현금 흐름표 작성 방법: 라인 예
보고의 가장 흥미로운 형태 중 하나는 조직의 자금 이동에 대한 보고서입니다. 러시아 회계 표준에 따라이 보고서를 준비하는 데는 많은 뉘앙스가 있습니다. 이 기사에서 그것들을 고려하고 현금 흐름표를 한 줄씩 작성하는 방법의 예를 제공합니다.
양식 4 현금 흐름표: 작성 방법
자금 이동 명세서는 재무 제표의 일부, 대차 대조표의 부록 및 재무 결과 보고서 (PBU 4/99의 5 항)입니다. 사실 - 1250행의 해독 및 대차대조표의 현금 등가물(양식 1). 특정 기간 동안의 현금 흐름에 대한 아이디어를 제공합니다.
현금 흐름표를 한 줄씩 작성하는 방법 예
교통 보고서는 다음이 승인한 양식 4에 따라 제출됩니다. 2010년 7월 2일자 러시아 재무부 명령 No. 66n... 새 양식의 중요한 변경 사항: 2015년 4월 6일자 재무부 명령 No. 57n에 따라 수석 회계사의 서명은 양식에서 제외되었습니다. 2016년 보고에서는 조직 책임자의 서명만 필수가 되었습니다. 나머지 양식은 변경되지 않았습니다.
양식 4의 필요성은 일반적으로 자금의 수령 및 지출이 의무 발생과 일치하지 않기 때문입니다. 시장 경제의 현실에서 설립자에게 고용 관리의 효율성 지표 중 하나이자 조직 안정성의 표시는 몇 년에 걸친 현금 흐름의 긍정적인 균형입니다.
단순화 된 회계 시스템을 사용하는 조직은 정보가 재정 상황을 평가하는 데 필요하지 않은 경우 이동 보고서를 제출할 수 없습니다 (2010 년 2 월 7 일자 러시아 재무부 명령 No. 66n, 단락 17 단락 b, 항목 6 러시아 재무부 정보 No. PZ-3/2015 ). 또한 이러한 조직은 보고서를 잘린 버전으로 표시할 수 있습니다. 그런 다음 가장 중요한 정보만 표시됩니다.
현행법에 따라 사용자(설립자 및 주주, 구매자 및 공급업체, 채권자 및 투자자 등)를 제외한 연간 보고의 일부로 현금 흐름표(양식 4)를 제출해야 합니다.
- 세무서(PBU 4/99의 44항, 러시아 연방 세법 23조 1항 5항);
- 통계 (PBU 4/99의 44 항, 재무 제표의 필수 사본 제출 절차의 2 항, 2014 년 3 월 31 일자 Rosstat No. 220 명령에 의해 승인됨).
재무부 번호 66의 명령에 따라 부록 2에 별도로 현금 흐름표의 형식이 제공되고 부록 4에는 Rosstat 및 기타 집행 기관에 제출하기 위해이 양식의 라인 코드가 나와 있습니다. 사용자에게 양식을 제출할 때 줄 번호 매기기는 선택 사항입니다.
현금 흐름과 관련된 항목을 결정하는 자세한 절차와 활동 유형(현재, 투자 및 재무)별 분포는 PBU 23/2011에 공개되어 있습니다. 그러나 현금 흐름표에 공개되어야 하는 수치 지표가 PBU 4/99의 29항에 의해 설정되었다는 사실에 주목할 가치가 있습니다. 그리고 그것들은 주문 번호 66n에 의해 승인된 양식에 완전히 포함되어 있지 않습니다. 따라서 조직의 회계에 공급, 예산 할당 및 기타 목표 자금에 대한 선지급 및/또는 지불이 있는 경우 별도의 라인에 반영해야 합니다.
중요한 경우 개별 자산, 부채, 비즈니스 거래를 별도로 표시해야 합니다(PBU 4/99의 11항). 법률은 양식에 포함될 수 있는 최대 지표 수를 제한하지 않습니다. 가장 중요한 것은 제공된 정보가 조직의 위치를 올바르게 평가하는 데 충분하다는 것입니다. 그러나 보고서 작성 및 작성 절차는 데이터 비교 가능성을 위해 매년 변경되어서는 안된다는 것을 잊지 마십시오.
현금 흐름표 작성 형식
2014년 3월 31일자 세금 코드 및 Rosstat 명령 번호 220은 연간 회계 보고서를 서면(직접 및 우편)으로, 전자 형식 및 통신 채널(TCS)을 통해 제출할 수 있는 가능성을 제공합니다.
현금 흐름의 전자 명세서는 조직 책임자 또는 수탁자의 향상된 자격을 갖춘 전자 서명으로 서명해야 합니다.
일반 시스템에 따른 전자 형식의 현재 형식은 2015년 12월 31일자 러시아 연방 세금 서비스 No. АС-7-6 명령에 의해 승인되었습니다. / 단순화된 보고를 위해 12월 러시아 연방 세금 서비스 명령에 따라 31, 2015 No. АС-7-6 / 이 형식은 세무서와 통계에 모두 사용됩니다.
