संपत्ति, कार्य, सेवाओं की परिभाषा. वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं की बिक्री

कराधान का उद्देश्य- माल (कार्य, सेवाएं), संपत्ति, लाभ, आय, व्यय या अन्य परिस्थिति की बिक्री जिसमें लागत, मात्रात्मक या भौतिक विशेषता होती है, जिसकी उपस्थिति कर और शुल्क पर कानून द्वारा कर का भुगतान करने के करदाता के दायित्व से जुड़ी होती है। .

प्रत्येक कर में कराधान की एक स्वतंत्र वस्तु होती है, जो रूसी संघ के कर संहिता के भाग 2 के अनुसार और कला के प्रावधानों को ध्यान में रखते हुए निर्धारित की जाती है। 38 रूसी संघ का टैक्स कोड।

रूसी संघ के टैक्स कोड में संपत्ति के तहतवस्तुओं के प्रकार समझ में आते हैं नागरिक आधिकार(के अलावा संपत्ति का अधिकार), रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुसार संपत्ति से संबंधित।

रूसी संघ के टैक्स कोड के प्रयोजनों के लिए सामानबेची जा रही या बिक्री के लिए अभिप्रेत किसी भी संपत्ति को मान्यता दी जाती है। सीमा शुल्क के संग्रह से संबंधित संबंधों को विनियमित करने के लिए, रूसी संघ के श्रम संहिता द्वारा निर्धारित अन्य संपत्ति भी माल पर लागू होती है।

कर उद्देश्यों के लिए कार्य करें

गतिविधियों को मान्यता दी जाती है, जिनके परिणामों की भौतिक अभिव्यक्ति होती है और उन्हें संगठन और (या) व्यक्तियों की जरूरतों को पूरा करने के लिए कार्यान्वित किया जा सकता है।

कर उद्देश्यों के लिए सेवागतिविधि को मान्यता दी जाती है, जिसके परिणामों में भौतिक अभिव्यक्ति नहीं होती है, इस गतिविधि को करने की प्रक्रिया में बेचा और उपभोग किया जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 38)।

किसी संगठन द्वारा वस्तुओं, कार्यों या सेवाओं की बिक्री व्यक्तिगत उद्यमीतदनुसार, माल के स्वामित्व के अधिकार के मुआवजे के आधार पर स्थानांतरण (वस्तुओं, कार्यों या सेवाओं के आदान-प्रदान सहित), एक व्यक्ति द्वारा दूसरे व्यक्ति के लिए किए गए कार्य के परिणाम, एक व्यक्ति द्वारा शुल्क के लिए सेवाओं का प्रावधान किसी अन्य व्यक्ति, और रूसी संघ के टैक्स कोड द्वारा प्रदान किए गए मामलों में - माल के स्वामित्व के अधिकार का हस्तांतरण, एक व्यक्ति द्वारा दूसरे व्यक्ति के लिए किए गए कार्य के परिणाम, एक व्यक्ति द्वारा दूसरे व्यक्ति को सेवाओं का प्रावधान - पर निःशुल्क(रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 39 का खंड 1)।

निम्नलिखित को वस्तुओं, कार्यों या सेवाओं की बिक्री के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है:

1) रूसी के संचलन से संबंधित संचालन करना या विदेशी मुद्रा(मुद्राशास्त्रीय प्रयोजनों को छोड़कर);

2) अचल संपत्तियों का हस्तांतरण, अमूर्त संपत्तिऔर (या) इस संगठन के पुनर्गठन के दौरान इसके कानूनी उत्तराधिकारी को संगठन की अन्य संपत्ति;

3) अचल संपत्तियों, अमूर्त संपत्तियों और (या) अन्य संपत्ति का हस्तांतरण गैर-लाभकारी संगठनमुख्य वैधानिक गतिविधियों को पूरा करने के लिए जो संबंधित नहीं हैं उद्यमशीलता गतिविधि;

4) संपत्ति का हस्तांतरण, यदि ऐसा हस्तांतरण निवेश प्रकृति का है (विशेष रूप से, व्यावसायिक कंपनियों और साझेदारियों की अधिकृत (शेयर) पूंजी में योगदान, एक साधारण साझेदारी समझौते के तहत योगदान (पर समझौता) संयुक्त गतिविधियाँ), सहकारी समितियों के म्यूचुअल फंड में योगदान साझा करें) (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 39 के खंड 3)।

• वैट का आकलन करते समय, हम अक्सर "बिक्री" शब्द का उपयोग करते हैं, और यह आकस्मिक नहीं है, क्योंकि वैट कराधान का सबसे आम उद्देश्य माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री के लिए लेनदेन है। आज हम विषय-वस्तु को समझने का प्रयास करेंगे इस अवधिऔर उन ऑपरेशनों को हाइलाइट करें जो ऑब्जेक्ट नहीं बनाते हैं।

आइए टैक्स कोड के कुछ नियमों की अपनी स्मृति को ताज़ा करें। कराधान का उद्देश्य रूसी संघ के क्षेत्र में माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री है, जिसमें मुआवजे के प्रावधान पर एक समझौते के तहत संपार्श्विक की बिक्री और माल का हस्तांतरण (प्रदर्शन किए गए कार्य के परिणाम, सेवाओं का प्रावधान) शामिल है। या नवीनता. धारा लागू करने के प्रयोजनों के लिए। रूसी संघ के कर संहिता के 21, माल के स्वामित्व का हस्तांतरण, किए गए कार्य के परिणाम और नि:शुल्क सेवाओं के प्रावधान को भी बिक्री के रूप में मान्यता दी गई है (कर संहिता के खंड 1, खंड 1, अनुच्छेद 146) रूसी संघ)।
आइए रूस के क्षेत्र की रूपरेखा तैयार करें। कला के अनुसार. रूसी संघ के संविधान के 67 हैं: इसके विषयों के क्षेत्र, आंतरिक जल और क्षेत्रीय समुद्र, हवाई क्षेत्रउनके ऊपर.
विषयों के क्षेत्रों के साथ और अंतर्देशीय जलसब कुछ स्पष्ट प्रतीत होता है, लेखक ने कभी भी "उड़ान" सामान (कार्य, सेवाएँ) की बिक्री का सामना नहीं किया है, लेकिन प्रादेशिक समुद्र कहाँ समाप्त होता है? कला के अनुच्छेद 1 के आधार पर। संघीय कानून एन 155-एफजेड के 2 * (1) रूसी संघ का क्षेत्रीय समुद्र भूमि क्षेत्र या आंतरिक समुद्री जल से सटे 12 समुद्री मील चौड़ा एक समुद्री बेल्ट है। यह पता चला है कि प्रादेशिक समुद्र में बिक्री को कराधान की वस्तु के रूप में मान्यता दी जाएगी।
यह उत्सुक है कि रूसी संघ के विशेष आर्थिक क्षेत्र को कला के अनुच्छेद 1 के अनुसार रूसी संघ का क्षेत्र नहीं माना जाता है। संघीय कानून एन 191-एफजेड * (2) का 1, इसलिए, सामान (कार्य, सेवाएं) बेचते समय, संपत्ति के अधिकार हस्तांतरित करते समय, बिक्री का स्थान ऐसा क्षेत्र माना जाएगा, वैट का विषय उत्पन्न नहीं होता है। फाइनेंसर इससे सहमत हैं (पत्र दिनांक 08/22/2008 एन 03-07-08/204, दिनांक 07/18/2008 एन 03-07-08/182), और न्यायाधीश आपत्ति नहीं करते हैं (फेडरल एंटीमोनोपॉली सर्विस का संकल्प) डीवीओ दिनांक 12/24/2003 एन एफ03-ए51 /03-2/3174)।

रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 39

तो, वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) की बिक्री के संचालन को वैट के अधीन माना जाता है, लेकिन बिक्री स्वयं क्या है? उत्तर के लिए, आइए कला के खंड 1 की ओर मुड़ें। रूसी संघ के टैक्स कोड के 39: किसी संगठन या व्यक्तिगत उद्यमी द्वारा माल, कार्य या सेवाओं की बिक्री को क्रमशः स्वामित्व के भुगतान के आधार पर स्थानांतरण (माल, कार्य या सेवाओं के आदान-प्रदान सहित) के रूप में मान्यता दी जाती है। माल का, एक व्यक्ति द्वारा दूसरे व्यक्ति के लिए किए गए कार्य के परिणाम, एक व्यक्ति द्वारा दूसरे व्यक्ति को शुल्क के लिए सेवाओं का प्रावधान, और इस संहिता द्वारा प्रदान किए गए मामलों में, माल के स्वामित्व का हस्तांतरण, कार्य के परिणाम एक व्यक्ति द्वारा दूसरे व्यक्ति के लिए किया जाने वाला कार्य, एक व्यक्ति द्वारा दूसरे व्यक्ति को निःशुल्क आधार पर सेवाओं का प्रावधान।
जिन परिचालनों को बिक्री के रूप में मान्यता नहीं दी गई है, उन्हें कला के खंड 3 में नामित किया गया है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 39। आइए उनमें से कुछ को सूचीबद्ध करें और साथ ही उन बिंदुओं पर ध्यान दें जो करदाताओं के बीच सवाल उठाते हैं या निरीक्षकों के साथ विवादों को जन्म देते हैं।

मुद्रा परिचालन से संबंधित संचालन

मुद्राशास्त्रीय उद्देश्यों (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 1, खंड 3, अनुच्छेद 39) के अपवाद के साथ रूसी या विदेशी मुद्रा के संचलन से संबंधित संचालन का कार्यान्वयन, वैट कराधान का उद्देश्य नहीं बनता है। इस मानदंड के अनुप्रयोग के संबंध में यहां कुछ विवाद हैं।
जैसा कि नौवीं मध्यस्थता के संकल्प से देखा जा सकता है पुनरावेदन की अदालतदिनांक 03/05/2009 एन 09एपी-2352/2009-एके, बिना स्टेटस वाली कंपनी वित्तीय संगठन, में तीसरे पक्ष को ऋण प्रदान करने के लिए ऑपरेशन किए गए नकद मेंऔर वैट के अधीन गतिविधियों में भी लगे हुए हैं। इसके अलावा, ऋण आय का 40% से अधिक हो गया कुल आयसंगठन.
ऑडिट के दौरान, कर प्राधिकरण ने स्थापित किया कि ऋण लेनदेन (किराया व्यय) से आय उत्पन्न करने के उद्देश्य से कार्य (सेवाओं) के अधिग्रहण पर करदाता से वसूल की गई और उसके द्वारा भुगतान की गई वैट की राशि; मोबाइल संचार; परिसर की मरम्मत के लिए खर्च; स्टेशनरी की खरीद के लिए खर्च), संगठन को कला के अनुसार वितरित नहीं किया गया था। 170 रूसी संघ का टैक्स कोड। इसलिए, कर प्राधिकरण ने वैट पर विचार किया सामान्य व्यावसायिक व्ययकला के अनुच्छेद 4 के उल्लंघन में। अनुपस्थिति में रूसी संघ के टैक्स कोड के 170 अलग लेखांकनकटौती हेतु नहीं लिया जा सकता।
अदालत के अनुसार, तीसरे पक्ष को नकद में ऋण प्रदान करने के संचालन को सेवाओं की बिक्री के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है (उनके पास अनुच्छेद 38 के अनुच्छेद 5, कर संहिता के अनुच्छेद 39 के अनुच्छेद 3 के अनुच्छेद 1 के लिए प्रदान की गई विशेषताएं नहीं हैं)। रूसी संघ, जिसके अनुसार रूसी या विदेशी मुद्रा (मुद्राशास्त्रीय उद्देश्यों को छोड़कर) के संचलन से संबंधित संचालन के कार्यान्वयन को माल, कार्य, सेवाओं की बिक्री के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है), ऋण पर प्राप्त ब्याज को कीमत के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है सेवा का.
मतलब, निर्दिष्ट संचालनन तो कर योग्य हैं और न ही गैर-कर योग्य (तरजीही) वैट लेनदेन, अर्थात, "गैर-ऑपरेटिंग" लेनदेन पैराग्राफ के अनुसार वैट कराधान का एक उद्देश्य (आधार) नहीं हैं। 1 आइटम 2 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 146 और अध्याय के अधीन नहीं हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड के 21, और, परिणामस्वरूप, "इनपुट" वैट को विभाजित करने और अध्याय के ढांचे के भीतर "गैर-वस्तु" के लिए अलग लेखांकन बनाए रखने की कोई आवश्यकता नहीं है। संचालन के लिए रूसी संघ के कर संहिता के 21 (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170 के खंड 2)। अगर ऐसा है तो वैट काटा जा सकता है.
वही अदालत, लेकिन एक अलग मामले में (संकल्प संख्या 09एपी-806/2009 दिनांक 13 फरवरी, 2009) ने एक संगठन के खिलाफ कर दावों पर विवाद पर विचार किया, जिसे लगभग 20 मिलियन रूबल का बोनस प्राप्त हुआ था। तिमाही के दौरान खरीद की मात्रा को पूरा करने के लिए। अधिकारियों के अनुसार, ऐसा प्रीमियम माल बेचने की सेवा के लिए भुगतान है, और इसलिए वैट कराधान का एक उद्देश्य बनता है।
न्यायिक अधिनियम के पाठ से यह स्पष्ट है कि, अनुबंध के अनुसार, आपूर्तिकर्ता खरीदार को रिपोर्टिंग तिमाही के दौरान खरीद की मात्रा को पूरा करने के लिए त्रैमासिक बोनस का भुगतान करने का वचन देता है। प्रीमियम की गणना खरीदार द्वारा खरीदे गए सामान की लागत के प्रतिशत के रूप में की जाती है रिपोर्टिंग तिमाही, खरीदार की प्रस्तुति के आधार पर सारांश रिपोर्टखरीद के बारे में.
मामले की सामग्री, पक्षों के स्पष्टीकरण, अदालत में प्रस्तुत साक्ष्यों का विश्लेषण करने के बाद अपीलीय अदालतइस निष्कर्ष पर पहुंचे कि बोनस का भुगतान केवल एक निश्चित मात्रा में खरीदारी हासिल करने पर निर्भर करता है।
अनुबंध के तहत प्रीमियम प्राप्त करने के लिए अन्य शर्तों की पूर्ति अतिरिक्त समझौतेआवश्यक नहीं। नतीजतन, प्रीमियम का भुगतान आपूर्तिकर्ता को माल हस्तांतरित करने, उसके लिए काम करने या सेवाएं प्रदान करने के लिए खरीदार के प्रति-दायित्व से जुड़ा नहीं है।
साथ ही, रूसी मुद्रा के संचलन से संबंधित एक ऑपरेशन के रूप में धन का भुगतान भी वस्तुओं, कार्यों और सेवाओं की बिक्री के रूप में मान्यता प्राप्त नहीं है (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 1, खंड 3, अनुच्छेद 39) ).
इस स्थिति की वैधता कि बोनस प्राप्त होने पर माल (कार्य, सेवाओं) की कोई बिक्री नहीं होती है, पैराग्राफ द्वारा पुष्टि की जाती है। 19 खंड 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 265, जिसके अनुसार विक्रेता द्वारा खरीदार को भुगतान किए गए प्रीमियम के रूप में व्यय कुछ शर्तेंअनुबंधों को भाग के रूप में ध्यान में रखा जाता है गैर परिचालन व्यय. मॉस्को क्षेत्र की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के दिनांक 21 मई, 2009 एन केए-ए40/4338-09 के संकल्प द्वारा यह न्यायिक अधिनियमअपरिवर्तित छोड़ दिया.

