مالیات بر درآمد شخصی برای بازپرداخت هزینه های یک فرد. حسابدار روسی مالیات بر درآمد شخصی در پرداخت غرامت کارگران

E.V. ویگوفسکی،
مشاور خدمات مالیاتیرتبه سوم

1. مقررات عمومی

یکی از اشکال تحریک کار، ارائه غرامت، مشوق و پاداش به کارکنان است.

اینها ممکن است شامل پاداش و کمک هزینه، پرداخت برای غذا و آموزش کارکنان، غرامت برای سفر کارکنان در حمل و نقل عمومی و استفاده از اموال شخصی، پرداخت هزینه مسکن و تماس با تلفن همراه و موارد دیگر باشد.

در هنر. 191 قانون کار فدراسیون روسیه(قانون کار فدراسیون روسیه) ذکر شده است انواع زیرمشوق های کارکنانی که وظایف شغلی خود را با وجدان انجام می دهند: قدردانی، پاداش، پاداش با یک هدیه ارزشمند، گواهی افتخار، نامزدی برای عنوان "بهترین در این حرفه". انواع دیگر مشوق های کارکنان برای کار با وجدانتوسط یک قرارداد جمعی یا قوانین داخلی تعیین می شود مقررات کارو همچنین سایر اقدامات محلی.

2. مالیات بر پاداش و کمک هزینه

پاداش یک پرداخت نقدی تشویقی است که مکمل حقوق اولیه است.

برای کارمندان سازمان های بودجه ایتوصیه هایی برای ایجاد سیستم های پاداش، از جمله پاداش ها و کمک هزینه ها، سالانه توسط کمیسیون تنظیم مقررات سه جانبه روسیه تهیه می شود. روابط اجتماعی و کار، که توسط دولت فدراسیون روسیه، ارگان ها در نظر گرفته می شود قدرت اجراییموضوعات و ارگانهای فدراسیون روسیه دولت محلیهنگام تعیین حجم تامین مالی سازمان های بودجه ای.

با توجه به هنر. 135 قانون کار فدراسیون روسیه، پاداش برای کارمندان ممکن است توسط یک قانون محلی سازمان در نظر گرفته شود - مقررات مربوط به پاداش، که باید اطلاعات زیر را فاش کند:

شرایط پاداش؛

منابع پاداش؛

مقیاس و اندازه جوایز؛

شاخص های پاداش؛

اطلاعات در مورد کارکنان پاداش.

جوایز بر اساس دستور تهیه شده در فرم N T-11 یا N T-11a (در مورد پاداش برای گروهی از کارمندان) به کارکنان سازمان پرداخت می شود. مصوبه Goskomstat روسیه مورخ 05 ژانویه 2004 N 1.

تصمیم گیری در مورد یک بار پاداش های تشویقیتوسط مدیریت سازمان پذیرفته شده است.

جوایز ممکن است با هزینه اعطا و پرداخت شوند سود انباشته، و همچنین شامل هزینه های برای انواع رایجفعالیت ها یا به عنوان بخشی از هزینه های دیگر که به معنای مالیات متفاوت آنهاست.

1. حق بیمه از محل درآمد انباشته بر اساس تصمیم مجمع موسسین پرداخت می شود و مشمول مالیات بر درآمد شخصی و حق بیمه بیمه اجتماعی اجباری در برابر حوادث ناشی از کار و بیماری های شغلی. تنها مالیات اجتماعیبرای پاداش مطابق بند 3 هنر. 236 کد مالیاتیفدراسیون روسیه (کد مالیاتی فدراسیون روسیه) تعلق نمی گیرد، زیرا آنها سود مشمول مالیات سازمان را کاهش نمی دهند.

2. جوایزی که به کارکنان برای دستیابی به نتایج تولید خوب اعطا می شود در هزینه های فعالیت های عادی منظور می شود و مانند دستمزد محاسبه می شود. به همین ترتیب مشمول مالیات از جمله مالیات بر درآمد شخصی، مالیات یکپارچه اجتماعی و حق بیمه اجتماعی اجباری در برابر حوادث صنعتی و بیماری های شغلی می شوند. این پاداش ها در هزینه های نیروی کار گنجانده می شود و هنگام محاسبه مالیات بر درآمد بر اساس هنر در نظر گرفته می شود. 255 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

3. جوایز پرداختی به کارکنان یک سازمان در رابطه با نتایج غیرمولد فعالیت کارگریبه عنوان مثال، برای سازماندهی انواع مختلفرویدادهای غیر مرتبط با فعالیت های اصلی (نمایشگاه ها، نمایش ها و غیره) در سایر هزینه ها لحاظ می شود. مبالغ این گونه حق بیمه ها فقط مشمول مالیات بر درآمد شخصی و حق بیمه اجتماعی اجباری در برابر حوادث صنعتی و بیماری های شغلی می باشد. این نوعپاداش ها سود مشمول مالیات سازمان را کاهش نمی دهد و بنابراین، این گونه پرداخت ها مشمول مالیات اجتماعی یکپارچه نمی شود.

علاوه بر دستمزد، مدیریت سازمان می تواند به کارکنان پاداش هایی در انواع مختلف پرداخت کند. در عین حال، کمک هزینه کار به صورت چرخشی و برای کار در مناطق شمال دورو محلات معادل به موجب قانون ایجاد و در آن پرداخت می شود اجباری. علاوه بر این، کارفرما می تواند کمک هزینه های دیگری را به ابتکار خود ایجاد کند، به عنوان مثال مربوط به شرایط خاصکار (برای طبیعت مسافرتیکار) یا با طول خدمت (برای کار در یک سازمان برای مدت طولانی).

اندازه این کمک هزینه ها توسط قانون محدود نمی شود و سازمان می تواند آنها را به طور مستقل تعیین کند. تنها شرط- میزان کمک هزینه باید توجیه اقتصادی داشته باشد. معمولا هزینه های اضافی به دستمزدبه عنوان درصدی از نرخ روزانه یا حقوق ماهانهکارمند نحوه محاسبه و پرداخت پاداش حقوق باید در قراردادهای کاری با کارکنان مشخص شود.

مالیات بر درآمد افراد، مالیات اجتماعی یکپارچه و حق بیمه اجتماعی اجباری در برابر حوادث صنعتی و بیماری های شغلی از مبالغ پرداختی کمک هزینه دریافت می شود. استثناء هزینه های اضافی برای روش شیفتآثار: آنها مشمول مالیات بر درآمد شخصی و مالیات اجتماعی یکپارچه بر اساس نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 27 ژوئن 2005 N 05-1-03/590 نیستند.

اگر پاداش های پرداخت شده توسط سازمان توسط قانون پیش بینی شده باشد یا در یک قرارداد کار جمعی منعکس شده باشد (قراردادهای کار با کارمندان) ، مبلغ آنها در هزینه های نیروی کار که سود مشمول مالیات را کاهش می دهد لحاظ می شود (ماده 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه). .

3. مالیات غرامت

با توجه به هنر. 164 قانون کار فدراسیون روسیه، غرامت عبارت است از پرداخت های پولی که برای بازپرداخت هزینه های مربوط به انجام کار یا سایر وظایف پیش بینی شده توسط این قانون و سایر وظایف کارکنان ایجاد می شود. قوانین فدرال. این قانون موارد زیادی را برای پرداخت غرامت و تضمین ایجاد می کند که در هنر ذکر شده است. 165 قانون کار فدراسیون روسیه.

بیایید رایج ترین آنها را در نظر بگیریم: جبران خسارت استفاده از وسایل نقلیه شخصی و سایر اموال شخصی یک کارمند در اهداف رسمیو همچنین غرامت سفر کارکنان در حمل و نقل عمومی و غرامت به صورت پرداخت خدمات ارتباطات سیارکه ماهیت تشویقی دارند.

غرامت استفاده از ماشین شخصی برای مقاصد تجاری. مبلغ غرامتبرای استفاده ماشین شخصیکارمند برای سفرهای تجاریتوسط رئیس سازمان در اقدام محلی(سفارش، واگذاری)، که شامل هزینه های کارمند در ارتباط با بهره برداری از وسایل نقلیه برای اهداف تجاری (هزینه های سوخت و تعمیرات وسیله نقلیه) می شود.

برای دریافت غرامت، کارمند باید اسناد محضری را ارائه دهد که تأیید می کند وسیله نقلیه دارایی او است، یا در صورتی که وسیله نقلیه را توسط وکالت رانندگی می کند، وکالتنامه ارائه دهد.

