Import shartnomasi bo'yicha nuqsonli mahsulotlar qabul qilindi: buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish. Tashqi iqtisodiy faoliyatni soliqqa tortish nuqsonli eksport tovarlarining qaytarilishi import hisoblanadi

Har bir kompaniya kamida bir marta nuqsonli tovarlarni olish bilan duch kelgan. Bunday vaziyatda tovarlarning qaytarilishini qanday aks ettirish mumkin, chunki bu operatsiya yetkazib beruvchidan sotuv emas? Agar to'lov boshqa soliq davriga to'g'ri kelsa-chi? QQSni qanday hisobga olish kerak? Qanday hujjatlarni topshirishim kerak? Ushbu savollarning barchasiga ushbu maqolada javob topasiz.

To'g'ridan-to'g'ri mahsulot daromadlarini hisobga olishga o'tish uchun avvalo mahsulotni qaytarish operatsiyalari bilan bog'liq asosiy tushunchalarni tushunishingiz kerak. Shunday qilib, keling, boshlaylik.

Noto'g'ri sifatli tovarlarni etkazib berishda xaridor etkazib beruvchiga sifatsiz tovarlarni topshirish oqibatlarini belgilaydigan talablarni taqdim etishga haqlidir. Tovar sifatiga qo'yiladigan talablar sezilarli darajada buzilgan taqdirda, xaridor o'z xohishiga ko'ra:

• oldi-sotdi shartnomasini bajarishni rad etish va tovar uchun to'langan pul summasini qaytarishni talab qilish;
• sifatsiz tovarlarni shartnomaga mos keladigan tovarlar bilan almashtirishni talab qilish (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 475-moddasi 2-bandi).

Eslatma

Sifatli mahsulotni qaytarish aslida teskari savdodir.

Yetkazib beruvchiga ham sifatli, ham past sifatli tovarlarni qaytarish mumkin. Sifatli mahsulotni qaytarish aslida teskari savdodir. Fuqarolik kodeksi tomonlarga shartnomaga qonunga zid bo'lmagan har qanday shartni kiritish imkonini beradi (). Yetkazib berish shartnomasida xaridorning tegishli sifat va to'liqlikdagi tovarlarni etkazib beruvchiga qaytarish huquqi, masalan, unga talab yo'qligi sababli ko'zda tutilishi mumkin. Tovarlarni etkazib beruvchiga bunday qaytarish aslida teskari savdodir. Natijada, xaridor sotuvchiga aylanadi va bu bitimni tovarlarni sotish sifatida aks ettiradi. Biz ushbu maqolada bunday operatsiyalarni ko'rib chiqmaymiz.

Past sifatli (nuqsonli) tovarlarni qaytarish alohida bitim emas, chunki u dastlabki yetkazib berish shartnomasi (), ya'ni. Nosoz mahsulotni qaytarish operatsiyasi tovarni qaytarib sotish hisoblanmaydi. Bizning maqolamizda bunday operatsiyalarga e'tibor qaratamiz.

Xaridor bunday tovarlardan voz kechish huquqiga ega bo'lgan holatlar ro'yxatda keltirilgan.

Eslatma

Nosoz tovarlarni qaytarish operatsiyasi tovarlarni qaytarib sotish hisoblanmaydi.

Xaridordan nuqsonli tovarlarni qaytarish

Xaridorning buxgalteriya hisobida sifatsiz tovarlarning qaytarilishini hisobga olish tartibi nuqson tovar qabul qilingandan keyin yoki buxgalteriya hisobiga qabul qilingandan keyin darhol aniqlanganligiga bog'liq.

Tovarlar buxgalteriya hisobiga qabul qilinishidan oldin qaytarilganda shartnoma bir tomonlama tartibda bekor qilinadi, tovar xaridor tomonidan ro'yxatdan o'tkazish uchun qabul qilinmaydi va unga bo'lgan mulk huquqi sotuvchida qoladi. Xaridor sotuvchiga shartnoma shartlari buzilganligi to'g'risida xabar beradi () va tovarlarni saqlash uchun qabul qiladi. Nosoz tovarlar buxgalteriya hisobiga 002 “Saqlash uchun qabul qilingan inventar aktivlar” balansdan tashqari hisobvarag'ida jo'natish hujjatlari bo'yicha baholashda qabul qilinadi (002 schyotning oddiy debeti bo'yicha). Tovar yetkazib beruvchiga qaytarilganda tovar tannarxi balansdan tashqari buxgalteriya hisobidan 002 schyotning kreditiga oddiy yozuv orqali hisobdan chiqariladi.

Alohida bitim taqdim etilgan da'vo uchun etkazib beruvchidan mablag'larning kelib tushishini aks ettiradi:

DEBIT 51 KREDIT 76 subschyoti "Da'volar uchun hisob-kitoblar"
— daʼvo uchun yetkazib beruvchidan mablagʻ olingan.

Buxgalteriya hisobiga qabul qilish va pul mablag'larini olishdan oldin tovarlarni qaytarishni hisobga olish faqat uchta biznes operatsiyalarini bajarishni talab qiladi:

• tovarlarni qabul qilish uchun schyot-faktura ro'yxatga olingan;
• tovarni hisobdan chiqarish uchun schyot-faktura ro'yxatga olingan;
• Mablag'larning kelib tushganligini ko'rsatadigan bank ko'chirmasi aks ettiriladi.

Agar tovar qabul qilingandan keyin nuqson aniqlansa, xaridor nuqsonli tovarning qiymati bo'yicha etkazib beruvchiga da'vo qiladi. Da'volar bo'yicha hisob-kitoblar 76.6 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar" schyotida, "Da'volar bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotida hisobga olinadi.

Odatda, misollar tovarlarni olgandan keyin to'lov bilan qaytarib berish operatsiyalarini ko'rib chiqish uchun ishlatiladi. Yetkazib beruvchiga avans to'lash orqali uni murakkablashtiradigan mahsulotni qaytarish misolini ko'rib chiqamiz.

1-misol

"Riviera" MChJ "StroyBarier" MChJdan mixlar partiyasini (har biri 3 kg dan 120 quti) 25 000 rublga sotib oldi. Riviera tovarlarni qabul qilishdan oldin tovar narxining ellik foizini oldindan o'tkazdi. Tovarlar omborga kelib, ro'yxatdan o'tkazilgandan so'ng, deyarli barcha mixlarning boshlari yo'qolganligi aniqlandi - tovarlar rad etildi. Tirnoqlar yetkazib beruvchiga qaytarildi va unga ilgari to'langan avansni qaytarish uchun da'vo yuborildi.