पुनर्गठन के दौरान कानूनी उत्तराधिकारी को संपत्ति और अमूर्त संपत्ति का हस्तांतरण

पैराग्राफ के अनुसार. 2 पी. 3 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 39, इस संगठन के पुनर्गठन के दौरान किसी संगठन की अचल संपत्तियों, अमूर्त संपत्तियों और (या) अन्य संपत्ति को उसके कानूनी उत्तराधिकारी को हस्तांतरित करना बिक्री नहीं है।
वहीं, कला का खंड 8. रूसी संघ के टैक्स कोड के 162.1 में यह प्रावधान है कि निर्दिष्ट वस्तुओं को स्थानांतरित करते समय, जिसके अधिग्रहण पर वैट की राशि को अध्याय द्वारा स्थापित तरीके से कटौती के लिए पुनर्गठित (पुनर्गठित) संगठन द्वारा स्वीकार किया गया था। रूसी संघ के कर संहिता के 21, संबंधित कर राशि पुनर्गठित (पुनर्गठित) संगठन द्वारा बजट में बहाली और भुगतान के अधीन नहीं है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 22 अप्रैल, 2008 एन 03-07- 11/155).
गैर-लाभकारी संगठनों को अमूर्त संपत्ति और संपत्ति का हस्तांतरण

व्यावसायिक गतिविधियों से संबंधित मुख्य वैधानिक गतिविधियों के कार्यान्वयन के लिए गैर-लाभकारी संगठनों को अचल संपत्तियों, अमूर्त संपत्तियों और (या) अन्य संपत्ति का हस्तांतरण वैट कराधान का उद्देश्य नहीं बनता है, क्योंकि यह बिक्री नहीं है (खंड 3) , खंड 3, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 39)।
यहां कुछ स्पष्टीकरण देना जरूरी है. गैर-लाभकारी संगठनों को कानूनी संस्थाओं के रूप में समझा जाता है जो अपनी गतिविधियों के मुख्य लक्ष्य के रूप में लाभ निर्धारित नहीं करते हैं, और निश्चित रूप से इसे प्रतिभागियों के बीच वितरित नहीं करते हैं (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 50, संघीय के अनुच्छेद 2 के अनुच्छेद 1) कानून "गैर-लाभकारी संगठनों पर"*(3 )).
टैक्स कोड के उपर्युक्त मानदंड के शब्दों से, यह स्पष्ट है कि अमूर्त संपत्ति या अन्य संपत्ति (अचल संपत्ति भी इस पर लागू होती है) को वैधानिक गतिविधियों के कार्यान्वयन के लिए स्थानांतरित किया जाना चाहिए।
हम आपको याद दिला दें कि कला के खंड 2 के अनुसार संपत्ति के तहत। रूसी संघ के टैक्स कोड के 38 में संपत्ति से संबंधित नागरिक अधिकारों (संपत्ति अधिकारों के अपवाद के साथ) की वस्तुओं के प्रकारों को संदर्भित किया गया है दीवानी संहिता(वास्तव में ये चीजें हैं, जिनमें पैसा और भी शामिल है प्रतिभूति(रूसी संघ के नागरिक संहिता का अनुच्छेद 128))।
अनुच्छेदों के अनुप्रयोग के संबंध में. 3 पी. 3 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 39, लेखक को 15 अक्टूबर 2008 एन 09एपी-10811/2008-एके के नौवें पंचाट न्यायालय अपील के संकल्प का बयान पसंद आया: में इस मामले मेंविधायक ने एकमात्र योग्यता सुविधा स्थापित की है जो यह निर्धारित करती है कि गैर-लाभकारी संगठन को धन सहित संपत्ति का हस्तांतरण एक बिक्री है और तदनुसार, कराधान की वस्तु है या नहीं, अर्थात् ऐसे हस्तांतरण का उद्देश्य - पूरा करना वैधानिक गतिविधियाँ व्यावसायिक गतिविधियों से संबंधित नहीं हैं।
समाज के लिए, धन का दान अनावश्यक और निःस्वार्थ था, जिस पर कर प्राधिकरण द्वारा विवाद नहीं किया गया है।
करों और शुल्कों पर कानून उस व्यक्ति पर नहीं लगाता है जिसने संपत्ति को गैर-लाभकारी संगठन में स्थानांतरित कर दिया है, कर प्राधिकरण को साक्ष्य एकत्र करने और प्रदान करने का दायित्व है कि ऐसी संपत्ति का उपयोग गैर-लाभकारी संगठन द्वारा किया गया था जिसने इसे वैधानिक उद्देश्यों के लिए प्राप्त किया था। उद्यमिता से संबंधित *(4).
यह कोई संयोग नहीं है कि हमने ऊपर "संपत्ति" शब्द का खुलासा किया है, क्योंकि गैर-लाभकारी संगठन, संपत्ति हस्तांतरित करने के अलावा, कभी-कभी निःशुल्क सेवाएं भी प्रदान करते हैं। इस संबंध में, वित्तीय विभाग के विशेषज्ञों ने निम्नलिखित संकेत दिए।
कला के पैरा 1 के अनुसार. अनुबंध के तहत रूसी संघ के नागरिक संहिता के 689 निःशुल्क उपयोगएक पक्ष उस चीज़ को दूसरे पक्ष को मुफ्त अस्थायी उपयोग के लिए स्थानांतरित या स्थानांतरित करने का वचन देता है, और बाद वाला उसी चीज़ को उसी स्थिति में वापस करने का वचन देता है जिसमें उसने उसे प्राप्त किया था, सामान्य टूट-फूट को ध्यान में रखते हुए या निर्धारित स्थिति में अनुबंध। साथ ही, इस आलेख के पैराग्राफ 2 में प्रावधान है कि पट्टा समझौते के संबंध में रूसी संघ के नागरिक संहिता द्वारा स्थापित नियम अनावश्यक उपयोग के लिए समझौते पर लागू होते हैं।
इस प्रकार, सेवाओं के लिए निःशुल्क स्थानांतरणउपयोग के लिए संपत्ति वैट के अधीन है। उल्लिखित पैराग्राफ के संबंध में। 3 पी. 3 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 39, फिर यह आदर्शनि:शुल्क प्रदान की जाने वाली सेवाओं सहित सेवाओं पर लागू नहीं होता है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 05.05.2009 एन 03-07-11/133)।

