2018-yil 1-yanvardan boshlab Soliq kodeksiga kiritilgan o‘zgartishlar kuchga kiradi, unga ko‘ra QQS solinadigan va soliqqa tortilmaydigan/soliqdan ozod qilinadigan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun alohida QQS hisobini yuritish zarur bo‘ladi. bitimlar, hatto qoidaga besh foiz rioya qilingan taqdirda ham.

Soliqlar va yig'imlarni belgilash tartibi

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi har kimning soliq va yig'imlarni to'lash majburiyatini belgilaydi byudjet tizimi(Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 57-moddasi). Ammo shaxsning bunday majburiyatga ega bo'lishi uchun soliq (yoki yig'im) qonuniy ravishda belgilanishi kerak. Bu shuni anglatadiki:

• soliq yoki yig'im belgilanishi kerak vakillik organlari hokimiyat organlari (federal yoki mintaqaviy);
• soliq to'lovchilar va soliqqa tortish elementlari aniqlanishi kerak;
• soliq yoki yig'im kuchga kirishi kerak.

Soliqlar va yig'imlarni belgilashning umumiy shartlari

Unga nisbatan belgilanadigan soliq belgilangan hisoblanadi va quyidagi elementlar(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 17-moddasi 1-bandi):

• soliqqa tortish ob'ekti, ya'ni soliqqa tortilishi kerak bo'lgan aniq narsa - oldi-sotdi operatsiyalari, shaxsning daromadi, mulk, shaxsga tegishli, va hokazo.;
• soliq solinadigan baza - soliq solish ob'ektining miqdoriy ifodasi (odatda pul, lekin shart emas);
• soliqqa tortiladigan davr, shundan so'ng soliq to'lovchi soliq solinadigan bazani aniqlashi va soliqni to'lashi kerak (chorak, yil va boshqalar);
• soliq stavkasi, uning asosida soliq summasi hisoblanadi;
• soliqni hisoblash tartibi (hisoblash tartibi);
• soliqni to'lash tartibi va muddatlari (soliq davri oxirida soliqning butun summasidan bir marta yoki, masalan, soliq davridagi qismlarda).

Bundan tashqari, u o'rnatilishi mumkin soliq imtiyozlari va ularni muayyan soliq bo'yicha qo'llash uchun asoslar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 17-moddasi 2-bandi). Ammo bu endi soliqning majburiy elementi emas.

Agar kamida bitta majburiy element ko'rsatilmagan bo'lsa, unda soliq qonuniy ravishda belgilangan deb hisoblanmaydi va soliq to'lovchilar uni to'lashlari shart emas.

To'lovlarni belgilash shartlari

To'lovlarga kelsak, to'lovchilar va ma'lum bir to'lov uchun zarur bo'lgan soliqqa tortish elementlari ularga nisbatan belgilanishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 17-moddasi 3-bandi). Ya'ni, yig'imni tashkil qilishda majburiy "soliq" elementlari bo'lmasligi mumkin. Bularning barchasi to'plamning o'ziga xos xususiyatiga bog'liq (Moliya vazirligining 02/18/2004 yildagi 04-05-15/2-sonli xati).

Masalan, sozlash paytida savdo solig'i qonun chiqaruvchilar yig'im to'lovchilarini, soliq solish ob'ektini, stavkalarini, soliq solish muddatini, shuningdek yig'imni hisoblash va to'lash tartibini belgilab qo'ydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 33-bobi). Biroq, ular, masalan, soliq bazasini o'rnatmaganlar. Chunki bu holda bu kerak emas.

Shunday qilib, soliq va yig'imlarni belgilash tartibi boshqacha. Soliqlar uchun qat'iy ro'yxat belgilangan majburiy elementlar soliqqa tortish va yig'im belgilashda elementlarning ro'yxati o'zgarishi mumkin, ammo har qanday holatda ham uning to'lovchilari aniqlanishi kerak.

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi har kimning qonuniy ravishda to'lash majburiyatini mustahkamlaydi belgilangan soliqlar va to'lovlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 57-moddasi 1-bandi, 3-moddasi).

Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonunchiligi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksidan va unga muvofiq qabul qilingan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi federal qonunlardan iborat, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliqlar va yig'imlar tizimini, shuningdek soliqlar va yig'imlar tizimini belgilaydi. umumiy tamoyillar soliq va yig'imlar Rossiya Federatsiyasi(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 1-moddasi 1, 2-bandlari). Soliqlarni belgilashda soliqqa tortishning barcha elementlari aniqlanishi kerak. Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari shunday shakllantirilishi kerakki, har kim qanday soliqlarni (yig'imlarni), qachon va qanday tartibda to'lashi kerakligini aniq biladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 6-bandi).

Ta'kidlash joizki, ushbu "qonunchilik da'vati" birinchi navbatda hokimiyatning qonun chiqaruvchi (vakillik) tarmog'iga qaratilgan bo'lib, u rahbarlik qilishi kerak.

Soliq belgilangan deb hisoblanishi uchun quyidagilar aniqlanishi kerak: soliq to'lovchilar ( majburiy shaxslar), shuningdek:

Soliq solish ob'ekti;

Soliq bazasi;

Soliq muddati;

Soliq stavkasi;

Soliqlarni hisoblash tartibi;

Soliq to'lash tartibi va muddatlari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 17-moddasi 1-bandi).