برای اهداف مالیات بر این غرامت ها، هنجارهای دولت فدراسیون روسیه مورخ 02/08/2002 N 92 "در مورد ایجاد هنجارهایی برای هزینه های سازمان ها برای پرداخت غرامت برای استفاده شخصی ماشین های سواریو موتور سیکلت، که در آن، هنگام تعیین پایه مالیاتیبا توجه به مالیات بر درآمد شرکتی، چنین هزینه هایی به عنوان سایر هزینه های مرتبط با تولید و فروش طبقه بندی می شوند که بسته به حجم موتور خودرو تعیین می شود، بنابراین، غرامت به مبلغ 1200 روبل در ماه هنگام استفاده از خودرویی که موتور آن است، پرداخت می شود اگر حجم موتور بیش از 2000 سانتی متر مکعب باشد، غرامت 1500 روبل در ماه است.

اگر کارمندی که از ماشین شخصی برای مقاصد تجاری استفاده می کند در تعطیلات یا مریض بوده است، برای این مدت غرامت دریافت نمی کند، زیرا در این صورت نمی تواند از ماشین برای سفرهای کاری استفاده کند.

روش مالیات بر غرامت استفاده از وسایل نقلیه شخصی به شرح زیر است:

غرامت در حدود متعارف موجب کاهش سود مشمول مالیات سازمان می شود و مشمول مالیات بر درآمد شخصی، مالیات یکپارچه اجتماعی و همچنین حق بیمه اجتماعی اجباری در برابر حوادث صنعتی و بیماری های شغلی نمی شود.

غرامت بیش از حد استانداردهای تعیین شده، سود مشمول مالیات را کاهش نمی دهد و مشمول مالیات اجتماعی واحد نمی شود، اما مشمول مالیات بر درآمد اشخاص و حق بیمه بیمه اجتماعی اجباری در برابر حوادث صنعتی و بیماری های شغلی می باشد.

استفاده از اموال شخصی برای اهداف تجاری. شرایطی وجود دارد که در آن یک کارمند مجبور است از اموال شخصی برای اهداف تجاری استفاده کند، به عنوان مثال، رایانه، چاپگر، تلفن همراه، ابزار.

با توجه به هنر. 188 قانون کار فدراسیون روسیه، هنگامی که یک کارمند از اموال شخصی به نفع کارفرما استفاده می کند، باید به کارمند غرامت پرداخت شود.

مبنای پرداخت چنین غرامت توافقی در مورد استفاده از اموال شخصی کارمند به نفع کارفرما است. چنین توافقی باید به صورت کتبی به عنوان ضمیمه قرارداد کار رسمی شود. در این مورد، غرامت می تواند پرداختی تحت قرارداد کار در نظر گرفته شود و در هنگام محاسبه مالیات بر درآمد به عنوان هزینه در نظر گرفته شود.

که در این توافقاموال مورد استفاده باید با جزئیات شرح داده شود: نوع، نام، نام تجاری، مدل، سال ساخت، مشخصات فنیو غیره مدت استفاده از این ملک. اگر چنین مدتی در قرارداد مشخص نشده باشد، برابر با مدت قرارداد در نظر گرفته می شود.

برای دریافت غرامت، کارمند باید حقوق مالکیت خود را در مورد اموال مورد استفاده تأیید کند. این، در نگاه اول، ساده است، اما در عمل دستیابی به آن دشوار است - کارگران، به عنوان یک قاعده، چنین اسنادی ندارند. با این حال، طبق بند 1 هنر. 209 قانون مدنیدر فدراسیون روسیه، مالک حق مالکیت، استفاده و دفع دارایی خود را دارد. بنابراین، کسی که در واقع مالک ملک است، مالک آن است. اثبات خلاف و سلب مالکیت فقط در میسر است رویه قضاییمطابق با هنر 35 قانون اساسی فدراسیون روسیه.

غرامت استفاده از اموال شخصی فقط در صورتی قابل پرداخت است که ثابت شود کارمند نیاز به استفاده دارد این ملکدر حین اجرا مسئولیت های کاری. شواهد را می توان با مقررات محلی سازمان ارائه کرد، به عنوان مثال شرح شغل.

میزان غرامت توسط قانون کار یا مالیات محدود نمی شود ، بنابراین کارفرما حق دارد به طور مستقل میزان آن را در اقدامات محلی سازمان تعیین کند.

غرامت پرداخت شده از مالیات بر درآمد شخصی (بند 3 ماده 217 قانون مالیات فدراسیون روسیه) و مالیات اجتماعی یکپارچه (فرعی 2 بند 1 ماده 238 قانون مالیات فدراسیون روسیه) معاف است. این نیز توسط وزارت دارایی روسیه در نامه مورخ 03/02/2006 N 03-05-01-04/43 تأیید شد.

مبلغ غرامت پرداخت شده در هنگام تعیین پایه مشمول مالیات مالیات بر درآمد مطابق بند 49 بند 1 هنر در هزینه ها لحاظ می شود. 264 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. در این مورد، شرایط تعیین شده توسط هنر. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یعنی: هزینه ها باید توجیه اقتصادی داشته باشند، توسط اسناد پشتیبانی شوند و باید به عنوان بخشی از فعالیت هایی با هدف ایجاد درآمد انجام شوند.

پرداخت خدمات ارتباطات سیار. مدیران سازمان ها می توانند در صورت وجود نیاز تولیدی، هزینه خدمات ارتباطات سیار را برای کارکنان خود پرداخت کنند.

امکان ایجاد غرامت برای استفاده شخصی تلفن همراهتایید شده توسط نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 3 سپتامبر 2004 N 03-05-01-04/9.

پرداخت برای خدمات ارتباطی سیار ممکن است داشته باشد ماهیت جبرانی، در صورتی که در قرارداد کار پیش بینی شده باشد یا در توافق اضافیبا یک کارمند

در عین حال سازمان ها باید در نظر داشته باشند که فقط هزینه تماس های تلفنی ناشی از نیاز تولید مشمول جبران می شود. اثبات استفاده واقعیتلفن همراه در فعالیت های تولیدی به عنوان یک حساب اپراتور عمل می کند ارتباطات سلولیبا جزئیات تماس ها که بر اساس آن کارمند و کارفرما گزارشی ماهانه در مورد میزان هزینه های بازپرداخت تهیه می کنند.

این پرداخت های غرامت، در صورت صدور به درستی(و مذاکره یک ضرورت تولید است) هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد، هزینه در نظر گرفته می شود. چنین پرداخت هایی مشمول مالیات بر درآمد شخصی و مالیات اجتماعی یکپارچه بر اساس هنر نیستند. 217 و 238 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

اگر کارکنان سازمان رهبری کنند مکالمات تلفنی، ربطی به فعالیت های تولیدیآنگاه غرامت پرداختی به آنها توسط سازمان مالیاتی به عنوان درآمد دریافتی کارکنان تلقی می شود در نوعمشمول مالیات بر درآمد شخصی و مالیات یکپارچه اجتماعی.

پرداخت هزینه سفر کارکنان در حمل و نقل عمومی . پرداخت بلیط های سفرکارکنان سازمان ممکن است به عنوان پرداخت غرامت شناخته شوند در صورتی که ثابت شود که کارکنان سازمان از حمل و نقل عمومیهنگام انجام وظایف کاری برای انجام این کار، رئیس سازمان باید دستوری صادر کند که در آن پست های کارکنانی که حق دریافت اسناد سفر پرداختی را می دهند، فهرست کند.

هزینه بلیط های جبران شده به کارکنان دارای موقعیت های فوق مشمول مالیات بر درآمد شخصی و مالیات اجتماعی یکپارچه نمی شود (ماده 217 و بند 2 بند 1 ماده 238 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در سایر موارد، سازمان باید هزینه سفر کارکنان را در درآمد آنها لحاظ کند و مالیات بر درآمد شخصی و مالیات اجتماعی یکپارچه را از آن دریافت کند.

این پرداخت ها در صورتی که در قانون محلی سازمان پیش بینی شده باشد، پایه مالیاتی مالیات بر درآمد را بر اساس ماده کاهش می دهد. 255 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

4. اخذ مالیات از مشوق ها به صورت نامشهود

غذای رایگان. در بسیاری از سازمان ها به کارمندان به اصطلاح ارائه می شود بسته اجتماعیدر قالب فواید معینی که می باشد عامل مهمتحریک زایمان این بسته اجتماعی ممکن است شامل پرداخت هزینه غذا، آموزش، خدمات رفاهی، اجاره مسکونی و موارد دیگر.

سازمان با ارائه وعده های غذایی به کارکنان، نه تنها نسبت به آنها توجه نشان می دهد، بلکه زمان صرف ناهار را نیز کاهش می دهد.

وعده های غذایی رایگان می تواند توسط قانون ایجاد شود و همچنین می تواند در یک قرارداد کار (جمعی) پیش بینی شود یا با تصمیم کارفرما معرفی شود.