निवेश के रूप में संपत्ति का हस्तांतरण

अनुच्छेदों के आधार पर. 4 पी. 3 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 39, संपत्ति के हस्तांतरण को बिक्री के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है यदि यह निवेश प्रकृति का है (विशेष रूप से, व्यावसायिक कंपनियों और साझेदारी की अधिकृत (शेयर) पूंजी में योगदान, एक साधारण साझेदारी के तहत योगदान समझौता (संयुक्त गतिविधियों पर समझौता), सहकारी समितियों के म्यूचुअल फंड में योगदान साझा करें)।
इस नियम को लागू करते समय, यह समझना आवश्यक है कि, उदाहरण के लिए, योगदान के रूप में संपत्ति के अधिकारों का हस्तांतरण अधिकृत पूंजीपैराग्राफ में दिए गए नियम। 4 पी. 3 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 39 लागू नहीं होते हैं।
साथ ही, किसी सहायक कंपनी की अधिकृत पूंजी में योगदान के रूप में संपत्ति के अधिकारों का हस्तांतरण एक निवेश प्रकृति का है और वास्तव में, कला के अनुच्छेद 1 में परिभाषित वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) की बिक्री नहीं है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 39। यह वित्तीय विभाग के विशेषज्ञों द्वारा दिनांक 18 सितंबर, 2008 के पत्र संख्या 03-07-07/93 में बताया गया था।
मैं आपको पैराग्राफ के अनुसार यह याद दिलाना चाहूँगा। 1 खंड 3 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 170, व्यापारिक कंपनियों और साझेदारियों की अधिकृत (शेयर) पूंजी में योगदान के रूप में संपत्ति, अमूर्त संपत्ति और संपत्ति के अधिकारों को स्थानांतरित करते समय या सहकारी समितियों के म्यूचुअल फंड में शेयर योगदान, वैट, जो पहले कानूनी रूप से कटौती के लिए स्वीकार किया गया था, कटौती के लिए पहले स्वीकृत राशि में और अचल संपत्तियों और अमूर्त संपत्तियों के संबंध में पुनर्मूल्यांकन को ध्यान में रखे बिना अवशिष्ट (पुस्तक) मूल्य के आनुपातिक राशि में बहाल किया जाना चाहिए। इसके अलावा, बहाल कर प्राप्तकर्ता पक्ष द्वारा कटौती के लिए स्वीकार किया जाता है, और स्थानांतरित करने वाले पक्ष के लिए इसे अन्य खर्चों में शामिल किया जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 264)।
स्वाभाविक रूप से, यदि सामान (कार्य, सेवाएँ) विशेष रूप से खरीदे जाते हैं निवेश गतिविधियाँ, तो कला के खंड 2 के कारण वैट नहीं काटा जाना चाहिए। 170, पृ. 1 आइटम 2 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 171 (30 जून 2009 एन ए57-14273/2008 के संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प भी देखें)।
हमारी राय में, दिलचस्पी की बात उत्तरी काकेशस की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का 10 दिसंबर 2008 एन एफ08-7354/2008 का संकल्प है। न्यायिक अधिनियम के पाठ से यह स्पष्ट है कि, राय में टैक्स कार्यालय, सगाई समझौता वित्तीय संसाधननिर्माण में है एक दिखावटी सौदाखरीद और बिक्री को कवर करना प्रशासनिक भवनइसलिए, संगठन पर वैट, जुर्माना और जुर्माना लगाया गया।
हालाँकि, अदालत ने इस बात पर ज़ोर दिया कि अनुबंध के समापन के समय लागू कानून में समापन पर कोई प्रतिबंध नहीं था निवेश समझौतानिवेश वस्तु बनाने के किसी भी चरण में, इसलिए यह कानून (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 422 और 421) का खंडन नहीं करता है। प्रशासनिक भवन के संचालन में आने और इसके अधिकार पंजीकृत होने से पहले समझौता संपन्न हुआ था, जो लेनदेन के समापन के समय नागरिक अधिकारों की वस्तु के रूप में इमारत की अनुपस्थिति को इंगित करता है (सिविल के अनुच्छेद 131 और 219) रूसी संघ का कोड)। वस्तु को परिचालन में लाने के बाद निर्माण लागत का भुगतान करने का तथ्य अपने आप में पार्टियों की अचल संपत्ति खरीद और बिक्री समझौते को समाप्त करने की इच्छा को इंगित नहीं करता है। नतीजतन, चूंकि कंपनी ने संपत्ति नहीं बेची, इसलिए कर निरीक्षक के पास बकाया, जुर्माना और वैट जुर्माना वसूलने का कोई आधार नहीं था।