Soliq solishning (soliqning) majburiy elementlariga qo'shimcha ravishda, qonun chiqaruvchi qonun chiqaruvchi tomonidan belgilangan boblarda belgilanishi mumkin bo'lgan elementlarni aniqladi. individual soliqlar(ixtiyoriy elementlar). Bu haqida soliq imtiyozlari va ulardan foydalanish asoslari to'g'risida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 17-moddasi 2-bandi).

Soliqqa tortishning asosiy va ixtiyoriy elementlarining qonuniy ta'riflari

1. Soliq solish ob'ekti: tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), mol-mulkni, foydani, daromadni, xarajatlarni yoki qiymati, miqdoriy yoki jismoniy xususiyatlariga ega bo'lgan, mavjudligi soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari bilan soliq to'lovchining soliq to'lash majburiyati bilan bog'liq bo'lgan boshqa holatlarni sotish ( Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 2-qismi asosida har bir soliq o'zining soliq solish ob'ektiga ega, uning mavjudligi to'lash majburiyati bilan bog'liq. maxsus soliq.

Soliq maqsadlarida "mulk", "tovar", "xizmat" va boshqalar nima ekanligini tushunish uchun San'atga qarang. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38, 39-moddalari va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 1-qismi va 2-qismining boshqa qoidalari.

2. Soliq bazasi: soliq solish ob'ektining narxini, jismoniy yoki boshqa xususiyatlarini ifodalaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 53-moddasi 1-bandi). Masalan, korporativ daromad solig'ini hisoblash uchun (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi) soliq bazasi sifatida tan olinadi. pul qiymati"daromadlar minus xarajatlar" formulasi yordamida hisoblangan foyda (soliq solish ob'ekti).

3. Soliq stavkasi: miqdorini ifodalaydi soliq to'lovlari o'lchov birligi uchun soliq bazasi(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 53-moddasi 1-bandi). Soliq stavkalari foiz sifatida belgilanishi mumkin (ko'pchilik, masalan. umumiy stavka korporativ daromad solig'i 20%, shuningdek qat'iy belgilangan pul miqdori (aktsiz solig'i). Soliq bazasiga stavkani ko'paytirish orqali biz to'lanadigan soliq miqdorini olamiz.

4. Soliq davri: kalendar yili yoki jismoniy shaxslar soliqlariga nisbatan boshqa muddat, uning oxirida soliq solinadigan baza aniqlanadi va to'lanishi lozim bo'lgan soliq summasi hisoblanadi. Soliq davri bir yoki bir nechta hisobot davridan iborat bo'lishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 55-moddasi 1-bandi). Soliq davri soliq to'lovchi o'zini shakllantirishi uchun yaratilgan soliq majburiyatlari va ularni davlatga hisobot shaklida taqdim etish.

5. Soliq to'lash tartibi va muddatlari. yilda soliq to'lanadi naqd pulda(rublda), naqd va (yoki) naqd pulsiz shakl(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 58-moddasi). Har bir aniq soliq uchun Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi uni to'lash muddatlarini belgilaydi, ularga rioya qilmaslik sanktsiyalar va boshqa soliqlarni qo'llashga olib keladi. huquqiy oqibatlar. Masalan, shaxsiy daromad solig'i jismoniy shaxs tomonidan soliq davridan keyingi yilning 15 iyulidan kechiktirmay to'lanishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 228-moddasi 4-bandi).

6. Soliqni qanday qilib to'g'ri hisoblash mumkin? Soliq to'lovchi soliq davri uchun to'lanishi kerak bo'lgan soliq miqdorini soliq solinadigan baza, soliq stavkasi va soliq imtiyozlari asosida mustaqil ravishda hisoblab chiqadi, agar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa (masalan, soliqni hisoblash majburiyati). mulk solig'i Uchun shaxslar soliq organlariga topshirilishi mumkin) (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 52-moddasi 1-bandi). Har bir soliqni hisoblash tartibi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 2-qismida tasvirlangan. Soliqni hisoblashning umumiy formulasi quyidagicha ko'rinadi: soliq bazasi* soliq stavkasi.

7. Soliq imtiyozlari: taqdim etilgan alohida toifalar soliq to'lovchilar va to'lovchilar qonun hujjatlarida nazarda tutilgan soliqlar va yig'imlar bo'yicha, boshqa soliq to'lovchilar yoki yig'im to'lovchilarga nisbatan afzallik, shu jumladan soliq yoki yig'im to'lamaslik yoki ularni kamroq miqdorda to'lash imkoniyati (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 56-moddasi 1-bandi). Eslatib o'tamiz, soliq imtiyozi soliqqa tortishning ixtiyoriy (ixtiyoriy) elementidir. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida u turli xil ifodalarni topadi: imtiyoz sifatida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149, 217-moddalari), imtiyozning o'zi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 407-moddasi) va boshqa shakllarda .

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining boblarida soliqqa tortishning barcha majburiy elementlarining mavjudligi soliqqa tortish tartibiga aniqlik va aniqlik beradi.

Soliq to'lovchilar va soliqqa tortish elementlari aniq belgilangan taqdirdagina soliq belgilangan hisoblanadi, xususan:

1) soliq solish ob'ekti;

2) soliq solinadigan baza;

3) soliq davri;

4) soliq stavkasi;

5) soliqni hisoblash tartibi;

6) soliq to'lash tartibi va muddatlari.

