تحویل به صورت ردیف جداگانه در مناقصه 12 لحاظ شده است. تحویل در هزینه مصالح لحاظ می شود

قاعدتا هزینه های تحویل کالا به خریدار بر عهده تامین کننده می باشد. اغلب، شخص ثالثی برای حمل و نقل محصولات استخدام می شود. یا شرکت از حمل و نقل خود برای این اهداف استفاده می کند. هزینه حمل و نقل نیز ممکن است متفاوت باشد. تامین کننده حق دارد چنین هزینه هایی را در قیمت کالا لحاظ کند. یا خریدار هزینه های حمل و نقل را به طور جداگانه بازپرداخت می کند. در تمام این موارد حسابداری و عواقب مالیاتیمتفاوت خواهد بود. بیایید با جزئیات بیشتری به آنها نگاه کنیم.

تحویل خودتان انجام دهید

بسیاری از شرکت ها حمل و نقل مخصوص به خود را دارند که برای تحویل کالا یا محصولات به مشتریان طراحی شده است. اگر ماشین فقط برای چنین حمل و نقلی استفاده می شود، هزینه های نگهداری آن باید در حساب 44 "هزینه های فروش" در نظر گرفته شود. برای اهداف مالیات بر سود، این هزینه ها را می توان در نظر گرفت هزینه مالیات. اما به شرطی که هزینه ارسال بر عهده خریدار باشد. که در در غیر این صورتهزینه های نگهداری حمل و نقل را نمی توان از نظر اقتصادی توجیه کرد (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 19 مارس 2007 شماره 03-03-06/1/157). وجوه دریافتی برای تحویل در حساب 90 "فروش" منعکس می شود. در حسابداری مالیاتی در درآمد فروش لحاظ می شود. هزینه های ارسال ممکن است توسط خریدار به صورت جداگانه یا به عنوان بخشی از قیمت محصول پرداخت شود. بیایید با استفاده از مثال های زیر به هر دوی این گزینه ها نگاه کنیم.

گزینه 1: تحویل در قیمت محصول گنجانده شده است

در این صورت قیمت فروش کالا با در نظر گرفتن هزینه تحویل شکل می گیرد. به طور معمول این هزینه است اسناد باربریدر یک خط جداگانه ظاهر نمی شود. هزینه های نگهداری حمل و نقل در حسابداری مالیاتی به عنوان بخشی از سایر هزینه های مرتبط با تولید و فروش منعکس می شود (فرعی 11، بند 1، ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مثال 1

LLC "Magazin" کابینت می فروشد. کالا با حمل و نقل خودمان به دست خریدار می رسد. طبق قرارداد، هزینه مبلمان فروخته شده با احتساب تحویل، 118000 روبل است. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 18000 روبل). قیمت خرید کابینت 60000 روبل است. هزینه تحویل کالا به خریدار در نهایت به 11800 روبل رسید. حسابدار فروشگاه موارد زیر را انجام می دهد:

بدهکار 62 اعتبار 90-1
- 118000 روبل. - کالا فروخته شده و به خریدار تحویل داده می شود.

- 18000 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده بر بهای تمام شده کالا منعکس می شود.

بدهکار 90-2 اعتبار 41

بدهکار 90-2 اعتبار 44
- 11800 روبل. - هزینه های تحویل کالا حذف می شود.

بدهکار 90-9 اعتبار 99
- 32000 روبل. (118000 – 18000 – 60000 – 11800) – سود حاصل از فروش کالا منعکس می شود.

گزینه 2: حمل و نقل جدا از قیمت محصول است

اگر در قرارداد هزینه خدمات تحویل به طور جداگانه مشخص شده باشد و در قیمت کالا لحاظ نشده باشد، چنین فعالیت هایی مشمول UTII خواهند بود. البته، مشروط بر اینکه بیش از 20 وسیله نقلیه در حمل و نقل درگیر نباشند و قانونی در منطقه وجود داشته باشد که برای این خدمات مالیات "حساب" وضع کند (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 28/04/2005 شماره 03- 06-05-04/112 مورخ 04/11/1386 شماره 03-11-04/3/109). در این صورت ارائه خدمات حمل و نقلبه عنوان یک نوع فعالیت مستقل شناخته می شود. این بدان معناست که شرکتی که به تجارت می پردازد و کالا را به مشتریان تحویل می دهد، باید سوابق جداگانه ای از این دو نوع فعالیت نگه دارد.

مثال 2

LLC "Magazin" کالاها را به مبلغ 106200 روبل به خریدار ارسال می کند. (از جمله مالیات بر ارزش افزوده - 16200 روبل) و خدمات حمل و نقل آن را ارائه می دهد. خدمات حمل و نقل علاوه بر قیمت محصولات ارسال شده توسط خریدار پرداخت می شود. هزینه تحویل - 11800 روبل. فعالیت های تحویل مشمول UTII هستند. قیمت خرید کالا 60000 روبل، هزینه خدمات حمل و نقل 7000 روبل است. موارد زیر در حسابداری سازمان انجام می شود:

بدهکار 62 اعتبار 90-1

بدهی 90-3 اعتبار 68 "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده"

بدهکار 90-2 اعتبار 41
- 60000 روبل. - بهای تمام شده کالای فروخته شده حذف شده است.

Debit 62 Credit 90-1 "درآمد حاصل از خدمات در UTII"
- 11800 روبل. - درآمد حاصل از ارائه خدمات حمل و نقل پرداخت شده توسط خریدار منعکس شده است.

بدهی حساب فرعی 90-2 "هزینه فروش در UTII" اعتبار 44
- 7000 روبل. - هزینه های نگهداری حمل و نقل حذف می شود.

بدهکار 90-9 اعتبار 99
- 34800 روبل. (106200 – 16200 – 60000 + 11800 – 7000) - منعکس شده نتایج مالیاز فروش کالا و ارائه خدمات حمل و نقل.

حمل و نقل توسط پیمانکار

زمانی که شرکت فروشنده قادر به تحویل کالا به مشتریان نیست به تنهایی، می تواند برای ساماندهی حمل و نقل با شرکت حمل و نقل تخصصی قرارداد منعقد کند. هزینه حمل و نقل نیز ممکن است در قیمت محصول لحاظ شود یا به طور جداگانه پرداخت شود.

گزینه 1: قیمت محصول شامل حمل و نقل است

با این گزینه، هزینه تحویل یکی از اجزای درآمد حاصل از فروش کالا خواهد بود. و هر چیزی که فروشنده برای خدمات خود به حامل می پردازد هزینه ای است که با چنین فروش مرتبط است. در نتیجه، تأمین‌کننده می‌تواند هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، آن را به عنوان هزینه طبقه‌بندی کند. علاوه بر این، صرف نظر از اینکه او تحویل می دهد یا خیر کالاهای خریداری شدهیا محصولات تولیدی خود (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 17 نوامبر 2006 شماره 03-03-04/1/770).

