Aktsiyani daromad solig'i bo'yicha zararga sotish. Kompaniyaning ustav kapitalidagi ulushni sotish bilan bog'liq soliq nozikliklari

QQSni hisoblashda, xususan, aktsiya nominal qiymatidan yuqori narxda sotilganda, aktsiyani sotish va sotib olish bo'yicha bitimdan zarar ko'rilganda, shuningdek uni amalga oshirish bilan bog'liq xarajatlarni hisobga olgan holda, QQSni hisoblashda qiyinchiliklar yuzaga keladi. sotish, va agar ishtirokchi Rossiya Federatsiyasi rezidenti bo'lmasa.

Jamiyatning ustav kapitalidagi ulush egasi uni boshqa ishtirokchilarga, jamiyatning o'ziga yoki uchinchi shaxslarga, agar bu jamiyat ustaviga zid bo'lmasa, begonalashtirishga haqli (Fuqarolik Kodeksining 454-moddasi 2 va 4-bandlari). Rossiya Federatsiyasi, 02.08.1998 yildagi N 14-FZ "Mas'uliyati cheklangan jamiyatlar to'g'risida" gi Federal qonuni, bundan keyin 14-FZ-sonli Qonun deb yuritiladi).
O'z ulushini uchinchi shaxslarga sotishda ishtirokchi boshqa MChJ ishtirokchilarini o'z ulushini uchinchi shaxsga sotish niyati to'g'risida yozma ravishda narx va sotish shartlarini ko'rsatgan holda xabardor qilishi shart (14-FZ-son Qonunining 21-moddasi). . MChJning qolgan ishtirokchilari bir oy ichida ulushni sotib olishning imtiyozli huquqidan foydalanish huquqiga ega. Aks holda, MChJning ulushi, agar ustavda boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, ishtirokchi oldindan xabar bergan shartlar bo'yicha uchinchi shaxsga sotiladi (masalan, jamiyatning begonalashtirilgan ulushni sotib olishning imtiyozli huquqi).
Amaliyot shuni ko'rsatadiki, ustav kapitalidagi ulushlarni sotish bilan bog'liq operatsiyalarni soliqqa tortish tartibiga kelsak, soliq organlari ko'p hollarda MChJ ishtirokchilari uchun noqulay pozitsiyani egallaydi. Biroq, sudlar, qoida tariqasida, kompaniyalar va shaxslarni qo'llab-quvvatlaydi.

Sudlar qaroriga ko'ra, ustav kapitalidagi ulushni sotishsotish narxi bo'lsa ham, QQSga tortilmaydinominal qiymatidan oshib ketadi

Paragraflarga muvofiq. 12-moddaning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasiga binoan, Rossiya Federatsiyasi hududida tashkilotning ustav kapitalidagi ulushlarni sotish QQSdan ozod qilinadi. Amalda, ishtirokchi ko'pincha aktsiyani nominal qiymatidan yuqori bo'lgan narxda sotadi. Savol tug'iladi: bunday ortiqcha summaga QQS to'lash kerakmi?
Dala inspektorlarining fikricha, ustav kapitalidagi ulushni sotish uchun QQS bo'yicha imtiyoz faqat uning nominal qiymatiga nisbatan qo'llaniladi. Agar aktsiya qimmatroq narxda sotilsa, ortiqcha summadan QQS undiriladi.
Biroq, amaliyot shuni ko'rsatadiki, sudlar soliq organlarining bu fikriga qo'shilmaydi. Xususan, Ural tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmati 2006 yil 29 martdagi F09-2147 / 06-S7-son qarorida Soliq kodeksida ulushni sotish narxiga cheklovlar mavjud emas degan xulosaga keldi. tashkilotning ustav kapitali. Binobarin, kompaniya ulushni to'lashda xaridordan olingan barcha summadan QQS undirmaslik huquqiga ega. Shunga o'xshash xulosalar Sharqiy Sibir okrugi FAS tomonidan 06.07.2005 yildagi N A33-20595/04-S3-F02-2469/05-S1 qarorida qilingan.

Aktsiyani tannarxdan past narxda sotishdan ko'rilgan zararuni sotib olish soliqqa tortiladigan daromadni kamaytiradiishtirokchi

Rossiya Moliya vazirligining ma'lumotlariga ko'ra, foyda solig'i bo'yicha ustav kapitalidagi ulushni sotish mulk huquqini amalga oshirish deb hisoblanadi (2006 yil 14 martdagi N 03-03-04/1/222-sonli xat). Shu bilan birga, paragraflarga ko'ra. 2.1-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasida soliq to'lovchi mulkiy huquqlarni (ulushlarni) sotishda bunday bitimdan olingan daromadni bunday huquqlarni sotib olish narxiga va ularni sotib olish bilan bog'liq xarajatlar miqdoriga kamaytirishga haqlidir. sotish (36-betdagi qutiga qarang). Sudlar ham bunga ishora qiladi (Ural tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 30 sentyabrdagi N F09-510 / 09-S3 va Shimoliy-G'arbiy okrugining 2007 yil 26 yanvardagi N A56-6244/2006 qarorlari).

Qonun maktubi. Rossiya kompaniyasi 2016 yildan boshlab ustav kapitalidagi ulushni sotishdan olingan daromad uchun soliq imtiyozini qo'llashi mumkin.
2011 yil 1 yanvardan boshlab Rossiya tashkilotlarining ustav kapitalidagi ulushlarni sotishdan olingan daromadlarga foyda solig'ining nol stavkasi qo'llaniladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi 4.1-bandi va 284.2-moddasi 1-bandi). Ammo, agar bunday aktsiyalar sotilgan sanadan boshlab, ular doimiy ravishda soliq to'lovchiga mulk huquqi yoki boshqa mulk huquqi bilan besh yildan ortiq tegishli bo'lsa. Ushbu normalar 2011 yil 1 yanvardan boshlab sotib olingan ustav kapitalidagi ulushlarga nisbatan qo'llaniladi ("Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismiga va Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlariga o'zgartirishlar kiritish to'g'risida" gi 395-FZ-sonli Federal qonunining 5-moddasi 7-bandi. federatsiyasi”). Ya'ni, soliq to'lovchilar ushbu imtiyozni 2016 yildan boshlab qo'llash huquqiga ega (Rossiya Moliya vazirligining 02.01.2011 yildagi N 03-04-05/0-48-sonli xati).