IN zarur holatlar soliqni belgilashda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida soliq imtiyozlari va soliq to'lovchi tomonidan ulardan foydalanish asoslari ham nazarda tutilishi mumkin.

San'at qoidalariga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 17-moddasi, yig'imlarni belgilashda ularning to'lovchilari va muayyan yig'imlarga nisbatan soliq solish elementlari aniqlanadi.

Soliqni belgilash soliqqa nom berish, uni federal, mintaqaviy yoki mahalliy deb tasniflash va soliq to'lovchini va soliqqa tortishning asosiy elementlarini aniqlash uchun qonun hujjatlarini qabul qilishni anglatadi.

Federal soliqlar faqat Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining qoidalari bilan belgilanadi vakillik hokimiyatining quyi organlari federal soliqning yagona elementini o'zgartira olmaydi;

Mintaqaviy soliqlar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan belgilanadi, ammo Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonunchiligi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan chegaralar doirasida soliq stavkalarini, to'lash tartibi va shartlarini o'zgartirishi mumkin. shuningdek taqdim etilgan qo'shimcha imtiyozlar va ularning asosiy qo'llanilishi. Imtiyozlar asosiy elementlar qatoriga kirmaydi, ular umuman o'rnatilmasligi mumkin;

Mahalliy soliqlar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan belgilanadi, ammo munitsipalitetlarning vakillik organlarining hujjatlari to'lov stavkalari, tartibi va shartlarini o'zgartirishi mumkin.

Soliq (yig'im) joriy etish soliqni undirish maqsadida tegishli darajadagi qonun hujjatlarini qabul qilishni anglatadi.

Soliq solinadigan baza soliq solish ob'ektining xarajat, jismoniy yoki boshqa xarakteristikasi hisoblanadi. Soliq stavkasi soliq solinadigan bazaning o'lchov birligi uchun soliq to'lovlari miqdorini ifodalaydi. Soliq solinadigan baza va uni aniqlash tartibi, shuningdek soliq stavkalari federal soliqlar va to'lovlar federal soliqlar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan belgilanadi.

Mintaqaviy va mahalliy soliqlar uchun soliq solinadigan baza va uni aniqlash tartibi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi bilan belgilanadi. Mintaqaviy va mahalliy soliqlar bo'yicha soliq stavkalari tegishli ravishda Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonunlari, munitsipalitetlarning vakillik organlarining normativ-huquqiy hujjatlari bilan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan chegaralar doirasida belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 53-moddasi). Rossiya Federatsiyasi).

Soliq davri deganda kalendar yili yoki alohida soliqlarga nisbatan boshqa davr tushuniladi, uning oxirida soliq solinadigan baza aniqlanadi va to'lanishi lozim bo'lgan soliq summasi hisoblanadi. Soliq davri bir yoki bir nechta hisobot davridan iborat bo'lishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 55-moddasi).

32. Soliq solish elementlari

Jamiyat elementlar huquqiy tarkibi soliq to'lovchining soliq to'lash majburiyatini belgilaydi. Ajratish muhim elementlar Va ixtiyoriy elementlar.

Muhim (yoki muhim) elementlar- soliqning huquqiy tarkibi elementlari, ularsiz soliq majburiyati va uni bajarish tartibini aniq deb hisoblash mumkin emas.

Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 17-moddasida quyidagilar ko'rsatilgan:

Soliq to'lovchilar va soliqqa tortish elementlari aniqlangan taqdirdagina soliq belgilangan hisoblanadi, xususan:

Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), mol-mulkni, foydani, daromadni, xarajatlarni yoki qiymati, miqdoriy yoki jismoniy xususiyatlariga ega bo'lgan boshqa holatlarni sotish soliq solish ob'ekti bo'lib, soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari ularning mavjudligi bilan bog'liq bo'ladi. soliq to'lovchi soliq to'lash majburiyatlari. Majburiylardan biri hisoblanadi soliq elementlari. Bundan tashqari, har bir soliq mustaqil ob'ektga ega bo'lishi kerak soliqqa tortish, ikkinchi qismga muvofiq va 7-bobning "Soliq solish ob'ektlari" qoidalarini hisobga olgan holda belgilanadi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi(Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

soliq solinadigan baza - tannarx, jismoniy yoki boshqa xarakteristikalar soliq solish ob'ekti. Majburiylardan biri hisoblanadi soliq elementlari.

1. Soliq bazasi va uni aniqlash tartibi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi (TC RF) tomonidan belgilanadi.

2. Soliq to'lovchi tashkilotlari soliq solinadigan bazani har bir soliq davri natijalari bo'yicha hisob registrlari ma'lumotlari va (yoki) soliqqa tortiladigan yoki soliq solish bilan bog'liq ob'ektlar to'g'risidagi boshqa hujjatlashtirilgan ma'lumotlar asosida hisoblab chiqadi.

