بخش ها: سیاست های حسابداری سازمان

هنگام سازماندهی فرآیند حسابداری و هنگام تشکیل پایه مالیاتیتوسط مالیات های فردیشما با یک سری مشکلات روبرو هستید

بیایید عناصر اصلی سیاست های حسابداری را طبق PBU 18/02 در نظر بگیریم

به عنوان مثال، هنگام سازماندهی حسابداری طبق PBU 18/02 "حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد شرکت ها" باید به نیاز عقلانیت توجه شود.

شرایط طبقه بندی یک سازمان به عنوان یک کسب و کار کوچک یا متوسط ​​توسط قانون فدرال مورخ 24 ژوئیه 2007 شماره 209-FZ «در مورد توسعه مشاغل کوچک و متوسط ​​در فدراسیون روسیه«(قانون شماره 209-FZ) بند 1 ماده 4 قانون شماره 209-FZ سه معیار را تعیین می کند که بر اساس آنها یک سازمان به عنوان یک شرکت کوچک یا متوسط ​​طبقه بندی می شود:

• کل سهم مشارکت سایر افراد در سرمایه مجاز؛
• عدد متوسطکارگران؛
• درآمد حاصل از فروش کالاها (کارها، خدمات) بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده یا ارزش دفتری دارایی ها ( مقدار باقی ماندهدارایی های ثابت و دارایی های نامشهود).

دسته بندی یک نهاد تجاری کوچک یا متوسط ​​تنها در صورتی تغییر می کند که مقادیر حدیمیانگین تعداد کارمندان یا درآمد حاصل از فروش کالا (کار، خدمات) بالاتر یا کمتر از مقادیر حد برای دو نفر باقی می ماند. سال های تقویم، یکی پس از دیگری دنبال می شود.

اگر در سال 2009 سازمان شما از حداکثر مقادیر میانگین تعداد کارکنان و حجم درآمد ایجاد شده برای مشاغل کوچک تجاوز نمی کرد و در پایان سال 2010، طبق یکی از این شاخص ها، شروع به برآورده کردن معیارهای یک شرکت متوسط ​​​​، سپس در سال 2010 این سازمان هنوز یک تجارت کوچک در نظر گرفته می شود. بنابراین، PBU 18/02 ممکن است هنوز اعمال نشود. ولی این تصمیمبرای این اهداف باید در رویه های حسابداری ثبت شود حسابداری.

اگر یک سازمان سیاست حسابداری خود را در مورد اعمال PBU 18/02 تغییر دهد، باید عواقب چنین تصمیمی را به صورت گذشته منعکس کند. این در بند 15 PBU 1/2008 بیان شده است.

سازمان ها موظفند در صورتی که مشاغل کوچک نیستند، PBU 18/02 را اعمال کنند.

حسابداری برای تفاوت های دائمی و موقت

سازمان ها موظفند بین تفاوت های دائمی و موقتی که بین حسابداری و حسابداری مالیاتی، و تولید نتایج مالی در صورت های مالیبا در نظر گرفتن موارد در حال ظهور تفاوت های دائمیو بدهی ها و دارایی های مالیات معوق. اما اکنون آنها مجاز هستند راه های مختلفنگهداری سوابق این تفاوت ها و دارایی ها و بدهی های مالیاتی.

سازمان ها می توانند به طور مستقل گزینه حسابداری برای تفاوت های دائمی و موقت و همچنین دارایی ها و بدهی های مالیاتی دائمی و معوق را انتخاب کنند. علاوه بر این، سیاست حسابداری باید روشی را برای تعیین میزان مالیات بر درآمد جاری تعیین کند.

قوانین حسابداری تفاوت های دائم و موقت مندرج در بند 3 PBU 18/02 به شرح زیر است: «اطلاعات مربوط به تفاوت های دائمی و موقت بر اساس اسناد حسابداری اولیه در حساب های حسابداری یا به روش دیگری که تعیین می شود ایجاد می شود. توسط سازمان به طور مستقل.»

در این صورت تفاوت های دائمی و موقت به طور جداگانه در حسابداری منعکس می شود. در حسابداری تحلیلی، تفاوت‌های موقتی در نظر گرفته می‌شود که بر اساس انواع دارایی‌ها و بدهی‌هایی که در ارزیابی آن‌ها تفاوت موقت ایجاد می‌شود، متمایز می‌شوند.

همانطور که می بینیم، PBU 18/02 همچنان این قانون را حفظ می کند که داده های مربوط به تفاوت های دائمی و موقت بر اساس اسناد حسابداری اولیه شکل می گیرند. در خط مشی های حسابداری خود، سازمان به طور مستقل روش حسابداری چنین تفاوت هایی را تعیین می کند. آنها می توانند مستقیماً در حساب های حسابداری یا به ترتیب متفاوت منعکس شوند (به عنوان مثال، در ثبت نام های حسابداری غیر سیستمی - جداول، محاسبات و غیره). در این صورت، سازمان باید به طور جداگانه تفاوت های دائمی و موقت را در حسابداری خود منعکس کند.

