. Ushbu kafolat bo'yicha majburiyatlardan ozod qilinganligi to'g'risida banklarni xabardor qilish majburiyati soliq inspektsiyalari zimmasiga yuklanadi. Rossiya Moliya vazirligi tomonidan e'lon qilingan 2012 yil 4 iyuldagi 03-07-08/168-sonli maktubda aytilishicha, bunday xabarnomani yuborishning yagona sababi soliq to'lovchi tomonidan natijalar bo'yicha aniqlangan qonunbuzarliklarning yo'qligi hisoblanadi. uning deklaratsiyasining stol tekshiruvi.

Tekshiruv kafil bankni majburiyatlardan qanday ozod qiladi

Deklaratsiya tartibi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176.1-moddasi), odatdagi tartibdan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176-moddasi) farqli o'laroq, soliq inspektsiyasi tomonidan soliq to'lovchiga QQSni qaytarishni nazarda tutadi. muayyan shartlar asosida tegishli soliq deklaratsiyasining stol tekshiruvi yakuni. Eslatib o'tamiz, inspektsiya tomonidan deklaratsiya taqdim etilgan kundan boshlab uch oy ichida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi 2-bandi) stol tekshiruvi o'tkaziladi.
QQSni muddatidan oldin qaytarish shartlaridan biri soliq to‘lovchining QQSni qaytarish talab qilinadigan soliq deklaratsiyasi bilan bir qatorda amaldagi qaytarib olinmaydigan bank kafolatini taqdim etishidir. Bunda bank soliq to‘lovchi nomidan o‘zi tomonidan ortiqcha olingan (uning hisobiga hisoblangan) soliq summalarining deklarativ tartibda byudjetga to‘lanishini kafolatlaydi, agar natijalarga ko‘ra soliq to‘lovchida qonunbuzarliklar va qonunbuzarliklar aniqlansa. QQSni muddatidan oldin qaytarish to'liq yoki qisman bekor qilingan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176.1-moddasi 2-bandi).

Bunday bank kafolati bandlarda belgilangan boshqa shartlar bajarilgan taqdirda, eng yirik deb tasniflanmagan, bank kafolatiga muhtoj bo‘lmagan soliq to‘lovchilarga QQSni qaytarishning deklarativ tartibini qo‘llash imkoniyatini beradi. 1-band 2-modda. QQSni muddatidan oldin qaytarish uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176.1.

Inspektsiya faqat Moliya vazirligi tomonidan yuritiladigan maxsus ro'yxatga kiritilgan bankning kafolatini qabul qiladi. Ushbu ro'yxat ushbu vazirlikning veb-saytida Internetda joylashtirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176.1-moddasi 4-bandi).

Ro'yxatga kiritilgan banklarning filiallari tomonidan berilgan bank kafolatlari ushbu banklar nomidan soliq inspektsiyalari tomonidan banklarning o'zlari tomonidan berilgan bank kafolatlari sifatida qabul qilinadi (Rossiya Bankining 01.06.2010 yildagi 04-15-7/2630-sonli xati). , Rossiya Federal Soliq Xizmatining 15.06.2010 yildagi N ShS-37-3 / 4049@ maktubi bilan tekshiruvlarga xabar berilgan.

2012 yil 1 yanvardan boshlab soliq to'lovchi inspektsiyaga (agar kerak bo'lsa) QQSni "tezlashtirilgan" qaytarish to'g'risidagi ariza bilan bir xil muddatda bank kafolatini taqdim etadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176.1-moddasi 6.1-bandi). ).
Agar QQS soliq to'lovchiga ariza bilan qaytarilgan bo'lsa va kassa tekshiruvi hech qanday izohlarsiz yakunlangan bo'lsa, soliq inspektsiyasi stol soliq tekshiruvi tugaganidan keyin etti kun ichida soliq to'lovchini uning tugallanganligi to'g'risida yozma ravishda xabardor qilishi shart. aniqlangan qoidabuzarliklarning yo'qligi. Va kafil bankka soliq to'lovchiga ko'rsatilgan xabar yuborilganidan keyingi kundan kechiktirmay inspektsiya bankni ushbu bank kafolati bo'yicha majburiyatlardan ozod qilish to'g'risida yozma ariza yuboradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176.1-moddasi 12-bandi). ).

Sharhlangan maktubda bunday holat soliq inspektsiyasining kafil bankka bunday yozma ariza yuborishiga yagona sabab ekanligi ta’kidlanadi. Boshqa hollarda, ko'rib chiqilayotgan maqsadlar uchun soliq to'lovchilarga bank kafolatlarini bergan banklar inspektorlari tomonidan xabar berish Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining normalarida nazarda tutilmagan.

Bank kafolati foydasiz bo'lib qolganda

Soliq organlari soliq to'lovchilarga QQSni qaytarishni uning shartlariga rasmiy asoslarga rioya qilmaganligi sababli ariza asosida berishni rad etishlari mumkin. Bu, kassa tekshiruvi muvaffaqiyatli yakunlangan taqdirda, soliq to'lovchiga San'atda belgilangan odatdagi tartibda QQSni qaytarishga to'sqinlik qilmaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176-moddasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176.1-moddasi 8-bandi).

Soliq idorasi QQSni muddatidan oldin qaytarishni rad etishi mumkin, masalan:

• ariza noto'g'ri yozilgan;
• bank kafolati ushbu moddaning 6-bandida belgilangan shartlarga javob bermasa. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176-moddasi va boshqalar.

Bunday rad etilgan taqdirda, bank kafolati foydasiz bo'ladi. Ammo Soliq kodeksi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176.1-moddasi) soliq inspektsiyasining kafil bankni bunday kafolat bo'yicha majburiyatlardan ozod qilish to'g'risida xabardor qilish majburiyatini nazarda tutmaydi.