Agar mulk huquqini sotib olish bahosi, ularni sotish bilan bog'liq xarajatlarni hisobga olgan holda, ularni sotishdan tushgan tushumdan oshsa, ushbu qiymatlar o'rtasidagi farq soliq to'lovchining soliq solishda hisobga olish huquqiga ega bo'lgan zarari sifatida tan olinadi. foyda (Rossiya Moliya vazirligining 09.08.2011 yildagi N 03-03-06/ 1/467-sonli xatlari, 2012 yil 17 iyuldagi N 03-03-06/1/336 va 2011 yil 22 iyundagi N 03-03-sonli xatlari. -06/1/377, Rossiya Federal Soliq xizmati 2009 yil 22 apreldagi N ShS-22-3/322). Amalda, kompaniyalar aktsiyani sotib olish narxini aniqlash bilan bog'liq ba'zi qiyinchiliklarga duch kelishadi.
Rossiya Moliya vazirligining ma'lumotlariga ko'ra, ishtirokchining MChJ mulkiga (ustav kapitaliga emas) qo'shgan hissasi ulushning sotib olish narxini oshirmaydi va shunga mos ravishda bunday ulushni sotishdan olingan daromadni kamaytirmaydi. Ustav kapitalidagi ulushni sotib olish narxi oldi-sotdi shartnomasi bo'yicha sotib olish narxi va kompaniya ishtirokchisining qo'shimcha badallari asosida shakllantiriladi (Rossiya Moliya vazirligining 08.09.2011 yildagi 03-03-sonli xati). 06/1/467).
Moliya bo'limi ma'lumotlariga ko'ra, kompaniya ishtirokchilarining mulkiy badallari jamiyatning ustav kapitalidagi ulushini olish narxini oshirmaydi (01.02.2010 yil 03-03-06/3/4-sonli xat). Moliyachilarning mantig'i shundan iboratki, kompaniyaning mulkiga qo'shilgan badallar kompaniyaning ustav kapitalidagi ishtirokchilar ulushlarining hajmi va nominal qiymatini o'zgartirmaydi. Shuning uchun jamiyatning ustav kapitalidagi ulushni olish narxi faqat jamiyat ishtirokchisining dastlabki va qo'shimcha badallari asosida shakllantiriladi.
E'tibor bering, qarama-qarshi fikr ham mavjud. Ishtirokchining mulkni kompaniyaning qo'shimcha kapitaliga qo'shish bilan bog'liq xarajatlari iqtisodiy jihatdan oqlanadi, chunki ular sof aktivlarni ko'paytirishga qaratilgan. Shunga ko'ra, tegishli hujjatlar bilan bunday xarajatlar soliqqa tortish uchun hisobga olinadi. Biroq, bu yondashuvni tasdiqlovchi sud qarorlarini topishning iloji bo'lmadi.
Aktsiyani sotishda siz bunday sotish bilan bog'liq xizmatlarni to'lash xarajatlarini hisobdan chiqarishingiz mumkin. Xususan, konsalting va yuridik xizmatlar, notarial xizmatlar, shuningdek, aksiyaning bozor qiymatini aniqlash bo‘yicha baholovchi xizmatlari shular jumlasidandir. Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 28 yanvardagi 03-03-06/1/32-sonli xatida aktsiyaning bozor qiymatini baholash bilan bog'liq xarajatlar foyda solig'i bo'yicha boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinishini ta'kidlaydi. San'atda belgilangan muvofiqlik mezonlarini hisobga olgan holda ishlab chiqarish va sotish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi.
Sudlarga ko'ra, xaridor zudlik bilan ulushni sotish bo'yicha bitim shartlarini o'z vaqtida bajarmaganlik uchun jarima miqdorini operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olishga haqli. Amalda, xaridor ko'pincha MChJ ustav kapitalidagi ulushni sotish va sotib olish bo'yicha shartnomaning muayyan shartlarini buzadi va sotuvchiga jarima to'laydi. Bunday holda, soliq organlari bunday jarima miqdori kompaniyaning ustav kapitalidagi ulushni sotib olish bilan bog'liq degan fikrda. Shunga ko'ra, xaridor faqat mulk huquqini sotishda daromadni kamaytirishga haqli (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi 1-bandi 2.1-bandi). Biroq, kompaniyalar bu borada boshqacha fikrda.
Holatlarning birida xaridor bandlarga muvofiq operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida ulushni sotuvchiga to'langan jarimani aks ettirdi. 13-moddaning 1-bandi. 265 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Soliq organlari bahsli xarajatlarni tan olishdan bosh tortdilar. Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 06.06.2012 yildagi A63-7669/2011-sonli qarorida quyidagilar ko'rsatilgan:
"<...>Bitim bo'yicha uning kontragenti tomonidan kompaniyaga hisoblangan jarima ustav kapitalidagi ulushni (mulk huquqini) sotib olish uchun to'lov miqdori emas, balki fuqarolik majburiyatlarini bajarmaganlik uchun javobgarlik chorasi hisoblanadi va faoliyat yuritmaydigan hisoblanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1-bandining 13-bandi ma'nosida xarajat, Kodeksning 272-moddasi 7-bandining 8-bandiga muvofiq ro'yxatdan o'tgan kompaniya."

Sud qaroriga ko'ra, kredit bo'yicha foizlar,ustav kapitalidagi ulushni olish uchun olingan;
kompaniya soliq xarajatlarini hisobga olish huquqiga ega

Ko'pincha ustav kapitalidagi ulushga ega bo'lish uchun mablag' manbai kredit yoki ssuda hisoblanadi. Soliq organlari ko'pincha bunday kreditlar bo'yicha foizlar ko'rinishidagi xarajatlarni asossiz deb tan oladilar. Chunki, nazoratchilarning fikriga ko'ra, bu holda kompaniya qarz mablag'larini daromad olishga qaratilgan faoliyatda ishlatmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi). Agar tashkilot keyinchalik sotib olingan ulushni zarar ko'rgan holda sotgan bo'lsa, xavf ayniqsa ortadi.
Bunday nizolar yuzaga kelganda, sudlar odatda soliq to'lovchilarni qo'llab-quvvatlaydi. Shunday qilib, holatlarning birida kapital hakamlari kredit olish soliq to'lovchining harakatlari daromad olishga qaratilgan emasligini ko'rsatmaydi degan xulosaga kelishdi. Shunday qilib, kompaniya noto'g'ri xarajatlarga bahsli manfaatlarni haqli ravishda kiritdi (Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2011 yil 11 iyuldagi N KA-A40 / 6415-11 qarori). Sharqiy Sibir okrugi Federal Monopoliyaga qarshi xizmati 2012 yil 05 yanvardagi A10-248/2011-son qarorida xuddi shunday xulosalar chiqardi.
Rossiya Moliya vazirligi, shuningdek, kompaniya operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida Rossiya va xorijiy tashkilotlarning aktsiyalarini sotib olishga qaratilgan qarz majburiyatlari bo'yicha foizlarni hisobga olish huquqiga ega ekanligini ta'kidlaydi (27.02.2013 yildagi 03-08-sonli xatlar). -05/5690 va 30.11.2010 N 03-03-06/1/748).