تفاوت اصلی بین روش قدیمی و روش جدید این است که الزامات حسابداری تحلیلی فقط به تفاوت های موقت مربوط می شود. آنها باید بر اساس انواع آن دارایی ها و بدهی هایی که این تفاوت موقت در آنها ایجاد شده است، منعکس شوند. بر خلاف تفاوت های دائمی، تفاوت های موقتی در چندین دوره گزارش وجود دارد. پس از تشکیل، آنها باید در آینده ردیابی شوند تا زمانی که کاملاً از بین بروند. و اختلافات دائمی، به محض بروز آنها، بلافاصله تأثیر می گذارد نتایج مالیو میزان مالیات بر درآمد بنابراین، حسابدار نیازی ندارد که متعاقباً به اختلافات دائمی ناشی از گذشته رسیدگی کند.

بنابراین، حسابداری تفصیلی تفاوت‌های دائمی برای انواع دارایی‌ها و بدهی‌هایی که برای آنها به وجود آمده‌اند، ممکن است حفظ نشود. بنابراین، در خط مشی حسابداری سازمان لازم است رویه ای برای انعکاس اطلاعات حسابداری در مورد تفاوت های دائمی و موقت و روش نگهداری ایجاد شود. حسابداری تحلیلیتفاوت های موقت

یک سازمان این حق را دارد که به طور مستقل تصمیم بگیرد که در هنگام انعکاس دارایی ها و بدهی های مالیاتی معوق چقدر باید حسابداری تحلیلی را حفظ کند. روش انتخاب شده باید در سیاست حسابداری ثابت شود. یک سازمان معمولاً می‌تواند از حسابداری تحلیلی تفصیلی دارایی‌ها و بدهی‌های مالیاتی معوق امتناع ورزد، اگر این موارد را در نظر نگیرد. کار ویژهحرکت این مقادیر را بر اساس تجزیه و تحلیل موجود تفاوت های موقت پیگیری کنید.

محاسبه مالیات بر درآمد جاری

در PBU 18/02 محتوای بند 22 تغییر کرده است که طبق آن هر سازمان به طور مستقل یکی از دو روش را برای تعیین میزان مالیات بر درآمد فعلی انتخاب می کند:

• بر اساس داده های تولید شده در حسابداری مطابق با بندهای 20 و 21 PBU 18/02 (بر اساس میزان هزینه مشروط یا هزینه مالیات بر درآمد مشروط، تعدیل شده با مقدار دارایی ها و بدهی های مالیاتی دائمی و معوق).
• مستقر اظهارنامه مالیاتیدر مالیات بر درآمد

سازمان هر روشی را برای تعیین میزان مالیات بر درآمد جاری در سیاست حسابداری خود انتخاب کند، این مبلغ باید برابر با میزان مالیات منعکس شده در اظهارنامه مالیاتی باشد. این قانون در بند 22 PBU 18/02 نوشته شده است.

سازمان خود تصمیم می گیرد که چگونه میزان مالیات بر درآمد جاری را برای اهداف حسابداری محاسبه کند. مانند قبل، این کار را می توان با ایجاد مقدار هزینه مشروط (درآمد مشروط) برای مالیات بر درآمد و همچنین مقدار دارایی ها و بدهی های مالیاتی دائمی و دارایی ها و بدهی های مالیات معوق انجام داد. برای اعمال PBU 18/02 می توانید از میزان مالیات بر درآمدی که بر اساس داده های اظهارنامه مالیاتی محاسبه می شود نیز استفاده کنید.

آیا سازمانی اکنون می تواند با گرفتن این شاخص از اظهارنامه مالیاتی، مبلغ مالیات بر درآمد را با یک بار ورود در بدهکار حساب 99 به اعتبار حساب 68، حساب فرعی "محاسبات مالیات بر درآمد" محاسبه کند. نه، او نمی تواند. سازمانها همچنان ملزم به اعمال هنجارهای PBU 18/02 هستند و در حسابداری و گزارش مبالغ مالیاتی پیش بینی شده توسط این استاندارد (هزینه مشروط یا درآمد مالیات بر سود مشروط، ثابت) منعکس می شوند. تعهدات مالیاتیو دارایی ها، دارایی ها و بدهی های مالیات معوق).

مبلغ مالیات بر درآمد فعلی از اظهارنامه مالیاتی فقط برای استفاده ساده از قوانین PBU 18/02 قابل استفاده است. مقدار برخی از مبالغ مالیاتی که توسط PBU 18/02 ارائه شده است با محاسبه تعیین می شود. بنابراین، اگر شاخص هایی مانند هزینه مشروط (درآمد مشروط) برای مالیات بر درآمد، بدهی های مالیاتی دائمی (دارایی ها) و مالیات فعلیدر سود برای دوره گزارش، می توانید به راحتی میزان مالیات معوق را محاسبه کنید.

