QQS daromad solig'i xarajatlariga kiritilgan. Soddalashtirilgan soliq tizimida "Kirish" QQS: yangi talablar

Soddalashtirilgan soliq rejimini qo'llaydigan soliq to'lovchilar ko'pincha QQSni qanday hisobga olishni hayron qilishadi, chunki 26.2-bob. Soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasi ularga ushbu turdagi soliqni to'lamaslikka ruxsat beradi. Istisno shundaki bojxona QQS va QQS soliq agenti. Amalda, qo'shilgan qiymat solig'ini hisobga olish zarur bo'lganda qiyinchiliklar paydo bo'ladi, chunki Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-bandining 8-bandiga muvofiq, bu kompaniyaning soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha xarajatlariga taalluqlidir. uning soliq hisobi esa sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar)ning xususiyati bilan belgilanadi.

Qulay va funksional “Bukhsoft: Soddalashtirilgan tizim” kompaniyangizda soliq hisobini toʻgʻri yuritishda yordam beradi.

Asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar uchun QQSni kiritish

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 3-bandining qoidalariga muvofiq, asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar xarajatlari va shunga ko'ra, QQSni kiritish Ulardan asosiy vositalar foydalanishga topshirilgan yoki buxgalteriya hisobiga kiritilgan kundan boshlab teng ulushlarda soliq hisobida tan olinishi kerak. nomoddiy aktivlar. Shu bilan birga, davlat ro'yxatidan o'tkazilishi talab qilinadigan asosiy vositalar ro'yxatga olish uchun hujjatlarni taqdim etishda ularga bo'lgan huquqlar tasdiqlangan paytdan boshlab xarajatlarda hisobga olinishi kerak.

Kiritilgan QQS summalarini hisobga olish Ushbu holatda Vaziyatlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 2-bandi 4-bandi qoidalariga muvofiq bo'lishi kerak, xususan:

• OS va nomoddiy aktivlar faqat kompaniya faoliyatini amalga oshirish uchun ishlatiladi;
• OS va nomoddiy aktivlar to'liq to'lanishi kerak.

Materiallarga QQSni kiriting

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-bandining 8-bandi va 346.17-moddasi 2-bandining 1-bandi qoidalariga muvofiq, materiallarga kiritilgan QQS ushbu materiallarning qiymatini yozish bilan bir vaqtda xarajatlar sifatida hisobdan chiqarilishi mumkin. sarflangan xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi.

Kirish QQSni hisobga olish uchun materiallar to'liq to'langan va kapitallashtirilgan bo'lishi kerak.

Sotib olingan tovarlar uchun QQS

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 2-bandining 2-bandi qoidalariga asoslanib, tovarlarni sotib olish uchun qilingan xarajatlar ularni sotish bilan bog'liq xarajatlar sifatida hisobga olinishi kerak. Tovarlarga QQSni kiritish uchun siz ma'lum bir algoritmga amal qilishingiz kerak: ularning sotilishini kuzatib boring va faqat qayta sotilgandan keyingina tovarlarning o'zi tannarxini hisobga olgan holda ularni xarajatlar sifatida hisobdan chiqaring. Amalda, buxgalterlar ba'zan boshqacha harakat qilishadi: ular to'liq to'lash va tovarlarni qabul qilishdan keyin QQS summalarini hisobdan chiqarishni qayd etadilar. Ushbu yondashuv bilan yuqori ehtimollik soliq inspektorlari bilan kelishmovchiliklarga olib kelishi mumkin.

Soddalashtirilgan soliq tizimida KUDiRda QQS hisobi

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.2-bobida qo'shilgan qiymat solig'i xarajatlar ro'yxatida mustaqil xarajatlar sifatida tasniflanadi. Shuning uchun soddalashtiruvchilar daromadlar va xarajatlar kitobida yozuvlarni yuritishda QQSni alohida satrlarga kiritishlari kerak. Reestrning 2-ustunda QQSni hisobga olish uchun ko'rsatilgan asosiy asos to'lov topshiriqnomalari, bajarilgan ishlar to'g'risidagi guvohnomalar va schyot-fakturalar bo'lishi mumkin. Shunisi e'tiborga loyiqki, ilgari Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi QQSni xarajatlar sifatida tan olish uchun reestrda berilgan schyot-fakturalar tafsilotlarini ham ko'rsatishni qat'iy tavsiya qilgan (2008 yil 24 sentyabrdagi 03-11-sonli xat) 04/2/147). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasiga o'zgartirishlar kiritilgandan so'ng, mansabdor shaxslar o'z pozitsiyalarini o'zgartirdilar (2014 yil 8 sentyabrdagi 03-11-06/2/44863-sonli xat) va schyot-fakturalarning maqsadlari uchun talab qilinmasligiga kelishib oldilar. QQS bo'yicha xarajatlarni bitta shart bilan tan olish - mavjudligi yozma rozilik tranzaktsiyaning har ikki tomoni.

Har holda, hisob-fakturalar asosiy hujjatlar qo'llanilmaydi va ularning yo'qligi jinoyat sodir etishda asosiy jinoyatning yo'qligidan qat'iy nazar huquqbuzarlik tarkibini tashkil qiladi. soliq hisobi.

Keling, xulosa qilaylik

Soddalashtirishdan foydalangan holda, kompaniyalar ko'pincha sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar), asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar, shuningdek materiallar uchun QQSni hisobga olish zarurligiga duch kelishadi. Ushbu ob'ektlarning har bir turi xarajatlarni tan olishning o'ziga xos xususiyatlariga ega. Shuningdek, xarajatlarda QQSni hisobga olish muhim nuqta ob'ektni buxgalteriya hisobiga qabul qilish va uni to'liq to'lashdir. Sotish uchun sotib olingan tovarlar uchun istisno qilinadi - ular xarajatlar sifatida tan olinadi va shunga mos ravishda kiritilgan QQS ular qayta sotilganda tan olinadi.

Mixail Bespalov jurnali eksperti

Soliqqa tortish ob'ekti bo'lgan soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha soliq solinadigan bazada yetkazib beruvchiga o'tkazilgan "kirish" QQSning daromadlari minus xarajatlari: sotib olingan asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar qiymatida yoki tovarlarni sotib olishda alohida xarajat moddasi bo'yicha ko'rsatiladi. (ishlar, xizmatlar) va boshqa moddiy boyliklar. Bunday holda, alohida xarajat moddasi sifatida hisobga olinadigan "kirish" QQS summalari, agar bir vaqtning o'zida quyidagi shartlar bajarilgan bo'lsa, xarajatlarda aks ettiriladi: soliq to'lanadi, QQS tegishli bo'lgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) qiymati yoziladi. xarajatlar sifatida bekor qilinadi.

Soddalashtirilgan tashkilotlar QQS to'lovchilari emas (bojxonada to'langan QQS bundan mustasno) (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.11-moddasi 2-bandi). Shuning uchun, "kirish" solig'i etkazib beruvchiga ro'yxatga olingan, chegirib tashlash uchun qabul qilinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 2-bandi 1-bandi). Soddalashtirishni qo'llash davrida sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun "kirish" QQSni hisobga olish keyingi buyurtma: to'lovchi tashkilotlar yagona soliq daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi farqdan etkazib beruvchilarga to'langan "kirish" QQS miqdori hisob-kitobga kiritilishi mumkin. soliq bazasi(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 8-bandi, 1-bandi). "Kirish" QQS solig'i bazasi quyidagilarni ko'rsatadi:
- yoki sotib olingan asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar qiymatida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 2-bandi 3-bandi, Rossiya Moliya vazirligining 2005 yil 4 oktyabrdagi 03-11-04-sonli xatlari). /2/94, 2004 yil 4 noyabrdagi 03-03-02-04/1/44-son, Rossiya Federal Soliq xizmati 2005 yil 19 oktyabrdagi MM-6-03/886-son);
- yoki tovarlar (ishlar, xizmatlar) va boshqa moddiy boyliklarni sotib olishda alohida xarajat moddasi bo'yicha (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-bandi 8-bandi, Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 20 iyundagi xati). 03-11-04/2/124-son va 2004 yil 4 noyabrdagi 03-03-02-04/1/44-son).

Agar tashkilot daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi farq bo'yicha yagona soliq to'lagan bo'lsa, soddalashtirilgan asosda sotib olingan materiallarga "kirish" QQSni ularning qiymatiga kiritish soliqqa tortish maqsadlarida xarajatlarni hisobga olish qoidalarini buzishmi yoki yo'qmi degan savol tug'iladi.
Bunday holda, xarajatlarni hisobga olish qoidalarining buzilishi yo'q. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soddalashtirish paytida "kirish" QQSni hisobga olish tartibini tartibga soluvchi ikkita normani o'z ichiga oladi, birinchisi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 2-bandining 3-bandi) belgilangan. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). Unda bunday bo'lmagan tashkilotlar aytiladi QQS to'lovchilar, sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) qiymatiga "kirish" solig'ini kiritish kerak. Ikkinchi norma Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.2-bobida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-bandining 8-bandi) mavjud. Unda aytilishicha, daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi farqdan yagona soliq to'laydigan tashkilotlar "kirish" QQSni alohida xarajatlar moddasi sifatida hisobdan chiqarishi mumkin. Qonunchilikda u yoki bu normani qo‘llashning aniq mezonlari yo‘q.

Bir tomondan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi alohida bo'lib, u Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi umumiy normalariga nisbatan ustuvorligini bildiradi (ta'rifning 3-bandi, 2-bandi). Konstitutsiyaviy sud RF 2000 yil 5 oktyabrdagi 199-O-son). Shu nuqtai nazardan, "kirish" QQS summalari sotib olingan aktivlar qiymatiga kiritilmasligi kerak. Ular alohida hisobdan chiqarilishi kerak.