Buxgalter quyidagi buxgalteriya yozuvlarini kiritadi:

DEBIT 60 subschyoti "Avanslar" KREDIT 51
- 12 500 rub. - etkazib beruvchiga tovar uchun to'langan (avans);

DEBIT 68 KREDIT 76
- 1906,78 rub. - QQS chegirmasi yetkazib beruvchiga berilgan avans to‘lovida aks ettiriladi;

DEBIT 41 KREDIT 60
- 25 000 rub. - yetkazib beruvchidan olingan tovarlar buxgalteriya hisobiga qabul qilinadi;

DEBIT 19 KREDIT 60
- 3813,56 rub. - kiritilgan QQS hisobga olinadi;

DEBIT 60 KREDIT 60 subschyoti “Avanslar”
- 12 500 rub. - ilgari olingan oldindan to'lov uchun oldindan to'lov hisobga olinadi;

DEBIT 68 KREDIT 19
- 3813,56 rub. - etkazib beruvchining ro'yxatdan o'tgan schyot-fakturasi;

DEBIT 76 KREDIT 68
- 1906,78 rub. - berilgan avanslar bo'yicha QQS tiklandi;

DEBIT 76 KREDIT 41
- 25 000 rub. - tovarlar yetkazib beruvchiga qaytariladi;

DEBIT 76 KREDIT 68
- 3813,56 rub. - hisoblangan QQS hisobga olinadi;

DEBIT 51 KREDIT 76
- 12 500 rub. - solishtirish dalolatnomasiga muvofiq mablag'lar qaytarildi.

Yetkazib beruvchidan nuqsonlarni qaytarish

Avans to'lovlarini hisobga olgan holda etkazib beruvchidan tovarlarni qaytarishni hisobga olishga alohida e'tibor berilishi kerak, chunki Ko'rib chiqilayotgan vaziyat avans bo'yicha QQSni hisoblash va olingan avanslar bo'yicha QQSni ushlab qolishni aks ettirish bilan murakkablashadi, bu quyidagi xo'jalik operatsiyalarini amalga oshirishni nazarda tutadi.

Keling, buni 1-misolning davomi sifatida ko'rib chiqaylik.

2-misol

"StroyBarier" MChJ hisobchisi quyidagi yozuvlarni kiritadi:

DEBIT 51 KREDIT 62 subschyoti “Avanslar”
- 12 500 rub. - xaridordan bank hisobvarag'iga tushgan mablag'lar (avans);

DEBIT 76 KREDIT 68
- 1906,78 rub. - avans to'lovi uchun schyot-faktura berilgan;

DEBIT 62 KREDIT 90.1
- 25 000 rub. - tovarlarni sotishdan olingan daromadlar aks ettiriladi;

DEBIT 90.3 KREDIT 68
- 3813,56 rub. - tovarlarni jo‘natishda QQS undiriladi;

DEBIT 90.2 KREDIT 41
- 20 000 rub. - sotilgan mahsulot tannarxini aks ettiradi;

- 12 500 rub. - xaridordan ilgari olingan avans to'lovi hisob-kitob qilinadi;

DEBIT 68 KREDIT 76
- 1906,78 rub. - olingan avanslar bo'yicha QQS chegirmasi aks ettiriladi;

DEBIT 62 KREDIT 90.1
- 25 000 rub. - sotishni sozlash (teskari);

DEBIT 90.2 KREDIT 41
- 20 000 rub. - sotilgan tovarlarni hisobdan chiqarishni tuzatish (qayta tiklash);

DEBIT 90.3 KREDIT 19
- 3813,56 rub. - hisoblangan QQSni tuzatish (qaytarish);

DEBIT 62 subschyoti "Avanslar" KREDIT 62
- 12 500 rub. - ofset avansini sozlash (teskari);

DEBIT 68 KREDIT 19
- 1906,78 rub. - QQS chegirib tashlash uchun qabul qilingan (qaytarilish uchun schyot-fakturani rasmiylashtirish);

DEBIT 62 "Avanslar" subschyoti KREDIT 51
- 12 500 rub. - pul xaridorga qaytarildi.

Agar nuqsonli tovarlarni sotish va qaytarish turli soliq davrlarida amalga oshirilsa

Xaridor tomonidan nuqsonli mahsulot qaytarilganda, sotuvchining buxgalteriya hisobiga operatsiyalarni qayd etish tartibi nuqsonli mahsulot qaytarilgan davrga (sotish davrida yoki sotilgandan keyingi keyingi yil) qarab farqlanadi.

Dalolatnoma har ikki tomonning vakillari tomonidan imzolanadi (bir tomonlama dalolatnoma tuzish yetkazib beruvchining roziligi bilan yoki u yo'q bo'lganda mumkin), u da'vo va da'vo arizalari uchun asos bo'lib xizmat qiladi. Mahsulotga bo'lgan da'vo xaridor tomonidan imzolanadi.

Sotuvchi quyidagi hujjatlarni tayyorlashi kerak:

• qaytarilgan tovarlarni ro'yxatdan o'tkazish;
• xaridorga yetkazib berish;
• hisob-fakturani tuzatishlar bilan xaridorga o'tkazish.

Agar mahsulot qaytarilsa, tuzatish hisob-fakturasi beriladi. Unga muvofiq, jo'natilgan tovarlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) yoki o'tkazilgan mulkiy huquqlar qiymati o'zgarganda hisob-kitob qilinadi. Xususan, u yetkazib beriladigan (jo‘natilgan) tovarlar (bajarilgan ishlar, ko‘rsatilgan xizmatlar), mulkiy huquqlar narxi (tarifi) o‘zgarganda va (yoki) miqdori (hajmi) aniqlanganda beriladi.

Xaridor sotuvchiga o'zidan olingan tovarlarni jo'natish uchun etkazib berish xatini berishi kerak. Bu Roskomtorgning 1996 yil 10 iyuldagi 1-794/32-sonli xati bilan tasdiqlangan savdo tashkilotlarida tovarlarni qabul qilish, saqlash va chiqarish bo'yicha operatsiyalarni hisobga olish va ro'yxatdan o'tkazish bo'yicha uslubiy tavsiyalarning 2.1.9-bandida ko'rsatilgan. 5 (keyingi o'rinlarda Roskomtorgning uslubiy tavsiyalari deb yuritiladi). Yetkazib berish xatida "Tovarni qaytarish" yozuvini qo'yish tavsiya etiladi ().

Chakana savdoda sotuvchidan tovarlarni hujjatlashtirish

Tovarlarni o'sha kuni qaytarib berishda, ya'ni kassada Z-hisobot olishdan oldin sotuvchi:

• mijozdan naqd pul tushumini olish va uni menejerdan imzolash;
• KM-3 shaklida pulni qaytarish to'g'risida dalolatnoma tuzing;
• qaytarilgan tovarlar uchun schyot-fakturani rasmiylashtirish;
• pulni qaytaring.

Hisob-faktura TORG-13 shaklida (ichki harakat, tovarlarni, konteynerlarni o'tkazish uchun hisob-faktura) tuzilishi mumkin. Rahbar tomonidan imzolangan chek operatsion kassaga taqdim etiladi va pul xaridorga qaytariladi.

Xaridordan olingan chek dalolatnomaga (KM-3 shakl bo'yicha) ilova qilinadi va buxgalteriya bo'limiga topshiriladi. Qaytarilgan mijozlar uchun to'langan summalar va foydalanilmagan naqd pul tushumlari kassir-operator jurnalida 15-ustunda aks ettiriladi. Ma'lum bir kun uchun daromad miqdori ushbu summalarga kamayadi.

