Что необходимо предпринять, если при переходе с 01.01.2015 на УСН (доходы минус расходы) после ОСНО до 30 марта ничего не сделано? На 01.01.2015 в балансе отражен кран стоимостью 5000000 руб. с учетом НДС,НДС по которому возмещен, и материалы на сумму 500000.Восстанавливать НДС? Уменьшает ли сумма восстановленного НДС налог на прибыль?Если учесть НДС в налоге на прибыль получается значительный убыток.В течение 2014 года списаны в убыток материалы на 2000000. Когда погашать задолженность и в какой сумме?Прошу убедительно рассмотреть данную ситуацию.

Ситуация налоговой базы переходного периода нужно сформировать в любом случае, т.е. в т.ч. задним числом. Так как данное может расцениваться, как нарушение налогового законодательства. Так как приведет к неправильному и не полному расчету налогов. Подробно см. 1. Рекомендация.

Да, НДС по недоамартизированному ОС (крану), а также не использованным материалам нужно восстановить. Так как при переходе на упрощенку с общей системы налогообложения организация обязана восстанавливать суммы входного НДС, принятого к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ). НДС нужно восстановить по всем приобретенным активам, которые до перехода на спецрежим не были использованы в операциях, облагаемых этим налогом. Входной налог по в т.ч. неиспользованным материалам, недоамортизированным основным средствам, числящимся на балансе на 1-е число месяца, в котором организация перешла на упрощенку, восстановите в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

По неиспользованным материалам НДС восстановите в полной сумме. По основным средствам – в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости. Об этом сказано в абзаце 2 подпункта 2

Да, сумма восстановленного НДС налог на прибыль уменьшает. Т.е. при расчете налога на прибыль сумму восстановленного НДС включите в состав прочих расходов. абзаца 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 и подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 1 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/205, от 27 января 2010 г. № 03-07-14/03.

Убыток, сформированный при применении ОСНО, в т.ч. при формировании налоговой базы переходного периода (т.е. в т.ч. и сумма восстановленного НДС, которая была включена в состав прочих расходов) можно учесть только когда ваша организация перейдет назад на ОСНО. Так как

убытки, полученные при применении других режимов налогообложения, при расчете единого налога не учитываются. И наоборот, убытки, полученные в период применения упрощенки, не признаются, если налогоплательщик перешел на другие режимы налогообложения. При смене налоговых режимов сложившиеся убытки учитываются следующим образом:

– убыток, который не был учтен при расчете налога на прибыль (был перенесен на будущее) до перехода на упрощенку, налогоплательщик сможет учесть только после возврата на общую систему налогообложения;

– убыток, который не был учтен при расчете единого налога (был перенесен на будущее) до перехода на общую систему налогообложения, налогоплательщик сможет учесть только после возврата на упрощенку.

Такой порядок предусмотрен абзацем 8 пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 28 января 2011 г. № 03-11-11/18, от 25 октября 2010 г. № 03-03-06/1/657.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Налоговая база переходного периода

Перед началом применения упрощенки необходимо сформировать налоговую базу переходного периода. Порядок ее определения зависит от того, как организация рассчитывала налог на прибыль:

• методом начисления;
• кассовым методом.

Особые правила формирования налоговой базы переходного периода установлены только для организаций, которые определяли доходы и расходы методом начисления. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Доходы

В состав «переходных» доходов такие организации должны включить незакрытые авансы, полученные в периоде применения общей системы налогообложения. Это объясняется тем, что при методе начисления доходы нужно отражать на дату реализации товаров (работ, услуг). Дата оплаты на величину доходов не влияет (п. 3 ст. 271 НК РФ). При упрощенке действует кассовый метод. При нем доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации товаров (работ, услуг), в счет которой она получена. Такие правила предусмотрены пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Авансы, полученные в счет предстоящих поставок в периоде применения общей системы налогообложения, включите в базу по единому налогу по состоянию на 1 января года, в котором организация начинает применять упрощенку (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). При этом учитывайте особенности начисления и уплаты НДС , полученного в составе авансов.

В дальнейшем авансы, полученные до перехода на упрощенку, нужно учитывать при определении предельного объема выручки, которым ограничено применение спецрежима. Это следует из положений пункта 4.1 статьи 346.13 и подпункта 1 Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 декабря 2004 г. № 03-03-02-04/1/66 и от 11 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/23 .

В 2015 году предельный объем выручки, позволяющий применять упрощенку, с учетом коэффициента-дефлятора составляет 68 820 000 руб. (60 000 000 руб. ? 1,147) (п. и 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Пример учета авансов, полученных организацией до перехода на упрощенку с общей системы налогообложения

ООО «Альфа» занимается оптовой торговлей. В 2014 году организация применяла общую систему налогообложения, с 1 января 2015 года перешла на упрощенку. На дату перехода в учете «Альфы» отражены незакрытые авансы, полученные в счет предстоящих поставок, на общую сумму 7 000 000 руб. (без НДС).

За девять месяцев 2015 года на расчетный счет организации поступила выручка в размере 46 000 000 руб., в том числе:

• в I квартале – 16 000 000 руб.;
• во II квартале – 20 000 000 руб.;
• в III квартале – 10 000 000 руб.

В 2015 году бухгалтер «Альфы» определяет предельный уровень доходов, позволяющий применять упрощенку, в соответствии с пунктами и 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. То есть ориентируется на показатель 68 820 000 руб.

С учетом авансов переходного периода по итогам девяти месяцев 2015 года доход «Альфы» составил 53 000 000 руб. (7 000 000 руб. + 16 000 000 руб. + 20 000 000 руб. + 10 000 000 руб.).

Таким образом, организация не превысила установленное ограничение и не потеряла право на применение упрощенки.

Дебиторская задолженность покупателей, сложившаяся за время применения общей системы налогообложения, налоговую базу переходного периода не увеличивает. При методе начисления выручка включается в состав доходов по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК РФ). Следовательно, однажды она уже была учтена при налогообложении. Суммы, поступающие в счет погашения дебиторской задолженности после перехода на упрощенку, повторно включать в налоговую базу не нужно. Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Пример учета сумм, поступающих в погашение дебиторской задолженности, которая сложилась в периоде применения общей системы налогообложения. Организация применяет упрощенку. До перехода на упрощенку организация рассчитывала налог на прибыль методом начисления

По условиям договора покупатель оплачивает оборудование, поставленное ООО «Альфа», в два этапа:

• 50 процентов – предоплата при подписании договора в ноябре 2014 года;
• 50 процентов – в течение 15 дней после окончания монтажа и проверки оборудования.

Стоимость оборудования – 260 000 руб. (без НДС).

Акт приема-передачи смонтированного и проверенного оборудования подписан 31 декабря 2014 года. В 2014 году «Альфа» рассчитывала налог на прибыль методом начисления. В декабре 2014 года всю выручку от реализации оборудования (260 000 руб.) бухгалтер организации включил в состав доходов. С 1 января 2015 года «Альфа» перешла на упрощенку. 14 января на расчетный счет организации поступила вторая часть платежа за оборудование (130 000 руб.). При расчете единого налога за I квартал 2015 года бухгалтер «Альфы» не учел эту сумму в качестве дохода.

Расходы

В состав «переходных» расходов организации, применявшие метод начисления, должны включить непризнанные расходы, оплаченные в периоде применения общей системы налогообложения. Это объясняется тем, что при методе начисления расходы учитываются на дату их осуществления (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата оплаты на дату признания расходов не влияет. При упрощенке действует кассовый метод (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При нем расходы формируются по мере их оплаты. Причем для признания некоторых видов затрат установлены дополнительные условия .

Авансы, выданные в период применения общей системы налогообложения в счет предстоящих поставок (без НДС), включайте в базу по единому налогу на дату поступления товаров (работ, услуг). При этом учитывайте ограничения, связанные со списанием покупных товаров и основных средств . Оплаченные, но не признанные расходы включайте в состав затрат по мере выполнения условий, при которых они уменьшают налоговую базу по единому налогу. Такие правила предусмотрены подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть расходы на аренду. Аренда оплачена авансом на несколько лет вперед в период применения ОСНО (до перехода на спецрежим)

Да, можно.

Расходы по аренде офиса, которые организация оплатила, применяя метод начисления, при расчете единого налога учитываются на дату их осуществления (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Налоговую базу уменьшайте ежемесячно, по мере фактического получения услуг по договору аренды. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/132 .

Пример учета расходов по аренде, оплаченных до перехода на упрощенку. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

ООО «Альфа» арендует помещение под офис. Договор аренды заключен на период с 1 января 2015 года по 31 декабря 2016 года включительно (24 месяца). Сумма арендной платы за весь срок действия договора составляет 480 000 руб.

В декабре 2014 года «Альфа» применяла общую систему налогообложения и рассчитывала налог на прибыль методом начисления. В этом месяце организация перечислила арендодателю всю сумму арендной платы за два года вперед.

С января 2015 года «Альфа» перешла на упрощенку. Объект налогообложения – «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Начиная с января 2015 года бухгалтер организации ежемесячно уменьшает налоговую базу по единому налогу на сумму арендной платы в размере:
480 000 руб. : 24 мес. = 20 000 руб.

Кредиторская задолженность по расходам, которые были учтены при расчете налога на прибыль, налоговую базу по единому налогу не уменьшает. Суммы, выплаченные в погашение этой задолженности после перехода на упрощенку, повторно включать в расходы нельзя. Например, если до перехода на упрощенку неоплаченные товары были реализованы, то учитывать их стоимость при расчете единого налога после оплаты не нужно. Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть налог на прибыль и НДС, начисленные за период, в котором организация применяла ОСНО. Налоги были перечислены в бюджет после перехода на упрощенку

Нет, нельзя.

Любые расходы, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, могут быть признаны, только если они соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть независимо от классификации расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, уменьшают налоговую базу по единому налогу, если они:

• документально подтверждены;
• экономически обоснованны;
• связаны с деятельностью, направленной на получение доходов;
• не поименованы в Налогового кодекса РФ.

Уплату налога на прибыль и НДС по обязательствам, которые возникли в период применения общей системы налогообложения, нельзя признать расходом, соответствующим критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. После перехода на упрощенку эта операция уже не связана с деятельностью, направленной на получение доходов, следовательно, не является экономически обоснованной. Кроме того, суммы налога на прибыль и НДС, начисленные к уплате в бюджет, не могут учитываться при налогообложении в силу положений пунктов и статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, для уменьшения налоговой базы по единому налогу за счет уплаты налогов, начисленных в период применения общей системы налогообложения, у организации, перешедшей на упрощенку, оснований нет. Правомерность этого вывода подтверждается письмами Минфина России от 16 октября 2007 г. № 03-11-05/251 , от 19 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/281 .

Кассовый метод

Для организаций, которые применяли кассовый метод, специального порядка формирования доходов и расходов при переходе на упрощенку не разработано. Это обусловлено тем, что такие организации и раньше признавали свои доходы и расходы по мере оплаты (п. , ст. 273 НК РФ). Поэтому для них при переходе на упрощенку принципиально ничего не изменится.