डाउन पेमेंट की सीमा के भीतर प्रतिभागी को संपत्ति का हस्तांतरण

प्रतिभागी को प्रारंभिक योगदान की सीमा के भीतर संपत्ति का हस्तांतरण आर्थिक समाजया किसी व्यावसायिक कंपनी या साझेदारी से निकासी (निपटान) पर साझेदारी (इसके कानूनी उत्तराधिकारी या उत्तराधिकारी), साथ ही एक परिसमाप्त व्यावसायिक कंपनी की संपत्ति के वितरण पर या इसके प्रतिभागियों के बीच साझेदारी बिक्री नहीं है (खंड 5, खंड 3) , रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 39)।
हालाँकि, इस घटना में कि कंपनी अपनी सदस्यता से सेवानिवृत्त होने वाले प्रतिभागी को प्रारंभिक योगदान की लागत से अधिक कीमत पर संपत्ति हस्तांतरित करती है, निर्दिष्ट अतिरिक्त को बिक्री के रूप में मान्यता दी जाती है और आम तौर पर स्थापित तरीके से वैट के अधीन होती है (पत्र का पत्र) मास्को में कराधान विभाग दिनांक 10 फरवरी 2004 एन 24-11/08018)।
जानकारी के लिए: कंपनी उस कंपनी प्रतिभागी को भुगतान करने के लिए बाध्य है जिसने कंपनी छोड़ने के लिए आवेदन जमा किया है, डेटा के आधार पर निर्धारित उसके शेयर का वास्तविक मूल्य वित्तीय विवरणआख़िर के लिए समाज रिपोर्टिंग अवधि, उस दिन से पहले जब कोई कंपनी भागीदार संबंधित मांग प्रस्तुत करता है, या कंपनी भागीदार की सहमति से, उसे उसी मूल्य की संपत्ति देने के लिए या उसके हिस्से के अपूर्ण भुगतान के मामले में अधिकृत पूंजीकंपनी को शेयर के भुगतान किए गए हिस्से के वास्तविक मूल्य का भुगतान करना होगा (एलएलसी कानून के अनुच्छेद 23 के खंड 2, 4, 5, 6.1 * (5))।
आइए "डाउन पेमेंट के भीतर" शब्द की समझ के बारे में कुछ शब्द कहें। इसे विभिन्न तरीकों से समझा जा सकता है: कुल रूप में या प्रतिशत के रूप में। मुझे समझाने दीजिए.
पहले दृष्टिकोण के साथ (वैसे, निरीक्षक अक्सर इसका पालन करते हैं, जैसा कि उपरोक्त पत्र से प्रमाणित है), यदि लागत हस्तांतरित संपत्तिजमा की प्रारंभिक लागत से अधिक होने पर, संगठन वैट के अधीन हो जाता है।
दूसरा दृष्टिकोण यह है कि जब कोई भागीदार कंपनी छोड़ता है, तो उसे वास्तविक शेयर के मूल्य के अनुरूप संपत्ति दी जाती है। यदि यह अपने वास्तविक मूल्य से अधिक महंगा है, तो अतिरिक्त राशि पर वैट का भुगतान करना होगा। इसके अलावा, वास्तविक शेयर की लागत मूल शेयर से अधिक हो सकती है, लेकिन उनके बीच के अंतर पर वैट लगाने की आवश्यकता नहीं है।
पुष्टि के रूप में अंतिम स्थितिआइए एक उदाहरण देते हैं मध्यस्थता अभ्यास. एफएएस डिक्री यूओ दिनांक 29 मार्च, 2006 एन एफ09-2147/06-एस7 में कहा गया है कि निरीक्षणालय इस निष्कर्ष पर पहुंचा कि कंपनी ने गैरकानूनी रूप से अधिकृत पूंजी में प्रारंभिक योगदान के लागत अंतर पर वैट की गणना नहीं की जब उसके प्रतिभागियों ने छोड़ दिया। कंपनी।
अदालतों ने स्थापित किया है कि जब व्यक्ति किसी कंपनी की सदस्यता छोड़ते हैं, तो प्रत्येक संस्थापक का वास्तविक हिस्सा करदाता द्वारा निर्धारित किया जाता है निवल संपत्ति.
पैराग्राफ के अनुसार. 5 पैराग्राफ 3 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 39, किसी व्यावसायिक कंपनी या साझेदारी से बाहर निकलने (निपटान) पर किसी व्यावसायिक कंपनी या साझेदारी (उसके कानूनी उत्तराधिकारी या उत्तराधिकारी) में एक भागीदार को प्रारंभिक योगदान की सीमा के भीतर संपत्ति का हस्तांतरण, जैसे साथ ही किसी परिसमाप्त व्यावसायिक कंपनी या साझेदारी की संपत्ति के वितरण पर, उसके प्रतिभागियों के बीच वस्तुओं, कार्यों या सेवाओं की बिक्री के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है। पैराग्राफ के अनुसार. 12 पैराग्राफ 2 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 149 संगठनों की अधिकृत (शेयर) पूंजी में शेयरों की बिक्री कराधान (कराधान से छूट) के अधीन नहीं है।
साथ ही, उल्लिखित मानदंडों में संगठनों की अधिकृत पूंजी में एक शेयर की बिक्री मूल्य पर प्रतिबंध शामिल नहीं है मध्यस्थता अदालतअनुपस्थित थे कानूनी आधारमान्यता के लिए किसी आवेदन को अस्वीकार करना अमान्य निर्णयनामित भाग में कर कार्यालय।
कानून के इन नियमों के आधार पर, कला का अनुच्छेद 7। रूसी संघ के टैक्स कोड के 3, और यह भी ध्यान में रखते हुए कि Ch. रूसी संघ के टैक्स कोड के 21 में करदाताओं को वैट के लिए कर योग्य आधार में एक व्यावसायिक कंपनी में वापस लेने वाले भागीदार के शेयर के वास्तविक मूल्य के भुगतान में हस्तांतरित संपत्ति के मूल्य को शामिल करने के लिए बाध्य करने वाले प्रावधान शामिल नहीं हैं, अदालत ने कहा करदाता पर वैट के अनुचित अतिरिक्त शुल्क, संबंधित दंड और जुर्माने के बारे में सही निष्कर्ष (एफएएस संकल्प वीएसओ दिनांक 06/07/2005 एन ए33-20595/04-सी3-एफ02-2469/05-सी1 भी देखें) ).
सच है, निष्पक्षता के लिए यह कहा जाना चाहिए कि मध्यस्थों की स्थिति चालू है यह मुद्दाविषम है और उनमें से कुछ इस बात से सहमत हैं कि वैट का भुगतान नाममात्र और वास्तविक मूल्य के बीच के अंतर पर किया जाना चाहिए (उदाहरण के लिए, 23 जनवरी, 2006 एन एफ08-6609/2005 के उत्तरी कजाकिस्तान क्षेत्र की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प देखें-) 2602ए)।

संयुक्त गतिविधि समझौते में भागीदार को संपत्ति की वापसी

एक साधारण साझेदारी समझौते में भागीदार या उसके कानूनी उत्तराधिकारी को प्रारंभिक योगदान की सीमा के भीतर संपत्ति का हस्तांतरण, स्थित संपत्ति से उसके हिस्से के अलग होने की स्थिति में सामान्य संपत्तिसमझौते के पक्ष, या ऐसी संपत्ति के विभाजन को भी बिक्री नहीं माना जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 6, खंड 3, अनुच्छेद 39)
ऐसा प्रतीत होता है कि सब कुछ स्पष्ट है, लेकिन व्यवहार में अक्सर विवाद उत्पन्न हो जाते हैं जिनका समाधान अदालतों में करना पड़ता है। उदाहरण के लिए, जैसा कि 18 जून, 2009 एन ए28-12580/2008-519/29 के रूसी संघ की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्प से देखा जा सकता है, करदाता ने निर्माण में निवेश में भागीदारी पर एक समझौता किया, जिसने दूसरी मंजिल के सुपरस्ट्रक्चर और एक विस्तार के निर्माण की कीमत पर विस्तार के साथ एक बहुक्रियाशील इमारत के पुनर्निर्माण के उद्देश्य से, एक साधारण साझेदारी समझौते की विशेषताएं।
अदालत ने पाया कि, संयुक्त गतिविधियों के हिस्से के रूप में, कंपनी को दूसरी मंजिल पर स्थित दो मंजिला अधिरचना के परिसर और पहली मंजिल के परिसर के हिस्से का स्वामित्व प्राप्त होता है। व्यापारिक मंजिलऔर हॉल बिक्री पूर्व तैयारी.
संगठन ने इन कार्यों के कार्यान्वयन को वित्तपोषित किया। पार्टियों द्वारा परिणाम प्राप्त होने पर, समझौते के अनुसार, संपत्ति को वस्तु के रूप में शेयर का आवंटन करके विभाजित किया गया था। इसके अलावा, ऐसा हस्तांतरण एक बिक्री संचालन नहीं है और इसलिए, कर कटौती के अधिकार जैसे परिणामों को जन्म नहीं देता है।