مثال 3

طبق شرایط قرارداد تامین، Magazin LLC محصولات را تحویل می دهد تولید خود(مبلمان) به انبار خریدار. هزینه ارسال در قیمت مبلمان لحاظ شده است. قیمت کل تحویل - 118000 روبل. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 18000 روبل). هزینه محصول - 60000 روبل. برای تحویل کالا، "فروشگاه" از خدمات استفاده می کند شرکت حمل و نقل Transportnik LLC. هزینه خدمات 11800 روبل بود. (از جمله مالیات بر ارزش افزوده - 1800 روبل). حسابدار فروشگاه موارد زیر را انجام می دهد:

بدهکار 51 اعتبار 62
- 118000 روبل. - پول برای کالا از خریدار دریافت شده است.

بدهکار 62 اعتبار 90-1
- 118000 روبل. - درآمد حاصل از فروش محصولات منعکس شده است.

بدهی 90-3 اعتبار 68 "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده"
- 18000 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده از درآمد دریافت می شود.

بدهکار 90-2 اعتبار 43
- 60000 روبل. - هزینه تولید حذف شده است.

بدهکار 44 اعتبار 60
- 10000 روبل. (11800 - 1800) - هزینه های تحویل منعکس شده است.

بدهکار 19 اعتبار 60
- 1800 روبل. - در نظر گرفته شده است ولتاژ ورودیاز هزینه تحویل؛

بدهکار 68 حساب فرعی «محاسبات مالیات بر ارزش افزوده» اعتبار 19
- 1800 روبل. - منعکس شده است کسر مالیات;

بدهکار 90-2 اعتبار 44
- 10000 روبل. - نوشته شده کرایه;

بدهکار 90-9 اعتبار 99
- 30000 روبل. (118000 – 18000 – 60000 – 10000) – سود حاصل از فروش محصول منعکس می شود.

بدهکار 60 اعتبار 51
- 11800 روبل. - برای خدمات شرکت حمل و نقل پرداخت می شود.

گزینه 2: هزینه حمل و نقل جدا از قیمت محصول است

در این صورت فروشنده مبلغی را برای تحویل از خریدار کسر کرده و به حامل منتقل می کند. از آنجایی که پول دریافتی متعلق به تامین کننده نیست، در درآمد لحاظ نمی شود. علاوه بر این، هم در حسابداری و هم در حسابداری مالیاتی. اغلب فروشنده برای چنین میانجیگری هزینه ای دریافت می کند. سپس تفاوت مثبتبین مبلغ دریافتی برای تحویل از خریدار و مبلغی که به متصدی حمل و نقل منتقل می شود، درآمد مشمول مالیات خواهد بود.

مثال 4

از شرایط مثال 3 استفاده می کنیم تنها تفاوت این است که هزینه ارسال در قیمت لحاظ نشده است محصولات فروخته شده. خریدار هزینه آن را جداگانه پرداخت می کند. از این رو، قیمت کلتحویل برابر با 106200 روبل خواهد بود. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 16200 روبل) علاوه بر این، توافق نامه بین فروشنده و حامل بیان می کند که Magazin LLC پولی را برای تحویل از خریداران جمع آوری می کند و آن را به Transportnik LLC منتقل می کند. پاداش "خرید" برای خدمات واسطه ای 10 درصد هزینه حمل و نقل است. در این مورد، "فروشگاه" موارد زیر را انجام می دهد: ورودی های حسابداری:

بدهکار 51 اعتبار 62
- 118000 روبل. (106200 + 11800) - خریدار هزینه محصولات و هزینه های تحویل را پرداخت کرد.

بدهکار 62 اعتبار 90-1
- 106200 روبل. - درآمد حاصل از فروش محصولات منعکس شده است.

بدهی 90-3 اعتبار 68 "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده"
- 16200 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده از فروش دریافت می شود.

بدهکار 90-2 اعتبار 43
- 60000 روبل. - بهای تمام شده کالای فروخته شده حذف شده است.

بدهی 76 حساب فرعی "تسویه حساب با حامل" اعتبار 90-1
- 1180 روبل. (RUB 11,800 × 10%) - پاداش خدمات واسطه منعکس شده است.

بدهی 90-3 اعتبار 68 "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده"
- 180 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده از درآمد حاصل از خدمات واسطه دریافت می شود.

بدهکار 90-9 اعتبار 99
- 31000 روبل. (106200 – 16200 – 60000 + 1180 – 180) - منعکس کننده نتیجه مالی حاصل از فروش محصولات و ارائه خدمات واسطه است.

حساب فرعی 62 اعتبار 76 "تسویه حساب با شرکت مخابراتی"
- 11800 روبل. - منعکس کننده هزینه تحویل است که توسط خریدار بازپرداخت شده است.

بدهی 76 حساب فرعی «تسویه حساب با شرکت مخابراتی» اعتبار 51
- 10620 روبل. (11 800 - 1180) - برای خدمات یک شرکت حمل و نقل پرداخت می شود.

کارشناس "NA" E.N. تاراسووا

2052

• موضوعات:
• مالیات بر درآمد
• شرایط عمومی در حسابداری

سوال

پیمانکار از تامین کننده خرید کرده است مصالح و مواد ساختمانی. چندین خرید وجود داشت (از تاریخ های مختلف). تامین کننده مصالح را به محل ساخت و ساز تحویل داد و گواهی جداگانه ای از کار انجام شده (خدمات ارائه شده) صادر کرد. این هزینه ها به چه ترتیبی در نظر گرفته می شود؟

پاسخ

مواد برای حسابداری با هزینه واقعی پذیرفته می شود (بندهای 2، 5 PBU 5/01؛ بندهای 2، 15، 62 رهنمودهاتوسط حسابداریموجودی های تایید شده به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 28 دسامبر 2001 شماره 119n). که در هزینه واقعیموجودی و تجهیزات خریداری شده در قبال کارمزد در قیمت قرارداد و هزینه تحویل آنها بدون در نظر گرفتن مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده توسط تامین کننده و حامل منظور می شود.

اگر هزینه های حمل و نقل با دستیابی به دسته ها یا گروه های مختلف مواد همراه باشد، سازمان (خریدار) آنها را به نسبت هزینه مواد خریداری شده یا به روش دیگری که در آن تعیین می شود توزیع می کند. سیاست حسابداری.

بنابراین، هزینه های تحویل در هزینه مواد در حساب 10 "مواد" در نظر گرفته می شود.

در حسابداری مالیاتی، طبق بند 2 ماده 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه مواد خریداری شده نیز بر اساس قیمت های کسب آنها (به استثنای مالیات بر ارزش افزوده و مالیات غیر مستقیم)، از جمله هزینه های حمل و نقل و سایر هزینه های مرتبط تعیین می شود. با کسب.

در صورت لزوم، هزینه های حمل و نقل (هزینه های تحویل) بین مواد خاص تخصیص می یابد. روش توزیع برای اهداف مالیاتی در رویه حسابداری تایید شده است. نظر مشابهی در نامه وزارت مالیات و مالیات روسیه مورخ 2 اوت 2002 به شماره 02-5-10/98-Ya231 بیان شده است.

