किसी उद्यम की लेखांकन नीति में इनपुट वैट कैसे वितरित करें। माल निर्यात करते समय वैट का अलग लेखांकन और वितरण

कुछ मामलों में, आपूर्तिकर्ताओं और विक्रेताओं द्वारा लगाए गए वैट को अलग करने की आवश्यकता है। उचित रूप से व्यवस्थित अलग लेखांकन आपको कुल की सही गणना करने की अनुमति देता है कर का बोझअवधियों के परिणामों के आधार पर अतिरिक्त कर के लिए। वितरण का सार इनपुट टैक्सइसमें कर योग्य और गैर-कर योग्य लेनदेन का अलग-अलग लेखा-जोखा शामिल है।कर योग्य लेनदेन के लिए आवंटित वैट प्रतिपूर्ति के अधीन है; गैर-कर योग्य लेनदेन के लिए, यह बिक्री की लागत में शामिल है। आइए लेख में विचार करें कि किसी उद्यम में इनपुट वैट कैसे वितरित किया जाता है।

इनपुट वैट को अलग करना कब आवश्यक है?

यदि कंपनी मौजूदा दरों में से किसी एक पर वैट की गणना करती है और साथ ही, निम्नलिखित कार्य करती है तो अलग लेखांकन आवश्यक है:

1. अनुच्छेद 149 के तहत अतिरिक्त भार से छूट। रूसी संघ का टैक्स कोड;
2. यूटीआईआई के तहत करयोग्य;
3. रूसी संघ के क्षेत्र के अलावा किसी अन्य क्षेत्र में बेचा गया;
4. निर्यात के लिए बिक्री.

यदि चार में से कम से कम एक घटित होता है निर्दिष्ट संचालन, तो संगठन को इनपुट टैक्स का वितरण सुनिश्चित करना होगा, यानी कर योग्य और छूट वाले लेनदेन के कारण इसके हिस्से का आवंटन। यदि संगठन उचित स्तर पर अलग लेखांकन प्रदान नहीं करता है, तो इनपुट टैक्सउन मूल्यों, सेवाओं और कार्यों की भरपाई करना असंभव होगा जिनका उपयोग सभी लेनदेन में एक साथ किया जाता है।

शेयर की गणना करने के लिए इनपुट वैटकटौती के लिए भेजा गया, आपको निम्नलिखित सूत्र का उपयोग करना होगा:

• कटौती योग्य वैट = अवधि के लिए वैट * (इस अवधि में कर योग्य बिक्री की लागत / इस अवधि में सभी बिक्री की कुल लागत)।

इन्वेंट्री, सेवाओं और कार्य की कीमत में ध्यान में रखे जाने वाले इनपुट वैट के हिस्से की गणना करने के लिए, आपको निम्नलिखित सूत्र का उपयोग करने की आवश्यकता है:

• लागत में शामिल किया जाने वाला वैट = अवधि के लिए वैट की कुल राशि * (अवधि के लिए गैर-कर योग्य बिक्री की लागत / इस अवधि के लिए सभी बिक्री की कुल लागत)।

प्रतिपूर्ति के लिए वैट की गणना और लागत के लेखांकन का एक उदाहरण

तीसरी तिमाही के लिए लादा गया:

• वैट के अधीन नहीं सामान - 120,500 रूबल;
• वैट के अधीन सामान - 248,500 रूबल।
• तीसरी तिमाही के लिए भेजे गए माल और सामग्री की कुल लागत। = 369,000 रूबल।
• तीसरी तिमाही के लिए इनपुट वैट. = 174,300 रूबल।
• वैट कटौती योग्य = 174,300 * (248,500 / 369,000) = 117,381 रूबल।
• लागत में शामिल किया जाने वाला वैट = 174,300 * (120,500 / 369,000) = 56,919 रूबल।

जब अलग से लेखांकन की आवश्यकता नहीं होती है

यदि कंपनी को अतिरिक्त कर के अधीन आय प्राप्त होती है जो बिक्री संचालन से संबंधित नहीं है तो इनपुट वैट के वितरण की आवश्यकता नहीं है। इसमें शामिल हो सकते हैं:

• प्रतिभूतियों पर %,
• देनदारों से प्राप्त दंड;
• लाभांश प्राप्त हुआ, आदि।

एक अन्य अपवाद 5% नियम है, जिसके अनुसार कुल खर्चों में गैर-कर योग्य खर्चों का हिस्सा 5 प्रतिशत से कम होने पर इनपुट टैक्स को विभाजित नहीं किया जा सकता है। ऐसे में तिमाही के दौरान व्यय संकेतकों का अलग-अलग रिकॉर्ड रखना आवश्यक हो जाता है।