Agar tovar sotuvchiga tovar sotib olingan kundan kechroq qaytarilsa, quyidagi hujjatlar rasmiylashtiriladi:

• xaridor ariza tuzadi va unga kassa cheki yoki savdo chekini ilova qiladi;
• sotuvchi qaytarilgan tovar uchun ikki nusxada schyot-fakturani rasmiylashtiradi (biri mahsulot hisobotiga ilova qilinadi, ikkinchisi esa xaridorga beriladi va qaytarilgan tovar uchun pul summasini olish uchun asos hisoblanadi);
• sotuvchi xaridorga pul beradi va kassa orderini tuzadi;
• sotuvchi buxgalteriya hisobiga tuzatishlar kiritadi.

Sotuvchi uchun QQS hisobi

Rossiya Moliya vazirligining ma'lumotlariga ko'ra, xaridor tomonidan ro'yxatdan o'tkazish uchun qabul qilinmagan tovarlarni qaytarishda sotuvchi jo'natilgan tovarlar sonining kamayishi tufayli qiymatning pasayishi uchun tuzatish hisob-fakturasini beradi. U ushbu hisob-fakturani chegirma huquqi paydo bo'lgan davrda sotib olish kitobida ro'yxatdan o'tkazadi (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-sonli qarori bilan tasdiqlangan Xarid qilish kitobini yuritish qoidalarining 12-bandi). Tuzatish schyot-fakturalari, agar xaridor tovarning o'zi tomonidan hisobga olinmagan qismini sotuvchiga qaytarsagina qo'llaniladi. Agar xaridor butun jo'natishni qabul qilishdan bosh tortsa, sotuvchi soliq imtiyozini talab qilish uchun tovarlarni jo'natish paytida berilgan o'z hisob-fakturasini sotib olish kitobida ro'yxatdan o'tkazadi (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2012 yil 11 apreldagi xatiga qarang). № ED-4-3/6103).

Xaridordan QQSni hisobga olish

Xaridor sotuvchiga shartnoma shartlari buzilganligi to'g'risida xabar beradi () va tovarlarni saqlash uchun qabul qiladi. Ro'yxatdan o'tish uchun qabul qilinmagan tovarlarni qaytarish savdo emas, shuning uchun xaridor schyot-fakturani tuzmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi 3-bandi).

Agar xaridor tovarning butun partiyasini qabul qilishdan bosh tortsa, sotuvchidan olingan schyot-faktura bo'yicha QQS chegirib tashlash uchun talab qilinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 2-bandi, 172-moddasi 1-bandi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 1-bandi). Rossiya Moliya vazirligi 2007 yil 7 martdagi 03-son -07-15/29). Sotuvchidan olingan schyot-faktura sotib olish kitobida ro'yxatdan o'tkazilmagan (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-sonli qarori bilan tasdiqlangan Xarid kitobini yuritish qoidalarining 2-bandi).

Agar tovar qisman qaytarilgan bo'lsa, xaridor yuk schyot-fakturasida faqat ro'yxatdan o'tgan tovarlarning bir qismi uchun QQSni talab qiladi. Xaridor sotuvchidan narx o'zgarishi uchun tuzatish hisob-fakturasini oladi. Bunday schyot-faktura xaridor tomonidan savdo kitobida ro'yxatga olinmaydi, chunki Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandining 4-bandiga binoan QQSni tiklash majburiyati yo'q.

T. Lesina, buxgalter, "Buxgalterlar uchun normativ hujjatlar" jurnali uchun

Amaliy vaziyatlarni hal qilishda yordam bering

2001 yildan boshlab "Amaliy buxgalteriya" jurnalida aniq echimlar va tavsiyalar bilan maqolalar nashr etiladi. Nashr endi elektron shaklda ham mavjud.

Soliqni hisoblash uchun ekspertlar eksport tushumining ulushini kompaniyaning umumiy daromadidan ajratishni maslahat berishadi. Alohida buxgalteriya hisobi manipulyatsiyani soddalashtiradi. Shuni esda tutish kerakki, alohida buxgalteriya hisobini yuritishning yagona usuli yo'q. Kompaniya mustaqil ravishda mos usulni ishlab chiqishi kerak. Mutaxassislar kompaniyaning ixtisosligini hisobga olgan holda maslahat berishadi. Asosiy vositalarni tiklash Asosiy vositalarga QQS tiklanishi mumkin. Bunday hisob siyosatining misolini arbitraj amaliyotida topish mumkin. QQS summasi ular tovarlarni sotish bo'yicha operatsiyalarda foydalanilgan nisbatda tiklanadi. Bunday holda, soliqni undirish bo'yicha OTning ishtiroki ulushi oy oxirida eksport uchun jo'natilgan tovarlar narxiga mutanosib ravishda belgilanadi. Qaytish tafsilotlari Qaytish tafsilotlarini tushunish uchun siz misol bilan tanishishingiz kerak.

Qaytish uchun xaridor Torg-12 va cmrdan tashqari qanday hujjatlarni taqdim etishi kerak?

Va agar 6-bo'lim natijalariga ko'ra soliqni qoplash uchun da'vo qilinsa, 6-bo'limning 170-qatorini to'ldirish kerak. *** Iltimos, ilgari amalda bo'lgan QQS deklaratsiyasi shaklida deklaratsiyani aks ettirish uchun alohida qatorlar yo'qligini unutmang. eksport qilinadigan tovarlar va ularning narxlariga tuzatishlar kiritish. Shunday qilib, bu operatsiyalar qanday ko'rsatilishi kerakligi aniq emas edi.
Endilikda 4 va 6-bo'limlar eksportchilar uchun qulayroq bo'ldi. “ASOSIY KITOB” jurnalining “Tashqi iqtisodiy faoliyat” mavzusidagi boshqa maqolalari: 2018 yil

1. Tranzaksiya pasporti: Qonun 9-sonli valyuta yo'riqnomasidan kuchliroqdir
2. YeOIIga tovarlarni eksport qilishda QQS stavkasini tanlash mumkinmi, № 5
3. Eksport QQS yangiliklari, № 2
4. Tranzaksiya pasporti bekor qilindi, valyuta nazorati qoldi, 1-son

Eksport qilingan tovarlarni qaytarish

Vakolatli manbalardan Olga Sergeevna DUMINSKAYA Rossiya Federatsiyasi Davlat davlat xizmati maslahatchisi, 2-sinf “Agar chet ellik xaridor tomonidan qaytarilgan tovarlar rossiyalik sotuvchi tomonidan QQS olinadigan operatsiyalarda foydalanilsa, u holda u Rossiya Federatsiyasining 3-bo'limida deklaratsiya qilish huquqiga ega. bunday tovarlarni sotuvchilar tomonidan unga qo'yilgan soliq uchun QQS deklaratsiyasining chegirmalari. Albatta, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171 va 172-moddalarida nazarda tutilgan chegirib tashlashning boshqa shartlari bajarilgan taqdirda: tovarlar uchun dastlabki hujjatlar, schyot-fakturalar mavjud bo'lganda va tovarlarni hisobga olish uchun qabul qilingan taqdirda.