برای گرد هم آوردن حسابداری و حسابداری مالیاتیروش های توزیع می تواند یکسان باشد.

هنگام انتقال کالا از تامین کننده به خریدار، هزینه های مربوط به تحویل کالا وجود دارد. بسته به شرایط قرارداد تامین، این هزینه ها به طور کامل یا توسط تامین کننده یا خریدار و یا بخشی از آن توسط تامین کننده و مابقی توسط خریدار پرداخت می شود. در مقاله V.V. پاتروا، دکترای اقتصاد، پروفسور (سن پترزبورگ دانشگاه دولتی) ما عمدتاً در مورد محاسبه هزینه های تحویل کالا توسط خریدار صحبت خواهیم کرد ، زیرا این سخت ترین گزینه برای محاسبه است.

توجه داشته باشید:

حسابداری هزینه های حمل و نقل

در صورتی که هزینه های تحویل توسط تامین کننده پرداخت شود، در قیمت فروش کالا منظور می شود. هزینه های حمل و نقل توسط حمل و نقل اجاره ای خود در بدهی حساب 44 "هزینه های فروش" منعکس می شود که از آن در پایان ماه برای کاهش سود حاصل از فروش به بدهی حساب 90 "فروش" پرداخت می شود.

مقررات حسابداری 5/01 "حسابداری موجودی ها" (مصوب به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 06/09/2001 شماره 44n) دو گزینه را برای حسابداری هزینه های تهیه و تحویل کالا به انبارهای مرکزی (پایگاه ها) ارائه می دهد. ) تا زمانی که به فروش منتقل شوند*.

توجه داشته باشید:
* ترکیب این هزینه ها در بند 6 PBU 5/01 ذکر شده است. از آنجایی که بیشترین سهم آنها شامل هزینه های تحویل کالا به محل استفاده است، در صورتی که در قیمت کالا لحاظ نشده باشد، توسط توافق ایجاد شده است(هزینه های حمل و نقل)، در آینده فقط در مورد حسابداری آنها صحبت خواهیم کرد.

بند 6 PBU 5/01 پیشنهاد می کند آنها را در بهای تمام شده کالا و در بند 13 - به عنوان بخشی از هزینه های فروش شامل شود. انتخاب یکی از این گزینه ها باید در ترتیب رویه های حسابداری منعکس شود.

اجازه دهید مشکل این انتخاب را با جزئیات بیشتری بررسی کنیم. بیایید با یک موقعیت ساده شروع کنیم.

این سازمان کالاهایی با یک نام خریداری کرد. سازمان تصمیم گرفت مبلغ پرداختی برای حمل و نقل کالا را در بهای تمام شده کالا لحاظ کند.

برای محاسبه هزینه های حمل و نقل به ازای هر واحد کالا، باید کل هزینه های حمل و نقل را بر مقدار (وزن) تقسیم کنید. از این محصولو مبلغ حاصل را به قیمت خرید اضافه کنید.

اما در عمل، در اکثریت قریب به اتفاق موارد، اسناد همراهتامین کنندگان کالاهایی را با چندین نام (گاهی اوقات چندین ده) نشان می دهند. در اینجا مقدار کل هزینه های حمل و نقل باید بین همه اقلام تقسیم شود. این سوال مطرح می شود که هزینه های حمل و نقل بر چه مبنایی باید توزیع شود: هزینه، کمیت (وزن) یا شاخص دیگری؟ نتیجه تخصیص (هزینه های واحد) بسته به پایه تخصیص متفاوت خواهد بود.

گنجاندن هزینه های حمل و نقل در بهای تمام شده کالا، شدت نیروی کار را افزایش می دهد کار حسابداری، منطق حسابداری را از بین می برد ، زیرا هنگام انتخاب یک یا آن پایه برای توزیع هزینه ها ، حسابدار در هر مورد هزینه متفاوتی به ازای هر واحد از کالاها دریافت می کند.

با توجه به این مشکل، از این واقعیت نتیجه می گیریم که میزان هزینه حمل و نقل برای یک محموله خاص از کالا در سند مربوطه ذکر شده است. با این حال، در عمل محاسبه این مقدار اغلب دشوار و گاهی غیرممکن است.

بسیاری از سازمان ها برای حمل اشیاء قیمتی با سازمان های حمل و نقل موتوری قرارداد می بندند و هزینه این خدمات را با نرخ ساعتی پرداخت می کنند.

در این حالت، یک وسیله نقلیه می تواند چندین سفر را در طول روز انجام دهد و چندین محموله کالا را حمل کند.

علاوه بر این، ماشین را می توان برای اهداف دیگری استفاده کرد: حمل و نقل مواد، دارایی های ثابت و غیره. در این شرایط، تعیین میزان هزینه های تحویل کالا از تامین کنندگان بسیار دشوار است.

اگر سازمان حمل و نقل خود را داشته باشد، همان مشکلات باقی می ماند.

با جمع بندی مطالب فوق می توان نتیجه گرفت که در اکثر موارد درج هزینه حمل و نقل در بهای تمام شده کالا نامناسب بوده و بهتر است به حساب 44 «هزینه های فروش» حذف شود.

در سازمان هایی که هزینه های حمل و نقل را به عنوان بخشی از هزینه های فروش در نظر می گیرند، دو گزینه برای حسابداری آنها وجود دارد:

1) بدون محاسبه هزینه های توزیع برای مانده کالا.

2) با تهیه این محاسبه.

گزینه اول از بند 9 PBU 10/99 "هزینه های سازمان" ناشی می شود که طبق آن همه هزینه های تجاریبرای فروش به طور کامل در بهای تمام شده کالای فروخته شده شناسایی می شود، یعنی در پایان ماه می توان تمام هزینه های جمع آوری شده در حساب 44 را به حساب فروش واریز کرد که در این صورت حساب 44 در پایان موجودی نخواهد داشت. ماه

در گزینه دوم، مقدار هزینه های توزیع برای مانده کالا (ROOT) با استفاده از فرمول محاسبه می شود:

شاخص "TRN" از محاسبه ماه قبل (به عنوان نتیجه نهایی آن) گرفته شده است. همچنین می توان آن را به عنوان مانده بدهی حساب 44 در ابتدای ماهی که محاسبه برای آن انجام می شود، تعریف کرد.

شاخص TRP بر اساس داده ها تعیین می شود حسابداری تحلیلیبه تعداد 44

نشانگر "OK" به عنوان مانده حساب 41 در پایان ماه تعریف می شود.

شاخص "P" برای اطمینان از مقایسه آن با "OK" باید بسته به قیمت حسابداری کالاها متفاوت تعیین شود. اگر کالاها به بهای تحصیل حساب می شوند، باید از حساب 90-2 "هزینه فروش" برای ماه گردش بدهی بگیرید و اگر در قیمت های فروش - گردش اعتباریحساب 90-1 "درآمد" نیز برای ماه.