Eslatma. Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati ma'lumotlariga ko'ra, kompaniya operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida kompaniyaning ustav kapitalidagi ulushini olish uchun olingan kredit bo'yicha foizlarni hisobga olish huquqiga ega.

Agar ustav kapitalidagi ulush sotilsaRossiya Federatsiyasida vakolatxonasi bo'lmagan xorijiy kompaniya;keyin rossiyalik xaridor soliq agenti sifatida ishlaydi

Daromad solig'i to'lovchilariga Rossiya Federatsiyasida doimiy vakolatxonalar orqali ishlaydigan yoki Rossiya Federatsiyasidagi manbalardan daromad oladigan xorijiy tashkilotlar kiradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 246-moddasi 1-bandi). Paragraflarga muvofiq. 5-bet 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 309-moddasiga binoan, xorijiy kompaniyaning bunday daromadi aktivlarining 50% dan ortig'i Rossiya Federatsiyasi hududida joylashgan ko'chmas mulkdan iborat bo'lgan Rossiya tashkilotlarining aktsiyalarini (ulushlarini) sotishdan olingan daromadlarni o'z ichiga oladi. Bunday holda, xorijiy tashkilotning daromadi ulushni sotish bilan bog'liq hujjatlashtirilgan xarajatlar bilan kamaytirilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 309-moddasi 4-bandi). Ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish to‘g‘risidagi xalqaro shartnomada boshqacha stavka nazarda tutilmagan bo‘lsa, hisoblangan soliq solinadigan bazaga 20% miqdorida soliq stavkasi qo‘llaniladi (Soliq kodeksining 7-moddasi 6-bandi 1-bandi, 310-moddasi va 284-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi kodeksi, shuningdek, 35-betdagi qutiga qarang).

e.rnk.ru saytida o'qing. Bundan ham foydali materiallar
Xalqaro soliq shartnomalari qoidalarini minimal xavf bilan qanday qo'llash haqida ko'proq e.rnk.ru veb-saytida "Daromadlar va mol-mulkni ikki tomonlama soliqqa tortish amalda qanday oldini oladi" maqolasida o'qing // RNK, 2012 yil, 19-son.

Ko'rib chiqilayotgan vaziyatda, chet el kompaniyasi tomonidan olingan daromaddan olinadigan daromad solig'i soliq agenti sifatida ishlaydigan xaridor tomonidan ushlab qolinadi va byudjetga o'tkaziladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 310-moddasi 1-bandi va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 310-moddasi 1-bandi). Rossiyaning Moskva uchun soliq xizmati 2009 yil 1 dekabrdagi N 16-15/125954) . Aks holda, Rossiya kompaniyasi jarimaga tortiladi. Bu, xususan, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumi tomonidan Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2013 yil 30 iyuldagi 57-sonli "Hakamlik sudlari murojaat qilganda yuzaga keladigan ba'zi masalalar to'g'risida" gi qarorida ta'kidlangan. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining birinchi qismi" (38-betdagi qutiga qarang).

e.rnk.ru saytida o'qing. Agent tomonidan o'z hisobidan soliq to'lash masalasi bo'yicha RNK o'quvchilarining so'rovi
www.rnk.ru veb-saytiga tashrif buyuruvchilarning faqat uchdan bir qismi inspektorlar soliq agentidan daromad solig'ini o'z hisobidan to'lashni talab qilish huquqiga ega deb hisoblaydi. Respondentlarning 69 foizi inspektorlarning bunday xatti-harakatlari qonunga xilof ekanligini taʼkidlagan. Chunki, paragraflar asosida. 3-moddaning 1-bandi. 24 va San'atning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 310-moddasiga binoan, soliq agenti bahsli summalarni soliq to'lovchidan ushlab qolingan mablag'lardan to'laydi.
Biroq, soliq agentining o'z mablag'lari hisobidan QQSni to'lash bo'yicha RNK o'quvchilarining fikrlari deyarli qarama-qarshidir: respondentlarning 42 foizi QQSni faqat kontragentdan ushlab qolingan mablag'lar hisobidan to'lash mumkin deb hisoblaydi, 58 foizi. respondentlarning soni nazoratchilar soliq agentining o'z mablag'lari hisobidan QQS summalarini to'lashni talab qilish huquqiga ega degan xulosaga kelishdi. Batafsil e.rnk.ru veb-saytida "Soliq agentlari tomonidan amalda duch keladigan qiyinchiliklar reytingi" maqolasida o'qing // RNA, 2013 yil, № 5.

Eslatib o'tamiz, agar Rossiya Federatsiyasi va xorijiy kompaniya ro'yxatdan o'tgan davlat o'rtasida Rossiya tashkiloti tomonidan xorijiy kompaniyaga to'langan daromad Rossiya Federatsiyasida daromad solig'iga tortilmasligi to'g'risida xalqaro shartnoma (bitim) tuzilgan bo'lsa, u holda xaridor soliq agenti majburiyatidan ozod qilinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 310-moddasi 2-bandi 4-bandi). Buning uchun xorijiy tashkilot Rossiya soliqqa tortish masalalarini tartibga soluvchi xalqaro shartnoma tuzgan davlatda doimiy joylashganligini tasdiqlashi kerak.

Aktsiyani sotishdan tushgan daromadni kamaytirishning qonuniyligiuni sotib olish bilan bog'liq xarajatlar uchun,yakka tartibdagi ishtirokchining soliq holatiga bog'liq