निर्यात पर वैट का वितरण

निर्यात लेनदेन पर शून्य दर से कर लगाया जाता है, लेकिन इनपुट कर में कटौती का अधिकार बरकरार रखा जाता है यह अधिकारद्वारा आधार निर्धारित करने के समय उत्पन्न होता है यह कर. निर्यात के संबंध में, यह क्षण आता है अंतिम संख्यावह तिमाही जिसमें 0% वैट दर के अधिकार की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ों का एक सेट एकत्र किया गया था।

यदि दस्तावेज़ आवंटित समय (निर्यात के लिए प्लेसमेंट की तारीख से 180 दिन) के भीतर एकत्र नहीं किए जाते हैं, तो आधार की गणना 10 या 18% की दर का उपयोग करके निर्यात किए गए क़ीमती सामानों के शिपमेंट के दिन की जाती है।

वह है विशेष ऑर्डरवी इस मामले मेंपरिभाषित अलग-अलग शर्तेंकटौती के लिए कर की दिशा. घरेलू बाज़ार में किए गए लेनदेन के लिए, यही वह क्षण है जब विदेशी बाज़ार में चालान प्राप्त होता है, यही वह क्षण होता है जब दस्तावेज़ एकत्र किए जाते हैं; द्वारा बताया गया कारणनिर्यात के कारण कर का हिस्सा आवंटित करते हुए, घरेलू और निर्यात परिचालन के बीच इनपुट टैक्स को वितरित करना आवश्यक है।

उपरोक्त विशेष प्रक्रिया सभी निर्यात कार्यों के लिए प्रदान नहीं की गई है, बल्कि केवल कार्यान्वयन के मामले में प्रदान की गई है वस्तुएंअनुच्छेद 165 के अनुच्छेद 10 से, अनुच्छेद 1.1 से मूल्यवान वस्तुओं, सेवाओं, कार्यों के निर्यात के लिए, अनुच्छेद 164 का अनुच्छेद 1 मान्य है सामान्य क्रमकटौती के लिए निर्देश - आपूर्तिकर्ता से s/f की प्राप्ति पर।

अलग-अलग लेखांकन कैसे व्यवस्थित किया जाएगा यह निर्यातक द्वारा स्वतंत्र रूप से तय किया जाता है। कर विधानकोई संकेत नहीं देता. मुख्य आवश्यकता यह है कि प्राप्त परिणाम विश्वसनीय हों। इस मामले में, आप लागत पर ध्यान केंद्रित कर सकते हैं यामात्रात्मक संकेतक

बिक्री की कुल लागत में निर्यात के लिए भेजे गए क़ीमती सामानों की संख्या।

प्राप्त परिसंपत्तियों पर वैट का अलग लेखा-जोखा कर योग्य और में उपयोग के लिए गैर-वर्तमान संपत्ति प्राप्त करने वाली कंपनीगैर-कर योग्य लेनदेन , रिकॉर्ड की गई वस्तु के लिए इनपुट वैट को अलग करना होगा। यदि यह पहले से पता हो कि अचल संपत्ति का उपयोग किस अनुपात में किया जाएगा, तो वैट विभाजन इस अनुपात को ध्यान में रखते हुए किया जाना चाहिए। यदि यह ठीक से ज्ञात नहीं है कि गतिविधि के क्षेत्रों में ओएस ऑब्जेक्ट का उपयोग कैसे किया जाएगा तो क्या करें?

अचल संपत्तियों द्वारा वैट वितरण का उदाहरण

अक्टूबर 2016 में कंपनी भंडारण आवश्यकताओं के लिए 4,720,000 रूबल मूल्य की इमारत के साथ पैरिश को आपूर्ति की गई। (इस राशि में वैट शामिल है और राशि 720,000 है)। इस भवन का उपयोग वैट और यूटीआईआई के अधीन ओएसएन पर गतिविधियों का संचालन करने के लिए किया जाता है, जिसके लिए छूट लागू होती है।

Q4 में बिक्री:

चूँकि इमारत को चौथी तिमाही के पहले महीने में लेखांकन के लिए स्वीकार किया गया था, इसलिए अनुपात निर्धारित करने के लिए इस महीने के लागत संकेतकों का उपयोग करना संभव है।

वैट कटौती योग्य = 720,000 * (750,000 / 1,250,000) = 432,000 रूबल।

शेष 288,000 रूबल। भेजे गए माल की लागत में शामिल किया जाएगा.

