حسابداری شرکت های خارجی در فدراسیون روسیه. سازماندهی حسابداری در دفاتر نمایندگی اشخاص حقوقی خارجی

شرکت های خارجی به طور فزاینده ای در حال افتتاح شعب و دفاتر نمایندگی در روسیه هستند.
شرکت ها در مسیر کار خود با مشکلات زیادی در ارتباط با سازماندهی صحیح حسابداری و حسابداری مالیاتی، پرداخت مالیات و عوارض. تعدادی از مسائل مربوط به فعالیت ها شرکت های خارجیدر قلمرو روسیه در این مقاله تقدیس خواهد شد. ابتدا بیایید مفاهیم را تعریف کنیم.

مفهوم شعبه در بند 1 ماده 55 قانون مدنی فدراسیون روسیه (قانون مدنی فدراسیون روسیه) تعریف شده است. شعبه است تقسیم جداگانهیک شخص حقوقی واقع در خارج از محل خود و انجام تمام یا بخشی از وظایف خود، از جمله وظایف نمایندگی.

طبق بند 3 ماده 55 قانون مدنی فدراسیون روسیه، شعب اشخاص حقوقی نیستند. آنها توانایی قانونی مستقلی ندارند و به شخص حقوقی که آنها را ایجاد کرده است بستگی دارند. صلاحیت شعبه کاملاً به اهلیت حقوقی شخص حقوقی بستگی دارد و حدود آن توسط خود شخص حقوقی در آیین نامه مربوط به شعبه ای که بر اساس آن عمل می کنند تعیین می کند.

برای انجام وظایف خود، شعبه به شخص حقوقی که آنها را ایجاد کرده است واگذار می شود دارایی لازم. این ملک به شعبه مربوطه واگذار شده اما در مالکیت یک شخص حقوقی است. در حسابداری، اموال مشخص شده به طور همزمان هم در ترازنامه جداگانه شعبه یا نمایندگی و هم در ترازنامه شخص حقوقی منعکس می شود.

تفاوت شعبه و نمایندگی چیست؟

تفاوت بین شعبه و نمایندگی در محدوده وظایف انجام شده است. شعبه وظایف یک شخص حقوقی را انجام می دهد که باید به عنوان انواع فعالیت های اقتصادی و سایر فعالیت های یک شخص حقوقی که مطابق قانون و اسناد تشکیل دهنده شخص حقوقی حق دارد در آن شرکت کند. ماموریت دفتر نمایندگی محدود است. آنها شامل نمایندگی و حمایت از منافع یک شخص حقوقی، یعنی. در وظایفی که در چارچوب اختیارات مبتنی بر وکالتنامه انجام می شود. به عنوان مثال، نمایندگی یک موسسه اعتباری، بر خلاف شعبه یک موسسه اعتباری، حق انجام عملیات بانکی را ندارد.

مالیات.

از آنجایی که شعبه حق انجام دارد فعالیت های تجاری، سپس مالیات شعبه برای یک شخص حقوقی انجام می شود، یعنی. شعبه موظف است کلیه مالیات های تعیین شده توسط قانون مالیات روسیه را از عملیات پرداخت کند فعالیت اقتصادیدر روسیه. شعبه نیز موظف به پرداخت می باشد دستمزدکارکنان مالیات بر درآمدو متحد شدند مالیات اجتماعی. کارمندان خارجیشعب به طور مستقل مالیات بر درآمد را پرداخت می کنند.
مطابق با هنر. 246 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان های خارجی فعال در فدراسیون روسیهاز طریق دفاتر یا شعبه های نمایندگی دائمی و (یا) دریافت درآمد از منابع در فدراسیون روسیه، به عنوان پرداخت کنندگان مالیات بر درآمد شناخته می شوند. یک سازمان خارجی که در فدراسیون روسیه فعالیت می کند از طریق یک دفتر نمایندگی دائم مالیات بر درآمد را به روشی که در ماده مقرر شده است پرداخت می کند. هنر 286 - 287 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.
همچنین لازم به ذکر است که شعب پرداخت کننده مستقل مالیات و (یا) هزینه نیستند. در عین حال ، به روشی که در قانون مالیات فدراسیون روسیه (ماده 19) مقرر شده است ، شعب تعهدات سازمانی را که آنها را ایجاد کرده است برای پرداخت مالیات و هزینه در محل این شعب انجام می دهند.

مالیات بر درآمد.

مالیات بر سود بستگی به این دارد که آیا یک سازمان خارجی دفتر نمایندگی در فدراسیون روسیه دارد یا خیر. دفتر نمایندگی دائم به عنوان یک شعبه، دفتر نمایندگی، بخش، دفتر، دفتر و هر شعبه جداگانه دیگری که از طریق آن یک سازمان خارجی به طور منظم فعالیت های تجاری را در قلمرو فدراسیون روسیه انجام می دهد، اطلاق می شود. در هنر. 306 قانون مالیات به شدت مواردی را فهرست می کند که فعالیت های یک سازمان خارجی در قلمرو فدراسیون روسیه تحت معیارهای ایجاد دفتر نمایندگی قرار نمی گیرد.

موضوع مالیات عبارت است از:

1. درآمد از فعالیت کارآفرینیدر قلمرو فدراسیون روسیه:

• - درآمد یک سازمان خارجی که از طریق یک دفتر نمایندگی فعالیت می کند از فعالیت در قلمرو فدراسیون روسیه، به میزان هزینه ها کاهش می یابد.
• - درآمد حاصل از مالکیت، استفاده و دفع اموال یک مقر دائم.

2. درآمد غیر مرتبط با فعالیت های تجاری:

• - سود سهام؛
• -درآمد بهره از تعهدات بدهی؛
• - درآمد حاصل از استفاده از حقوق در فدراسیون روسیه مالکیت معنوی;
• - درآمد حاصل از فروش املاک و مستغلات؛
• - سایر درآمدهای ذکر شده در ماده 309 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

درآمد حاصل از فعالیت های تجاری با میزان هزینه های مرتبط با اجرای این فعالیت کاهش می یابد. نرخ مالیاتدر مالیات بر درآمد سازمان های خارجیفعالیت از طریق مقر دائم معادل 6.5 و 17.5 درصد و پرداخت می شود بودجه فدرالو به ترتیب بودجه نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه. درآمد به صورت سود سهام از مشارکت در یک سازمان روسی با نرخ 15 مشمول مالیات است. همین نرخ نیز برای درآمد به صورت بهره در اوراق بهادار دولتی و شهرداری اعمال می شود که دریافت درآمد را در قالب علاقه.
اگر یک سازمان خارجی غیرانتفاعی است، قوانین ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه در مورد درآمدی که مشمول مالیات نیست اعمال می شود. در صورتی که یک سازمان خارجی دارای چندین دفتر نمایندگی باشد، مبنای مالیات و میزان مالیات برای هر شعبه به طور جداگانه محاسبه می شود. در صورتی که در چنین شرایطی اجرای یک واحد فرآیند تکنولوژیکی، سپس سازمان خارجی خود تصمیم می گیرد که از طریق کدام دفتر نمایندگی حسابداری مالیاتی انجام شود. سازمان های خارجی حداکثر تا بیست و هشتمین روز ماه بعد از دوره گزارش، پیش پرداخت را پرداخت می کنند. قبل از همان مهلت، سازمان خارجی باید ارائه دهد اظهارنامه مالیاتیدر محل ثبت نمایندگی آن. دوره گزارش سه ماهه اول، نیمه اول سال، 9 ماه است. دوره مشمول مالیات - سال تقویمی. به پایان رساندن دوره مالیاتی، اظهارنامه مالیاتی و پرداخت مالیات حداکثر تا 28 مارس سال بعد از دوره گزارش انجام می شود.
یک سازمان خارجی ممکن است دفتر نمایندگی خود را در قلمرو فدراسیون روسیه نداشته باشد. در این صورت، درآمد دریافتی توسط سازمان خارجی توسط سازمان روسی یا سازمان خارجی دیگری که دفتر نمایندگی خود را دارد، جمع و نگهداری می شود.

نرخ مالیات:

15٪ از درآمد به صورت سود سهام از مشارکت در سازمان های روسی و درآمد به صورت سود اوراق بهادار دولتی و شهرداری. درآمد حاصل از تقسیم سود یا دارایی سازمانها به نفع سازمانهای خارجی. در مورد تعهدات بدهی سازمان های روسی؛ درآمد حاصل از استفاده از حقوق مالکیت معنوی در فدراسیون روسیه؛ درآمد حاصل از اجاره (اجاره) اموال مورد استفاده در قلمرو فدراسیون روسیه؛ جریمه و مجازات برای تخلف افراد روسی تعهدات قراردادیبا نرخ 20 درصد مالیات می گیرند. درآمد حاصل از استفاده یا اجاره کشتی، هواپیما و سایر وسایل نقلیه برای اجرای حمل و نقل بین المللیبا نرخ 10 درصد مالیات می گیرند. ویژگی های مالیات سازمان های خارجی که از طریق یک دفتر نمایندگی دائم در فدراسیون روسیه فعالیت می کنند در هنر آمده است. 307 کد مالیاتی فدراسیون روسیه

اگر یک سازمان خارجی به نفع اشخاص ثالث فعالیت هایی با ماهیت مقدماتی و (یا) کمکی در قلمرو فدراسیون روسیه انجام دهد که منجر به تشکیل یک دفتر نمایندگی دائمی شود و چنین فعالیت هایی شامل دریافت اسناد نمی شود. حق الزحمه، پایه مالیاتی به میزان 20 درصد از مبلغ هزینه های این مؤسسه دائمی مرتبط با این گونه فعالیت ها تعیین می شود.

اغلب، در جریان فعالیت های یک شرکت خارجی، موقعیتی پیش می آید که یک سازمان خارجی فعالیت های اصلی خود را که در منافع خود، با فعالیت های مقدماتی و (یا) کمکی به نفع اشخاص ثالث. در این رابطه، این سوال مطرح می شود: چگونه مالیات را به درستی محاسبه کنیم؟ در این شرایط لازم است حسابداری جداگانه اشیاء مشمول مالیاتبرای هر یک از حوزه های مشخص شده فعالیت ماموریت دائمی. رویه خاص باید در سیاست حسابداری یا در سند مشابه دیگری مشخص شود.
بنابراین، ارزش پایه مالیاتیبرای فعالیت های مقدماتی و (یا) کمکی به نفع اشخاص ثالث جدا از فعالیت هایی که به نفع خود شخص انجام می شود تشکیل می شود. زیان دریافتی از فعالیت های اصلی دفتر نمایندگی باعث کاهش میزان مالیات محاسبه شده برای فعالیت های انجام شده به نفع اشخاص ثالث نمی شود.

مالیات بر ارزش افزوده (VAT).سازمان های خارجی پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده در ارتباط با جابجایی کالا از مرز گمرکی فدراسیون روسیه یا فروش کالا (کار، خدمات) در قلمرو فدراسیون روسیه هستند. در عین حال، سازمان های خارجی باید در سازمان مالیاتی به عنوان مالیات دهندگان در محل خود ثبت نام کنند ماموریت های دائمیدر فدراسیون روسیه ثبت نام به عنوان پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده توسط سازمان مالیاتی بر اساس آن انجام می شود بیانیه مکتوبسازمان خارجی
محاسبه و کسر مالیات بر درآمد سازمان های خارجی بدون استقرار دائمی توسط نماینده مالیاتی به بودجه فدرال همزمان با پرداخت درآمد انجام می شود. بر اساس نتایج گزارش (دوره مالیاتی) نماینده مالیاتاطلاعاتی در مورد میزان درآمد پرداخت شده به سازمان مالیاتی در محل ثبت آن ارائه می دهد.