Soliq to'lovchiga QQSning muddatidan oldin qaytarilishi uning deklaratsiyasining odatdagidek davom etadigan stol tekshiruvining borishiga ta'sir qilmaydi.

Soliq to'lovchiga deklarativ tartibda qaytarilgan soliq summasi soliq tekshiruvi natijalariga ko'ra to'lanishi lozim bo'lgan soliq summasidan oshishi mumkin. Bunda soliq inspektsiyasi soliq summasini qoplash (yoki uni soliq to‘lovchining qarzlari hisobiga hisobga olish) to‘g‘risidagi oldingi qarorni bekor qilish, shuningdek ushbu soliq summasini (to‘liq yoki qisman) qaytarish to‘g‘risida qaror qabul qiladi. noqonuniy ravishda qoplash (ofset) uchun taqdim etilganidek (p 15 Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176.1-moddasi).

Bundan tashqari, soliq to'lovchini soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortish yoki bunday jinoiy javobgarlikka tortishni rad etish to'g'risida qaror qabul qilinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176.1-moddasi 14-bandi).

Ushbu qarorlar qabul qilinganligi to'g'risida xabar berish bilan bir vaqtda inspeksiya soliq to'lovchiga deklarativ tartibda o'zi tomonidan ortiqcha olingan (uga hisoblangan) summalarni byudjetga qaytarish to'g'risida so'rov yuboradi.

Bunday holda, bank kafolati soliq to'lovchi (prinsip) tomonidan soliq organiga (naf oluvchiga) ko'rsatilgan pul miqdorini to'lashini ta'minlash usuli hisoblanadi. Kafil bank benefitsiar tomonidan to'lovni to'lash to'g'risidagi yozma talabni taqdim etgandan so'ng, asosiy qarz o'rniga soliqni to'lash majburiyatini oladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 368, 369-moddalari).

Soliq to'lovchi qaytarib olish to'g'risidagi so'rovda ko'rsatilgan summalarni u olingan kundan boshlab besh kun ichida mustaqil ravishda to'lashi shart (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176.1-moddasi 20-bandi). Agar u ushbu shartni bajarsa, bankning "sug'urtasi" foydali bo'lmasligi mumkin.

Agar soliq to'lovchi to'lamagan bo'lsa, soliq organlari soliq to'lovchiga yuborilgan so'rovni qondirish muddati tugaganidan keyingi kun, soliq to'lovchini to'lash uchun kafil bankka so'rov yuboradi.

Kafil bank regress yo'li bilan soliq to'lovchidan bank kafolati bo'yicha soliq organiga to'langan pul mablag'larini qaytarishni talab qilishga haqli (lekin bankning o'zi tomonidan Soliq kodeksining 176.1-moddasi talablarini buzganlik uchun sanktsiyalar emas). Rossiya Federatsiyasi). Ushbu huquq, shuningdek, kafilga qaytarilishi kerak bo'lgan miqdor uning kafolat beruvchi bilan kelishuvi bilan belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 379-moddasi).

Yuqorida aytib o'tilganidek, bank kafolatini taqdim etgan soliq to'lovchi ariza berish tartibida olingan ortiqcha QQSni, shuningdek penya va jarimalarni to'lashi mumkin. Ular soliq inspektsiyasining soliq tekshiruvi natijalariga ko'ra tuzilgan, qonunbuzarliklar aniqlangan so'rovida ko'rsatiladi. Bunday vaziyatda, sharhlangan xatda tushuntirilganidek, soliq inspektsiyasi bankni bank kafolati bo'yicha majburiyatlardan ozod qilinganligi to'g'risida xabardor qilishga majbur emas.

Kafolat foydali emas edi, lekin siz pul to'lashingiz kerak

QQSni qaytarish uchun ariza berish tartibini qo'llash uchun berilgan bank kafolatining amal qilish muddati qaytarilishi kerak bo'lgan soliq summasi deklaratsiyalangan soliq deklaratsiyasi topshirilgan kundan boshlab sakkiz oydan kechiktirmay tugashi kerak (3-bandning 3-bandi). 6, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176.1-moddasi).

Bank kafolati berish - bu bank operatsiyasi ("Banklar va bank faoliyati to'g'risida" gi 1990 yil 2 dekabrdagi 395-1-sonli Federal qonunining 5-moddasi 1-qismi 8-bandi). Ushbu operatsiya uchun kafil bankka haq to'lanadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 369-moddasi 2-bandi). Ushbu xizmatning narxi bir qator holatlarga, jumladan, kafolat muddatiga bog'liq bo'lib, kafolat summasining o'rtacha 1 dan 10% gacha.

Bank kafolatini bekor qilish shartlari ro'yxati San'at bilan belgilanadi. 378 Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi. Bularga quyidagilar kiradi:

• kafillik berilgan summani benefitsiarga (bu holda soliq idorasiga) to'lash;
• u berilgan kafolatda ko'rsatilgan muddatning tugashi;
• benefitsiar kafolat bo'yicha o'z huquqlaridan voz kechadi va uni kafilga qaytaradi;
• tomonidan kafolatlangan huquqlardan benefitsiarning voz kechishi kafilni o'z majburiyatlaridan ozod qilish to'g'risidagi yozma ariza.

bandlarida ko'rsatilgan asoslar bo'yicha kafilning majburiyatini bekor qilish. 1-moddaning 1, 2 va 4-bandlari. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 378-moddasi, kafolatning unga qaytarilishiga bog'liq emas.

Kafolatning bekor qilinganligi to'g'risida xabardor bo'lgan kafil bu haqda direktorni darhol xabardor qilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 378-moddasi 2-bandi).

