Отчет агента. Отчет агента по агентскому договору

Многие организации рано или поздно прибегают к передаче полномочий по истребованию с задолжника исполнения обязательств по договору. В связи с этим возникает множество вопросов, в частности, стоит ли уведомлять должника, как это сделать и где скачать образец уведомления? В данной статье, Вы найдете ответы на эти вопросы, а так же узнаете некоторые нюансы цессии.

Что представляет собой уступка права требования?

Уступку права требования так же называют цессией. Данная сделка представляет собой передачу прав кредитора стороне, не участвующей в двустороннем договоре, обязательства по которому должник ещё не исполнил или исполнил, но не в полной мере. То есть, если у ООО «Один» есть задолженность перед ООО «Два», то ООО «Два» в свою очередь может переуступить ООО «Три» права требования об уплате ему задолженности у ООО «Один».

Сторонами договора цессия являются первоначальный кредитор и будущий кредитор, ими могут быть следующие компании:

1. Организации,специализирующиеся на взыскании задолженности, в том числе коллекторских агенства;
2. Холдинги, где взысканием задолженности занимаются специальные организации;
3. Компании, имеющие общего контрагента.

Важно ! Уступаемые права могут быть эквивалентны определенной денежной сумме или же конкретному имуществу.

Каким образом оформить уступку права требования?

Переуступка прав требования, то есть, как было сказано выше, замена кредитора, выбывающего из обязательства, на другое лицо, подразумевает составление соответствующего договора.Этот договор должен быть составлен между старым и новым кредитором в письменной форме с подробным указанием права на неисполненные обязательства третьей стороны.

Важно ! Следует помнить, что не всегда уступка права требования разрешена. Поскольку, законодательство в сфере гражданских правоотношений говорит о том, что договор не может быть заключён, если им уступаются права на требование обязательств по договору, где заемщику важно, кто выступает в роли кредитора.

Договор уступки нельзя заключить, если это указано в договоре первоначального кредитора с заемщиком. В этом случае, чтобы совершить уступку прав требования придётся заручиться письменным согласием на это заёмщика. В иной ситуации заключение соглашения об уступке права требования происходит без участия должника. Однако, в этом случае его нужно будет уведомить о факте совершения такой сделки.

Что необходимо учесть при составлении договора уступки права требования?

Риски по договору цессии, как правило, ложатся в основном на нового кредитора, поэтому именно ему важно, чтобы договор содержал ряд определенных требований. В случае отсутствия в договоре прописанных ранее требований новый кредитор рискует, поскольку договор могут признать недействительным.

Так же при заключении сделки об уступке права требования стоит иметь ввиду следующую информацию:

1. Права на требования должны быть бесспорными и возникнуть при этом они должны ранее их передачи. Доказательствами этого могут послужить акты сверок или гарантийные письма.
2. Новый заёмщик после возврата задолженности не должен выплачивать эту сумму первоначальному.

Если не учитывать эти правила и не соблюдать их, то договор уступки прав требования может быть признан недействительным.

Как правильно составить договор об уступке права требования?

Данный договор может быть составлен в произвольной форме, однако, в нем должны присутствовать определенные обязательные данные. Таким образом, в договор должны быть включены следующие разделы и сведения:

1. Предмет договора и сумма передаваемых обязательств;
2. Стоимость договора для уступающей и получающей сторон;
3. Ответственность сторон цессии;
4. Реквизиты сторон договора.

Предметом такого договора будет являться уступка прав требования, которая возникла из определенного обязательства, о котором тоже следует упомянуть. То есть в договоре следует указать возникновения уступаемого права и сослаться на подтверждающие его существование документы. Так же в соглашении важно указывать размер данного обязательства. Уступать при этом можно, как полное обязательство, так и его часть. Так же можно переуступить право на требование уплаты процентов, тогда как основная часть долга погашена.

Так же договором следует предусмотреть обязанности сторон. Основной из них можно считать обязанность цедента передать после заключения сделки второй стороне цесионного договора те документы, которые подтверждают передаваемое право. По возможности такие документы стоит перечислить в соглашении.