Ko'rib turganingizdek, qaytarilgan eksport qilinadigan tovarlarga kiritilgan QQS ular tiklangan chorak uchun QQS deklaratsiyasining 3-bo'limida muntazam QQS chegirmalarining bir qismi sifatida hisobga olinishi mumkin. Biroq, QQS chegirmalari uch yillik muddat ichida talab qilinganligiga ishonch hosil qiling.
1.1-modda. 172 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; pp. 27, 28 Oliy hakamlik sudi Plenumining 2014 yil 30 maydagi 33-son qarori.

Eksport qilingan tovarlarni nuqsonlar tufayli qaytarishning soliq oqibatlari

Harakat chorakning oxirgi kunida amalga oshiriladi. Biroq, eksportchi qayta chegirma olish huquqini olmaydi. Yangi qoidalarga ko'ra, endi chegirma faqat bir marta - mahsulotni sotib olish yoki yaratish vaqtida taqdim etiladi.

Diqqat

Bunday imkoniyat ilgari mavjud bo'lganligi haqidagi barcha havolalar amaldagi qonunchilikdan chiqarib tashlandi. Bu eksportga QQSni chegirib tashlash va mamlakat ichida operatsiyalarni amalga oshirishda paydo bo'ladigan shunga o'xshash qaytarib berishda farqlar yo'qolishiga olib keldi.

Endilikda kompaniyalar alohida soliq hisobini yuritishi shart emas. Chegirmaga ta'sir qilgan tuzatishlardan tashqari, boshqa o'zgarishlar ham mavjud edi.

Shunday qilib, Yevroosiyo Iqtisodiy Ittifoqiga kiruvchi mamlakatlarga mahsulot eksport qiluvchi kompaniyalar schyot-fakturada mahsulot turi kodini ko‘rsatishlari shart. Manipulyatsiya Yevroosiyo iqtisodiy ittifoqining yagona tovar nomenklaturasiga muvofiq amalga oshirilishi kerak.

Nosoz eksport mahsulotini qaytarish importmi?

Agar sizda qanday kodni ko'rsatish haqida savolingiz bo'lsa, ushbu hujjatga murojaat qilishingiz kerak. Tuzatishlar qabul qilinishidan oldin QQSdan ozod qilingan operatsiyalar uchun hisobvaraq-fakturani tayyorlash talab qilinmas edi.

Muhim

Biroq, endi qoidadan istisnolar mavjud. Yevroosiyo iqtisodiy ittifoqiga aʼzo boʻlgan davlatlar hududida mahsuloti sotiladigan kompaniyalar schyot-fakturani rasmiylashtirishi va savdo kitobiga yozuv kiritishi kerak boʻladi. Eksport QQSni qaytarish tizimi Maxsus tartib Agar kompaniya ma'lum hujjatlar ro'yxatini to'plagan bo'lsa, bojxona eksporti tartibida eksport qilingan mahsulotlarni sotish uchun 0% stavkada QQS solinadi.

Shu sababli, kiritilgan QQS miqdori chegirma olish uchun ishlatilishi mumkin. Unga bo'lgan huquq soliq solinadigan bazani aniqlash vaqtida yuzaga keladi. Soliq kompaniyasi 180 kun ichida soliq idorasiga hujjatlarni taqdim etishi kerak.

Eksport nuqsonlarini qaytarish uchun QQS

Rossiya Federal Soliq Xizmatining 08/11/2014 yildagi GD-4-3/15780-sonli maktubi 17/09/2014 "ConsultantPlus" Muallif: Kuznetsov P.A. Sharh: Rossiya Federal Soliq xizmati eksport qiluvchining xorijga eksport qilingan tovarlarni nuqsonlar tufayli qaytarish munosabati bilan QQS majburiyatlarini to'g'irlash holatini ko'rib chiqdi.
Shu bilan birga, qaytarilgan tovarlarni Rossiyada sotish rejalashtirilgan. Tegishli tushuntirish Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2014 yil 11 avgustdagi N GD-4-3/15780-sonli xatining 2-bandida keltirilgan.

Agentlikning taʼkidlashicha, bunday holatda soliq toʻlovchi ilgari QQSning nol stavkasini qoʻllash asosliligi tasdiqlangan tovarlarni sotish bilan bogʻliq operatsiyalar boʻyicha soliq solinadigan baza qiymatini oʻzgartirishi lozim. Bunda eksportyor qaytarilgan tovarga nisbatan soliq chegirmalari miqdorini tuzatishi (tiklashi) shart.

Eksport QQSni qaytarish

Agar siz keyinchalik tovarlarni, masalan, boshqa xaridorga eksport qilmoqchi bo'lsangiz, QQS chegirmasini kechiktirish yaxshiroqdir (unga bo'lgan huquq eksportni jo'natish uchun soliq bazasi paydo bo'lgandan keyin paydo bo'ladi). VAZIYAT 2. “Tasdiqlanmagan eksportdan” qaytarilgan tovarlar. Agar siz 180 kun ichida eksportni tasdiqlash uchun zarur bo‘lgan hujjatlarni to‘plamagan bo‘lsangiz, deklaratsiyaning 6-bo‘limini to‘ldirib, eksport uchun QQSni hisoblab chiqishingiz kerak edi. eksport uchun jo‘natilgan. Kirish solig'ini chegirib tashlash ham mumkin edi. Agar eksport qilinadigan tovarlar qaytarilsa, soliq solinadigan bazani qisqartirish va ilgari e'lon qilingan chegirmalarni tiklash kerak. Shu maqsadda QQS deklaratsiyasining 6-bo'limining 070-100 qatorlari ko'rsatilgan. U deklaratsiyada tovarning qaytarilishi yoki xaridorning rad etishi tan olingan davr uchun to'ldirilishi kerak. 43.7 Buyurtma.

Eksport qilishda QQSning asosiy nuanslari

Ularning eksporti 20% stavkada soliqqa tortiladi. 5% - cheklash Bugungi kunda soliq davrida maxsus tartib qo'llaniladi, unda 0% stavka bo'yicha soliqqa tortiladigan operatsiyalar bilan bog'liq xarajatlarning umumiy miqdori kompaniyaning sotishdagi manipulyatsiyalar uchun qilgan xarajatlarining 5% dan kamini tashkil qiladi. mahsulotlar. Bunday vaziyatda soliq summasiga nisbatan bilvosita xarajatlar bo'yicha QQS bilvosita xarajatlar bo'yicha undiriladigan davlatga badallar summasi bilan birlashtiriladi.

To'langan pulning umumiy miqdori chegirma uchun talab qilinishi mumkin. Manipulyatsiya standart tarzda amalga oshiriladi. Mablag'larning alohida hisobi Buxgalteriya hisobi bo'yicha mutaxassislar, agar kompaniya nafaqat tovarlarni eksport qilsa, balki mamlakat ichida ham ishlayotgan bo'lsa, QQSni qanday hisobga olish kerakligi bilan qiziqishadi.