Единственное, на что следует обратить внимание, – это порядок определения остаточной стоимости амортизируемого имущества, приобретенного до перехода на спецрежим. Если такое имущество организация оплатила и ввела в эксплуатацию до перехода на упрощенку, то его остаточную стоимость определите так. Из цены приобретения (сооружения, изготовления, создания) вычтите сумму амортизации, начисленную за период применения общей системы налогообложения. При этом используйте данные налогового учета (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Если до перехода на упрощенку основные средства или нематериальные активы были приобретены (сооружены, изготовлены, созданы), но не оплачены, то их остаточную стоимость отразите в учете позднее: начиная с отчетного периода, в котором произошла оплата. По общему правилу остаточную стоимость нужно определять как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой амортизации, начисленной за период применения общей системы налогообложения. Однако у организаций, которые рассчитывали налог на прибыль кассовым методом, остаточная стоимость такого имущества будет равна первоначальной. Объясняется это тем, что при кассовом методе амортизируется только полностью оплаченное имущество. Это следует из подпункта 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Подробнее о списании расходов по амортизируемому имуществу, принятому на баланс до перехода на упрощенку, см. Как списать расходы, если основное средство (нематериальный актив) было приобретено (создано) до перехода на упрощенку .

Восстановление НДС

При переходе на упрощенку с общей системы налогообложения организация обязана восстанавливать суммы входного НДС, принятого к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ). НДС нужно восстановить по всем приобретенным активам, которые до перехода на спецрежим не были использованы в операциях, облагаемых этим налогом. Входной налог по непроданным товарам, неиспользованным материалам, недоамортизированным основным средствам и нематериальным активам, числящимся на балансе на 1-е число месяца, в котором организация перешла на упрощенку, восстановите в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

По непроданным товарам и неиспользованным материалам НДС восстановите в полной сумме. По основным средствам и нематериальным активам – в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости. Об этом сказано в абзаце 2

Особым порядком восстановления НДС, предусмотренным Налогового кодекса РФ, воспользоваться не удастся. В отношении недвижимого имущества, объектов строительства и некоторых видов основных средств законодательство позволяет восстанавливать налог постепенно, в течение длительного времени. Однако этот порядок распространяется только на плательщиков НДС. Руководствоваться им после перехода на упрощенку нельзя (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Ситуация: нужно ли правопреемнику восстановить входной НДС при переходе на упрощенку с ОСНО. К правопреемнику переходит часть имущества, по которому НДС ранее был принят к вычету реорганизованной организацией

Да, нужно.

Организация обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС по основаниям , указанным в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. В частности, это необходимо сделать при использовании в операциях, не облагаемых НДС, товаров, работ или услуг (в т. ч. основных средств, нематериальных активов и имущественных прав), изначально приобретенных для операций, облагаемых этим налогом (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организации-правопреемнику, перешедшей на упрощенку, не восстанавливать НДС с имущества, полученного в результате реорганизации. Они заключаются в следующем.

Во-вторых, при реорганизации на правопреемника возлагаются обязанности по уплате налогов, начисленных реорганизованной организацией (п. 1 ст. 50 НК РФ). Ни в , ни в Налогового кодекса РФ нет положений, обязывающих правопреемника восстанавливать НДС, принятый реорганизованной организацией к вычету.

В-третьих, по общему правилу организация, применяющая упрощенку после реорганизации, не является плательщиком НДС, и положения главы 21 Налогового кодекса РФ на нее не распространяются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Никаких исключений в части восстановления НДС при реорганизации налоговым законодательством не предусмотрено.

Из совокупности приведенных норм можно сделать вывод, что правопреемники, применяющие упрощенку и получившие при реорганизации какое-либо имущество, не должны восстанавливать входной НДС по этому имуществу, ранее принятый к вычету реорганизованной организацией. Однако, учитывая позицию контролирующих ведомств, применение этого вывода на практике, скорее всего, повлечет за собой спор с проверяющими. Разрешать такой спор придется в суде. Устойчивая арбитражная практика подтверждает правомерность отказа правопреемника от восстановления НДС (см., например, определение Верховного суда РФ от 17 октября 2014 г. № 307-КГ14-1534 , постановления ФАС Северо-Западного округа от 30 апреля 2014 г. № А52-1617/2013 , Западно-Сибирского округа от 14 марта 2014 г. № А81-2538/2013 , Уральского округа от 21 декабря 2012 г. № Ф09-12394/12 , Московского округа от 21 мая 2007 г. № КА-А40/3985-07).

Ситуация: должна ли организация при переходе на упрощенку восстанавливать входной НДС, принятый к вычету по затратам на строительство здания. Строительство началось, когда организация применяла ОСНО

Да, должна.

В данной ситуации ранее принятые к вычету суммы НДС относятся к основному средству, которое организация не будет использовать в деятельности, облагаемой НДС. Поэтому перед переходом на упрощенку такие вычеты нужно восстановить. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Восстановленные суммы входного НДС перечислите в бюджет по итогам последнего налогового периода, предшествующего переходу на спецрежим (п. 1 ст. 174 НК РФ).

При расчете налога на прибыль сумму восстановленного НДС включите в состав прочих расходов. Такой порядок следует из положений абзаца 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 и подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 1 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/205 , от 27 января 2010 г. № 03-07-14/03 .

Пример восстановления входного НДС по основным средствам. Организация перешла на упрощенку с общей системы налогообложения

В июне 2014 года ООО «Альфа» приобрело оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Организация была плательщиком НДС и предъявленный входной налог приняла к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.

С 1 января 2015 года «Альфа» перешла на упрощенку. Поэтому в декабре 2014 года бухгалтер рассчитал сумму НДС к восстановлению.

На 31 декабря 2014 года остаточная стоимость оборудования равна 83 332 руб. Ранее принятую к вычету сумму НДС бухгалтер организации восстановил и включил в расходы при расчете налога на прибыль за 2014 год. Сумма НДС к восстановлению составила:
18 000 руб. ? 83 332 руб. : (118 000 руб. – 18 000 руб.) = 15 000 руб.

Ситуация: нужно ли при переходе на упрощенку восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету по сырью (материалам, работам, услугам), израсходованному на производство готовой продукции

Да, нужно. При этом методику, по которой будете определять сумму НДС к восстановлению, разработайте самостоятельно.

По общему правилу при переходе на упрощенку с общей системы налогообложения суммы НДС, ранее принятые к вычету, надо восстановить. В частности, это необходимо сделать и в отношении входного НДС по товарам (услугам, работам), стоимость которых включена в себестоимость готовой продукции, не реализованной до перехода на упрощенку. Восстановить НДС нужно в последнем квартале, предшествующем переходу. Такой вывод следует из положений пункта 2 и абзаца 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Однако конкретной методики, как считать суммы НДС к восстановлению по готовой продукции, нет. Нет и каких-либо официальных разъяснений по данному вопросу. Поэтому порядок восстановления нужно определить самостоятельно и прописать в учетной политике для целей налогообложения. При этом стоит учитывать тот способ, по которому формируете себестоимость готовой продукции. Например, определить сумму НДС к восстановлению можно исходя из удельного веса расходов, по которым налог приняли к вычету и которые включили в себестоимость готовой продукции, оставшейся на складах.

Пример расчета НДС к восстановлению с расходов, включенных в себестоимость готовой продукции.

ООО «Альфа» занимается производством мебели. Себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам.

В декабре 2014 года организация произвела:
– 125 садовых скамеек;
– 50 садовых столов.

Себестоимость готовой продукции сформирована за счет следующих затрат:

• материалы – 250 000 руб. (НДС, принятый к вычету, – 45 000 руб.);
• расходы на оплату труда с начислениями – 150 000 руб. (без НДС);
• амортизация оборудования – 100 000 руб. (без НДС);
• аренда склада и цеха – 100 000 руб. (НДС, принятый к вычету, – 18 000 руб.).

Из общего объема готовой продукции в декабре было реализовано:

• 25 садовых скамеек на сумму 100 000 руб. (100 шт. ? 4000 руб.);
• 30 садовых столов на сумму 300 000 руб. (30 шт. ? 10 000 руб.).

Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2014 года на складе «Альфы» зафиксированы следующие остатки нереализованной готовой продукции (в ценах реализации):

• 100 садовых скамеек на сумму 400 000 руб. (100 шт. ? 4000 руб.);
• 20 садовых столов на сумму 200 000 руб. (20 шт. ? 10 000 руб.).

С 1 января 2015 года «Альфа» переходит на упрощенку. Восстанавливать входной НДС бухгалтер решил пропорционально удельному весу затрат в общем объеме готовой продукции. Сначала он определил соотношение между суммой НДС, принятой к вычету по ресурсам, которые были израсходованы на производство готовой продукции, и фактической себестоимостью готовой продукции, произведенной в декабре:

(45 000 руб. + 18 000 руб.) : (250 000 руб. + 150 000 руб. + 100 000 руб. + 100 000 руб.) = 0,105.

Затем бухгалтер определил соотношение между общим объемом затрат и стоимостью готовой продукции в ценах реализации:

(250 000 руб. + 150 000 руб. + 100 000 руб. + 100 000 руб.) : (100 000 руб. + 300 000 руб. + 400 000 руб. + 200 000 руб.) = 0,6.

Сумма входного НДС, которая относится к остаткам нереализованной готовой продукции и которая восстанавливается в связи с переходом на упрощенку, составляет:

(400 000 руб. + 200 000 руб.) ? 0,6 ? 0,105 = 37 800 руб.

Сумма НДС в размере 25 200 руб. (45 000 руб. + 18 000 руб. – 37 800 руб.) относится к готовой продукции, реализованной в период применения общей системы налогообложения, поэтому восстановлению не подлежит.

Главбух советует: если организация готова к спору с налоговой инспекцией, она может не восстанавливать НДС по материалам (работам, услугам), израсходованным при производстве готовой продукции. Скорее всего, такую позицию придется отстаивать в суде. В споре помогут следующие аргументы.

Спор о необходимости восстановления НДС по готовой продукции при переходе с общей системы налогообложения на упрощенку был рассмотрен в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 13 февраля 2009 г. № А32-2653/2008-30/40-16/224 . Суд пришел к выводу, что в рассматриваемой ситуации организация не должна восстанавливать налог. Основанием для такого решения послужили положения пункта 2 и абзаца 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Представленные на рассмотрение суда данные бухучета подтверждали, что готовая продукция была произведена и сдана на склад, когда организация вела деятельность, облагаемую НДС. Следовательно, ресурсы, использованные на производство готовой продукции, были израсходованы в том периоде, в котором организация применяла общую систему налогообложения. Таким образом, применение вычета по НДС в отношении этих ресурсов было правомерным. Повторно израсходовать использованное сырье и материалы организация не сможет. В деятельности на упрощенке будет использоваться только готовая продукция, созданная с применением этих ресурсов. Но входного НДС, принятого к вычету по готовой продукции, у организации нет, а значит, основания для восстановления налога отсутствуют.

Правомерность такого вывода была подтверждена ВАС РФ в определении от 19 июня 2009 г. № 11995/08 . Однако следует учитывать, что при проверке налоговая инспекция может игнорировать конкретное арбитражное дело. Поэтому, отказываясь от восстановления НДС по готовой продукции при переходе с общей системы налогообложения на спецрежим, нужно подготовиться к отстаиванию своего решения в суде.