مالیات بر املاک

برای سازمان های خارجی که از طریق نمایندگی دائمی فعالیت می کنند، موضوع مالیات اموال منقول و غیرمنقول مربوط به دارایی های ثابت است. محاسبه مالیات بر دارایی و حسابداری این ملک در حسابداری بر اساس نظم عمومی. برای سازمان های خارجی که دفتر نمایندگی دائمی در قلمرو فدراسیون روسیه ندارند، موضوع مالیات املاک و مستغلات متعلق به یک سازمان خارجی با حق مالکیت است. پایه مالیاتی ارزش موجودی املاک و مستغلات از اول ژانویه سال است که دوره مالیاتی است.

نگهداری حسابداری.

نمایندگی باید نگهداری سوابق حسابداری و ارائه گزارشبا توجه با قوانین کشورجایی که فعالیت های خود را انجام می دهد. در همین حال، صورت های مالی یک سازمان روسی باید منعکس کننده فعالیت های کلیه شعب و دفاتر نمایندگی باشد، همانطور که در بند 3 دستور شماره 34n وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 29 ژوئیه 1998 "در مورد تصویب مقررات" تعریف شده است. در مورد حسابداری و صورت های مالیدر فدراسیون روسیه».

سوابق حسابداری یک مؤسسه دائمی باید هم مطابق با قوانین حسابداری خارجی نگهداری شود استانداردهای روسیهیک دفتر نمایندگی که ترازنامه جداگانه ای را حفظ می کند باید سازمان مادر را در مورد نتایج فعالیت های خود ، در مورد مانده حساب های حسابداری مطلع کند. تاریخ گزارشو همچنین سایر اطلاعات مندرج در صورتهای مالی سازمان.
علاوه بر این، به درخواست بازرسی مالیاتی، یک سازمان روسی باید تمام اسناد و محاسبات اولیه را که درآمد و هزینه های خود را تأیید می کند، و همچنین سایر موارد مالیاتی، از جمله در نظر گرفتن داده های شعب و دفاتر نمایندگی، ارائه دهد.
که در اداره مالیاتصورت های مالی به طور کلی برای شخص حقوقی ارائه می شود، یعنی با در نظر گرفتن داده های مربوط به فعالیت های دفتر نمایندگی جمع آوری می شود. طبق بند 10 آیین نامه حسابداری سیاست حسابداریسازمان "PBU 1/98" مصوب شده توسط وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 9 دسامبر 1998 شماره 60n "در مورد تصویب مقررات حسابداری "سیاست حسابداری سازمان" PBU 1/98" (از این پس به آن اشاره می شود. به عنوان PBU 1/98) انتخاب شده در هنگام شکل گیری سیاست حسابداری روش های حسابداری توسط تمام شعب، دفاتر نمایندگی و سایر بخش های سازمان (از جمله مواردی که به ترازنامه جداگانه اختصاص داده شده اند) صرف نظر از محل آنها استفاده می شود. در نتیجه، اگر سازمانی دارای بخش‌های جداگانه باشد، سیاست‌های حسابداری و حسابداری مالیاتی مصوب سازمان اصلی برای تمامی بخش‌های جداگانه آن الزامی است.
بر این اساس، شعب و سایر بخش‌های جداگانه حق تدوین و اعمال سیاست‌های حسابداری متفاوت با رویه‌های حسابداری سازمان اصلی را ندارند. در این راستا، هنگام شکل گیری سیاست های حسابداری به عنوان یک کل برای سازمانی که دارای یک منشعب است ساختار سازمانیلازم است مهلت های ارسال اطلاعات حسابداری مربوطه به سازمان اصلی برای درج در صورت های مالی سازمان تعیین شود. این نتیجه از بند 33 مقررات مربوط به نگهداری حسابداری و گزارشگری مالی در فدراسیون روسیه است که با دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 29 ژوئیه 1998 شماره 34n "در مورد تصویب مقررات حفظ حسابداری و مالی" گزارش در فدراسیون روسیه» (از این پس به عنوان دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه شماره 34n نامیده می شود). یک الزام مشابه در بند 8 مقررات حسابداری "صورتهای حسابداری یک سازمان" PBU 4/99، مصوب 6 ژوئیه 1999 شماره 43n "در مورد تایید حسابداری" توسط وزارت دارایی فدراسیون روسیه ذکر شده است. مقررات "صورتهای حسابداری یک سازمان" PBU 4/99"

سازمان های خارجی به عنوان اشخاص حقوقی خارجی، شرکت ها و سایر اشخاص حقوقی شناخته می شوند که ظرفیت حقوقی مدنی آنها مطابق با قوانین کشورهایی که در آن تأسیس شده اند تعیین می شود.

رایج ترین شکل حضور سازمان های خارجی در فدراسیون روسیه دفاتر نمایندگی سازمان های خارجی است.

در حال حاضر، اکثر شرکت های خارجی در روسیه برای مقاصد مالیاتی به عنوان دفاتر نمایندگی معتبر، ثبت و ثبت شده اند.

اسناد اساسی تعیین کننده وضعیت حقوقی و اقتصادی یک دفتر نمایندگی یک سازمان خارجی در روسیه عبارتند از:

· قانون مدنی RF،

· کد مالیاتی RF،

· کنوانسیون ها، موافقت نامه ها، معاهدات بین دولتی که بین دولت های فدراسیون روسیه و کشورهای خارجی منعقد شده است.

· قانون فدرال «در سرمایه گذاری خارجیدر فدراسیون روسیه" شماره 160-FZ مورخ 07/09/1999.

قانون مدنی فدراسیون روسیه، بخش اول

ماده 55. دفاتر نمایندگی و شعب

1. دفتر نمایندگی، بخش جداگانه ای از یک شخص حقوقی است که در خارج از محل آن قرار دارد و منافع شخص حقوقی را نمایندگی می کند و از آنها حمایت می کند.

2- شعبه یک بخش جداگانه از یک شخص حقوقی است که در خارج از محل آن واقع شده و تمام یا بخشی از وظایف آن از جمله وظایف نمایندگی را انجام می دهد.

3. دفاتر نمایندگی و شعب اشخاص حقوقی نیستند. آنها از طرف شخص حقوقی که آنها را ایجاد کرده است دارایی هستند و بر اساس مقررات مصوب آن عمل می کنند.

رؤسای دفاتر نمایندگی و شعب توسط شخص حقوقی تعیین و بر اساس وکالتنامه آن اقدام می کنند.

دفاتر نمایندگی و شعب باید در اسناد تشکیل دهنده شخص حقوقی ایجاد کننده آنها ذکر شود.

مطابق هنجار فوق قانون مدنی فدراسیون روسیه، شرایط لازمبه رسمیت شناختن یک بخش از یک سازمان خارجی به عنوان دفتر نمایندگی، انزوای ارضی، نمایندگی و حفاظت از منافع یک شخص حقوقی خارجی است.

ماده 306. خصوصیات مالیاتی سازمانهای خارجی. نمایندگی دائم یک سازمان خارجی

1. برای اهداف این فصل، دفتر نمایندگی دائم یک سازمان خارجی در فدراسیون روسیه به معنای شعبه، دفتر نمایندگی، بخش، دفتر، دفتر، نمایندگی، هر بخش جداگانه دیگری یا محل فعالیت دیگر این سازمان است (از این پس در این فصل - بخش)، که از طریق آن سازمان به طور منظم فعالیت های تجاری را در قلمرو فدراسیون روسیه انجام می دهد.

همانطور که از هنجار فوق قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است، در قانون مالیاتیک دفتر نمایندگی دائم وظیفه مهم تری را انجام می دهد - فعالیت های تجاری مستقل را در قلمرو فدراسیون روسیه انجام می دهد. یک مقر دائمی می تواند یک بخش جداگانه از یک سازمان خارجی یا هر "محل فعالیت دیگر این سازمان" باشد.

اصطلاح "مقر دائم" معنای سازمانی و قانونی ندارد، بلکه وضعیت مالیاتی یک سازمان خارجی را تعیین می کند. وجود یا عدم وجود مقر دائمی یک شرکت خارجی صرفاً به منظور مالیات بر سود و درآمد آن مهم است.

فرموله شده در قانون مالیاتتعریف فدراسیون روسیه از مقر دائم» از رویه جهانی وام گرفته شده است. کارشناسان یک سازمان بین المللی - سازمان همکاری اقتصادیو توسعه (OECD)، که صنعتی را متحد می کند کشورهای غربی، توسعه داده شد پروژه استاندارد(کنوانسیون) در مورد اجتناب مالیات مضاعف. اکثر معاهدات مالیات مضاعف بین روسیه و سایر کشورها بر اساس کنوانسیون مدل OECD است.

اصطلاحات اتخاذ شده در کنوانسیون ها، موافقت نامه ها و معاهدات بین دولتی برای اجتناب از مالیات مضاعف منحصراً برای اهداف این اسناد استفاده می شود. به این معنی که اگر کنوانسیون در رابطه با انواع خاصیمالیات ها، در مورد اجتناب از مالیات مضاعف، در مورد جلوگیری از فرار مالیاتی و نقض قوانین مالیاتی، اصطلاحات ایجاد شده در اینجا فقط برای اهداف مالیاتی اعمال می شود. یک مثال واقعیت تعیین است وضعیت مالیاتیتقسیم جداگانه

مطابق با قوانین فدراسیون روسیه، هر ماده سند بین المللیدر رابطه با فعلی بسیار مهم است قوانین داخلیکشورها.

ماده 7. تأثیر معاهدات بین المللی بر مسائل مالیاتی .

اگر یک معاهده بین المللی فدراسیون روسیه حاوی مقررات مربوط به مالیات و هزینه ها، قوانین و مقرراتی غیر از آنچه در این قانون و مقررات هنجاری اتخاذ شده مطابق با آن مقرر شده است، تعیین کند. اعمال حقوقیدر مورد مالیات و (یا) هزینه ها، سپس قوانین و هنجارهای معاهدات بین المللی فدراسیون روسیه اعمال می شود.

این بدان معنی است که اگر سازمان هایی که مقیم کشورهای خارجی هستند با فدراسیون روسیه موافقت نامه هایی (کنوانسیون ها، معاهدات) در مورد اجتناب از مالیات مضاعف منعقد کرده باشند و چنین توافق نامه هایی حاوی قوانینی غیر از قوانین تعیین شده توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه باشد، قوانین چنین توافقاتی باید اعمال شود.

قانون فدرال "در مورد سرمایه گذاری خارجی در فدراسیون روسیه" شماره 160-FZ مورخ 07/09/1999. مفهوم "شعبه یک شخص حقوقی خارجی مستقر در قلمرو فدراسیون روسیه" ایجاد شده است. از این قانون چنین استنباط می شود که شعبه یک شخص حقوقی خارجی بخشی یا تمام وظایف از جمله وظایف دفتر نمایندگی یک شخص حقوقی خارجی را به نمایندگی از سازمان مادر ایجاد کننده آن ("دفتر مرکزی") انجام می دهد. مشروط بر اینکه اهداف ایجاد و فعالیت این سازمان مادر، ماهیت کارآفرینی داشته باشد و سازمان مادر مسئولیت مستقیم داشته باشد. مسئولیت اموالدر مورد تعهدات پذیرفته شده توسط آن که در ارتباط با اجرای فعالیت های مشخص شده در قلمرو فدراسیون روسیه بوجود آمده است.