Qayta import paytida eksportni qanday tasdiqlash va eksport qilingan tovarlarni qaytarish kerak?

Haddan tashqari baholashni eksport qilishda QQSni qanday undirish kerak Rossiyadan avtomobilni eksport qilishda QQSni qaytarish uchun ortiqcha baholash sxemasi qo'llaniladi. Hujjatlarda ko'rsatilgan narx qanchalik yuqori bo'lsa, QQS shunchalik ko'p qaytariladi.

Shu bilan birga, bitta majburiy shart mavjud - valyuta tushumlari to'g'ridan-to'g'ri eksport qiluvchining hisob raqamiga tushishi kerak. Bunday holda, qo'shimcha xarajatlar moddasi paydo bo'ladi.

Siz davlatga xorijiy valyutadagi daromadning bir foizini to'lashingiz kerak bo'ladi. Rossiyadan avtomobillarni eksport qilishda QQS shunday qaytariladi.

Intellektual mulkni eksport qilish Asarlarni eksport qilish deklaratsiya qilinishi shart emas. Xaridordan o'tkazilgan avans to'lovini qaytarish zarur bo'lgan holatlar bundan mustasno. Eksportda QQSni hisobga olish va qaytarish tartibi qanday? Sizga shuni eslatib o'tamizki, siz eksport uchun kerakli tasdiqlovchi hujjatlar bo'yicha eng to'liq ma'lumotni San'atda topishingiz mumkin.

2018-yil 1-yanvardan boshlab “eksport” QQS bo‘yicha o‘zgarishlar

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi 2, 3-bandlarida nazarda tutilgan soliq stavkalari bo'yicha ilgari hisoblangan soliq summalarini tuzatish 130 Ushbu summalar deklaratsiyaning 6-bo'limining yakuniy ko'rsatkichlarini shakllantirishda hisobga olinadi. soliq solinadigan bazaga sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) narxi pasayganda tuzatiladi 140 Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi 2, 3-bandlarida nazarda tutilgan soliq stavkalari bo'yicha ilgari hisoblangan soliq summalarini tuzatish 150 Ushbu summalar. deklaratsiyaning 6-bo'limining yakuniy ko'rsatkichlarini yaratishda hisobga olinadi Eksport qilingan tovarlarni qaytarish Agar chet ellik xaridor tovarni qaytarsa, bunday qaytarish 4-bo'limda yoki 6-bo'limda aks ettirilishi kerak - o'z huquqingizni tasdiqlay olganingizga qarab. nol QQS stavkasiga yoki yo'q. 1-VAZIYAT.

Eksportga QQSni hisoblash murakkab protsedura hisoblanadi. Mahsulotlarni eksport qiluvchi kompaniyalar 0% stavkaga ishonishlari mumkin, ammo u faqat ma'lum holatlarda olinadi. Bundan tashqari, davlat mablag'larning bir qismini qaytarishga tayyor.

Buning uchun eksport uchun mahsulot ishlab chiqaruvchi korxona chegirma olish huquqiga ega. QQS amaldagi qonunchilikka muvofiq qat'iy ravishda undiriladi. Jarayon qanday o'tishini bilish uchun amaldagi qoidalarning qoidalarini o'rganish kerak. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga alohida e'tibor berilishi kerak. Amaldagi qonunchilikni tahlil qilish va barcha nuanslarni hisobga olish murakkab protsedura hisoblanadi. Uni amalga oshirishni soddalashtirish uchun ekspertlar mavzu bo'yicha joriy ma'lumotlarni o'rganish orqali QQSni hisoblash bilan bog'liq nuanslarni aniqlashni boshlashni tavsiya qiladi. Asosiy tushunchalar Huquqiy standartlar Eksportga QQS amaldagi qonunchilikka qat'iy muvofiq ravishda undiriladi.

Keling, "eksport" tushunchasiga murojaat qilaylik. Paragraflarga ko'ra. 9-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 11-moddasida Rossiya Federatsiyasining bojxona hududidan tovarlar yoki transport vositalarini olib chiqish bojxona deklaratsiyasini topshirish yoki tovarlarni olib chiqishga qaratilgan harakatlarni, shuningdek Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksida nazarda tutilgan barcha keyingi harakatlarni anglatadi. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksi tovarlar yoki transport vositalarini bojxona chegarasidan o'tishdan oldin.

Misol uchun, Shimoliy-G'arbiy okrug Federal Monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 7 noyabrdagi A56-6327/2008-sonli qarorida hakamlar, agar sotuvchi tovar sifatiga qo'yiladigan talablarni sezilarli darajada buzsa, xaridor oldi-sotdi shartnomasini bir tomonlama bekor qilishga to‘liq huquqqa ega. Bunday xatti-harakatlarning oqibati tomonlarning dastlabki holatiga qaytishidir, ya'ni tovarga bo'lgan egalik huquqini sotuvchidan xaridorga o'tkazish fakti mavjud emas.

Nosoz import qilingan tovarlarni qaytarishda xavflar

3. Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi, shuningdek, Rossiya Federatsiyasi hududidan chet el yetkazib beruvchiga qaytarilishi munosabati bilan olib kelingan tovarlar import paytida bojxona organlariga to'lanadigan QQS solig'i to'lanadigan operatsiyalarda foydalanilmaydi, deb hisoblaydi; tovarlar va ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan (Rossiya Moliya vazirligining 2014 yil 20 avgustdagi 03-07-08/41606-sonli xati) qayta tiklanishi kerak.

Xorijiy yetkazib beruvchiga tovarlarni qaytarishni ro'yxatdan o'tkazish

E'tibor bering, xaridor tovarning shartnoma shartlariga mos kelmasligiga murojaat qilish huquqini yo'qotadigan muddat bor (Konventsiyaning 39-moddasi). Konventsiyaning 39-moddasi 2-bandida aytilishicha, xaridor tovar haqiqiy topshirilgan kundan boshlab ikki yil ichida sotuvchini bu haqda xabardor qilmasa, tovarning nomuvofiqligi to'g'risida murojaat qilish huquqini yo'qotadi. xaridorga tovarlar, chunki bu muddat shartnomadagi kafolat muddatiga zid kelmaydi.

Import qilingan tovarlarni etkazib beruvchiga qanday qaytarish kerak

Muhim! Agar nuqson aniqlansa va qaytarilsa, shuningdek, sotuvchi pulni to'liq qaytarsa, sheriklar yangi shartnoma pasportini berishlari kerak, chunki qonunga ko'ra, allaqachon yopilgan pasportga o'zgartirish kiritib bo'lmaydi.

Chet ellik yetkazib beruvchiga tovarlarni qaytarishda QQSni qanday undirish mumkin

Ushbu satr uchun faqat ikkita dekodlash satri mavjud: 100-satr (0 foiz stavka bo'yicha soliqqa tortiladigan operatsiyalar bilan bog'liq tiklangan summa) va 110 (xaridor tomonidan o'tkazilgan avansdan chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQS summasi, o'sha paytdagi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandiga binoan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) qabul qilish tiklanishi kerak).