Rossiya Federatsiyasida shaxsiy daromad solig'i solinadigan manbalardan olingan daromadlar, xususan, tashkilotlarning ustav kapitalidagi ishtirok ulushlarini sotishdan olingan daromadlarni o'z ichiga oladi (Soliq kodeksining 208-moddasi 5-bandi 1-bandi va 209-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi kodeksi). Umumiy qoida sifatida, agar sotuvchi Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti bo'lsa (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasi 1-bandi) yoki ulush sotilgan bo'lsa, bunday daromad 13% stavkada soliqqa tortiladi. bunday bo'lmagan jismoniy shaxs tomonidan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasi 3-bandi).
Paragrafga muvofiq. 2 bet. 1-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 220-moddasi, ustav kapitalidagi ulushni yoki uning bir qismini sotishda soliq to'lovchi olingan daromad miqdorini o'zi qilgan xarajatlar va ularni olish bilan bog'liq hujjatlashtirilgan xarajatlar miqdoriga kamaytirishga haqli. (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 18 sentyabrdagi N 03-04-08 / 3-306-sonli va Rossiya Federal Soliq xizmatining 04/06/2011 yildagi N KE-4-3/5392@ xatlari). Xususan, bunday xarajatlarga quyidagilar kiradi:
- jamiyatni tashkil etish to'g'risida (tashkilotni ro'yxatdan o'tkazish bilan bog'liq bo'lgan tashkilotning ustav kapitaliga hissa qo'shish xarajatlari);
- ustav kapitalidagi ulushni oldi-sotdi bitimini amalga oshirish bilan bog'liq (notarial xizmatlar uchun to'lov, bitimni ro'yxatga oluvchiga komissiya, ulushni sotish bo'yicha yollangan vositachi xizmatlarining narxi).
Biroq, 13% dan boshqa soliq stavkalari nazarda tutilgan daromadlar uchun ushbu qoida San'atda nazarda tutilgan chegirmalar qo'llanilmaydi; Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 218-221-moddalari qo'llanilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 210-moddasi 4-bandi). Shunday qilib, norezident jismoniy shaxs ustav kapitalidagi ulushni sotishdan olingan daromadni uni sotib olish va keyinchalik sotish bilan bog'liq xarajatlarga kamaytirishga haqli emas (Rossiya Moliya vazirligining 02.04.2013 yildagi xati). N 03-04-05/4-92).

Daromad solig'i bo'yicha 0% stavkasi faqat 2016 yildan boshlab qo'llanilishi mumkin. Jismoniy shaxs ulushni mustaqil ravishda sotishda shaxsiy daromad solig'ini to'laydi, aktsiyani sotishdan oldin kapitalni kamaytirish sizni qo'shimcha daromadni hisobga olishga majbur qiladi

Har bir tashkilotning ustav kapitali ishtirokchilarning badallaridan iborat. Ishtirokchi o'z ulushini to'liq yoki qisman sotishi mumkin, agar u to'langan bo'lsa (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 93-moddasi 4-bandi, 02.08.98 yildagi 14-sonli Federal qonunining 21-moddasi 2 va 3-bandlari). -FZ "Mas'uliyati cheklangan jamiyatlar to'g'risida" (keyingi o'rinlarda - 14-FZ-son Qonuni)). Ustav kapitalidagi ulushni huquqiy nuqtai nazardan qanday qilib to'g'ri sotish haqida ko'proq o'qing.

Qonun maktubi

MChJdagi ulushni sotish tartibi

Jamiyatning ustav kapitalidagi ulushini sotishga qaror qilgan ishtirokchi bu haqda boshqa ishtirokchilarni xabardor qilishi shart. Ular uni sotib olish uchun imtiyozli huquqqa ega bo'lganligi sababli (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 93-moddasi 2-bandi va 14-FZ-sonli Qonunning 21-moddasi 4-bandi).

Agar ishtirokchilar aktsiyani sotib olishdan bosh tortsa, kompaniyaning o'zi ulushni sotib olish taklif etiladi. Ammo, agar ustavga muvofiq, u birinchi marta rad etish huquqiga ega bo'lsa (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 93-moddasi 2-bandi, 21-moddasining 4-bandi va 14-FZ-sonli Qonunning 23-moddasi 1-bandi). ). Qaror qabul qilish uchun 30 kalendar kun beriladi (agar ustavda boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa). Ishtirokchilarning yoki kompaniyaning roziligini olgandan so'ng, ulushni sotish shartnomasi tuzilgan deb hisoblanadi (14-FZ-son Qonunining 21-moddasi 5 va 7-bandlari).

Agar kompaniya ham, boshqa ishtirokchilar ham ulushni sotib olishdan bosh tortgan bo'lsa, uchinchi shaxslar uni sotib olishlari mumkin (21-moddaning 2 va 7-bandlari, 14-FZ-sonli Qonunning 23-moddasi 2-bandi). Bunday holda, ulush tashkilot ustavida belgilangan qat'iy belgilangan narxda yoki sotuvchi tomonidan taklif qilingan narxda sotiladi (14-FZ-sonli Qonunning 21-moddasi 4 va 7-bandlari).

Eslatib o'tamiz, aktsiyani sotishda sotuvchi soliq organiga R14001-son shaklida ariza tuzadi (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2012 yil 25 yanvardagi MMV-7-6/25@ buyrug'i bilan tasdiqlangan). ) Yuridik shaxslarning yagona davlat reestriga o'zgartirishlar kiritish (08.08.01 yildagi 129-FZ-sonli "Yuridik shaxslar va yakka tartibdagi tadbirkorlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risida" Federal qonunining 9-moddasi 1.4-bandi va 14-sonli Qonunning 21-moddasi. FZ).

MChJdagi ulushga egalik huquqi o'tkaziladi (14-FZ-sonli Qonunning 21-moddasi 11 va 12-bandlari):

Ishtirokchilar yoki kompaniyaning o'zi tomonidan sotib olinganda - yuridik shaxslarning yagona davlat reestriga o'zgartirish kiritilgan sanada;
- uchinchi shaxslar tomonidan sotib olinganda - bitim notarial tasdiqlangan sanada. Bunday holda, sotuvchi tomonidan imzolangan P14001-son shaklidagi ariza ulushni sotish bo'yicha bitimni tasdiqlagan notarius tomonidan tekshirishga topshirilishi kerak (08.08.01 yildagi Federal qonunning 17-moddasi 2-bandi). № 129-FZ)

Bundan tashqari, ustav kapitalidagi ulushni sotish bitimning har ikki tomoni uchun ham hisobga olinishi kerak bo'lgan bir qator soliq nuanslarini o'z ichiga oladi. Xususan, bunday sotish QQSga tortilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi 2-bandi 12-bandi). Bundan tashqari, sotish narxi ulushning nominal qiymatidan yuqori bo'lsa ham (Sharqiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 06/07/05 yildagi A33-20595/04-S3-F02-2469/05-sonli qarori). S1).

Keling, soliqlarni yo'qotmaslik va buxgalteriya hisobida savdoni to'g'ri aks ettirish uchun MChJdagi o'z ulushini sotishga qaror qilgan ishtirokchi uchun nimani e'tiborga olish kerakligini ko'rib chiqaylik.

Sobiq ishtirokchi ulushni sotishdan tushgan daromadni sotib olish va sotish bilan bog'liq xarajatlarga kamaytiradi.

Agar kompaniya boshqa tashkilotdagi o'z ulushini sotgan bo'lsa, unda soliqqa tortish maqsadida bunday bitim mulkiy huquqlarni amalga oshirish sifatida tan olinadi (Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 14 martdagi 03-03-04/1/222-sonli xati). ). Shunday qilib, kompaniya mulk huquqini topshirish sanasida ulushni sotishdan olingan daromadni tan oladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 249-moddasi 1-bandi va 271-moddasi 3-bandi).