Важно! Цедент отвечает перед цессионарием только за действительность передаваемых обязательств. За неисполнение требования должником первоначальный кредитор не отвечает.

Цессионарий в свою очередь несет ответственность за несвоевременную оплату по такому соглашению. Это так же стоит указать в цессионном соглашении.

Как правильно уведомить об уступке права требования?

Уведомлять о желании уступить право требования другому контрагенту цедент не должен. Однако, если передача прав осуществляется в случае, когда должнику важен кредитор, а в договоре между ними указан соответствующий пункт, то здесь цессия требует получения разрешения от заемщика. В ином случае, отсутствие разрешения должника не несет за собой никаких последствий.

Несмотря на то, что необходимость уведомлять о намерении уступки права требования заемщика нет необходимости, об уже состоявшейся цессионной сделке все е стоит сообщить. При чем то, кто же будет сообщать, первоначальный или новый кредитор, необходимо предусмотреть в договоре. Как правило, направляет такое уведомление первоначальный займодатель.

Важно! Уведомление должно быть письменно оформлено. Так же оно должно подтверждать факт информирования заемщика.

Однако, можно не оформлять отдельное уведомление, а ознакомить заемщика с цессионным соглашением. Тогда соглашение должно предусматривать такую возможность и иметь место для подписи уведомляемого.

Как составить уведомление и где скачать его образец?

Законодательство не предусматривает унифицированной формы для уведомления об уступке права требования, поэтому, как правило, данный документ цедент составляет самостоятельно. При составлении в уведомление необходимо включать следующие основные сведения:

1. Информация об уведомляемом должнике;
2. Факт цессии и реквизиты соглашения;
3. Стороны договора цессии, в том числе данные нового кредитора;
4. Существо уступаемого права;
5. Приложение в виде копии соглашения.

Образец уведомления об уступке права требования можно скачать, перейдя по этой .

Важно! На данном документе необходимо проставлять подпись направляющей стороны, то есть уполномоченного ею лица.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Добрый день! Нашей организации пришло уведомление об уступке права требования. Можно ли его считать требованием об исполнении обязательств?

Ответ: Направленное вам одной из сторон цессии, уведомление не нужно расценивать, как руководство к действию, то есть требование об уплате долга, поскольку такое уведомление носит лишь информативный характер. Его основная суть – сообщить вам о том, что отныне ваш первоначальный кредитор возложил полномочия о взыскании задолженности или ее части на другое лицо. В случае, когда новый кредитор решит потребовать исполнения обязательств, он должен направить вам соответствующее требование. Вы же в свою очередь должны исполнить требование в течение семи календарных дней.

"Налоговый учет для бухгалтера", 2007, N 7

Далеко не все формы документов утверждены в нормативных актах. Некоторые участникам сделок необходимо разрабатывать самостоятельно. Законодатель дает лишь общие рекомендации, а в некоторых случаях и условия по формированию документов, например, о том, какие реквизиты обязательно должны быть указаны в документе. Рассмотрим акт на оказание услуг (акт по приемке-передаче работ).

Акт (от лат. actus - действие) - это:

1. официальный документ, имеющий юридическую силу. В зависимости от того, кем и на каком уровне управления выпускается (принимается) акт, и от его содержания принято различать государственные, ведомственные, нормативные, региональные и другие акты;
2. протокол, фиксирующий определенный факт. Например , акт ревизии, акт о недостаче товара, акт о передаче материальных ценностей.

Законодательством установлена унифицированная форма акта о приемке выполненных работ N КС-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100). Но эта форма применяется только для учета строительных работ.

Форма акта приема-передачи прочих работ, а также услуг может быть установлена сторонами договора.

Составляем отчет

Для примера рассмотрим документальное оформление работ по посредническим договорам. Именно эти договоры вызывают особо пристальное внимание и наибольшее количество претензий у налоговиков. И это неудивительно, ведь в хозяйственной практике агентский договор является наиболее распространенным посредническим договором, поскольку два других договора - поручения и комиссии - не охватывают всю сферу посреднических услуг.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия. Сторонами агентского договора являются агент и принципал, которыми могут быть организации, индивидуальные предприниматели и граждане (ст. 1005 ГК РФ).