بر کسی پوشیده نیست که برخی از سازمان ها قبلاً از طرح های ساده شده مشابه برای اعمال PBU 18/02 استفاده کرده اند. اما قبلاً چنین محاسباتی با الزامات استاندارد مورد نظر مطابقت نداشت. اکنون مجاز به استفاده از روش های مختلف برای محاسبه مبالغ مالیاتی پیش بینی شده در PBU 18/02 می باشد. به نظر می رسد ترجیحاً از اصلی استفاده شود روش سنتیتعیین میزان مالیات بر درآمد جاری

هنگام استفاده از روش محاسبه، سازمان مقدار متعادلی از دارایی های مالیاتی معوق (بدهی ها) را دریافت می کند. در حسابداری، این شاخص در یک ورودی منعکس می شود - به شکل یک شاخص متعادل که در حساب 09 یا در حساب 77 نشان داده شده است.

آیا یک کسب و کار کوچک می تواند نشان داده نشود یا مورد توجه قرار نگیرد تفاوت های مالیاتیهنگام تهیه گزارش؟ کاربرد PBU 18/02

سازمان هایی که مشاغل کوچک (شرکت های کوچک) هستند ممکن است PBU 18/02 را اعمال نکنند. بنابراین، برای منعکس کردن تفاوت های ناشی از اختلاف بین سود حسابداریو سود محاسبه شده مطابق با الزامات فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه، چنین سازمان هایی نباید.

• مالیات و تغییرات حسابداریدر سال 2017
• از سال 2017، چیزهای زیادی در کار حسابداران تغییر کرده است. در مورد بیشترین تغییرات فعلیدر این بخش بخوانید
• BCCهای جدید برای حق بیمه و ساده سازی تصویب شد
• قوانین تکمیل فیلد 101 در دستور پرداخت تغییر کرده است.
• حق بیمه به سازمان مالیاتی واریز شد.
• ظاهر شد گزارش جدید- محاسبه حق بیمه، SZV-STAZH و دیگران.
• اکنون باید به روشی جدید تأیید کنیم.
• من می خواهم از همه تغییرات آگاه باشم >>

لیوبوف کوتوا پاسخ می دهد،

رئیس اداره تنظیم حقوقی مشارکت های بیمه ای اداره مالیات و امور مالیاتی سیاست گمرکیوزارت دارایی روسیه

"در حال حاضر در صفحه عنوانمحاسبه فیلدهای "کد طبق OKVED"، "تعداد افراد ناتوان کار"، "تعداد کارگران مشغول به کار با مواد خطرناک و عوامل خطرناک" قبلاً این داده ها را در بخش II ذکر کردید. که در فرم جدیدگزارش نه بخش اول دارد و نه بخش دوم. در عوض شش میز وجود دارد. چگونه آنها را پر کنیم؟ توصیه ها را بخوانید. در آنجا خواهید یافت نمونه آمادهمحاسبه."

دلیل این موقعیت در زیر در مواد سیستم گلابوخ آورده شده است

1. وضعیت: نحوه شروع استفاده از PBU 18/02 اگر سازمانی حق عدم استفاده از آن را در اواسط سال از دست داده است (مثلاً وضعیت یک شرکت کوچک را از دست داده است)

PBU 18/02 باید از ابتدا اعمال شود سال تقویمی.

توضیحات به شرح ذیل می باشد. مالیات بر درآمدی که باید به بودجه پرداخت شود به عنوان مالیات محاسبه شده از سود حسابداری سازمان تعدیل شده با مبالغ بدهی مالیاتی دائمی، دارایی مالیاتی دائمی، دارایی مالیات معوق و بدهی مالیات معوق (بند، PBU 18/02) تعریف می شود. ).

مالیات بر درآمد بر اساس نتایج دوره مالیاتی - سال محاسبه می شود (بند 1 ماده 285 ، بند 2 ماده 286 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بنابراین، برای انجام صحیح این کار بر اساس داده های حسابداری و ارتباط آنها با شاخص های مالیاتی، PBU 18/02 باید از ابتدای سال تقویم اعمال شود.

در این مورد، شناسایی تمام تفاوت‌های حسابداری و حسابداری مالیاتی که از اول ژانویه تا ابتدای فصلی که سازمان وضعیت خود را به عنوان یک نهاد تجاری کوچک از دست داده است، ضروری است. از این تاریخ، بدهی های مالیاتی دائمی و معوق (دارایی) باید منعکس شود. یعنی سازمانی که حق عدم اعمال PBU 18/02 را در وسط سال از دست داده است باید اضافاتی را در حسابداری خود ایجاد کند و همه تعدیلات لازم را برای دوره ای که این ماده اعمال نشده است منعکس کند. این کار را در دوره ای انجام دهید که در آن الزام به اعمال PBU 18/02 بوجود آمد.