Ishtirokchi bunday daromadni sotilgan ulushni sotib olish bilan bog'liq hujjatlashtirilgan xarajatlar orqali kamaytirishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi 1-bandining 2.1-bandi). Xususan, ushbu xarajatlar orasida biz quyidagilarni ajratib ko'rsatishimiz mumkin:

Sotish-sotib olish shartnomasi bo'yicha ulushning sotib olish narxi va kompaniya ishtirokchisining qo'shimcha badallari (Rossiya Moliya vazirligining 08/09/11 yildagi 03-03-06/1/467-sonli xati);
- MChJ ustav kapitaliga badallar miqdori (Rossiya Moliya vazirligining 02.01.10 yildagi 03-03-06/3/4-son va 03.14.06 yildagi 03-03-sonli xatlari) -04/1/222);
- ulushning bozor qiymatini aniqlash bo'yicha baholovchining xizmatlari uchun to'lov (Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 28 yanvardagi 03-03-06/1/32-sonli xati).

Quyida "Uproshchenets" ulushini sotish buxgalteriya hisobida qanday aks etishi haqida ko'proq o'qing.

Aytmoqchi

Aktsiya ishtirokchi tomonidan soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalangan holda sotiladi

Bunday holda, kompaniya mablag'lar olingan sanada daromaddagi ulushni sotishdan tushgan tushumni hisobga oladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.15-moddasi 1-bandi va 346.17-moddasining 1-bandi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 1-bandi). Rossiya Moliya vazirligi 2014 yil 10 yanvardagi 03-11-11/116-son).

Ammo bunday ulushni sotib olish va sotish bilan bog'liq xarajatlar "soddalashtirilgan" soliqni hisoblashda hisobga olinmaydi. Gap shundaki, "soddalashtirilgan" xarajatlar ro'yxati yopiq (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-bandi). Ammo aktsiyaning dastlabki qiymati va uni sotish bilan bog'liq xarajatlar ko'rsatilgan ro'yxatda ko'rsatilmagan.

Biroq, "soddalashtirilgan" daromad ustav kapitaliga dastlabki hissadan oshib ketadigan sotilgan ulushning qiymatini o'z ichiga oladi degan fikr mavjud (Rossiya Moliya vazirligining 2005 yil 6 dekabrdagi 03-11-04-sonli xati). /2/145, Shimoliy-G'arbiy Federal Monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 12 yanvardagi A21-1886/2008-son qarori, Markaziy 03/17/08 dan A54-993/2007-C18 va G'arbiy Sibir 02 dan /26/07 No F04-733/2007 (31736-A02-15) tumanlari)

Aktsiyani sotishdan olingan zarar foydani soliqqa tortishda hisobga olinishi mumkin

Agar MChJdagi ulushni sotib olish va keyinchalik sotish bilan bog'liq xarajatlar ushbu aktsiyani sotish narxidan oshsa, a'zo zarar oladi. Rossiya Moliya vazirligi ham, soliq xizmati ham foydani soliqqa tortishda bunday yo'qotishni hisobga olishga ruxsat beradi (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 17 iyuldagi 03-03-06/1/336-sonli xatlari). 2011 yil 22 iyun, 03-03-06/1/377-son, Rossiya Federal Soliq xizmati 04/22/09 yildagi No SS-22-3/322). Bo'limlarning dalillari quyidagilardan iborat:

"San'atning 2-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi, agar mulkni (mulk huquqini) sotib olish (yaratish) narxi bandlarda ko'rsatilgan bo'lsa. 1-moddaning 2, 2.1 va 3-bandlari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi, uni sotish bilan bog'liq xarajatlarni hisobga olgan holda, uni sotishdan tushgan tushumdan oshib ketadi, bu qiymatlar o'rtasidagi farq soliq to'lovchining soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olingan zarari sifatida tan olinadi.

Eslatib o'tamiz, ilgari foydani soliqqa tortishda bunday yo'qotishlarni aks ettirish xavfli edi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi 2-bandida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi 1-bandining 2.1-kichik bandiga havola qilinmaganligi sababli, mulk huquqiga oid (Moliya vazirligining xatlari). Rossiya 2006 yil 8 noyabrdagi 03-03-04/1/735-son va 2006 yil 6 martdagi 03-03-02/53-son) 1.

Aktsiyalarni sotish uchun daromad solig'i imtiyozi 2016 yilda kuchga kiradi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi ustav kapitalidagi ulushlarni sotish bilan bog'liq operatsiyalarga nol foyda solig'i stavkasini qo'llash imkonini beradi. Agar shartlar bajarilsa:

MChJdagi ulush 2011 yil 1 yanvardan keyin sotib olingan ("Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismiga va ayrim qonun hujjatlariga o'zgartirishlar kiritish to'g'risida" 2010 yil 28 dekabrdagi 395-FZ-sonli Federal qonunining 5-moddasi 7-bandi. Rossiya Federatsiyasi");
- mulk huquqi yoki boshqa mulk huquqi bo'yicha aktsiyalarga egalik qilish muddati kamida besh yil (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.2-moddasi 1-bandi).

Ma'lum bo'lishicha, 2016 yildan boshlab tuzilgan aktsiyalarni sotish bo'yicha bitimlar besh yil davomida doimiy egalik qilish sharti bilan 0% stavkada soliqqa tortilishi mumkin (Rossiya Moliya vazirligining 01.02.11 yildagi 03-04-sonli xati). 05/0-48).

Agar MChJning ustav kapitali kamaytirilgan bo'lsa, ulushni sotishda qo'shimcha soliq daromadlari paydo bo'ladi

Ishtirokchilar ustav kapitalini kamaytirishga qaror qilganda, ularning har biriga ma'lum mulk qaytariladi. Agar ishtirokchi o'z ulushini sotgan bo'lsa, u ushbu ulushni sotib olish narxini kamaytirishi kerak - kapitalni kamaytirish natijasida olingan mulk yoki mulkiy huquqlar qiymatiga soliq xarajatlari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi 1-bandi 2.1-bandi). .

Biz bo'limlardan yoki sud amaliyotidan buxgalteriya hisobi tartibini tasdiqlovchi rasmiy tushuntirishlarni topa olmadik. Buning sababi, ehtimol, ushbu qoidalar faqat 2014 yil 1 yanvardan boshlab amal qiladi (Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga o'zgartirishlar 2013 yil 28 dekabrdagi 420-FZ-sonli "moddaga o'zgartirishlar kiritish to'g'risida" Federal qonuni bilan kiritilgan. "Qimmatli qog'ozlar bozori to'g'risida" Federal qonunining 27.5-3 "va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi va ikkinchi qismlari").