قانون فدرال "در مورد سرمایه گذاری خارجی در فدراسیون روسیه" شماره 160-FZ مورخ 07/09/1999.

ماده 21. ایجاد و انحلال شعبه یک شخص حقوقی خارجی

شعبه یک شخص حقوقی خارجی به منظور انجام فعالیت هایی که سازمان مادر در خارج از فدراسیون روسیه انجام می دهد در قلمرو فدراسیون روسیه ایجاد می شود و بر اساس تصمیم شخص حقوقی خارجی منحل می شود - سازمان مادر

اگر یک سازمان خارجی فعالیتی را در قلمرو فدراسیون روسیه انجام دهد یا قصد انجام آن را داشته باشد، موظف است بدون توجه به شرایطی که قوانین فدراسیون روسیه در مورد مالیات ها و هزینه ها و شرایطی را برای اهداف مالیاتی ثبت کند. معاهدات بین المللی ظهور تعهد به پرداخت مالیات را به هم مرتبط می کند.

کد مالیاتی فدراسیون روسیه، بخش اول

ماده 144. ثبت به عنوان مؤدی

1. مؤدیان طبق مواد 83 و 84 این قانون و با در نظر گرفتن مشخصات مقرر در این فصل مشمول ثبت نام اجباری در سازمان امور مالیاتی هستند.

2. سازمان های خارجی حق دارند در اداره مالیات به عنوان مالیات دهندگان در محل دفاتر نمایندگی دائم خود در فدراسیون روسیه ثبت نام کنند. ثبت نام به عنوان مؤدی مالیاتی توسط سازمان مالیاتی بر اساس درخواست کتبی از یک سازمان خارجی انجام می شود.

ماده 83. ثبت نام مؤدیان

1. به منظور انجام کنترل مالیاتیمودیان مالیاتی به ترتیب در محل سازمان، محل تقسیمات جداگانه آن و محل سکونت مشمول ثبت نام در سازمان مالیاتی هستند. شخصیو همچنین در محل املاک و وسایل نقلیه آنها که مشمول مالیات هستند.

سازمانی که شامل بخش های جداگانه واقع در قلمرو فدراسیون روسیه و همچنین دارای املاک مشمول مالیات است ، موظف است به عنوان مالیات دهنده در سازمان مالیاتی هم در محل خود و هم در محل هر یک از واحدهای جداگانه ثبت نام کند. تقسیم و محل املاک و وسایل نقلیه متعلق به آن.

1. ویژگی های حسابداری برای سازمان های خارجی با مقامات مالیاتی فدراسیون روسیه.

اشخاص حقوقی خارجی، شرکت ها، شرکت ها و سایر اشخاص حقوقی با ظرفیت حقوقی مدنی، که مطابق با قوانین کشورهای خارجی، سازمان های بین المللی، شعب و دفاتر نمایندگی آنها واقع در قلمرو فدراسیون روسیه، دفاتر نمایندگی دیپلماتیک و مشابه کشورهای خارجی در فدراسیون روسیه تشکیل شده اند، مشمول ثبت نام اجباری در مقامات مالیاتی هستند. فدراسیون روسیه.

روش ثبت سازمان های خارجی در مقامات مالیاتی روسیه توسط مقررات مربوط به ویژگی های ثبت سازمان های خارجی نزد مقامات مالیاتی تصویب شده توسط دستور وزارت مالیات و مالیات روسیه مورخ 7 آوریل 2000 تنظیم شده است. شماره AP-3-06/124.

1.1. ثبت نام در مقامات مالیاتی سازمان های خارجی فعال در فدراسیون روسیه از طریق شعب، دفاتر نمایندگی و سایر بخش های جداگانه.

اگر یک سازمان خارجی از طریق شعبه ای بیش از 30 فعالیت در فدراسیون روسیه انجام دهد یا قصد انجام آن را دارد. روزهای تقویمدر هر سال (به طور مستمر یا مجموعا) موظف است حداکثر تا 30 روز از تاریخ شروع آن در سازمان مالیاتی در محل فعالیت ثبت نام کند.

اگر مدت فعالیت یک سازمان خارجی از 30 روز تقویمی در سال (به طور مستمر یا تجمعی) تجاوز نکند، ثبت چنین سازمانی بر اساس اطلاعیه منابع درآمد و دارایی انجام می شود (بند 4 آیین نامه). .

ثبت نام بدون در نظر گرفتن شرایطی انجام می شود که قوانین فدراسیون روسیه در مورد مالیات ها و هزینه ها و معاهدات بین المللی فدراسیون روسیه ظهور تعهد به پرداخت مالیات را مرتبط می کند.

هنگام ثبت نام در سازمان مالیاتی موارد زیر باید ارائه شود:

درخواست ثبت نام (فرم 2001I)؛

عصاره قانونی از ثبت تجارت یا گواهی تأسیس یا سایر اسناد مشابه ماهیت حاوی اطلاعات مربوط به ارگانی که سازمان خارجی را به ثبت رسانده است. شماره ثبت، تاریخ و محل ثبت نام. به جای اصل اسناد مشخص شدهکپی های تایید شده در به روش مقرر. برای سازمان هایی که ایجاد آنها نیازی به ثبت نام خاصی ندارد (ورود به ثبت تجارت و غیره) - نسخه های قانونی اسناد تشکیل دهندهیا سایر اسناد حاوی اطلاعات مربوط به کسب حق انجام فعالیت های تجاری؛

گواهی سازمان مالیاتی کشور خارجی V فرم رایگاندر مورد ثبت یک سازمان خارجی به عنوان مؤدی مالیاتی در کشور محل تأسیس با ذکر کد مالیات دهنده (یا معادل آن).

راه حل نهاد مجازیک سازمان خارجی برای ایجاد شعبه در فدراسیون روسیه یا در صورت عدم وجود چنین تصمیمی، نسخه ای از توافق نامه که بر اساس آن فعالیت ها در فدراسیون روسیه انجام می شود.

وکالتنامه ای که از طرف سازمان خارجی برای رئیس (مدیر) شعبه صادر می شود.

هنگام ثبت نام، سازمان مالیاتی برای سازمان خارجی گواهی صادر می کند که TIN و دلیل کد ثبت نام در فرم 2401IMD را نشان می دهد. .

در صورتی که یک سازمان خارجی در چندین مکان در قلمروهای متعلق به مقامات مالیاتی مختلف که ثبت سازمان های خارجی را انجام می دهند فعالیت می کند، چنین سازمانی باید در هر سازمان مالیاتی سرزمینی ثبت شود. .

هنگامی که این سازمان خارجی شعبه جدیدی را در قلمرو تحت کنترل سازمان مالیاتی دیگری که ثبت سازمان های خارجی را انجام می دهد افتتاح می کند، ارائه می کند. اسناد زیر:

درخواست ثبت نام طبق فرم 2001I.

تصمیم نهاد مجاز سازمان خارجی در مورد ایجاد شعبه جدید در فدراسیون روسیه یا در صورت عدم وجود چنین تصمیمی، نسخه ای از توافق نامه که بر اساس آن فعالیت ها در فدراسیون روسیه انجام می شود.

وکالتنامه صادره از سازمان خارجی برای رئیس (مدیر) شعبه.

کپی گواهی صادر شده توسط سازمان مالیاتی که سازمان خارجی قبلاً در آن ثبت شده است و به ترتیب مقرر تأیید شده است.

هنگام ثبت نام، سازمان مالیاتی برای سازمان خارجی گواهی صادر می کند که TIN و دلیل کد ثبت نام در فرم 2401IMD را نشان می دهد.

بنابراین، یک سازمان خارجی باید چندین گواهی ثبت در هر سازمان مالیاتی داشته باشد.

علاوه بر این، یک سازمان خارجی می تواند در چندین مکان در قلمرو تحت کنترل یک سازمان مالیاتی که ثبت سازمان های خارجی را انجام می دهد، فعالیت کند.

در این صورت سازمان خارجی موظف است هر یک از این محل های فعالیت را با ارسال پیامی در فرم به سازمان مالیاتی اعلام کند. 2301I.

سازمان امور مالیاتی ظرف مدت پنج روز از تاریخ دریافت پیام سازمان خارجی، اطلاعات نامه ای مبنی بر کد مناسب دلیل ثبت نام در فرم 2201I برای آن صادر می کند.

شعبه یک سازمان خارجی می تواند توسط شعبه ای از این سازمان خارجی که در قلمرو یک کشور خارجی دیگر واقع شده است ایجاد کند. در این مورد، به همراه مدارک فوق، تصمیم مرجع مجاز سازمان خارجی برای ایجاد شعبه، تصمیم این شعبه مبنی بر ایجاد شعبه در فدراسیون روسیه و اطلاعات مربوط به شعبه به سازمان مالیاتی ارائه می شود. سازمان خارجی (پیوست 3 به درخواست ثبت نام در فرم 2001I).

پیوست شماره 3

هنگام ثبت نام، سازمان مالیاتی گواهینامه ای را در فرم 2401IMD برای سازمان خارجی صادر می کند که شماره شناسایی مالیات دهنده (TIN) و KPP را نشان می دهد.

1.2. ثبت نمایندگی های دیپلماتیک

هنگام ثبت نام، نمایندگی های دیپلماتیک به سازمان مالیاتی ارسال می کنند:

درخواست ثبت نام با استفاده از فرم 2003D.

اگر این دفتر نمایندگی سفارت یا کنسولگری نباشد، اسنادی که وضعیت مربوطه دفتر نمایندگی را تأیید می کند به سازمان مالیاتی ارسال می شود.

سازمان مالیاتی که ثبت این را انجام می دهد ماموریت دیپلماتیک، گواهی نامه ای با ذکر TIN و کد دلیل ثبت نام در فرم 2401 IMD به نمایندگی صادر می کند.

1.3. ثبت سازمان های بین المللی

برای ثبت نام، سازمان های بین المللی به سازمان مالیاتی ارسال می کنند:

درخواست ثبت نام با استفاده از فرم 2002M.

به درستیرونوشت های تایید شده از اسناد تشکیل دهنده (معاهده بین المللی، منشور یا موارد دیگر). سند مشابه، تأیید وضعیت مناسب سازمان و آن بدن دائمییا دفتر نمایندگی در فدراسیون روسیه).

سازمان امور مالیاتی هنگام ثبت نام، گواهی نامه ای به سازمان بین المللی در فرم 2401IMD صادر می کند که شماره شناسایی مالیات دهنده (TIN) و کد دلیل ثبت نام را درج می کند.

1.4. ثبت سازمان های خارجی و بین المللی با املاک و وسایل نقلیه در قلمرو سازمان روسی.

1. سازمان های خارجی و بین المللی که دارای املاک و وسایل نقلیه در فدراسیون روسیه هستند (از جمله آنهایی که توسط آنها به قلمرو فدراسیون روسیه وارد شده است) که به واسطه حق مالکیت یا به واسطه حقوق مالکیت و (یا) استفاده و متعلق به آنها است. (یا) دفع، مشروط به ثبت اجباری در محل این املاک نزد سازمان مالیاتی که ثبت این سازمان ها را انجام می دهد و در سازمان مالیاتی در محل ثبت وسایل نقلیه می باشد.

مدارک زیر برای ثبت باید به سازمان امور مالیاتی ارائه شود:

درخواست ثبت نام با استفاده از فرم 2004IM.

رونوشت های تأیید شده از اسناد تأیید کننده ثبت (ورود به ثبت) اموال؛

رونوشت های تایید شده از اسنادی که مالکیت اموال یا حقوق تملک و (یا) استفاده و (یا) دفع را تأیید می کند.