В соответствии со ст. 1008 Гражданского кодекса в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Согласно законодательству принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.

Отчет агента является первичным документом, следовательно, его правильное заполнение гарантирует, что расходы принципала будут оформлены надлежащим образом, поэтому именно принципал заинтересован в правильности оформления акта-отчета.

Однако форма отчета (или Акта приема-передачи затрат) от агента принципалу законодательством не установлена. Поэтому отчет следует составлять (и проверять) в соответствии с требованиями п. 2 ст. 9 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Обязательными для отражения в первичных документах являются следующие реквизиты:

а) наименование документа,

б) дата составления документа,

в) наименование организации, от имени которой составлен документ,

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении,

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и правильность ее оформления,

ж) личные подписи указанных лиц.

Для агента правильное оформление отчета имеет первостепенное значение, поскольку ему важно документально подтвердить все расходы, произведенные им по договору. Приведем для примера образец заполнения отчета агента об исполнении агентского поручения (см. пример 1).

Пример 1 .

Отчет агента об исполнении агентского поручения

г. Москва 1 марта 2007 г.

ООО "Крайгаз", именуемое "Агент", в лице исполнительного директора Мишина А.М., действующего на основании доверенности N 2 от 02.02.2005, представляет, а ОАО "Тургаз", именуемое "Принципал", в лице генерального директора Зайцева Е.К., действующего на основании Устава, принимает настоящий Отчет об исполнении агентского поручения по агентскому договору N 1 от 12.02.2005.

1. Агентом выполнены отдельные функции Заказчика при строительстве объекта газификации по адресу г. Москва, ул. Академика Жукова, д. 6 в соответствии с инвестиционным договором N 435 от 10.01.2005.

Копии договоров и актов выполненных работ прилагаются в количестве 150 с.

Всего по форме КС-3 стоимость выполненных генподрядчиком работ по инвестиционному договору N 435 от 10.01.2005 составила 590 млн руб., в т.ч. НДС - 90 млн руб.

Вознаграждение Агента составило 11,80 млн руб. (2%), в т.ч. НДС - 1,8 млн руб.

1. Затраты, произведенные Агентом и подлежащие возмещению (возмещенные) Принципалом, составили:

Всего произведено затрат на сумму 354 000 руб., в т.ч. НДС - 18 000 руб. Прилагаются копии:

1. договоров в количестве - 2,
2. накладных в количестве - 0,
3. актов выполненных работ в количестве - 1,
4. счетов-фактур в количестве - 1,
5. счетов - 1,
6. сопроводительных писем - 2.

Агент:
Исполнительный директор: Мишин А.М. Мишин
М.П. Печать
ООО "Крайгаз"

Как устранить ошибки в отчете?

Для принципала не менее важно, чтобы этот документ был оформлен правильно. Если вы (принципал) при проверке правильности составления отчета обнаружили какие-либо недочеты в его заполнении, то рекомендуем не принимать неверно заполненный документ. Самостоятельно корректировать чужой документ вы также не имеете права! Об этом сказано в п. 5 ст. 9 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Что делать в такой ситуации? На сегодня имеются два варианта выхода из сложившейся ситуации:

1. исправления можно внести, но только после согласования с участником хозяйственной операции (агентом). Однако это необходимо подтвердить подписями тех лиц, которые подписали документ (отчет), с указанием даты внесения исправлений;
2. можно заполнить протокол возражений на отчет агента. Тогда агент, исправив недочеты, представит вам новый, но уже верно оформленный документ (см. пример 2).

Пример 2 .

Протокол возражений на Отчет агента N 1 от 15 апреля 2007 г.

г. Москва 15 апреля 2007 г.

ОАО "Мишель", именуемое "Принципал", в лице директора Зарубина С.А., действующего на основании Устава, доводит до сведения, что представленный 1 марта 2007 г. ОАО "Крейзи" ("Агент") Отчет об исполнении агентского поручения по агентскому договору N 1 от 12.07.2006 содержит следующие недоработки в оформлении:

<1> В отличие от счета-фактуры, в акте обязательно следует указать должность лица, подписывающего документ. В счете-фактуре лицо, визирующее документ, всегда именуется одинаково - "руководитель".