Ситуация: нужно ли при переходе на упрощенку восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету по малоценке (спецоснастке, спецодежде), стоимость которой была полностью отнесена на расходы в налоговом учете. С баланса организации имущество не списано

Да, нужно.

В данной ситуации ранее принятые к вычету суммы НДС относятся к имуществу, которое организация прекращает использовать в облагаемой этим налогом деятельности. Поэтому, переходя на упрощенку, такие суммы нужно восстановить. Это следует из положений подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Восстановленные суммы налога отразите в декларации по НДС за квартал, который предшествует переходу на спецрежим (п. 1 ст. 174 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации не удастся воспользоваться аргументами , позволяющими не восстанавливать НДС по материалам, стоимость которых включена в готовую продукцию. Ведь оснастка, спецодежда и другое малоценное имущество не предполагает их одноразового использования. Если такие активы отражены в балансе организации, это означает, что она продолжает использовать их в своей деятельности. Но после перехода на упрощенку эта деятельность становится не облагаемой НДС, а следовательно, организация лишается права на часть вычетов, которыми она воспользовалась, когда применяла общую систему налогообложения. Поэтому НДС надо восстановить в части, пропорциональной стоимости малоценных активов, отраженной в бухучете на дату смены налогового режима.

Пример восстановления НДС по малоценному имуществу при переходе с общей системы налогообложения на упрощенку

В 2014 году ООО «Альфа» применяло общую систему налогообложения. В январе 2014 года организация приобрела комплект спецодежды стоимостью 82 600 руб., в том числе НДС – 12 600 руб. В этом же месяце спецодежда была передана со склада в производственные подразделения организации.

В налоговом учете стоимость малоценных активов списывается на расходы единовременно в момент ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). В бухучете стоимость такого имущества переносится на расходы равномерно, в течение срока полезного использования (п. 26 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н).

Срок полезного использования спецодежды – 2,5 года (30 месяцев).

В течение 2014 года расходы на приобретение спецодежды признаны:
– при расчете налога на прибыль в размере 70 000 руб. (82 600 руб. – 12 600 руб.);
– в бухучете – в размере 28 000 руб. ((82 600 руб. – 12 600 руб.): 30 мес. ? 12 мес.).

Входной НДС в сумме 12 600 руб. был принят к вычету в I квартале 2014 года.

Поскольку в налоговом учете стоимость спецодежды была полностью перенесена на расходы, при расчете единого налога эти затраты не учитываются.
В бухучете организация продолжает ежемесячно переносить стоимость спецодежды на расходы до окончания срока полезного использования имущества (18 месяцев).

Сумму входного НДС, принятого к вычету, бухгалтер восстанавливает пропорционально непогашенной стоимости спецодежды, сложившейся в бухучете по состоянию на 31 декабря 2014 года.

Входной НДС к восстановлению равен:

12 600 руб.: 70 000 руб. ? (70 000 руб. – 28 000 руб.) = 7560 руб.

НДС по незакрытым авансам

С авансов, полученных в период применения общей системы налогообложения в счет оплаты товаров (работ, услуг), которые будут реализованы после перехода на упрощенку:

• нужно начислить НДС, если цена на товары (работы, услуги) установлена с учетом этого налога. НДС с аванса можно принять к вычету в последнем месяце применения общей системы налогообложения. Для этого следует скорректировать договорную стоимость товаров (работ, услуг) и вернуть покупателю сумму НДС, полученную в составе аванса. Совершение указанных действий должно быть подтверждено документально (например, дополнительным договором, платежным поручением и т. д.);
• не нужно начислять НДС, если цена на товары (работы, услуги), в счет оплаты которых получен аванс, заранее была установлена без этого налога.

Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/266 и ФНС России от 10 февраля 2010 г. № 3-1-11/92 .

Если полученный аванс включал в себя НДС, но организация-продавец не приняла никаких мер для его возврата покупателю, всю сумму аванса вместе с НДС придется включить в состав доходов переходного периода (письмо Минфина России от 22 июня 2004 г. № 03-02-05/2/41).

Елена Попова,

Переход на спецрежим и освобождение от НДС

Если НДС восстанавливается в связи с переходом организации на упрощенку, ЕНВД или патентную систему, а также в связи с началом использования права на освобождение от НДС, налог нужно восстановить единовременно в квартале, предшествующем этому событию. Восстановлению подлежит НДС, принятый к вычету по нереализованным товарам, неиспользованным материалам, недоамортизированным основным средствам и нематериальным активам, недвижимому имуществу , числящимся на балансе на последнее число квартала, предшествующего кварталу, в котором организация начала использовать освобождение либо перешла на спецрежим. Об этом сказано в статьи 145, абзаце 9 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

ОС и НМА

Некоторые особенности имеет порядок восстановления НДС:

• по основным средствам и нематериальным активам;

Входной НДС по основным средствам и нематериальным активам, которые полностью самортизированы, не восстанавливайте. Если же амортизация еще начисляется (т. е. остаточная стоимость объекта не равна нулю), то входной НДС нужно восстановить. Сумму налога к восстановлению рассчитайте по формуле:

Такой порядок применяется:

• при передаче основных средств или нематериальных активов в качестве вклада в уставные капиталы других организаций (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ);
• при использовании объектов в операциях, не облагаемых НДС (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);
• при переходе на специальные налоговые режимы (абз. 9 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример восстановления входного НДС по оборудованию. Организация начала пользоваться освобождением от уплаты НДС

В январе ООО «Альфа» приобрело оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Организация является плательщиком НДС. Входной НДС по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.

С июля «Альфа» пользуется освобождением от уплаты НДС. Поэтому в конце II квартала бухгалтер рассчитал сумму НДС к восстановлению.

По состоянию на 24 часа 30 июня остаточная стоимость оборудования по данным бухучета равна 83 332 руб.

Сумма НДС к восстановлению составила:
18 000 руб. ? 83 332 руб. : (118 000 руб. – 18 000 руб.) = 14 999,76 руб.

Ситуация: на какую дату рассчитывать остаточную стоимость нематериальных активов и основных средств при восстановлении НДС

Ответ на этот вопрос зависит от основания, по которому организация восстанавливает НДС.

Возможны следующие варианты определения остаточной (балансовой) стоимости:

1. На дату передачи (реализации) основных средств или нематериальных активов.

Такой вариант применяется, в частности, если НДС восстанавливается в связи с передачей основных средств или нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это следует из положений абзацев и подпункта 1, абзаца 4 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 29 июля 2010 г. № А19-25409/09 , Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 июня 2010 г. № А08-8848/2009-16).

2. На последнее число квартала, предшествующего кварталу, в котором организация начинает использовать право на освобождение от уплаты НДС или переходит на спецрежим.

Такой вариант применяется, если НДС восстанавливается в связи с переходом организации на упрощенку, ЕНВД или патентную систему, а также в связи с началом использования права на освобождение от НДС. Об этом сказано в статьи 145, абзаце 9 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, постановлении ФАС Поволжского округа от 18 июня 2012 г. № А65-22786/2011 . Остаточную стоимость рассчитайте по состоянию на 24 часа последнего числа квартала, предшествующего переходу.

3. На дату, установленную учетной политикой для целей налогообложения.

Такой вариант применяется, если НДС восстанавливается в связи с использованием имущества (имущественных прав) в операциях:

• не облагаемых НДС ();
• не признаваемых реализацией (п. 2 ст. 146 НК РФ);
• осуществляемых за пределами территории России (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Для расчета используйте ставки НДС, действовавшие на момент применения налоговых вычетов. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 20 мая 2008 г. № 03-07-09/10 .

Декларация

Восстановленную сумму налога укажите по строке 080 раздела 3 декларации по НДС за соответствующий квартал, а именно:

• при переходе организации на ЕНВД или упрощенку – за квартал, предшествующий переходу на спецрежимы (абз. 9 п. 3 ст. 170 НК РФ);
• при начале использования освобождения от уплаты НДС – за квартал, предшествующий кварталу, в котором организация отправила в инспекцию уведомление об освобождении ();
• при постепенном восстановлении НДС по недвижимости (исходя из 1/10 вычета) – за IV квартал каждого года, в котором организация использовала соответствующее имущество в не облагаемых НДС операциях (п. 3 ст. 171.1 НК РФ);
• при получении товаров (работ, услуг, имущественных прав), в счет поставки которых поставщику (исполнителю) был уплачен аванс, – за квартал, в котором у покупателя (заказчика) появилось право на вычет по этим активам;
• при возврате аванса поставщиком (исполнителем) – за квартал, в котором был расторгнут (изменен) договор, предусматривающий выплату аванса;
• при уменьшении стоимости или количества полученных товаров (работ, услуг, имущественных прав) – за квартал, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
  – получения первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  – получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом (исполнителем) при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• при использовании в операциях, облагаемых по ставке 0 процентов, – за квартал, в котором производится отгрузка товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов;
• при получении субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) или НДС, уплаченного при импорте, – за квартал, в котором получены субсидии.

Если организация пользуется правилами о постепенном восстановлении НДС (по недвижимости), помимо «основной» декларации по НДС заполните приложение 1 к разделу 3 декларации ., п. абз. 3 подп. 1 п. 3 ст. 170 , ст. 172 НК РФ).

Повторно предъявить к вычету ранее восстановленные суммы НДС нельзя. В частности, повторный вычет невозможен, если имущество, по которому входной налог был восстановлен, вновь стало использоваться в операциях, облагаемых НДС. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 июня 2010 г. № 03-07-11/265 .

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то доходы можно уменьшить на стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на спецрежим (подп. и п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При переходе на упрощенку с другого режима налогообложения основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные самой организацией) до такого перехода, принимайте к учету по остаточной стоимости (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

О том, как определить период приобретения (сооружения, изготовления) основного средства, см. Как учесть поступление основных средств и нематериальных активов при упрощенке .

Определение остаточной стоимости

Если организация перешла на упрощенку с общей системы налогообложения, то на дату перехода остаточную стоимость введенных в эксплуатацию (или учтенных на счете 04), зарегистрированных как собственность (находящихся на регистрации) и оплаченных основных средств (нематериальных активов) определите по формуле:

абзаце 1 пункта 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. При этом под ценой приобретения (сооружения, изготовления) понимается первоначальная стоимость амортизируемого имущества по данным налогового учета ().

Ситуация: как при переходе на упрощенку рассчитать остаточную стоимость основного средства, приобретенного до перехода на спецрежим. Часть стоимости основного средства списана в виде амортизационной премии

В Налоговом кодексе сказано, что остаточная стоимость объекта, приобретенного до перехода на упрощенку, определяется как разница между ценой приобретения и начисленной амортизацией (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

По мнению Минфина России, при переходе на упрощенку из первоначальной стоимости нужно вычитать не только начисленную амортизацию, но и амортизационную премию (письмо Минфина России от 13 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/192). Поэтому в данном случае при расчете остаточной стоимости объекта при переходе на упрощенку используйте формулу:

Если организация перешла на упрощенку с ЕНВД, то на дату такого перехода остаточную стоимость приобретенных и оплаченных основных средств и нематериальных активов определите по формуле:

Такие правила установлены в абзаце 4 пункта 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Списание остаточной стоимости

Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов включите в расходы при расчете единого налога в течение одного, трех или десяти лет. Период, в течение которого стоимость будет включаться в состав расходов, определите в зависимости от срока полезного использования объекта . Такие правила установлены в пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Порядок включения в расходы остаточной стоимости амортизируемого имущества приведен в таблице .