Aniqlanganimizdek, ortiqcha to‘lamaslik uchun soliq to‘lovchi turli vaziyatlarda foydasiz bo‘lib qolgan bank kafolatining amal qilish muddatini qisqartirishdan manfaatdor bo‘lishi mumkin. Biroq, San'at qoidalariga ko'ra. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176.1-moddasida soliq inspektsiyasi (foyda oluvchi) bank kafolati bekor qilinishini ta'minlashi shart (kafil bankka uni majburiyatlardan ozod qilish to'g'risida yozma ariza yuborish) faqat yuqorida muhokama qilingan holatlardan birida, ya'ni QQS deklaratsiyasining stol tekshiruvi muvaffaqiyatli yakunlangan bo'lsa.

Bundan tashqari, ushbu majburiyat soliq organlari uchun faqat 2012 yil 1 yanvardan boshlab San'atga kiritilgan o'zgartirishlar tufayli paydo bo'ldi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176.1 2011 yil 19 iyuldagi N 245-FZ "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi va ikkinchi qismlariga va Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar bo'yicha ayrim qonun hujjatlariga o'zgartishlar kiritish to'g'risida" Federal qonuni.

Bu holat Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2011 yil 1 sentyabrdagi A32-34406/2010-sonli qarorida ta'kidlangan. Sud tomonidan ko'rib chiqilgan vaziyatda, soliq to'lovchiga 2011 yil fevraligacha bank kafolati uchun oyiga 2% miqdorida to'lash qimmatga tushdi, chunki 2010 yil avgust oyida kompaniya inspeksiyadan tekshiruv muvaffaqiyatli yakunlanganligi haqida xabar oldi. hech qanday izohlarsiz deklaratsiyaning stol soliq tekshiruvi. Bank kafolati shartnomasida foizlarni hisoblash muddati (bank komissiyasi) kafolat muddatidan oldin qaytarilgan taqdirda uzilishi mumkinligi belgilangan. Shuning uchun soliq to'lovchi soliq organlaridan kafolatni bankka qaytarishni so'radi. Ammo uning iltimosi rad etildi. Sud, bahsli davrda amaldagi qonunchilikka asoslanib, soliq organlarini qo'llab-quvvatladi.

Arbitraj amaliyoti shuni ko'rsatadiki, agar soliq to'lovchining ariza berish tartibini qo'llashdan bosh tortganligi sababli kafolat foydali bo'lmasa ham, bank kafolati bo'yicha majburiyatni bekor qilish mumkin.

Shimoliy-G'arbiy tuman Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2011 yil 16 maydagi A52-3118/2010-sonli qarori soliq inspektsiyasi bilan soliq to'lovchi va bank o'rtasidagi quyidagi nizolarni ko'rib chiqadi.

QQSni qaytarish uchun ariza berish tartibini qo‘llash shartlarini bajarish uchun soliq to‘lovchi 2010-yil iyul oyida inspeksiyaga 2011-yil 31-martgacha amal qiladigan bank kafolatini taqdim etdi. Kafolatni ta’minlash uchun soliq to‘lovchi o‘z mol-mulkini bankka garovga qo‘ydi. kelishuv.

Inspektsiya soliq to‘lovchiga qaytarish uchun taqdim etilgan QQS summasini deklarativ tartibda qaytarishni rad etish to‘g‘risida qaror qabul qildi. U bu qarorga sudda e'tiroz bildira olmadi. Shundan so‘ng, 2010-yil avgust oyida soliq to‘lovchi inspeksiyadan bank kafolati bo‘yicha o‘z huquqlaridan voz kechishni, bankka uni berilgan bank kafolati bo‘yicha majburiyatlardan ozod qilish to‘g‘risida ariza yuborish orqali, shuningdek, bank kafolatining asl nusxasini kafilga qaytarishni so‘radi. Inspeksiya bu talabni rad etdi.

Soliq to'lovchi bank kafolatini taqdim etganlik va garovga qo'yilgan mol-mulk bo'yicha og'irlikni olib tashlash uchun unga to'langan komissiyani qaytarishni so'rab bankka murojaat qilgan. Bank soliq to'lovchini ham rad etdi.

Keyin soliq to'lovchi inspeksiyaga bank kafolati bo'yicha majburiyatlardan ozod qilish to'g'risida bankka yozma ariza yuborishni talab qilib, sudga murojaat qildi.

Sudyalarning ta'kidlashicha, bank kafolatini bekor qilish shartlari ro'yxati ushbu bobda belgilangan majburiyatlarni tugatishning umumiy qoidalariga muvofiq bekor qilish imkoniyatini istisno etmaydi. 26 Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi.

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 417-moddasi, agar nashr natijasida davlat organining akti majburiyatni bajarish to'liq yoki qisman imkonsiz bo'lib qolsa, majburiyat to'liq yoki tegishli qismda tugatiladi.

Benefisiar (inspektsiya) prinsipalning (soliq to'lovchining) iltimosiga binoan bank kafolati bo'yicha o'z huquqlaridan voz kechishi mumkin emas. Shu bilan birga, inspektsiyaning ariza berish tartibini qo'llashni rad etish to'g'risidagi qarori munosabati bilan xavfsizlik huquqiy munosabatlari yuzaga kelmadi. Ushbu qaror davlat organining hujjati bo'lib, uning asosida bank kafolati bo'yicha majburiyat San'atning 1-bandiga binoan bekor qilinadi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 417-moddasi.

Shunday qilib, tuman sudi inspektsiyani bankka uni bank kafolati bo'yicha majburiyatlardan ozod qilish to'g'risida yozma ariza yuborishni majburlashni rad etdi. Biroq, sud qaroriga ko'ra, ushbu majburiyatlar soliq organining soliq to'lovchiga ariza berish tartibini qo'llashni rad etish to'g'risidagi qarori asosida tugatilgan.