ماده 222 قانون کار فدراسیون روسیه، کارفرمایان را ملزم می کند که برای کار در محیط های خطرناک و خطرناک، تغذیه درمانی و پیشگیرانه رایگان را برای کارمندان فراهم کنند. شرایط خطرناک. لیست مشاغل خطرناک برای سلامت کارگران، استانداردهای تهیه غذا و معیارهای مضر بودن کار توسط مقررات وزارت بهداشت و توسعه اجتماعی روسیه تعیین می شود.

ارائه تغذیه درمانی و پیشگیرانه به کارکنان می باشد در این موردغرامت کار در شرایط مضر. هزینه های تهیه چنین مواد غذایی باید به عنوان بخشی از هزینه های کار در هنگام محاسبه پایه مالیاتی مالیات بر درآمد در نظر گرفته شود (بند 4 ماده 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در این صورت هزینه درمان و درمان پیشگیرانه در اختیار کارکنان قرار می گیرد غذای رایگانمشمول مالیات بر درآمد شخصی، مالیات اجتماعی یکپارچه یا مشارکت در بیمه اجتماعی اجباری در برابر حوادث صنعتی و بیماری های شغلی نمی باشد.

در صورت غذای رایگان، پرداخت غرامت برای غذا یا تأمین کارکنان آب آشامیدنیدر قراردادهای کار جمعی یا انفرادی پیش بینی شده است ، سپس هزینه های مربوط به آن هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته می شود (بند 25 ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه). این هنجار کد مالیاتی فدراسیون روسیه با نامه های اداره امور مالیاتی روسیه برای مسکو مورخ 30 سپتامبر 2002 N 26-12/45789 مورخ 13 مارس 2003 N 26-08/13973 تأیید شده است.

در مورد مالیات اجتماعی یکپارچه ، طبق بند 1 هنر. 237 قانون مالیات فدراسیون روسیه، پایه مالیاتی این مالیات شامل هرگونه پرداخت و پاداشی است که به نفع افراد برای کار و قراردادهای مدنی، که موضوع آن انجام کار و ارائه خدمات می باشد. پرداخت برای وعده های غذایی به عنوان یک پرداخت تحت یک قرارداد کار (جمعی) شناخته می شود و بنابراین باید در پایه مالیاتی مشمول مالیات اجتماعی یکپارچه گنجانده شود (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 20 فوریه 2002 N 04-04). -04/24).

با دریافت غذای رایگان، کارمند درآمدی را به صورت نوع دریافت می کند (بند 2 ماده 211 قانون مالیات فدراسیون روسیه)، بنابراین مالیات بر درآمد شخصی باید از هزینه غذا دریافت شود.

در این صورت خوانندگان مجله باید بند 8 را در نظر بگیرند خبرنامههیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 21 ژوئن 1999 N 42 "بررسی رویه رسیدگی به اختلافات مربوط به مجموعه مالیات بر درآمد"، که بیان می کند که درآمد به صورت ثروت مادیدر آن گنجانده شود درآمد کلی شخصیدر صورت امکان تعیین میزان مشخص درآمد مربوط به یک فرد معین.

بنابراین، برای محاسبه صحیح، تعهدی و پرداخت مالیات بر درآمد شخصی هنگام ارائه غذای رایگان به کارکنان، سازمان باید سوابق شخصی دقیق را حفظ کند. اگر چنین حسابداری غیرممکن باشد، هیچ دلیلی برای شارژ مالیات بر درآمد شخصی وجود ندارد.

در صورتی که غذا بر اساس دستور یا دستورالعمل رئیس سازمان در اختیار کارکنان قرار گیرد، اما در قرارداد استخدامی (جمعی) منعکس نشده باشد، نمی توان در تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد، هزینه های غذا را در نظر گرفت.

بر اساس بند 3 از هنر. 236 قانون مالیات فدراسیون روسیه، پرداخت برای غذا در این مورد پرداختی تحت قراردادهای کاری نیست، و بنابراین، مشمول مالیات اجتماعی واحد و کمک به بیمه اجتماعی اجباری در برابر حوادث صنعتی و بیماری های شغلی نیست.

اما هزینه غذای دریافتی در صورت امکان در درآمد کارگران لحاظ شود مقدار دقیقدرآمد به ازای هر کارمند

گاهی اوقات سازمان ها این سوال را دارند که هزینه های مربوط به وعده های غذایی را برای شرکت کنندگان در جلسه کجا تخصیص دهند؟ جواب دادن به این سوالرا می توان در یافت رویه قضایی و داوریبه ویژه در قطعنامه FAS بخش مرکزیمورخ 18.08.2004 N A64-1002/04-13، که نتیجه گیری زیر را انجام داد: این گونه هزینه ها اساساً هزینه های نمایندگی هستند. هزینه های نمایندگی پرداخت ها و حق الزحمه ای نیست که به نفع افراد تحت قراردادهای کار و قانون مدنی تعلق می گیرد و در صندوق دستمزد منظور می شود، بلکه متعلق به سایر هزینه های مرتبط با تولید و (یا) فروش محصولات است.

در نتیجه، این هزینه‌ها مشمول مالیات یکپارچه اجتماعی نمی‌شوند.

پرداخت شهریه. بسیاری از سازمان ها برای آموزش کارکنان خود هزینه می پردازند موسسات آموزشیسطوح مختلف

آموزش می تواند به ابتکار کارفرما بر اساس نیازهای تولیدی و به ابتکار کارمند بر اساس علایق شخصی وی انجام شود. انگیزه های متفاوتی به همراه دارد رویکرد متفاوتبه مالیات

مطابق با هنر. 196 قانون کار فدراسیون روسیه، کارفرما می تواند آموزش حرفه ای، بازآموزی یا آموزش پیشرفته را برای کارکنان خود ارائه دهد. اشکال آموزش کارکنان یک سازمان ممکن است شامل شرکت آنها در سمینارها، کنفرانس ها، دریافت ویژه و آموزش اضافی، انجام کارآموزی. نکته اصلی این است که آموزش ناشی از نیازهای تولید است.

آموزش کارکنان باید در قرارداد کار یا توافق نامه اضافی پیش بینی شود. ضمناً کارفرما باید دستور یا بخشنامه ای مبنی بر اشکال آموزش حرفه ای (بازآموزی)، تخصص هایی که در آن سطح صلاحیت کارکنان افزایش می یابد و غیره صادر کند. ممکن است برای تایید این مدارک مورد نیاز باشد نیاز تولیدآموزش و توجیه هزینه

هزینه آموزش کارکنان باید به عنوان بخشی از هزینه های آموزش و بازآموزی پرسنل استخدام شده توسط مالیات دهندگان به صورت قراردادی در نظر گرفته شود (فرعی 23، بند 2، ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اگر اثبات ضرورت تولید آموزش غیرممکن باشد، سازمان نمی تواند پایه مالیاتی مالیات بر درآمد هزینه های آموزشی را کاهش دهد.

پرداخت برای آموزش پرداخت محسوب نمی شود، بنابراین مالیات اجتماعی یکپارچه صرف نظر از اینکه این هزینه ها هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته می شود یا خیر، محاسبه نمی شود.

همچنین هیچ دلیلی برای اخذ مالیات بر درآمد شخصی وجود ندارد. از این گذشته ، این آموزش به ابتکار کارفرما انجام شد و با هدف بهبود کارایی عملکرد کارمند در وظایف خود انجام شد. در این حالت شهریه درآمد کارمند محسوب نمی شود. این دیدگاه در قطعنامه هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 18 ژوئیه 2000 N 355/00 بیان شد.

با توجه به هنر. 197 قانون کار فدراسیون روسیه، یک کارمند می تواند در آن شرکت کند آموزش حرفه ای، بازآموزی و بهبود مهارت های خود در ابتکار خود.

به عنوان یک قاعده، به ابتکار خود، یک کارمند تحصیلات (ثانویه، عالی یا اضافی) را دریافت می کند که به فعالیت کاری او مرتبط نیست.

کارفرما حق دارد برای چنین آموزش هایی بپردازد، اما نمی تواند این هزینه ها را هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر بگیرد.

مالیات اجتماعی یکپارچه برای آموزش به ابتکار کارمند به همان دلایلی که در مورد پرداخت برای آموزش به ابتکار کارفرما دریافت نمی شود.

اگر آموزش در اهداف شخصیکارمند، و کارفرما برای چنین آموزش هایی پرداخت می کند، سپس کارمند درآمدی را دریافت می کند که باید مالیات بر درآمد شخصی دریافت شود.

پرداخت مسکن و آب و برق. سازمان‌ها می‌توانند مسکن رایگان برای کارکنان خود فراهم کنند و هزینه‌های آب و برق را برای کارکنان خود بپردازند. مقدار مشخص بازپرداخت این هزینه ها باید در توافق طرفین قرارداد کار تعیین شود.