कृषि उद्यमों के लिए वैट का वितरण

एक कृषि कंपनी को अलग-अलग लेखांकन का सामना करना पड़ सकता है यदि वह एक साथ कर योग्य और गैर-कर योग्य लेनदेन करती है, और रूसी संघ के कर संहिता के खंड 20, खंड 3, अनुच्छेद 149 को ध्यान में रखना आवश्यक है। उदाहरण के लिए, एक कृषि उद्यम अपने उत्पाद बेचता है (और ऐसी बिक्री से आय 70% से कम नहीं होती है कुल लागतराजस्व), और कर्मचारियों को वेतन के रूप में उत्पाद भी जारी करता है। बिक्री पर अतिरिक्त कर लगेगा, लेकिन कर्मचारियों को उत्पादों का वितरण नहीं होगा।

यदि उत्पाद रूसी संघ के भीतर और विदेशों में एक साथ बेचे जाते हैं, यानी जब घरेलू और निर्यात लेनदेन संयुक्त होते हैं तो अलग लेखांकन भी आवश्यक है।

कृषि उद्यम को प्रक्रिया निर्धारित करने की आवश्यकता है अलग लेखांकन, इसे पंजीकृत करें लेखांकन नीति. एक नियम के रूप में, खाता 19 पर कई उप-खाते बनाए जाते हैं:

• कोई कर योग्य बिक्री पर वैट आवंटित करेगा - इसे कटौती के लिए भेजा जा सकता है;
• दूसरी ओर - गैर-कर योग्य बिक्री के लिए (इसे कीमत में शामिल किया जाना चाहिए);
• तीसरे पर, अनुपात को ध्यान में रखते हुए वितरण के अधीन कर एकत्र किया जाता है।

लेखांकन नीतियों में कर वितरण को कैसे दर्शाया जाए

ख़ासियत यह है कि कानून उन सिद्धांतों और नियमों को स्पष्ट रूप से निर्धारित नहीं करता है जिनका उपयोग अलग लेखांकन के निर्माण में किया जाना चाहिए। विशिष्ट कार्यप्रणाली कंपनी द्वारा स्वतंत्र रूप से चुनी जाती है। आने वाले अतिरिक्त कर को वितरित करते समय संगठन का मार्गदर्शन करने वाले नियमों का उल्लेख किया गया है अलग अनुच्छेदलेखांकन नीति.

यदि ऐसा कोई खंड पॉलिसी में शामिल नहीं है, लेकिन लगाया गया कर वास्तव में वितरित किया जाता है, तो, एक नियम के रूप में, कर कार्यालय इनपुट वैट वापस करने से इनकार नहीं करेगा। हालांकि, यदिकरदाता को अदालत में यह साबित करना होगा कि वास्तव में अलग लेखांकन रखा जाता है और कर का वितरण सही ढंग से किया जाता है। यदि उपयोग किया गया विभाजन आदेश प्रलेखित है तो ऐसा करना बहुत आसान है।

लेखांकन नीति निर्दिष्ट करती है कि कौन से खाते और उप-खातों का उपयोग कर योग्य और गैर-कर योग्य लेनदेन में एक साथ शामिल प्राप्तियों के लिए राशि वितरित करने के लिए किया जाएगा, और इन उप-खातों के बीच संकेतक वितरित करने की प्रक्रिया भी निर्धारित करती है। एक नियम के रूप में, इनपुट वैट को अलग करने के लिए, खाता 19 पर अलग उप-खाते खोले जाते हैं।

वैट को वैट के बिना बिक्री संचालन की लागत के अनुपात में वितरित किया जाता है कुल हिस्साबिक्री

कर योग्य और गैर-कर योग्य लेनदेन में शामिल अचल संपत्तियों के मूल्य के वितरण की विशेषताओं को निर्धारित करना भी आवश्यक है। नीति को लेखांकन के रूप भी स्थापित करने चाहिए और कर रजिस्टर – सारांश दस्तावेज़, एक क्रॉस-सेक्शन में आवश्यक जानकारी दिखा रहा है।

सामान्य तौर पर, नीति को इस तरह से संरचित किया जाना चाहिए ताकि सटीक गणना करने के लिए इनपुट संकेतकों के वितरण के क्रम को स्पष्ट रूप से निर्धारित किया जा सके। कर राशिऔर, सबसे ऊपर, वैट की राशि को खर्चों में शामिल किया जाएगा और प्रतिपूर्ति की जाएगी।