بر اساس اسناد پشتیبان، ورودی های اضافی را انجام دهید (قسمت 1، ماده 9 قانون شماره 402-FZ مورخ 6 دسامبر 2011). به عنوان مثال، این موارد می تواند باشد:

• اسناد اولیه که نشان دهنده ظهور تفاوت بین حسابداری و حسابداری مالیاتی است.
• گواهی حسابداری که ثبت های انجام شده را توجیه می کند.

در صورت لزوم، تغییری در سیاست حسابداری سازمان برای سال جاری ایجاد کنید: تعهد به استفاده از PBU 18/02 و روش اعمال آن را مشخص کنید (بند 10 PBU 1/2008).

سرگئی رازگولین,

معتبر مشاور ایالتی RF کلاس 3

2. مقاله: کاربرد PBU 18/02

در حسابداری، سازمان ها باید تفاوت های ناشی از اختلاف بین سود حسابداری و سود محاسبه شده مطابق با الزامات فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه را منعکس کنند.

تعهد به شکل گیری این شاخص ها توسط PBU 18/02 "حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد شرکت ها" تعیین شده است، که با دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 19 نوامبر 2002 شماره 114n (طبق دستور وزارت امور خارجه اصلاح شده است. امور مالی روسیه مورخ 24 دسامبر 2010 شماره 186n).

دسته بندی توسط بالاترین نرخ. به عنوان مثال، اگر سازمان از نظر اندازه متوسط ​​با یک شرکت خرد و از نظر درآمد با اندازه متوسط ​​مطابقت داشته باشد، طبقه بندی بر اساس میزان درآمد ایجاد می شود.

ارزش معیارها برای سال گذشته محاسبه می شود. استثنا سازمان های تازه ایجاد شده است. آنها را می توان در سال اول فعالیت بر اساس شاخص های محاسبه شده از تاریخ ثبت دولتی به عنوان مشاغل کوچک و متوسط ​​طبقه بندی کرد.

برای انعکاس در حسابداری مبالغی که بر میزان مالیات بر درآمد تأثیر می گذارد، از شاخص های زیر در PBU 18/02 استفاده می شود:

اختلافات دائمی و موقت؛

دارایی ها و بدهی های مالیاتی دائمی؛

دارایی ها و بدهی های مالیات معوق؛

هزینه و درآمد مشروط مالیات بر درآمد؛

مالیات بر درآمد جاری

دارایی‌ها و بدهی‌های مالیاتی دائمی و معوق زمانی ایجاد می‌شوند که درآمد یا هزینه در آن شناسایی شود مقادیر مختلفدر حسابداری و مالیات و همچنین به دلیل ترتیب مختلفتشکیل ارزش اولیه دارایی ها در حسابداری و حسابداری مالیاتی.

اطلاعات مربوط به تفاوت های دائمی و موقت در حسابداری یا بر اساس اسناد حسابداری اولیه مستقیماً از حساب های حسابداری یا به روش دیگری که توسط سازمان به طور مستقل تعیین می شود (به عنوان مثال در ثبت های حسابداری غیر سیستمی - جداول، محاسبات، و غیره.). در عین حال، سازمان باید به طور جداگانه تفاوت های دائمی و موقت در حسابداری را منعکس کند و همچنین حسابداری تحلیلی برای تفاوت های موقت ارائه دهد. آنها باید بر اساس انواع آن دارایی ها و بدهی هایی که این تفاوت موقت در آنها ایجاد شده است، منعکس شوند.

قوانین انعکاس اطلاعات در مورد تفاوت های دائمی و موقت در حسابداری و روش حفظ حسابداری تحلیلی تفاوت های موقت باید در سیاست های حسابداری سازمان تثبیت شود.

بیایید روش تشکیل در حسابداری شاخص های ارائه شده توسط PBU 18/02 را در نظر بگیریم.

گزارش مالیاتی 2014

خالصانه،

نینا ماکسیموا، کارشناس BSS "System Glavbukh".

پاسخ تایید شده توسط سوتلانا چوپریکوا،

رئیس خط تلفن BSS "System Glavbukh".

این سازمان PBU 18/02 را اعمال نمی کند، اگرچه باید این کار را انجام دهد. در این مورد مقامات مالیاتی در جریان حسابرسی چه مجازاتی می توانند اعمال کنند؟

به یاد بیاوریم که مقررات حسابداری "حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد" PBU 18/02، مصوب 19 نوامبر 2002 وزارت دارایی روسیه به شماره 114n، این حق را دارد که توسط شرکت های اعتباری و بیمه اعمال نشود. . موسسات بودجهو کسب و کارهای کوچک علاوه بر این، از همان نام سند چنین بر می آید که فقط پرداخت کنندگان مالیات بر درآمد باید آن را اعمال کنند (به نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 14 ژوئیه 2003 شماره 16-00-14/220 مراجعه کنید). در نتیجه، سازمان هایی که مالیات پرداخت می کنند منحصراً در داخل رژیم های خاصمالیات (USN، UTII، مالیات یکپارچه کشاورزی)، ممکن است PBU 18/02 اعمال نشود.