Aktsiyani sotishda xarajatlar sifatida boshqaruv kompaniyasiga hissa sifatida o'tkazilgan mol-mulk uchun QQSni hisobga olish mumkin bo'lmaydi.

Agar ishtirokchi ustav kapitaliga hissa sifatida asosiy vositani kiritgan bo'lsa, u holda ulushni sotishda u bunday asosiy vositalarning qoldiq qiymatini xarajatlarga kiritadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi 1-bandi 2.1-bandi). . Ob'ektning qoldiq qiymati QQS va aktsiz solig'i bundan mustasno (257-moddaning 1-bandi) uni sotib olish, qurish, ishlab chiqarish, etkazib berish va foydalanishga yaroqli holatga keltirish xarajatlari yig'indisi sifatida aniqlanadi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Bundan tashqari, asosiy vositalarni ustav kapitaliga o'tkazishda mulkni sotib olishda to'langan QQS tiklanishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandi 1-bandi).

Rossiya Federal Soliq xizmati 2014 yil 14 apreldagi GD-4-3/7044@-sonli xatida sobiq ishtirokchi QQSning bunday summalarini foyda solig'i bo'yicha xarajatlarga bog'lay olmasligini tushuntirdi. Rossiya Moliya vazirligi 05/04/12 yildagi 03-03-06/1/228-sonli va 08/02/11 yildagi 03-07-11/208-sonli xatlarida shunga o'xshash xulosalar qildi.

Avvalo, Oliy arbitraj sudining qarorida daromad solig'i deklaratsiyasining qaysi qatorlari muhokama qilinayotganiga aniqlik kiritaylik. Buning uchun esda tutingki, deklaratsiyani to'ldirish qoidalariga ko'ra, aktsiyalarni sotishdan ko'rilgan zarar 02-varaqning 3-ilovasida (290 va 360-qatorlar) ko'rsatilgan va keyin 02-varaqning 050-qatoriga o'tkaziladi. Shunday qilib, ushbu yo'qotishlar 3-ilovada aks ettirilgan bo'lib, u daromad solig'i bo'yicha hisobga olinmagan yoki maxsus tartibda hisobga olinadigan zararlar uchun mo'ljallangan.

Shunday qilib, amaldagi daromad solig'i deklaratsiyasi kuchga kirgan paytdan boshlab (07.01.2008) MChJ aktsiyalarini sotishdan ko'rilgan zararlarni hisobga olish qat'iyan man etiladi.

Oliy arbitraj sudiga ko'ra, ustav kapitalidagi ulushlarni sotishdan ko'rilgan zararlarni aks ettirishning ushbu tartibi Soliq kodeksi normalariga zid keladi. Kodeksga 2006 yilda mulk huquqi bilan bog'liq bitimlar bilan bog'liq o'zgartirishlar kiritildi va 2005 yildan beri vujudga kelgan huquqiy munosabatlarga tatbiq etildi.

Shu bilan birga, 268-moddaning 2-bandida ushbu huquqlarni eslatib o'tish umumiy tartibda ushbu operatsiyalar bo'yicha soliqqa tortish maqsadlarida yo'qotishlarni tan olishni anglatadi. Ushbu pozitsiya aktsiyalarni sotish xuddi shu moddada o'ziga xos xususiyatlar nazarda tutilgan operatsiyalar ro'yxatiga kiritilmaganligi bilan tasdiqlanadi. Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Rossiya Moliya vazirligining 54n-sonli buyrug'i kuchga kirgunga qadar amalda bo'lgan deklaratsiya shakllari daromadlarni daromadlar hisobidan zarar miqdoriga oshirishni nazarda tutmaganligini tan oldi. aktsiyalarni sotish.

Yuqoridagilarni hisobga olib, sudyalar shunday xulosaga kelishdi: moliya bo'limi mutaxassislarining 2009 yil 1 yanvargacha mulkiy huquqlarni (ulushlarni, ulushlarni) sotishda yo'qotishlarni hisobga olish mumkin emasligi haqidagi fikri noto'g'ri.

Nima uchun 2009 yil 1 yanvargacha? Aynan shu kundan boshlab, mansabdor shaxslar nuqtai nazaridan, daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytirish uchun aktsiyalarni sotishdan ko'rilgan yo'qotishlar hisobga olinishi mumkin. Buning sababi shundaki, Soliq kodeksining 268-moddasi 2-bandida mulkni (mulk huquqini) sotishdan ko'rilgan zararlarni tan olish qoidalarini belgilab beruvchi ushbu moddaning 1-bandi 2.1-kichik bandiga nihoyat havola qilingan. . Hozirgacha ushbu bandda faqat Kodeksning 268-moddasi 1-bandining boshqa mol-mulk va sotib olingan tovarlarni sotishga taalluqli 2 va 3-kichik bandlariga havola qilingan (yuqoridagi hujjatdan ko‘chirmaga qarang). Mulk huquqlarini amalga oshirishga taalluqli 2.1-kichik bandga havolaning yo'qligi mansabdor shaxslar uchun daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytirish uchun aktsiyalarni sotishdan ko'rilgan zararlarni hisobga olishni rad etish uchun asos bo'lib xizmat qildi. Bundan tashqari, soliq to'lovchi uchun ijobiy arbitraj amaliyotiga qaramay, 2008 yilda soliq hisobidagi yo'qotishlarni tiklash majburiyati soliq deklaratsiyasida qayd etilgan.

Yuqorida aytib o'tganimizdek, joriy yildan boshlab Soliq kodeksida aktsiyalarni sotishdan ko'rilgan zararlarni va foydadagi ulushlarni hisobga olish imkoniyati to'g'ridan-to'g'ri belgilab qo'yilgan. Biroq, ushbu soliq bo'yicha deklaratsiyaga hali hech qanday o'zgartirish kiritilmagan. Soliq departamenti mutaxassislari tushuntirganidek, 2009 yil 1 yanvardan boshlab ustav kapitalidagi ulushlarini zarar ko'rgan holda sotgan kompaniyalar 02-varaqning 3-ilovasining 290-qatorini to'ldirishlari shart emas. Shunday qilib, aktsiyalarni sotishdan ko'rilgan zarar 360-satr bo'yicha deklaratsiyaning 02-varag'iga 3-ilovada aks ettirilgan bitimlar bo'yicha jami zararga kiritilmaydi.

Bizning fikrimizcha, 2008 yil uchun soliq solinadigan bazani aniqlashda 290-satrni to'ldirishning hojati yo'q. Biroq, bu holda, aktsiyalarni sotishdan ko'rilgan zararni hisobga olish huquqi faqat sudda isbotlanishi mumkin.