Chet ellik yetkazib beruvchiga nuqsonli tovarlarni qaytarish

Qat'iy aytganda, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobida, ya'ni Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasida qaytarilgan nuqsonli tovarlarning qiymati bo'yicha soliqni tiklash majburiyati yo'q. Bundan tashqari, tovarlarning xorijiy etkazib beruvchiga qaytarilishi muhim emas 2. Biroq, soliq tiklanmasa, mansabdor shaxslar bilan kelishmovchiliklar xavfi ko'p marta ortadi.

Biz past sifatli import qilingan tovarlarni qaytarib beramiz (Karpova E

Rossiya Federatsiyasi hududidan past sifatli tovarlarni olib chiqish reeksport bojxona tartibi yoki, agar buni qo'llash mumkin bo'lmasa, eksport qilish bilan birga amalga oshiriladi. Ushbu ikkala tartib ham QQSni to'lashni nazarda tutmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 151-moddasi) va reeksportda "import" (ilgari to'langan) solig'i bojxona qonunchiligiga muvofiq qaytariladi.

Import qilingan tovarlarni qaytarish

b) agar sotuvchi shartnoma tuzish paytida to'g'ridan-to'g'ri yoki to'g'ridan-to'g'ri xabardor qilingan biron bir maqsad uchun mos bo'lmasa, agar xaridor tayanmagan yoki u uchun asossiz bo'lgan holatlar bundan mustasno bo'lsa. sotuvchining malakasi va mulohazasiga tayanish;

Import qilingan tovarlarni yetkazib beruvchiga qaytarish

Ha, men sentyabr oyida bu muammoga duch keldim, hamma narsa mahalliy etkazib beruvchidan qaytarish bilan bir xil bo'lishi kerak. QQS kartasini bekor qiling, VRni olib tashlang. Men ham transport xarajatlari, ham bojxona to'lovlari uchun BPni bekor qildim. qaytarilganiga mutanosib ravishda. Men maqoladan sharhni keltiraman:

Past sifatli tovarlarni etkazib beruvchiga qaytarish

Shartnoma (shartnoma) taraflari unga tegishli qonunni belgilashi mumkinligini hisobga olsak (masalan, Rossiya qonunini tanlang), bu holat Rossiya qonunchiligining qoidalari asosida ko'rib chiqiladi. Tegishli sifatsiz tovarlar yetkazib berilgan taqdirda, xaridor bandga muvofiq huquqqa ega. 1 osh qoshiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 518-moddasi etkazib beruvchiga San'atda nazarda tutilgan talablarni taqdim etadi.

Tovarlarni qaytarish bo'yicha savollaringizga javoblarimiz

Biz mebel ishlab chiqaramiz va uni kichik do'konlarga sotamiz (ularni chakana sotadilar). Tuzilgan shartnomalar shartlariga ko'ra, biz nuqsonli mahsulotni almashtirishimiz yoki uning narxini qaytarishimiz kerak (albatta, agar nuqson tan olingan bo'lsa). Yakuniy xaridor (jismoniy shaxs) chakana savdo do'koniga shkafning nuqsonli ekanligi haqida xabar berdi - eshik nuqsonli.

Kamchiliklar bilan import: biz qaytarish masalalarini hal qilamiz

Vaqtni boshqarish va biznes-jarayonlarni tashkil etish bo'yicha mutaxassislar barcha global va g'ayrioddiy ko'rinadigan vazifalarni sodda va tushunarli bo'lganlarga bo'lishni tavsiya qiladilar. Bu ularning yechimini oldindan aytish mumkin va tezroq qiladi. Murakkab muammolarni hal qilishning bu usuli "Shveytsariya pishloq usuli" deb ataladi, chunki katta muammoda teshiklar, xuddi pishloqdagi kabi, kichik kichik topshiriqlar shaklida chaynalgan.

Sifatsiz tovarlarni yetkazib beruvchiga qaytarish tartibini tavsiflab bering

Ushbu Yo'riqnomaning 24-bandiga binoan, tovarlarni Rossiya hududiga olib kirishda QQS bojxona deklaratsiyasini qabul qilishdan oldin (yoki bir vaqtning o'zida) to'lanadi. Buxgalteriya hisobida QQSni to'lash uchun hisoblashda quyidagi yozuvlar kiritiladi: Dt 41 Kt 60 - etkazib beruvchidan tovarlarni qabul qilish aks ettiriladi; Dt 19 Kt 68 - QQS undirilgan va bojxonada to'lanishi kerak; Dt 68 Kt 51 - bojxonada to'langan QQS; Dt 60 Kt 52 - mahsulot tannarxi yetkazib beruvchiga o'tkaziladi; Dt 60(91-1) Kt 91-1(60) - kurs farqi aks ettiriladi. Tovarlarning boshlang'ich qiymatining bir qismi sifatida bojxona, bojxona to'lovlari va bojxona to'lovlari qiymatida to'langan aktsiz solig'i miqdorini hisobga olish kerak (PBU 5/01). Rossiya soliq to'lovchi tomonidan to'langan QQS chegirib tashlanishi mumkin. Soliq to'lovchining bu huquqi San'atda mustahkamlangan. 171 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Paragrafga muvofiq.

Chet ellik yetkazib beruvchiga past sifatli tovarlarni qaytarish

Muddati o'tgan urug'larni tashlaysizmi yoki ekasizmi? Siz sumkalarda ko'rsatilgan sanalarga e'tibor berasizmi? Uni suvga solib tekshirish kifoya qiladimi? Yoki keyinchalik boshqa tuzoqlar bo'lishi mumkinmi? Sotuvchilarga qanday ishonish mumkin? Albatta, ular har yili sumkalarni almashtirishlari mumkinmi?

Noto'g'ri sifatli tovarlar saqlashga joylashtirilgan;

Yetkazib beruvchiga sifatsiz tovarlar (bojxona to'lovlari, transport xarajatlari va ushbu mahsulotni sotib olish bilan bog'liq boshqa xarajatlarni hisobga olgan holda) bo'yicha da'vo arizasi berildi.

1) Agar da'vo nafaqat mahsulotning o'zi tannarxi, balki tashkilotingiz tomonidan qilingan va dastlabki tannarxda hisobga olingan xarajatlarni aks ettirgan taqdirda, etkazib beruvchi faqat nuqsonli mahsulot tannarxini tan olishga rozi bo'lsa. hisob, keyin buxgalteriya hisobida quyidagi yozuv kiritiladi:

Sifatsiz tovarlar boshqa xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi;

Nosoz tovarlar saqlashdan hisobdan chiqarildi.