Boshqa tomondan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi bilan taqqoslaganda, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi normalari nafaqat soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydigan va to'laydigan tashkilotlarga emas, balki barcha soliq to'lovchilarga nisbatan qo'llaniladi. daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi farqdan yagona soliq. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobining umumiy qoidalari soddalashtirilgan tartibni qo'llaydigan tashkilotlar asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarga nisbatan yuritishi kerak bo'lgan buxgalteriya hisobi qoidalari bilan bog'liq (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 4-moddasi 3-bandi). 1996 yil 21 noyabrdagi 129-FZ-sonli Qonun, 8-band PBU 6/01, 8-band PBU 14/2007). Shu nuqtai nazardan qaraganda, "kirish" QQS summalari mulk qiymatiga kiritilishi kerak.

Tugallangan noaniqlikni bartaraf etish uchun Rossiya Moliya vazirligi va Soliq xizmati ushbu yondashuvni taklif qildi:
– asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarni sotib olayotganda ularning tannarxiga “kirish” QQS kiritilishi kerak;
- boshqa aktivlarni sotib olayotganda - alohida xarajat moddasi bo'yicha QQSni hisobdan chiqarish (Rossiya Moliya vazirligining 2004 yil 4 noyabrdagi 03-03-02-04/1/44-sonli xatlari va Rossiya Federal Soliq xizmatining oktyabrdagi maktublari). 19, 2005 y. MM-6-03/ 886-son).

Biroq, taklif qilingan variant qoida emas. Soddalashtirishdan foydalanadigan tashkilot "kirish" QQSni hisobga olishning boshqa usullaridan foydalanishi mumkin. Bu fundamental ahamiyatga ega emas, chunki to'langan QQSni xarajatlarda tan olish sanasi har doim bir xil bo'ladi. Bu nuqtai nazar, masalan, Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 26 iyundagi 03-11-04/2/131-sonli xati bilan tasdiqlangan.

Ta'kidlaymizki, sotib olingan asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar qiymatida hisobga olingan "kirish" QQS mol-mulkni sotib olish xarajatlari tan olingan sanada xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi (170-moddaning 2-bandi 3-kichik bandi). 3, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi). O'z navbatida, qayta sotish uchun sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) bo'yicha to'langan "kirish" QQS ular sotilganda hisobdan chiqariladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 2-bandi, Moliya vazirligining xati). Rossiya 2006 yil 20 iyundagi 03-son -11-04/2/124).

Alohida xarajat moddasi sifatida hisobga olingan "kirish" QQS summalari, agar quyidagi shartlar bir vaqtning o'zida bajarilgan bo'lsa, xarajatlarda aks ettiriladi:
- etkazib beruvchiga soliq to'langan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 2-bandi);
QQS qo'llaniladigan tovarlar (ishlar, xizmatlar) qiymati xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-bandi 8-bandi, Rossiya Moliya vazirligining 7 iyuldagi xatlari). , 2006 yil 03-11-04/2/140-son va 2006 yil 29 iyundagi 03-11-04/2/135-son).

Soddalashtirish paytida hisobga olinmaydigan mulk (ish, xizmatlar) qiymatiga kiritilgan "Kirish" QQS xarajat sifatida tan olinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-bandi 8-bandi). .

Bir misolni ko'rib chiqaylik: "Delta" MChJ soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydi va daromad va xarajatlar o'rtasidagi farqdan 15 foiz stavkada yagona soliq to'laydi. 2010 yil mart oyida tashkilot 100 dona sotib oldi. umumiy qiymati 118 ming rubl bo'lgan aravachalar. (QQS bilan birga - 18 ming rubl). Yetkazib beruvchiga to'lov amalga oshirildi. 2010 yil aprel oyida Delta MChJ 80 ta aravachani sotdi. Tovarlar tashqarida sotilganda ular tovar birligi tannarxida baholanadi.

2010 yilning ikkinchi choragi uchun yagona soliq to'lovini hisoblashda "Delta" MChJ xarajatlari quyidagilarni hisobga olishi kerak:
- tovarlarni sotib olish narxi - 80 ming rubl. (100 ming rubl: 100 dona × 80 aravachalar);
– aravachalar yetkazib beruvchiga to‘langan “kirish” QQS – 14 400 rubl. (18 ming rubl: 100 aravachalar × 80).

Bundan tashqari, to'lov topshiriqnomalari, xarajatlar QQS to'langanligini tasdiqlashi mumkinligini ta'kidlaymiz naqd pul buyurtmalari va ajratilgan soliq summasi bilan boshqa hujjatlar (Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 31 maydagi 03-07-11/147-sonli xati). "Kirish" QQSni xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olish uchun uning miqdorini tasdiqlovchi hujjatlar ham talab qilinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 2-bandi, 252-moddasi 1-bandi). Masalan, bu etkazib beruvchilar tomonidan berilgan schyot-fakturalar, schyot-fakturalar (alohida ajratilgan QQS miqdori bilan), aktlar va boshqalar bo'lishi mumkin.

Biz soddalashtiruvchi xarajatlarga qoidalarni buzgan holda berilgan schyot-faktura bo'yicha "kirish" QQS miqdorini kiritish mumkin emasligini ta'kidlaymiz. Soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha yagona soliqni hisoblashda hisobga olinishi mumkin bo'lgan har qanday xarajatlar San'atning 1-bandi mezonlariga javob berishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 2-bandi). Ushbu mezonlardan biri tasdiqlashdir hujjat xarajatlari, amaldagi qonun hujjatlariga muvofiq chiqarilgan. Shunday qilib, "kirish" QQSni xarajatlar sifatida tan olish uchun tashkilotda tovarlar va sotuvchilar tomonidan berilgan schyot-fakturalar uchun to'lovni tasdiqlovchi hujjatlar bo'lishi kerak.

Kerakli tafsilotlar schyot-fakturada bo'lishi kerak bo'lgan moddalar San'atning 5-bandida ko'rsatilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi. Ushbu ma'lumotlarni schyot-fakturada aks ettirish tartibi Qoidalar bilan belgilanadi, qarori bilan tasdiqlangan Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2000 yil 2 dekabrdagi 914-son qarori. Agar schyot-fakturalar ushbu qoidalarni buzgan holda tuzilgan bo'lsa, unda QQS summalari ko'rinishidagi xarajatlar yagona soliq bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytirmaydi. Bunday tushuntirishlar Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 24 sentyabrdagi 03-11-04/2/147-sonli xatida keltirilgan.

Biroq, tashkilotlarga yagona soliq bo'yicha soliq solinadigan bazani qoidalarni buzgan holda berilgan schyot-fakturalar bo'yicha "kirish" QQS miqdoriga kamaytirishga imkon beradigan dalillar mavjud. Ular quyidagilardir: schyot-faktura - bu "kirish" QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilish uchun zarur bo'lgan hujjat (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi 1-bandi). To'g'ri soliq imtiyozlari soddalashtirishni qo'llaydigan tashkilotlarda QQS yo'q, bu San'atning 2-bandi qoidalaridan kelib chiqadi. 346.11 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shuning uchun, "kirish" QQS summasi, masalan, schyot-fakturada yoki aktda QQS belgilangan bo'lsa ham, schyot-fakturasiz ham xarajatlar sifatida hisobdan chiqarilishi mumkin. Asosiysi, xaridorga QQS olinadigan xarajatlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasida keltirilgan xarajatlar ro'yxatiga kiritilgan. Shuningdek, ushbu xarajatlar iqtisodiy jihatdan asosli va hujjatlashtirilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 2-bandi, 252-moddasi).

Bundan tashqari, soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha yagona soliq bo'yicha soliq solinadigan bazani avans to'lovi doirasida to'langan "kirish" QQS miqdoriga kamaytirish mumkin emasligini ta'kidlaymiz. Shunday qilib, yagona soliqni hisoblashda "kirish" QQS faqat soliq solinadigan bazani kamaytiradigan xarajatlar uchun hisobga olinishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-bandi 8-bandi). Berilgan avanslar soliq solinadigan bazani hisoblashda hisobga olinmaydi. Soliq bazasini hisoblashda xarajatlarni kiritish uchun to'lovga qo'shimcha ravishda majburiyatni qarshi bekor qilish kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 2-bandi). Shuning uchun, avans o'tkazilgan mol-mulkni (ishlarni bajarish, xizmatlarni ko'rsatish) olgunga qadar, dastlabki to'lovlar summalari xarajatlarga kiritilishi mumkin emas (Rossiya Moliya vazirligining 2005 yil 4 oktyabrdagi № 26-sonli xati). 03-11-04/2/94). Shunday qilib, ushbu xarajatlarni tan olishdan oldin, avans to'lovining bir qismi sifatida to'langan "kirish" QQS ham yagona soliq bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytirmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 29 iyundagi 03-11-sonli xati). 02.04.135).

Agar qayta sotish uchun mo'ljallangan tovarlarni kelgusida etkazib berish uchun avans to'langan bo'lsa, unda "kirish" QQS miqdori ushbu tovarlar sotilgandan keyin hisobga olinishi mumkin. Ya'ni, tashkilot sotib olish narxini xarajatlar sifatida kiritgandan so'ng sotilgan tovarlar.

Muhim savol soddalashtirishni qo‘llayotgan va daromaddan yagona soliq to‘lovchi tashkilotlar tomonidan yetkazib beruvchilarga to‘langan QQS hisobini yuritish.

Soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan tashkilotlar QQS to'lovchilari emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.11-moddasi 2-bandi). Shuning uchun ular "kirish" solig'ini chegirma sifatida qabul qila olmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 2-bandi 1-bandi). Bundan tashqari, daromad bo'yicha yagona soliq to'lovchi tashkilotlar har qanday xarajatlar uchun soliq hisobini yuritishdan ozod qilinadi (Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 1 sentyabrdagi 03-11-04/2/181-sonli xati). Shunday qilib, daromadlar va xarajatlar kitobida "kirish" QQS summalarini aks ettirishning hojati yo'q. "Kirish" QQSning to'langan summalari to'g'risida ma'lumot manbai hisob-kitob hujjatlari yetkazib beruvchilardan olingan.

Daromadlarni hisobga olishdan tashqari, tashkilot asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar hisobini yuritishi kerak (1996 yil 21 noyabrdagi 129-FZ-son Qonunining 4-moddasi 3-bandi). Buxgalteriya hisobida "kirish" QQS sotib olingan mulk qiymatiga kiritilgan (PBU 6/01 8-bandi, 14/2007 PBU 8-bandi).

Soliq solish ob'ekti sifatida daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi farqni tanlagan "soddachilar" yagona soliqni hisoblashda sotib olingan qiymatlar bo'yicha QQSni "kirish" ni hisobga olish huquqiga ega. Yaqinda Moliya vazirligi mutaxassislari ushbu operatsiyani biroz murakkablashtirishga qaror qilishdi.

Soddalashtirilgan soliq tizimiga o‘tgan kompaniya va tadbirkorlar sotuvlar bo‘yicha QQS to‘lashdan avtomatik ravishda ozod qilinadi. Biroq, shu bilan birga, ular bir vaqtning o'zida "kirish" solig'ini ushlab qolish huquqini yo'qotadilar. Yagona daromad solig'ini to'laydigan "soddalashtirilgan" odamlar uchun bu, albatta, minus: ular na "kirish" QQSni qoplay oladi, na uning miqdorini xarajatlarga bog'laydi. "Daromad minus xarajatlar" ob'ektini tanlaganlar ko'proq foydali holatda. Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-bandining 8-kichik bandi normalari ularga sotib olingan aktivlar bo'yicha "kirish" QQSni xarajatlar sifatida kiritish imkonini beradi. Soliq summalari ularni sotib olish xarajatlari bilan bir xil tarzda tan olinadi. Har bir holatga xos mexanizm Kodeksning 346.17-moddasida belgilangan. Ularning yagona umumiy jihati bor - barcha qimmatbaho narsalar, xoh u tovarlar, xoh materiallar, xoh etkazib beruvchiga to'lanishi kerak.

Shunday qilib, sotib olingan asosiy vositalar uchun soliq ob'ekt foydalanishga topshirilgan paytdan boshlab soliq solinadigan bazaga kiritiladi. teng ulushlarda davomida soliq davri. Tovarlarga "Kirish" QQS ularni sotish vaqtidagi xarajatlarga kiritiladi. O'z navbatida, kompaniya sotib olingan materiallar bo'yicha soliqni ular ishlab chiqarishga chiqarilgandan keyingina xarajatlar sifatida hisobdan chiqarish huquqiga ega.

Oddiydan...

Umuman dan joriy nashri Soliq kodeksining 26.2-bobida xom ashyo yoki materiallar sotuvchisi tomonidan taqdim etilgan "kirish" QQSni hisobga olishning kamida ikkita usulini olish mumkin. Eng oddiyi, ularning narxiga QQS miqdorini kiritish. Aytgancha, bir vaqtning o'zida bu yondashuv Moliya vazirligi tomonidan 2006 yil 26 iyundagi 03-11-04/2/131-sonli xatda tasdiqlangan. Tashkilot so'roviga javob beradigan moliyachilar Ovqatlanish, taʼkidlanganidek, sotib olingan xomashyo va materiallar boʻyicha QQS summalari ishlab chiqarish uchun hisobdan chiqarilgan ushbu xom ashyo va materiallarning tannarxi bilan bogʻliq boʻlgan miqdordagina xarajatlar hisoblanadi. Binobarin, moliya bo'limi vakillarining so'zlariga ko'ra, kompaniya xomashyo va materiallar tannarxini soliqqa tortishda QQS bilan hisobga olishida hech qanday qonunbuzarlik yo'q.

To'g'ri, bu erda bitta ov bor. Gap shundaki, Kodeksning 346.24-moddasiga muvofiq, soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llovchi tashkilotlar soliqni hisoblash bo'yicha o'z faoliyati ko'rsatkichlarini Moliya vazirligining 2009 yil 20 dekabrdagi 2008-yildagi buyrug'i bilan tasdiqlangan Daromadlar va xarajatlarni hisobga olish kitobida saqlashlari shart. 2005 yil 30 dekabrdagi 167n-son. Shu bilan birga, uni to'ldirish tartibining 2.7-bandida 5-ustunda Kodeksning 346.16-moddasida ko'rsatilgan xarajatlar aks ettirilishi nazarda tutilgan. Ma’lum bo‘lishicha, kim nima desa ham, alohida qatorda ishlab chiqarish uchun hisobdan chiqarilgan materiallarning qiymatini (Soliq kodeksining 346.16-moddasi 5-bandi 1-bandi) va alohida qatorda QQS summasini (Soliq kodeksining 346.16-moddasi 8-bandi 1-bandi) ko'rsatishingiz kerak bo'ladi. ). Agar kompaniya ushbu talabni e'tiborsiz qoldirsa nima bo'ladi?

Bir tomondan, soliq solinadigan bazaning buzilishi yo'q - agar buxgalter xarajatlarga darhol ishlab chiqarish uchun hisobdan chiqarilgan materiallarning to'langan qiymatini, shu jumladan QQSni o'z ichiga olsa yoki materiallarning narxini xarajatlar sifatida alohida aks ettirsa, bu qanday farq qiladi , va alohida QQS miqdori? Axir, qo'pol qilib aytganda, ikkita ortiqcha ikkita hali ham to'rtta bo'ladi. Biroq, soliq organlari hali ham aybni topib, kompaniyani "soddalashtirilgan" Kitobni to'ldirishda xatolik uchun ayblashlari mumkin. Biz allaqachon aniqlaganimizdek, yagona soliq solinadigan bazaning kamaytirilishiga olib kelmaydigan bunday nazorat uchun soliq qonunchiligida javobgarlik belgilanmagan. Ammo kam odam inspektorlar bilan keraksiz nizolarga muhtoj.

... majmuaga

Shuning uchun sotib olingan materiallar bo'yicha QQS summalarini hisobga olishning yana bir varianti hozirda keng tarqalgan. Siz taxmin qilganingizdek, "kirish" QQS xom ashyo tannarxiga kiritilmaydi va alohida xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi - ishlab chiqarishda pullik materiallar ishlatilganligi sababli. Bunday holda, soliq summalarini daromadlar va xarajatlar kitobida alohida satr sifatida aks ettirish bilan bog'liq muammolar yuzaga kelmaydi. Biroq, tanlagan hisobchi bu buyurtma buxgalteriya hisobi, siz doimo barmog'ingizni pulsda ushlab turishingiz kerak, chunki ehtimollik hisoblash xatosi etarlicha katta. Axir u ishlab chiqarish uchun hisobdan chiqarilgan materiallarning to'langan qiymatiga mutanosib ravishda xarajatlarga kiritiladigan QQS miqdorini muntazam ravishda hisoblashga majbur.

Aytgancha, 2008 yil 22 iyuldagi 155-FZ-sonli Qonun tufayli, 2009 yil 1 yanvardan boshlab, xom ashyo va materiallarni sotib olish xarajatlari soliqqa tortilganligi sababli hisobga olinadi. Binobarin, "kirish" QQS summalarini hisobga olish uchun siz nihoyat hech qanday hiyla-nayranglarga murojaat qilishingiz shart emas.

Hujjatlar oqimi

Soliq kodeksining 26.2-bobida ilgari surilgan asosiy talabni quyidagicha shakllantirish mumkin: sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) bo'yicha "kirish" QQS ularning qiymati xarajatlarga kiritilgan tartibda hisobdan chiqariladi. Biroq, biz Kodeksning 252-moddasi 1-bandida belgilangan mezonlarni unutmasligimiz kerak. haqida xarajatlarning haqiqiyligi va hujjatli dalillari to'g'risida. Yaqinda Moliya vazirligining mutaxassislari 2008 yil 24 sentyabrdagi 03-11-04/2/147-sonli xatida "soddalashtiruvchilar" tomonidan QQS ko'rinishidagi xarajatlarni tan olish quyidagi hollarda amalga oshirilishi kerakligini ta'kidladilar. sotuvchilar tomonidan taqdim etilgan soliq summalarining amalda to'langanligini tasdiqlovchi hujjatlar va tegishli schyot-fakturalar asosi. Bundan tashqari, schyot-fakturalar Soliq kodeksining 169-moddasida nazarda tutilgan barcha talablarga rioya qilgan holda tuzilishi kerak. Darhol shuni ta'kidlaymizki, bunday xulosa Moliya vazirligi vakillaridan birinchi marta eshitilmoqda. Soliq summalari haqiqatda to'lanishi kerakligi haqida hech kim bahslashmaydi. Axir, bu Kodeksning 346.17-moddasi 2-bandida aniq ko'rsatilgan. Shu bilan birga, schyot-faktura soliq summalarini xarajatlar sifatida tan olish uchun emas, balki "kirish" QQS summalarini chegirib tashlash uchun qabul qilish uchun asos bo'lib xizmat qiladigan hujjatdir (Soliq kodeksining 169-moddasi 1-bandi). Biroq, soliq organlari bilan nizolarga duch kelmaslik uchun, to'g'ri rasmiylashtirilgan schyot-fakturaga ega bo'lish yaxshiroqdir, ayniqsa arbitraj amaliyoti bu ball bo'yicha hali ishlab chiqilmagan. Yetkazib beruvchiga ushbu hujjatni taqdim etishda hech qanday muammo bo'lmaydi, chunki Kodeksning 169-moddasi 3-bandi qoidalari soliq to'lovchi-sotuvchini schyot-fakturalarni tayyorlashga majbur qiladi. Bundan tashqari, ularga hamma narsa uchun jo'natilgan kundan boshlab besh kundan ortiq bo'lmagan muddat beriladi.