और फिर कार्यान्वयन के बारे में

हमने उन मुख्य बिंदुओं पर चर्चा की जो उन परिचालनों के बारे में सवाल उठाते हैं जिन्हें कार्यान्वयन द्वारा मान्यता प्राप्त नहीं है, लेकिन साथ ही कुछ चीजें अभी भी पर्दे के पीछे बची हुई हैं विशाल राशिपरिचालन सूचीबद्ध नहीं है टैक्स कोडहालाँकि, कार्यान्वयन नहीं हो रहा है। बातचीत जारी रखने के लिए, आइए परिभाषा पर लौटते हैं: किसी संगठन या व्यक्तिगत उद्यमी द्वारा वस्तुओं, कार्यों या सेवाओं की बिक्री को क्रमशः भुगतान या नि:शुल्क आधार पर स्थानांतरण (वस्तुओं, कार्यों या सेवाओं के आदान-प्रदान सहित) के रूप में मान्यता दी जाती है। ) माल का स्वामित्व, एक व्यक्ति द्वारा दूसरे व्यक्ति को किए गए कार्य के परिणाम, एक व्यक्ति द्वारा दूसरे व्यक्ति को सेवाओं का प्रावधान।
हमारी राय में, इनमें से एक कीवर्डउपरोक्त उद्धरण से "स्थानांतरण" शब्द आएगा, अर्थात निश्चित इच्छा का कार्यइसका उद्देश्य किसी उत्पाद का स्वामित्व स्थानांतरित करना, कार्य के परिणाम स्थानांतरित करना या सेवाएं प्रदान करना है। कई कर विशेषज्ञ आम तौर पर ऐसा मानते हैं (और हम उनसे सहमत हैं)। कर अवधारणा"कार्यान्वयन" नागरिक कानून "लेनदेन" से मेल खाता है।
में "लेन-देन" की कोई परिभाषा नहीं है कर विधान, इसलिए, कला के पैराग्राफ 1 के आधार पर। रूसी संघ के टैक्स कोड के 11, आइए कला की ओर मुड़ें। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 153: लेनदेन को नागरिक अधिकारों और दायित्वों को स्थापित करने, बदलने या समाप्त करने के उद्देश्य से नागरिकों और कानूनी संस्थाओं के कार्यों के रूप में मान्यता दी जाती है। उन्हें समाप्त करने के लिए, एक पक्ष की इच्छा (अटॉर्नी की शक्ति जारी करना) या दो पक्षों (एक समझौता) की आवश्यकता होती है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 154)।
आइए देखें कि यह दृष्टिकोण अदालतों में कैसे लागू किया जाता है, और मैं 2 मार्च 2009 के एफएएस वीएसओ के संकल्प एन ए19-10853/08-61-एफ02-604/09 से शुरुआत करना चाहूंगा। संघर्ष इस तथ्य के कारण हुआ कि उद्यमी को संगठन से एक प्रस्ताव (एक समझौते को समाप्त करने का प्रस्ताव) प्राप्त हुआ, जिसके अनुसार पहले 1,630,400 रूबल का हस्तांतरण करना था। माल के लिए, लेकिन वास्तव में केवल 326,080 रूबल का भुगतान किया गया था। इसके बाद, यह उत्पाद एक लीजिंग समझौते के माध्यम से खरीदा गया था, और इसलिए उद्यमी ने अग्रिम भुगतान की वापसी की मांग की। उनकी राय में, आंशिक भुगतान किसी प्रस्ताव की स्वीकृति (एक समझौते को समाप्त करने के प्रस्ताव की स्वीकृति) नहीं है, बल्कि माना जाता है अन्यायपूर्ण संवर्धन.
मध्यस्थ इससे सहमत हुए और संकेत दिया कि, कला के खंड 2 के आधार पर। अन्यायपूर्ण मौद्रिक संवर्धन की राशि पर रूसी संघ के नागरिक संहिता के 1107, ब्याज उस समय से अन्य लोगों के धन (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 395) के उपयोग के लिए अर्जित किया जा सकता है जब अधिग्रहणकर्ता ने सीखा या चाहिए धन प्राप्त करने या बचाने के औचित्य के बारे में सीखा है।
कला के अनुसार. रूसी संघ के नागरिक संहिता के 395 किसी और के धन को उसके गैरकानूनी प्रतिधारण, उनके रिटर्न की चोरी, उनके भुगतान में अन्य देरी या किसी अन्य व्यक्ति की कीमत पर अनुचित रसीद या बचत के कारण उपयोग के लिए, इन राशि पर ब्याज धनराशि भुगतान के अधीन है। ब्याज की राशि ऋणदाता के निवास स्थान पर मौजूद छूट दर द्वारा निर्धारित की जाती है, और यदि ऋणदाता एक कानूनी इकाई है, तो उसके स्थान पर बैंक ब्याजफाँसी के दिन मौद्रिक दायित्वया उसका प्रासंगिक भाग. ऋण वसूल करते समय न्यायिक प्रक्रियाजिस दिन दावा दायर किया गया था या जिस दिन निर्णय लिया गया था, उस दिन बैंक ब्याज की छूट दर के आधार पर अदालत लेनदार के दावे को संतुष्ट कर सकती है। ये नियम तब तक लागू होते हैं जब तक कानून या समझौते द्वारा एक अलग ब्याज दर स्थापित नहीं की जाती है।
ब्याज की गणना करते समय, एक बारीकियों को ध्यान में रखा जाना चाहिए; इसकी गणना केवल वैट को छोड़कर लेनदेन राशि पर की जाती है। बात ये है सिविल कानूनइस पर लागू नहीं होता संपत्ति संबंध, कर सहित एक पक्ष के दूसरे पक्ष के प्रशासनिक या अन्य शक्ति अधीनता पर आधारित (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 2 के खंड 3)।
अग्रिम हस्तांतरित करते समय, यह माना जाता है कि उनमें वैट शामिल है, इसलिए प्रथम दृष्टया अदालत ने 276,338 रूबल की राशि के आधार पर धन के उपयोग के लिए ब्याज की गणना की। (रगड़ 326,080 x 18/118)।
तथापि कैसेशन उदाहरणमेरे सहकर्मियों ने पैराग्राफों का हवाला देते हुए इसे ठीक किया। 1 खंड 1 कला. 146, पैराग्राफ 1, कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 39 में संकेत दिया गया है कि ब्याज संपूर्ण पर अर्जित किया जाना चाहिए हस्तांतरित राशि.
इस प्रकार, मध्यस्थ इस निर्णय से सहमत हुए कि लेनदेन के अभाव में वैट उत्पन्न नहीं होता है।
एक अन्य न्यायिक अधिनियम यूक्रेन की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 30 मई, 2006 एन एफ09-4468/06-एस7, जिसने निम्नलिखित निष्कर्ष निकाला: करदाता ने मालिक प्रशासन के निर्देश पर शहर के सुधार पर काम किया। नगर पालिकाऔर उन्हें आवंटित धन की कीमत पर वैट कराधान की वस्तु का उद्भव नहीं होता है, क्योंकि इस मामले में कला के अनुच्छेद 1 में इस अवधारणा को दिए गए अर्थ में कार्य के कार्यान्वयन का कोई तथ्य नहीं है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 39।
अगला ज्वलंत उदाहरणनागरिक कानून "लेनदेन" के लिए कर शब्द "बिक्री" के पत्राचार के बारे में परिकल्पना के समर्थन में एफएएस जेडएसओ का संकल्प दिनांक 26 मई, 2004 एन एफ04/2797-1151/ए27-2004, एफ04/2797-1152/ए27 -2004. अदालत ने निष्कर्ष निकाला कि "कार्यान्वयन" शब्द की अवधारणा और कला की सामग्री से। रूसी संघ के टैक्स कोड का 39 इस प्रकार है: जब मालिक मुआवजे के लिए या मुफ्त में संपत्ति बेचता है, तो ऐसे अलगाव के लिए उसकी वसीयत की आवश्यकता होती है। संपत्ति को अलग करने के लिए मालिक की इच्छा की अभिव्यक्ति की कमी को बिक्री नहीं माना जा सकता है। 22 मई, 2006 एन F04-2925/2006(22565-A27-26) के फेडरल एंटीमोनोपॉली सर्विस ZSO के संकल्प में इसी तरह के निष्कर्ष निकाले गए थे।
इसके अलावा, के कर्मचारियों के लिए प्रावधान मुफ़्त भोजन, मैं फ़िन रोजगार अनुबंधयह जिम्मेदारी नियोक्ता की है. कारण वही है: कोई बिक्री नहीं है और परिणामस्वरूप, वैट के अधीन कोई वस्तु नहीं है (उत्तरी काकेशस क्षेत्र की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 23 जून, 2006 एन एफ08-2701/2006-1114ए)।
आइए देते हैं अंतिम उदाहरणएक ऐसा ऑपरेशन जिसमें स्वामित्व खो जाता है लेकिन कोई बिक्री नहीं होती है। इसके बारे मेंसरकार के लिए संपत्ति (आमतौर पर भूमि) की जब्ती के संबंध में नुकसान के मुआवजे पर या नगरपालिका की जरूरतें. फाइनेंसरों के अनुसार, ऐसे नकदसुविधा के निर्माण के दौरान संगठन द्वारा प्रदान की गई सेवाओं के लिए भुगतान हैं। इसकी वजह निर्दिष्ट निधिमें शामिल किया जाना चाहिए कर आधारआम तौर पर स्थापित तरीके से वैट के लिए (पत्र दिनांक 30 मार्च 2007 एन 03-07-11/90)। ऊपर उल्लिखित दृष्टिकोण को ध्यान में रखते हुए, प्रस्तुत दृष्टिकोण से सहमत होना हमारे लिए कठिन है, और अपने शब्दों के समर्थन में हम 27 मार्च 2006 के उत्तरी कजाकिस्तान क्षेत्र की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्प से एक वाक्यांश उद्धृत करते हैं। एन एफ08-1088/2006-475ए: अदालत ने सही ढंग से स्थापित किया कि करदाता से जब्ती के संबंध में हुए नुकसान के मुआवजे के लिए उद्यम द्वारा प्राप्त धनराशि भूमि का भाग, माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री से संबंधित नहीं हैं और वैट के अधीन कर आधार में शामिल किए जाने के अधीन नहीं हैं।