Условия признания расходов

Чтобы учесть остаточную стоимость амортизируемого имущества в расходах, одновременно должны быть выполнены следующие условия:

• организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами;
• объект оплачен;
• объект используется в деятельности, направленной на получение дохода;
• основное средство введено в эксплуатацию (нематериальный актив учтен на одноименном счете 04);
• организация подала документы на регистрацию прав собственности (по объектам недвижимости, права на которые подлежат госрегистрации).

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.18, пункта 2 статьи 346.17 и статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4.Справочники: Порядок включения в расходы при расчете единого налога при упрощенке остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на упрощенку

Срок полезного использования основных средств и нематериальных активов	Период, в течение которого остаточная стоимость объектов будет включаться в расходы при расчете единого налога при упрощенке	Порядок отнесения стоимости объектов на расходы при расчете единого налога при упрощенке в течение налогового периода	Основания
До трех лет (включительно)	В течение первого календарного года с момента начала списания стоимости объекта при расчете единого налога при упрощенке		, НК РФ
	В течение первого календарного года с момента начала списания стоимости объекта при расчете единого налога при упрощенке – 50% стоимости объекта
От трех до пятнадцати лет (включительно)	В течение второго календарного года с момента начала списания стоимости объекта при расчете единого налога при упрощенке – 30% стоимости объекта	В последний день каждого отчетного периода равными долями в размере уплаченных сумм (оплаченной стоимости)	, НК РФ
	В течение третьего календарного года с момента начала списания стоимости объекта при расчете единого налога при упрощенке – 20% стоимости объекта
От пятнадцати лет и выше	В течение первых десяти лет с момента начала списания стоимости объекта при расчете единого налога при упрощенке	В последний день каждого отчетного периода равными долями в размере уплаченных сумм (оплаченной стоимости)	, НК РФ

Смена налоговых режимов

Убытки, полученные при применении других режимов налогообложения, при расчете единого налога не учитываются. И наоборот, убытки, полученные в период применения упрощенки, не признаются, если налогоплательщик перешел на другие режимы налогообложения. При смене налоговых режимов сложившиеся убытки учитываются следующим образом:
– убыток, который не был учтен при расчете налога на прибыль (был перенесен на будущее) до перехода на упрощенку, налогоплательщик сможет учесть только после возврата на общую систему налогообложения;
– убыток, который не был учтен при расчете единого налога (был перенесен на будущее) до перехода на общую систему налогообложения, налогоплательщик сможет учесть только после возврата на упрощенку.

Такой порядок предусмотрен абзацем 8 пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 28 января 2011 г. № 03-11-11/18 , от 25 октября 2010 г. № 03-03-06/1/657 .

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Инструкция

Определите, насколько целесообразен для вашего предприятия переход с упрощенной системы налогообложения на систему с уплатой налога на добавленную стоимость. При подобном переходе предприятие лишается некоторых преимуществ, которые позволяют упростить ведение учета и совершение налоговых отчислений. Переход на общую систему может также потребовать приведения в соответствие с ней отношений с поставщиками (контрагентами).

Приняв решение о переходе с «упрощенки» на иной вид уплаты налогов, определите, целесообразно это делать по собственной инициативе или можно воспользоваться положениями законодательства, автоматически переводящими предприятие на общую систему. В первом случае предприниматель имеет большую свободу для изменения системы налогообложения.

Если вы планируете перейти на общую систему по своему желанию, правильно выберите время для перехода. Сделать это до окончания текущего налогового периода предприниматель не имеет права. Необходимо отработать целый налоговый период по « », а затем в срок до 30 ноября текущего года подать в налоговый орган по месту регистрации уведомление о решении перейти на иной режим налогообложения. В этом случае перевод на общую систему будет произведен с 1 января следующего года.

Переход с «упрощенки» на общую систему налогообложения может быть применен также и без желания предпринимателя. Будьте готовы к этому, например, если по итогам отчетного периода доход предприятия превысит 20 млн. р. Или когда остаточная стоимость основных средств у организации-налогоплательщика окажется выше 100 млн. р. Автоматический переход произойдет с начала того квартала, в котором один из названных параметров был превышен.

Если доход вашего предприятия превысил указанные выше показатели, в течение 15 дней с момента окончания отчетного периода сообщите о переходе на общую систему налогообложения в соответствующий налоговый орган самостоятельно. Для этого используйте специальный бланк уведомления об утрате права на применение «упрощенки».

Переходя с упрощенной системы на иной режим налогообложения, учитывайте, что при необходимости обратный переход на « » может быть совершен не ранее чем через год после утраты права на применение УСН.

Предприниматели и организации, применяющие УСН, освобождены от уплаты НДС. Поэтому перед тем, как перейти на «упрощенку» необходимо восстановить принятый к вычету НДС. Как правило, это вызывает серьезные трудности.

Инструкция

В первую очередь, посмотрите по какой ставке, вы будете восстанавливать НДС. Его надо восстанавливать по той же ставке, по которой он принимался к вычету. Если же вы приобретали основное средство до 2004 года, когда составляла 20%, то и использовать вы должны эти же 20%. И это не смотря на то, что в настоящее время такой не существует. Впрочем, в Налоговом законодательстве по этому поводу разъяснений нет.

Восстановленный НДС внесите в книгу продаж, а книгу покупок не трогайте. Причем вы должны внести этот НДС на основании той счет - фактуры, по которой этот налог был принят к вычету. Об этом говорит письмо №03-04-09/22 Минфина от 16 ноября 2006 года.

Сумму восстановленного и уплаченного НДС учитывайте, как прочие расходы, для начисления налога на прибыль. Причем - это расходы налогового периода, который предшествует периоду, когда вы перешли на УСН. Если же вы являетесь индивидуальным предпринимателем, уменьшите базу для начисления НДФЛ, опять же за предыдущий период.

Не забудьте про бухгалтерский и налоговый учет. Восстановленный НДС отнесите, как было сказано выше, к прочим расходам.
Конечно, восстановление НДС потребует от вас массу времени и усилий. Но эта процедура прописана в налоговом законодательстве, и избежать ее, к сожалению, невозможно.
Удачи вам в бизнесе!

Обратите внимание

Восстановление НДС при переходе на УСН. Хотя во всех СМИ декларируется поддержка малого и среднего бизнеса, налоговые органы прилагают множество усилий для ущемления интересов малого бизнеса и используют нормы, направленные на поддержку предпринимателей. В частности, налоговые органы считают, что при переходе на упрощенную систему налогообложения необходимо восстановить весь НДС, принятый ранее к вычету.

Полезный совет

Восстановление НДС при переходе на УСН. Это, пожалуй, самый болезненный вопрос, причем касается он как организаций, так и индивидуальных предпринимателей. Дело в том, что согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ "упрощенцы" не являются плательщиками НДС. В какую книгу записать? Поскольку все хозяйственные операции сопровождаются документами, выясним, в каком документе отражать восстановленный при переходе на "упрощенку" НДС. Начисленный и зачтенный НДС указывается соответственно в книгах продаж и покупок.

Если предприниматель или малое предприятие по каким-то причинам хочет перейти с упрощенной системы налогообложения на общий режим, нужно до 15 января уведомить об этом налоговую инспекцию. При утрате же какого-либо основания для применения упрощенки общий режим применяется с начала квартала, в котором это произошло, а в налоговую инспекцию также направляется уведомление.

Инструкция

Форму заявления о переходе на общий режим налогообложения с упрощенки можно взять в своей инспекции. Этот документ требуется заполнить, заверить подписью предпринимателя или руководителя организации и печатью при ее наличии.
Закон позволяет перейти с упрощенной системы на общий режим с начала года при условии, что заявление будет направлено в налоговую инспекцию не позднее 15 января того же года. Если заявление после этой даты и нет оснований для утраты права , предприниматель или фирма будет вправе перейти на общий режим только с 1 января будущего года.

Заявление о переходе на общий режим налогообложения с упрощенного можно в налоговую, обслуживающую адрес регистрации предпринимателя или юридический адрес предприятия, лично или выслать по почте.
В первом случае нужно снять с заявления копию и попросить работников инспекции сделать на ней отметку о принятии.
Во втором необходимо направлять документ ценным письмом с описью вложений. Перед отправкой не спешите заклеивать конверт. Ведь вашу опись должен заверить начальник отделения связи. А ему для этого надо ознакомиться с содержимым конверта. Датой уведомления налоговой инспекции о смене режима налогообложения считается день отправки письма. Он подтверждается квитанцией, которую вам дадут на почте.

В случае утраты оснований для применения упрощенки (например, годовой доход превысил 60 млн. р.) последовательность действий та же. Но ждать начала будущего года для перехода на общий режим не придется. В этом случае предприниматель или фирма обязаны перейти на общий режим с начала квартала, в котором им были утрачены основания для применения упрощенной системы налогообложения и уведомить об этом свою налоговую инспекцию.

Переход с упрощенной системы налогообложения на общую, и наоборот – процедура абсолютно добровольная и применяется организациями и индивидуальными предпринимателями на их самостоятельное усмотрение. Предприниматель может перейти на общую форму налогообложения с начала календарного года. Он обязан уведомить об этом налоговый орган не позже 15 января того года, в котором намечается переход.

Инструкция

Перейдите на общую форму налогообложения, если вы или ваша компания соответствуете следующим критериям: по отчетного периода доходы, умноженные на коэффициент-дефлятор, превысили 26,8 млн. руб. (20 млн. руб. x 1,34); среднесписочное количество сотрудников превысило сто человек; стоимость имущества, подлежащего амортизации, превысило 100 млн. руб.; у компании появятся представительства и филиалы или возникнут другие обстоятельства, ограничивающие применение упрощенной системы; фирма, уплачивающая единый налог с доходов, становится участником договора о совместной деятельности (товарищества) или договора, предусматривающего доверительное управление имуществом. При переходе на общую систему налогообложения все , включая страховые взносы и взносы на , выплачиваются в обязательном порядке на основании Налогового кодекса Российской Федерации и подлежат ежегодной сдаче в виде налоговой декларации, а также годовой отчетности.

Обратитесь инспекцию по месту официальной регистрации организации либо индивидуального предпринимателя с устной консультацией по вопросу положительных и отрицательных моментов, которые могут возникнуть при подобном переходе. Там существует специально утвержденная форма заявления, адресуемого руководителю, о переходе с одной системы на другую. Именно данную форму необходимо заполнить. Как правило, в течение 7 календарных дней после проверки сданной документации и налоговой отчетности осуществляется автоматический переход, но налоговые органы сохраняют за собой право рассмотреть заявление в течение 30 дней в силу действия федерального законодательства.