نحوه مالیات بر این گونه پرداخت ها در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 18 دسامبر 2007 N 03-03-06/1/874 توضیح داده شده است.

مالیات بر درآمد.مطابق با هنر. 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های مالیات دهندگان برای دستمزد ممکن است شامل هرگونه تعهدی به کارمندان به صورت نقدی و (یا) غیرنقدی باشد. اینها همچنین ممکن است شامل هزینه های مربوط به اسکان کارکنان باشد که توسط قوانین فدراسیون روسیه و قراردادهای کاری پیش بینی شده است.

با توجه به هنر. 131 قانون کار فدراسیون روسیه، در صورتی که با قانون مغایرت نداشته باشد، حق الزحمه ممکن است به اشکالی غیر از نقدی انجام شود. چنین پرداختی باید در قرارداد کار تعیین شود یا مطابق با آن انجام شود بیانیه مکتوبکارمند در همان زمان، در نه به صورت نقدیبیش از 20 درصد از حقوق تعهدی ماهانه قابل پرداخت نیست.

بنابراین ، سازمان حق دارد هزینه اجاره اماکن مسکونی یا خدمات آب و برقی را که برای اهداف مالیات بر سود به کارمند بازپرداخت می شود در مبلغی بیش از 20٪ از مبلغ دستمزد تعیین شده برای کارمند در نظر بگیرد.

مالیات اجتماعی یکپارچههمانطور که قبلاً ذکر شد ، پرداخت غرامت مربوط به انجام وظایف کار توسط یک فرد مشمول مالیات اجتماعی یکپارچه نمی شود اگر در حدود تعیین شده توسط قانون پرداخت شود (فرعی 2 بند 1 ماده 238 قانون مالیات روسیه). فدراسیون).

چنین پرداخت هایی به ویژه شامل پرداخت برای جابجایی به محل کار در منطقه دیگر و غرامت است مخارج سفر. با این حال، هزینه های اجاره اماکن مسکونی و پرداخت هزینه های آب و برق در مورد مورد بحث، نه با جابجایی و نه با سفرهای کاری مرتبط نیست.

ماده 169 قانون کار فدراسیون روسیه همچنین بازپرداخت هزینه ها را فقط زمانی تنظیم می کند که کارمند با توافق قبلی با کارفرما به محل کار خود در منطقه دیگری نقل مکان کند.

بنابراین، هزینه های سازمان برای استخدام کارگران در اماکن مسکونی یا پرداخت هزینه های آب و برق برای آنها، پرداخت غرامت نیست. توسط قانون ایجاد شده استفدراسیون روسیه.

در نتیجه، طبق روال عمومی تعیین شده، با در نظر گرفتن بند 3 هنر، مشمول مالیات اجتماعی یکپارچه می شوند. 236 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

مالیات بر درآمد شخصیفرض کنید یک کارمند یک سازمان 80 درصد درآمد خود را به صورت نقدی و 20 درصد را به صورت اجاره مسکن دریافت می کند. در این حالت، مالیات بر درآمد شخصی باید از کل درآمد کارمند دریافت شود.

شاید 20 درصد درآمد ارائه شده برای مسکن (آب و برق) به طور کامل هزینه های کارمند را پوشش نمی دهد و سازمان پرداخت اضافی را انجام می دهد. در این صورت کارمند دریافت می کند درآمد اضافیبه صورت غیرنقدی که مشمول مالیات بر درآمد شخصی نیز می شود.

در عین حال، خوانندگان باید در نظر داشته باشند که اگر قرارداد اجاره با یک فرد - صاحب یک محل مسکونی منعقد شود، این شخص نیز دریافت کننده درآمد خواهد بود و سازمان نیز باید از او مالیات کسر کند. . با توجه به هنر. 226 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان در این شرایط به عنوان یک عامل مالیاتی عمل می کند که موظف به محاسبه، کسر و پرداخت مبلغ مالیات بر درآمد شخصی است.

هنگامی که یک کارمند اخراج می شود، غرامت به او پرداخت می شود، از جمله غرامت برای مرخصی که توسط کارمند استفاده نشده است. چنین غرامت مشمول مالیات اجباری. کد مالیاتی و قوانین خاصتعیین کنید که چه مالیات هایی بر غرامت مرخصی پس از اخراج اعمال می شود.

بر این اساس، اگر کارمندی امسال کار خود را ترک کند و از تعطیلات خود استفاده نکرده باشد، باید با در نظر گرفتن غرامت برای تعطیلات استفاده نشده، محاسبه کند. قانون کار فدراسیون روسیه مقرر می دارد که کارفرما موظف است هر سال حداقل 28 روز مرخصی را به کارمند شاغل ارائه دهد که باید پرداخت شود. غرامت برای تعطیلات استفاده نشده برابر با درآمد غیر مشمول مالیات شهروندان نیست که توسط ماده 217 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است.

هنگامی که یک کارمند در سال جاری پس از رفتن به مرخصی، موقعیت خود را ترک می کند، غرامتی برای تعطیلات استفاده نشده دریافت نخواهد کرد. و بر این اساس، به آنها پرداخت نمی شود. در همه موارد دیگر نه تنها مورد اصلی در نظر گرفته می شود، بلکه تعطیلات نیز به عنوان یک نوع ضمانت برای برخی افراد ارائه می شود. قابل ارائه است دسته بندی های جداگانهکارمندان به عنوان مثال، افرادی که در محیط های کاری خطرناک یا خطرناک کار می کنند، بیشتر هستند روزهای اضافیتعطیلات از یک کارمند از یک دفتر. مطابق با این، در صورت اخراج چنین کارمندی در صورتی که از تعطیلات خود استفاده نکرده باشد، غرامت محاسبه می شود.

نکته مهم: اگر کارمندی به دلیل انتقال شغل خود را ترک کند، باید پرداخت غرامتی را نیز انجام دهد که از آن استفاده نکرده است. این در مورد انتقال از یک شعبه به شعبه دیگر صدق نمی کند، زیرا کارفرما ثابت می ماند. این قانونبرای کارمندانی که در همان شرکت هلدینگ منتقل می شوند اعمال می شود. هنگام پرداخت غرامت، کارفرما موظف است اجباری را انجام دهد کسر مالیات.

برای تعیین پایه مالیاتی هنگام پرداخت غرامت، باید روزها را به درستی محاسبه کنید تعطیلات استفاده نشده. مقدار کاملروز (حداقل 28) برای کارمندی که 11 ماه در شرکت کار کرده است محاسبه می شود. در سایر موارد، روزهای مرخصی مطابق با تعداد محاسبه می شود. به طور متوسط ​​به ازای هر ماه کار، 2 روز تعطیلات به نظر می رسد. در سازمان برای هر پست جداگانه ایجاد می شود ولی نباید کمتر از قانونیکمترین.

در هنگام اخراج برای تعطیلات استفاده نشده چه مالیات هایی برای جبران خسارت دریافت می شود؟

پایه مالیاتی کسورات شامل مالیات بر درآمد شخصی است که 13 درصد از کل درآمد شهروندان و همچنین موارد زیر است. پرداخت های اجباری- مشارکت ها:

1. V صندوق بازنشستگیفدراسیون روسیه؛
2. به صندوق بیمه اجتماعی؛
3. کمک به صندوق بیمه اجباری سلامت؛
4. سهم به صندوق های سرزمینیبیمه درمانی اجباری

به این معنی که هنگام محاسبه غرامت برای تعطیلات استفاده نشده برای همه، کسرها و کسرها باید انجام شود. مقالات مشخص شدهبرای کارمزد و مالیات کد مالیاتی پاسخ روشنی به جبران تعطیلات پس از اخراج می دهد. نیازی به پرداخت حق بیمه اجتماعی اجباری در برابر حوادث صنعتی به میزان غرامت مرخصی استفاده نشده نیست.

از آنجایی که مالیات اجتماعی یکپارچه در سال 2010 لغو شد، مشارکت های فوق به جای آن توسط شرکت پرداخت می شود که به کارمند مستعفی غرامت پرداخت می کند.

بر اساس هنجارهای تعیین شده توسط قانونگذار - هنر. 217 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنر. 9 قانون فدرال شماره 212، نیازی به پرداخت مالیات بر پرداخت ها و پرداخت های انباشته برای کارمند مستعفی نیست، به جز غرامت برای تعطیلات استفاده نشده. بنابراین، کارفرما باید هم مالیات بر درآمد و هم حق بیمه پرداخت کند.