차이점은 전자문서관리 사업자뿐만 아니라 FTS 홈페이지를 통한 시범사업의 틀 내에서 전자문서를 세무서에 보낼 수 있다는 점이다. 세금 서비스 웹 사이트를 통해 전자 형식으로 세금 및 재무 제표를 제출하는 절차는 2011 년 7 월 15 일자 러시아 연방 세금 서비스 No. ММВ-7-6 /
전자 형식으로 세무 조사관에게 보고서를 제출해야 하는 조직을 나타내는 러시아 연방 세법 80조는 세금 신고 및 계산에만 적용됩니다. 2013년까지 분기별 보고서를 제출하라는 명령도 받았지만 이제는 필요하지 않습니다(2012년 9월 20일자 러시아 연방세 서비스 서신 No. 3-2-14 /).
세무 기관에 연간 회계 기록을 제출하는 형식은 재량에 따릅니다(2015년 7월 12일 No. SD-4-3 / 21316 러시아 연방 세무 서비스의 서신).
현금 흐름표를 작성하는 방법
IFRS(IAS 7)와 달리 러시아 회계 기준(PBU 23/2011)에 따른 현금 흐름표는 직접(간접 없음)만 작성할 수 있습니다. 이 방법은 수동으로 실행할 때 시간이 꽤 걸립니다. 그러나 이제는 자동화 된 회계 방법이 널리 보급되어 보고서 준비가 크게 용이합니다. 그러나 실제로는 현재, 투자 및 재무 활동으로의 분할이 다소 임의적이며 항상 특정 회계 서신에 의해 결정되는 것은 아니기 때문에 완전 자동화는 매우 어렵습니다.
양식을 작성하려면 계정 50 출납원, 51 당좌 계정, 52 통화 계정, 55 은행 특별 계정, 57 이동 중 이체에 대한 차변 및 대변 회전율 데이터를 사용해야 합니다.
예제를 사용하여 현금 흐름표를 작성하는 방법을 살펴보겠습니다. 일반 과세 및 회계 체제에서 조직의 2016 년 경제 활동에 대한 조건부 사실이 파일에 표시됩니다.
현금 흐름표를 한 줄씩 작성하기 위한 데이터가 포함된 테이블(예:)
우리는 보고서 머리글을 자세히 작성하지 않을 것이며 표준입니다. 그러나 2018년 1월 1일부터 OKVED OK 029-2001이 취소되었습니다. OKVED 2에 따라 코드를 표시해야 합니다.
보고서의 표 섹션으로 이동하겠습니다. VAT를 표시할 금액과 줄 번호를 결정합니다.
구매자로부터 받은 VAT (200 160 + 21 600 + 63 900 + 140 400) - 공급자에게 지불된 VAT (17 730 + 5000 + 100 000 + 82 373) + 예산에서 반환된 VAT (0) - 예산에 지불된 VAT ( 179 643) = 41 314 루블.
T. K. 41,314 gt; 0이면 4 119행에 VAT를 반영하고, 그렇지 않으면 4129행에 VAT를 반영합니다.
환율차이가 있는 상황은 다소 다른데, 어쨌든 4490행에 반영되지만 무너진 상태이기도 하다.
나머지 행에 대해서는 위 표의 지표를 합산하여 보고서를 작성하십시오. 보고서는 수천 또는 수백만 루블로 채워져 있습니다. 그러나 반올림할 때 결과 라인의 합계가 왜곡될 수 있습니다. 따라서 모든 것은 처음에 루블로 채워져 수천 또는 수백만으로 변환되어야하며 합계의 산술 규칙을 위반하지 않도록 지표를 반올림하여 조정해야합니다.
자금 이동에 대한 완료된 보고서의 예
우리는 보고서에 추가 라인을 도입했습니다(4111.1, 4111.2, 4111.3). 주어진 예에 따르면 선급금이 있을 뿐만 아니라 기업의 재무 활동을 보다 완전히 공개하는 데 도움이 되는 중요한 지표가 있기 때문입니다.
현금 흐름표를 작성할 때 가장 흔한 실수
- 자금 이동에 대한 송장 서신의 올바른 편집에서 회계사의 오류- 운영, 투자 및 재무 활동으로 올바른 분할. 또한 여기에는 여러 유형의 활동을 나타내는 지불 또는 영수증의 반영이 포함될 수 있으며 그 중 하나에 대해서만 큰 비중을 차지합니다. 예를 들어 고정 자산을 구입할 때 예비 부품과 액세서리가 동시에 지불되었습니다. 이 경우 하나의 지불을 투자와 운영의 두 가지 유형의 활동으로 나누고 모든 것을 투자에 귀속시키지 않는 것이 옳습니다.