Agar joriy soliq (hisobot) davrida oldingi soliq (hisobot) davrlariga taalluqli soliq solinadigan bazani hisoblashda xatolar (buzilishlar) aniqlansa, soliq solinadigan baza va soliq summasi ko‘rsatilgan xatolar (buzilishlar) sodir bo‘lgan davr uchun qayta hisoblab chiqiladi. xatolar (buzilishlar) aniqlangan soliq (hisobot) davri uchun soliq summasini qayta hisoblash mumkin bo'lmaganda;

3. Yakka tartibdagi tadbirkorlar, xususiy amaliyot bilan shug‘ullanuvchi notariuslar, advokatlik idoralarini tashkil etgan advokatlar vazirlik tomonidan belgilangan tartibda o‘z xo‘jalik operatsiyalari bo‘yicha daromad va xarajatlarni hisobga olish ma’lumotlari asosida har bir soliq davri oxirida soliq solinadigan bazani hisoblab chiqadilar. Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq, ostida soliq davri kalendar yili yoki soliq qonunchiligida belgilangan boshqa muddatni bildiradi, uning oxirida soliq solinadigan baza aniqlanadi va to'lanishi lozim bo'lgan soliq summasi hisoblanadi.

Soliq stavkasi , (soliq stavkasi deb ham ataladi), soliq solinadigan bazaning o'lchov birligi uchun soliq summasini ifodalaydi. Soliq stavkalari soliqqa tortish predmetiga (ob'ektiga) qarab qat'iy (maxsus), foizli (advalor) bo'lishi mumkin va o'z mazmuniga ko'ra marjinal, haqiqiy va iqtisodiy stavkalarni ajratadi. Marja stavkalari tegishli qismida ko'rsatilgan qonunchilik akti soliqlarni hisoblash va to'lash tartibini tartibga solish. Haqiqiy stavkalar soliq summasining soliq solish ob'ektiga nisbati sifatida hisoblanadi va soliq solishning real miqdorini aks ettiradi. Iqtisodiy stavka soliq summasining soliq to'lovchining daromadiga nisbati bilan hisoblanadi va soliqqa tortish samaradorligini va soliq to'lovchining soliq yuki miqdorini ko'rsatadi.

Soliqlarni hisoblash tartibi

1. Soliq to‘lovchi soliq davri uchun to‘lanishi lozim bo‘lgan soliq summasini soliq solinadigan baza, soliq stavkasi va soliq imtiyozlaridan kelib chiqqan holda mustaqil ravishda hisoblab chiqadi, agar ushbu hujjatda boshqacha qoida nazarda tutilgan bo‘lmasa. Kod.

2. Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan hollarda soliq miqdorini hisoblash uchun javobgarlik yuklanishi mumkin. soliq organi yoki soliq agenti.

Agar soliq summasini hisoblash uchun javobgarlik soliq organiga yuklangan bo'lsa, to'lash muddatidan kamida 30 kun oldin soliq organi. boshqaradi soliq to'lovchiga soliq xabarnomasi.

3. Soliq xabarnomasida to'lanishi lozim bo'lgan soliq summasi, soliq solish ob'ekti, soliq solinadigan baza, shuningdek soliqni to'lash muddati ko'rsatilishi kerak.

Soliq xabarnomasida to'lanishi kerak bo'lgan bir nechta soliqlar to'g'risidagi ma'lumotlar bo'lishi mumkin.

Soliq xabarnomasi shakli soliqlar va yig'imlar sohasida nazorat va nazorat qilish uchun vakolatli federal ijroiya organi tomonidan tasdiqlanadi.

Tashkilot rahbariga soliq xabarnomasi taqdim etilishi mumkin (uning qonuniy yoki vakolatli vakil) yoki jismoniy shaxs (uning qonuniy yoki vakolatli vakil) imzo qarshi shaxsan, buyurtma xat orqali yuborilgan yoki o'tkazilgan elektron shakl telekommunikatsiya kanallari orqali. Agar soliq xabarnomasi ro'yxatdan o'tgan pochta orqali yuborilgan bo'lsa, soliq xabarnomasi ro'yxatdan o'tgan xat yuborilgan kundan boshlab olti kundan keyin olingan hisoblanadi.

Formatlar Va buyurtma soliq to'lovchiga telekommunikatsiya kanallari orqali elektron shaklda soliq xabarnomasini yuborish soliqlar va yig'imlar sohasida nazorat va nazorat qilish uchun vakolatli federal ijroiya organi tomonidan belgilanadi.

5. Soliq to‘lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi uchun hisoblangan yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig‘i summasi ushbu guruhning mas’ul ishtirokchisi tomonidan o‘zida mavjud bo‘lgan ma’lumotlar, shu jumladan konsolidatsiyalangan guruhning boshqa ishtirokchilari taqdim etgan ma’lumotlar asosida hisoblanadi.

6. Soliq summasi to'liq rublda hisoblanadi. 50 tiyindan kam bo'lgan soliq miqdori bekor qilinadi va 50 tiyin yoki undan ortiq soliq summasi to'liq rublga yaxlitlanadi.

Soliqlar va yig'imlarni to'lash muddati

1. Har bir soliq va yig‘im bo‘yicha soliqlar va yig‘imlarni to‘lash muddatlari belgilanadi.

Soliqlar va yig'imlarni to'lashning belgilangan muddatini o'zgartirishga faqat ushbu Kodeksda belgilangan tartibda yo'l qo'yiladi.

2. Soliq va yig‘im to‘lash muddatini buzgan holda to‘langanda soliq to‘lovchi (boj to‘lovchi) ushbu Kodeksda nazarda tutilgan tartibda va shartlarda penya to‘laydi.