На основании вышеизложенного ваш Отчет от 1 марта 2007 г. не принимается. Просим внести соответствующие исправления в Отчет и первичные документы, прилагаемые к Отчету.

Директор ("Агент"): Зарубин С.А. Зарубин
М.П. Печать
ООО "Мишель"

И.А.Киселева

Руководитель налоговой практики

Агентский договор может предусматривать исполнение агентом раз-ного рода действий в интересах принципала в течение длительного вре-мени. Контроль за деятельностью агента принципал может осуществ-лять на основе отчетов, предоставляемых агентом в оговоренные в со-глашении сроки. Если конкретные сроки предоставления отчетов не установлены, отчетность осуществляется агентом по мере совершения отдельных действий или же после окончания срока действия договора.

В отчете, предоставляемом агентом принципалу, должны содержать-ся: перечень действий, осуществленных во исполнение договора; пере-чень расходов, произведенных агентом во исполнение договора в инте-ресах принципала.

Поскольку агент, согласно п. 1 ст. 1005 совершает действия за счет принципала, последний обязан оплачивать все расходы, связанные с исполнением договора. Сторонам, во избежание споров, следует предус-мотреть особый порядок возмещения расходов, понесенных агентом. Если же такой порядок договором не предусмотрен, действует общее правило, установленное законом: агент обязан предоставить необходимые доказа-тельства расходов (это могут быть чеки, квитанции, накладные и т.д.), которые были им произведены в ходе исполнения договора.

Отчет агента должен быть принят принципалом в течение опреде-ленного договором срока, т.е. принципал имеет возможность проана-лизировать предоставленный агентом отчет и выдвинуть имеющиеся у него возражения в случае несогласия с деятельностью агента. Срок принятия принципалом отчета агента устанавливается соглашением сторон. Если это условие договора сторонами не определено, действует тридцатидневный срок, установленный законом. По истечении срока отчет считается принятым, и агент получает право на вознаграждение и возмещение понесенных расходов. Существуют два варианта расчетов по агентскому договору и, соответственно, два варианта отражения операций по названному договору в бухгалтерском учете: с участием и без участия агента в расчетах.

ГК РФ не предусмотрены ограничения на участие посредника в расчетах между покупателем и продавцом-принципалом. При участии посредника (агента) в расчетах денежные средства за проданный посредником товар поступают от покупателя на расчетный счет посредника, который затем переводит их на расчетный счет принципала. Или: при приобретении имущества посредником для принципала денежные средства поступают первоначально на расчетный счет посредника, который перечисляет их на расчетный счет продавца имущества.

Существенные ограничения на участие посредника в расчетах установлены Указом Президента РФ от 18.08.96 N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" (в ред. последующих изменений и дополнений). Так, "все расчеты по сделкам на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), совершаемым агентом от имени принципала, осуществляются исключительно с расчетного счета принципала" (п.6 Указа).

Независимо от того, участвует посредник в расчетах или нет, подход к отражению операций по посредническим договорам должен быть единым.

Переданные посреднику для реализации товары принципал отражает на счете 45 "Товары отгруженные". При этом в сопроводительных документах (передаточных накладных, актах) должна быть указана учетная цена по каждой товарной позиции.

Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета торгующие организации по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражают продажную стоимость реализованных товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов, а по дебету счета 46 - их учетную стоимость в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные" (счетом 41 "Товары"). На счете 46 они учитывают также операции по реализации товаров транзитом с участием в расчетах за эти товары: по дебету счета 46 отражают стоимость товаров (услуг) согласно расчетным документам поставщиков в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетом 45 (счетом 41), а по кредиту счета 46 - продажную стоимость этих товаров (услуг) в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". По кредиту счета 46отражается также валовой доход от реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары; данный оборот учитывают внесистемно. Таким образом, выручка, отражаемая принципалом в учете, складывается из системных и внесистемных оборотов, суммовая оценка которых равна выручке, полученной от покупателей товаров (услуг) 11 Морозова Ж.А., Агентский договор: бухгалтерский учет и налогообложение // "Аудиторские ведомости", N 6, июнь 2003, С. 112.