Keyin bank Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudiga ushbu ishni nazorat tartibida ko'rib chiqish uchun ariza bilan murojaat qildi. 2011 yil 24 avgustdagi N VAS-11102/11 qarorida katta hakamlar bank kafolati bo'yicha majburiyat majburiyatni bajarishning iloji yo'qligi sababli bekor qilinganligini tasdiqladilar. Kompaniyaga QQSni qaytarishdan bosh tortgan holda, inspeksiya bank kafolatidan foydalanmadi, shuning uchun inspeksiyaning o'zi uchun paydo bo'lmagan huquqdan voz kechish talabi qonunga asoslanmagan; Bank ishni Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumiga o'tkazishdan bosh tortdi.

Soliq hisobi

Bank mijozining xarajatlarini soliq hisobini yuritish va bank kafolati taqdim etilganda bank daromadlarini ko'zguda hisobga olish tartibi, agar bank komissiyasi miqdori kafolat summasiga foiz sifatida belgilangan bo'lsa, bahsli masala hisoblanadi.

Ushbu masala bo'yicha sud amaliyoti hali shakllanmagan. Va rasmiylarning yozma tushuntirishlari bir-biriga zid bo'lishi mumkin.

Shunday qilib, Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 16 yanvardagi 03-03-06/1/7-sonli xatida ishlab chiqarish va (yoki) sotish bilan bog'liq bank xizmatlarini to'lash xarajatlari kiritilganligi qayd etilgan. boshqa xarajatlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi 1-bandi, 264-moddasi), boshqa hollarda esa - operatsion bo'lmagan xarajatlar uchun (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 15-bandi). .

Agar bank kafolati berish to'g'risidagi shartnoma shartlariga ko'ra, bank komissiyasining miqdori etkazib berilgan mahsulot miqdoriga nisbatan foiz sifatida belgilangan bo'lsa, foyda solig'i maqsadlarida bunday xarajatlar foizlar ko'rinishidagi xarajatlarga tenglashtiriladi. qarz majburiyatlari bo'yicha. Ushbu xarajatlarni soliqqa tortishning o'ziga xos xususiyatlari San'at bilan belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi. Eslatib o'tamiz, qarz majburiyatlari bo'yicha foizlar ko'rinishidagi xarajatlar standartlashtirilgan.

Kafolatning amal qilish muddati va kafolatlangan summani hisobga olgan holda yillik foizlarda kafillik berganlik uchun haq to'lash shaklidagi bank daromadining shunga o'xshash (ko'zgu tartibida) ta'rifi Moliya vazirligining xatida keltirilgan. Rossiya 2008 yil 24 iyuldagi N 03-03-06/2/92. Bunday daromad qarz majburiyati bo'yicha foizlar ko'rinishidagi daromad sifatida hisobga olinadi.

Keyinchalik bank kafolati shartnomasi bo'yicha daromad va xarajatlarning boshqacha talqini bilan xatlar berildi.

Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 11 yanvardagi 03-03-06/1/4-sonli xatida aytilishicha, agar bank kafolati birinchi yil uchun bir martalik, ikkinchi yil uchun esa har chorakda to'lansa, u holda. Bank mijozining xarajatlari kafolat sotib olingan davr mobaynida teng ravishda hisobga olinadi.

Kafolat sotib olingan davrda shartnoma bo'yicha majburiyatlarning bajarilishini ta'minlash maqsadida sotib olingan bank kafolatini taqdim etganlik uchun yig'im ko'rinishidagi bank mijozining xarajatlarini teng taqsimlash to'g'risidagi xulosa ham o'z ichiga oladi. Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 19 iyuldagi N 03-03-06/ 4/75-sonli yaqindagi xati.

Moliyachilarning 2012 yil 17 iyuldagi 03-03-06/1/338-sonli xatida bank kafolatini taqdim etish bo'yicha operatsiyalardan olingan daromadlarning bank tomonidan soliq hisobi bo'yicha shunga o'xshash (ko'zgu tartibida) tushuntirishlar berilgan. Bunday daromadlar bank kafolati (xizmat ko'rsatish) amal qilish muddati davomida, mablag'larning haqiqiy kelib tushganligidan qat'i nazar, teng ravishda hisobga olinishi kerak.

2012 yil sentyabr

V.V. Shinkarev,
Rossiya Federatsiyasi davlat xizmati maslahatchisi, 2-darajali

V.V. Shinkarev

2009 yil 17 dekabrdagi N 318-FZ Federal qonuni V Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi qo'shildi Art. Bir yil davomida amalda bo'lgan 176.1 "Soliqni qaytarishning deklarativ tartibi". Uning qoidalariga ko'ra, soliq to'lovchilar kompensatsiya uchun talab qilingan QQS summasini stol tekshiruvi tugashini kutmasdan olish huquqiga ega. Ular duch kelgan muammolar haqida ushbu maqolani o'qing.

Kichik bandga muvofiq yirik soliq to'lovchilar. 1-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176.1-moddasi QQSni faqat ariza asosida byudjetdan qaytarishi mumkin. Unda soliq to‘lovchi ariza asosida ortiqcha olingan (hisobga olingan) soliq summalarini (shu jumladan foizlarni), agar ariza berish tartibida qoplash to‘g‘risidagi qaror to‘liq yoki qisman bekor qilingan bo‘lsa, byudjetga qaytarish majburiyatini aks ettirishi shart. Shu bilan birga, so'nggi uch yil ichida byudjetga 10 milliard rubldan ortiq to'lovlarni amalga oshirgan soliq to'lovchilar ariza asosida qaytarib olishlari mumkin. QQS, aktsiz solig'i, daromad solig'i va foydali qazilmalarni qazib olish solig'i (Rossiya Moliya vazirligining 29.04.2010 yildagi 03-07-08/142-sonli xati, Rossiya Federal Soliq xizmati 23.07.2010 yildagi N AS). -37-2/7390@).