इसके अलावा, अक्सर इन दस्तावेजों के संग्रह की तारीख खरीदी गई वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) के लेखांकन के लिए स्वीकृति की तारीख की तुलना में बाद की कर अवधि पर आती है। ऐसी स्थिति में, इन अधिग्रहणों पर "इनपुट" कर की कटौती को स्थगित कर दिया जाता है कार्यशील पूंजीकरदाता. इसके अलावा, यदि खरीदे गए सामान (कार्य, सेवाओं) का उपयोग किया जाता है तो अलग-अलग लेखांकन के साथ अक्सर कठिनाइयां उत्पन्न होती हैं अलग - अलग प्रकारगतिविधियाँ।

अपवाद: निर्यात की सीमा शुल्क प्रक्रिया के तहत निर्यात किया गया कच्चा माल या मुक्त सीमा शुल्क क्षेत्र की सीमा शुल्क प्रक्रिया के तहत रखा गया। ऐसे माल की बिक्री पर "इनपुट" कर की कटौती निर्धारण के समय की जाती रहेगी कर आधारउपयोग की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ एकत्र करने के बाद शून्य दर.

समय सीमा के बाद निर्यात की पुष्टि की गई

शून्य दर लागू करने की वैधता की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ एक विशेष तिथि से 180 दिनों के भीतर एकत्र किए जाने चाहिए (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 165 के खंड 9)। उदाहरण के लिए, निर्यात डिलीवरी के संबंध में, यह वह तारीख है जब माल को सीमा शुल्क निर्यात प्रक्रिया के तहत रखा जाता है। यदि करने के लिए दी गई तारीख निर्दिष्ट दस्तावेज़एकत्र नहीं होने पर, आपको 10 या 18% की दर से वैट का भुगतान करना होगा।

इसके बाद, दस्तावेज़ एकत्र करने के बाद, भुगतान किए गए कर में कटौती की जा सकती है (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 10, अनुच्छेद 171, खंड 3, अनुच्छेद 172)। वहीं, कला के पैराग्राफ 9 में। रूसी संघ के कर संहिता के 165 में यह भी कहा गया है कि कर की भुगतान की गई राशि कला के नियमों के अनुसार करदाता को वापस की जानी है। 176, 176.1 रूसी संघ का टैक्स कोड। हालाँकि, ये लेख अधिकता के परिणामस्वरूप उत्पन्न वैट राशि की भरपाई या वापसी की प्रक्रिया को विनियमित करते हैं कर अवधिकर कटौती की कुल राशि समाप्त कुल राशिगणना कर.

1 जुलाई 2016 से निर्यातकों के लिए वैट काटने की प्रक्रिया बदल गई गैर-वस्तु वस्तुएं. तो अब गैर-वस्तु वस्तुओं की निर्यात आपूर्ति से संबंधित इनपुट वैट उसी अवधि में कटौती के लिए स्वीकार किया जाता है जब सामान खरीदा गया था, निर्यात लेनदेन पर 0% वैट दर की पुष्टि की प्रतीक्षा किए बिना। तो, सबसे पहले चीज़ें।

1. माल निर्यात करते समय वैट के लेखांकन की पिछली प्रक्रिया

निर्यात लेनदेन पर वैट काटने की पिछली प्रक्रिया हम सभी जानते हैं। निर्यात डिलीवरी (देश के बाहर माल की बिक्री) पर कर लगता है 0% की वैट दर पर , जबकि बिक्री की तारीख से 180 दिनों के भीतर, निर्यातक कर अधिकारियों को 0% दर (अनुबंध) लागू करने की वैधता की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों का एक पैकेज जमा करने के लिए बाध्य है। सीमाशुल्क की घोषणारूसी चिह्नों के साथ सीमा शुल्क प्राधिकारी, शिपिंग दस्तावेजों की प्रतियां), कला के अनुच्छेद 1 के अनुसार। 164 रूसी संघ का टैक्स कोड। इसमें ध्यान देने योग्य बात यह है कि अन्यथा, निर्यातक को शिपमेंट की तारीख पर 18% की दर से कर लगाने और बजट में भुगतान करने के लिए मजबूर किया जाएगा। सूचीबद्ध दो मामलों में से किसी में भी, संगठन को निर्यात शिपमेंट से संबंधित "इनपुट" वैट में कटौती करने का अधिकार है। पहले मामले में, जिस क्षण वैट कटौती स्वीकार करने का अधिकार उत्पन्न होता है, वह उस क्षण के साथ मेल खाता है जब कर आधार निर्धारित किया जाता है, अर्थात, उस तिमाही का अंतिम दिन जिसमें इसे एकत्र किया गया था सम्पूर्ण पैकेज 0% दर लागू करने की वैधता की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़। या दूसरे मामले में - माल की खरीद की तारीख पर, यदि दस्तावेजों का पैकेज एकत्र नहीं किया गया है।