Реализацию товара на счете 46 принципал отражает согласно учетной политике после получения от агента извещения о совершении сделки либо об оплате товара покупателем 22 Сафонов М.Н., Отдельные виды договоров // "Журнал российского права", N 10, октябрь 2002 г., С. 112

В зависимости от порядка определения вознаграждения посреднику выручка от реализации товаров через посреднический договор у принципала зачастую может быть определена только после получения извещения о совершенных сделках..

Поэтому, если учетной политикой принципала предусмотрено определение выручки от реализации по оплате, то реализацию товаров учитывают по моменту получения агентом денежных средств за конкретный товар от покупателей; если же по отгрузке - по моменту отгрузки товаров конкретному покупателю, когда продажная цена товаров уже может быть определена.

Прямые затраты на реализацию товаров принципала отражают на счетах учета издержек согласно принятой учетной политике. На издержки производства принципал относит и оплату услуг посредника, так как они связаны с реализацией товаров. Расходы же по отчету могут быть отнесены на издержки, если отчет по заключенному договору был представлен посредником в том же отчетном периоде, в котором была начислена реализация, в том числе и внесистемная. Если отчет посредника принят в следующем отчетном периоде, расходы, понесенные им при исполнении поручения, отражаются в учете как убытки прошлых периодов (лет), выявленные в отчетном периоде (году) 11 Асайши М.Г. Особенности агентского договора // "Главбух", Отраслевое приложение "Учет в торговле", N 4, IV квартал 2002.

При заключении посреднического договора на приобретение имущества принципал обычно обеспечивает посредника денежными средствами для выполнения обязательств по договору. В дальнейшем при получении и оприходовании имущества услуги посредника могут быть включены в стоимость приобретенных ресурсов либо отнесены на издержки. Порядок формирования стоимости имущества зависит от вида приобретаемого по договору посредничества имущества, а также учетной политики организации-принципала 22 Комментарий к части второй Гражданского Кодекса Российской Федерации для предпринимателей / под общ. ред. Брагинского М. И. - М.: Фонд "Правовая культура", 1996 г., С. 600.

Товары, переданные принципалом посреднику для дальнейшей реализации, а также имущество, приобретенное посредником по поручению принципала, посредник учитывает на соответствующих забалансовых счетах по ценам, указанным в сопроводительных документах: товары, принятые на комиссию, - на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию"; имущество, принятое на ответственное хранение, - на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

При отражении операций, связанных с реализацией товаров посредником, нужно руководствоваться инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также письмом Минфина России от 12.11.96 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами".

При реализации товаров по договорам комиссии или поручения с участием посредника в расчетах сумма, подлежащая оплате за товары покупателями (заказчиками), с учетом НДС по этим товарам, отражается комиссионером или поверенным на дату отгрузки товаров покупателям (заказчикам) по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Аналогично отражаются операции, связанные с приобретением имущества по поручению комитента (доверителя). Расчеты, проведенные посредником за счет комитента (доверителя), отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или на счете 76, а операции по передаче имущества комитенту (доверителю) на дату отгрузки имущества - по кредиту счета 60 (счета 76) в корреспонденции со счетом 62 (счетом 76). Далее в зависимости от принятой организацией учетной политики, фактических условий договора, фактических расчетов по договору кредитуется счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" на сумму вознаграждения в корреспонденции со счетом 62 (счетом 76). Таким образом, у посредника выручка от исполнения поручения по реализации товаров покупателю или по приобретению имущества отражается только в части вознаграждения.

Если выручка для целей налогообложения определяется по оплате, то задолженность перед бюджетом по НДС отражается у посредника после получения от комитента (доверителя) вознаграждения или по факту, если посредник удерживает сумму вознаграждения из денежных средств, полученных от покупателей.

В соответствии с п.1 ст.156 НК РФ налогоплательщик при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентского договора определяет налоговую базу как сумму дохода, полученную им в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении такого договора. Аналогичные положения были предусмотрены п.1 и 3 ст.4, а также п.2 ст.7 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" 11 Налогового кодекса РФ. - М.: ИКФ «ЭКМОС», 2001. Ст.7.