"Soddalashtirilgan" bo'yicha "kirish" QQSni hisobga olish

"Soddalashtirilgan" uchun "kirish" QQSni hisobga olish tartibi buxgalter uchun ba'zi savollar va qiyinchiliklarni keltirib chiqaradi. Buning sababi, bizning fikrimizcha, Soliq kodeksining 26.2-bobida yetkazib beruvchiga to'langan QQS qaysi hollarda aktivning qiymatiga kiritilishi va qaysi hollarda u aks ettirilishi kerakligi to'g'risida aniq ko'rsatmalar mavjud emasligi bilan bog'liq. buxgalteriya hisobida xarajatlarning alohida moddasi sifatida.

Tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar Rossiya Federatsiyasining bojxona hududiga va uning yurisdiktsiyasi ostidagi boshqa hududlarga tovarlarni olib kirishda to'lanadigan soliq, shuningdek oddiy sheriklik doirasida to'lanadigan qo'shilgan qiymat solig'i bundan mustasno, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llagan holda qo'shilgan qiymat solig'i to'lovchilari emas *( 1 ). Shuningdek, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalanadigan tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar soliq agentlarining QQSni to'lash bo'yicha majburiyatlarini bajarishdan ozod etilmaydi *(2). Bundan tashqari, agar "soddalashtirilgan" shaxs o'z nomidan xaridorga QQS miqdorini ko'rsatgan holda hisob-fakturani taqdim etsa, u ushbu soliqni hisoblash va byudjetga to'lashi shart *(3). Nihoyat, maxsus qoidalar"soddalashtirilgan" komissiya shartnomalari, komissiyalar va agentlik shartnomalari bo'yicha tijorat vositachiligi operatsiyalarini amalga oshirishda qo'shilgan qiymat solig'ini hisobga olish qoidalariga rioya qilishi kerak.

Shunday qilib, bayon qilish umumiy qoida soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan shaxslar QQS to'lovchilari emasligi, shu bilan birga biz batafsilroq ko'rib chiqish foydali bo'lgan istisnolar va alohida holatlarni qayd etamiz. Gap shundaki, ba'zilarida maxsus holatlar va istisnolar, "kirish" QQS "soddalashtirilgan" odamlar uchun paydo bo'ladi, lekin boshqalarda emas. Masalan, o'tkazish holatlarida qo'shma tadbirlar va tijorat vositachiligida ishtirok etish, "kirish" QQS boshqa hollarda paydo bo'lmaydi, bu soliq odatda mavjud;

"Soddalashtirilgan shaxslar" ishtirokidagi sheriklik va imtiyozlarda QQS

Oddiy sheriklik shartnomasiga muvofiq bitimlar amalga oshirilganda (shakllantirmasdan birgalikdagi faoliyat to'g'risidagi shartnoma yuridik shaxs), investitsion sheriklik shartnomasi, konsessiya shartnomasi yoki kelishuv asosida ishonchli boshqaruv mulk, sheriklik ishtirokchisi, konsessioner yoki ishonchli boshqaruvchiga QQS to'lovchining majburiyatlari yuklangan * (4).

E'tibor bering, oddiy sheriklik shartnomasini yoki mulkni ishonchli boshqaruv shartnomasini tuzish huquqini yo'qotmasdan soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash Faqatgina soliq solish ob'ektini "daromadlar minus xarajatlar" * (5) qo'llaydigan "soddalashtirilgan odamlar" mumkin. Soliq solish ob'ektini "daromad" qo'llash davrida tanlagan shaxslar oddiy sheriklik shartnomasi yoki mulkni ishonchli boshqarish shartnomasi tuzilgan taqdirda soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash huquqini yo'qotadilar *(6).

Soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha soliq solish ob'ekti, agar soliq to'lovchi bu haqda xabardor qilsa, soliq davri boshidan boshlab har yili o'zgarishi mumkin. soliq idorasi soliq solish ob'ekti o'zgarishi kutilayotgan yildan oldingi yilning 31 dekabrigacha. Shu bilan birga, soliq davrida soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan kompaniya yoki tadbirkor soliq solish ob'ektini o'zgartira olmaydi*(7).

Soliqqa tortish ob'ekti "daromad minus xarajatlar" bilan soddalashtirilgan tizimni qo'llaydigan kichik biznes sub'ektlari o'z ulushlarini oddiy sheriklik shartnomasi doirasida olishlari mumkin. moliyaviy natija soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimida qoladigan birgalikdagi faoliyatdan. Agar "soddalashtirilgan" shaxsga boshqaruvchi sherikning javobgarligi ishonib topshirilgan bo'lsa, u barcha majburiyatlarni bajargan holda va umumiy operatsiyalar uchun QQS to'lovchining barcha huquqlaridan foydalangan holda barcha ishtirokchilar manfaatlariga muvofiq mulk va majburiyatlarning alohida hisobini yuritadi * (8). ). Boshqa o'z operatsiyalari uchun boshqaruvchi sherik soliq solish ob'ekti bilan "xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromad" * (9) bilan soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanish huquqini saqlab qoladi.

Yana bir bor ta'kidlaymizki, birgalikdagi faoliyat va ishonchli boshqaruv natijasida "soddalashtirilgan" shaxs uchun "kirish" QQS yaratilmaydi.

Vositachilik operatsiyalari bo'yicha QQS

Komissiya, komissiya va komissiya shartnomalari bo'yicha tijorat vositachisi sifatida ishlaydigan "soddachilar" agentlik shartnomalari va o'z nomidan, lekin uchinchi shaxslar manfaatlarini ko'zlab tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni, mulk huquqi), shartlarga ko'ra bo'lishi mumkin vositachilik shartnomasi uchun hisob-fakturalarni tayyorlash ko'rsatilgan savdo(sotib olish). Shu bilan birga, komissionerlar (agentlar) sotib olish kitobida va savdo kitobida ro'yxatdan o'tmaydi, mos ravishda olingan va berilgan schyot-fakturalar * (10). Shunday qilib, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalanadigan vositachilar, bundan mustasno, QQSni hisoblash va to'lashlari shart emas vositachilik faoliyati norezidentlarning manfaatlarini ko'zlab, soliq agenti funktsiyalarini bajarish majburiyatini keltirib chiqaradi.

QQS bo'yicha soliq agentining majburiyatlarini bajarish

Soliq agentlari soliqlarni hisoblash, soliq to'lovchidan ushlab qolish va byudjetga o'tkazish uchun javobgarlik yuklangan shaxslardir *(11). Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalanuvchi tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar soliq agentlarining vazifalarini ham bajaradilar *(12).

QQSga nisbatan "soddalashtirilgan" quyidagi operatsiyalarni amalga oshirishda soliq agentining majburiyatlarini bajaradi*(13):
- uchun sotib olish Rossiya hududi dan tovarlar (ishlar, xizmatlar). xorijiy shaxslar soliq organlarida soliq to'lovchi sifatida hisobga olinmaganlar;
- ijara federal mulk, sub'ektlarning mulki Rossiya Federatsiyasi Va kommunal mulk organlarda davlat hokimiyati va boshqaruv, mahalliy davlat hokimiyati organlari;
- sotib olish (kvitansiya) davlat mulki, tayinlanmagan davlat korxonalari va muassasalar, shuningdek, ularga biriktirilmagan kommunal mulk kommunal korxonalar va muassasalar;
- musodara qilingan mol-mulkni, sud qarori bilan sotilgan mol-mulkni, egasiz qimmatbaho narsalarni, xazinalar va sotib olingan qimmatbaho narsalarni, shuningdek meros huquqi bilan davlatga o'tgan boyliklarni Rossiya hududida sotish;
- qonun hujjatlariga muvofiq bankrot deb e'lon qilingan qarzdorlarning mol-mulkini yoki mulkiy huquqlarini Rossiya hududida sotib olish;
- Rossiya Federatsiyasining soliq organlarida soliq to'lovchi sifatida ro'yxatdan o'tmagan xorijiy shaxslarning tovarlari (ishlari, xizmatlari, mulkiy huquqlari) bo'yicha hisob-kitoblarda ishtirok etgan holda Rossiya Federatsiyasi hududida vositachi sifatida sotish;
- qirq besh ichida bo'lsa kalendar kunlari Kemaga egalik huquqi soliq to'lovchidan buyurtmachiga o'tgan paytdan boshlab, Rossiya xalqaro kemalar reestrida kemani ro'yxatdan o'tkazish amalga oshirilmagan, ya'ni qirq oltinchi kuni soliq agenti hisoblanadi. oldingi qirq besh kun ichida kemaga egalik qilgan xaridor.