محاسبه مالیات هنگام محاسبه غرامت برای تعطیلات استفاده نشده پس از اخراج

مطابق با هنر. 223 قانون مالیات فدراسیون روسیه، کمک های مالیاتی به بودجه پس از پایان سال قابل پرداخت نیست. ماه کاری، مانند هنگام پرداخت دستمزد، و در زمانی که کارمند مستعفی غرامت دریافت می کند. تاریخ دریافت درآمد کارمند به شرح زیر در نظر گرفته می شود:

• روز پرداخت درآمد، با انتقال به حساب بانکی یک فرد؛
• روز پرداخت پول کارمند سابقدر میز نقدی شرکت؛
• روز دریافت توسط کارمند مبلغ پولدر صندوق بانک از حساب جاری شرکت با دستور پرداخت.

بر این اساس، شرکت مالیات بر غرامت پرداخت شده در همان روز را منتقل می کند. اگر کارمندی پول دریافت کند به صورت نقدی، کارفرما نباید بعدا روز بعد، پس از روز پرداخت واقعی.

مالیات و مشارکت برای جبران خسارت پس از اخراج، در صورت عدم استفاده مرخصی سالانه، توسط سازمانها و مؤسسات به نفع کارمندی که طبق قانون - طبق قرارداد کار یا مدنی (برای انجام کار یا ارائه خدمات) تنظیم شده است ، جمع و پرداخت می شود.

قانون کار همان حقوق و ضمانت هایی را برای جبران مرخصی سالانه در مورد.

بنابراین، مالیات از جبران خسارت استفاده نشده گرفته می شود. تا حدودی به دلیل این واقعیت است که غرامت درآمد کارمند است و همچنین پرداخت به موقع و صحیح به بودجه. با حق برنامه ریزی مالیاتی، این پرداخت های غرامت، و مالیات ها و مشارکت های پرداخت شده روی آنها، شرکت می تواند به نفع خود بهینه سازی کند.

تا به امروز، هیچ اتفاق نظری در مورد مالیات بر پرداخت های پرداخت شده به یک فرد برای بازپرداخت هزینه های انجام شده توسط وی وجود ندارد. مقامات مالیاتی غرامت را به عنوان درآمد در نظر می گیرند. اگر به این موقعیت پایبند هستید، مهم است بدانید که آیا غرامت دریافتی مربوط به درآمدی است که طبق ماده مشمول مالیات بر درآمد شخصی نیست. 217 کد مالیاتی. و متخصصان فردی و حتی بالاترین دادگاه داوریفدراسیون روسیه معتقد است که در چنین شرایطی اصولاً درآمدی حاصل نمی شود. از این گذشته ، به نظر می رسد یک فرد دریافت نمی کند منفعت اقتصادی. و اگر چنین است، پس موضوع مالیات بر درآمد شخصی نباید مطرح شود. قبل از پرداختن به این مشکل، نمونه های خاص، هنجارهای اساسی را به یاد بیاوریم.

چه زمانی درآمد حاصل می شود؟

با توجه به هنر. 209 قانون مالیات درآمد دریافت شده توسط مالیات دهندگان را به رسمیت می شناسد.
هنگام تعیین پایه مالیاتی، درآمد مالیات دهندگان به صورت نقدی و غیرنقدی یا حق دفعی که به دست آورده است در نظر گرفته می شود (بند 1 ماده 210 قانون مالیات فدراسیون روسیه). و تاریخ دریافت واقعی درآمد به عنوان روز پرداخت درآمد یا انتقال درآمد در نوع تعریف می شود (بندهای 1 و 2 بند 1 ماده 223 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

درآمد چیست؟

اصل کلی تعیین درآمد برای اهداف مالیاتی در هنر گنجانده شده است. 41 کد مالیاتی. بر اساس این استاندارد، درآمد به عنوان یک سود اقتصادی به صورت پولی یا غیرنقدی شناسایی می شود که در صورت امکان ارزیابی آن و در حدی که چنین سودی قابل ارزیابی باشد، در نظر گرفته می شود.
در عین حال، قانونگذار تصریح می کند که منفعت اقتصادی مطابق با فصل تعیین می شود. 23 "مالیات بر درآمد برای افراد" قانون مالیات. اما همیشه درک درآمد مالیات دهندگان از آن آسان نیست.

به طور رسمی، دایره تعاریف بسته شده است، و باید به رسمیت شناخته شود که در رابطه با محاسبه مالیات بر درآمد شخصیکد مالیاتی تعریف روشنی از درآمد ندارد.

این در حالی است که معیار منفعت اقتصادی حتی در توضیحات رسمی نیز در راستای منافع مؤدی استفاده می شود. به عنوان مثال، در نامه مورخ 05/06/2006 N 03-05-01-04/117، متخصصان وزارت دارایی روسیه گزارش دادند که مبالغ بازپرداخت شده توسط شرکت برای سفر یک کارمند را نمی توان به عنوان سود اقتصادی (درآمد) شناسایی کرد. ) کارمند در صورتی که کار او ماهیت مسافرتی داشته باشد.

درست است ، دادگاه این پرداخت ها را کاملاً خاص - به عنوان غرامت مربوط به انجام وظایف کار طبقه بندی کرد. آنها مستقیماً مشمول مزایای مندرج در بند 3 هنر هستند. 217 قانون مالیات (قطعنامه سرویس ضد انحصار فدرال منطقه مسکو مورخ 27 مه 2008 N KA-A40/4343-08 در مورد N A40-49620/07-118-330).

آیا درآمدی از پرداخت وجود دارد؟

آیا مبلغی که توسط یک فرد دریافت می شود در نظر گرفته می شود؟ شاید ما باید با این موافق باشیم. به عنوان یک قاعده کلی، حتی غرامت دریافتی برای بازپرداخت هزینه های قبلی به عنوان درآمد شناسایی می شود.

قانونگذار به طور خاص مواردی را که در آنها چنین نیست به عنوان استثناء قاعده کلی مشخص کرده است.

بیایید لیست کنیم چه زمانی هزینه های واقعیمؤدی که موجب وصول درآمد و مسبوق به آن می شود، پایه مالیاتی را کاهش دهد:

1) در هنگام فروش ملک، سهام در سرمایه مجازیا در هنگام واگذاری حقوق ادعای تحت قرارداد مشارکت در ساخت و ساز مشترک(بند 2، بند 1، بند 1، ماده 220 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛

2) برای معاملات با اوراق بهادارو با ابزارهای مالی معاملات آتی(بند 14 ماده 214.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛

3) در صورتی که مؤدی حق حرفه ای داشته باشد کسر مالیات(ماده 221 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛

4) هنگامی که درآمد نشان دهنده پرداخت غرامت مقرر در قانون فعلی فدراسیون روسیه باشد. اعمال قانونگذاریموضوعات فدراسیون روسیه، تصمیمات نهادهای نمایندگیدولت محلی، اما در محدوده تعیین شده مطابق با قوانین فدراسیون روسیه (بند 3 ماده 217 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

توجه داشته باشید. در این مورد ما در مورددر مورد سود غرامت به عنوان درآمد شناسایی می شود، اما از پرداخت مالیات معاف است.

بنابراین، باید به این نتیجه برسیم که غرامت باعث ایجاد منافع اقتصادی برای اصول کلی. و تنها در شرایطی که به طور خاص توسط قانونگذار مقرر شده است، این درآمدها مشمول مالیات بر درآمد شخصی نمی شوند. در سایر موارد، هزینه های قابل جبران یک فرد، پایه مالیاتی مالیات بر درآمد شخصی را کاهش نمی دهد.

بازپرداخت هزینه های پیمانکار طبق قرارداد مدنی

هنجارهای قانون مدنی. در بند 2 هنر. ماده 709 قانون مدنی مستقیماً بیان می کند که بهای کار در قرارداد کار شامل موارد زیر است:

• جبران هزینه های پیمانکار؛
• پاداشی که به او تعلق می گیرد.

توجه داشته باشید. جبران خسارت (از لاتین compencatio - به تعادل) به معنای بازپرداخت هزینه های واقعی است.

این رویکرد در مورد ارائه خدمات نیز اعمال می شود (ماده 783 قانون مدنی فدراسیون روسیه). از فرمول فوق می توان نتیجه گرفت که درآمد تفاوت بین قیمت قرارداد و میزان هزینه های پیمانکار (مجری) است.

هنجارهای کد مالیاتی. قانون مالیات از مسیر پیشنهادی قانون مدنی پیروی نکرد.

برای اصطلاح "غرامت" همانطور که در روابط حقوقی مدنیهیچ "استانداردهایی که مطابق با قوانین فدراسیون روسیه ایجاد شده است" ، یعنی محدودیت اندازه وجود ندارد. بنابراین هزینه های پیمانکار قانون مالیاتتحت مزایای بند 3 از هنر. 217 قانون مالیات مشمول نمی شوند. قانون خاصی برای تنظیم مالیات بر درآمد افراد - پیمانکاران وضع شده است.