Misol
2009 yil yanvar oyida "Grif" MChJ "Alpha" MChJ ustav kapitalidagi ulushini uchinchi shaxsga 650 000 rublga sotdi. Aksiyani sotib olish qiymati 800 000 rublni tashkil qiladi. Faraz qilaylik, 02-varaqning 3-ilovasida aks ettirilgan boshqa operatsiyalar birinchi chorakda. yo'q edi.
Aktsiyani sotishdan ko'rilgan zarar daromad solig'i bo'yicha xarajatlarda hisobga olinadi. Birinchi chorak uchun daromad solig'i deklaratsiyasining 02-varaqiga 3-ilovada. 2009 yil aks ettirilishi kerak:

• 270-satrda - 650 000 rubl miqdoridagi aktsiyalarni sotishdan tushgan tushumlar;
• 280-qatorda - 800 000 rubl miqdoridagi ulushni sotib olish qiymati;
• 290-satrda siz chiziqcha qo'yishingiz kerak.

K.V. Novoselov,
Rossiya Federatsiyasi davlat xizmatining 1-darajali maslahatchisi, t.f.n. n.

2008 yil 22 iyuldagi 158-FZ-sonli "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismining 21, 23, 24, 25 va 26-boblariga va Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining ba'zi boshqa hujjatlariga o'zgartirishlar kiritish to'g'risida" Federal qonuni. ” 268-moddaning 2-bandiga qo'shimchalar kiritildi, unga ko'ra 2009 yil 1 yanvardan boshlab aktsiyalarni sotishdan tashkilotlar tomonidan olingan zararlar soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olingan zararlar deb e'tirof etiladi.

Shu munosabat bilan, Rossiya Federal Soliq xizmati 2009 yil 22 apreldagi N ShS-22-3/322 maktubida 2009 yil 1 yanvardan boshlab 02-varaqning 3-ilovasining 290-satrida "Qo'shimcha mablag'lar miqdorini hisoblash" aniqlangan. Kodeksning 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 322-moddalari qoidalarini hisobga olgan holda foydani soliqqa tortishda moliyaviy natijalari hisobga olinmaydigan xarajatlar (05-varaqda ko'rsatilganlardan tashqari). korporativ daromad solig'i bo'yicha soliq deklaratsiyasi, uning shakli Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 5 maydagi N 54n buyrug'i bilan tasdiqlangan.

Shunga ko'ra, aktsiyalarni sotishdan ko'rilgan zarar 360-satr bo'yicha deklaratsiyaning 02-varag'iga 3-ilovada aks ettirilgan bitimlar bo'yicha jami zararga kiritilmaydi.

Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2009 yil 21 maydagi VAS-3454/09 qarori bilan 02 varaqning 050-qatorida, 290- va 360-qatorlarida aks ettirilgan ko'rsatkichlar bo'yicha korporativ daromad solig'i bo'yicha soliq deklaratsiyasi shakli № 290 va 360-ilovada. 3-sonli 02-varaq, haqiqiy emas deb topildi, chunki ko'rsatilgan deklaratsiya soliq to'lovchilarga yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda uchinchi shaxsga ulushini sotish bo'yicha yo'qotishlarni hisobga olishga to'sqinlik qiladi. Soliq kodeksining 25-bobiga mos kelmaydigan mas'uliyati cheklangan jamiyat shaklidagi xo'jalik jamiyatining ustav kapitali.

3-ilovaning qolgan qismi o‘z kuchini yo‘qotgan deb topilmaganligi sababli (xususan, aktsiyalarni, aktsiyalarni sotishdan tushgan tushumlarni aks ettirganda - 270-satr, shuningdek ularning qiymati - 280-satr), u holda bunday bitimlar uchun faqat ushbu ko‘rsatkichni aks ettiruvchi qatorlar qo‘yiladi. yo'qotishlar to'ldirilmaydi.

Maqolaning ekspertizasi:
V.V. Pimenov,
GARANT yuridik maslahat xizmati,
soliq maslahatchisi

1 tasdiqlangan Rossiya Moliya vazirligining 05.05.2008 yildagi 54n-son buyrug'i bilan

2 Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudining 2009 yil 21 maydagi N VAS-3454/09 qarori.

3 06.06.2005 yildagi N 58-FZ Federal qonuni

4 tasdiqlangan Rossiya Moliya vazirligining 02.07.2006 yildagi N 24n-sonli, Rossiya Soliq vazirligining 11.11.2003 yildagi N BG-3-02/614-sonli buyrug'i bilan.

Savol

Kompaniyaning ikkita ta'sischisi bor: yuridik va jismoniy shaxs. Yuridik shaxs o'z ulushini jismoniy shaxsga sotadi. Investitsiyalar ko'chmas mulk edi. Men bu vaziyatda daromad solig'i va QQSga qiziqaman.

Javob

MChJning ustav kapitalidagi ulushni sotish QQSga tortilmaydi.

Daromad solig'i bo'yicha, ulushni sotishda egasi daromad oladi, bu esa ustav kapitaliga hissa sifatida qo'shilgan mol-mulkning qoldiq qiymati ko'rinishidagi xarajatlarga, shuningdek tegishli xarajatlarga kamayadi. aktsiyani sotish bilan bog'liq xizmatlar (yuridik, konsalting xizmatlari).

Mantiqiy asos

MChJning ustav kapitalidagi ulushni sotish bandlar asosida QQSga tortilmaydi. 12-moddaning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi.

Aktsiyani sotishdan tushgan tushumlar va ushbu operatsiya bilan bog'liq xarajatlar mulkdor - yuridik shaxs tomonidan ulushni yangi ishtirokchiga o'tkazish to'g'risida yuridik shaxslarning yagona davlat reestriga kiritilgan sanada soliq hisobi bo'yicha tan olinadi (band). 14-FZ-son Qonunining 21-moddasi 12).

Aktsiyani sotish bilan bog'liq xarajatlarga quyidagilar kiradi:

1) aktsiyani sotib olish qiymati (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi 1-bandi 2.1-bandi). Qabul qilish usuliga qarab, u quyidagilarga teng:

Yoki MChJning ustav kapitaliga kiritilgan pul miqdori yoki sotuvchiga to'langan ulush (Moliya vazirligining 08.09.2011 yildagi 03-03-06/1/467-sonli xati);

Yoki MChJ ustav kapitaliga hissa sifatida kiritilgan mol-mulkning soliq (asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar uchun - qoldiq) qiymati (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 277-moddasi 1-bandi);

2) ulushni sotish bilan bog'liq konsalting va yuridik xizmatlar va notarial xizmatlar, shuningdek ulushning bozor qiymatini aniqlash bo'yicha baholovchi xizmatlarining narxi (Soliq kodeksining 268-moddasi 1-bandi 3-bandi). Rossiya Federatsiyasi, Moliya vazirligining 2011 yil 28 yanvardagi N 03-03- 06/1/32-sonli xati);

Aktsiyani sotishdan olingan daromaddan olinadigan daromad solig'i stavkasi va ushbu operatsiyani daromad solig'i deklaratsiyasida aks ettirish tartibi ulushni sotib olish sanasi va unga egalik qilish muddatiga bog'liq.