عصاره قانونی از ثبت تجارت یا گواهی تأسیس یا سند دیگری با ماهیت مشابه که حاوی اطلاعات مرجع ثبت کننده سازمان خارجی، شماره ثبت، تاریخ و محل ثبت باشد. به جای اصل این مدارک، کپی هایی که به روش مقرر تایید شده اند ارائه می شود. برای سازمان هایی که ایجاد آنها نیازی به ثبت نام خاصی ندارد (ورود به ثبت تجارت و غیره)، کپی قانونی از اسناد تشکیل دهنده یا سایر اسناد حاوی اطلاعات مربوط به کسب حق انجام فعالیت های تجاری.

یک سازمان خارجی (بین المللی) موظف است ظرف 30 روز از تاریخ ثبت نام در فدراسیون روسیه، مالکیت یا حقوق مالکیت و (یا) استفاده و (یا) دفع را داشته باشد. نه اموال منقولیا وسايل نقليهیا واردات اموال گفتدر قلمرو فدراسیون روسیه، درخواست ثبت نام را به سازمان مالیاتی ارسال کنید.

اگر مطابق با قوانین فدراسیون روسیه، نیازی به چنین ثبت نامی نباشد، درخواست ثبت نام ظرف 30 روز از تاریخ کسب این حقوق ارسال می شود.

هنگام ثبت نام، سازمان مالیاتی گواهینامه ای در فرم 2401IMD برای سازمان خارجی (بین المللی) صادر می کند که شماره شناسایی مالیات دهنده (TIN) و KPP را نشان می دهد.

2. در صورتی که یک سازمان خارجی (بین المللی) دارای املاک و وسایل نقلیه واقع در قلمرو تحت کنترل سازمان مالیاتی باشد که در ارتباط با حضور شعبه (نمایندگی یک سازمان بین المللی) و مربوط به این شعبه است. (دفتر نمایندگی) سازمان بین المللی)، سپس این سازمان خارجی (بین المللی) باید با ارسال پیامی در فرم 2302IM، این گونه اموال را به سازمان مالیاتی اطلاع دهد.

سازمان امور مالیاتی موظف است ظرف مدت پنج روز از تاریخ دریافت پیام از یک سازمان خارجی و بین المللی آن را صادر کند. پست اطلاعاتیمطابق فرم 2202IM که نشان دهنده ایست بازرسی مربوطه است.

3. اگر یک سازمان خارجی (بین المللی) دارای املاک و وسایل نقلیه واقع در قلمرو تحت کنترل یک سازمان مالیاتی غیر از مرجع مالیاتی است که در ارتباط با حضور شعبه (دفتر نمایندگی یک سازمان بین المللی) در آن ثبت شده است. و مربوط به این شعبه (نمایندگی یک سازمان بین المللی) سپس سازمان خارجی (بین المللی) نیز موظف است به هر یک از موارد مذکور اطلاع دهد. مسئولان مالیاتدر مورد چنین اموالی با ارسال پیام به فرم 2302IM.

سازمان مالیاتی در محل اموال یک سازمان خارجی (بین المللی)، ظرف مدت پنج روز از تاریخ دریافت پیام از این سازمان، اطلاعات نامه ای را در فرم 2202IM برای آن صادر می کند که پست بازرسی مربوطه را نشان می دهد.

4. اگر یک سازمان خارجی (بین المللی) در فدراسیون روسیه از طریق شعبه (دفتر نمایندگی یک سازمان بین المللی) فعالیت داشته باشد و دارای املاک یا وسایل نقلیه غیرمنقول در قلمرو فدراسیون روسیه باشد که به این شعبه مرتبط نیستند (دفتر نمایندگی یک سازمان بین المللی)، سپس در رابطه با وجود اموال مشخص شده، این سازمان خارجی (بین المللی) باید مطابق بند 1 این بند در سازمان مالیاتی که ثبت این سازمان ها را در محل این اموال انجام می دهد به ثبت برسد. .

1.5. حسابداری برای سازمان های خارجی و بین المللی در ارتباط با افتتاح حساب های بانکی آنها در قلمرو فدراسیون روسیه

1.5.1. سازمان های خارجی و بین المللی (از جمله بانک ها و سایر امور مالی موسسات اعتباری) هنگام افتتاح حساب به روبل یا ارز خارجیدر بانک های موجود در قلمرو فدراسیون روسیه در موارد زیر:

عدم فعالیت در روسیه از طریق شعب، دفاتر نمایندگی و سایر بخش های جداگانه برای مدت بیش از 30 روز تقویمی در سال (بند 1.1).

فقدان املاک و وسایل نقلیه در قلمرو فدراسیون روسیه، متعلق به آنها به دلیل حق مالکیت یا حقوق مالکیت و (یا) استفاده و (یا) دفع (بند 1.4).

مشمول ثبت نام نزد سازمان امور مالیاتی در محل ثبت بانکها (در محل شعب) می باشند که در آن حساب برای سازمانهای خارجی و بین المللی فوق الذکر افتتاح می شود.

برای این منظور، اسناد زیر باید به سازمان مالیاتی ارائه شود که بانک (شعبه) افتتاح حساب برای یک سازمان خارجی (بین المللی) در آن ثبت شده است:

سازمان مالیاتی یک گواهی به سازمان خارجی (بین المللی) در فرم 2402IM صادر می کند که کد سازمان خارجی (FCO) و KPP را نشان می دهد.

1.5.2. در صورتی که سازمان های خارجی (بین المللی) مذکور در بند 1.5.1 متعاقباً در بانک ها (شعبه های) ثبت شده در سازمان مالیاتی غیر از مرجع صادرکننده گواهی اولیه حساب باز کنند. سازمان های مشخص شدهدر رابطه با افتتاح حساب، چنین سازمان های خارجی (بین المللی) مشمول ثبت نام در سازمان مالیاتی در محل ثبت بانک (شعبه) افتتاح حساب می شوند.

برای این منظور، اسناد زیر به سازمان مالیاتی ارائه می شود که بانک (شعبه) افتتاح حساب برای یک سازمان خارجی (بین المللی) در آن ثبت شده است:

درخواست صدور گواهی ثبت در سازمان مالیاتی به فرم 2005IM.

گواهی از یک سازمان مالیاتی یک کشور خارجی به هر شکل در مورد ثبت یک سازمان خارجی به عنوان مؤدی مالیاتی در کشور محل تأسیس با ذکر کد مالیات دهنده (یا معادل آن).

سازمان مالیاتی یک گواهی به سازمان خارجی (بین المللی) در فرم 2402IM صادر می کند که نشان دهنده KIO و KPP است.

1.5.3. اگر در نتیجه تراکنش های حساب های افتتاح شده در بانک ها در قلمرو فدراسیون روسیه، خارجی و سازمان های بین المللیذکر شده در بندهای 1.5.1 و 1.5.2، آنها موظف به پرداخت مالیات به تنهایی هستند، سپس این سازمانها موظفند طبق بندهای 1.1، 1.3 و 1.4 ظرف 30 روز از لحظه چنین تعهدی در سازمان مالیاتی ثبت نام کنند. ناشی می شود.

1.5.4. سازمان های خارجی (بین المللی) در صورت بسته شدن حساب های بانکی در فدراسیون روسیه موظفند ظرف ده روز از تاریخ بسته شدن حساب ها با ارسال پیامی در فرم 2303IM به مقامات مالیاتی مربوطه اطلاع دهند.

1.6. حسابداری سازمان های خارجی و بین المللی بر اساس اطلاعیه ها.

1.6.1. ثبت سازمان های خارجی و بین المللی فعال در فدراسیون روسیه برای مدتی که بیش از 30 روز تقویمی در سال نیست (به طور مستمر یا در مجموع) با ارسال اطلاعیه ها به سازمان مالیاتی در محلی که این سازمان های خارجی و بین المللی فعالیت های خود را انجام می دهند انجام می شود. و به وزارت فدراسیون روسیه برای مالیات و هزینه ها به ترتیب در فرم های 2503I و 2503M.

این اطلاعیه باید قبل از شروع فعالیت در فدراسیون روسیه ارسال شود.

1.6.1.1. حسابداری برای سازمان های خارجی و بین المللی که درآمد خود را از منابعی در فدراسیون روسیه به دست می آورند که به شعب آنها (دفاتر نمایندگی سازمان های بین المللی) در فدراسیون روسیه مرتبط نیستند، با ارسال اخطاریه به سازمان مالیاتی در محل منبع انجام می شود. پرداخت درآمد و به وزارت فدراسیون روسیه برای مالیات و هزینه ها به ترتیب طبق فرم های 2504I و 2504M.

اطلاعیه باید به دوره ماهانهاز لحظه ای که حق دریافت درآمد به طور جداگانه برای هر منبع پرداخت درآمد ایجاد می شود و هر نوع درآمد را نشان می دهد.

1.6.2. حسابداری موسسات خارجی که ماموریت دائمی آنها افراد دیگر است.

1.6.2.1. اگر فعالیت های یک سازمان، مطابق با قوانین فدراسیون روسیه و موافقت نامه های اجتناب از مالیات مضاعف، یک مرکز دائمی یک سازمان خارجی را تشکیل دهد، این سازمان های خارجی توسط سازمان مالیاتی بر اساس اطلاعیه در فرم 2501I.

سازمانی که فعالیت های آن نمایندگی دائم یک سازمان خارجی را تشکیل می دهد، موظف است اخطار فوق را به سازمان مالیاتی که ثبت این سازمان خارجی در آن انجام می شود، و به وزارت مالیات و عوارض فدراسیون روسیه ارسال و ارسال کند. ظرف 30 روز از تاریخ امضا توافق نامه مربوطه(توافق، قرارداد) با یک سازمان خارجی (در صورت عدم وجود توافق فوق - ظرف 30 روز از تاریخ شروع چنین فعالیت هایی).

موارد زیر نیز به همراه اطلاعیه به سازمان امور مالیاتی ارسال می شود:

یک کپی از توافق نامه (توافق نامه، قرارداد) که تعهدات طرفین را مشخص می کند.

کپی قانونی اسناد تشکیل دهنده یک سازمان خارجی در صورتی که سازمان یکی از مؤسسان آن یا صاحب سهمی از سرمایه مجاز (سهام) باشد.

1.6.2.2. اگر فعالیت های یک فرد منجر به تشکیل دفتر نمایندگی دائم یک سازمان خارجی شود، این گونه سازمان های خارجی توسط سازمان مالیاتی که سازمان های خارجی در آن ثبت شده اند، بر اساس اطلاعیه ای در فرم 2501I که ارائه شده است، ثبت می شوند. و توسط این شخص به سازمان مالیاتی و وزارت فدراسیون روسیه برای مالیات و عوارض ارسال می شود ظرف 30 روز از تاریخ امضای توافق نامه (توافق نامه، قرارداد) در مورد نمایندگی منافع یک سازمان خارجی (در صورت عدم وجود سازمان). توافق نامه فوق - ظرف 30 روز از تاریخ شروع چنین فعالیت هایی).

به همراه اطلاعیه موارد زیر باید به سازمان امور مالیاتی ارسال شود:

یک کپی از توافق نامه (قرارداد، قرارداد، وکالتنامه یا سند دیگر) که تعهدات طرفین را مشخص می کند.

کپی قانونی از اسناد تشکیل دهنده یک سازمان خارجی در صورتی که فرد یکی از موسسین آن یا صاحب سهمی از سرمایه مجاز (سهام) باشد.