از طریق این محاسبه، هزینه های حمل و نقل بین کالاهای فروخته شده برای ماه جاری و مانده کالا در پایان ماه توزیع می شود. مبلغ هزینه های توزیع موجودی کالا در حساب 44 "هزینه های فروش" به عنوان مانده بدهی آن باقی می ماند و سایر هزینه ها در پایان ماه با ارسال پست حذف می شود:

بدهکار 90 "فروش" حساب فرعی "هزینه های فروش" اعتبار 44 "هزینه های فروش"

بنابراین، بر اساس قوانین اسناد نظارتی در حسابداری، سازمان های تجاریاین حق را دارند که مستقلاً در مورد تهیه یا عدم تنظیم محاسبه هزینه های توزیع برای مانده کالا تصمیم بگیرند و این را در ترتیب رویه های حسابداری نشان دهند.

دستورالعمل‌های روش‌شناختی برای حسابداری موجودی‌ها، مصوب 28 دسامبر 2001 شماره 119n وزارت دارایی روسیه، توصیه می‌کند (بند 228) در صورتی که میزان هزینه‌های حمل و نقل و تدارکات مربوط به خرید و خرید و خرید، محاسبه فوق انجام شود. تحویل کالا بیش از ده درصد از حجم کل درآمد حاصل از فروش و همچنین سطح ناهموار آنها در طول سال (محصولات زراعی، شیلات و غیره) است.

حسابداری مالیاتی هزینه های حمل و نقل

در ماده 320 قانون مالیات ها آمده است که «... میزان هزینه های توزیع نیز شامل هزینه های مؤدی – خریدار کالا برای تحویل این کالا می باشد... در صورتی که در هزینه خرید کالا لحاظ نشده باشد... در این صورت. مؤدی حق دارد هزینه خرید کالا را با در نظر گرفتن هزینه های مربوط به تحصیل کالا تعیین کند.»بنابراین، در حسابداری مالیاتی، هزینه های تحویل کالا از تامین کننده به خریدار را نیز می توان به دو صورت منعکس کرد: شامل بهای تمام شده واقعی کالا یا بدهکار به حساب 44 "هزینه های فروش".

در همان ماده قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است:

از آنجایی که در ماده 320 قانون مالیاتی هزینه های تحویل کالا به انبار خریدار جزء هزینه های مستقیم طبقه بندی شده است، مشمول تقسیم بین کالا فروختهو مانده کالاهای فروخته نشده، یعنی محاسبه هزینه های توزیع برای مانده کالا باید با استفاده از فرمول فوق انجام شود.

بنابراین، اگر در اسناد نظارتیطبق حسابداری، گفته می شود که سازمان ها حق انتخاب دارند: محاسبه هزینه های توزیع برای مانده کالا یا نه، اما قانون مالیات فدراسیون روسیه به وضوح نیاز به چنین آماده سازی را بیان می کند. بنابراین، برای نزدیک کردن حسابداری و حسابداری مالیاتی به یکدیگر، توصیه می‌شود هزینه‌های تحویل کالا را با محاسبه هزینه‌های توزیع برای مانده کالا نگهداری کنید. در عین حال، اگر میزان هزینه های حمل و نقل ناچیز باشد، می تواند باشد مقدار کاملحذف به عنوان کاهش در سود فروش.

هزینه های توزیع برای مانده کالا کجا باید منعکس شود؟

در دستورالعمل نحوه تدوین و ارسال صورت های مالی، به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 22 ژوئیه 2003 شماره 67n (از این پس دستورالعمل ها نامیده می شود) در این مورد چیزی گفته نشده است. در بند 27 توصیه‌های روش‌شناختی در مورد رویه تشکیل شاخص‌های گزارش‌گری مالی سازمان‌ها، مصوب 28 ژوئن 2000 شماره 60n وزارت دارایی روسیه و با دستور وزارت دارایی روسیه نامعتبر اعلام شد. مورخ 22 ژوئیه 2003 شماره 67n آمده است: «...میزان هزینه های توزیع (از نظر هزینه حمل و نقل) قابل انتساب به مانده کالا و مواد خام فروخته نشده در ترازنامهتحت مقاله "هزینه های در دست اجرا (هزینه های توزیع)" از گروه مقالات "موجودی ها". به نظر ما، در غیاب توصیه های خاصی برای این مسالهدر دستورالعمل ها، بسیاری از حسابداران همچنان بر اساس موارد فوق هدایت می شوند توصیه های روش شناختی. در این رابطه وجود دارد سوالات بعدی. اولاً، چه نوع «کار در حال پیشرفت» می تواند در تجارت وجود داشته باشد؟ ثانیاً، اگر سازمانی به چند نوع فعالیت (از جمله تولید و تجارت) مشغول باشد، در ماده فوق منعکس خواهد شد. مبلغ کلدو شاخص کاملاً متفاوت: تعادل کار در حال پیشرفت (مطابق با فعالیت های تولیدی) و هزینه های توزیع برای مانده کالا (با توجه به فعالیت های تجاری). بنابراین تحلیل این مقاله بسیار مشکوک خواهد بود. علاوه بر این، در در این موردبه دلیل عدم وجود مقدار صریح هزینه های توزیع برای مانده کالا، محاسبه تراز بهای تمام شده موجودی کالا مشکل خواهد بود. به نظر ما، شاخص دوم باید تحت عنوان "محصولات تمام شده و کالا برای فروش مجدد" به همراه هزینه کالاهای باقی مانده منعکس شود.

مطابق با قانون مدنی RF، بر اساس یک قرارداد تامین، فروشنده متعهد می شود که کالاهای تولید شده یا خریداری شده توسط او را در مدت زمان مشخص به خریدار منتقل کند. به عنوان یک قاعده، فروشنده و خریدار از یکدیگر فاصله دارند و یکی از شرایط قرارداد تأمین، تحویل کالا است که تأمین کننده مطابق توافق نامه انجام می دهد (ماده 510 قانون مدنی فدراسیون روسیه). ). علاوه بر این، قرارداد تامین ممکن است دریافت کالا توسط خریدار (گیرنده) در محل تامین کننده (انتخاب کالا) را پیش بینی کند. چگونه به درستی شرایط تحویل را در قرارداد منعکس کنیم؟ آیا هزینه های حمل و نقل همیشه به عنوان هزینه هایی شناسایی می شوند که پایه مشمول مالیات مالیات بر درآمد را کاهش می دهند؟ ما سعی خواهیم کرد در این مقاله به این سوالات و سوالات دیگر پاسخ دهیم.