کد مالیاتی با کسورات حرفه ای، به ویژه مالیات دهندگانی که طبق قراردادهای مدنی برای انجام کار (ارائه خدمات) درآمد دریافت می کنند (بند 2 ، قسمت 1 ، ماده 221 قانون مالیات فدراسیون روسیه) مستحق آن هستند. این کسورات عملا جبران است.

کسورات حرفه ای توسط نماینده مالیاتی به میزان هزینه های واقعی پرداخت شده توسط مالیات دهندگان و هزینه های مستند که مستقیماً به انجام کار یا ارائه خدمات مربوط می شود (بند 2 ، قسمت 1 ، ماده 221 قانون مالیات فدراسیون روسیه) ارائه می شود. .

معیار اعمال بند 3 ماده 217 قانون مالیات فدراسیون روسیه در مورد میزان غرامت برای هزینه ها

لیست غرامت هایی که مشمول مالیات بر درآمد شخصی نیستند در بند 3 هنر تعیین شده است. 217 قانون مالیات و باز است. از بند ماده 1 بند 3 217 قانون مالیات فدراسیون روسیه چنین است که بازپرداخت هر گونه هزینه در صورتی که غرامت مربوطه برآورده شود از مالیات معاف است. معیارهای عمومی. در این رابطه، لطفاً به سلب مسئولیت توجه کنید: غرامت مشمول مالیات بر درآمد شخصی "در محدوده تعیین شده مطابق با قوانین فدراسیون روسیه" نیست. ما اهمیت تعیین کننده این شرایط را در بالا هنگام بحث در مورد کسر حرفه ای ارزیابی کردیم.

اجازه دهید مالیات غرامت از این موقعیت ها را با استفاده از مثال های خاص در نظر بگیریم.

جبران هزینه های قانونی

اختلافات مربوط به شهروندان غیر مرتبط با رفتار آنها فعالیت کارآفرینی، مشمول صلاحیت دادگاه هاست صلاحیت عمومی(بند 1، بند 1، ماده 22 قانون آیین دادرسی مدنی فدراسیون روسیه). در این مورد، طرفی که تصمیم دادگاه به نفع او گرفته شده است، دادگاه برای تمام هزینه های متحمل شده توسط "برنده" در پرونده به طرف دیگر غرامت می دهد. هزینه های قانونی(بند 1 ماده 98 قانون آیین دادرسی مدنی فدراسیون روسیه).

توجه داشته باشید. در صورت اختلاف کار، کارمند از پرداخت هزینه های قانونی از جمله هزینه های دولتی معاف است (ماده 393 قانون کار فدراسیون روسیه).

توجه داشته باشید. هزینه های قانونی چیست؟
هزینه های حقوقی شامل وظیفه دولتیو هزینه های مربوط به رسیدگی به پرونده (بند 1 ماده 88 قانون آیین دادرسی مدنی فدراسیون روسیه). هزینه های مربوط به رسیدگی به پرونده شامل (ماده 94 قانون آیین دادرسی مدنی فدراسیون روسیه) به ویژه:
- هزینه های رفت و آمد و اقامت طرف که در ارتباط با حضور در دادگاه متحمل شده است.
- پرداخت برای خدمات نمایندگان؛
- هزینه های پستی مرتبط با رسیدگی به پرونده.

مالیات بر درآمد شخصی برای جبران هزینه های قانونی

فرض کنید شرکت شما در یک اختلاف با فردی شکست خورد و شما باید هزینه های انجام شده توسط او را جبران کنید. آیا مشمول مالیات بر درآمد شخصی هستند؟

سمت وزارت دارایی روسیه. نمایندگان بخش مالی اصرار دارند که بازپرداخت هزینه های قانونیدرآمد مشمول مالیات یک فرد است.

با این حال، نمایندگان وزارت دارایی روسیه موضع خود را توجیه نمی کنند (نامه های مورخ 08/07/2012 N 03-04-06/6-221، مورخ 07/03/2012 N 03-04-05/3-827 و مورخ 07/02/1391 N 03-04-06 /9-189). آنها فقط بیان می کنند که در نتیجه فرد سود اقتصادی دریافت می کند. هر چند بدیهی است که در اینجا هیچ سود مادی برای فرد وجود ندارد.

در تعدادی از نامه های دیگر (مورخ 20 دسامبر 2011 N 03-04-06/3-351 و مورخ 7 دسامبر 2011 N 03-04-05/3-1008)، متخصصان وزارت دارایی روسیه به اشتباه ادعا می کنند که بند 3 از هنر. 217 قانون مالیات تعریف شده است فهرست جامعپرداخت غرامت تعیین شده توسط قانون فعلی فدراسیون روسیه، قوانین قانونی نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه، تصمیمات نهادهای نمایندگی دولت محلی که مشمول مالیات بر درآمد شخصی نیستند. در بالا اشاره کردیم که اینطور نیست.

توجه داشته باشید. جبران از دست دادن زمان
که در روند مدنی(از جمله توسط اختلافات کارگری) حتی ممکن است دادگاه برای از دست دادن زمان واقعی به نفع طرف مقابل غرامت بخواهد. زمانی استفاده می شود که طرف مقابل بد نیت رفتار کند. و اندازه آن توسط دادگاه در تعیین می شود در حد معقولو با در نظر گرفتن شرایط خاص (ماده 99 قانون آیین دادرسی مدنی فدراسیون روسیه). اما به دلیل عدم وجود هر کدام محدودیت های قانونیاز نظر اندازه، این غرامت همچنین درآمد مشمول مالیات یک فرد را تشکیل می دهد. در نتیجه باید قبول کنیم که هرگونه غرامت درآمد است.

قانون آیین دادرسی مدنی فدراسیون روسیه غرامت (موارد پرداخت، مبالغ) را محدود یا تعیین نمی کند، یعنی آنها را استاندارد نمی کند. آنها توسط دادگاه صادر می شوند. این عبارت قانون است. بنابراین، این غرامت ها مشمول بند 3 ماده است. 217 قانون مالیات اعمال نمی شود.

اشاره ای به عادی بودن. با این حال، مالیات بر هزینه های قانونی می تواند متفاوت باشد.

واقعیت این است که میزان وظیفه ایالتی توسط قوانین فدرال در مورد مالیات ها و هزینه ها تعیین می شود. این رویه توسط بند 2 هنر تعیین شده است. 88 مدنی کد رویه RF و هنر. 333.19 کد درآمد داخلی.

در نتیجه، در این بخش از هزینه های قابل بازپرداخت هنوز مقدار استاندارد وجود دارد. بنابراین، می توانید سعی کنید مالیات جبران خسارت پرداخت عوارض را به چالش بکشید. اگرچه این موقعیت آسیب پذیر است. به هر حال، میزان کارمزد ثابت نیست، بلکه به قیمت ادعا بستگی دارد.

اگر سازمانی با یک کارآفرین بحث کند. در اختلافات بین یک شرکت و یک کارآفرین انفرادی، رسیدگی های حقوقی بر اساس قانون آیین دادرسی داوری انجام می شود. اما قوانین مشابهی در مورد غرامت در آن پیش بینی شده است (مواد 101، 102، 106 و 110 قانون آیین دادرسی داوری فدراسیون روسیه).

در همان زمان، غرامت برای هزینه های قانونی تعلق می گیرد شخص کارآفرین، بدون در نظر گرفتن رژیم مالیاتی اعمال شده بر آن، مشمول مالیات بر درآمد شخصی به روش عمومی تعیین شده است. به هر حال، کسب درآمد در قالب غرامت نمی‌تواند به عنوان انجام فعالیت اقتصادی باشد.

چه کسی مالیات بر درآمد شخصی را از جبران هزینه های قانونی کسر می کند؟

یک شرکت پرداخت غرامت مشمول مالیات به یک فرد است نماینده مالیاتو وظایف مربوطه را به طور کلی انجام می دهد (بند 1 ماده 226 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اما زمانی که غرامت به یک فرد بر اساس منتقل می شود اجرائیهبا توجه به جزئیات خدمات ضابطین- وضعیت تا حدودی متفاوت است (بند 5 قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه سیبری غربی مورخ 24 ژانویه 2011 در پرونده شماره A27-4701/2010).

در صورتی که غرامت از طریق ضابطین بدون کسر مالیات بر درآمد شخصی، شرکت باید به اداره مالیات در محل ثبت نام خود در مورد عدم امکان کسر مالیات و میزان مالیات اطلاع دهد (بند 5 ماده 226 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

برای جلوگیری از تضاد منافع، توصیه می کنیم توضیحات وزارت دارایی روسیه مندرج در نامه شماره 03-04-06/3-351 مورخ 20 دسامبر 2011 را دنبال کنید. بیان می کند که شرکت حق دارد با در نظر گرفتن الزامات قانون مالیات و هزینه ها توجه دادگاه را به لزوم تعیین بدهی موضوع وصول جلب کند.