3. Soliqlar va yig‘imlarni to‘lash muddatlari kalendar sanasi yoki yillar, choraklar, oylar va kunlar bilan hisoblangan muddatning tugashi, shuningdek sodir bo‘lishi yoki sodir bo‘lishi kerak bo‘lgan voqea yoki harakatning ko‘rsatilishi bilan belgilanadi. bu bajarilishi kerak. Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari bilan tartibga solinadigan munosabatlar ishtirokchilari tomonidan harakatlarni bajarish muddatlari har bir bunday harakatga nisbatan ushbu Kodeksda belgilanadi.

4. Soliq summasi soliq organi tomonidan hisoblab chiqilgan hollarda soliq to'lash majburiyati soliq xabarnomasi olingan kundan kechiktirmay yuzaga keladi.

Ixtiyoriy elementlar - bu yo'qligi soliqning aniqligiga ta'sir qilmaydigan elementlar. San'atning ixtiyoriy 2-bandiga. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 17-moddasida quyidagilar nazarda tutilgan:

soliq imtiyozlari - amaldagi qonunchilikka muvofiq sub'ektni soliqlardan to'liq yoki qisman ozod qilish. Soliq imtiyozlarining bir turi soliqqa tortilmaydigan minimal - soliq solish ob'ektining soliqdan ozod qilingan eng kichik qismidir. Soliq imtiyozlari soliqqa tortiladigan daromaddan chegirmalar, soliq stavkasini nol stavka belgilangunga qadar kamaytirish yoki hisoblangan soliq summasidan chegirmalar shaklida ham bo'lishi mumkin.

· soliqqa tortish ob'ekti; soliq solinadigan baza; soliqqa tortish davri;

· soliq stavkasi; soliqni hisoblash tartibi;

· soliq to'lash tartibi va muddatlari.

To'lovlarni belgilashda quyidagilar majburiy elementlar sifatida belgilanishi kerak:

· yig'im to'lovchilar;

· soliqqa tortish ob'ekti;

· soliq solinadigan baza; to'lov stavkasi.

Shunday qilib, agar qonun chiqaruvchi soliqqa tortishning sanab o'tilgan majburiy elementlaridan kamida bittasini belgilamagan yoki aniqlamagan bo'lsa, soliq belgilangan deb hisoblanmasligi kerak va uni to'lash majburiyati paydo bo'lmaydi.

Soliq solishning yuqoridagi muhim (yoki majburiy) elementlaridan tashqari soliqning huquqiy tarkibining qoʻshimcha (yoki ixtiyoriy) elementlari ham mavjud. Shunday qilib, zarur hollarda soliqni belgilashda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida soliq imtiyozlari va soliq to'lovchi tomonidan ulardan foydalanish asoslari ham nazarda tutilishi mumkin.

Ijro soliq majburiyati soliq organlari tomonidan, zarur hollarda esa soliq politsiyasi organlari tomonidan amalga oshiriladigan davlat majburlash kuchi bilan ta'minlanadi. Ko'rsatilgan majburiyatni bajarmaganlik uchun soliq to'lovchi hatto jinoiy javobgarlikka tortiladi. Soliq to'lovchilarning (yoki yig'im to'lovchilarning) davlat xarajatlarida ishtirok etish majburiyatining tizimni tashkil etuvchi xususiyati va ahamiyatini hisobga olgan holda, ayrim mualliflar soliq (yig'im) to'lash majburiyatini qisqacha atashadi. umumiy atama"soliq majburiyati". Bu "soliq to'lovchining yoki yig'im to'lovchining soliq majburiyati" tushunchasining ta'rifiga tor yondashuv.

Shu sababli, ko'rib chiqilayotgan majburiyat soliq to'lovchilar va yig'im to'lovchilarning asosiy, konstitutsiyaviy, ammo yagona soliq to'lovi emasligini unutmaslik kerak.

· Ushbu shaxslarning, xususan, San'at qoidalarida nazarda tutilgan boshqa majburiyatlari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-moddasi ham soliq xususiyatiga ega, chunki ular soliq huquqiy munosabatlaridan kelib chiqadi va amaldagi qonunlar bilan belgilanadi. soliq qonunchiligi. Bularga, masalan: soliq organlarida ro'yxatdan o'tish majburiyati, agar bunday talab Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida mavjud bo'lsa;

· olib kelishi belgilangan tartibda daromadlaringiz (xarajatlaringiz) va soliq solish ob'ektlarini hisobga olish, agar bunday majburiyat soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan bo'lsa;

· belgilangan tartibda ro‘yxatdan o‘tgan joyidagi soliq organiga taqdim etish soliq deklaratsiyasi ular to'lashi shart bo'lgan soliqlar bo'yicha, agar bunday majburiyat soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan bo'lsa, shuningdek moliyaviy hisobotlar ga muvofiq Federal qonun"Buxgalteriya hisobi to'g'risida" va boshqalar.

Bu mas'uliyatlar asosiy bilan bog'liq konstitutsiyaviy burch soliq to'lovchilar va yig'imlarni to'lovchilar - soliqlarni (yig'imlarni) to'lash majburiyatlari - hosilaviy va kafolatli xarakterga ega. Demak, «soliq to'lovchining yoki yig'im to'lovchining soliq majburiyati» tushunchasi soliqlarni (yig'imlarni) to'lash majburiyatini ham, soliq qonunchiligida belgilangan soliq huquqiy munosabatlari ishtirokchilarining boshqa majburiyatlarini ham o'z ichiga oladi.