مقررات مربوط به ویژگی‌های ثبت سازمان‌های خارجی توسط سازمان‌های مالیاتی مقرر می‌دارد که در صورتی که سازمان‌ها یا اشخاص در تشکیل نمایندگی دائمی سازمان‌های خارجی با مشکل مواجه شوند، این سازمان‌ها و افراد حق دارند با مرجع مالیاتی مربوطه تماس بگیرند تا مشخص شود. وضعیت مالیاتی

1.6.3. حسابداری برای سازمان های خارجی و بین المللی دارای اموال منقول در قلمرو فدراسیون روسیه.

سازمان های خارجی و بین المللی که به هر دلیلی دارای اموال منقول در فدراسیون روسیه هستند که مشمول مالیات بر دارایی در فدراسیون روسیه هستند و بر این اساس به شعب و دفاتر نمایندگی این سازمان ها در فدراسیون روسیه مربوط نمی شوند، مشمول این قانون هستند. ثبت نام در سازمان مالیاتی در محل اموال منقول مذکور در فدراسیون روسیه با ارسال اطلاعیه ها در فرم 2502IM.

این اطلاعیه باید ظرف 30 روز از لحظه ورود اموال منقول به فدراسیون روسیه، ظهور مالکیت یا حقوق تملک و (یا) استفاده و (یا) دفع اموال منقول در قلمرو روسیه به سازمان مالیاتی ارسال شود. فدراسیون روسیه.

اطلاعیه مشخص شده در فرم 2502IM نیز به وزارت مالیات و وظایف فدراسیون روسیه ارسال می شود.

مقررات مربوط به ویژگی های ثبت نام در سازمان های مالیاتی سازمان های خارجی روشی را برای سازمان های خارجی و بین المللی تعیین می کند تا در صورت تغییر در اطلاعات مندرج در درخواست ثبت نام، روند لغو ثبت را به مقامات مالیاتی در محل ثبت اطلاع دهند. در رابطه با خاتمه فعالیت در فدراسیون روسیه یا خاتمه حقوق مالکیت این سازمان ها در رابطه با املاک و وسایل نقلیه که به ترتیب به شعبه یا نمایندگی این سازمان ها در فدراسیون روسیه مرتبط نیستند، حقوق مالکیت و (یا) استفاده و (یا) دفع املاک و وسایل نقلیه یا از لحظه صدور از این ملکاز قلمرو فدراسیون روسیه.

2. سازمان حسابداری و حسابداری مالیاتی در دفاتر نمایندگی خارجی اشخاص حقوقیدر قلمرو فدراسیون روسیه.

الزامات اساسی برای سازماندهی حسابداری و حسابداری مالیاتی در دفاتر نمایندگی سازمان های خارجی در روسیه.

شعب و دفاتر نمایندگی سازمان های خارجی واقع در قلمرو فدراسیون روسیه باید سوابق حسابداری و مالیاتی را مطابق با اسناد نظارتی سازماندهی و نگهداری کنند. قانون روسیهدر مورد حسابداری و حسابداری مالیاتی

طبق بند 1 ماده 4 قانون فدرال 21 نوامبر 1996 N 129-FZ "در مورد حسابداری"، دامنه این قانون به دفاتر نمایندگی سازمان های خارجی واقع در قلمرو فدراسیون روسیه گسترش می یابد، مگر اینکه خلاف آن مقرر شده باشد. معاهدات بین المللیفدراسیون روسیه که در رابطه با آن این دفاتر نمایندگی سوابق حسابداری فعالیت های مالی و اقتصادی را مطابق با الزامات قانون N 129-FZ "در مورد حسابداری"، مقررات حسابداری و نمودار حسابداری فعالیت های مالی و اقتصادی نگهداری می کنند. سازمان های مورد تایید وزارت دارایی روسیه مورخ 31 اکتبر 2000 N 94n مانند سازمان های روسی.

اسناد نظارتی ویژگی ها یا تفاوت های حسابداری توسط دفاتر نمایندگی سازمان های خارجی را تعریف نمی کنند.

مقررات حسابداری روش سازماندهی و نگهداری سوابق حسابداری، تهیه و ارائه صورتهای مالی توسط اشخاص حقوقی را مطابق با قوانین فدراسیون روسیه، صرف نظر از سازمان آنها تعیین می کند - فرم حقوقی(به جز موسسات اعتباری و موسسات بودجهو همچنین ارتباط سازمان با مشتریان خارجی اطلاعات حسابداری.

شعب و دفاتر نمایندگی سازمان های خارجی واقع در قلمرو فدراسیون روسیه می توانند سوابق حسابداری را بر اساس قوانین تعیین شده در کشور محل دائمی سازمان خارجی نگهداری کنند، در صورتی که مورد دوم مغایرت نداشته باشد. استانداردهای بین المللی صورت های مالیتوسط کمیته استانداردهای گزارشگری مالی بین المللی تهیه شده است.

در صورت نگهداری سوابق حسابداری در دفتر نمایندگی روسیه یک سازمان خارجی صرفاً طبق قوانین تعیین شده در کشور محل دائمی دفتر مرکزی شخص حقوقی خارجی، ممکن است مشکلات اضافی مربوط به تشکیل شاخص های گزارشگری ایجاد شود. . در حال حاضر همه حساب ها نیست سیستم روسیحسابداری را می توان با اقلامی از ترازنامه که مطابق با استانداردهای بین المللی است، مرتبط دانست، حتی اگر از روش طبقه بندی آنها به عنوان دارایی یا بدهی استفاده شود، بسته به وجود مثبت یا تراز منفی.

دفاتر نمایندگی اشخاص حقوقی خارجی که در روسیه فعالیت می کنند باید ثبت های حسابداری را حفظ کنند: مجلات، دفتر کل، برگه های گردش مالی، دفاتر نقدی و غیره به عنوان نهادهای اقتصادی مستقل.

دفاتر حسابداری را می توان در خارج از کشور نگهداری و نگهداری کرد، مشروط بر اینکه در اولین درخواست مقامات مالیاتی در بازه زمانی مورد قبول آنها ارائه شود. که در در غیر این صورتمقامات مالیاتی ممکن است از یک مؤسسه دائمی برای نگهداری سوابق و ذخیره اسناد در فدراسیون روسیه بخواهند.

اگر یک شخص حقوقی خارجی در چندین مکان در قلمرو فدراسیون روسیه فعالیت می کند، که هر یک از آنها یک مرکز دائمی تشکیل می دهند، ثبت حسابداری را می توان در هر مکان نگهداری کرد، اما به طور جداگانه برای هر مکان فعالیت. علاوه بر این، آنها باید بر اساس اولین درخواست مقامات مالیاتی که در قلمرو آنها در فدراسیون روسیه انجام می شود و در یک بازه زمانی قابل قبول برای آنها ارائه شود.

کلیه موارد ثبت شده در دفاتر حسابداری دفتر نمایندگی خارجیباید تایید شود اسناد پشتیبانبه ویژه قراردادهای شرکت های خارجی با طرف های روسی که با مشارکت این بخش منعقد شده است. حساب های بانکی، فاکتورها و غیره پرداخت های نقدی باید توسط مربوطه تایید شود اسناد اولیه.

تراکنش های حساب شده توسط یک مؤسسه دائمی باید شامل تمام هزینه ها و درآمدهایی باشد که مسئولیت آن در قلمرو فدراسیون روسیه و خارج از کشور است.

این معاملات شامل کلیه کالاها، پول نقد، سایر دارایی ها و خدمات ارائه شده توسط دفتر مرکزی یک شخص حقوقی خارجی یا سایر بخش های جداگانه آن به یک مقر دائم در فدراسیون روسیه و همچنین کالاها، پول نقد، سایر دارایی ها و خدمات ارائه شده توسط آن می باشد. استقرار دائمی در دفتر مرکزی یا سایر بخشهای جداگانه یک شخص حقوقی خارجی.

اموالی که توسط دفتر مرکزی به نمایندگی دائمی منتقل می شود، با در نظر گرفتن هزینه های واقعی حمل و نقل، نصب، عوارض گمرکی و غیره، توسط دفتر مرکزی به بهای تمام شده این ملک در دفتر مرکزی در زمان انتقال محاسبه می شود. هزینه ها

هزینه های انجام شده توسط دفتر نمایندگی باید برای هر آیتم هزینه مشخص شود. درآمد باید برای هر نوع فعالیت مشخص شود.

تمام فرم های گزارشگری و حسابداری به زبان روسی نگهداری و به مقامات مالیاتی ارائه می شود مقادیر عددیاز ارز خارجی به روبل با نرخ مبادله ای روبل تبدیل می شوند بانک مرکزیفدراسیون روسیه در تاریخ معاملات.

برخلاف حسابداری، الزامات اساسی برای نگهداری سوابق مالیاتی در دفاتر نمایندگی سازمان های خارجی به شدت توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می شود.

ماده 313 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقررات و تعاریفی را تعیین می کند که بر اساس آن سازمان های خارجی که در خاک روسیه فعالیت می کنند، صرف نظر از ماهیت چنین فعالیتی - منجر به تشکیل دفتر نمایندگی دائم یا کمکی و (یا) می شود. مقدماتی - ملزم به نگهداری سوابق مالیاتی هستند.

کد مالیاتی فدراسیون روسیه، بخش دوم

ماده 313. حسابداری مالیاتی. مقررات عمومی

حسابداری مالیاتی سیستمی برای خلاصه کردن اطلاعات برای تعیین پایه مالیاتی مالیات بر اساس داده های اسناد اولیه است که طبق روال پیش بینی شده توسط این کد گروه بندی شده است.

حسابداری مالیاتی به منظور تولید اطلاعات کامل و قابل اعتماد در مورد روش حسابداری برای اهداف مالیاتی معاملات تجاری انجام می شود. توسط مالیات دهنده انجام می شوددر طول دوره گزارش (مالیاتی) و همچنین ارائه اطلاعات به داخلی و کاربران خارجیکنترل صحت محاسبه، کامل بودن و به موقع بودن محاسبه و پرداخت مالیات به بودجه.

سیاست حسابداری یک دفتر نمایندگی یک سازمان خارجی

خط مشی حسابداری یک سازمان مجموعه ای از روش های حسابداری است که توسط آن اتخاذ می شود.

طبق مقررات حسابداری "سیاست حسابداری یک سازمان" PBU 1/98، دفاتر نمایندگی سازمان های خارجی فعال در قلمرو فدراسیون روسیه، هنگام تشکیل سیاست های حسابداری، می توانند با قوانین تعیین شده در کشور محل دائمی اداره شوند. در صورتی که سازمان مادر با استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی مغایرت نداشته باشد.

خط مشی حسابداری توسط حسابدار ارشد دفتر نمایندگی تشکیل و به تایید رئیس دفتر می رسد.

در این مورد آمده است:

· نمودار کاری.

· گزینه های انتخاب شده برای حسابداری و ارزیابی اشیاء حسابداری.

· سیستم ثبت حسابداری.

· فرم های گزارش حسابداری.

· روش انجام فهرستی از دارایی ها و بدهی ها.

· قوانین جریان اسناد و فناوری برای پردازش اطلاعات حسابداری.

· رویه کنترل بر عملیات تجاری.

· سایر راهکارهای لازم برای ساماندهی حسابداری و حسابداری مالیاتی.

رویه های حسابداری اتخاذ شده توسط دفتر نمایندگی یک سازمان خارجی به طور مداوم از یک سال گزارشی به سال دیگر اعمال می شود (با فرض سازگاری در اعمال سیاست های حسابداری).