شرایط تحویل و لحظه انتقال مالکیت

در هر معامله، تعیین زمان انتقال مالکیت اموال سازمان برای حسابدار مهم است، زیرا روش انعکاس خود ملک و معاملات با آن در حسابداری و حسابداری مالیاتی به این بستگی دارد.
روش انتقال مالکیت به خریدار را می توان با توافق نامه ای تعیین کرد که مفاد آن ممکن است تکراری باشد. قوانین عمومیانتقال مشخص شده (از لحظه تحویل کالا، از لحظه انتقال به حامل) و ایجاد سایر لحظات انتقال مالکیت (از لحظه پرداخت، از لحظه عبور از مرز و غیره). اگر این رویه توسط توافق ایجاد نشده باشد، حق مالکیت مطابق با هنر. 224 قانون مدنی فدراسیون روسیه در لحظه تحویل کالا به خریدار یا در لحظه انتقال کالا به حمل کننده تصویب می شود: اگر کالا باید توسط فروشنده تحویل داده شود، مالکیت در لحظه تحویل کالا از بین می رود. تحویل کالا به خریدار در محل مقصد. در مورد تحویل کالا، مالکیت آن نیز در لحظه تحویل کالا به خریدار یا حمل‌کننده، اما در محل عرضه‌کننده، منتقل می‌شود.
توجه داشته باشید!لحظه انتقال مالکیت باید از شرایط تحویل کالا متمایز شود. شرایط تحویل به این معنی است که تحویل کجا، کجا، چگونه و مهمتر از همه، با هزینه چه کسی انجام می شود. شرایط تحویل به طور کلی پذیرفته شده است (شرایط فرانک: ایستگاه قبلی مقصد، انبار سابق تامین کننده، انبار سابق خریدار و غیره). حسابدارانی که با قراردادهای خارجی سروکار دارند با اصطلاحات مقررات بین المللی آشنا هستند اینکوترمز. با این حال، این قوانین تعهدات مربوط به تحمل هزینه های مربوط به تحویل و بیمه کالا، لحظه انتقال خطرات از دست دادن و آسیب به کالا را تعریف می کند، اما لحظه انتقال مالکیت را تعیین نمی کند. این را باید هنگام تنظیم قراردادها به خاطر بسپارید ، زیرا تاریخ تحویل ممکن است زودتر یا دیرتر از لحظه انتقال مالکیت رخ دهد و همچنین با آن همزمان باشد. اجازه دهید این موضوع را با یک مثال توضیح دهیم.
فرض کنید قرارداد تحویل بین فروشنده و خریدار منعقد شده است که بر اساس آن مالکیت در انبار خریدار منتقل می شود. شرایط تحویل - "ایستگاه قبلی مقصد". به این معنی که فروشنده با هزینه خود کالا را به جایگاه خریدار تحویل می دهد و تخلیه واگن، بارگیری کالا در خودرو و تحویل جاده ای به انبار خریدار با هزینه خریدار انجام می شود. و از آنجایی که طبق قرارداد، حقوق مالکیت به انبار خریدار منتقل می شود، پس تمام هزینه های حمل و نقل او از ایستگاه تا انبار در واقع به کالاهای "خارجی" مربوط می شود. این بدان معناست که گنجاندن این هزینه ها در کاهش پایه مشمول مالیات مالیات بر درآمد برای خریدار کاملاً مشکل ساز خواهد بود.

انعکاس در حسابداری هزینه های حمل و نقل بسته به شرایط قرارداد

حال بیایید در نظر بگیریم که بسته به شرایط قرارداد منعقد شده بین فروشنده و خریدار، هزینه های حمل و نقل در حسابداری و حسابداری مالیاتی چگونه منعکس می شود.

1. هزینه حمل و نقل در قیمت محصول لحاظ شده است

شرایط توافقمالکیت کالا پس از تحویل آن به انبار خریدار منتقل می شود. تحویل کالا به انبار خریدار به عهده تامین کننده می باشد. هزینه حمل و نقل در قیمت محصول لحاظ شده است.

قیمت فروش کالا با در نظر گرفتن هزینه تحویل تعیین می شود (و این هزینه به عنوان خط جداگانه در اسناد حمل و نقل مشخص نشده است).
فروشنده می تواند کالا را به طور مستقل یا با کمک آن تحویل دهد سازمان حمل و نقل. در صورت ارائه خدمات تحویل با استفاده از حمل و نقل خودمان شواهد مستندهزینه های حمل و نقل بارنامه با مسیر (فرم های شماره 4-C و شماره 4-P، تایید شده توسط قطعنامه شماره 78 کمیته آمار دولتی فدراسیون روسیه)، چک برای خرید سوخت و روان کننده ها، قراردادهای اجاره ( در صورت استفاده از وسایل نقلیه اجاره ای) و غیره.
در صورت ارائه خدمات با مشارکت سازمان حمل و نقل شخص ثالث، باید توافق نامه ای برای ارائه خدمات حمل و نقل تنظیم شود و همچنین:
1) هنگام استفاده از حمل و نقل جاده ای - بارنامه با مهر شرکت خودروسازی و بارنامه (فرم شماره 1-T، مصوبه تصویب شدکمیته آمار دولتی فدراسیون روسیه شماره 78). بارنامه رابطه بین فرستنده و متصدی حمل‌ونقل جاده‌ای را تعریف می‌کند و به منظور ثبت کار حمل و نقل و تسویه حساب با حامل برای خدمات ارائه شده توسط او در حمل و نقل کالا است. فرستنده برای هر سفر وسیله نقلیه به طور جداگانه برای هر گیرنده بارنامه تهیه می کند پر کردن اجباریتمام جزئیات در چهار نسخه صادر شده است: نسخه اول نزد فرستنده باقی می ماند و نسخه دوم، سوم و چهارم با امضا و مهر (مهر) فرستنده و امضای راننده به راننده تحویل می شود. متعاقباً راننده نسخه دوم را به گیرنده تحویل می دهد و نسخه سوم و چهارم که با امضا و مهر (مهر) گیرنده گواهی شده باشد به متصدی حمل تحویل می شود. نسخه سوم که به عنوان مبنای محاسبات عمل می کند، توسط حامل به صورتحساب حمل و نقل پیوست و برای فرستنده ارسال می شود. نسخه چهارم پیوست شده است بارنامهو به عنوان مبنایی برای حسابداری کار حمل و نقل و تعهدی عمل می کند دستمزدبه راننده
2) هنگام استفاده از حمل و نقل ریلی - بارنامه راه آهن و رسید بار.
3) در حین حمل و نقل هوایی- بارنامه و بارنامه فرستنده.
4) در حین حمل و نقل با حمل و نقل دریایی- بارنامه

توجه داشته باشید:بارنامه است فرم یکپارچهاولیه اسناد حسابداری، مجموعه ای برای اشخاص حقوقیکلیه اشکال مالکیتی که فعالیت های مربوط به بهره برداری از وسایل نقلیه را انجام می دهند و فرستنده و گیرنده کالاهای حمل شده هستند. با ماشین. در نتیجه، بارنامه تأیید کننده واقعیت معامله تجاریو هزینه های حمل و نقل می باشد سند اجباریهم برای فرستنده و هم برای گیرنده کالا (به عنوان مثال به قطعنامه FAS مراجعه کنید ناحیه شمال غربیمورخ 17 نوامبر 2004 شماره A05-6133/04-11).