Soliq (yig'im) to'lash majburiyati vujudga keladi, o'zgaradi va tugatiladi ma'lum sabablar, ular Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan belgilanadi. Soliq (yig'im) to'lash majburiyatini bajarish ixtiyoriy yoki majburiy tarzda amalga oshirilishi mumkin.

Muayyan soliq (yig'im) to'lash majburiyati soliq to'lovchi va yig'im to'lovchida soliq solish ob'ektiga ega bo'lgan paytdan boshlab yuzaga keladi, bu quyidagilar bo'lishi mumkin: mol-mulk, tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bo'yicha operatsiyalar, xarajatlar. sotilgan tovarlar(bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar), foyda, daromad yoki xarajat, miqdoriy yoki jismoniy xususiyatlarga ega bo'lgan, mavjud bo'lganda soliq to'lovchining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari soliq to'lash majburiyatining kelib chiqishi bilan bog'liq bo'lgan boshqa ob'ekt (38-moddaning 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 1-qismi). Bunda:

· soliq solish ob'ektining xarajat xarakteristikasi uning pul summasida ifodalanishi mumkinligini bildiradi;

· miqdoriy - soliq solish ob'ektini ma'lum bir umumiy belgi bilan birlashtirilgan narsalar soni bilan tavsiflaydi (masalan, shaxsiy tomorqalardagi mevali daraxtlardan urushdan keyingi soliq, bunday daraxtlarning soniga qarab undiriladigan);

jismoniy - masalan, o'rnatish va yig'ishda ishlatiladi transport solig'i to'lanadigan soliqni hisoblash uchun vosita quvvati asos sifatida foydalanilganda transport vositasi, ot kuchida hisoblangan yoki dvigatelning o'zgarishi kub santimetrda hisoblangan.

Soliq solish ob'ektlarining asosiy turlari quyidagilardan iborat:

· mulk;

· soliq to'lovchining tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni sotish bo'yicha faoliyati;

· iqtisodiy natijalar bunday faoliyat, xususan: foyda, daromad;

· boshqa ob'ektlar.

Har bir soliq mustaqil soliq solish ob'ektiga ega. Federal, mintaqaviy va mahalliy soliqlarning ob'ektlari faqat belgilanadi federal qonun chiqaruvchi. Bu bir xil ob'ekt bir vaqtning o'zida bir nechta soliqqa tortiladigan bo'lsa, bir nechta soliqqa tortishning oldini olish kafolatlaridan biridir. Soliqlar va yig'imlarni to'lash majburiyatini to'xtatib turish soliq to'lovchilarga - bedarak yo'qolgan yoki muomalaga layoqatsiz deb topilgan va ularga tegishli bo'lgan jismoniy shaxslarga nisbatan amalga oshiriladi. Pul- ushbu majburiyatni bajarish uchun etarli emas. Soliqlarni to'lash majburiyati soliq organining qarori bilan to'xtatiladi. Jismoniy shaxsni bedarak yo‘qolgan yoki muomalaga layoqatsiz deb topishni bekor qilish to‘g‘risida belgilangan tartibda qaror qabul qilinganda soliqlar va yig‘imlarni to‘lash bo‘yicha to‘xtatib qo‘yilgan majburiyat qabul qilingan kundan boshlab tiklanadi. dedi qaror(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 51-moddasi 3-bandi).

Quyidagilardan kamida bittasi yuzaga kelganda soliq (yig'im) to'lash majburiyati tugaydi: yuridik faktlar:

· soliq (yig'im)ni o'z vaqtida va to'lash to `liq soliq to'lovchi (yig'im to'lovchi) tomonidan belgilangan tartibda hisoblangan soliq summasini tegishli byudjetga o'tkazish yo'li bilan o'z soliq majburiyatini bajarishi;

· soliq to'lovchining vafoti yoki belgilangan tartibda uning vafot etgan deb topilishi fuqarolik huquqi(bundan mustasno umumiy qoida: vafot etgan yoki vafot etgan deb e'tirof etilgan shaxsning mol-mulk solig'i bo'yicha qarzi qiymati miqdorida to'lanadi. meros mulk);

· soliq to'lovchi tashkilot tugatilgandan keyin tugatish komissiyasi qolgan mablag'lar hisobidan byudjetlar (byudjetdan tashqari jamg'armalar) bilan barcha hisob-kitoblar, shu jumladan o'z mulkini sotishdan tushgan mablag'lar;

· qonun hujjatlari ushbu soliq va to'lovni to'lash majburiyatining bekor qilinishini bog'laydigan boshqa holatlarning yuzaga kelishi (L. 3, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 44-moddasi).

Agar soliq to'g'risidagi qonun hujjatlarida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, soliq to'lovchi soliq to'lash majburiyatini mustaqil ravishda bajarishi shart. Uchinchi shaxs (do'st, er, hamkasb yoki qaynona) nomidan soliq to'lashga yo'l qo'yilmaydi. Tabiiyki, soliq to'lash majburiyati soliq qonunchiligida belgilangan muddatda bajarilishi kerak (soliqni muddatidan oldin to'lash taqiqlanmaydi).

Belgilangan deb hisoblanadigan soliq uchun aniqlanishi kerak bo'lgan majburiy elementlar ro'yxati keltirilgan Soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasi.