اگر سازمانی باید درخواست دهد، اما PBU 18/02 را اعمال نمی کند، این امر بر مالیات هایی که می پردازد تأثیر نمی گذارد. در این راستا، تمام هنجارهای قانون مالیات فدراسیون روسیه که برای عدم پرداخت یا پرداخت ناقص مالیات ها و هزینه ها تحریم شده است، قابل اعمال نیستند.

از نظر تئوری، چنین سازمانی می تواند مطابق با بندهای 1 و 2 هنر مسئول شناخته شود. 120 قانون مالیات فدراسیون روسیه و برای مقامات - مطابق با هنر. 15.11 قانون تخلفات اداری فدراسیون روسیه.

نقض فاحش توسط یک سازمان از قوانین حسابداری درآمد و (یا) هزینه ها و (یا) اشیاء مالیاتی، در صورتی که این اعمال در یک دوره مالیاتی انجام شده باشد، مستلزم جریمه نقدی به مبلغ پنج هزار روبل (بند 1) است. ماده 120 قانون مالیات فدراسیون روسیه). همان اعمال، در صورت ارتکاب بیش از یک دوره مالیاتی، جریمه ای به مبلغ پانزده هزار روبل را به دنبال دارد (بند 2 ماده 120 قانون مالیات فدراسیون روسیه). و زیر<نقض فاحشقوانین:> برای اهداف این مقالهغیبت فهمیده می شود اسناد اولیهیا عدم وجود فاکتورها یا دفاتر حسابداری، انعکاس سیستماتیک (دو بار یا بیشتر در طول یک سال تقویمی) نابهنگام یا نادرست در حساب ها و گزارشات حسابداری معاملات کسب و کار, پول, دارایی های مادی، دارایی های نامشهود و سرمایه گذاری های مالیمالیات دهنده

همانطور که می توانید لیست تخلفات مربوط به اعمال هنر را مشاهده کنید. 120 قانون مالیات فدراسیون روسیه بسته شد. عملیات انعکاس در حساب های حسابداری تحلیلی یک تفاوت فرضی مشخص بین شاخص های حسابداری و حسابداری مالیاتی را به سختی می توان یک عملیات تجاری نامید. دارایی ها و بدهی های مالیات معوق به موارد ذکر شده در هنر مربوط نمی شود. 120 قانون مالیات فدراسیون روسیه برای دارایی ها. بنابراین، در وضعیت مورد بررسی، جریمه های جریمه ای را طبق هنر اعمال کنید. 120 قانون مالیات فدراسیون روسیه بسیار دشوار است. در تمرین مسئولان مالیاتاگر همه مالیات ها به موقع به بودجه پرداخت شود، سازمانی را به دلیل تخلف در اعمال هر PBU جریمه نکنید.

در مورد جریمه اداری علیه مدیر و (یا) حسابدار ارشد ، در این وضعیت حتی بعید است.

با توجه به هنر. 15.11 قانون تخلفات اداری فدراسیون روسیه، نقض فاحش قوانین نگهداری سوابق حسابداری و ارائه صورت های مالی، و همچنین روش و شرایط نگهداری اسناد حسابداری، مستلزم اعمال جریمه اداری برای مقامات به مبلغ است. از بیست تا سی حداقل اندازه هادستمزد (از 2000 تا 3000 روبل). در این مورد، نقض فاحش قوانین حسابداری و ارائه صورت های مالی به معنای تحریف مقادیر مالیات و هزینه های تعلق گرفته حداقل 10 درصد است. یا تحریف هر ماده (خط) فرم گزارشگری مالی به میزان حداقل 10 درصد.

از آنجایی که در صورت اعمال نشدن PBU 18/02، مبالغ مالیات‌های تعهدی و هزینه‌ها تحریف نمی‌شود، تحریف هر یک از موارد در فرم‌های گزارش حسابداری باقی می‌ماند. اما به منظور تعیین اینکه آیا این اعوجاج بیش از 10 درصد از مقدار شاخص است یا خیر، حسابرسان ظاهراً باید کار حسابدار را در اعمال PBU 18/02 انجام دهند. دوره مشمول مالیات(!). با توجه به اینکه بازرسان مالیاتیما خودمان از ظاهر این موضوع خوشحال نیستیم<супер стандарта>، به دلیل 3000 روبل. خوب، بعید است که آنها چنین کارهای حسابداری خسته کننده و پر زحمتی را انجام دهند.

حداقل تا جایی که ما می دانیم، رویه قضاییدر مورد قانونی بودن تحریم ها برای عدم اعمال PBU 18/02 هنوز وجود ندارد.