"Soddalashtirilganlar" uchun soliq agenti vazifalarini bajarish paytida hisoblangan va byudjetga to'lanadigan soliq "kirish" QQS hisoblanadi. O'tayotganda shuni ta'kidlaymizki, sotib olingan asosiy vositalarni hisobga olishda "kirish" QQSni hisobga olish soliq solish ob'ektidan qat'i nazar, istisnosiz barcha "soddalashtirilgan" odamlar uchun muhim ahamiyatga ega.

Siz har doim mavjud bo'lgan tashkilotlarni yodda tutishingiz kerak qoldiq qiymat Rossiya Federatsiyasining buxgalteriya hisobi to'g'risidagi qonun hujjatlariga muvofiq belgilangan asosiy vositalar 100 million rubldan oshsa, soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash mumkin emas. Ushbu maqsadlar uchun amortizatsiya qilinadigan va tashkilotlarning foydasiga soliq solish maqsadlarida amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tan olinadigan asosiy vositalar hisobga olinadi * (14).

Quyidagi misoldan foydalanib, soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydigan va soliq agenti funktsiyalarini bajaradigan tashkilot uchun kiritilgan QQSni hisobga olish tartibini va o'ziga xos xavflarni ko'rib chiqaylik.

Misol
Faraz qilaylik, "daromad" soliqqa tortish ob'ekti bilan soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalanadigan "Onlayn do'kon" kompaniyasi oktyabr oyida munitsipalitetdan alohida ofis maydoni va logistika sotib oladi. turgan bino. Baholangan qiymat ob'ekt - 100 300 000 rubl. QQS summasi baholovchining hisobotida ko'rsatilmasligi mumkin. Soliq agentining majburiyatlaridan xulosa qilishimiz mumkinki, agent to'langan daromaddan, shu jumladan soliqning hisoblangan summasini ushlab turishi shart. Davlat yoki kommunal mulkni ijaraga olish yoki sotib olish uchun QQS*(15). Bundan tashqari, agent o'z hisobidan soliq to'lay olmaydi *(16).

Kompaniya QQS to'lovchisi emasligi va soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanganligi sababli agentning buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlar kiritilishi mumkin:
Debet 08 Kredit 60
- 100 300 000 rub. — binolarning qiymati QQS bilan hisobga olinadi, bu holda soliq qaytarilmaydi *(17);
Debet 60 Kredit 68
- 15 300 000 rub. — QQS sotuvchining daromadidan taxminiy stavkada (100 300 000 x 18/118) ushlab qolinadi;
Debet 60 Kredit 51
- 85 000 000 rub. — to‘lov ushlab qolingan soliqni olib tashlagan holda sotuvchiga o‘tkaziladi;
Debet 68 Kredit 51
- 15 300 000 rub. — agent tomonidan ushlab qolingan soliq byudjetga o‘tkaziladi;
Debet 01 Kredit 08
- 100 300 000 rub. — binolar asosiy fondlar tarkibida foydalanishga topshirildi.

Misoldan ko'rinib turibdiki, kompaniya tanlangan soliqqa tortish ob'ektidan qat'i nazar, asosiy vositalar ob'ektini sotib olgandan so'ng darhol soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanish huquqini yo'qotishning real xavfiga ega. QQSsiz ob'ektning narxi 100 million rubldan kam bo'lsa-da, lekin buxgalteriya hisobi qoidalariga ko'ra, amortizatsiya boshlangunga qadar foydalanishga topshirish vaqtida qaytarilmaydigan soliqni hisobga olgan holda hisobga olinishi kerakligi sababli. kitob qiymati belgilangan chegaradan oshib ketadi. Keling, hisob-kitobni eslaylik amortizatsiya to'lovlari Asosiy vositalar ob'ekti uchun buxgalteriya hisobi ushbu ob'ekt buxgalteriya hisobiga qabul qilingan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlanadi va shu kungacha amalga oshiriladi. to'liq to'lash ushbu ob'ektning qiymati yoki ushbu ob'ektning hisobdan chiqarilishi buxgalteriya hisobi*(18).

"Soddalashtirilgan shaxslar" uchun bojxonada QQS

Yuqorida aytib o'tilganidek, "soddalashtirilgan" odamlar Rossiyaga va uning yurisdiktsiyasi ostidagi boshqa hududlarga tovarlarni olib kirishda qo'llaniladigan bojxona tartib-qoidalariga qarab QQS to'laydilar *(19).

Soliq qonunchiligi Rossiya hududi va uning yurisdiktsiyasi ostidagi boshqa hududlarga Rossiya Federatsiyasining o'zi, shuningdek Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq Rossiya Federatsiyasi yurisdiktsiyasini amalga oshiradigan sun'iy orollar, inshootlar va inshootlar hududi sifatida qaraladi. va xalqaro huquq * (20).

Bojxonada "soddalashtirilgan" shaxs tomonidan to'langan QQS uning uchun "kirish" QQS hisoblanadi, buxgalteriya hisobi tartibi haqida biz quyida gaplashamiz.

Xarajatlarda soliqni hisobga olish tartibi, muammo bayoni

Daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi farq bo'yicha yagona soliq to'laydigan tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar, tovarlar (ishlar, xizmatlar) etkazib beruvchilarga to'langan QQS miqdori soliq solinadigan bazani hisoblashda xarajatlarga kiritilishi mumkin * (21).

IN professional adabiyot Ancha vaqt oldin, Rossiya Moliya vazirligining shaxsiy tushuntirishlari asosida, "kirish" QQS soliq bazasini hisoblashda aks ettirilishi kerakligi to'g'risida konsensus paydo bo'ldi *(22):

Yoki sotib olingan asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar qiymatida;
- yoki tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) va boshqalarni sotib olishda alohida xarajat moddasi bo'yicha moddiy boyliklar.

Bizning fikrimizcha, bu yondashuv biroz eskirgan va bugungi kundagi buxgalteriya amaliyoti talablariga javob bermaydi. Xususan, buxgalterning savoli bor: nima uchun nisbatan aylanma aktivlar Soliq kodeksining "Qo'shilgan qiymat solig'i" 21-bobidagi umumiy norma * (23), boshqa aktivlar va xarajatlarga nisbatan - 26.2-bobning "Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi" maxsus normasi * (24) qo'llanilishi kerak. xuddi shu Kodeks. Biz soliq qonunchiligida u yoki bu normani qo'llashning aniq mezonlarini topa olmaymiz.

"Kirish" QQS alohida xarajatlar turi sifatida

O'z navbatida, biz buxgalterga shartli ravishda "hujjatli-moliyaviy" deb ataydigan yondashuvdan foydalanishni taklif qilishimiz mumkin. Uning mohiyati quyidagicha.

Agar soliq o'ziga xos bo'lgan alohida bitimda to'langan bo'lsa hujjatli tasdiqlash, masalan, bojxonada QQS yoki soliq agenti vazifalarini bajarayotganda ushlab qolingan va byudjetga to'langan QQS, keyin bunday to'lov barcha xususiyatlarga ega. alohida tur xarajatlar va haqiqatan ham "soddalashtirilgan" Daromadlar va xarajatlar kitobida * (25) alohida satr sifatida aks ettirilishi mumkin.

Agar soliq tovarlar (ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlar) uchun to'lovning bir qismi sifatida ro'yxatga olingan bo'lsa, unda uni xarajatlar sifatida alohida qatorga ajratish maqsadga muvofiq emas. Birinchidan, bu miqdor uchun bizda bo'lmaydi alohida hujjat, va etkazib beruvchidan olingan schyot-faktura bu erda ham yordam bermaydi, chunki u xuddi etkazib berish xati yoki xizmatlar uchun akt kabi, oxir-oqibatda to'liq miqdor to'lov uchun, shu jumladan QQS.

Ikkinchidan, bu nuqtai nazardan oddiygina noqulay oqilona tashkil etish buxgalteriya hisobi. Axir, inventarizatsiya ob'ektlari soliq bilan ham, bo'yicha ham hisob-fakturaga kiritilishi mumkin turli stavkalar, va usiz. Bunday vaziyatda "kirish" QQS bo'yicha xarajatlarni alohida hisobga olish sezilarli darajada murakkablashadi. Har qanday amaliyotchi mutaxassis juda yaxshi biladiki, buxgalteriya hisobi usullarining murakkablashishi muqarrar ravishda xatolar xavfini oshiradi va natijada soliq to'lovchi uchun keraksiz moliyaviy xavflarni keltirib chiqaradi.

"Soddalashtirilgan" soliq siyosati

Normativ noaniqlik sharoitida buxgalter nihoyat o'zi va biznes uchun maksimal foyda to'g'risida qaror qabul qilishi uchun soliq maqsadlarida hisob siyosatining ta'rifini eslaylik.

Ushbu normaning ma'nosi doirasida soliq to'lovchi soliq qonunchiligida mavjud bo'lgan xarajatlarni tan olishning u yoki bu usulini mustaqil ravishda tanlash huquqiga ega.

Shuning uchun, agar buxgalteriya hisobining oqilona usuli nuqtai nazaridan xarajatlarni, shu jumladan aktivlarni sotib olishni soliq bilan birga hisobga olish osonroq bo'lsa, "kirish" QQS o'z tabiatiga ko'ra mos keladigan va hujjatlashtirilgan hollar bundan mustasno. mustaqil xarajatlar turi sifatida, keyin soliqda hisob siyosati"Soddalashtirilgan", bu usul jiddiy kelishmovchiliklardan qo'rqmasdan birlashtirilishi mumkin soliq organlari.