Boshqa soliq to'lovchilar kassa tekshiruvi tugagunga qadar byudjetdan mablag'larni qaytarish uchun soliq organiga arizaga qo'shimcha ravishda soliq to'lovchi tomonidan olingan mablag'larning byudjetga qaytarilishini ta'minlash uchun mo'ljallangan bank kafolatini taqdim etishlari shart. "tezlashtirilgan" pulni qaytarish to'g'risidagi qaror bekor qilingan taqdirda ariza shaklida. San'atning 8-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176.1-moddasi, soliq inspektsiyasi soliqni qaytarish uchun ariza berish tartibini qo'llash uchun ariza berilgan kundan boshlab besh kun ichida soliq to'lovchining bandlarda nazarda tutilgan talablarga muvofiqligini tekshirishi kerak. Ushbu moddaning 2, 4, 6 va 7-bandlari. Bundan tashqari, soliq organlarining mansabdor shaxslari soliq to‘lovchida soliqlar, boshqa soliqlar bo‘yicha, to‘lanishi yoki undirilishi lozim bo‘lgan penyalar va (yoki) penyalar bo‘yicha qarzlari mavjudligiga ishonch hosil qilishi hamda deklarativ tartibda soliqni qoplash yoki qaytarishni rad etish to‘g‘risida qaror qabul qilishi shart; tegishli qaror qabul qilish.

QQSni qaytarish uchun ariza berish tartibi uchun hujjatlar

Hujjatlarni tekshirish natijalariga ko'ra, shu jumladan. soliq to'lovchilar tomonidan soliq organlariga taqdim etilgan bank kafolatlari, QQSni qaytarish bo'yicha deklaratsiya tartibini qo'llashda asosiy muammoli masalalar va tipik xatolar haqida xulosa chiqarish mumkin.

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 368-moddasiga binoan, bank kafolati bo'yicha bank (kafil) boshqa shaxsning iltimosiga binoan - printsipialga (ko'rib chiqilayotgan ishda - soliq to'lovchiga) yozma ravishda to'lash majburiyatini beradi. asosiy kreditorning kreditoriga (naf oluvchiga) kafil tomonidan majburiyat shartlariga muvofiq pul summasi benefitsiar uni to'lash to'g'risida yozma ariza berganidan keyin beriladi.

Bank kafolati soliqni qaytarish huquqini e'lon qiladigan soliq deklaratsiyasi bilan bir vaqtda taqdim etilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176.1-moddasi 2-bandi 2-bandi). San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 373-moddasiga binoan, bank kafolati, agar unda boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, u berilgan kundan boshlab kuchga kiradi. Shuning uchun, kafolatni tekshirishda uning amal qilish muddati bilan bog'liq qo'shimcha shartlar mavjudligiga e'tibor berish kerak.

Kafolat bergan bank ushbu moddaning 4-bandida belgilangan beshta mezonga javob berishi kerak. 176.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi:

1) bank operatsiyalari uchun Rossiya Federatsiyasi Markaziy banki tomonidan berilgan va kamida besh yil davomida bank faoliyatini amalga oshirish uchun litsenziyaning mavjudligi;

2) kamida 500 million rubl miqdorida bankning ustav kapitalining mavjudligi;

3) kamida 1 milliard rubl miqdorida bankning o'z mablag'lari (kapitali) mavjudligi;

4) oxirgi olti oy davomida barcha hisobot sanalari uchun "Rossiya Federatsiyasi Markaziy banki (Rossiya Banki) to'g'risida" 2002 yil 10 iyuldagi 86-FZ-sonli Federal qonunida nazarda tutilgan majburiy standartlarga muvofiqligi;

5) Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining 1999 yil 25 fevraldagi 40-FZ "Kredit tashkilotlarining to'lovga layoqatsizligi (bankrotligi) to'g'risida" Federal qonuni asosida bankni moliyaviy sog'lomlashtirish bo'yicha chora-tadbirlarni amalga oshirish to'g'risidagi talabining yo'qligi. ”.

Qaysi banklar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining talablariga rioya qilishlari to'g'risida ma'lumot Rossiya Moliya vazirligining veb-saytida "Soliq va bojxona tarif siyosati" bo'limida joylashtirilgan*1.
_____
*1 http://www1.minfin.ru/ru/tax_relations/policy.

Bankning Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan talablarga muvofiqligi Rossiya Federatsiyasi Markaziy banki tomonidan tekshiriladi. Agar bank belgilangan mezonlarga javob bermasa, Markaziy bank topilgan kundan boshlab besh kun ichida bu haqda Rossiya Moliya vazirligiga ma'lumot yuboradi.

Binobarin, soliq organlarining o'zlari banklarni tekshirish bilan hech qanday aloqasi yo'q. Tekshirish uchun faqat asosiy moliya bo'limining veb-saytida joylashtirilgan ma'lumotlardan foydalaniladi.

Shuni ta'kidlash kerakki: bankning Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining talablariga muvofiqligi to'g'risidagi ma'lumotlar QQSni qaytarish to'g'risida qaror qabul qilish vaqtida ariza shaklida tekshiriladi. Agar qaror qabul qilingandan keyin bank belgilangan talablarni bajarishni to'xtatsa, bu u tomonidan berilgan bank kafolatini bekor qilish va QQSni qaytarish to'g'risidagi qarorni deklarativ tartibda bekor qilish uchun asos bo'lmaydi.