مثال 1.
Alpha LLC (فروشنده) کالاهایی را به Gamma LLC (خریدار) به مبلغ 118000 روبل عرضه می کند. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 18٪ - 18000 روبل). هزینه تحویل - 59000 روبل. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 18٪ - 9000 روبل). هزینه حمل و نقل در قیمت محصول لحاظ شده است.
بنابراین، هزینه تحویل 177000 روبل بود. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 27000 روبل). این مبلغ در برگه تحویل و فاکتور ظاهر می شود.
هزینه کالا 60000 روبل است. برای حمل و نقل کالا، Alpha LLC از خدمات یک سازمان حمل و نقل موتوری استفاده کرد که هزینه آن 35400 روبل بود. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 5400 روبل).

در مورد حسابداری مالیاتی، در آن، مانند حسابداری، درآمد حاصل از ارائه خدمات حمل و نقل به طور جداگانه منعکس نمی شود. تامین کننده می تواند پایه مالیاتی مالیات بر درآمد را با توجه به شرایط مندرج در ماده، به میزان هزینه های حمل و نقل کاهش دهد. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه، - هزینه ها باید توجیه شوند (توجیه اقتصادی) و مستند شوند. توجیه اقتصادی هزینه های تحویل کالا از شرایط قرارداد با خریدار ناشی می شود، زیرا بدون اطمینان از تحویل کالا، فروش آن غیر ممکن است.
در این شرایط، صرف نظر از اینکه آیا حمل و نقل استفاده می شود سازمان شخص ثالثیا هزینه های حمل و نقل غیرمستقیم خواهد بود (ماده 318 ، 320 قانون مالیات فدراسیون روسیه) و در پایان ماه به صورت یکجا حذف می شود. پایه مالیاتی.
در صورتی که سازمانی از حمل و نقل "خارجی" استفاده می کند، مبلغ مالیات بر ارزش افزوده پرداختی به سازمان حمل و نقل برای تحویل کالا به خریدار بر اساس بندها مشمول کسر می شود. 1 مورد 2 هنر. 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه (با توجه به مفاد ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه: فاکتوری از سازمان حمل و نقل دریافت شده است، اسنادی وجود دارد که پرداخت واقعی مالیات را تأیید می کند).

2. هزینه تحویل بالاتر از قیمت محصول تعیین شده است

شرایط توافقمالکیت کالا در لحظه ارسال آن از انبار تامین کننده عبور می کند. تامین کننده موظف است کالا را به انبار خریدار تحویل دهد و خریدار موظف است هزینه کالا و تحویل را بپردازد (هزینه تحویل در قرارداد ممکن است جدا از هزینه کالا ذکر یا ذکر نشده باشد).

به عنوان یک قاعده، چنین تحویلی توسط حمل و نقل خود فروشنده انجام می شود. در زیر به شما خواهیم گفت که اگر فروشنده شرکت های حمل و نقل را درگیر کند، چگونه می توانید قرارداد را به درستی تنظیم کنید.
توجه داشته باشید:مالیات بر ارزش افزوده از هزینه خدمات حمل و نقل با نرخ 18٪ دریافت می شود، صرف نظر از نرخ مالیات بر کالاهای فروخته شده (10 یا 18٪).
بنابراین، به عنوان مثال، نامه وزارت مالیات فدراسیون روسیه مورخ 19 آوریل 2004 شماره 01-2-03/555 "در مورد مالیات خدمات حمل و نقل" بیان می کند که لیست کالاها (کارها، خدمات) موضوع مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 10٪ توسط بند 2 از هنر تعیین می شود. 164 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. خدمات تحویل کالا با حمل و نقل شخصی که فروش آن مشمول مالیات 10 درصدی می باشد. لیست ایجاد شدهشامل نمی شود، بنابراین این خدمات مشمول مالیات با نرخ 18٪ طبق رویه عمومی تعیین شده هستند.
در چنین مواردی، فروش کالا و خدمات حمل و نقل باید به طور جداگانه در حسابداری با افتتاح حساب های فرعی سطح دوم به حساب 90 منعکس شود:
90-1-1 – فروش کالا (نرخ مالیات بر ارزش افزوده 10 درصد)؛
90-1-2 – فروش خدمات حمل و نقل (نرخ مالیات بر ارزش افزوده 18%). (بر اساس قیاس، می توانید حساب های فرعی را برای هزینه ها باز کنید).

مثال 2.
Alpha LLC (فروشنده) کالاهایی را به Gamma LLC (خریدار) به مبلغ 110000 روبل عرضه می کند. (شامل مالیات بر ارزش افزوده 10٪ - 10000 روبل). هزینه تحویل 59000 روبل بود. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 18٪ - 9000 روبل). هزینه ارسال مازاد بر قیمت فروش به عهده خریدار می باشد.
هزینه کالا 60000 روبل است. کالا توسط حمل و نقل خود Alpha LLC تحویل داده می شود که هزینه های نگهداری آن بالغ بر 30000 روبل است.
موارد زیر در سوابق حسابداری Alpha LLC انجام می شود:

هزینه های تحویل با همان اسناد ذکر شده در بالا تایید می شود.
هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، هزینه های حمل و نقل در این وضعیت غیرمستقیم خواهد بود (ماده 318، 320 قانون مالیات فدراسیون روسیه) و در پایان ماه در یک زمان برای کاهش پایه مالیاتی حذف می شود (همچنین به نامه مراجعه کنید. وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 13 ژانویه 2005 شماره 03-03-01-04 ، که بیان می کند که هزینه های تحویل کالا از انبار مالیات دهندگان به مشتریان هزینه مستقیم در نظر گرفته نمی شود.
توجه داشته باشیدبه طور قابل ملاحظه نکته مهم. اگر سازمان فروشنده با استفاده از حمل و نقل خود تحویل دهد، آن را به عنوان ثبت می کند گونه های جداگانهفعالیت (یعنی در قیمت کالا لحاظ نمی شود) و بیش از 20 وسیله نقلیه را اداره می کند، سپس خدمات حمل و نقل جاده ایبرای حمل و نقل کالا مشمول مالیات می شوند مالیات واحدبر درآمد منتسب بر اساس بندها. 6 بند 2 هنر. 346.26 قانون مالیات فدراسیون روسیه، فرقی نمی کند که این یک عملیات یک بار مصرف بوده یا چنین خدماتی به طور مداوم ارائه می شود. به عنوان مثال، نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 18 ژانویه 2004 به شماره 04-05-12/9 بیان می کند که قانون مالیات روند انتقال یک سازمان یا سازمان را پیش بینی نمی کند. کارآفرینان فردیپرداخت مالیات واحد بسته به سهم درآمد حاصل از ارائه خدمات حمل و نقل در کل درآمد حاصل از فروش کالا (کار، خدمات). بنابراین، اگر سازمانی خدمات حمل و نقل موتوری را بر اساس قرارداد ارائه دهد، پس این نوعفعالیت ها به نظر این اداره باید به پرداخت مالیات واحد بر عواید انتسابی منتقل شود.
اگر موضوع UTII را ادامه دهیم، این سوال پیش می آید: آیا مشمول مالیات است؟ فعالیت های UTIIبرای حمل و نقل کالا از انبار به وسیله نقلیه با استفاده از لیفتراک بر اساس بندها. 6 بند 2 هنر. 346.26 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؟ وزارت مالیه در نامه شماره 03-06-05-04/39 مورخ 18/02/05 نظر خود را در این مورد اعلام کرده است. ماده 346.27 قانون مالیات فدراسیون روسیه مفهوم وسایل نقلیه را تعریف می کند - این وسایل نقلیه موتوریدر نظر گرفته شده برای حمل و نقل مسافر و بار در جاده ها (اتوبوس از هر نوع، اتومبیل و کامیون ها). وسایل نقلیه شامل تریلر، نیمه تریلر و تریلر نمی شود. اگر از لیفتراک برای جابجایی کالا در داخل انبار استفاده شود و برای جابجایی کالا در جاده ها در نظر گرفته نشده باشد، مفهوم وسایل نقلیه مورد استفاده برای مالیات UTII. بنابراین، فعالیت سازمان حمل و نقل کالا از انبار به وسیله نقلیه با استفاده از لیفتراک، مشمول پرداخت مالیات واحد بر درآمد مشمول نیست.