Так, организацией в июне 2001 г. были сданы дополнительные расчеты (налоговые декларации) по налогу на добавленную стоимость за период с мая 1997 г. по сентябрь 1999 г. Подача дополнительных расчетов была обусловлена обнаружением ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в течение которых организация выступала в роли агента.

Агент, руководствуясь Инструкцией ГНС России о порядке исчисления и уплаты НДС, несмотря на указанные положения Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" в период с мая 1997 г. по сентябрь 1999 г. начислял НДС не только на суммы собственного агентского вознаграждения, но и на выручку принципала от реализации нефти. Налог с выручки принципала в бюджет не вносился, в связи с чем налоговый орган начислял пени.

В соответствии же с п.1 и 3 ст.4 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" агент должен был исчислять НДС не с оборота по реализации нефти, а с имеющегося у него оборота по реализации агентских услуг. В силу указанной нормы закона облагаемым НДС оборотом для агента является сумма агентского вознаграждения, полученная им за оказание услуг по реализации нефти.

Действия налогового органа в данной ситуации представляются необоснованными по следующим причинам. Как уже было отмечено, у заявителя-налогоплательщика отсутствовала обязанность по уплате налога на добавленную стоимость с сумм, принадлежавших принципалу. Следовательно, заявителем не были нарушены сроки уплаты налога, и неправомерно производилось начисление пеней.

Налоговый орган выразил согласие с позицией налогоплательщика об отсутствии обязанности начислять НДС на средства, принадлежащие принципалу. Такое согласие, в частности подтверждается тем фактом, что он принял к исполнению (отразил в карточке лицевого счета заявителя) данные налоговых деклараций за период с июля 1998 г. по сентябрь 1999 г. Учитывая, что начисление пеней при отсутствии обязанности по уплате налога противоречит действующему законодательству, бездействие налогового органа, выразившееся в уклонении от проведения зачета излишне уплаченных (взысканных) пеней, также незаконно.

Вступившая в действие с 1 января 2001 г. глава 21 НК РФ изменила порядок исчисления НДС по посредническим сделкам. Согласно ст.167 НК РФ датой реализации товаров (работ, услуг) у принципала является не только дата зачисления денежных средств на расчетный счет или в кассу собственника товаров, но и дата поступления денежных средств агенту - при участии посредника в расчетах.

Пунктом 1 ст.1008 ГК РФ установлено, что в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Вместе с тем, по мнению некоторых авторов 11 Медведев А.Н. Как избежать ошибок при осуществлении отдельных хозяйственных операций // Налоговый вестник. 2001. N 5.

Исходящих из п.6 Указа Президента РФ от 18.08.96 N 1212, соблюдение сроков, установленных Указом, и их указание в тексте посреднических договоров убережет принципалов от налоговых санкций за несвоевременное исчисление и уплату в бюджет НДС.

Данный вывод представляется сомнительным, поскольку указанное правило закреплено не в законодательстве о налогах и сборах. Кроме того, оно противоречит принципу свободы договора, установленному ГК РФ 22 Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья)официальный текст по состоянию на 15 апреля 2003 года.- М.: Изд-во - Торговая корпорация «Дашков и К»,2003.-ст.421 .

Таким образом, принципал благодаря агенту "исполняет" обязанность по уплате НДС, но реально сумм, с которых уплачивается налог, он еще может и не получить.

Агентский договор – наиболее распространенный вид договора в хозяйственной практике организаций. Его заключают при осуществлении строительной и арендной деятельности, переводов и расчетов по денежным обязательствам перед третьими лицами и т. д. При использовании агентского договора зачастую возникают споры и между сторонами договора, и между налогоплательщиками и налоговыми органами. Что нужно знать, чтобы минимизировать риски?

Согласно п.1 ст.1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Существенным условием агентского договора является определение действий, которые обязуется совершить агент. Совершение агентом юридических и иных действий по поручению принципала делает этот договор популярным в хозяйственной практике. Однако ГК РФ не раскрывает понятие «юридические и иные действия», что влечет много споров в квалификации договоров агентирования.

За выполнение поручения принципал должен уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, определенном в договоре. При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплатить вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты.