2) Agar tashkilot da'vo arizasida ushbu mahsulotni sotib olish bilan bog'liq boshqa xarajatlarni hisobga olmagan holda, faqat tovarning qiymatini va qisman bojxona to'lovini aks ettirsa, bu holda, bizning fikrimizcha, ushbu mahsulotga kiritilmagan summa. da'vo buxgalteriya registrlarida aks ettiriladi:

da'voga kiritilmagan tovarlarning qisman tannarxi hisobdan chiqarilgan;

Yuqoridagi summa zarar sifatida hisobdan chiqariladi.

Nosoz tovarlarni yo'q qilishda, bizning fikrimizcha, buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar aks ettiriladi:

Xorijiy tovarlarni tasarruf etish qiymati aks ettiriladi;

Uchinchi shaxs tomonidan talab qilingan QQS aks ettiriladi;

QQS boshqa xarajatlarga kiritilgan.

Ma'lumotingiz uchun:

Bundan tashqari, da'voga ilgari bojxona organiga to'lanishi kerak bo'lgan QQS ham bo'lishi mumkin deb hisoblaymiz.

Daromad solig'i

Bugungi kunga kelib, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi soliq solinadigan foydani hisoblashda tovar yo'qotishlari ko'rinishidagi yo'qotishlarni xarajatlarga kiritishning faqat ikkita holatini o'z ichiga oladi:

Ishlab chiqarishda va omborlarda, savdo korxonalarida aybdorlar yo'qligida moddiy boyliklarning etishmasligi, shuningdek aybdorlari aniqlanmagan o'g'irlikdan ko'rilgan zararlar shaklida (Rossiya Federatsiyasi Jinoyat kodeksining 265-moddasi 5-bandi 2-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi);

Tabiiy ofatlar, yong'inlar, baxtsiz hodisalar va boshqa favqulodda vaziyatlardan ko'rilgan zararlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 2-bandi, 6-bandi).

Bundan tashqari, paragraflarga ko'ra. 2 va paragraflar. 3-bandning 7-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasida quyidagilar soliqqa tortish uchun moddiy xarajatlarga tenglashtirilgan:

Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilangan tartibda tasdiqlangan tabiiy yo'qotish normalari doirasida tovar-moddiy boyliklarni saqlash va tashish paytida etishmovchilik va (yoki) shikastlanishlar;

Ishlab chiqarish va (yoki) tashish jarayonida texnologik yo'qotishlar. Texnologik yo'qotishlar - ishlab chiqarish tsiklining va (yoki) tashish jarayonining texnologik xususiyatlari, shuningdek ishlatiladigan xom ashyoning fizik-kimyoviy xususiyatlari tufayli tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) ishlab chiqarish va (yoki) tashish paytida yo'qotishlar. .

Savol shartlaridan kelib chiqadigan bo'lsak, etkazib beruvchidan olingan past sifatli tovarlarning narxi sanab o'tilgan asoslarning birortasiga mos kelmaydi.

Shu bilan birga, tashkilot yetkazib beruvchiga da'vo arizasi bilan murojaat qilishini hisobga olish kerak.

Yetkazib beruvchi tomonidan tan olingan da'vo miqdori San'atning 3-bandi asosida operatsion bo'lmagan daromadning bir qismi sifatida hisobga olinadi. 250 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

San'atning 1-bandida ko'rsatilganidek. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi, olingan daromadni sarflangan xarajatlar miqdoriga kamaytiradi. Xarajatlar asosli va hujjatlashtirilgan xarajatlar (va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasida nazarda tutilgan hollarda, yo'qotishlar) soliq to'lovchi tomonidan e'tirof etiladi.

Asoslangan xarajatlar deganda iqtisodiy jihatdan asoslangan xarajatlar tushuniladi, ularning bahosi pul shaklida ifodalanadi. Bunday holda, har qanday xarajatlar daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish uchun qilingan bo'lsa, xarajatlar sifatida tan olinadi.

Boshqa va operatsion bo'lmagan xarajatlar ro'yxati ochiq ekanligini hisobga olgan holda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 49-bandi 1-bandi va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1-bandi 20-bandi). , tashkilot xarajatlarga (hisobdan chiqarishdan yo'qotishlar) olingan past sifatli tovarlarning qiymatini, shu jumladan uning bojxona rasmiylashtiruvi bilan bog'liq xarajatlarni kiritish huquqiga ega deb hisoblaymiz.

Ushbu nuqtai nazar bilvosita Rossiya Federal Soliq xizmatining Moskva bo'yicha 2006 yil 22 dekabrdagi 20-12/115051-sonli xati bilan tasdiqlangan, unda Moskva soliq idoralari xaridorga xarajatlarni qoplash bilan bog'liq yo'qotishlarni ta'kidlagan. u tomonidan qaytarilgan sifatsiz tovarlar, ular bo'yicha ushbu tovarni yetkazib beruvchiga da'volar taqdim etilmaydi va daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblashda hisobga olinmaydi, chunki ular belgilangan xarajatlarni tan olish tamoyillariga javob bermaydi. San'atda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi.

Va ko'rib chiqilayotgan ishda sizning tashkilotingiz etkazib beruvchiga da'vo qo'yganligi sababli, soliq organining mantig'iga ko'ra, xaridorga sifatsiz tovarlarning narxini qoplash bilan bog'liq yo'qotishlar, tan olish tamoyillari. San'atda ko'rsatilgan xarajatlar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi, qanoatlantiring.

San'atning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasida Rossiya Federatsiyasining bojxona hududiga tovarlarni olib kirishda soliq to'lovchi tomonidan qayta sotish uchun sotib olingan tovarlarga nisbatan to'langan soliq summalari chegirib tashlanadi.

San'atning 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasida QQS tiklanishi kerak bo'lgan holatlarning to'liq ro'yxati mavjud va bu norma soliqni tiklash uchun to'g'ridan-to'g'ri tovarlarni nuqsonlar tufayli hisobdan chiqarish kabi asosni o'z ichiga olmaydi. Shu sababli, tashkilot nuqsonli tovarlar uchun ilgari qoplangan QQS miqdorini tiklamaslik huquqiga ega degan xulosaga kelish mumkin.

Shu bilan birga, utilizatsiyasi xaridor tomonidan amalga oshiriladigan nuqsonli tovarlarga nisbatan Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 13 iyuldagi N 03-07-09/66-sonli xati bilan tanishib chiqishingizni tavsiya qilamiz.

Rossiya Moliya vazirligining ushbu xatida bojxonada ilgari to'langan QQSni tiklash haqida gapirilmaganiga qaramay, unda keltirilgan tushuntirishlarni tahlil qilinayotgan vaziyatga ham qo'llash mumkin, deb hisoblaymiz.

Xaridor uchun oldindan sotib olingan tovarlar bo'yicha chegirma uchun qabul qilingan QQS miqdori kamaytirilishi kerak. QQS summasi xaridor tomonidan quyidagi sanalarning eng ertasiga to'g'ri keladigan soliq davrida tiklanadi:

Xaridor sotib olingan tovarlarning narxini pasaytirish yo'nalishini o'zgartirish uchun dastlabki hujjatlarni olgan sana;

Xaridor jo'natilgan tovarlarning narxi pasayganda o'zgarganda etkazib beruvchi tomonidan tuzatilgan schyot-fakturani olgan sana (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandi 4-bandi).