3. تامین کننده تحویل را سازماندهی می کند و به عنوان یک واسطه عمل می کند

شرایط توافقمالکیت کالا در زمان ارسال آن از انبار تامین کننده عبور می کند. تامین کننده متعهد می شود که تحویل کالا به انبار خریدار را سازماندهی کند و خریدار متعهد می شود که هزینه های تامین کننده برای سازماندهی تحویل را بازپرداخت کند.

به عنوان یک قاعده، چنین تحویلی توسط شرکت های حمل و نقل تخصصی انجام می شود و فروشنده کالا به عنوان واسطه بین خریدار و سازمان حمل و نقل عمل می کند. قرارداد بین فروشنده و خریدار مختلط خواهد بود که منافاتی ندارد قانون مدنی. آزادی قراردادهای منعقد شده در هنر پیش بینی شده است. 421 قانون مدنی فدراسیون روسیه: طرفین می توانند توافق نامه ای را با عناصری منعقد کنند قراردادهای مختلف, توسط قانون ارائه شده استیا دیگر اعمال حقوقی (قرارداد مختلط). بنابراین، قرارداد خرید و فروش بین فروشنده و خریدار حاوی عناصر یک قرارداد واسطه خواهد بود (به عنوان مثال، کمیسیون، آژانس یا اعزامی حمل و نقل).
بیایید وضعیتی را در نظر بگیریم که در آن خدمات واسطه با توافق نامه نمایندگی رسمی می شود و فروشنده از طرف خود، اما به هزینه خریدار، سازماندهی تحویل کالا را به عهده می گیرد. در این مورد، قرارداد دارای دو جزء است: قرارداد خرید و فروش واقعی و قرارداد نمایندگی برای سازماندهی حمل و نقل. تامین کننده نه تنها به عنوان فروشنده، بلکه به عنوان یک نماینده نیز عمل می کند خدمات نمایندگیدر سازماندهی حمل و نقل خریدار به عنوان یک اصل عمل می کند و تمام هزینه های سازماندهی حمل و نقل را با پرداخت هزینه نمایندگی به تامین کننده بازپرداخت می کند.
در حسابداری، حمل و نقل محصولات به نقطه ای که در قرارداد مقرر شده و بارگیری آنها در آن است وسیله نقلیه، مشروط به پرداخت مازاد بر قیمت قرارداد توسط خریدار محصولات نهایی، به شرح زیر منعکس می شوند:

• با استفاده از منابع خود ما و حمل و نقل تامین کننده - از اعتبار حساب فروش (دبیت 62 اعتبار 90) انجام شد.
• توسط متخصص انجام می شود سازمان حمل و نقل موتوری, توسط راه آهن، حمل و نقل هوایی، رودخانه ای و دریایی و سایر سازمان ها (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده) یا اشخاص حقیقی- از اعتبار حساب تسویه (بدهی 62 اعتبار 76) (بند "ج" بند 211 دستورالعمل حسابداری موجودی ها).

در عین حال، مطابق بند 215 دستورالعمل روش‌شناسی، هزینه‌های حمل و نقل با بدهی حساب برای حسابداری تسویه حساب از اعتبار حساب‌های مربوطه برای حسابداری وجوه نقد یا حسابداری، از جمله مبالغ پرداختی در نظر گرفته می‌شود. مالیات بر ارزش افزوده بر آنها هزینه های مشمول بازپرداخت توسط خریداران محصولات تمام شده از حساب تسویه حساب فوق با بدهی به حساب تسویه حساب با خریداران از جمله مبلغ مالیات بر ارزش افزوده متعلق (پرداخت شده) به سازمان حمل و نقل شخص ثالث کسر می شود. این مبلغ مالیات بر ارزش افزوده برای پرداخت به خریدار محصول ارائه می شود. بنابراین مبالغ مالیات بر ارزش افزوده نه در بدهکار و نه در بستانکار حساب 68 منعکس نمی شود.

مثال 3.
Alpha LLC (فروشنده) کالاهایی را به Gamma LLC (خریدار) به مبلغ 118000 روبل عرضه می کند. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 18٪ - 18000 روبل). در قرارداد تصریح شده است که مالکیت کالا در لحظه ارسال آن از انبار تامین کننده عبور می کند.
که در توافق اضافیبه این توافقنامه، طرفین مقرر کردند که Alpha LLC موظف است خدماتی را برای سازماندهی تحویل کالا به انبار خریدار به خریدار ارائه دهد که در رابطه با آن Gamma LLC علاوه بر قیمت کالا، 59000 روبل را انتقال داده است. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 18٪ - 9000 روبل)، که پرداخت خدمات حامل 35400 روبل است. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 5400 روبل) و پاداش به فروشنده برای سازماندهی تحویل 23600 روبل است. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 3600 روبل).
اجازه دهید فرض کنیم که قرارداد در ژوئن 2005 منعقد شده است. پول نقدفهرست شده در همان ماه، کالاها در خرداد ماه از انبار ارسال شده و در تیرماه تحویل داده شده است.
موارد زیر در سوابق حسابداری Alpha LLC انجام می شود:

درآمد منعکس شده از فروش کالا 62 90-1 118 000مالیات بر ارزش افزوده تعلق گرفته از درآمد حاصل از فروش کالا 90-3 68 18 000وجوه دریافتی از خریدار برای کالا 51 62 118 000وجوه دریافتی از خریدار برای سازماندهی تحویل کالا 51 62 35 400پیش پرداخت از خریدار به عنوان پاداش برای سازماندهی تحویل کالا دریافت شد 51 62 23 600مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت در پیش پرداخت دریافتی از خریدار به عنوان پاداش برای سازماندهی تحویل کالا 76-VAT 68 3 600خدمات حامل 76 51 35 400 پرداخت شده استاز پیش پرداخت 68 51 3 600 به بودجه مالیات بر ارزش افزوده منتقل شداسنادی از حامل دریافت شد که تحویل کالا را تأیید می کند 62 76 35 400پاداش تعلق گرفته به فروشنده برای سازماندهی تحویل کالا 62 90-1 23 600مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت برای مبلغ 90-3 68 3 600پذیرفته شده برای کسر مالیات بر ارزش افزوده پرداختی به بودجه پیش پرداخت 68 76-VAT 3600