2. माल निर्यात करते समय वैट के लेखांकन की नई प्रक्रिया

30 मई 2016 के कानून संख्या 150-एफजेड में बहुत बदलाव आया यह स्थिति. अब गैर-वस्तु वस्तुओं की निर्यात आपूर्ति से संबंधित "इनपुट" वैट में कटौती की जा सकती है सामान्य प्रक्रिया, अर्थात् तुरंत लेखांकन के लिए माल की स्वीकृति के समय (कार्य, सेवाएँ)। इस तथ्यपहले की तरह 0% वैट दर के आवेदन की वैधता की पुष्टि करने के दायित्व से छूट नहीं है, निर्यातक को कर पैकेज में सहायक दस्तावेज जमा करने की आवश्यकता होती है; इस कानून ने गैर-वस्तु वस्तुओं का व्यापार करने वाले संगठनों के लिए जीवन को बहुत आसान बना दिया है। अब उन्हें कर आधार निर्धारित होने और सभी दस्तावेज एकत्र होने तक इंतजार नहीं करना पड़ेगा। हालाँकि, यह वस्तु और गैर-वस्तु वस्तुओं की अवधारणाओं को समझने लायक है। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 165 के अनुच्छेद 10 में प्रावधान है बंद सूचीवस्तुएं, इनमें शामिल हैं:

1. खनिज उत्पाद;
2. उत्पादों रसायन उद्योगऔर संबंधित अन्य उद्योग;
3. लकड़ी और उससे बने उत्पाद;
4. कोयला;
5.मोती;
6.कीमती और अर्ध-कीमती पत्थर, कीमती धातु;
7. आधार धातुएँ और उनसे बने उत्पाद।

अन्य सभी सामान जो इस सूची में शामिल नहीं हैं उन्हें गैर-वस्तु सामान माना जाना चाहिए। यह तुरंत ध्यान दिया जाना चाहिए कि कच्चे माल के लिए, निर्यात लेनदेन से संबंधित वैट काटने की प्रक्रिया समान रहती है।

आइए जानें कि यूरेशेक देशों (बेलारूस गणराज्य, कजाकिस्तान, आर्मेनिया, किर्गिस्तान) को निर्यात से कैसे निपटें। यूरेशेक के देशों के बीच संबंधों में वैट के संबंध में सभी नियम अप्रत्यक्ष करों को इकट्ठा करने की प्रक्रिया और माल के निर्यात और आयात, काम करने और सेवाएं प्रदान करते समय उनके भुगतान की निगरानी के लिए तंत्र पर प्रोटोकॉल में निहित हैं (परिशिष्ट संख्या 18)। यूरेशेक समझौता)। इसमें कहा गया है कि निर्यातक को इसका अधिकार है कर कटौतीसामान्य क्रम में कानून द्वारा प्रदान किया गयाआपके राज्य का. इससे यह निष्कर्ष निकाला जा सकता है कि यूरेशेक देशों को निर्यात करते समय, वैट कटौती के संबंध में वही नियम लागू किए जाने चाहिए जो अन्य देशों को निर्यात करते समय लागू किए जाने चाहिए।

यह ध्यान देने योग्य है कि लागू होने वाले परिवर्तनों के संबंध में, यूरेशेक के भीतर निर्यातक को भेजे गए प्रत्येक सामान के लिए चालान में एचएस कोड को इंगित करने का दायित्व है। यह इस तथ्य के कारण है कि माल की श्रेणी (कच्चे माल/गैर-कच्चे माल) और वैट (अलग/सामान्य) के लिए लेखांकन की संबंधित विधि को सही ढंग से निर्धारित करना आवश्यक है।

उपरोक्त सभी संशोधन केवल उन वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) पर लागू होते हैं जिन्हें 1 जुलाई 2016 से पंजीकृत किया जाएगा, और तदनुसार, उन निर्यात लेनदेन पर भी लागू किया जाएगा जो उसी तारीख से शुरू किए जाएंगे।

परिणाम

1. 1 जुलाई 2016 से गैर-वस्तु वस्तुओं के निर्यातकों को "इनपुट" वैट के अलग लेखांकन से छूट दी गई है।
2. नए आदेशअन्य बातों के अलावा, यह यूरेशेक देशों को गैर-वस्तु वस्तुओं के निर्यात पर लागू होता है।
3. यूरेशेक देशों के निर्यातकों को अब प्रत्येक उत्पाद के लिए एचएस कोड बताना होगा।
4. कच्चे माल के निर्यातकों के संबंध में, "इनपुट" वैट काटने की प्रक्रिया समान रहती है

फर्ममेकर, नवंबर 2016
वेलेरिया यारेनकोवा
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