سیاست حسابداری یک دفتر نمایندگی یک سازمان خارجی باید تضمین کند:

· کامل بودن بازتاب در سوابق حسابداری کلیه عوامل فعالیت اقتصادی یک سازمان خارجی در قلمرو فدراسیون روسیه که مستقیماً توسط دفتر نمایندگی این سازمان انجام می شود (الزام کامل بودن).

· انعکاس به موقع حقایق فعالیت اقتصادی در حسابداری و صورتهای مالی (الزام به موقع بودن).

هویت داده حسابداری تحلیلیگردش مالی و مانده حساب حسابداری مصنوعیدر آخرین روز تقویمی هر ماه (الزام ثبات).

خط مشی حسابداری اتخاذ شده توسط دفتر نمایندگی یک سازمان خارجی منوط به رسمی شدن توسط سازمان مربوطه است - اسناد اداری(سفارش ها، دستورالعمل ها و غیره).

رویه حسابداری اتخاذ شده توسط دفتر نمایندگی تازه ایجاد شده یک سازمان خارجی از تاریخ اعمال می شود ثبت نام ایالتیاین دفتر نمایندگی در فدراسیون روسیه.

نمودار کاری دفتر نمایندگی یک سازمان خارجی

اگر دفتر نمایندگی یک سازمان خارجی روشی را برای نگهداری سوابق حسابداری مطابق با استانداردهای روسیه انتخاب کرده باشد، نمودار کاری حساب ها بر اساس نمودار حسابداری برای حسابداری فعالیت های مالی و اقتصادی سازمان ها و دستورالعمل های آن تشکیل می شود. درخواست تأیید شده توسط وزارت دارایی روسیه مورخ 31 اکتبر 2000 N 94n.

نمودار کاری دفتر نمایندگی یک سازمان خارجی که در قلمرو فدراسیون روسیه فعالیت می کند.

با استفاده از مثال دفتر نمایندگی یک سازمان خارجی که فعالیت های تجاری در قلمرو فدراسیون روسیه انجام نمی دهد، اجازه دهید روند ثبت معاملات فردی مربوط به فعالیت های این دفتر نمایندگی را در حساب های حسابداری در نظر بگیریم.

مثال 1. یک دفتر نمایندگی یک شرکت خارجی فعالیت هایی را در فدراسیون روسیه برای ایجاد انجام می دهد شراکتبین شرکت مادر و سازمان های روسی. این نوعفعالیت ها منجر به تشکیل دفتر نمایندگی دائم در روسیه نمی شود. دفتر نمایندگی کلیه هزینه ها را از طریق وجوه دریافتی ماهانه از شرکت مادر به مبلغ 50000 دلار انجام می دهد.

بیایید فرض کنیم که نرخ دلار در زمان واریز وجوه به حساب ارز خارجی 31.01 روبل بود. در آخرین روز همان ماه، نمایندگی فاکتور اجاره را با حواله از حساب ارزی پرداخت کرد فضای اداری، توسط صاحبخانه برای ماه جاری به مبلغ 35000 دلار صورتحساب شده است. نرخ تبدیل دلار در زمان پرداخت 31.10 روبل است.

دفتر نمایندگی سوابق حسابداری فعالیت های مالی و اقتصادی را مطابق با استانداردهای روسیه و مطابق با الزامات نگهداری می کند قانون فدرال RF مورخ 21 نوامبر 1996 شماره 129-FZ "در مورد حسابداری".

برای انعکاس در حسابداری دفتر نمایندگی اطلاعات دریافت وجوه از دفتر مرکزی برای نگهداری دفتر نمایندگی و هزینه این وجوه می توان از حساب 86 "تامین مالی هدفمند" استفاده کرد.

ارزش دارایی ها و بدهی های بیان شده به ارز خارجی، مطابق با مقررات حسابداری "حسابداری دارایی ها و بدهی ها، که ارزش آنها به ارز خارجی بیان می شود" PBU 3/2000، مصوب وزارت دارایی روسیه به تاریخ 10 ژانویه 2000 N 2n، برای انعکاس در حسابداری و صورت های مالی مشمول تبدیل به روبل با نرخ ارز هستند. بانک مرکزیفدراسیون روسیه برای این ارز خارجی در رابطه با روبل. برای اهداف حسابداری، این تبدیل به روبل با نرخ بانک مرکزی فدراسیون روسیه در تاریخ معامله به ارز خارجی انجام می شود. با توجه به فهرست تاریخ های معاملات فردی به ارز خارجی، ارائه شده در پیوست PBU 3/2000، تاریخ عملیات بانکیبرای حساب های ارزی تاریخ اعتبار در نظر گرفته می شود پولبه یک حساب ارزی یا برداشت آنها از حساب ارزی در یک موسسه اعتباری.

بدین ترتیب وصول وجوه ارزی توسط نمایندگی وجوه ارزی از دفتر مرکزی مطابق با نمودار حساب، در بدهکار حساب 52 «حساب های ارزی» مطابق با حساب 86 «تامین مالی هدفمند» قابل انعکاس است.

هنگام شناسایی هزینه های اجاره، مبلغ آنها در حسابداری به نرخ ارز بانک مرکزی فدراسیون روسیه که در تاریخ معامله به ارز خارجی اعمال می شود منعکس می شود. تاریخ شناسایی هزینه ها در مثال ما آخرین روز از ماهی است که فاکتور برای آن دریافت شده است، یعنی. زمانی که شرایط لازم برای شناسایی هزینه ها برآورده شود.

بر اساس PBU 3/2000، محاسبه مجدد ارزش وجوه ارزی در حساب‌های سازمان های اعتباریو وجوه در تسویه در تاریخ تهیه صورتهای مالی و در تاریخ معامله به صورت ارزی انجام می شود.

حسابداری و صورتهای مالی نیز باید منعکس شود تفاوت مبادله ای، ناشی از معاملات برای بازپرداخت کامل یا جزئی مطالبات یا مطالبات پرداختنی به ارز خارجی، در صورتی که نرخ مبادله بانک مرکزی فدراسیون روسیه در تاریخ انجام تعهدات پرداخت با نرخ آن در تاریخ پذیرش این موارد متفاوت باشد. مطالبات یا پرداختنی ها برای حسابداری در دوره گزارشگری یا از نرخ ارز در تاریخ گزارشگری تهیه صورت های مالی برای دوره گزارش، که در آن این دریافتنی یا حساب های پرداختنیبرای آخرین بار شمارش شد

بر اساس PBU 3/2000، مابه التفاوت نرخ ارز باید به اعتبار پرداخت شود نتایج مالیسازمان ها به عنوان درآمد غیر عملیاتی یا هزینه های غیر عملیاتیهمانطور که برای حسابداری پذیرفته شده است.

معامله تجاریتعهد اجارهممکن است در حسابداری دفتر نمایندگی یک سازمان خارجی که فعالیت های کارآفرینی انجام نمی دهد با بدهکار حساب 86 "تامین مالی هدفمند" در مکاتبات با حساب 60 "تسویه حساب با تامین کنندگان و پیمانکاران" منعکس شود.

طبق بند 1 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه، فروش خدمات اجاره در قلمرو فدراسیون روسیه محل اداریدر صورت ایجاد چنین مزیتی به سازمان های خارجی معتبر در فدراسیون روسیه ارائه می شود قوانین ملیکشور خارجی و برای شهروندان و اشخاص حقوقی فدراسیون روسیه اعمال می شود، از مالیات بر ارزش افزوده معاف است.

سازماندهی حسابداری در دفاتر نمایندگی روسیه شرکت های خارجی ماهیت خاصی دارد. رویه و ویژگی های نگهداری حوزه های مختلف حسابداری در مقالات بعدی بیشتر مورد بحث قرار خواهد گرفت.

جذابیت بازار روسیهمنجر به افزایش تعداد دفاتر نمایندگی دائمی فعال در روسیه شد.

در این راستا مشکلات زیادی برای مدیران و حسابداران افتتاح این دفاتر به وجود آمد. اول از همه، این یک مشکل است طراحی صحیحافتتاح دفتر نمایندگی؛ دوم مشکل حسابداری و در نهایت ثالثا مشکل امکان مالیات مضاعف. در مدرن جامعه روسیهروی آوردن به استانداردهای حسابداری غربی شیک و مرتبط است. این دفاتر نمایندگی بودند که برای اولین بار با مسائل حسابداری مواجه شدند تمرین روسیاز یک سو و از غرب از سوی دیگر. توجه بسیار کمی به این حوزه می شود و دفاتر نمایندگی مجبور به نگهداری سوابق به صورت ساده و فقط در مورد هزینه ها هستند. با این وجود، قوانین روسیه قبلاً شامل اولین مقررات مربوط به تنظیم فعالیت ها و رویه های حسابداری در دفاتر نمایندگی است.

اجازه دهید ابتدا مسائل ایجاد و ثبت دفاتر نمایندگی، ویژگی های فعالیت آنها را در نظر بگیریم، زیرا آنها تأثیر خاصی بر سازمان حسابداری دارند. دفتر نمایندگی یک شخص حقوقی در قانون مدنی فدراسیون روسیه به عنوان یک بخش جداگانه از یک شخص حقوقی واقع در خارج از محل آن تعریف شده است که نشان دهنده منافع شخص حقوقی است و از آنها محافظت می کند. دفاتر نمایندگی باید در آن ذکر شود اسناد قانونیاشخاص حقوقی، آنها بر اساس وکالتنامه صادر شده به مدیر (مدیر، رئیس) دفتر نمایندگی عمل می کنند. بنابراین، فعالیت های دفتر نمایندگی به انجام مجموعه محدودی از وظایف تعریف شده در اساسنامه شخص حقوقی و در وکالت نامه صادر شده به دفتر نمایندگی کاهش می یابد. همه موارد فوق به طور کامل برای بخش های اشخاص حقوقی خارجی در فدراسیون روسیه اعمال می شود.

لازم به ذکر است که در عمل جهانی نیز مفهوم "نمایندگی یک فرد" وجود دارد. اگرچه قانون مدنی فدراسیون روسیه چنین شکلی از انجام فعالیت های تجاری را پیش بینی می کند، اما امکان ایجاد دفتر نمایندگی یک فرد خارجی در روسیه توسط قانون تنظیم نمی شود، که منجر به حوادث قانونی در هنگام مشارکت خارجی می شود ( مشارکت های عمومی) که در کشورهای خود اشخاص حقوقی نیستند، مجبور به ایجاد بخش هایی در روسیه هستند که رسماً "دفاتر نمایندگی اشخاص خارجی در فدراسیون روسیه" نامیده می شوند. به طور مشخص، پیشرفتهای بعدی قانون مدنیاین تناقض را از بین خواهد برد.

اصطلاح "مستقر دائم" یک شخص غیر مقیم در روسیه ترجمه ای از مفهوم استقرار دائمی است که در قوانین مالیاتی بین المللی استفاده می شود. در قوانین مالیاتی ملی اکثر کشورها و معاهدات بین دولتی برای اجتناب از مالیات مضاعف استفاده می شود و به معنای " مکان دائمیانجام فعالیت هایی که از طریق آن مؤسسه به طور کامل یا جزئی فعالیت های خود را انجام می دهد. اگر فعالیت های یک شخص حقوقی خارجی در روسیه یک دفتر نمایندگی دائمی تشکیل دهد، درآمد این نمایندگی مشمول مالیات در روسیه است، در غیر این صورت در روسیه فقط مشمول مالیات می شود. گونه های منفرددرآمد این شخص حقوقی

وضعیت مالیاتی یک شخص خارجی توسط مقامات مالیاتی تعیین می شود سفارش بعدی. ابتدا بررسی می شود که آیا معاهده مالیات مضاعف وجود دارد یا خیر.