روش انعکاس بدهی های برآورد شده در حسابداری و گزارش سازمان ها توسط PBU 8/2010 تنظیم می شود. بدهی های برآورد شده، بدهی های احتمالی و دارایی های احتمالی" (از این پس PBU 8/2010 نامیده می شود). PBU 8/2010 از صورت های مالی 2011 اعمال شده است.
مطابق با بند 70 مقررات مربوط به حسابداری و گزارشگری مالی در فدراسیون روسیه (تصویب شده توسط وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 29 ژوئیه 1998 N 34n) (از این پس به عنوان مقررات نامیده می شود) (که توسط وزارت اصلاح شده است). امور مالی روسیه مورخ 24 دسامبر 2010 N 186n)، سازمان ذخایر ایجاد می کند بدهی های مشکوکدر صورت مشکوک الوصول بودن مطالبات، با تخصیص اندوخته مبالغی به نتایج مالی سازمان.
اسناد در زمینه مقررات حسابداری شامل استانداردهای فدرال است که به ویژه تعاریف و ویژگی های اشیاء حسابداری، روش طبقه بندی آنها، شرایط پذیرش آنها برای حسابداری و حذف آنها در حسابداری را تعیین می کند (قانون). N 402-FZ). طبق قانون N 402-FZ، استانداردهای فدرال برای استفاده اجباری هستند، مگر اینکه این استانداردها طور دیگری تعیین شده باشند.
قبل از تایید مقامات مقررات دولتیحسابداری فدرال و استانداردهای صنعتمطابق با قانون N 402-FZ، قوانین حسابداری و تهیه صورت های مالی تایید شده توسط مجاز مقامات فدرال قدرت اجراییو بانک مرکزیفدراسیون روسیه (همچنین به تصمیم مراجعه کنید دادگاه عالی RF مورخ 07/08/2016 N AKPI16-443).
قانون N 402-FZ تعیین می کند که یک نهاد اقتصادی به طور مستقل سیاست حسابداری خود را با هدایت قوانین فدراسیون روسیه در مورد استانداردهای حسابداری، فدرال و صنعت شکل می دهد. هنگام تشکیل رویه های حسابداری در رابطه با شی خاصحسابداری، روش حسابداری از روش های مجاز انتخاب می شود استانداردهای فدرال(قسمت سوم همین مقاله).
طبق قانون N 402-FZ، تا زمانی که نهادهای نظارتی حسابداری ایالتی استانداردهای فدرال و صنعت پیش بینی شده توسط این قانون فدرال را تأیید نکنند، قوانین نگهداری حسابداری و تهیه صورت های مالی تأیید شده توسط دستگاه های اجرایی مجاز فدرال و بانک مرکزی روسیه فدراسیون قبل از لازم الاجرا شدن N 402 -FZ اعمال می شود.
یک نهاد اقتصادی موظف است سوابق حسابداری را مطابق با 6 دسامبر 2011 N 402-FZ "در مورد حسابداری" (از این پس به عنوان قانون N 402-FZ نامیده می شود) نگهداری کند، مگر اینکه توسط N 402-FZ (قانون N 402-FZ) غیر از این تعیین شده باشد. ).
نگهداری سوابق حسابداری و نگهداری اسناد حسابداری توسط مدیر سازماندهی می شود نهاد اقتصادی(قانون شماره 402-FZ).
خودداری از ایجاد اندوخته و عدم اعمال را می توان نقض فاحش قوانین حسابداری و ارائه صورت های مالی تلقی کرد.
قانون تخلفات اداری فدراسیون روسیه تصریح می کند که نقض فاحش قوانین حسابداری و ارائه صورت های مالی مستلزم اعمال جریمه اداری برای مقامات از 5000 تا 10000 روبل است.
نقض فاحش الزامات حسابداری، از جمله گزارشگری (مالی) حسابداری، به ویژه به این معنی است:
- کم بیان کردن مالیات ها و هزینه ها حداقل 10٪ به دلیل تحریف داده های حسابداری.
- تحریف هر شاخص صورتهای حسابداری (مالی) که به صورت پولی بیان شده است حداقل 10٪.
- واحد اقتصادی فاقد اسناد حسابداری اولیه و (یا) ثبت حسابداری و (یا) صورتهای حسابداری (مالی) و (یا) است. گزارش حسابرسدر مورد صورتهای حسابداری (مالی) (در صورتی که حسابرسی صورتهای حسابداری (مالی) الزامی باشد) در مهلت های تعیین شدهذخیره چنین اسنادی
به عنوان مثال، عدم وجود اسنادی که قانونی بودن عدم وجود ذخیره را تأیید می کند بدهی های مشکوکو فقدان ذخیره برای پرداخت مرخصی (PBU 8/2010) ممکن است مبنایی برای مشارکت دادن مقام مسئول سازماندهی و نگهداری سوابق حسابداری باشد. مسئولیت اداریطبق قانون تخلفات اداری فدراسیون روسیه.