Vaziyat 1. Aksiya 01/01/2011 yilgacha sotib olingan.

Bunday holda, aktsiyani sotishdan olingan foyda 20% stavka bo'yicha daromad solig'iga tortiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi 1-bandi, 395-FZ-sonli Qonunning 5-moddasi 7-bandi, Moliya vazirligining 2011 yil 2 dekabrdagi 03-03-06/ 4/139-son xati).

Daromad solig'i deklaratsiyasida quyidagilar ko'rsatilgan:

Vaziyat 3. Aksiya 01.01.2011 dan kechiktirmay sotib olingan va sotilgan sanada aksiyalarga egalik qilish muddati 5 yildan oshadi.

Bunday holda, aktsiyani sotishdan olingan foyda 0% stavka bo'yicha daromad solig'iga tortiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi 4.1-bandi, 284.2-moddasining 1-bandi, Qonunning 5-moddasi 7-bandi). № 395-FZ).

Daromad solig'i deklaratsiyasida bunday operatsiya to'g'risidagi ma'lumotlar daromad turining kodi bilan 04-varaqda aks ettirilgan.

"Rossiya soliq kuryeri", 2009 yil, N 9

Muammoli vaziyat. 2008 yil uchun daromad solig'ini hisoblashda biz mas'uliyati cheklangan jamiyatning ustav kapitalidagi ulushni sotishdan tashkilot olgan zarar miqdorini hisobga olishimiz kerakmi?

S.B. Solovyov, Deutsche Bank MChJ soliq boshqarmasi mutaxassisi:

"Tovarlarni va (yoki) mulkiy huquqlarni sotishda xarajatlarni aniqlashning o'ziga xos xususiyatlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasida ko'rsatilgan moddaning 2-bandiga binoan (2008 yildagi tahrirda) faqat foyda solig'i bo'yicha. mulkni sotishdan olingan yo'qotishlar hisobga olinishi mumkin edi, chunki ushbu bandda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi 1-bandining 2.1-bandiga havola yo'q edi.

Ushbu holat Rossiya Moliya vazirligi ham, Rossiya Federal Soliq xizmati tomonidan ham bir necha bor ta'kidlangan va soliq to'lovchi daromad solig'ini hisoblashda daromad solig'i ulushini sotishdan olingan zararni tan olishga haqli emasligini tushuntirgan. kompaniyaning ustav kapitali (masalan, Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 8 noyabrdagi 03-03-04 / 1/735-sonli xati).

Aytaylik, tashkilot shunga qaramay 2008 yil uchun soliqqa tortiladigan foydani belgilangan zarar miqdoriga kamaytirdi. Bu muqarrar ravishda soliq organlarining da'volariga olib keladi. Shuning uchun soliq to'lovchi, ehtimol, sudda o'z pozitsiyasini himoya qilishi kerak.

Shuni ta'kidlashni istardimki, bu yil tashkilot daromad solig'ini hisoblashda kompaniyaning ustav kapitalidagi ulushni sotishdan olingan yo'qotishlarni ishonchli hisobga olishi mumkin. San'atning 2-bandiga tegishli o'zgartirishlar kiritildi. 2009 yil 1 yanvardan kuchga kirgan 2008 yil 22 iyuldagi 158-FZ-sonli Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi.

XONIM. Polyakova, Rossiyaning Tax Courier jurnali eksperti:

"Mulk huquqlarini (ulushlarni, ulushlarni) sotishda soliq to'lovchi bunday operatsiyalardan olingan daromadni mulk huquqini (ulushlarni, ulushlarni) sotib olish narxiga va ularni sotib olish va sotish bilan bog'liq xarajatlar miqdoriga kamaytirishga haqlidir Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi 1-bandida ko'rsatilgan, bu holda aktsiyalarni (ulushlarni) sotib olish qiymati ko'rinishidagi xarajatlar ularni sotish sanasi bo'yicha hisobga olinadi (10-band). , Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 7-bandi).

Agar mulk huquqini sotib olish bahosi, ularni sotish bilan bog'liq xarajatlarni hisobga olgan holda, ushbu mulkiy huquqlarni sotishdan tushgan tushumdan oshsa, ushbu qiymatlar o'rtasidagi farq soliq to'lovchiga etkazilgan zarar sifatida tan olinadi. Yo'qotish daromad solig'i bo'yicha soliq bazasida hisobga olinadi. Ushbu qoida San'atning 2-bandida keltirilgan. Kodeksning 268-moddasi.

Biroq, 2009 yil 1 yanvargacha ushbu bandda faqat paragraflarga havolalar mavjud edi. 1-moddaning 2 va 3-bandlari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi va bandlari. 2.1 eslatilmagan. Shu sababli, Rossiya Moliya vazirligi bir necha marta ustav kapitalidagi ulushni sotishdan olingan yo'qotish foydani soliqqa tortishda hisobga olinmasligini tushuntirdi (06.03.2006 yildagi 03-03-02/53-sonli va 08.11.2006 yildagi xatlar). 2006 yil № 03-03-04/1/735).

Menimcha, bu yondashuv mutlaqo qonuniy emas. Paragraflarda 1-moddaning 2 va 3-bandlari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasida biz boshqa mulk va sotib olingan tovarlarni sotish haqida gapiramiz. Va xuddi shu moddaning 2-bandida nafaqat mulkni, balki mulkiy huquqlarni sotishdan olingan zararni tan olish imkoniyati to'g'risida to'g'ridan-to'g'ri gapiradi. Agar 2009 yilgacha ushbu banddagi paragraflarga to'g'ridan-to'g'ri havola bo'lmasa ham. 2.1-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi, shunga qaramay, norma bir ma'noli bo'lib chiqdi: mulk huquqini sotishdan olingan zarar foyda solig'i maqsadlarida hisobga olinishi mumkin.

Bu shuni anglatadiki, 2008 yilda kompaniyaning ustav kapitalidagi ulushini zarar ko'rgan holda sotgan ishtirokchi 2008 yil uchun daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani shakllantirishda uni hisobga olish huquqiga ega edi.