Shunday qilib, soliq to'lovchi tomonidan soliq organiga taqdim etilgan hujjatlarni o'rganayotganda, bankning QQSni qaytarish to'g'risida qaror qabul qilingan sanada Rossiya Moliya vazirligining veb-saytida joylashtirilgan ro'yxatga kiritilganligini tekshirish kerak. ariza berish tartibi.

Bundan tashqari, San'atning 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176.1-moddasi bankni bank kafolati berilgan kundan keyingi ish kunidan kechiktirmay soliq to'lovchini ro'yxatdan o'tkazish joyidagi soliq organiga berish fakti to'g'risida xabarnoma yuborishga majbur qiladi. bank kafolati. Bunday xabar berish tartibi soliqlar va yig'imlar sohasida nazorat va nazorat qilish uchun vakolatli federal ijroiya organi tomonidan belgilanadi, ya'ni. Rossiya Federal soliq xizmati.

Bank kafolatining huquqiy normalarga muvofiqligini tekshirish

Soliq organlari bank kafolatini huquqiy normalarga muvofiqligini tekshiradi.

Bank kafolati matnida, agar qaror qabul qilingan bo'lsa, ariza shaklidagi soliq to'lovchining nomidan unga soliqni qaytarish natijasida ortiqcha olingan (unga hisoblangan) soliq summalarini byudjetga to'lash majburiyati to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatilishi kerak. QQSni qaytarish to'liq yoki qisman bekor qilinadi (RF Soliq kodeksining 176.1-moddasida nazarda tutilgan hollarda).

Sub bo'yicha. 6-moddaning 1-bandi. 176.1. Bank kafolati qaytarib olinmasligi kerak. Bu shuni anglatadiki, kafolatda bankning berilgan kafolatni bekor qilish huquqini beruvchi shartlar bo'lmasligi kerak. Va bu to'g'ridan-to'g'ri kafolat matnida ko'rsatilishi kerak.

Subga muvofiq. 6-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176.1-moddasida bank kafolati o'tkazilmaydigan bo'lishi kerak.

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 372-moddasida, agar kafolatda boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, bank kafolati bo'yicha benefitsiarga tegishli bo'lgan kafilga nisbatan da'vo qilish huquqi boshqa shaxsga o'tkazilishi mumkin emas. Bank o'z tashabbusi bilan benefitsiarga kafolat bo'yicha talab qilish huquqini boshqa shaxslarga o'tkazish huquqini berishi dargumon. Bank, shuningdek, kafolat bo'yicha o'z majburiyatlarini benefitsiarning roziligisiz hech kimga o'tkaza olmaydi.

Biroq, shunga qaramay, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan barcha talablar bajarilishi kerak, shuning uchun uning matnida bank kafolatining o'tkazilmasligi shartini to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatish tavsiya etiladi.

Sub bo'yicha. 2-bet. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176.1-moddasida bankka (kafillikka) da'vo qo'yadigan shaxs soliq organi hisoblanadi va huquqiy nizo yuzaga kelgan taqdirda soliq inspektsiyasi sudda ishda taraf sifatida ishtirok etadi. . Shuning uchun QQSni qaytarish to'g'risida qaror qabul qilgan soliq organi bank kafolatida benefitsiar sifatida ko'rsatilishi kerak. Benefisiar sifatida Rossiya Federatsiyasi Federal G'aznachiligining filialini, Rossiya Moliya vazirligini yoki ushbu organlar tomonidan taqdim etilgan Rossiya Federatsiyasini ko'rsatish noto'g'ri ko'rinadi.

Subga muvofiq. 6-moddaning 2-bandi. 176.1, bank kafolati soliq organi ushbu moddada nazarda tutilmagan hujjatlarni bankka taqdim etishi to'g'risidagi ko'rsatmani o'z ichiga olmaydi. Bundan tashqari, pastki ko'ra. 5-bandning 6-bandi. 176.1-bandga binoan, bank kafolati hech qanday qo'shimcha shartlarsiz, kafilning hisobvarag'idan avval yuborilgan bank kafolati bo'yicha pul summasini to'lash talabini belgilangan muddatda bajarmagan taqdirda, uning hisobvarag'idan pul mablag'larini bahssiz yechib olishga ruxsat berishi kerak. uning amal qilish muddati tugashi.

21-modda 176.1-bandda quyidagilar nazarda tutilgan: soliq organi bankka faqat kafil tomonidan to'lanishi kerak bo'lgan summalarni ko'rsatgan holda bank kafolati bo'yicha pul summasini to'lash to'g'risida so'rov yuboradi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining boshqa hujjatlarini bankka yuborish, shuningdek bank kafolatining asl nusxasini bankka topshirish yoki taqdim etish nazarda tutilmaydi.

Bank kafolatlari, bunda bank tomonidan pul mablag'larini to'lash to'g'risidagi talabni bajarish sharti sifatida soliq organlarining bankka shakldagi talabdan tashqari har qanday qo'shimcha hujjatlarni taqdim etish majburiyati tasdiqlangan. Rossiya Federal Soliq Xizmatining 06.07.2010 yildagi N MMV-7-8/268@ buyrug'i bilan, San'at qoidalariga rioya qilmaslik. 176.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Bank kafolati bo'yicha pul summasini to'lash bo'yicha so'rov shaklida, tasdiqlangan. Rossiya Federal Soliq Xizmatining N MMV-7-8/268@ buyrug'ida quyidagi tafsilotlar ko'rsatilgan:

soliq organi rahbarining familiyasi, ismi va otasining ismi, lavozimi va sinf unvoni, soliq organining nomi (yoki to'liq ismi);

INN/KPP va soliq organining talabini bajarmagan soliq to'lovchining manzili;

Soliq to'lovchi tomonidan bajarilmagan so'rovning sanasi va raqami;

To'lanishi kerak bo'lgan miqdor;

bank kafolatining sanasi va raqami;

Bankning to'liq nomi va BIC;

Mablag'larni kreditlash uchun hisob rekvizitlari (KBK va OKATO);

Ushbu talab bajarilmagan taqdirda, soliq organi summalarni shubhasiz undirish huquqidan foydalanadigan sana. Bankka so'rov matnidagi boshqa ma'lumotlarni taqdim etish, Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176.1 va Rossiya Federal Soliq xizmatining yuqoridagi buyrug'i ko'zda tutilmagan.