متعاقباً با در نظر گرفتن معاهده مالیات مضاعف، دفاتر نمایندگی صرفاً بر اساس وضعیت مالیاتی خود به دو نوع تقسیم می شوند:

دفاتر نمایندگی (امروزه نام "شعبه های اشخاص حقوقی خارجی" به طور فزاینده ای رایج شده است ، اما قانونی نیست) که فعالیت های تجاری در قلمرو فدراسیون روسیه انجام نمی دهند و بنابراین مالیات بر درآمد را پرداخت نمی کنند.

دفاتر نمایندگی دائمی که فعالیت های تجاری را در قلمرو فدراسیون روسیه انجام می دهند و بر این اساس، مالیات بر درآمد و.

در عین حال هم دفاتر نمایندگی دائم و هم ساده می توانند داشته باشند درآمد غیرفعال، و پرداخت مالیات بر این درآمد از قبل به وجود یا عدم وجود معاهده مالیات مضاعف بین روسیه و کشوری که شرکت مادر نمایندگی در آن واقع است بستگی دارد.

هنگام بررسی فعالیت های یک شرکت فرعی باید تعدادی از ویژگی های مالیاتی را در نظر گرفت شرکت خارجی، در خاک روسیه فعالیت می کند. شرکت فرعی به عنوان مقر دائمی شرکت اصلی محسوب نمی شود و از نظر مالیاتی مستقل است موضوع حقوقیو یک مالیات دهنده مستقل. در صورتی که شرکت فرعی بر اساس روابط قراردادیمنافع شرکت مادر در روسیه را نمایندگی می کند و صلاحیت انعقاد قراردادها را از طرف آن دارد، در این صورت چنین شرکت فرعی محل دائمی یک شخص حقوقی خارجی است.

جهت اصلی برای بهبود بیشتر چارچوب نظارتی تنظیم کننده فعالیت های دفاتر نمایندگی اشخاص حقوقی خارجی باید یکسان سازی مفاد قانون روسیه و هنجارهای مربوطه باشد. قانون بین المللی. مفهوم "مقیم" و "غیر مقیم" هر کشور برای اهداف مالیاتی در رابطه با اشخاص حقوقی نباید به طور جدی به محل تاسیس اشخاص حقوقی مرتبط باشد، بلکه باید محل اصلی فعالیت مالی و اقتصادی را در نظر بگیرد. شرکت، همانطور که در سراسر جهان رایج است. بنابراین، هنگام تعیین صلاحیت مالیاتی یک نهاد خارجی، باید کاربرد واضح تر و منسجم تری از اصول اقامت و سرزمینی وجود داشته باشد. لازم است به وضوح بین مفاهیم "مستقر دائم"، "دفتر نمایندگی" و "شعبه" یک شخص حقوقی خارجی تمایز قائل شد. روش افتتاح نمایندگی یک شرکت خارجی در روسیه در حال حاضر توسط هیچ کس تنظیم نمی شود عمل هنجاری، با این حال در سال های گذشتهرویه خاصی برای ایجاد چنین دفتر نمایندگی در روسیه از طریق اعتبارسنجی رسمی وجود داشته است، اگرچه انجام این کار به طور رسمی ضروری نیست.

موضوع اعتباربخشی در روسیه بسیار پیچیده است. در سال 1991، حق اعتبارنامه از وزارتخانه ها و ادارات اتحادیه به وزارتخانه های روسیهو مقامات در حال حاضر اعتبار در روسیه توسط حدود شش وزارتخانه از جمله وزارت روابط اقتصادی خارجی و تجارت فدراسیون روسیه، وزارت دارایی روسیه و غیره انجام می شود.

به نظر ما توصیه می شود که حقوق و مسئولیت های همه کسانی که در این لحظهنهادهای اعتباربخشی یا مشروعیت بخشیدن به یکی تنها اندام، که به طور خودکار ورود به را کنترل می کند ثبت نام دولتیاز آنجایی که بین نهادهایی که اعتباربخشی و ثبت دفاتر نمایندگی را انجام می دهند، خلط حقوق و تعهدات وجود دارد. از آنجایی که در ایالت خانه شرکت هاوظایف وارد کردن دفاتر نمایندگی به ثبت دولتی محول شده است، پس به احتمال زیاد، مسئولیت اعتباربخشی کلیه دفاتر نمایندگی نیز باید به همان ارگان سپرده شود.

ابهام در حل موضوع ثبت دفاتر نمایندگی در سازمان مالیاتی تا حد زیادی ناشی از این سردرگمی است که قبلاً این دفتر نمایندگی دائم در سازمان مالیاتی ثبت شده بود.

تا اواسط سال 1995 حسابداری در دفاتر نمایندگی عملاً تنظیم نشده بود و به صورت دلخواه انجام می شد. دفاتر نمایندگی می توانند از دستورالعمل های حسابداران خارجی شرکت خود، استانداردهای روسی پیروی کنند یا خودشان فرم های مناسب حسابداری ایجاد کنند. فقط ردیابی ارتباط بین داده های حسابداری و تنها مهم بود فرم گزارشدفتر نمایندگی - اظهارنامه مالیاتی.

حسابداری مالیات در دفاتر نمایندگی به منظور مالیات بر اموال توسط دستورالعمل خدمات مالیاتی دولتی فدراسیون روسیه مورخ 15 سپتامبر 1995 شماره 38 "در مورد روش محاسبه مالیات بر دارایی اشخاص حقوقی خارجی" معرفی شد که لازم الاجرا شد. در ژانویه 1996 (از این پس دستورالعمل شماره 38 نامیده می شود).

دستورالعمل جدید الزامات تأیید را حفظ می کند سوابق حسابداریاسناد اولیه و وجود "ارتباط ساده و واضح" بین ورودی ها در ثبت حسابداری دفتر نمایندگی. آنچه در الزامات حسابداری جدید است، شرح عمیق تر حسابداری برای تسویه حساب های متقابل بین دفتر مرکزی شرکت و دفتر نمایندگی است. الزامی برای ثبت در حسابداری انتقال اموال یا وجوه از دفتر مرکزی به نمایندگی از طریق حساب ویژه دفتر مرکزی ایجاد شد. قبلا فقط آن دسته از نمایندگی ها و شعبی که ترازنامه جداگانه داشتند این کار را انجام می دادند. علاوه بر این، یک الزام کاملاً جدید این بود که به همان روش انتقال هزینه های متحمل شده توسط دفتر مرکزی رسمی شود، اما مستقیماً با فعالیت های شرکت در فدراسیون روسیه مرتبط بود. قبلاً این مبالغ در اظهارنامه خارج از سامانه درج می شد بدون اینکه در دفاتر نمایندگی منعکس شود. از این به بعد، دستورالعمل ها شامل لیست خاصهزینه های دفتر مرکزی که قابل انتقال به نمایندگی و درج در اظهارنامه می باشد. اینها همه هزینه های انجام شده در فدراسیون روسیه، صرف نظر از روش پرداخت، به علاوه هزینه های دستمزد، سفرهای کاری و آموزش پرسنل است. تازه این است که هزینه های نمایندگی نمی تواند شامل شود هزینه های غیرمستقیم، در خارج از کشور رخ داده است.

دفاتر نمايندگي موظفند بنا به درخواست سازمان مالياتي، توضيحي از سياستهاي حسابداري، چارت حسابهاي مورد استفاده، استانداردهاي حسابداري و اطلاعات مربوط به قراردادها و معاملات منعقد شده توسط شركت در ارتباط با فعاليتها را از طريق دفتر نمايندگي ارائه دهند. . در این مورد، اطلاعات مربوط به سیاست های حسابداری اتخاذ شده در سال گزارش باید در گزارش فعالیت های دفتر نمایندگی و تا حدی در اظهارنامه مالیاتی گزارش شود. دفاتر نمایندگی حق دارند درآمد فروش را در زمان صدور صورتحساب برای کالاهای ارسال شده یا در زمان پرداخت فاکتور شناسایی کنند و باید با سال تقویمی مطابقت داشته باشد، صرف نظر از سال گزارشی که در کشور خارجی نمایندگی پذیرفته شده است. شرکت. سایر جنبه های سیاست های حسابداری - روش های ارزش گذاری موجودی هاو کار در حال انجام، استهلاک دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود، توزیع هزینه های غیرمستقیم- توسط اسناد نظارتی تنظیم نمی شوند. رویه های حسابداری یک مؤسسه دائمی ممکن است مطابق با تصمیم خود مؤسسه تأیید شود.

مطالعه رویه حسابداری در دفاتر نمایندگی به ما امکان می دهد تا سازمان حسابداری را بسته به ویژگی های دفاتر نمایندگی به شرح زیر طبقه بندی کنیم:

1) فعالیت های مالی و اقتصادی شعب اشخاص حقوقی خارجی که دفاتر نمایندگی دائمی در قلمرو فدراسیون روسیه تشکیل نمی دهند به صرف بودجه اختصاص یافته به آنها طبق برآوردها به منظور نمایندگی منافع شرکت کاهش می یابد. روسیه. به عنوان یک قاعده، آنها ندارند حسابداران حرفه ایو کلیه دفاتر ثبت حسابداری چنین دفتر نمایندگی شامل کتاب نقدی، مجلات تراکنش های حساب های بانکی و گزارش های منظم به دفتر مرکزی شرکت در مورد مبالغ هزینه شده. کارکنان روسیچنین نمایندگانی معمولاً از طریق UDC یا سایر آژانس های مشابه استخدام می شوند و کلیه پرداخت های مالیات بر حقوق از طریق این آژانس ها انجام می شود. حسابداری اموال این گونه دفاتر نمایندگی توسط دفتر مرکزی و مطابق با استانداردهای حسابداری خود اداره می شود. در نتیجه، بخش عمده ای از گزارش های منظم دفتر نمایندگی و گزارشات شعب توسط یک حسابدار استخدام شده خاص یا موسسه حسابرسیبا توجه به ثبت های حسابداری خارجی؛

2) روش دوم سازماندهی حسابداری، نگهداری حساب ها و دفاتر حسابداری مطابق با سیستم حسابداری اتخاذ شده در یک شرکت معین (معمولاً طبق استانداردهای GAAP) است. برای بخش ها ترجیح داده می شود شرکت های بزرگو شرکت های چند ملیتی که مزایای همکاری حسابداری عامل اصلی انتخاب برای آنهاست. بخش حسابداری دفتر نمایندگی در این مورد یکی از بخش های دفتر مرکزی است و سوابق عملیات شرکت در روسیه را نگهداری می کند. حجم دفاتر حسابداری و حساب های مورد استفاده توسط چنین حسابداری به وظایف دفتر نمایندگی بستگی دارد. اگر تمام فعالیت‌های یک شرکت در روسیه به نمایندگی از منافع یک شرکت یا گروهی از شرکت‌ها منتهی شود، در این صورت چنین فعالیت‌هایی توسط دفتر مرکزی تامین مالی می‌شود و دفتر نمایندگی فقط حساب هزینه‌ها، وجوه نقد، و کمتر موارد ثابت را نگهداری می‌کند. دارایی ها و سرمایه گذاری های مالی اگر یک دفتر نمایندگی درگیر فعالیت های اصلی یک شخص حقوقی خاص باشد و از چنین فعالیت هایی درآمد داشته باشد، حساب های بدهکاران، بستانکاران، سود و کمتر در بخش حسابداری آن ظاهر می شود. محصولات نهایی، کار در حال انجام و موجودی;