Qabul qilingan qaror ichki me'yoriy hujjat bilan rasmiylashtirilishi kerak (buyruq, yozma buyruq). Bunday ichki ro'yxatga olish uchun talablar normativ akt Soliq kodeksining 313-moddasida yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'iga nisbatan tuzilgan va soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga to'liq tatbiq etiladi.

Biz uchun ushbu ta'rifdagi asosiy g'oya shundan iboratki, soliq hisobi siyosati o'rnatiladi o'z qoidalari muayyan soliq to'lovchi uchun soliq hisobi.

Bahsli masalalar

1. Ta'kidlash joizki, "kirish" QQSning tovarlar, ishlar va xizmatlar tannarxiga kiritilishi Rossiya Moliya vazirligining ancha vaqt oldin ifodalangan pozitsiyasiga zid keladi *(26). Bu holat, o'z navbatida, soliq organlari bilan kelishmovchiliklarga olib kelishi mumkin. Bu imkoniyatni e'tiborsiz qoldirib bo'lmaydi. Yana bir narsa, bunday kelishmovchiliklar qanday oqibatlarga olib keladi. Agar buxgalteriya siyosatiga ko'ra, ushbu xarajatlarni hisobdan chiqarish uchun barcha shartlar bajarilgan bo'lsa, unda soliq inspektorlari"soddalashtirilgan" shaxsga hech qanday muhim da'volarni taqdim eta olmaydi. Ya'ni, soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha kompaniyaga QQS undiriladigan xarajatlar Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-bandida keltirilgan xarajatlar ro'yxatiga kiritilishi kerak, shuningdek iqtisodiy jihatdan asoslanadi va hujjatlashtirilgan *(27).

Bundan tashqari, etkazib beruvchi va xaridor o'rtasidagi to'lovlarda QQS umumiy holat mahsulot, ish yoki xizmat narxining bir qismidir. Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumi bu haqda aniq gapirdi * (28). Arbitrlar, xususan, QQSni byudjetga to'lash bo'yicha ommaviy huquqiy munosabatlar soliq to'lovchi, ya'ni tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni sotuvchi shaxs va davlat o'rtasida ekanligini ko'rsatadi. Xaridor ushbu munosabatlarda ishtirok etmaydi va to'lash uchun taqdim etilgan qo'shilgan qiymat solig'i summasi shartnoma bo'yicha sotuvchiga to'lanishi kerak bo'lgan narxning bir qismidir.

Soliq agenti vazifalarini bajarishda bojxona va byudjetga import uchun to'lanadigan soliq bilan vaziyat butunlay boshqacha. Soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalangan holda xaridor uchun soliqni hisoblash va to'lash majburiyati aniq qonun * (29) tufayli yuzaga keladi, shuning uchun bu nafaqat narxning bir qismi, balki alohida xarajatlar Soliq huquqiy munosabatlari doirasida "soddalashtirilgan".

Yuqorida aytib o'tganimizdek, "soddalashtirilgan shaxslar" uchun soliq qonunchiligining o'zi soliqni aktiv, ish yoki xizmat qiymatiga qachon va qachon kiritish kerakligi haqida aniq mezonni taqdim etmaydi. majburiy mustaqil xarajat sifatida alohida satrda aks ettiriladi. Aynan shunday vaziyatlarda, bizning fikrimizcha, soliq to'lovchi soliqqa tortish maqsadida o'zining hisob siyosatida ushbu mezonni mustaqil ravishda belgilash huquqiga ega.

2. Shuningdek, fikr bildiriladiki, tovarlarga “kirish” QQS mustaqil xarajat turi sifatida alohida qatorda ajratilishi kerakligi sababli, u to‘lovdan keyin bir vaqtning o‘zida hisobga olinishi mumkin va ushbu tovarlar sifatida xarajatlarga kiritilmaydi. sotiladi. Ushbu pozitsiya, xususan, Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-bandining 8 va 23-kichik bandlari talablariga asoslanadi.

Qayta sotish uchun tovar solig'i alohida nomlanganligi sababli, tovarlarga "kirish" QQS sotilgan mahsulot tannarxidan aniq ajratilishi kerak. Va agar bu mustaqil xarajat bo'lsa, u to'lovdan keyin bir vaqtning o'zida xarajatlar sifatida hisobga olinishi mumkin, agar tovarlar sotilganda xarajatlar sifatida hisobdan chiqarilsa *(30).

Yuqoridagi normalarning tahlilidan kelib chiqadiki, mahsulot tannarxi bo'yicha xarajatlar ushbu tovarlarga qo'shilgan qiymat solig'i bilan birgalikda hisobga olinishi kerak. Ya'ni, go'yo soliq mahsulot tannarxi bilan birga hisobga olingandek.

Amaliyotda "soddalashtirilgan odamlar" shug'ullanadi savdo faoliyati, bunday xatolik kam uchraydi. Misol uchun, mahsulotning "kirish" qo'shilgan qiymat solig'i bir vaqtning o'zida hisobdan chiqarilgan va mahsulotning sotilmagan qismi etkazib beruvchiga nuqson sifatida yoki sotish muddati tugagandan keyin qaytarilishi kerak. Bunday vaziyatda buxgalter nima qilishi kerak? Faqat bitta narsa qoldi - ilgari hisobga olingan "kirish" solig'iga nisbatan daromadlar va xarajatlar kitobidagi xarajatlarni bekor qilish. Demak, soliq solinadigan bazani “xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromad” sifatida shakllantirish nuqtai nazaridan qoidabuzarlikka yo‘l qo‘yilgan, bu soliq inspektorlari e’tiborini muqarrar ravishda tortadi.

Xulosa qilib shuni ta'kidlashni istardimki, tovarlar, materiallar, ishlar va xizmatlar yetkazib beruvchilarga to'lanadigan qo'shilgan qiymat solig'ini hisobga olish usulini tanlashda nafaqat talablarni rasmiy o'qishga kirishish kerak. soliq qonunchiligi, shu jumladan rasmiy tushuntirishlarni hisobga olgan holda. Avvalo, o'zingizni baholashingiz kerak kasbiy xavflar, biznes risklari, lekin buxgalteriya ishini oqilona tashkil etish tamoyilini va foydalaniladigan soliq hisobi metodologiyasining shaffofligini hisobga olgan holda.

*(1) bet. 2, 3 osh qoshiq. 346.11 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
* (2) San'atning 5-bandi. 346.11 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
*(3) kichik. 5-moddaning 1-bandi. 173 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 21 maydagi N 03-07-07/53-sonli xati
*(4)-moddaning 1-bandi. 174.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
* (5) San'atning 3-bandi. 346.14 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
*(6)-moddaning 4-bandi. 346.13 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
* (7) San'atning 2-bandi. 346.14 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
*(8) bet. 2-4 osh qoshiq. 174.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
*(9)-moddaning 3-bandi. 346.14 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
*(10) kichik. Qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha hisob-kitoblarda foydalaniladigan xarid kitobini yuritish qoidalarining 19-bandi "v", "d"; tasdiqlangan qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblashda foydalaniladigan savdo kitobini yuritish qoidalarining 20-bandi. tez. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-son qarori
*(11) 1-modda. 24 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
*5-moddaning 12-bandi. 346.11 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
*(13)-moddaning 1-6-bandlari. 161 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
*(14) sub. 16-moddasi 3-bandi. 346.12 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
*(15) post. Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumi 2012 yil 18 sentyabrdagi N 3139/12.
*(16) post. FAS MO 2012 yil 14 noyabrdagi N F05-11261/12
*(17) PBU 6/01 ning 8-bandi, tasdiqlangan. Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi N 26n buyrug'i bilan (bundan buyon matnda PBU 6/01 deb yuritiladi)
*(18) 21-band PBU 6/01
*(19) 1-modda. 151 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
*(20) 2-modda. 11 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
*(21) sub. 8-moddaning 1-bandi. 346.16 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
*(22) Rossiya Moliya vazirligining 2004 yil 4 noyabrdagi N 03-03-02-04/1/44-sonli xati
*(23) sub. 3-b. 2-modda. 170 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; Rossiya Moliya vazirligining 2005 yil 4 oktyabrdagi N 03-11-04/2/94-sonli xati
*(24) sub. 8-moddaning 1-bandi. 346.16 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 20 iyundagi N 03-11-04/2/124-sonli xati
*(25) Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 22 oktyabrdagi N 135n buyrug'i
*(26) Rossiya Moliya vazirligining 20.06.2006 yildagi N 03-11-04/2/124-sonli xatlari, 10.04.2005 yildagi N 03-11-04/2/94, 11.04. /2004 yil № 03-03-02-04/ 1/44
* (27) San'atning 2-bandi. 346.17-modda. 252 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
*(28) post. Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumi 2009 yil 22 sentyabrdagi N 5451/09, 2009 yil 21 iyuldagi N 3474/09.
*(29) bet. 2, 3, 5 osh qoshiq. 346.11 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
*(30) sub. 2-b. 346.17 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
*(31) Rossiya Moliya vazirligining 23.08.2013 yildagi N 03-11-06/2/34691-sonli xati

Ushbu maqoladan siz quyidagilarni bilib olasiz:
1. "Soddalashtirilgan" odamlar "kirish" QQSni aks ettirish uchun 19-hisobdan foydalanishlari kerakmi?
2. "Kirish" QQSni daromadlar va xarajatlar kitobida alohida satr sifatida ajratish kerakmi?
3. Agar siz davlat yoki kommunal mulkni ijaraga olsangiz, qanday e'lonlar qilish kerak.