Bank kafolatida bankka (kafilga) qo'shimcha ma'lumot berish zarurligini ko'rsatish, shu jumladan. soliq to'lovchining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzganlik holatlari yoki bankka da'vo yuborish sabablarining tavsifi (Rossiya Federal Soliq xizmati tomonidan tasdiqlangan da'vo shaklida ko'rsatilgan ma'lumotlar bundan mustasno), hisob-kitoblar bilan bog'liq. da'vo qilingan summaning, shuningdek soliq to'lovchining arizasiga yoki uning soliq deklaratsiyasiga havolalar qonun hujjatlariga muvofiq bo'lmasa.

Binobarin, soliq qonunchiligida nazarda tutilmagan bank kafolatlarining mavjudligi, ularni bajarish shartlari yoki benefitsiarning qo'shimcha majburiyatlari ularni Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining talablariga mos kelmaydigan deb e'tirof etish uchun asos bo'lishi mumkin. deklarativ tartibda QQSni qoplashni rad etish to'g'risidagi qaror.

Sub bo'yicha. 3-bandning 6-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176.1-moddasiga binoan, bank kafolatining amal qilish muddati qaytarilishi kerak bo'lgan soliq summasi deklaratsiyalangan soliq deklaratsiyasini topshirgan kundan boshlab sakkiz oydan kechiktirmay tugashi kerak.

Bank kafolatining amal qilish muddati qonun hujjatlarida belgilanganidan uzoqroq ekanligini ko‘rsatish qoidabuzarlik hisoblanmaydi.

Bank kafolatida uning amal qilishining aniq boshlanish va tugash sanalari ko‘rsatilishi, noaniq hodisa yoki muddat ko‘rsatilmasligi kerak.

Sub bo'yicha. 4-bandning 6-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176.1-moddasiga binoan, bank kafolati berilgan summa byudjetga qaytarish uchun talab qilingan soliq summasini to'liq qaytarish bo'yicha majburiyatlarning bajarilishini ta'minlashi kerak.

Bank soliq to'lovchi tomonidan deklaratsiyada ko'rsatilgan QQSning butun summasi bo'yicha deklaratsiya tartibini qo'llash huquqiga ega bo'lmasa ham, soliq deklaratsiyasida byudjet hisobidan qoplash uchun soliq to'lovchi tomonidan deklaratsiyalangan summaga kafolat berishga majburdir. Bundan tashqari, qonun hujjatlarida bir bank tomonidan qoplanishi uchun talab qilingan summaning bir qismiga, ikkinchi qismiga esa boshqa bank tomonidan bank kafolati taqdim etilishi nazarda tutilmagan.

Sub bo'yicha. 5-bandning 6-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176.1-moddasiga binoan, bank kafolati kafil (bank) tomonidan belgilangan muddatda to'lash talabini bajarmagan taqdirda, uning hisobvarag'idan pul mablag'larini bahssiz olib qo'yish imkonini berishi kerak. amal qilish muddati tugagunga qadar yuborilgan bank kafolati ostidagi pul.

Kafolat yuridik shaxs sifatida bank nomidan berilganligi sababli (shu jumladan kafolat bank filiali tomonidan berilgan hollarda), muallifning fikriga ko‘ra, filialning vakillik hisobvarag‘ida mablag‘ yetarli bo‘lmagan taqdirda soliq organlari bankka tegishli hisob-kitoblarning har qandayiga nisbatan pul mablag'larini shubhasiz undirish huquqidan foydalanish huquqiga ega.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bank kafolatida yurisdiktsiyani ko'rsatish uchun talablarni belgilamaydi (kafolatni bajarish bilan bog'liq nizo yuzaga kelgan taqdirda ish ko'rib chiqiladigan sudning nomi).

Shu bilan birga, San'atga ko'ra. Rossiya Federatsiyasi Arbitraj protsessual kodeksining 35-moddasiga binoan, da'vo Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektining hakamlik sudiga sudlanuvchining joylashgan joyi yoki yashash joyidagi sudga beriladi. Bundan tashqari, San'atning 5-bandi. Rossiya Federatsiyasining Arbitraj protsessual kodeksining 36-moddasi yuridik shaxs joylashgan joydan tashqarida joylashgan filial yoki vakolatxona faoliyatidan kelib chiqadigan da'voni yuridik shaxs joylashgan joydagi hakamlik sudiga berish huquqini nazarda tutadi. yoki uning filiali yoki vakolatxonasi joylashgan joyda.

San'at tomonidan belgilangan yurisdiktsiya. Rossiya Federatsiyasi Arbitraj protsessual kodeksining 35 va 36-moddalari hakamlik sudi arizani ko'rib chiqish uchun qabul qilgunga qadar tomonlarning kelishuvi bilan o'zgartirilishi mumkin. Soliq to'lovchining soliq organiga ma'lum bir hakamlik sudi ko'rsatilgan bank tomonidan tuzilgan kafolatni taqdim etishi, soliq organining ushbu moddada belgilangan yurisdiktsiyani o'zgartirishga roziligini bildirmaydi. Rossiya Federatsiyasi Arbitraj protsessual kodeksining 35 va 36-moddalari. Muallifning tavsiyasiga ko'ra, bank kafolatlarida bank kafolatini berish bilan bog'liq nizoning maxsus yurisdiktsiyasini belgilamaslik mumkin.