निष्कर्ष
इसलिए, हमने उन परिचालनों की जांच की जो माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री नहीं कर रहे हैं, और कला के कुछ मानदंडों के आवेदन की विशेषताओं पर संक्षेप में प्रकाश डाला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 39। हमें उम्मीद है कि दिए गए उदाहरण आपको निराधार दावों से छुटकारा पाने में मदद करेंगे कर प्राधिकरण.

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*(1) संघीय विधानदिनांक 31 जुलाई 1998 एन 155-एफजेड "आंतरिक पर समुद्र का पानी, प्रादेशिक समुद्र और निकटवर्ती क्षेत्र रूसी संघ".
*(2) 17 दिसंबर 1998 का ​​संघीय कानून एन 191-एफजेड "अनन्य पर" आर्थिक क्षेत्ररूसी संघ"।
*(3) 12 जनवरी 1996 का संघीय कानून एन 7-एफजेड।
*(4) 26 जनवरी 2009 एन केए-ए40/13294-08 के मॉस्को क्षेत्र की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्प द्वारा, न्यायिक अधिनियम को अपरिवर्तित छोड़ दिया गया था।
*(5) 02/08/1998 का ​​संघीय कानून एन 14-एफजेड "सीमित देयता कंपनियों पर"।

15. वस्तुओं, कार्यों या सेवाओं की बिक्री. कर उद्देश्यों के लिए वस्तुओं, कार्यों या सेवाओं की कीमत निर्धारित करने के सिद्धांत।

किसी संगठन या व्यक्तिगत उद्यमी द्वारा वस्तुओं, कार्यों या सेवाओं की बिक्री को क्रमशः, माल के स्वामित्व के भुगतान के आधार पर स्थानांतरण (माल, कार्यों या सेवाओं के आदान-प्रदान सहित) के रूप में मान्यता दी जाती है, एक व्यक्ति द्वारा किए गए कार्य के परिणाम किसी अन्य व्यक्ति के लिए व्यक्ति, एक व्यक्ति द्वारा दूसरे व्यक्ति को शुल्क के लिए सेवाओं का प्रावधान, और इस संहिता द्वारा प्रदान किए गए मामलों में, माल के स्वामित्व का हस्तांतरण, एक व्यक्ति द्वारा दूसरे व्यक्ति के लिए किए गए कार्य के परिणाम, का प्रावधान एक व्यक्ति द्वारा दूसरे व्यक्ति को सेवाएँ - निःशुल्क।

कर उद्देश्यों के लिए, लेन-देन के पक्षों द्वारा बताई गई वस्तुओं, कार्यों या सेवाओं की कीमत तब तक स्वीकार की जाती है जब तक कि विपरीत साबित न हो जाए (यह माना जाता है कि यह कीमत बाजार कीमतों के स्तर से मेल खाती है)।