3) دفاتر نمایندگی شرکت های دریایی وجود دارد که توسط بنیانگذاران روسی منحصراً برای انجام تجارت در فدراسیون روسیه ایجاد شده است. این دفاتر نمایندگی با همکاری نزدیک با "مربوط" کار می کنند. شرکت های روسیو ترجیح می دهند سوابق را مطابق با استانداردهای روسیه با تغییرات جزئی مربوط به مشخصات گزارش یک شخص حقوقی خارجی حفظ کنند. اگر یک شخص حقوقی خارجی به طور همزمان یک شرکت تابعه و یک نمایندگی در روسیه داشته باشد، می توان انتخاب مشابهی انجام داد، به طوری که دومی می تواند داشته باشد. حسابداری عمومی. در این مورد معمولا استفاده می کنند برنامه های کامپیوتریحسابداری توسعه یافته برای شرکت های روسی. ویژگی این روش نگهداری حساب ها، تقسیم ناکافی روشن فعالیت ها، دارایی ها و بدهی های شرکت ها و دفاتر نمایندگی روسیه است که می تواند ایجاد کند. مشکلات جدیدر مالیات؛

4) این رویه اکنون برای دفاتر نمایندگی بزرگ شرکت های معتبر و شرکت های TNC رواج یافته است، زمانی که دفتر نمایندگی سوابق را هم طبق استانداردهای روسیه و هم به طور خاص برای دفتر مرکزی مطابق با استانداردهای ایالتی که شرکت در آن ثبت شده است نگه می دارد. این روش سازماندهی حسابداری به طور فزاینده ای توسط آن دسته از شعب اشخاص حقوقی خارجی که دفاتر نمایندگی دائمی در روسیه تشکیل می دهند، یعنی انجام فعالیت های تجاری و پرداخت مالیات بر درآمد استفاده می شود.

حسابداری برای اهداف مالیاتی در دفاتر نمایندگی به موازات حسابداری انجام می شود که دفاتر نمایندگی توسط دستورالعمل شماره 38 هدایت می شوند که فرم های ارائه شده در ضمیمه این دستورالعمل را تعیین می کند. فرم هایی با نمایه "pp" برای استفاده در تمام دفاتر نمایندگی در نظر گرفته شده است. فرم هایی با شاخص "vpp" توسط آن دسته از شعب اشخاص حقوقی خارجی استفاده می شود که یک دفتر نمایندگی دائمی تشکیل می دهند، یعنی فعالیت های تجاری را در قلمرو فدراسیون روسیه انجام می دهند.

اگر دفتر نمایندگی چنین فعالیت هایی را انجام ندهد و قصد انجام آن را در طول سال گزارش نداشته باشد، می تواند با سازمان مالیاتی مربوطه تماس بگیرد تا نگهداری سوابق را به صورت ساده شده تایید کند. فرم های حسابداری ساده شده دارای شاخص "vop" هستند. دفاتر ثبت اموال یک دفتر نمایندگی باید توسط کلیه دفاتر نمایندگی حتی معاف از مالیات بر دارایی مطابق مقررات قراردادهای بین المللیدر مورد حذف مالیات مضاعف

علاوه بر این، لازم است حسابداری مالیاتی تسویه حساب بین بخش های شرکت های خارجی رسمی شود، زیرا در حال حاضر، به دلیل فقدان دستورالعمل های روشن و فرم های حسابداری خاص، دفاتر نمایندگی در عمل سوابق تسویه حساب های درون شرکتی را در محدوده رسمی نگهداری نمی کنند. . در نهایت، مرزهای اعمال مقررات موجود در حوزه حسابداری باید به وضوح مشخص شود. شرکت های روسیبه نمایندگی های شرکت های خارجی وجود قوانین حسابداری هنجاری تعیین شده در روسیه به طور دوره ای فرد را مجبور می کند زمانی که دفاتر نمایندگی با مشکلاتی در مورد قابلیت اطمینان داده های حسابداری مواجه می شوند به آنها مراجعه کند، در حالی که واقعیت اعمال این قوانین در شعب شرکت های خارجی باعث ایجاد شک و تردید می شود.

لازم به ذکر است که مغایرت های موجود بین مفاد قانون جاری و اشکال مقرر در محاسبه و گزارش مالیات غیرقابل دسترس است.

گزارش دفاتر نمایندگی با گزارش اشخاص حقوقی روسی و خارجی متفاوت است. لازم به ذکر است که برای دفاتر نمایندگی شرکت های خارجی، دوره گزارش از 1 ژانویه تا 31 دسامبر بدون توجه به قوانین اتخاذ شده در کشور محل سکونت تعیین می شود. گزارش های فصلینمایندگی ها تشکیل نمی شود. آنها فقط محاسبات سه ماهه مالیات و هزینه ها را نشان می دهند. گزارش سالانهدفتر نمایندگی شامل گزارش یک شخص حقوقی خارجی در مورد فعالیت در فدراسیون روسیه، اظهارنامه مالیاتی یک شخص حقوقی خارجی برای سال گزارشو محاسبات انواع مالیات و عوارض. برای شعبه ای که دفتر نمایندگی دائمی در روسیه تشکیل نمی دهد، این محاسبات سه ماهه برای مالیات های زیر است: مالیات بر درآمد، مالیات بر دارایی، مالیات حمل و نقل.

فرم گزارش فعالیت های یک شخص حقوقی در فدراسیون روسیه تنظیم نمی شود قانون فعلی، حتی وجود دارد دستورالعمل مستقیمبه دلخواه بودن فرم گزارش با این حال، در عمل، مقامات مالیاتی محلی دستورالعمل های گزارش دهی را سالانه صادر می کنند. به نظر ما وضع قانون لازم است گزارش فصلی، که شامل گزارشی از اشخاص حقوقی خارجی و توصیه هایی در مورد محتوای آن است که امکان یکسان سازی تهیه و پردازش چنین گزارش هایی را فراهم می کند.

در اظهارنامه مالیاتی یک شخص حقوقی خارجی که در سال 95 معرفی شده است، جایی برای تایید حسابرسی داده های اظهارنامه وجود ندارد، زیرا نیاز اجباریارائه چنین تأییدیه ای از 1 ژوئیه 1995 لغو شد. علاوه بر این، تقسیم درآمد و هزینه بر اساس نوع فعالیت را پیش بینی نمی کند، که آن را مجبور می کند با پیوست های حاوی ضمیمه همراه شود. اطلاعات لازم. چنین برنامه هایی به عنوان یک صفحه اضافی از فرم 1101 FE (1996) در مواردی که در میان فعالیت های دفتر نمایندگی به طور همزمان وجود دارد جمع آوری می شود:

هم مشمول مالیات و هم غیر مشمول؛

مشمول مالیات بر اساس نرخ های مختلفمالیات بر درآمد؛

مشمول مالیات هم مستقیم و هم مشروط.

بخش 13 "دارایی" و 14 "بدهی" در اظهارنامه به اندازه کافی توسعه نیافته است. دارایی دفتر نمایندگی بر اساس اطلاعات دفترچه نقدی، صورتحساب بانکی و دفاتر حسابداری دفتر مرکزی در ترکیب اموال منتقل شده به دفتر نمایندگی اعلام می شود. برای این منظور از داده های دفتر کل و برگه گردش مالی استفاده می شود. سایر دارایی ها (بخش 13 نماد J) هزینه های معوق را نشان می دهد (اغلب بخشی از اجاره بها مربوط به سال آینده). همچنین در سایر دارایی ها، بدهی به دفتر مرکزی است. دفاتر نمایندگی در حسابداری داخلی خود حساب دفتر مرکزی را به این صورت حفظ نمی کنند. با این حال، اندازه دارایی های دفتر نمایندگی باید برابر با اندازه بدهی های آن باشد. بنابراین، مبلغ مندرج در ردیف E بند 14 اظهارنامه «حساب دفتر مرکزی» یکی از اقلام موازنه دارایی ها و بدهی ها است که توسط اطلاعات سال جاری تأیید نمی شود. لازم است به طور جداگانه در اظهارنامه یک ماده در مورد تجدید ارزیابی اموال برجسته شود، زیرا این امر پراهمیتبرای نرخ

به نظر ما یک سری نواقص دیگر در ساختار اظهارنامه مالیاتی وجود دارد. اقلام هزینه اظهارنامه همیشه با اقلام هزینه دفاتر نمایندگی منطبق نیست. بنابراین، در اظهارنامه مالیاتی "سایر هزینه ها" لازم است کلیه جریمه ها و جرایم، هزینه های مربوط به لوازم التحرير، و در مقاله «خدمات سازمان های شخص ثالث» - کلیه هزینه های مخابراتی، هزینه های حسابرسی، کمیسیون بانکی. برای هر دو طرف راحت‌تر است که مورد «سایر هزینه‌ها» را در اظهارنامه تفکیک کنند، به‌ویژه که هزینه‌های فوق‌الذکر تقریباً توسط تمام دفاتر نمایندگی متحمل می‌شوند، یا به این ترتیب سوابق هزینه‌ها را در دفتر نمایندگی نگهداری کنند. که اقلام موجود در حسابداری دفتر نمایندگی نه تنها دقیقاً مطابق با اقلام اظهارنامه مالیاتی است، بلکه حاوی تفکیک این موارد در حسابداری داخلی هزینه های دفتر نمایندگی نیز می باشد.

بنابراین، توصیه می شود قوانین و مقررات حسابداری برای دفاتر نمایندگی اشخاص حقوقی خارجی که در فدراسیون روسیه فعالیت می کنند، تدوین کنید. از آنجایی که این پدیده برای اقتصاد ما تازگی دارد، هنوز سیستم حسابداری مشخصی در دفاتر نمایندگی وجود ندارد، خیر استانداردهای مشترک. صدور اسناد نظارتی تنظیم کننده فعالیت اشخاص حقوقی خارجی، از جمله دفاتر نمایندگی، در خاک روسیه، حسابداری و مالیات آنها، تلاشی برای ساده سازی و یکسان سازی روش های حسابداری در آنها است. کاملا منطقی است که این پایه هنجارییک سری معایب دارد

دفاتر نمایندگی سازمان های خارجی اکنون مشمول قانون "در مورد حسابداری" هستند که نگهداری سوابق حسابداری را در دفاتر نمایندگی و شعب مطابق با هنجارهای قانون روسیه فراهم می کند. حسابداری در دفاتر نمایندگی دائمی که فعالیت های تجاری در روسیه انجام می دهند و مالیات بر درآمد را پرداخت می کنند باید در آن نگهداری شود تمام و کمالمانند اشخاص حقوقی روسیه. اما در هیچ کدام سند تنظیمیتوجه نشده است که کدام قوانین و دستورالعمل های اجباری برای اجرا توسط اشخاص حقوقی روسیه برای دفاتر نمایندگی دائمی نیز معتبر است، چه ویژگی ها و تفاوت هایی ممکن است در حسابداری وجود داشته باشد، و مکاتبات استاندارد در هیچ کجا ارائه نشده است.

تنها الزامی است که سوابق به گونه ای نگهداری شود که اظهارنامه مالیاتی، گزارش و محاسبات مالیاتی مطابق با توصیه های مقامات مالیاتی تهیه شود. از این نتیجه می شود که حسابدار دفتر نمایندگی باید خودش راهی برای خروج پیدا کند که همیشه صحیح نیست.