Переоформите документацию. Процесс перехода занимает определенное время, а потому это является немаловажным в данном случае. В силу ранее находящейся системы по упрощенному варианту допускалось ведение отчетности без наличия либо с наличием кассы, теперь кассовый аппарат будет необходим постоянно. Регистрация кассового аппарата происходит в специальных фирмах, обслуживающих его совместно с налоговой инспекцией, вследствие чего он ставится на учет с уникальным номером для идентификации.

Видео по теме

Обратите внимание

Знайте, что перейдя с упрощенной системы, вы теряете возможность не уплачивать определенный налог (на добавленную стоимость, кроме случаев, когда речь идет о совершении ряда операций по импорту товара на территорию России).

Полезный совет

У вас остается возможность в любой момент вернуться к ранее действовавшей упрощенной системе налогообложения на протяжении всего существования производства и доходов от него.

Источники:

• Переход с УСН на общую систему налогообложения (ОСНО)

Совет 5: Как перейти с упрощенной на общую систему налогообложения

Фирма может прекратить применение упрощенной системы налогообложения и перейти на общую систему как в принудительном порядке, так и добровольно. Условия и порядок перехода с одной системы на другую регламентируются статьей 346 Налогового кодекса РФ.

Вам понадобится

• 1. Уведомление об отказе применения УСН.

Инструкция

Добровольно перейти на общую систему налогообложения можно лишь с начала календарного года (об этом говорится в п. 6 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Чтобы перейти с упрощенной на общую систему налогообложения, следует подать в налоговую инспекцию уведомление о том, что вы отказываетесь от применения упрощенной системы налогообложения. Уведомление подается по форме 26.2-4, утвержденной приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495. Сделать это нужно до 15 января того года, с которого вы отказываетесь от применения упрощенной системы, если вы не успеете подать уведомление в установленный срок, то изменить систему налогообложения сможете лишь в следующем календарном году. Уведомление в налоговые органы подается как лично, так и по почте. Датой представления в этом случае считается та, которая указана на штемпеле почтового отделения.

Во избежание технических сложностей заранее укажите в договорах, прайс-листах и , что цена на ваш товар (работы, услуги) действительна только до 31 декабря текущего года. После этого срока при исполнении договора к цене прибавится сумма НДС - 18% от стоимости товара (работ, услуг).

Принудительно переходят на общую систему налогообложения те организации, показатели работы которых превысили установленные значения. Перейти на ОСНО придется в том случае, если доход организации за отчетный или налоговый период превысил 20 млн. руб., либо в том случае, когда остаточная стоимость амортизируемого имущества организации превысит 100 млн. руб.

Для перехода на общую систему налогообложения необходимо восстановить все входящие остатки по счетам налогового периода, когда применялась УСН. Чтобы составить начальный баланс на дату перехода на ОСНО, проведите инвентаризацию имущества и финансовых обязательств либо процедуру восстановления бухгалтерской отчетности за предыдущие годы. Данные инвентаризации послужат основанием для формирования остатков по счетам бухучета на начало отчетного периода. По результатам инвентаризации выводятся остатки на начало применения ОСНО, и на их основании уже начинает вестись бухгалтерская отчетность.

Сообщите клиентам о переходе на общую систему налогообложения, поскольку после прекращения применения УСН вы автоматически становитесь плательщиком НДС.

Источники:

• переход на общую систему налогообложения

Переход на общую систему налогообложения на предприятия, использующего УСН, может быть осуществлен в добровольном или в принудительном порядке. В первом случае в налоговую инспекцию подается соответствующее заявление в начала следующего отчетного периода. Второй случай относится к ситуациям, когда организация теряет право на применение особого режима налогообложения в связи с невыполнением ряда условий.

Инструкция

Подайте в налоговую инспекцию письменное сообщение об утрате права на применение особого режима налогообложения в течение 15 дней со дня окончания отчетного периода, в котором произошло превышение условий упрощенной системы налогообложения. Для заполнения используется документ по форме 26.2-5, утвержденной Приказом МНС РФ №ВГ03022/495 от 1.09.2002 года.

Если предприятие решило добровольно сменить режим налогообложения, то необходимо подать уведомления по форме 26.2-4, утвержденной этим же приказом. Заявление подается в письменном виде, лично или посредством почты. В последнем случае датой подачи считается та, которая указана на штемпеле почтового отделения.

Определите метод расчета налога на прибыль, который будет применяться на предприятии после перевода на общий режим налогообложения. Это может быть кассовый способ или метод начисления.

Сформируйте налоговую базу переходного периода, которая позволит начать вести бухгалтерский учет. В случае кассового метода расчет доходов и расходов производится аналогично проводимому при использовании УСН. Для метода начислений необходимо ориентироваться на положения п.2 ст.346.25 Налогового кодекса РФ.

Проведите инвентаризацию бухгалтерии на основании первичных документов и учетных регистров предприятия. Выявите наличие остатков по товарно-материальным ценностям, уточните расчеты с поставщиками, покупателями, бюджетом и работниками.

Восстановите бухгалтерский учет предприятия. Выведите остатки на начало квартал и зафиксируйте все хозяйственные операции отчетного периода, в котором осуществлен переход на общий режим налогообложения. Начислите и уплатите все налоги. Составьте оборотно-сальдовую ведомость и сформируйте журналы ордера. Составьте информационную базу сведений бухгалтерского учета. Закончив проведение расчетов, закройте налоговый период и приготовьте бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения и хочет уплачивать НДС, то ему необходимо перейти на общий режим налогообложения. При этом данная процедура может осуществляться как в принудительной, так и в добровольной форме. В любом случае необходимо пройти установленную процедуру перехода.

Инструкция

Ознакомьтесь с положениями статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, в которой определяется порядок и условия прекращения применения УСН. В принудительном порядке переводятся на общий режим налогообложения предприятия, чей доход за отчетный период превысил 20 млн. рублей.

Составьте уведомление по форме №26.2-4, утвержденной приказом МНС РФ №ВГ-3-22/495 от 19.09.2002 года, в котором укажите свое желание перейти с УСН на общий режим налогообложения. Данный документ подается в налоговую инспекцию до 15 января. Дело в том, что переход на иной режим в добровольном порядке можно осуществить только с начала нового отчетного года. Данное правило указано в п.6 ст.346.13 НК РФ.

Сообщите в отделение налогового органа по месту регистрации о том, что предприятие утратило право на применение УСН. Для этого заполните уведомление по форме 26.2-5. При этом переход на общепринятую систему налогообложения будет осуществлен с начала следующего квартала после превышения требований для УСН.

Сформируйте налоговую базу переходного периода. При этом необходимо выбрать метод расчета налога на прибыль: кассовый или метод начисления. В первом случае ведение бухгалтерии останется неизменным, а во втором необходимо руководствоваться п.2 ст.346.25 НК РФ. Согласно п.1 ст.271 НК РФ в этом случае необходимо включить в состав доходов выручку от реализации согласно дате отгрузки продукции. Не включайте в расчет налоговой базы незакрытые авансы, полученные до перехода с УСН. Расходы сформируйте согласно положениям п.2 ст.346.17 НК, учитывая их по мере перечисления оплаты.

Рассчитайте остаточную стоимость амортизируемого имущества. Данная процедура обязательна, поскольку предприятия, применяющие УСН, не начисляют амортизацию на объекты основных средств. Расчет ведется согласно правилам, указанным в п.3 ст.346.16 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения имеет неоспоримые преимущества перед общей. Она существенно снижает на законных основаниях налоговую нагрузку, значительно упрощает подготовку и сдачу отчетности и т.п. Как перейти на спецрежим с 2018 года и какой объект налогообложения выбрать — читайте в нашей статье.

Плюсы перехода на УСН

Для небольших предприятий применение «упрощенки», как правило, довольно выгодно. На то есть несколько причин.

1. Налоговая нагрузка на этом спецрежиме весьма щадящая. Ведь компании не нужно перечислять такие (неподъемные для многих) бюджетные платежи, как налог на прибыль, НДС и налог на имущество (правда, тут есть определенные исключения - см. п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

2. Возможность выбора объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»), что позволяет фирме адаптировать фискальную нагрузку под показатели своей хозяйственной деятельности. Причем если компания ошиблась в выборе, объект налогообложения потом можно поменять (с начала нового календарного года).

3. Не столь высокие налоговые ставки (6 и 15 процентов), которые региональные власти еще и могут понижать (ст. 346.20 НК РФ). Надо сказать, что многие субъекты РФ этим правом активно пользуются (например, в столице для ряда «доходно-расходных» упрощенцев предусмотрена 10-процентная ставка - Закон г. Москвы от 07.10.2009 № 41).

4. Стоимость основных средств и НМА, приобретенных в период применения УСН, включается в состав расходов в течение года (пп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 Кодекса, письмо Минфина РФ от 14.06.2017 № 03-11-11/36922). То есть гораздо быстрее, чем на общем режиме.

5. Налоговый учет фирмы на УСН ведут в книге учета доходов и расходов, которая довольно проста в заполнении, и не должна заверяться в ИФНС. А декларация представляется «упрощенцем» только по итогам налогового периода (то есть календарного года), что тоже не может не вызывать интерес.

Недавно законодатели существенно повысили «упрощенные» лимиты, что дает возможность в следующем году применять данный спецрежим гораздо большему количеству организаций. О том, как грамотно перейти на УСН и какие нюансы при этом следует иметь в виду, и поговорим.

Лимиты и условия для применения УСН

Вначале необходимо понять, может ли компания в принципе перейти с будущего года на упрощенный режим.

Так, размер доходов фирмы за 9 месяцев 2017 года (без НДС) не должен превышать 112,5 млн рублей (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Для сравнения - чтобы перейти на УСН с 2017 года, данный показатель за 9 месяцев 2016 года не должен зашкаливать за 59,805 млн рублей (письмо Минфина РФ от 24.01.2017 № 03-11-06/2/3269).

Отметим, что вплоть до 01.01.2020 применение коэффициента-дефлятора в целях расчета этого норматива приостановлено. И еще один нюанс - для определения данного лимита задействуют сумму доходов от реализации и внереализационных доходов (ст. 248 НК РФ).

Необходимо соблюдение и еще одного порогового значения: бухгалтерская остаточная стоимость основных средств на 1 января 2018 года должна быть не более 150 млн рублей. Интересно, что при этом речь идет лишь о тех ОС, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Кодекса). То есть, например, земля и иные объекты природопользования, объекты незавершенного капстроительства в расчет не принимаются (ст. 256 НК РФ).

Обратите внимание: превышение 150-миллионного лимита по состоянию на 1 октября либо на дату подачи уведомления препятствием для перехода на «упрощенку» не является. Главное, чтобы остаточная стоимость основных средств не выходила за законодательно установленный норматив начиная с 01.01.2018.

Должны выполняться и общие условия применения «упрощенки». А именно — предприятие не должно иметь филиалов, средняя численность его работников - не выходить за пределы 100 человек, а максимальная доля иных компаний в уставном капитале - за 25-процентный показатель. Кроме того, на УСН не вправе работать банки, страховщики, НПФ, ломбарды, казенные и бюджетные учреждения, а также ряд других организаций.