Bank kafolatini imzolagan shaxslarning vakolatlarini tekshirish

Kafolat matnining soliq va fuqarolik qonunchiligi qoidalariga muvofiqligini tekshirishdan tashqari, uni imzolagan shaxslarning vakolatlarini tekshirish maqsadga muvofiqdir.

Xo'jalik kompaniyasining moliyaviy majburiyatlarini nazarda tutuvchi shartnomalar va boshqa hujjatlarni imzolash huquqi yuridik shaxsning yagona ijro etuvchi organiga tegishli, ya'ni. menejerga.

Soliq organlari bank rahbari bo'lgan shaxs to'g'risidagi ma'lumotlarni kafolat imzolangan sanada yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan olishlari mumkin. Rahbar lavozimiga tayinlanganlik fakti ta’sischilar (aksiyadorlar, ishtirokchilar) yig‘ilishlari bayonnomalari va tayinlash tartibi bilan tasdiqlanadi.

Bundan tashqari, Art. "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi 1996 yil 21 noyabrdagi 129-FZ-sonli Federal qonunining 7-moddasi pul va hisob-kitob hujjatlari, moliyaviy va kredit majburiyatlari bo'yicha bosh buxgalterning majburiy imzolanishini nazarda tutadi.

Bank kafolati bankning moliyaviy majburiyatlarini nazarda tutganligi sababli, yuzaga kelishi mumkin bo'lgan sud jarayonlarining oldini olish uchun u bankning bosh buxgalteri tomonidan imzolanishi kerak.

Vakolatxonalar va filiallarga berilgan bank kafolatlari

01.06.2010 yildagi 04-15-7/2630-sonli xatida Rossiya Federal Soliq xizmati soliq organlari va soliq to'lovchilar e'tiboriga 15.06.2010 yildagi N ShS-37-3/4049@ xatida etkazilgan. Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining ta'kidlashicha, yuridik shaxslar o'z majburiyatlari bo'yicha o'zlarining barcha mol-mulki bilan javob berishganligi sababli, ushbu banklar nomidan ro'yxatga kiritilgan banklarning filiallari tomonidan berilgan bank kafolatlari soliq organlari tomonidan banklarning o'zlari tomonidan chiqarilgan kabi qabul qilinadi.

Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Markaziy banki bank nomidan bank kafolatini imzolagan shaxsning texnik topshiriqlarini hisobga olish zarurligiga e'tibor qaratdi.

Chunki, San'atning 3-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 55-moddasida vakolatxonalar va filiallar ularni yaratgan yuridik shaxsning ta'sis hujjatlarida ko'rsatilishi kerak va vakolatxonalar va filiallarning rahbarlari yuridik shaxs tomonidan tayinlanadi va uning asosida ishlaydi. ishonchnoma kafolatni tekshirishda ta'sis hujjatlarida kafolatni bergan bank filiali ko'rsatilishi kerakligini hisobga olish kerak.

Filialni alohida bo'linma bilan aralashtirib yubormaslik kerak, chunki "alohida bo'linma" atamasi faqat soliq ro'yxatidan o'tkazish uchun ishlatiladi.

Filial odatda o‘zi tuzish huquqiga ega bo‘lgan bitimlar turlarini ko‘rsatuvchi nizom asosida ish yuritadi.

Vakolatxonalar va filiallarning rahbarlari yuridik shaxs tomonidan tayinlanadi va uning ishonchnomasi asosida ish yuritadi. Ishonchnomada quyidagilar bo'lishi kerak:

Uni rasmiylashtirish joyi va sanasi (ushbu ma'lumotsiz ishonchnoma haqiqiy emas deb hisoblanadi);

Ishonchnoma berilgan muddat. Agar bu muddat belgilanmagan bo'lsa (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 186-moddasi), u tuzilgan kundan boshlab faqat bir yil davomida amal qiladi. Ishonchnomaning umumiy muddati uch yildan oshmasligi kerak;

nomidan ishonchnoma berilgan yuridik shaxsning nomi, uning soliq to‘lovchining identifikatsiya raqami, joylashgan joyi, bank rahbarining yoki ishonchnomani imzolash huquqiga ega bo‘lgan boshqa shaxsning familiyasi, ismi, otasining ismi va (bu holda) ) vakolat asoslari va bunday vakolatni tasdiqlovchi hujjatlarning tafsilotlari;

Vakil to'g'risidagi ma'lumotlar - jismoniy shaxs (lavozimi, yashash joyi, pasport ma'lumotlari);

Filial rahbari amalga oshirishga vakolatli bo‘lgan harakatlar ro‘yxati (shu jumladan kafolatda ko‘rsatilgan miqdorga bank kafolatlarini berish huquqi). Bank kafolati hujjatlarini tekshirish bilan bir vaqtda soliq organi ushbu moddaning 8-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176.1-moddasida soliq to'lovchining soliqlar bo'yicha qarzlari yoki penyalar va (yoki) jarimalar bo'yicha qarzlari mavjudligini aniqlash kerak.

Agar tekshirish natijasida barcha qonun talablariga muvofiqligi aniqlansa, besh ish kunidan keyin soliq organi deklarativ tartibda qoplash uchun talab qilingan soliq summasini qaytarish to'g'risida qaror qabul qiladi.

To'lash uchun talab qilingan soliq summasini qaytarish rad etilgan taqdirda, ushbu moddaning 2-bandini hisobga olgan holda deklarativ tartibda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176-moddasi QQS deklaratsiyasini va bank kafolatini bir vaqtning o'zida taqdim etishni nazarda tutadi; ) soliq deklaratsiyasi, u bilan bir vaqtda bank kafolati taqdim etiladi.