Agar sizda "daromad" ob'ekti bilan "soddalashtirilgan" yondashuv mavjud bo'lsa. "Daromad" ob'ekti bo'lgan soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydigan kompaniyalar ham buxgalteriya hisoblarida "kirish" QQSni aks ettirish muammosiga duch kelishadi. Ushbu maqolada siz buni qanday qilish bo'yicha batafsil tavsiyalarni topasiz.

"Soddalashtirilgan" qo'shilgan qiymat solig'i to'lovchilari emas. Ya'ni, ular hisoblanmaydi bu soliq tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishda. Biroq, QQS to'lovchilaridan qimmatbaho narsalarni sotib olayotganda, "soddalashtirilgan" buxgalteriya hisobida kirish solig'i paydo bo'ladi. U darhol soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha xarajatlar sifatida hisobdan chiqarilishi mumkinmi yoki sotib olingan aktivlarning dastlabki qiymatiga kiritilishi kerakmi? "Kirish" QQSni buxgalteriya hisoblarida qanday aks ettirish kerak va uni qaysi vaqtda hisobdan chiqarish kerak? Xususan, 19-sonli "Olingan aktivlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i" maxsus hisobvarag'ida yozuvlarni yuritish kerakmi yoki soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan to'lovchilar bu holda qila oladimi? Buxgalteriya hisobining haqiqiyligini qanday hujjatlar tasdiqlaydi? Ushbu mashhur savollarga ushbu maqolada javob topasiz.

Savol No 1. "Kirish" solig'i qanday aks ettiriladi? soddalashtirilgan soliq tizimida soliq hisobini yuritishda

"Kirish" QQSni "soddalashtirilgan" shartlarda "daromad minus xarajatlar" ob'ekti bilan hisobga olish qoidalari soliq to'lovchi sotib olgan narsaga qarab farqlanadi.

Vaziyat 1. Siz tovarlar, materiallar, ish yoki xizmatlar sotib oldingiz. Bunday holda, sotib olish narxini xarajatlar sifatida hisobdan chiqarish vaqtida siz QQSni hisobdan chiqarish huquqiga egasiz. Bunday holda, daromadlar va xarajatlar kitobiga ikkita yozuv kiritilishi kerak. Ulardan biri "kirish" QQS miqdori uchun bo'ladi. Ikkinchisi esa qolgan xarid miqdori uchun. Agar siz sotib olishning faqat bir qismini hisobga olsangiz, soliqni qisman xarajat sifatida tan oling. Ushbu tartib paragraflardan kelib chiqadi. 8-moddaning 1-bandi. 346.16 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.
Qachon xarajatlarni hisobdan chiqarishni eslatib o'tamiz soddalashtirilgan soliq tizimining narxi ishlar, xizmatlar yoki materiallar, ularni kapitallashtirish va sotuvchiga to'lash kifoya. Tovarlar uchun u taqdim etiladi qo'shimcha shart- ular ham amalga oshirilishi kerak. Ular xaridor, sizning mijozingiz tomonidan to'langanligi muhim emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 2-bandi, Rossiya Moliya vazirligining 2014 yil 17 fevraldagi 03-11-09-sonli xati). /6275). Shunga ko'ra, xuddi shunday hisobdan chiqarish qoidalari "kirish" QQSga nisbatan qo'llaniladi.
Shu bilan birga, faqat to'g'ridan-to'g'ri kiritilgan xarajatlarni unutmang yopiq ro'yxat, San'atning 1-bandida keltirilgan. 346.16 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Agar qiymatning o'zini hisobdan chiqarish uchun hech qanday sabab bo'lmasa, undagi "kirish" QQS soddalashtirilgan soliq tizimidagi xarajatlarga taalluqli emas.

Eslatma! "Kirish" QQSni sotib olish uchun to'langan tovarlar, materiallar, ishlar, xizmatlar bilan bir xil qoidalarga muvofiq soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha xarajatlar sifatida hisobdan chiqaring.

Vaziyat 2. Asosiy vositalar yoki nomoddiy aktivlar sotib olindi. Bunday ob'ektlar soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha soliq hisobini yuritishda aks ettiriladi, chunki ular foydalanishga topshiriladi va buxgalteriya hisobida shakllantirilgan dastlabki qiymati bo'yicha to'lanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 3-bandi). Va u QQSni o'z ichiga oladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandi, PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" 8-bandi, PBU 14/2007 "Nomoddiy aktivlarni hisobga olish" 8-bandi) . Shuning uchun, buxgalteriya kitobida "kirish" solig'i bilan birga asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarning narxini ko'rsating. Buxgalteriya hisobi kitobida soliq alohida qator sifatida ko'rsatilmagan. Huquqlari bo'ysunadigan asosiy vositalar uchun ham eslaymiz davlat ro'yxatidan o'tkazish, ularni hisobga olish uchun qo'shimcha shart taqdim etiladi - bu huquqlarni ro'yxatdan o'tkazish uchun hujjatlar taqdim etilishi kerak.

Savol № 2. Qanday qilib "soddalashtirilgan" shaxs "kirish" QQSni hisobdan chiqarishi mumkin? buxgalteriya hisobida

Sotib olish narxida "soddalashtirilgan" rezidentlar uchun "kirish" QQS miqdori hisobga olinishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 2-bandi 3-bandi). Ya'ni, siz bitta yozuv yaratishingiz kerak:
Debet 10 (08, 20, 25, 26, 41, 44...) Kredit 60 (76)
- sotib olish narxi, shu jumladan “kirish” QQS aks ettiriladi.
Biroq, soliq solish ob'ekti bilan "soddalashtiruvchi" "daromadlar minus xarajatlar" ko'pincha buxgalteriya hisoblarida "kirish" QQSni alohida ajratishga intiladi. Darhaqiqat, bir qator xaridlar, birinchi navbatda, materiallar, tovarlar, ishlar va xizmatlar uchun bunday soliq buxgalteriya kitobida alohida satr sifatida ko'rsatilishi kerak. Va buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlarini birlashtirish uchun ba'zi buxgalterlar "Kirish" QQSni 19-sonli "Olingan aktivlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i" hisobvarag'ida alohida ajratish maqsadga muvofiq deb hisoblashadi.
Biroq, bizning fikrimizcha, bu yordam berishi dargumon. O'zingiz uchun hukm qiling. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha xaridlarni hisobdan chiqarish daqiqalari boshqacha. Shunday qilib, materiallar umumiy qoida soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha hisobdan chiqarilishi mumkin, agar qimmatliklar kapitallashtirilsa va etkazib beruvchiga to'langan bo'lsa (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 2-bandining 1-bandi). Buxgalteriya hisobida siz ular ishlab chiqarishga chiqarilguncha kutishingiz kerak (93-modda). Ko'rsatmalar, Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi N 119n buyrug'i bilan tasdiqlangan). Bunday holda, to'lov fakti buxgalteriya hisobi uchun muhim emas. Tovarlar uchun hisobdan chiqarish muddati ularning yetkazib beruvchisiga to'lov tufayli ham farq qilishi mumkin - bu soliq hisobi uchun majburiy talab(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 2-bandi, 2-bandi).
Ya'ni, buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi xarajatlar turli vaqtlarda shakllanadi. Shunga ko'ra, QQS ham hisobdan chiqarilishi kerak boshqa vaqt. Shuning uchun dasturni faqat soliq hisobi bo'yicha alohida QQS hisobini yuritadigan tarzda sozlash tavsiya etiladi. Agar buxgalteriya hisobida QQS ham ajratilgan bo'lsa, siz shunchaki chalkashib ketishingiz mumkin.

Shuningdek o'qing. Soddalashtirilgan soliq tizimida buxgalteriya hisobi va soliq hisobini qanday operatsiyalarni birlashtirish maqsadga muvofiqligi haqida ma'lumot olish uchun "Soddalashtirilgan soliqqa tortish bo'yicha buxgalteriya hisobi va soliq hisobini birlashtirishning oltita usuli" maqolasini o'qing. // Soddalashtirilgan, 2013 yil, №. 5, 22-bet.

Misol. "Kirish" QQSni hisobga olish "soddalashtirilgan"
"Daromad minus xarajatlar" ob'ekti bilan soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan "Elena" MChJ 2014 yil aprel oyida 1180 rubllik 450 dona stul sotib oldi. birlik uchun, QQSni hisobga olgan holda - 180 rubl. Ikkinchi chorakda butun partiya sotildi, xususan:
- aprel oyida - 175 stul;
- may oyida - 120 stul;
- iyun oyida - 155 stul.
2014 yil 30 iyunda sotib olingan qimmatbaho buyumlarning faqat yarmi yetkazib beruvchiga to'langan. Qolganlari uchinchi chorakda to'lanadi. Aprel oyida buxgalter quyidagi buxgalteriya yozuvlarini kiritdi:
Debet 41 Kredit 60
- 531 000 rub. (RUB 1180 x 450 dona) - sotib olingan tovarlarning qiymatini, shu jumladan "kirish" QQSni aks ettiradi;

- 206 500 rub. (RUB 1180 x 175 dona) - aprel oyida sotilgan mahsulot tannarxi hisobdan chiqariladi.
IN keyingi oylar e'lonlar qilindi:
Debet 90, subschyot "Sotish qiymati", Kredit 41
- 141 600 rub. (1180 x 120 dona rubl) - may oyida sotilgan mahsulot tannarxi hisobdan chiqariladi;
Debet 90, subschyot "Sotish qiymati", Kredit 41
- 182 900 rub. (1180 x 155 dona rubl) - iyun oyida sotilgan mahsulot tannarxi hisobdan chiqariladi.
Ikkinchi chorak oxirida (30 iyun) soliq hisobini yuritishda buxgalter QQSni ta'kidlab, faqat etkazib beruvchiga to'langan sotilgan aktivlarning qiymatini hisobdan chiqardi. Xarajatlar uchun jami 265 500 rubl hisobdan chiqarildi. (RUB 1180 x 450 dona x 50%), shundan:
- 225 000 rub. (1000 rub. x 450 dona x 50%) - QQSsiz tovarlarning qiymati;
- 40 500 rub. (180 rub. x 450 dona x 50%) - tovarlar bo'yicha QQS miqdori.