سپس دادگاه در قسمت اجرایی تصمیم میزان درآمدی را که باید مستقیماً به نفع فرد بازیابی شود و به طور جداگانه - مبلغی که باید به عنوان مالیات کسر شود و به بودجه منتقل شود را نشان می دهد.

موضع مشابهی در نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 28 اکتبر 2011 N ED-4-3/17996 منعکس شده است.

اگر یک شهروند با این وجود غرامت دریافت کرده است که مالیات بر درآمد شخصی کسر نشده است، موظف است این درآمد را اعلام کند و خود مالیات را بپردازد (بند 4، بند 1، ماده 228 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

تنها سابقه داوری

تمرین آربیتراژ به نفع مالیات دهندگانتوسط یک مورد واحد نشان داده شده است. این قطعنامه FAS است منطقه ولگا-ویاتکامورخ 08/02/2010 در پرونده شماره A29-10481/2009. این سندقابل توجه است که تصمیم وی توسط تصمیم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 13 دسامبر 2010 N VAS-16460/10 تأیید شده است.

که در این قطعنامه FAS Volgo-Vyatka District یک اختلاف بین را در نظر گرفت اداره مالیاتو یک نماینده مالیاتی که هنگام پرداخت غرامت کارمند برای هزینه های قانونی، مالیات بر درآمد شخصی را کسر نکرده است.

داوران موافقت کردند که اعمال مجازات برای شرکت تحت هنر. 123 قانون مالیات غیر منطقی است. آنها در نظر گرفتند که کارمند منفعت اقتصادی دریافت نکرده است زیرا او صرفاً هزینه های خود را جبران می کند.

شکل دریافت درآمد در قالب جبران هزینه های قانونی

مسئولان معتقدند به دلیل پرداخت غرامت، مالیات‌دهنده درآمد غیرنقدی دریافت می‌کند. ظاهراً شرکت برای کار و خدماتی که در راستای منافع او بوده است، هزینه پرداخت کرده است. این دیدگاه در بند 3 نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 19 نوامبر 2007 N 03-04-06-01/386 ارائه شده است.

نویسنده به خود اجازه می دهد با او مخالفت کند. در این مسیر با مغایرت در تاریخ دریافت درآمد مواجه هستیم. پس از همه، معلوم می شود که درآمد در زمانی دریافت شده است که مالیات دهنده کالا، کار یا خدماتی را که توسط او پرداخت شده است، خریداری کرده است.

ضمناً بدیهی است که در این تاریخ هیچ منفعت اقتصادی نداشته و نمی تواند داشته باشد و نتیجه دعوای حقوقی از قبل معلوم نیست.

اگر منفعت اقتصادی به وجود بیاید در زمان پرداخت غرامت به صورت پولی خواهد بود (البته اگر خود غرامت غیر نقدی پرداخت شود).

جبران خسارت مشمول مالیات بر درآمد شخصی نیست

بیایید یک مورد دیگر را در نظر بگیریم. بیایید تصور کنیم که شرکت شما به دارایی یک فرد آسیب رسانده و از این نظر به او غرامت می دهد آسیب واقعی. اساس - هنر. 15 قانون مدنی. نمونه های زیادی از زندگی وجود دارد. به عنوان مثال، سازندگان در حین بازسازی یک آپارتمان، ساکنان طبقه همکف را سیل کردند. یا مثال دیگر: هنگام تعمیر سقف یک ساختمان، کارگران یک ابزار ساختمانی را روی ماشینی که در زیر آن پارک شده بود انداختند.

افراد آسیب دیده می توانند روی لطف حساب کنند مسئولان مالیات. هر چند باز هم مسئولان دلایل خاصی برای تایید نظر خود ارائه نمی کنند. آنها استدلال می کنند که فرد منفعت اقتصادی دریافت نکرده است. این نتیجه گیری توسط متخصصان بخش مالی در نامه های مورخ 10/07/2010 N 03-04-06/6-243 مورخ 05/05/2010 N 03-04-06/10-89 و مورخ 04/08 انجام شد. /2010 N 03-04-05/10 -172. بر این اساس، مبالغ غرامت درآمد محسوب نمی شود و هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد شخصی در نظر گرفته نمی شود.

اما بیایید فرض کنیم که شرکت شما جبران می کند آسیب اخلاقیبه خریدار بر اساس هنر. 15 قانون فدراسیون روسیه مورخ 02/07/1992 N 2300-1 "در مورد حمایت از حقوق مصرف کننده".

دفتر مسکو خدمات مالیاتی فدرال روسیه در نامه مورخ 05/06/2010 N 20-14/3/047952@ به درستی توضیح می دهد که چنین غرامت فقط در صورتی مشمول مالیات بر درآمد شخصی نیست که توسط دادگاه دستور داده شود. این نتیجه گیری بر اساس عبارت استفاده شده در قانون فدراسیون روسیه 02/07/1992 N 2300-1 است.

اگر به بند 1 ماده 217 قانون مالیات مراجعه کنیم چطور؟

از عبارت بند 1 هنر. 217 قانون مالیات به معنای واقعی کلمه چنین است که انواع درآمد افراد به صورت پرداخت و غرامت از مالیات بر درآمد شخصی معاف است. مطابق با قوانین جاری پرداخت می شود.
از ساختار دستوری این عبارت برنمی‌آید که منحصراً به پرداخت هزینه‌های عمومی اشاره دارد. به طور رسمی، چنین درآمدی می تواند از هر منبعی باشد.
بر اساس این قاعده، هرگونه ادعای مالیات بر غرامت هزینه های قانونی قابل رد است. از این گذشته ، تمام تردیدها ، تناقضات و ابهامات غیر قابل رفع در قوانین مربوط به مالیات ها و هزینه ها به نفع مالیات دهندگان تفسیر می شود (بند 7 ، ماده 3 قانون مالیات فدراسیون روسیه). و اینجا هستند. برای مقایسه جمله بندی، از جدول استفاده می کنیم:

مقایسه هنجارهای بندهای 1 و 3 ماده 217 قانون مالیات فدراسیون روسیه

سوال دیگر این است که عمل اجرای قانونبا توجه به هنر 217 قانون مالیات، بند 1 به عنوان جایگزین بند 3 در نظر گرفته نشده است.

در بند 1 هنر. 217 قانون مالیات، ما با ارجاع به مزایا گمراه می شویم. در همان زمان، در بند 6 هنر. 3 قانون مالیات بیان می کند که هنگام تعیین مالیات باید تمام عناصر مالیات تعیین شود. قوانین مربوط به مالیات ها و هزینه ها باید به گونه ای تنظیم شود که هر کس دقیقاً بداند چه مالیاتی (هزینه ها)، چه زمانی و به چه ترتیبی باید بپردازد. در عین حال، ما موظف نیستیم که هنجارهای قانون مالیات فدراسیون روسیه را با قیاس اعمال کنیم.

با این حال، به خاطر داشته باشید که در پاسخ به این "استراتژی"، مقامات مالیاتی توسط نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 18 ژوئن 2009 N ШС-17-3/121@ هدایت خواهند شد، زیرا آنها موظف به پیروی از آن هستند. .

نامه حاوی توضیحی در مورد اعمال هنجار مورد علاقه ما است. بیان می کند که مطابق بند 1 هنر. 217 قانون مالیات، نه هیچ مزایای دولتیو مزایا، زیرا انواع مزایای هر دو مستثنی از معافیت و معافیت از مالیات به صراحت ذکر شده است.

نام در بند 1 هنر. 217 قانون مالیات، مزایا با این واقعیت متحد می شوند که ماهیت آنها جبران خسارت از دست دادن منبع درآمد توسط شهروندان (از کار افتادگی موقت، بیکاری، بارداری و زایمان) است.

که در رویه قضاییهیچ ارزیابی واحدی از این رویکرد وجود نداشت (قطعنامه FAS ناحیه سیبری شرقیمورخ 03/01/2010 در پرونده شماره A33-13702/2009، تعریف مجازاتولوگدا دادگاه منطقه ایمورخ 1 ژوئیه 2011 N 33-3042/2011). بنابراین در طول مسیر، اختلاف حقوقی اجتناب ناپذیر است.

خریدهایی که به ابتکار افراد پاسخگو انجام می شود

اجازه دهید به نوع دیگری از پرداخت ها به کارمندانی بپردازیم که درآمدی برای آنها ایجاد نمی کند. این در مورد استبرای بازپرداخت هزینه های انجام شده به ابتکار خود در جهت منافع کارفرما، بدون دریافت تکلیف.