عدم انجام این کار توسط یک سازمان می تواند منجر به تحریف مقادیر مالیات های تعلق گرفته و (یا) هر شاخص گزارش حسابداری (مالی) تا 10٪ یا بیشتر شود.
ما به شما توصیه می کنیم که به ویژه با FAS آشنا شوید ناحیه سیبری شرقیمورخ 14 مه 2013 N F02-1683/13 در مورد N A33-18807/2011، که بیان می دارد که اگر سازمانی با یک موضوع مشکوک حساب های دریافتنی، ذخیره مربوطه در حسابداری ایجاد نمی شود، در این صورت صورت های مالی ارائه شده توسط آن قابل اعتماد نیست.
مطابق با اصطلاح قانون تخلفات اداریمدت محدودیت مسئولیت اداری برای نقض قوانین حسابداری 2 سال از تاریخ کمیسیون است. تخلف اداری.
همچنین توجه شما را به این نکته جلب می کنیم که برای ارتکاب مکرر توسط یکی از مسئولان تخلف اداری مقرر در قانون رسیدگی به تخلفات اداری مجازات تعیین شده است.
کمیسیون مکررتخلف اداری عبارت است از ارتکاب جرم در دوره ای که فردی به دلیل ارتکاب یک تخلف اداری همگن (CAO) مشمول مجازات اداری در نظر گرفته می شود. این دوره از تاریخ ورود به است نیروی قانونیدستورات قرار ملاقات مجازات اداریقبل از انقضای یک سال از تاریخ اتمام اجرا این قطعنامه(کد اداری).
برای نقض فاحش مکرر الزامات حسابداری، الف مجازات اداریاز 10000 تا 20000 روبل یا رد صلاحیت برای مدت یک تا دو سال رخ می دهد.
توجه داشته باشید که مقاماتاز مسئولیت اداری معاف هستند، پیش بینی شده توسط قانون تخلفات اداری RF، در صورت ارائه صورتهای مالی تجدید نظر شده قبل از تصویب صورتهای مالی در توسط قانون ایجاد شده استرویه RF (بند 2 تبصره قانون تخلفات اداری فدراسیون روسیه).
علاوه بر این، قانون مالیات فدراسیون روسیه اخذ جریمه برای نقض فاحش توسط سازمانی از قوانین حسابداری درآمد و (یا) هزینه ها را پیش بینی می کند. در عین حال، نقض فاحش قوانین حسابداری درآمدها و هزینه ها و موضوعات مالیاتی برای اهداف این ماده به معنای عدم وجود اسناد اولیه یا عدم وجود فاکتورها یا دفاتر حسابداری، سیستماتیک (دو یا چند بار در طول یک دوره انعکاس نابهنگام یا نادرست در حسابهای حسابداری و در گزارش معاملات تجاری، وجوه نقد، دارایی های مشهود، دارایی های نامشهود و سرمایه گذاری های مالی مؤدی.
لطفاً توجه داشته باشید که فهرست فوق بسته است و دلایلی برای جریمه مانند عدم اعمال مقررات حسابداری ندارد.
اگر در نتیجه این واقعیت، انعکاس بی‌موقع تراکنش‌های تجاری در حساب‌های حسابداری و گزارش‌گری را در نظر بگیریم، معتقدیم که چنین شرایطی منجر به تحریف حسابداری درآمد و هزینه برای اهداف حسابداری مالیاتی نمی‌شود. و، بر این اساس، قانون مالیات فدراسیون روسیه، به نظر ما، در در این مورداعمال نمی شود (به عنوان مثال، به قطعنامه های سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه سیبری غربی به تاریخ 21 ژوئن 2006 N F04-3764/2006 (23682-A67-40)، FAS مراجعه کنید. ناحیه شمال غربیمورخ 28 ژوئن 2005 N A56-35334/04). در قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 12 نوامبر 2002 N KA-A41/7510-02، دادگاه از این واقعیت نتیجه گرفت که نقض قوانین حسابداری به خودی خود مبنایی برای اعمال قانون مالیات نیست. فدراسیون روسیه. برخلاف قوانین حسابداری، قانون مالیاتمسئولیت چنین جرایمی را ایجاد می کند، خطر عمومیکه عواقب آن در ایجاد شرایط عدم انجام یا کوتاهی مؤدی در انجام تعهدات خود در پرداخت مالیات بیان می شود.
در عین حال، ما در هنگام انجام آن را مستثنی نمی کنیم حسابرسی مالیاتیسازمانی برای نقض قوانین حسابداری در رابطه با عدم تعلق ذخیره برای بدهی های مشکوک، ذخیره برای پرداخت مرخصی (PBU 8/2010) و عدم استفاده، که به نوبه خود منجر به عدم وجود ثبت حسابداری می شود، ممکن است آورده شود بدهی مالیاتیبه مبلغ 10000 روبل. تا 30000 روبل. (کد مالیاتی فدراسیون روسیه).