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 17-moddasida soliq to'lovchilar va soliqqa tortish elementlari aniqlangan taqdirda soliq belgilangan hisoblanadi, xususan:

soliq solish ob'ekti;

soliq solinadigan baza;

soliqqa tortish davri;

soliq stavkasi;

soliqni hisoblash tartibi;

soliq to'lash tartibi va muddatlari.

Ayrim hollarda soliq imtiyozlari va soliq to'lovchi tomonidan ulardan foydalanish uchun asoslar belgilanishi mumkin.

Yig'imlarni belgilashda ularning to'lovchilari va muayyan yig'imlarga nisbatan soliqqa tortish elementlari aniqlanadi.

Soliq to'lovchilar va yig'imlarni to'lovchilar (yoki soliq solish sub'ektlari) tegishli soliqlar va yig'imlarni to'lash uchun mas'ul bo'lgan tashkilotlar va jismoniy shaxslardir.

Rossiya tashkilotlarining filiallari va boshqa alohida bo'linmalari mustaqil soliq to'lovchilari emas. Ular o'z majburiyatlarini bajarmoqdalar Rossiya tashkilotlari ushbu filiallar va boshqa alohida bo'linmalar joylashgan joyda soliqlar va yig'imlarni to'lash uchun.

Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq to'lovchidan farq qiladigan soliq agenti tushunchasini kiritadi.

Soliq agentlari - soliq qonunchiligiga muvofiq soliq to'lovchidan tegishli soliqlarni hisoblash, ushlab qolish va byudjetga o'tkazish uchun javobgarlik yuklangan shaxslar.

Masalan, shaxsiy daromad solig'iga nisbatan soliq agentlari shaxslar mehnat munosabatlarini o'rnatadigan tashkilotlardir.

Keling, soliqqa tortishning asosiy elementlarining mohiyatini ko'rib chiqaylik.

Soliq solish ob'ekti- bu soliq to'lovchining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari soliq to'lash majburiyatining paydo bo'lishi bilan bog'liq bo'lgan iqtisodiy, miqdoriy yoki jismoniy xususiyatlarga ega bo'lgan iqtisodiy asosdir.

Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), mulkni, foydani, daromadni, yerning mavjudligini va boshqalarni sotish bo'yicha operatsiyalar soliq solish ob'ektlari bo'lishi mumkin.

Soliq bazasi soliq solish ob'ektining tannarxini, jismoniy yoki boshqa xususiyatlarini ifodalaydi.

Masalan, mol-mulkka soliq solishda soliq solinadigan baza uning qiymati, transport solig'ini hisoblashda esa avtomobil dvigatelining ot kuchida quvvati hisoblanadi.

Soliq muddati– bu muddat (masalan, kalendar yili, chorak, kalendar oyi), oxirida soliq solinadigan baza aniqlanib, to‘lanishi lozim bo‘lgan soliq summasi hisoblab chiqiladi.

Soliq davri bir necha hisobot davrlaridan (chorak, yarim yil, to'qqiz oy, kalendar oy) iborat bo'lishi mumkin, ularning natijalariga ko'ra avans to'lovlari amalga oshiriladi.

Soliq stavkasi soliq solinadigan bazaning o'lchov birligi uchun soliq yig'imlari summasini ifodalaydi.

Soliq stavkalari tekis yoki foizli bo'lishi mumkin.

Belgilangan stavkalarni belgilashda soliq solinadigan bazaning har bir birligi uchun qat'iy belgilangan soliq summasi belgilanadi.

Bunda soliq solinadigan baza jismoniy xususiyatga ega. Masalan, transport solig'i stavkalari 1 litr uchun rublda belgilanadi. Bilan. avtomobil kuchi.

Foiz stavkalari soliq solinadigan bazaga nisbatan foiz sifatida belgilanadi. Ular odatda soliq solinadigan baza pul ko'rinishida aniqlangan taqdirda qo'llaniladi. Masalan, foyda, mulk qiymati, sotilgan mahsulot (ish, xizmatlar) tannarxi.

Belgilanish usuliga ko'ra soliq stavkalari progressiv, regressiv va proportsional stavkalarga bo'linadi.

Rus tilidagi boshqa mamlakatlardan farqli o'laroq soliq tizimi Progressiv soliqqa tortish kamdan-kam qo'llaniladi, uning mohiyati shundan iboratki, soliq solinadigan bazaning o'sishi bilan soliq stavkalari oshadi. Rossiya soliq tizimining birinchi o'n yilida progressiv stavkalar faqat jismoniy shaxslarning daromadlariga soliq solishda qo'llanilgan. 2001 yildan boshlab jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha 13 foizlik yagona stavka belgilandi.

Hozirgi vaqtda amalda progressiv stavkalar ikki holatda qo'llaniladi.

Birinchidan, jismoniy shaxslarning mol-mulkiga soliq solishda stavkalar fuqarolarga tegishli mol-mulk qiymatiga qarab oshadi.

Ikkinchidan, transport vositalariga soliq solishda progressiv soliq stavkalari qo'llaniladi. Avtomobil dvigatelining quvvati oshishi bilan qoziqlar ortadi.

Regressiv soliqqa tortish bilan soliq solinadigan bazaning ortishi bilan soliq stavkalari kamayadi.