محتویات عملیات	بدهی	اعتبار	مقدار، مالش.
ژوئن 2005
جولای 2005

در حسابداری مالیاتی، درآمد فروشنده از ارائه خدمات تحویل، مبلغ حق الزحمه او خواهد بود. با شرایط پیش بینی شده استقرارداد (قرارداد). در مثال ما، این 20000 روبل است. (23600 - 3600). برای فروشنده این مقداردرآمد حاصل از فروش و درآمد حاصل از فروش کالا به خریدار است. سایر مبالغ دریافتی توسط تامین کننده برای انجام تعهدات سازماندهی تحویل و همچنین بازپرداخت هزینه های آنها، با توجه به قانون کلیبه عنوان درآمد برای اهداف مالیات بر سود شناخته نمی شوند (بند 9، بند 1، ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
مطابق بند 9 هنر. 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنگام تعیین پایه مالیاتی، وجوهی که توسط یک نماینده کمیسیون، نماینده و (یا) وکیل دیگر در ارتباط با انجام تعهدات تحت توافق نامه کمیسیون منتقل می شود، در نظر گرفته نمی شود. قرارداد نمایندگییا دیگر توافق مشابهو همچنین در پرداخت هزینه های انجام شده توسط نماینده کمیسیون، نماینده و (یا) وکیل دیگر برای اصلی، اصل و (یا) دیگر اصلی، در صورتی که این هزینه ها مشمول هزینه های کمیسیون، نماینده نباشد. و (یا) وکیل دیگری مطابق شرایط قراردادهای منعقده. بنابراین، هزینه های تامین کننده برای تحویل کالا برای اهداف مالیات بر سود در نظر گرفته نمی شود. خریدار آنها را در نظر می گیرد. بنابراین تامین کننده با انجام تعهدات خود در جهت تحویل کالا به عنوان نماینده موظف است مدارک تایید کننده هزینه حمل و نقل را در اختیار خریدار قرار دهد.
مبنای محاسبه مالیات بر ارزش افزوده برای نماینده نیز فقط مبلغ است هزینه نمایندگی(بند 1 ماده 156 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
روش صدور فاکتور برای اجرای قراردادهای واسطه در فرمان شماره 914 دولت فدراسیون روسیه تعیین شده است.

توجه داشته باشید!اگر فروشنده سازمان‌های حمل‌ونقلی را برای سازماندهی تحویل کالا به خریدار متعهد کند، در توافق با خریدار باید به صراحت قید شود که فروشنده از نظر ارائه خدمات حمل‌ونقل، واسطه بین سازمان حمل‌ونقل و خریدار است و این کار را انجام نمی‌دهد. خدمات حمل و نقل را خود ارائه دهد. اگر فروشنده هنگام سازماندهی تحویل، از حمل و نقل "خارجی" استفاده کند و قرارداد را به همان روشی تنظیم کند که در مورد قبلییعنی «عرضه کننده موظف است کالا را به انبار خریدار تحویل دهد و خریدار موظف است هزینه کالا و تحویل را بپردازد» در این صورت ممکن است دچار مشکلات زیر شود.
اولاً حمل و نقل کالا از طریق راه آهن، هوایی، دریایی، داخلی با حمل و نقل آبیو همچنین خودروهای (با ظرفیت حمل بیش از 3.5 تن) مشمول مجوز می باشند. و اگر تامین کننده به سادگی خدمات را از یک سازمان حمل و نقل "خرید" کند و سپس آنها را مجدداً به خریدار بفروشد، به طور رسمی معلوم می شود که او بدون داشتن حق انجام این کار، فعالیت هایی را انجام می دهد که مشمول مجوز هستند.
ثانیاً، چندی پیش وزارت دارایی اظهار داشت که تأمین کننده با دریافت بازپرداخت هزینه های حمل و نقل از خریدار، باید این مبلغ را در حسابداری مالیاتی به عنوان درآمد خود منعکس کند (به نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ مراجعه کنید. 10 مارس 2005 شماره 03-03-01-04/ 1/103) و مبلغ واریز شده به شرکت حمل و نقل هزینه محسوب می شود. اگر مبلغ بازپرداخت شده بیشتر باشد، پایه مالیات بر درآمد ایجاد می شود. اگر خدمات حمل و نقل بدون نشانه گذاری فروخته شود، هیچ پایه مالیاتی وجود ندارد. با این حال، درآمد تجارت افزایش می یابد، که برای سازمان هایی که به سیستم مالیاتی ساده منتقل می شوند (میزان درآمد سالانه می تواند بیش از 15 میلیون روبل باشد)، و همچنین سازمان هایی که مالیات بر درآمد را به صورت فصلی پرداخت می کنند (درآمد از سه میلیون روبل در هر بیش از سه میلیون روبل تجاوز می کند) بی سود است. سه ماهه، و مالیات بر درآمد باید ماهانه پرداخت شود). در صورتی که ارائه خدمات حمل و نقل به عنوان رسمیت یابد عملیات میانجیگری، سپس به گفته نگارنده مفاد نامه وزارت مالیه در مورد این موقعیتاعمال نمی شود، زیرا در کد مالیاتیبه وضوح بیان شده است که هنگام تعیین پایه مالیاتی، درآمد دریافتی توسط نماینده کمیسیون، نماینده و (یا) وکیل دیگر در رابطه با انجام تعهدات ناشی از توافق نامه کمیسیون، نمایندگی یا سایر قراردادهای مشابه در نظر گرفته نمی شود (بند 9). ، بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
و یک نکته مهم دیگر. اغلب در عمل، فروشنده برای سازماندهی حمل و نقل پاداشی دریافت نمی کند، اما همان مبلغی را که خودش دریافت کرده است، دوباره از خریدار شارژ می کند. این را به شما یادآوری می کنیم قراردادهای واسطه- قراردادها پرداخت می شوند، بنابراین یا باید یک پاداش، حتی نمادین صرف، یا قید کنند که دستمزد واسطه گری در قیمت محصول لحاظ می شود.

فرانکو ("رایگان") شرط قرارداد خرید و فروش است که بر اساس آن خریدار از هزینه حمل و نقل به محل مقرر در توافق نامه مبرا است. به عنوان مثال، شرط «انبار رایگان خریدار» به این معناست که فروشنده موظف است با هزینه خود و با مسئولیت خود کالا را به انبار خریدار تحویل دهد.
قوانین بین المللیتفسیر اصطلاحات تجاری "اینکوترمز" (انتشار بین المللی اتاق بازرگانی، 1990 شماره 460). در سال 2000 به تصویب رسید ویرایش جدیدسند - "اینکوترمز 2000"، بنابراین اهمیت ویژهاز طرفین قرارداد نسخه اینکوترمز نشانه ای به دست می آورد که هنگام تنظیم قرارداد از آن راهنمایی گرفتند.