Уведомляем налоговиков

Для перехода на УСН со следующего года организации нужно представить уведомление в ИФНС по своему месту нахождения не позднее 31 декабря текущего года. Вместе с тем 31 декабря 2017 года попадает на выходной день - воскресенье. А значит, согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ предельный срок подачи уведомления переносится на 1-й рабочий день будущего года - 09.01.2018. Справедливость такого вывода подтверждает и письмо Минфина РФ от 11.10.2012 № 03-11-06/3/70.

Сообщить об изменениии спецрежима надо обязательно, поскольку компании, своевременно не уведомившие налоговиков о переходе на «упрощенку», применять его не вправе (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, письмо Минфина РФ от 13.02.2013 № 03-11-11/66). Иллюстрирует справедливость этого и свежий вердикт высших арбитров - Определение ВС РФ от 29.09.2017 № 309-КГ17-13365. Остановимся на нем чуть подробнее.

Гражданин, зарегистрировавшийся в качестве ИП, добросовестно применял УСН: представил декларацию и перечислил налог в бюджет. Однако в середине года фискалы потребовали от него декларацию по НДС, а до момента ее подачи заблокировали коммерсанту банковский счет. Причина - ИП до 31 декабря предыдущего года не подал уведомление о переходе на спецрежим, следовательно, права на «упрощенку» у него нет.

Интересно, что суд первой инстанции поддержал предпринимателя, указав, что он фактически применял УСН при отсутствии возражений инспекторов, а значит, требование работать на общем режиме незаконно. Однако все последующие инстанции, включая ВС РФ, встали на сторону контролеров, ссылаясь на четкое предписание нормы пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Кодекса. Тот же факт, что коммерсант подал УСН-декларацию, а инспекция ее приняла, причем без каких-либо замечаний, не говорит об одобрении применения «упрощенки» со стороны фискалов. Ведь ИФНС не вправе отказать в принятии поданной плательщиком декларации (ст. 80 НК РФ).

Схожую точку зрения ВС РФ высказывал и ранее (Определение от 20.09.2016 № 307-КГ16-11322). С ней солидарен и АС Московского округа (постановления от 02.05.2017 № Ф05-3020/2017, от 27.04.2016 № Ф05-4624/2016). Детальные аргументы в пользу рассмотренной позиции также можно найти в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 10.12.2014 № Ф04-11632/2014.

Важно, что кроме уведомления подавать в инспекцию иные документы в данном случае не надо. Требовать от организации какую-то дополнительную информацию ревизоры также не вправе.

И еще - предприятиям, уже работающим на упрощенном режиме, уведомлять налоговиков о продолжении применения его в следующем году не требуется. Именно так считают служители Фемиды (Постановление ФАС Московского округа от 19.09.2007, 24.09.2007 № КА-А40/9540-07).

Учтите - переход на УСН в течение года невозможен, в том числе в связи с появлением у компании новых видов предпринимательской деятельности (письмо Минфина РФ от 21.04.2014 № 03-11-11/18274).

Как представить уведомление в ИФНС

Уведомление можно представить в инспекцию (либо-либо):

• на бумаге (рекомендуемая форма утверждена Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Отметим, что компания вправе подать уведомление и в произвольной форме с учетом требований ст. 346.13 Кодекса;
• в электронном виде (формат утвержден Приказом ФНС РФ от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@).

Обратим внимание на некоторые особенности заполнения организацией, переходящей на УСН с общего налогового режима, рекомендуемой фискалами формы уведомления. В поле «Признак налогоплательщика» укажите «3», а в строке «Переходит на упрощенную систему налогообложения» - «1». И не забудьте, что сумма доходов за 9 месяцев нынешнего года показывается без НДС.

В незаполненных строках уведомления ставится прочерк. Документ подписывается руководителем компании и заверяется ее печатью (при наличии).

В целом же форма, состоящая всего лишь из одной страницы, довольно проста в заполнении. Каких-либо трудностей возникнуть с ней не должно.

Уведомление можно представить в ИФНС лично, через уполномоченного представителя или послать по почте заказным письмом. В первом и во втором случаях датой подачи будет день поступления документа в секретариат или канцелярию инспекции. В последнем - день, указанный на почтовом штемпеле.

Отметим, что если уведомление представляется через представителя фирмы, в его нижнем поле отражается наименование документа, подтверждающего полномочия этого лица. Данный документ (его копию) следует приложить к уведомлению.

Какой объект выбрать

В уведомлении необходимо зафиксировать выбранный объект налогообложения, остаточную стоимость ОС и размер доходов по состоянию на 1 октября 2017 года.

Выбор объекта налогообложения - важнейшая процедура для организации. Как правило, объект «доходы» более выгоден, если расходы компании не столь значительны. Если же затраты существенны и при этом на них можно будет уменьшить базу по УСН-налогу (напомним, что перечень «упрощенных» расходов является закрытым - ст. 346.16 НК РФ), то выгоднее применять «доходно-расходную упрощенку».

Приблизительную выгоду можно просчитать с помощью сопоставления налоговых баз и ставок двух УСН-объектов, из которого следует: если расходы фирмы составляют менее 60 процентов от ее доходов, лучше выбрать объект «доходы». Если же более - то альтернативный вариант.

Однако для более точного расчета следует учесть и ряд других факторов, в том числе какие ставки единого налога установлены на 2018 год в зависимости от вида деятельности и категории налогоплательщика в вашем регионе. И лишь после детального анализа фиксировать свой выбор в уведомлении.

А если уведомление уже подано, но чуть позже фирма решила изменить первоначально выбранный объект налогообложения? Тогда компания может (вплоть до вышеупомянутого предельного срока) представить в ИФНС новое уведомление с иным объектом налогообложения, приложив письмо о том, что первоначальное аннулируется (письма Минфина РФ от 14.10.2015 № 03-11-11/58878 и от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813). Если же предельный срок (в нашем случае - 09.01.2018) пропущен, то поменять объект предприятие сможет лишь с начала нового налогового периода, то есть с 2019 года. Сделать это в течение 2018 года не получится (п. 2 ст. 346.14 НК РФ, письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.05.2009 № 20-18/2/045279@).

На практике бывают случаи, когда организация фактически применяет не тот объект налогообложения, что указан в уведомлении. ИФНС наверняка сочтет это неправомерным и пересчитает налоговые обязательства компании со всеми вытекающими последствиями. И судьи, скорее всего, согласятся с фискалами. Например, в Постановлении Шестого ААС от 01.10.2014 № 06АП-5107/2014 отмечено: переход на упрощенный режим, выбор объекта налогообложения, несмотря на добровольный характер, осуществляются плательщиком не произвольно, а с соблюдением условий и порядка, четко указанных в гл. 26.2 НК РФ. И если организация в нарушение установленного порядка фактически изменила УСН-объект, ей придется за это ответить.

Ждать ли реакции от инспекторов

Переход на УСН носит уведомительный характер. И какого-либо специального разрешения о применении компанией (ИП) «упрощенки» фискалы не выдают. Поэтому организация (ИП) может вести деятельность без получения подтверждения ИФНС о применении УСН (письмо Минфина РФ от 16.02.2016 № 03-11-11/8396).

Вместе с тем налогоплательщик имеет право в любой момент направить в свою инспекцию запрос о подтверждении факта применения им упрощенного спецрежима. Рекомендованную форму запроса можно найти в Приложении № 6 к Административному регламенту, который утвержден Приказом Минфина РФ от 02.07.2012 № 99н. Однако запрос позволено составить и в произвольной форме.

ИФНС в соответствии с п. 93 Административного регламента в течение 30 календарных дней с момента регистрации запроса должна выслать плательщику информационное письмо по форме 26.2-7 (утв. Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). В нем в том числе фигурирует дата представления в инспекцию плательщиком уведомления о переходе на «упрощенку» — но не более того.

Таким образом, вся ответственность за соблюдение критериев, необходимых как для перехода на данный спецрежим, так и для его дальнейшего применения, полностью лежит на самой организации.

Самостоятельной реакции следует ждать от инспекторов только в одном случае: если компания нарушит срок представления уведомления. Тогда чиновники направят предприятию сообщение по форме 26.2-5 (утвержденное Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@), означающее невозможность применения «упрощенки».

Хотели перейти на УСН, но потом передумали…

Бывает, что организация, изъявившая желание перейти со следующего года на «упрощенку» и подавшая уведомление в ИФНС, по какой-либо причине передумывает и решает остаться на общем налоговом режиме. Как следует поступить в такой ситуации?

По мнению чиновников, организация обязана уведомить о своем новом решении фискалов до 15 января года, с которого планировалось применение УСН. Подобный вывод сделан на основании п. 6 ст. 346.13 НК РФ, несмотря на то, что в этой норме речь идет о плательщиках, уже работающих на «упрощенке» и захотевших перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года. Итак, если компания так не поступит, она, по убеждению ведомств, не сможет в 2018 году применять ОСН (письмо Минфина РФ от 30.05.2007 № 03-11-02/154, направленное для сведения и использования в работе письмом ФНС РФ от 27.06.2007 № ХС-6-02/503@, письмо ФНС РФ от 19.07.2011 № ЕД-4-3/11587).

Однако служители Фемиды в этом вопросе чиновников не поддерживают. Взять хотя бы Постановление АС Западно-Сибирского округа от 06.05.2016 № Ф04-1942/2016, в котором сказано: налогоплательщик вправе самостоятельно, в отсутствие одобрения ИФНС, до начала применения «упрощенки» изменить свое решение и остаться на ОСН вне зависимости от причины. Определяющим фактором является фактическое ведение деятельности в соответствии с выбранным с начала года режимом налогообложения.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.11.2010 № А33-2847/2010 судьи также подчеркнули: правовое значение имеет то, что налогоплательщик, уведомив инспекцию о переходе на УСН, не начал ее применять, фактически работая на общем налоговом режиме, то есть отказался от «упрощенки» до начала ее использования. Разделяет такой подход и ФАС Северо-Кавказского округа, отметивший, что перешедшими на УСН считаются лишь компании и предприниматели, уведомившие об этом ИФНС и фактически перешедшие на данный налоговый режим (Постановление от 14.03.2014 № А53-10176/2013).

Однако во избежание излишних споров с фискалами мы советует все же уведомить их об изменении своего первоначального решения. Благо дело это нетрудоемкое, а времени и нервов может сэкономить немало.

Налоговая подготовка к «упрощенке»

Итак, все упомянутые условия и действия, необходимые для перехода на УСН, выполнены. Теперь осталась последняя задача - выполнить ряд специальных требований НК РФ.

Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима (для предприятий, использовавших метод начисления) на «упрощенку» (при которой применяется кассовый метод) содержатся в п. 1 ст. 346.25 Кодекса. Такие компании должны выполнить несколько правил (перечень закрытый). В частности, включить в базу по единому налогу на дату перехода суммы, полученные до 31.12.2017 в оплату по договорам, которые будут исполнены после перехода на УСН. Или же, наоборот, не включать в такую базу средства, полученные после подобного перехода, если они уже были включены в «прибыльные» доходы. В основе всех этих правил лежит главный принцип: определенный доход (расход) должен быть учтен лишь единожды - либо при общем, либо при упрощенном режиме.

В IV квартале 2017 года необходимо восстановить НДС по основным средствам, нематериальным активам и МПЗ. Восстанавливаются суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Отметим, что речь тут идет об остаточной стоимости по данным бухучета (письма Минфина РФ от 10.06.2009 № 03-11-06/2/99, от 27.01.2010 № 03-07-14/03).