Bunday holda, kredit yozuvi asosiy hujjat bo'lib xizmat qilishi mumkin.

Shunday qilib, ko'rib chiqilayotgan ishda tashkilot import qilingan tovarlarni qaytarib bermasa-da, agar u tovarlarning nuqsonli qismiga tegishli bo'lgan soliqni tiklamaslik to'g'risida qaror qabul qilsa, bunday pozitsiyani sudda himoya qilish kerak bo'ladi.

Tayyorlangan javob:
GARANT yuridik konsalting xizmati eksperti
Pivovarova Marina

Javob sifatini nazorat qilish:
GARANT yuridik maslahat xizmati sharhlovchisi
auditor Monako Olga

Material yuridik konsalting xizmati doirasida taqdim etilgan individual yozma maslahat asosida tayyorlangan.

Hujjat nomi: Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2014 yil 11 avgustdagi N GD-4-3/15780 maktubi

Izoh: Rossiya Federal Soliq xizmati eksport qiluvchining QQS bo'yicha majburiyatlarini chet elga eksport qilingan tovarlarni nuqsonlari tufayli qaytarish bilan bog'liq vaziyatni ko'rib chiqdi. Shu bilan birga, qaytarilgan tovarlarni Rossiyada sotish rejalashtirilgan. Tegishli tushuntirish Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2014 yil 11 avgustdagi N GD-4-3/15780-sonli xatining 2-bandida keltirilgan.

Agentlikning taʼkidlashicha, bunday holatda soliq toʻlovchi ilgari QQSning nol stavkasini qoʻllash asosliligi tasdiqlangan tovarlarni sotish bilan bogʻliq operatsiyalar boʻyicha soliq solinadigan baza qiymatini oʻzgartirishi lozim. Bunda eksportyor qaytarilgan tovarga nisbatan soliq chegirmalari miqdorini tuzatishi (tiklashi) shart.

Ushbu o'zgarishlar, Rossiya Federal Soliq xizmati fikriga ko'ra, soliq to'lovchi tovarlarning deklaratsiyasini tan olgan soliq davri uchun taqdim etilgan QQS deklaratsiyasida aks ettirilishi kerak.

1.1. Soliqni tuzatish davri

Rossiya Federal Soliq xizmati, tuzatish eksportchi tovarlarning qaytarilishini tan olgan davr uchun amalga oshirilishi kerak deb hisoblaydi. Shu bilan birga, soliq departamenti o'z fikrini hech qanday tarzda asoslamaydi. E'tibor bering, ushbu pozitsiya to'g'ridan-to'g'ri Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qoidalaridan kelib chiqmaydi.

Boshqa sozlash davrlarini taxmin qilish mumkin.

Birinchidan, bu eksport operatsiyasi uchun soliq solinadigan baza aniqlangan davr bo'lishi mumkin. Noto'g'ri, sifatsiz tovarlar jo'natilgan taqdirda sotish sodir bo'lmaydi, unga ko'ra nuqtai nazar mavjud (Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 7 dekabrdagi A40-54535-sonli qarori). /12-116-118 Boshqacha aytganda, nuqsonli tovarlarni jo'natish mulk huquqini sotuvchidan xaridorga o'tkazishga olib kelmadi, shuning uchun QQS ob'ekti paydo bo'lmadi asos.

Shunday qilib, ushbu davrning soliq majburiyatlarini o'zgartirish mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi 1-bandi, 54-moddasi 1-bandi, 1-bandi, 146-moddasi). Bundan tashqari, Rossiya Federal Soliq xizmati ilgari ushbu vaziyatda soliq to'lovchi nol stavkasini qo'llashning haqiqiyligi ilgari tasdiqlangan soliq bazasi miqdorini aniqlashtirishi kerakligini ko'rsatdi. U eksport operatsiyasi uchun soliq bazasi aniqlangan davr uchun tuzatilgan soliq deklaratsiyasini taqdim etishi kerak (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 08.09.2006 yildagi ShT-6-03/786@ xati).

Ikkinchidan, bu holatlar bilan bog'liq tuzatish operatsiyalari buxgalteriya hisobida aks ettirilgan taqdirda, bu nuqsonli mahsulotni haqiqiy qaytarish davri bo'lishi mumkin. Asos sifatida quyidagilarni keltirish mumkin. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi tovarlarni qaytarib berishda sotish paytida to'langan QQSni chegirib tashlashni qo'llash tartibini nazarda tutadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 5-bandi, 172-moddasi 4-bandi). Eksport qilishda QQSning nol stavkasi qo'llaniladi. Shunga ko'ra, bunday stavkani tasdiqlagan eksportyorda chegirib tashlash mumkin bo'lgan to'langan soliq summalari yo'q.

Biroq, soliq majburiyatlarini tuzatish muddatini belgilash qoidalari, bizning fikrimizcha, bu vaziyatda qo'llanilishi mumkin. Eslatib o'tamiz, San'atning 4-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasiga binoan, chegirmalar tovarlarni qaytarish bilan bog'liq tuzatish operatsiyalari buxgalteriya hisobida aks ettirilgandan so'ng, lekin qaytarilgan kundan boshlab bir yildan kechiktirmay to'liq hajmda amalga oshiriladi. Shuni ta'kidlash kerakki, ushbu qoidani eksport qilinadigan tovarlarni qaytarishga nisbatan qo'llash imkoniyati, masalan, Volga-Vyatka tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2010 yil 7 oktyabrdagi N A43-40137/2009 qarori bilan tasdiqlangan. Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2011 yil 14 apreldagi N VAS-17800/10 qarori ishni Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumiga topshirishni rad etdi).

1.2. Qayta tiklangan QQSni chegirib tashlash

Ko'rib chiqilayotgan maktubda Rossiya Federal Soliq xizmati nuqsonlar tufayli qaytarilgan eksport qilinadigan tovarlarga nisbatan chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQSni tiklash zarurligini xabar qiladi. Shu bilan birga, agentlik eksportchi qaytarilgan tovarlarni Rossiyada sotishni rejalashtirayotganini hisobga olmaydi. Agar bunday operatsiya QQSga tortiladi deb hisoblasak, undirilgan soliqni chegirib tashlash haqida savol tug'iladi. Rossiya Federal Soliq xizmati bu borada izoh bermayapti.

Bizning fikrimizcha, eksport qiluvchi qayta tiklangan QQSni chegirib tashlashga haqli, chunki barcha zarur shartlar bajarilgan: schyot-fakturalar mavjud, tovarlar ro'yxatdan o'tkazish uchun qabul qilingan, ulardan QQS olinadigan operatsiyalarda foydalanish rejalashtirilgan (2-band). RF Soliq kodeksining 171-moddasi, 172-moddasi 1-bandi).

Shuni ta'kidlash kerakki, ushbu sharhda keltirilgan xulosalar bahsli. Ulardan foydalanish nazorat qiluvchi organlarning da'volariga olib kelishi mumkin.