- 회계 목적에 대한 회계 정책에 지표의 부재 중요성 수준, 이에 따라 무엇보다도 이러한 자산 또는 비즈니스 거래를 보고서에 별도의 줄로 반영해야 하는지 여부를 결정해야 합니다(PBU 4/99의 단락 2, 11절). 이 지표는 회계를 위해 전체적으로 설정하거나 현금 흐름표의 양식 4에 대해 별도로 설정할 수 있습니다. 중요성 수준이 위치해야 하는 프레임워크는 법적으로 정의되어 있지 않습니다. 따라서 조직은 예를 들어 PBU 9/99 및 PBU 10/99와 유사하게 특정 항목 그룹 금액의 5% 수준을 취하거나 재량에 따라 다른 항목을 선택할 수 있습니다. 동시에 중요성 수준 미만인 것으로 판명된 자산 또는 거래는 재무 상태에 대한 보고 데이터의 올바른 이해에 영향을 미치는 경우 이동 명세서에 강제 분리 반영 조건에 해당될 수 있습니다. 관심 있는 사용자의 기업. 할당된 중요성 수준은 대차대조표 및 재무 결과표에 대한 주석에도 반영되어야 합니다.
- VAT 금액을 별도의 현금 흐름으로 분리하지 못한 경우- 그러한 회계의 복잡성으로 인해. 고의로 그러한 조치를 취했다면 회계처리를 위한 회계정책에도 반영되어야 하며 대차대조표 설명 및 재무결과보고서에도 반영되어야 합니다. RAS 23/2011의 요구 사항을 준수하기로 결정하고 기타 지불 / 영수증 표시기의 일부로 VAT 금액이 중요한 것으로 판명되면 별도의 줄에 표시해야합니다.
- 양식 4의 지표 구성에 대한 PBU 4/99의 29항 요구 사항을 준수하지 않음, 현금 흐름표의 승인된 형식에 중점을 둡니다.
- 재무부의 연간 회계 기록 감사에 대한 감사인의 권고 무시... 예를 들어, 2016년 1월 22일자 No. 07-04-09 / 2355의 서신에는 직원 보수와 관련된 지불 라인에 예산 외 자금 공제를 반영해야 한다고 명시되어 있습니다. 앞서 2014년 1월 29일자 서신 No. 07-04-18/01에서는 직원의 집행 영장에 따라 납부한 개인 소득세와 이체를 같은 줄에 포함할 것을 권고했습니다. 이 금액을 2015년 보고의 다른 행에 반영했다면 이제 4122행에 표시하고 2015년 데이터를 적절한 형식으로 가져오는 것이 좋습니다. 이러한 재계산에 대한 정보는 주석에 공개되어야 합니다.
현금 흐름표를 분석하는 방법
분석 전에 필요한 열과 지표로 표를 보완했습니다. 우선 현금의 유입과 유출의 총액을 계산했는데, 이는 흐름의 구조를 계산하는 기초가 됩니다. 환율 차이(4490행)의 영향은 음수이기 때문에 지급에 기인합니다.
자금 이동 내역서 분석을 위한 데이터
4열과 6열은 수직 분석을 위해, 7열과 8열은 수평 분석을 위해 추가되었습니다.
그러나 Form 4에 대한 추가 계산을 수행하기 전에도 특정 결론을 도출할 수 있습니다. 현금 흐름 균형의 지표는... 꽤 유익합니다.
고려중인 예에서보고 연도 (라인 4400)의 현금 유출 초과 초과의 부정적인 순간이 나타났습니다. 지금까지는 상황이 작년에 역전되었기 때문에 이것이 확정된 추세라고 할 수는 없습니다. 따라서 2018년 조직은 2015년 자금 잔고를 지출했습니다.
현금 흐름표를보다 자세히 분석하면 이것이 비유동 자산에 대한 투자와 단기 신용 기금을 희생하여 발생했음이 분명해집니다. 2015년에는 투자에 대한 투자가 없었으나 현금 격차를 메우기 위해 대출이 있었다. 단, 2년 연속 배당금을 지급하지 않기로 결정했습니다(4322행).
긍정적 인면 - 2016 년보고에서 수출 수입에 대한 지표가 추론되었지만 2015 년에는 그렇지 않았습니다. 조직이 판매 시장을 주 외부로 확장하고 있다고 결론지을 수 있습니다.
수직 분석의 틀에서 소득 구조를 고려하면 구매자의 지불 (70 % 이상)로 영수증의 많은 부분이 제공되고 현금 유입의 17 %는 대출을 통해 제공됩니다. 예상대로 비용은 대부분 2015년(90%)과 2016년(57%)에 원자재 및 임금 지불로 구성됩니다. 그러나 2018년에는 비유동자산 투자(14%)를 포함하여 지출된 대출금(25%)을 상환해야 하기 때문에 비용 구조가 변경되었습니다.
결과적으로 회사는 발전 단계에 있다고 결론 내릴 수 있지만 경영진은 재무 보안 (유출보다 현금 유입 초과)에 더주의를 기울여야합니다.