Вместе с тем если НДС по имуществу, приобретенному до перехода на «упрощенку», к вычету не ставился, то этот налог восстановлению не подлежит (письма Минфина РФ от 18.10.2016 № 03-07-14/60503 и от 16.02.2012 № 03-07-11/47, Постановление ФАС Центрального округа от 25.05.2011 № А54-3447/2010-С2).

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.12.2011 № 10462/11 подчеркнул, что пп. 2 п. 3 ст. 170 Кодекса не позволяет производить такое восстановление НДС в течение какого-либо периода времени. Это необходимо в полном объеме сделать в квартале, предшествующем переходу на спецрежим.

Восстановленный налог включается в состав прочих расходов в соответствии со ст. 264 Кодекса (письма Минфина РФ от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, УФНС России по г. Москве от 24.12.2009 № 16-15/136335).

Если компания получила аванс и уплатила с него НДС, а соответствующие товары (работы, услуги) будут отгружены (выполнены, оказаны) уже в периоде применения «упрощенки», следует вернуть покупателям НДС с подобных авансов. Такой налог можно будет принять к вычету в IV квартале 2017 года, правда, только при наличии документов, подтверждающих факт возврата НДС (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Важно, что вышеуказанную последовательность нарушать нельзя. Если данный налог сначала заявить к вычету, а лишь потом вернуть его контрагенту, ревизоры наверняка посчитают такой вычет неправомерным, и служители Фемиды, скорее всего, их поддержат (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 09.09.2016 № Ф08-6531/2016).

Арбитры признают подобный вычет правомерным и в следующих ситуациях:

• перечисления денег не было, а налог возвращен покупателям путем зачета (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009);
• контракт, по которому прошла предоплата, расторгнут, а полученный аванс возвращен (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.07.2008 № А65-26854/2007).

«Упрощенцы» НДС не уплачивают. Поэтому необходимо скорректировать договоры, заключенные фирмой до перехода на УСН, в которых цена ее товаров (работ, услуг) установлена с данным налогом. С будущего года в договорах цену нужно будет фиксировать с пометкой: «НДС не облагается».

И последнее - если предприятие в текущем году создавало в налоговом учете какие-либо резервы (на оплату отпусков, по сомнительным долгам и т.д.), учтите их остатки на 31.12.2017 в составе внереализационных доходов (п. 7 ст. 250, пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения (УСН) – это режим налогообложения с облегченным учетом и заменой некоторых налогов единым «упрошенным»» налогом.

УСН является мерой государственной поддержки малого бизнеса. Порядок применения УСН закреплен статьей 346.20 НК РФ.

Ставка налога связана с выбранным объектом налогообложения – 6% при объекте «доходы», 15% при объекте «доходы, уменьшенные на расходы».

Кто не может переходить на УСН?

Федеральные субъекты могут устанавливать налоговую ставку для УСН «доходы минус расходы» в размере от 5 до 15%.

Законодательство устанавливает ряд ограничений на применение УСН.

Установлено, что не могут использовать УСН следующие лица:

• предприятия и физические лица со штатной численностью персонала более 100 человек;
• компании, остаточная стоимость основных средств (ОС) которых свыше 100 млн. рублей;
• компании, производящие подакцизные товары;
• предприятия, занятые добычей полезных ископаемых (не включая распространенные);
• плательщики единого сельхозналога;
• организации, в составе которых есть филиалы и представительства.

  Стоит обратить внимание, что компании с обособленными подразделениями имеют право применять УСН

• иностранные предприятия;
• страховщики;
• адвокаты и нотариусы;
• микрофинансовые компании;
• лица, не уведомившие в установленном порядке о применении УСН;
• прочие категории, определенные статьей 346.12 НК РФ.

При переходе с ОСНО на УСН юридические лица перестают быть плательщиками таких налогов, как

• налог на прибыль,
• налог на имущество,

При переходе с ОСНО на УСН индивидуальные предприниматели (ИП) не являются плательщиками налогов на:

• налога на доходы физлиц,
• налога на имущество физлиц (используемое в деятельности, при которой применяется УСН),
• НДС (кроме исполнения обязанностей агента) и не представляют отчетность по этим налогам.

Что нужно делать для перехода на УСН?

Решение о переходе с одной системы налогообложения на другую организация (предприниматель) принимает в добровольном порядке.

Смена происходит с начала года. Для перехода на УСН в 2014 году, следует до 31 декабря предыдущего года подать заявление в налоговые органы о применении УСН.

В заявлении следует указать желаемый объект налогообложения, размер полученного дохода за 9 месяцев и остаточную стоимость ОС.

Для применения УСН с нового года доходы организации (предпринимателя) за 9 месяцев предшествующего года не должны быть больше 45 млн. рублей.

Эта сумма ежегодно корректируется на коэффициент-дефлятор.

Для применения УСН в 2014г. максимальная сумма доходов за 9 месяцев 2013г. составляет 48 015 тыс.руб.

Вновь зарегистрированные организации (предприниматели) могут применять УСН с момента создания, уведомив налоговую инспекцию в течение 30 дней с даты регистрации.

Особенности учета операций в период перехода с ОСНО на УСН

Если организации на ОСН для расчета налога на прибыль использовали метод начисления, то при переходе на УСН они включают суммы ранее полученной предоплаты от покупателей в доходы по «упрощенке».

Эти доходы отражаются в учете датой начала применения УСН.

Если после перехода на УСН была получена оплата от покупателей за выполненные ранее договорные обязательства, то сумма оплаты не включается в доходы по УСН.

Рассмотрим на примере для ООО. В декабре 2013 года ООО «Икс» получило аванс от покупателя 20 000 рублей. С 2014 года ООО «Икс» применяет УСН. 01.01.2014г. в книге учета доходов и расходов отражается доход в размере 20 000 рублей – полученный аванс. В декабре 2013 года был составлен акт о выполнении работ ООО «Икс» заказчику в размере 50 000 рублей. Эта сумма была включена в состав доходов для расчета налога на прибыль. В январе 2014 года была получена оплата от покупателя за оказанные услуги в сумме 50 000 рублей. Сумма полученной оплаты не признается доходом и не вносится в Книгу доходов и расходов.

Предоплата поставщикам, произведенная до перехода на УСН, признается расходами по «упрощенке», если обязательства по договору выполнены поставщиком после перехода.

Если понесенные расходы были приняты к учету до перехода на УСН, то оплата таких расходов, произведенная после смены системы налогообложения не включается в расчет налогооблагаемой базы.

Рассмотрим пример. В декабре 2013 года ООО «Икс» перечислило предоплату поставщику в размере 60 000 рублей. С 2014 года ООО «Икс» перешло на УСН. В январе был подписан акт оказания услуг, на основании его ООО «Икс» включает в расходы по УСН 60 000 рублей.

Если понесенные расходы были признаны при исчислении налога на прибыль до перехода на УСН, то произведенную после перехода на «упрощенку» оплату этих расходов в Книгу доходов и расходов включать нельзя.

С начала применения УСН в Книге доходов и расходов (раздел II) фиксируется остаточная стоимость ОС и НМА на момент перехода

Эта сумма списывается в расходы при исчислении налога по УСН в следующем порядке:

• при сроке эксплуатации ОС и НМА до трех лет их остаточная стоимость полностью списывается в расходы первого года на УСН;
• при сроке эксплуатации ОС и НМА от трех до 15 лет их остаточная стоимость списывается в течение трех лет таким образом: в размере 50% от общей в первый год применения «упрощенки», 30% – во второй год, 20% – в третий год.
• при сроке эксплуатации ОС и НМА более 15 лет их остаточная стоимость списывается равномерно в течении 10 лет использования УСН.

При переходе на УСН требуется восстановить НДС, уплаченный с приобретения ОС и НМА, пропорционально их остаточной стоимости.

Сумма налога, подлежащего восстановлению, включается в состав прочих расходов.

Рассмотрим на примере. ООО «Икс» с 2014 года применяет УСН. Остаточная стоимость ОС и НМА на дату перехода составляет 100 000 рублей. В 4-м квартале ООО «Икс» восстанавливает ранее принятый к вычету НДС в сумме 18 000 рублей и делает следующие проводки:

1. Дт 19 Кт 68 – 18 000 – восстановление НДС с остаточной стоимости ОС и НМА
2. Дт 91 Кт 19 – 18 000 – отражение НДС в составе расходов.

Если перед переходом на УСН организацией был получен аванс от покупателей в счет будущего выполнения договорных обязательств, то исчисленный НДС с аванса включается в суммы вычета при условии перечисления суммы НДС покупателю.

Приведем пример. ООО «Икс», находясь на ОСН, получило предоплату от покупателя в размере 50 000 рублей, в том числе НДС 7627 рублей. С 2014 года ООО «Икс» переходит на УСН. Поэтому в декабре 2013 года ООО «Икс» заключает с покупателем дополнительное соглашение о сумме договора 42 373 рублей (50 000 – 7627) и перечисляет покупателю сумму НДС. В учете будут сделаны следующие проводки:

1. Дт 51 Кт 62 – 50 000 – получен аванс от покупателя
2. Дт 76 Кт 68 – 7627 – начислен НДС с аванса
3. Дт 62 Кт 51 – 7627 – возврат НДС покупателю
4. Дт 68 Кт 76 – 7627 – принят к вычету НДС.

Образец заявления на переход с ОСНО на уСН

Многие индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, опасаются потерять право на ее применение. Но есть и те, кто подумывает о возврате на общий режим. Автор надеется, что данная статья поможет таким предпринимателям разобраться со всеми возможными случаями, наступление которых приводит к утрате права применения упрощенной системы налогообложения, а также позволит определиться с порядком добровольного отказа от применения данного специального налогового режима.

Порядок и условия прекращения применения упрощенной системы налогообложения

Прежде всего необходимо напомнить обстоятельства, при которых индивидуальный предприниматель может или должен произвести такой переход, а также о том, что нынешняя редакция главы 26.2 Налогового кодекса РФ вступила в силу только с 1 января 2006 года (закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ).

Порядок и условия начала и окончания применения упрощенной системы налогообложения установлены статьей 346.13 Налогового кодекса РФ. При этом в названной статье предусмотрены два варианта перехода индивидуального предпринимателя с упрощенной системы налогообложения на иные режимы: добровольный и «вынужденный».

Добровольный переход осуществляется в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, а «вынужденный» — связан с утратой права применения упрощенной системы и осуществляется в ­порядке, предусмотренном пунктами 4 и 5 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.
При этом, конечно, не следует забывать о нормах пунктов 3 и 7 ­статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, в которых определено следующее:

• налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения , за исключением случая утраты права ­применения упрощенной системы налогообложения;
• налогоплательщик, перешедший с «упрощенки» на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение данного специального режима.

Как уже отмечалось, при добровольном переходе индивидуального предпринимателя с упрощенной системы налогообложения на иные режимы необходимо руководствоваться нормой пункта 6 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

Указанной нормой предусмотрено, что налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позд­нее 15 января того года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Например, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с 13 августа 2005 года, захочет в 2007 году применять общепринятую систему налогообложения. В этом случае он обязан уведомить налоговый орган о переходе на иной режим не позднее 15 января 2007 года.