Eslatmada. "Kirish" QQS qaysi xaridlarga nisbatan qo'llanilmaydi?
1. Sotuvchi QQS to'lovchisi emas. Bu sizning kontragentingiz maxsus ishlayotganligini anglatadi soliq rejimi, xuddi siz kabi. Bu soddalashtirilgan soliq tizimi, UTII, patent yoki yagona qishloq xo'jaligi solig'i bo'lishi mumkin. Maxsus rejimlardagi sotuvchilar sotishdan QQS undirmaydilar va schyot-fakturalarni rasmiylashtirmaydilar (346.11-moddaning 2 va 3-bandlari, 346.26-moddasi 4-bandining 3-bandi, 346.43-moddasining 11-bandi va RF Soliq kodeksining 346.1-moddasi 3-bandi) .
2. Qonun kuchiga ko'ra sotish soliqqa tortilmaydi (QQSdan ozod qilingan). Bunday holatlar San'atda keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi. Bularga, masalan:
- banklar tomonidan amalga oshirish bank operatsiyalari(to'plamdan tashqari);
- transport nazorati xizmatlari;
- xizmatlar arxiv tashkilotlari arxivlardan foydalanish bo'yicha.
Bunday holda, "kirish" QQS va hisob-faktura bo'lmaydi. Biroq, 2014 yilgacha sotuvchi "Soliqsiz (QQS)" yozuvi bilan bunday operatsiyalar uchun schyot-fakturalarni rasmiylashtirishi kerak edi. Biroq, 2014 yil 1 yanvardan boshlab ushbu tartib San'atning 5-bandiga kiritilgan o'zgartirishlar tufayli bekor qilindi. 168 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.
3. Jamiyat qo‘shilgan qiymat solig‘i to‘lovchi sifatidagi majburiyatlarini bajarishdan ozod qilinadi. Bu foyda San'atda nazarda tutilgan. 145 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Undan savdo aylanmasi kichik kompaniyalar va tadbirkorlar foydalanishi mumkin. umumiy qiymat oldingi ketma-ket uchta kalendar oyi uchun ularning daromadlari 2 million rubldan oshmasligi kerak. QQSsiz. E'tibor bering: bu holda sotuvchi hali ham "Soliqsiz (QQS)" (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi 5-bandi) belgisi bilan hisob-fakturani berishga majburdir.

Savol No 3. Qaysi hujjat asosida "Kirish" QQSni hisobga oling

Har qanday QQS to‘lovchisi tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) yuridik shaxslarga jo‘natishda unda ajratilgan qo‘shilgan qiymat solig‘i summasi ko‘rsatilgan schyot-fakturani rasmiylashtirishi shart. Buning uchun sotuvchiga jo'natilgan kundan boshlab besh kalendar kuni bor (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi 3-bandi). "Kirish" QQS siz olgan yetkazib berish xatida yoki dalolatnomasida ham ta'kidlanadi.
Hisob-faktura va yo'l varaqasi (akt) o'rniga yagona universal uzatish hujjati(akt) (yoki UPD deb qisqartirilgan) (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2013 yil 21 oktyabrdagi N MMV-20-3/96@ xati). Hisob-faktura kuchiga ega bo'lishi uchun, ushbu hujjat sotuvchi holatni belgilashi kerak 1. U UPD ning yuqori chap burchagida ko'rsatilgan.

Shuningdek o'qing. Yangi hujjatni rasmiylashtirish qoidalari haqida - universal topshirish dalolatnomasi- biz "Umumjahon o'tkazma hujjati nima va "soddalashtirilgan odamlar" uni qachon ishlatishi mumkinligi haqida yozdik // Soddalashtirilgan, 2013 yil, № 12, 48-bet.

Shunday qilib, agar siz UTD-ni 1-kod bilan olsangiz, unda ushbu bitta hujjat asosida siz o'zingizning buxgalteriya hisobingizda "kirish" QQSni ham, sotib olishning qolgan qiymatini ham aks ettirasiz.
Agar sizga schyot-faktura (akt) va schyot-faktura berilgan bo'lsa, unda ushbu ikkala hujjat ham soliq hisobidagi xarajatlar bo'yicha QQSni qabul qilish huquqini tasdiqlaydi (Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 24 sentyabrdagi N 03-11-04 xati). /2/147). Hisob-faktura berilganligini tekshiring to'g'ri va hammaga mos tushdi zarur talablar. Shunday qilib, hujjat shunga muvofiq tuzilishi kerak joriy shakl(Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-sonli qarori bilan tasdiqlangan, bundan keyin N 1137-sonli qarori deb yuritiladi). Bu juda muhim, chunki barcha xarajatlar soliq hisobida tasdiqlanishi kerak. Va "kirish" QQSni alohida xarajat turi sifatida hisobdan chiqarish uchun hisob-faktura yoki UTD talab qilinadi. Har holda, inspektorlar shuni talab qilmoqdalar.

Savolning mohiyati. Soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha xarajatlar sifatida "kirish" QQSni qabul qilish uchun sizga etkazib beruvchidan schyot-faktura yoki 1-maqomga ega universal o'tkazma hujjati kerak bo'ladi.

Buxgalteriya hisobiga kelsak, siz xaridni QQS bilan faqat schyot-faktura (akt) asosida aks ettirishingiz mumkin (9-moddaning 1-bandi). Federal qonun 06.12.2011 N 402-FZ).
Iltimos, diqqat qiling: agar sizning xodimingiz mahsulotni sotib olgan bo'lsa, hisob-faktura bo'lmasligi mumkin javobgar shaxs va shunday harakat qildi oddiy fuqaro. Gap shundaki, sotuvchilar hududlarda shug'ullanadi chakana savdo va umumiy ovqatlanish va aholiga naqd pulga sotish, schyot-fakturalar rasmiylashtirilmasligi mumkin. Agar ular schyot-fakturani rasmiylashtirgan bo'lsa, ular o'z majburiyatlarini bajargan deb hisoblanadilar naqd pul tushumi yoki shakl qat'iy hisobot(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi 7-bandi). Bundan tashqari, umumiy qoida sifatida, bunday hujjatlarda QQS ajratilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi 6-bandi). Ammo soliq hali ham ajratilgan bo'lsa, siz kassa kvitansiyasini yoki qat'iy hisobot shaklini hisob-fakturaga tenglashtirishingiz mumkin. Buni ko'plab hakamlik amaliyotlari tasdiqlaydi (masalan, Moskva tumani FASning 2011 yil 23 avgustdagi N KA-A41 / 7671-11 qaroriga qarang).

Muhim nuqta. "Avans" schyot-fakturasi asosida soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimining to'lovchisi buxgalteriya hisobi uchun "kirish" QQSni qabul qilish huquqiga ega emas.

Foydali maslahatlar. Sotuvchi oldindan to'lash uchun bergan schyot-fakturalar bilan nima qilish kerak
Sotuvchilar foydalanish umumiy rejim soliqlar, faqat jo'natish uchun emas, balki xaridordan olingan oldindan to'lov uchun schyot-fakturalarni rasmiylashtirishi shart. Oldindan to'lovni olgandan keyin besh kalendar kun ichida jo'natish amalga oshirilgan holatlar bundan mustasno (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi 3-bandi, Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 12 oktyabrdagi N 03- xati). 07-14/99). Agar "soddalashtirilgan" odamlar xarid uchun oldindan to'lovni amalga oshirib, "avans" hisob-fakturasini olgan bo'lsa, nima qilishlari kerak?
Siz hozirgina tovarlar uchun to'lov qilganingiz uchun, lekin ular hali sizga etib kelmagan va siz ularni olmagansiz, sizda hech qanday xarajatlar bo'lmaydi. Bu shuni anglatadiki, "kirish" QQSni hisobga olish haqida gap bo'lishi mumkin emas. Ish yoki xizmat haqini oldindan to'laganingizda, vaziyat shunga o'xshash - ish yoki xizmat hali tugallanmagan, demak u keyinroq hisobga olinadi. Shuning uchun, aslida, siz, "soddalashtirilgan odamlar", oldindan to'lov uchun hisob-fakturaga muhtoj emassiz. "Kirish" QQSni hisobga olish uchun siz jo'natish uchun oddiy hisob-fakturani olishingiz kerak.

Savol № 4. Xaridlar uchun hisob-fakturalar kerakmi? faktura jurnalida fayl

1137-sonli qarorda hisob-faktura jurnalining shakli nazarda tutilgan. "Soddachilar" ko'pincha xaridlar uchun olingan schyot-fakturalar uchun bunday jurnalni yuritish kerakmi, deb so'rashadi. Biz sizni ishontirishga shoshilamiz: sizda bunday majburiyat yo'q. Bunday holda, siz bunday reestrni faqat tomonidan to'ldirishingiz mumkin xohishiga ko'ra, agar bu sizga qulay bo'lsa. Masalan, olingan schyot-fakturalar mavjudligini nazorat qilishni osonlashtirish uchun. Iltimos, diqqat qiling: soddalashtirish tavsiya etiladi tasdiqlangan shakl jurnal, faqat ish uchun kerak bo'lgan ustunlarni qoldirib.