کارمند برای کارفرما پول می دهد

بسیاری از مردم احتمالاً با وضعیتی که کارتریج چاپگر تمام می شود آشنا هستند. حسابدار بدون اتلاف وقت هزینه سوخت گیری خود را از وجوه خود. یا مورد دیگری که راننده فوراً با هزینه شخصی قطعه لازم برای تعمیر خودرو را خریداری کرد.

در رابطه با چنین هزینه هایی، کارمند نیز گزارشی از پیش تهیه می کند، اگرچه او اسماً فردی پاسخگو نیست. پس از همه، در پیش از پول از صندوق نیازهای اقتصادیاو شرکت را دریافت نکرد (بند 4.4 آیین نامه در مورد روش نگهداری معاملات نقدیبا اسکناس و سکه های بانک روسیه در قلمرو فدراسیون روسیه، تایید شده توسط بانک روسیه مورخ 12 اکتبر 2011 N 373-P).

با این حال، فرم را اعمال کنید پیش گزارشدر چنین شرایطی منعی ندارد. توصیه می شود این گزینه را در قوانین جریان اسناد لحاظ کنید (بند 4 PBU 1/2008 " سیاست حسابداریسازمان").

چرا بازپرداخت هزینه های کارکنان به نفع کارفرما مشمول مالیات بر درآمد شخصی نیست

خریدهای غیرمجاز (کالا، کار، خدمات یا حقوق مالکیت) به عنوان اقدامات به نفع دیگران بدون دستورالعمل واجد شرایط هستند (بند 1 ماده 980 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

در این صورت کارفرما اقدام می کند طرف علاقه مند، و تأیید او از پیش گزارش، تأیید اقدامات به نفع او است. این از بند 1 هنر به دست می آید. 981 و هنر. ماده 982 قانون مدنی.

اگر گزارش قبلی تأیید شود، کارمند خود را در موقعیت یک وکیل و کارفرما - یک مدیر می بیند.

بر اساس بند 2 از هنر. در ماده 975 قانون مدنی، موکل مکلف است مخارج خود را به وکیل مسترد کند. بنابراین، بازپرداخت هزینه ها یک پرداخت است توسط قانون پیش بینی شده است. طبق بند 1 هنر مشمول مالیات بر درآمد شخصی نیست. 217 کد مالیاتی. هیچ محدودیتی برای چنین بازپرداختی وجود ندارد. در عین حال، عدم وجود مالیات بر درآمد شخصی در چنین محاسباتی هرگز با ایرادی مواجه نشده است.

توجه داشته باشید. بدیهی است که بند 3 ماده. 217 قانون مالیات فدراسیون روسیه در این شرایط قابل اجرا نیست.

توجه داشته باشید. هر مورد تجزیه و تحلیل ویژه ای دریافت می کند
ما مطمئن شدیم که قوانین مالیاتی جبران مالیات بر درآمد شخصیو غرامت به صورت مبهم تنظیم و تفسیر می شود. بنابراین، استفاده از آنها مستلزم قضاوت حرفه ای حسابدار است. شما نمی توانید بدون فکر مالیات بر درآمد شخصی را بر تمام غرامت (بازپرداخت) هزینه های افراد مالیات دهید یا مالیات نگیرید. هر پرداخت باید به صورت جداگانه انجام شود.

در صورت اخراج از شرکت به کارمند پرداخت می شود. این پرداخت اجباری بوده و بر اساس آن محاسبه می شود قوانین خاص. توجه ویژهسزاوار است مالیات ترجیحیچنین محاسبه ای

در چه صورت یک کارمند حق دارد از مرخصی استفاده نشده استفاده کند؟

برای کارمندی که تصمیم به تغییر محل کار خود دارد، مشروط به وجود روزهای مرخصی بدون مطالبه، کارفرما موظف به پرداخت هزینه است. غرامت پولی. حسابداران اغلب چنین پرداختی را محاسبه می کنند، زیرا تقریباً همه روزهای تعطیل در روز اخراج باقی مانده اند.

پس از اخراج، طبق معمول محاسبه دستمزد در روز آخر ماه محاسبه نمی شود، اما طبیعتاً در روز خروج کارمند نیز چنین محاسبه ای پرداخت می شود. میزان پرداخت غرامت مستقیماً به تعداد روزهای تمام تعطیلات انباشته شده بستگی دارد و به دلیل اخراج بستگی ندارد.

پرداخت غرامت از چه مالیاتی معاف است؟

غرامت اخراج یک درآمد ویژه کارمند است، بنابراین چنین تعهدی مشمول مالیات جزئی است. توسط قانون فعلیپرداخت غرامت برای روزهای استفاده نشدهمرخصی از محاسبه حق بیمه مستمری معاف است و صندوق های پزشکی. همچنین محاسبه در پایه مشمول مالیات صندوق لحاظ نمی شود. بیمه اجتماعیو در محاسبه حق بیمه بیمه خسارت شرکت نمی کند.

در رابطه با چنین مزیتی، مقامات نظارتی به دقت نظارت می کنند که غرامت فقط در صورت تعویض جزئی روزهای تعطیل اضافی یا پس از اخراج یک کارمند تعلق می گیرد. در شرایط دیگر، جایگزینی مرخصی با غرامت ممنوع است.

هنوز چه مالیات هایی باید دریافت شود؟

هنگام شروع محاسبه پرداخت غرامت، بسیاری از حسابداران تعجب می کنند که آیا غرامت مشمول مالیات است یا خیر رد مالیات بر درآمد شخصی. قانون مالیات فدراسیون روسیه (ماده 217 بند 3) بیان می کند که این گونه درآمدها مشمول مالیات بر درآمد به طور کلی است، صرف نظر از دلیلی که پرداخت شده است - در رابطه با جایگزینی. مرخصی اضافییا اخراج

غرامت مرخصی بلامحل نیز در مبنای محاسبه مالیات بر درآمد قرار می گیرد. مبلغ تسویه حساب به طور کامل لحاظ می شود، حتی اگر ذخیره ای برای پرداخت مرخصی وجود داشته باشد. اگر شرکت استفاده کند سیستم ساده شدهمالیات با نرخ 15٪، سپس جبران خسارت نیز تحت عنوان هزینه ها قرار می گیرد اندازه کامل(RF کد مالیاتی ماده 346.16).

نحوه منعکس کردن مالیات تعهدی در محاسبات 6-NDFL

با وجود این واقعیت که فرم 6-NDFL فقط شامل چند برگه است، پر کردن آن سؤالات زیادی را در بین حسابداران ایجاد می کند. غرامت پس از اخراج در 6 مالیات بر درآمد شخصی منعکس شده است قوانین عمومیپر کردن فرم اما در این شرایط باید به این نکته بسیار توجه کنید که دوره گزارششما باید داده ها را برای دو اقلام تعهدی وارد کنید: دستمزد و غرامت برای تعطیلات. مشکل این است که این دو هزینه قابل محاسبه و پرداخت است دوره مختلفزمان. به عنوان مثال، مالیات بر درآمد شخصی برای جبران خسارت پس از اخراج در آخرین روز کاری کارمند مستعفی (کد مالیات فدراسیون روسیه، ماده 223)، و از حقوق - در پایان ماه تعلق می گیرد.

پرداخت برای تعطیلات استفاده نشده در 6-NDFL در دو بخش ثبت می شود. در اولی، مقدار درآمد تعهدی در خط 020 (مالیات خطوط 040 و 070) نشان داده شده است. اگر غرامت جدا از سایر اقلام تعهدی پرداخت شود، وارد می شود در یک خط جداگانهج در بخش دوم محاسبه در خطوط 100 و 110، باید دقیقاً تاریخی را وارد کنید که منعکس کننده لحظه پرداخت غرامت به کارمند است.

بر اساس اطلاعات وارد شده در فرم 6-NDFL، فرم 2-NDFL در آینده پر خواهد شد. برای این منظور، گواهی کد 4800 را ارائه می دهد و مالیات بر درآمد شخصی برای جبران خسارت هنگام اخراج در مبلغ کلمالیات

تاریخ انتقال مالیات بر درآمد شخصی برای جبران خسارت پس از اخراج

از آنجایی که غرامت مشمول مالیات بر درآمد است، مقدار مورد نیازباید به موقع به بودجه واریز شود. پرداخت غرامت دستمزد نیست، بلکه به جای تعطیلات استفاده نشده به کارمند تعلق می گیرد، بنابراین، مالیات بر درآمد شخصی برای جبران خسارت پس از اخراج باید در روز ارسال وجوه به حساب کارمند یا در زمان واریز شود. پرداخت نقدی(ماده 226 کد مالیاتی RF).