Rossiyada regressiv soliqqa tortish 2001 yilda Soliq kodeksining ikkinchi qismi joriy etilgan va yagona soliq undirila boshlangan paytdan boshlab paydo bo'ldi. ijtimoiy soliq. Ushbu soliq uchun stavka tashkilot xodimlariga naqd to'lovlar va boshqa to'lovlar oshishi bilan kamayadi. 2010 yil 1 yanvardan boshlab yagona ijtimoiy soliq Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksidan chiqarib tashlandi va davlatga majburiy sug'urta badallari bilan almashtirildi. byudjetdan tashqari fondlar ijtimoiy maqsad. Ularni hisoblashda proportsional usul qo'llaniladi.

Yagona ijtimoiy soliq bo'yicha regressiv stavkalarning joriy etilishi soliq to'lovchilarni xodimlarga to'lanadigan to'lovlarni real aks ettirish nuqtai nazaridan rag'batlantirish va xodimlarga ish haqi va boshqa nafaqalarni to'lashning yashirin shakllariga barham berish zarurati bilan bog'liq edi, chunki daromadlarni to'lashning ushbu shakli xodimlarga Rossiyada keng tarqalgan.

Proportsional soliqqa tortishda soliq stavkasi o'zgarishsiz qoladi va soliq bazasi o'sishi bilan soliq miqdori ortadi.

Rossiya soliq tizimida mutanosib soliqqa tortish ustunlik qiladi. Jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i, aktsizlar, yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i va boshqa soliqlar bo'yicha mutanosib stavkalar belgilanadi.

Soliq kodeksi (birinchi qism) belgilaydi soliqni hisoblashning umumiy tartibi, unga ko'ra soliq to'lovchi soliq solinadigan baza, soliq stavkasi va soliq imtiyozlari asosida soliq davri uchun to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasini mustaqil ravishda hisoblab chiqadi.

Soliq to'g'risidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan ayrim hollarda soliqni hisoblash uchun javobgarlik soliq organiga yoki soliq agentiga yuklanishi mumkin.

Bunday hollarda, soliq organi soliq to'lovchiga soliq to'lovchiga soliq summasi, soliq solinadigan bazani hisoblash, shuningdek soliqni to'lash muddati ko'rsatilgan soliq xabarnomasini yuboradi.

Soliq xabarnomasining shakli soliqlar va yig'imlar sohasida vakolatli federal ijroiya organi tomonidan belgilanadi.

Har bir soliqni hisoblashning o'ziga xos tartibi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining tegishli bobida belgilangan.

Soliqlar va yig'imlarni to'lashning umumiy tartibi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida (58-modda) belgilangan, unga ko'ra soliq to'lash butun soliq summasining bir martalik to'lovi sifatida yoki belgilangan muddatda boshqa tartibda amalga oshirilishi mumkin.

Soliqlarni to'lash naqd yoki naqd pulsiz shaklda amalga oshiriladi kredit tashkiloti(bank). Bank mavjud bo'lmagan taqdirda, jismoniy shaxslar soliqlarni qishloq yoki aholi punkti mahalliy hokimiyat organining kassasi yoki aloqa sohasida vakolatli federal ijroiya organining aloqa tashkiloti orqali to'lashi mumkin.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga (57-modda) muvofiq soliqlar va yig'imlarni to'lash muddatlari har bir soliq va yig'imga nisbatan belgilanadi. Ular taqvim sanasi yoki yillar, choraklar, oylar, haftalar va kunlar bilan hisoblangan vaqt davrining tugashi bilan belgilanadi, shuningdek sodir bo'lishi yoki sodir bo'lishi kerak bo'lgan voqea yoki harakatni ko'rsatishi kerak. amalga oshirildi.

Agar soliqlar va yig'imlarni to'lashning belgilangan muddatlari buzilgan bo'lsa, soliq to'lovchi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksiga muvofiq jarimalarni to'laydi.

Har bir soliqni to'lashning o'ziga xos tartibi yuqoridagilarga muvofiq har bir soliqqa nisbatan belgilanadi.

Federal soliqlarni to'lash tartibi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi bilan belgilanadi.

Mintaqaviy va mahalliy soliqlarni to'lash tartibi Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonunlariga va Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq mahalliy o'zini o'zi boshqarish vakillik organlarining normativ-huquqiy hujjatlariga muvofiq belgilanadi.

Soliq imtiyozlari soliq va yig‘imlarni to‘lovchilarning ayrim toifalariga boshqa to‘lovchilarga nisbatan soliq yoki yig‘im to‘lamaslik yoki ularni kamroq miqdorda to‘lash bo‘yicha berilgan imtiyozlar e’tirof etiladi.

Biroq, imtiyozlarga oid qonun qoidalari individual xususiyatga ega bo'lishi mumkin emas.

Soliq imtiyozlari ayrim soliq solish ob'ektlarini soliqqa tortishdan ozod qilish yoki soliq solinadigan bazani kamaytirishga qaratilgan chegirmalar shaklida berilishi mumkin.

Soliq imtiyozlari odatdagilarga nisbatan pasaytirilgan stavkalar shaklida ham berilishi mumkin.

Masalan, aksariyat tovarlar uchun QQS stavkasi 18 foizni, oziq-ovqat mahsulotlari va Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan tasdiqlangan ro'yxatga muvofiq bolalar uchun tovarlar uchun - 10 foizni tashkil qiladi.