پاسخ آماده شده:
کارشناس خدمات مشاوره حقوقیضمانت
حسابرس پیوواروا مارینا

کنترل کیفیت پاسخ:
داور خدمات مشاوره حقوقی GARANT
ملکه هلنا

مواد بر اساس فردی تهیه می شود مشاوره کتبیبه عنوان بخشی از خدمات مشاوره حقوقی ارائه می شود.

LLC وضعیت یک شرکت کوچک را داشت و PBU 18/02 را اعمال نکرد. تعداد کارمندان در یک سال به 138 نفر افزایش یافت، درآمد به 406،000،000 روبل رسید. آیا سازمان حق عدم اعمال PBU 18/02 را برای خود محفوظ می دارد؟

همانطور که بند 2 PBU 18/02 "حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد شرکت" (از این پس به عنوان PBU 18/02 نامیده می شود) نشان می دهد، این ماده ممکن است از جمله توسط مشاغل کوچک اعمال نشود. معیارهای طبقه‌بندی سازمان‌ها به‌عنوان شرکت‌های کوچک در این کشور ایجاد شده است قانون فدرالمورخ 24 ژوئیه 2007 N 209-FZ "در مورد توسعه مشاغل کوچک و متوسط ​​در فدراسیون روسیه" (از این پس به عنوان قانون N 209-FZ نامیده می شود).

بنابراین، با توجه به هنر. 3 قانون N 209-FZ ، مشاغل کوچک به عنوان اشخاص حقوقی تلقی می شوند که طبق شرایط تعیین شده توسط این قانون به عنوان شرکت های کوچک و شرکت های خرد طبقه بندی می شوند. در این مورد ما در مورددر مورد یک سازمان در حال حاضر فعال، بنابراین، برای به دست آوردن وضعیت یک شرکت کوچک، چنین سازمانی باید ملاقات کند الزامات زیر، در قسمت 1 هنر تعریف شده است. 4 قانون شماره 209-FZ.

به ویژه، یک نهاد تجاری کوچک تنها می تواند در یک واحد گنجانده شود ثبت نام دولتیاشخاص حقوقی سازمان بازرگانی(به استثنای شرکت های واحد دولتی و شهرداری).

در بخش سرمایه مجازکل سهم مشارکت فدراسیون روسیه، نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه، شهرداری ها، اشخاص حقوقی خارجی، شهروندان خارجی، عمومی و سازمان های مذهبی(انجمن ها)، موسسات خیریه و غیره نباید از 25% تجاوز کند، سهم مشارکت متعلق به یک یا چند نفر. اشخاص حقوقی، که مشاغل کوچک نیستند، نباید از 25٪ تجاوز کنند (بند 1، قسمت 1، ماده 4 قانون شماره 209-FZ).

میانگین تعداد کارمندان یک شرکت کوچک برای سال تقویم گذشته نباید از 100 نفر تجاوز کند (بند 2، قسمت 1، ماده 4 قانون شماره 209-FZ). در عین حال، بر اساس بند 3، قسمت 1، هنر. 4 قانون N 209-FZ، درآمد حاصل از فروش کالاها (کار، خدمات) بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده یا ارزش دفتری دارایی ها (ارزش باقیمانده دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود) برای سال تقویم گذشته نباید از مقادیر حدی تجاوز کند. ، توسط دولت ایجاد شده استفدراسیون روسیه برای هر دسته از مشاغل کوچک و متوسط.

امروز، حداکثر ارزش درآمد حاصل از فروش کالاها (کار، خدمات) برای شرکت های کوچک 400،000،000 روبل با فرمان دولت فدراسیون روسیه مورخ 22 ژوئیه 2008 N 556 تعیین شده است. این حداکثر مقدار از ژانویه اعمال می شود. 1، 2008. با این حال، مقادیر حد ارزش کتابدارایی ها هنوز شناسایی نشده اند. در قسمت 3 هنر. 4 قانون N 209-FZ بیان می کند که طبقه بندی یک تجارت کوچک یا متوسط ​​مطابق با مهمترین شرط تعیین شده توسط بند 2 و بند 3 قسمت 1 هنر تعیین می شود. 4 قانون شماره 209-FZ.

در همان زمان، به موجب قسمت 4 هنر. 4 قانون N 209-FZ دسته موضوع فقط در صورتی تغییر می کند که مقادیر حدی بالاتر یا کمتر از مقادیر حد باشد، مشخص شده در بند 2 و بند 3 قسمت 1 هنر. 4 قانون N 209-FZ، ظرف دو سال تقویمی یکی پس از دیگری. در این شرایط، سازمان شما تنها در سال 2008 از حداکثر اعداد و درآمدها فراتر رفت. بنابراین، میانگین تعداد کارمندان در سال 2008 139 نفر و حجم درآمد 406،000،000 روبل بود.

مطابق با هنجارهای قانون N 209-FZ، در صورت تجاوز از مقادیر حدی تعداد و درآمد در سال 2009، سازمان حق عدم اعمال PBU 18/02 را از دست می دهد.

بر این اساس، شما باید از سال تقویمی بعد از دو شروع به اعمال PBU 18/02 کنید سال های مشخص شده، یعنی از 2010. با توجه به موارد فوق، ما معتقدیم که سازمان شما حق دارد از PBU 18/02 در سال 2009 استفاده نکند.