Автор обращает внимание на то, что рекомендуемая форма такого уведомления № 26.2-4 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения» утверждена приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 (далее — приказ МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495).

При «вынужденном» переходе индивидуального предпринимателя с упрощенной системы налогообложения на иные режимы, связанном с утратой права применения «упрощенки», прежде всего необходимо учитывать норму абзаца первого пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, которой установлено следующее.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала , в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

О переходе на иной режим налогообложения , осуществленном в соответст­вии с пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма такого сообщения — Форма № 26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения» (приказ МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495).

Из пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ следует, что главой 26.2 предусмотрены три ситуации, наступление которых приводит налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, к утрате права ее применения (см. Рисунок 1).

Рисунок 1

Условия, при которых налогоплательщик утрачивает право на применение «упрощенки»

Рассмотрим первую ситуацию: по итогам отчетного (налогового) периода допущено превышение размера предельной величины доходов налогоплательщика, ограничивающей право применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

Итак, налогоплательщик считается утратившим право на применение «упрощенки», если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ, превысили 20 млн. рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Величина предельного размера доходов налогоплательщика, в соответст­вии с которой налогоплательщик вправе применять упрощенную систему налогообложения, в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса РФ, не превысили 15 млн. рублей (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Указанная величина предельного размера доходов организации, в соответст­вии с которой организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на каждый следующий календарный год и учитывающий изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит ­официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. Однако на индивидуальных предпринимателей не распространяется условие соблюдения предельного размера дохода от предпринимательской деятельности для перехода на «упрощенку», предусмотренное пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ. А это означает, что индивидуальный предприниматель при соблюдении других условий вправе перейти на этот специальный налоговый режим вне зависимости от размера получаемых им доходов от предпринимательской деятельности.

Порядок определения коэффициента-дефлятора и порядок его официального опубликования установлен распоряжением Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. № 1834-р.

Согласно названному документу Госкомстат России обязан ежемесячно, не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, обеспечить представление в Минэкономразвития России информацию об индексе по­требительских цен на товары и услуги в РФ для определения коэффициента-дефлятора. Минэкономразвития России, в свою очередь, должен ежегодно, не позднее 20 ноября, публиковать в «Российской газете» согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.

Так, Минэкономразвития России установил коэффициент-дефлятор индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ, равным на 2006 год 1,132 (приказ от 3 ноября 2005 г. № 284) и на 2007 — 1,241 (приказ от 3 ноября 2006 г. № 360).

Таким образом, в 2006 году , например, и величина предельного размера доходов, полученных организацией по итогам девяти месяцев 2006 года, ограничивающая право перехода организации с 1 января 2007 года на упрощенную систему налогообложения (не более 15 млн. рублей), и величина предельного размера доходов, полученных налогоплательщиками, как организациями, так и индивидуальными предпринимателями, по итогам отчетного (налогового) периода 2006 года, ограничивающая право применения ими упрощенной системы налогообложения (не более 20 млн. рублей), должны были быть проиндексированы на коэффициент-дефлятор, равный 1,132, и составлять , соответственно, величину не более 16,98 млн. рублей (15 млн. рублей × 1,132) и 22,64 млн. рублей (20 млн. рублей × 1, 132).

Однако Минфин России высказал иную позицию в отношении необходимости индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с нормой пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ (письмо от 28 декабря 2005 г. № 03-11-02/85).

Согласно названному письму Минфина России величина предельного размера доходов 20 млн. рублей, действующая в 2006 году, превышение которой в течение отчетного (налогового) периода является одним из оснований для утраты права на применение упрощенной системы налогообложения и не подлежит индексации на указанный коэффициент-дефлятор в 2006 году. Указанная величина предельного размера доходов подлежит индексации на ­коэффициент-дефлятор, утвержденный на 2006 год в размере 1,132, в 2007 году.

Такая позиция финансового ведомства не ясна в связи с отсутствием в письме логического объяснения причин неприменения в 2006 году коэффициента-дефлятора, утвержденного на 2006 год, и, соответственно, необходимости применения его только в 2007 году. Кроме того, по мнению автора, она также влияет на последствия ее применения в будущем.

Учитывая приведенную выше норму абзаца третьего пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ в части необходимости соблюдения предусмотренного пунктом 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ порядка индексации величины предельного размера полученных по итогам отчетного (налогового) периода доходов на коэффициент-дефлятор, особого внимания заслуживает сам порядок индексации указанных доходов.

Согласно пункту 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ величина предельного размера доходов организации, в соответствии с которой она имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, а следовательно, и величина предельного размера доходов налогоплательщика (организации и (или) индивидуального предпринимателя) по итогам отчетного (налогового) периода, превышение которой приводит к утрате права налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор , устанавливаемый на каждый следующий календарный год и учитывающий изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые ­применялись в соответствии с указанным пунктом ранее .

Иначе говоря, величина предельного размера полученных по итогам отчетного (налогового) периода доходов (не более 20 млн. рублей) индексируется ежегодно не на один, конкретный и устанавливаемый на очередной год коэффициент-дефлятор, а на все коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 Налогового ­кодекса РФ ранее.

Таким образом, только правильное применение порядка индексации величины предельного размера полученных по итогам отчетного (налогового) периода доходов позволит налогоплательщику правильно оценить ситуацию: возникнет у него утрата права применения упрощенной системы налогообложения или ему не о чем беспокоиться.

Рассмотрим ситуацию, описанную в Примере 1.

Напомним, что на 2006 и 2007 годы коэффициенты-дефляторы для целей главы 26.2 Налогового кодекса РФ были установлены в размере 1,132 и 1,241 соответственно. А на 2008 год, предположим , коэффициент-дефлятор, необходимый для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с ­главой 26.2 Налогового кодекса РФ, будет установлен в 2007 году в размере 1,128. Учитывая норму пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ , налогоплательщик утрачивает право применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ , ­превысят величину: в 2006 году — 22,64 млн. рублей (20 млн. рублей × 1,132); в 2007 году — 28,096 млн. рублей (20 млн. рублей × 1,132 × 1,241); в 2008 году — 31,693 млн. рублей (20 млн. рублей × 1,132 × 1,241 × 1,128). Однако, согласно изложенной в приведенном выше письме Минфина России позиции , налогоплательщик утрачивает право применения «упрощенки» , если по итогам отчетного (налогового) периода соответствующего года доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ , превысят величину: в 2006 году — 20 млн. рублей ; в 2007 году — 22,64 млн. рублей (20 млн. рублей × 1,132); в 2008 году -28,096 млн. рублей (20 млн. рублей × 1,132 × 1,241) и только в 2009 году — при получении доходов в размере 31,693 млн. рублей (20 млн. рублей × 1,132 × 1,241 × 1,128).

Таким образом, налицо противоречие вступившей в силу с 1 января 2006 года редакции нормы пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ и позиции Минфина России, изложенной в письме от 28 декабря 2005 г. № 03-11-02/85.

Следствием данного противоречия является преждевременная утрата права применения «упрощенки» и неоправданное увеличение налоговой нагрузки на налогоплательщиков, определяющих размер полученного по итогам отчетного (налогового) периода дохода в соответствии с изложенной в письме Минфина России от 28 декабря 2005 г. № 03-11-02/85 позицией.

Учитывая приведенные факты, применение на практике нормы пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ на сегодняшний день затруднительно и требует дополнительных разъяснений со стороны финансовых и налоговых органов или обращения налогоплательщиков в судебные инстанции. При этом автор напоминает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (ст. 7 НК РФ).

Вторая ситуация, связанная с утратой права налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, возникает, если в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Это связано с тем, что пунктом 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков, как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей, установлен ряд ограничений на право применения упрощенной системы налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей можно выделить три группы ограничений, исходя из содержания пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Данные ограничения приведены на Рисунке 2.

Рассмотрим Примеры 2 и 3 для того, чтобы лучше понять норму пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ в части необходимости соблюдения требований пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ в целях ­определения права на применение упрощенной системы налогообложения.

Допустим, 20 декабря текущего года в целях увеличения дохода индивидуальный предприниматель, применяющий «упрощенку», приобрел и сразу же ввел в эксплуатацию три игровых автомата. Рисунок 2 Ограничения на право применения «упрощенки» Поскольку индивидуальный предприниматель перестал соответствовать требованию подпункта 9 пункта 3 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, не вправе применять упрощенную систему налогообложения, то он считается утратившим право применения ­«упрощенки» с 1 октября текущего года.

Предположим, индивидуальный предприниматель уже три года применяет упрощенную систему налогообложения и все это время он соответствовал условиям применения данного специального режима. Однако за второй отчетный период 2006 года (то есть за полугодие) средняя численность работников индивидуального предпринимателя, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, ­уполномоченным в области статистики, превысила 100 человек. В этом случае предприниматель считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с 1 апреля 2006 года, то есть с начала II квартала 2006 года, в котором допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Соответственно, в этом случае индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения до 15 июля 2006 года, то есть в течение 15 дней по истечении второго ­отчетного периода — полугодия 2006 года.

Третья ситуация, связанная с утратой права налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, возникает, если в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 4 статьи 346.12 ­Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой 26.2 Налогового кодекса РФ , по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Таким образом, в данной ситуации для возможности дальнейшего применения «упрощенки» очень важно соблюсти указанные ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой 26.2 Налогового кодекса РФ, исходя из всех ­осуществляемых индивидуальными предпринимателями видов деятельности.

Допустим, зарегистрированный в г. Москве индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с сентября 2004 года. При этом в г. Москве он осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, а на территории Ивановской области — деятельность в сфере розничной торговли. При этом деятельность в сфере розничной торговли началась у него с ноября 2005 года и оказалась столь успешной, что индивидуальный предприниматель решил с 1 января 2006 года расширить рынок сбыта и открыл несколько торговых точек в Московской области. Кроме того, для осуществления торговой деятельности предприниматель приобрел в ноябре 2006 года торговый центр в г. Обнинске Калужской области. При этом и в Ивановской, и в Московской областях, и в г. Обнинске Калужской области в отношении розничной торговли введен специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. С учетом последнего приобретения определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете остаточная стоимость основных средств, используемых им для осуществления предпринимательской деятельности, превысила за налоговый период 2006 года 100 млн. рублей. Таким образом, в этом случае предприниматель считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с 1 октября 2006 года, то есть с начала IV квартала 2006 года, в котором допущено несоответст­вие требованиям, установленным пунктом 4 статьи 346.12 и подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Соответственно, в этом случае индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения до 15 января 2007 года, то есть в течение 15 дней по истечении налогового периода.

Напомним нормы Налогового кодекса РФ, являющиеся основанием для утраты права применения «упрощенки» в Примере 4:

• в целях подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ;
• в соответствии с нормой пункта 4 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой 26.2 Налогового кодекса РФ, по отношению к таким индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Об особенностях переходного периода, таких, как расчет остаточной стоимости основных средств, приобретенных еще до перехода на упрощенную систему налогообложения, читайте в следующем номере.