ऐसे मामलों में जहां लेन-देन में पार्टियों द्वारा लागू वस्तुओं, कार्यों या सेवाओं की कीमतें समान (सजातीय) वस्तुओं (कार्यों या सेवाओं) के बाजार मूल्य से 20% से अधिक ऊपर या नीचे की ओर विचलन करती हैं, कर प्राधिकरण को यह अधिकार है अतिरिक्त मूल्यांकन कर और दंड पर एक तर्कसंगत निर्णय इस तरह से गणना करें जैसे कि इस लेनदेन के परिणामों का मूल्यांकन संबंधित वस्तुओं, कार्यों या सेवाओं के लिए बाजार कीमतों के आवेदन के आधार पर किया गया हो।

वस्तुओं का बाजार मूल्य (कार्य, सेवाएँ)तुलनीय आर्थिक (वाणिज्यिक सहित) स्थितियों के तहत समान (या, उनकी अनुपस्थिति में, सजातीय) वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) के बाजार पर आपूर्ति और मांग की बातचीत द्वारा स्थापित मूल्य को मान्यता दी जाती है। यदि उत्पाद समान हैं तो उन्हें समान माना जाता हैउनमें वही बुनियादी विशेषताएँ होती हैं जो उनकी विशेषता होती हैं। वस्तुओं को सजातीय माना जाता हैजो समान न होते हुए भी समान विशेषताएं (गुणवत्ता, ट्रेडमार्क, बाजार प्रतिष्ठा, मूल देश) रखते हैं और समान घटकों से युक्त होते हैं, जो उन्हें समान कार्य करने और/या व्यावसायिक रूप से विनिमेय होने की अनुमति देता है।

वस्तुओं, कार्यों या सेवाओं के लिए संबंधित बाजार में समान (सजातीय) वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं पर लेनदेन के अभाव में, या इस बाजार में ऐसी वस्तुओं, कार्यों या सेवाओं की आपूर्ति की कमी के कारण, साथ ही असंभवता में भी सूचना स्रोतों की अनुपस्थिति या दुर्गमता के कारण उचित मूल्य निर्धारित करने के लिए, बाजार मूल्य निर्धारित करने के लिए उपयोग किया जाता है बाद की बिक्री मूल्य विधि।यदि बाद की बिक्री मूल्य पद्धति का उपयोग करना असंभव है, तो इसका उपयोग करें महंगा तरीकाजिस पर बाजार कीमतविक्रेता द्वारा बेची गई वस्तुओं, कार्यों या सेवाओं को गतिविधि के किसी दिए गए क्षेत्र के लिए की गई लागत और सामान्य लाभ के योग के रूप में परिभाषित किया गया है। यह सामान्य को ध्यान में रखता है समान मामलेमाल, कार्य या सेवाओं के उत्पादन (खरीद) और (या) बिक्री के लिए प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष लागत, ऐसे मामलों में परिवहन, भंडारण, बीमा और अन्य समान लागतों के लिए सामान्य लागत।

16. कर के लिये उत्तरदायी व्यक्ति। कानून, न्याय के कटघरे में लाने की शर्तें। परिस्थितियाँ जो उत्तर को कम और बढ़ा देती हैं।

कर अपराध करने के लिए संगठन और व्यक्ति ज़िम्मेदार हैं। संगठनों का अर्थ रूसी और विदेशी संगठन हैं - रूसी संघ के नागरिक, विदेशी नागरिक और राज्यविहीन व्यक्ति। व्यक्तियों की श्रेणी में व्यक्तिगत उद्यमी भी शामिल हैं - निर्धारित तरीके से पंजीकृत व्यक्ति और शिक्षा के बिना उद्यमशीलता गतिविधियों को अंजाम देना कानूनी इकाई, किसान (खेत) परिवारों के मुखिया।

किसी व्यक्ति को सोलह वर्ष की आयु से कर दायित्व में लाया जा सकता है।

उत्तरदायित्व लाने की सामान्य शर्तें: 1. टैक्स कोड द्वारा प्रदान किए गए आधारों और तरीके के अलावा किसी को भी कर अपराध करने के लिए जवाबदेह नहीं ठहराया जा सकता है।2. एक ही काम करने के लिए किसी को दोबारा जिम्मेदार नहीं ठहराया जा सकता कर अपराध.3. किसी व्यक्ति द्वारा किए गए कार्य के लिए इस संहिता द्वारा प्रदान किया गया दायित्व तब होता है जब इस अधिनियम में रूसी संघ के आपराधिक कानून द्वारा प्रदान किए गए अपराध के तत्व शामिल नहीं होते हैं।4. कर अपराध करने के लिए किसी संगठन को न्याय के कटघरे में लाने से उसे छूट नहीं मिलती है अधिकारियोंअगर हो तो प्रासंगिक आधाररूसी संघ के कानूनों द्वारा प्रदान किए गए प्रशासनिक, आपराधिक या अन्य दायित्व से।5. कर अपराध करने के लिए किसी व्यक्ति को न्याय के कठघरे में लाने से उसे कर (शुल्क) और दंड की देय राशि का भुगतान (स्थानांतरण) करने के दायित्व से राहत नहीं मिलती है।6। किसी व्यक्ति को कर अपराध करने के लिए तब तक निर्दोष माना जाता है जब तक उसका अपराध संघीय कानून द्वारा निर्धारित तरीके से साबित नहीं हो जाता। जवाबदेह ठहराए गए व्यक्ति को कर अपराध करने में अपनी बेगुनाही साबित करने की आवश्यकता नहीं है। कर अपराध के तथ्य और इसे करने में किसी व्यक्ति के अपराध को इंगित करने वाली परिस्थितियों को साबित करने की जिम्मेदारी कर अधिकारियों की है। जवाबदेह ठहराए गए व्यक्ति के अपराध के बारे में अपरिवर्तनीय संदेह की व्याख्या उस व्यक्ति के पक्ष में की जाती है।

दायित्व को कम करने और बढ़ाने वाली परिस्थितियाँ: 1) कठिन व्यक्तिगत या पारिवारिक परिस्थितियों के संयोजन के कारण अपराध करना; 2) धमकी या दबाव के प्रभाव में या वित्तीय, आधिकारिक या अन्य निर्भरता के कारण अपराध करना 2.1) कठिन वित्तीय स्थिति; व्यक्तिकर अपराध करने के लिए न्याय के कठघरे में लाया गया; 3) अन्य परिस्थितियाँ जिन्हें मामले पर विचार करने वाली अदालत या कर प्राधिकरण को कम करने वाले दायित्व के रूप में मान्यता दी जा सकती है।2. एक गंभीर परिस्थिति उस व्यक्ति द्वारा कर अपराध करना है जिसे पहले इसी तरह के अपराध के लिए जवाबदेह ठहराया गया था।3. जिस व्यक्ति से कर मंजूरी एकत्र की गई है, उसे लागू होने की तारीख से 12 महीने के भीतर इस मंजूरी के अधीन माना जाता है। कानूनी बलन्यायालय या कर प्राधिकरण के निर्णय.4. कर अपराध करने के लिए दायित्व को कम करने या बढ़ाने वाली परिस्थितियाँ मामले पर विचार करते हुए अदालत या कर प्राधिकरण द्वारा स्थापित की जाती हैं और कर मंजूरी लागू करते समय ध्यान में रखी जाती हैं।