Ст.1008 ГК РФ устанавливает обязанность агента представлять принципалу отчеты о выполнении поручения. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.

Однако данная статья не содержит требований по форме и содержанию отчета агента, в связи с чем можно сделать вывод, что форма отчета должна определяться договором. При отсутствии согласования формы отчета, замене его другими документами (акты приемки работ, информационные материалы и др.) возникает много споров между сторонами. Таким образом, наличие отчета агента обязательно и вытекает из требований гражданского законодательства.

НК РФ, напротив, не содержит таких требований, в то же время при налоговой проверке проверяющие считают, что расходы принципала не подтверждены первичными оправдательными документами. И несмотря на то что к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется (ФАС СЗО от 23.09.2009 № А56-39348/2008, ФАС ВВО от 24.09.2008 № А11-11888/2007-К1-9/605-40), на практике наблюдается обратное.

Чем же следует руководствоваться при разработке формы «Отчет агента», чтобы избежать споров?

Согласно Постановлению Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2009 № 07АП-252/09 «в случае приобретения услуг агентом от своего имени, но в интересах и за счет принципала отчет агента может являться первичным документом, подтверждающим оказание услуг принципалу, на основании которого данные услуги принимаются на учет, что тем не менее не исключает необходимости соблюдения при составлении отчета агента и при принятии услуг к учету на основании данного отчета требований, установленных законодательством о бухгалтерском учете, а также сторонами агентского договора.

Так, согласно п.1 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с п.2 ст.9 Закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц».

Отсутствие в первичном документе обязательных реквизитов (либо одного или нескольких) влечет потерю юридической силы этого документа.

По мнению апелляционного суда, анализ представленных в суд отчетов агента показал, что в содержании отчета не указаны какие-либо сведения о товарах, работах или услугах, приобретенных агентом для принципала, не указаны ни совершенные хозяйственные операции, ни их измерители как в натуральном, так и в денежном выражении, а только общая предъявленная к уплате сумма. Также в отчете не содержится информация о количестве товаров, работ, услуг, о цене за единицу товара.

Как было указано в рассматриваемом Постановлении, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что отчет не соответствует не только требованиям ст.9 Закона № 129-ФЗ, но и требованиям, предъявляемым к содержанию отчета, установленным самими агентом и принципалом в дополнительном соглашении к агентскому договору. Таким образом, документы, оформленные не должным образом, лишили права налогоплательщика на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость.

В другом споре, уже между принципалом и агентом по выплате вознаграждения последнему, суд указал, что в силу ст.1008 ГК РФ при отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Однако отчетов и (или) иных надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих исполнение договора со стороны агента, в материалы дела представлено не было.

Суды в качестве надлежащего доказательства исполнения агентом своих обязательств акт не приняли и указали, что подписание акта применительно к ст.1008 ГК РФ не может подменить составление отчета агента. В результате агент не смог доказать свое право на получение вознаграждения от принципала (Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2010 № А75-10463/2009).

Как видим, агентский договор – наиболее спорный среди других договоров. Споры возникают по предмету договора, переквалификации агентского договора в договор возмездного оказания услуг, по подтверждению расходов, понесенных агентом, выплате вознаграждения, по выполнению поручения принципала. Для того чтобы минимизировать риски при использовании агентского договора, в качестве приложения к нему должна быть разработана и утверждена сторонами форма отчета агента. Следует также учесть требования гражданского законодательства (сроки и порядок представления отчета и приложений к отчету документов, подтверждающих понесенные расходы агентом при выполнении поручения принципала), бухгалтерского учета (указание всех необходимых реквизитов для признания отчета первичным документом), налогового законодательства (наличие отчета агента, иных первичных документов, необходимых для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, подтверждающих право на налоговые вычеты по НДС).

Елена Королева,

Отчет агента по агентскому договору. В соответствии с действующим законодательством агент в ходе исполнения агентского договора составляет следующие документы:

1. Отчет агента о выполнении поручения принципала. В соответствии со ст. 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.
2. Документы подтверждающие выполнение агентом своих обязательств и произведенные им расходы.
3. Акты приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг), накладные, счета-фактуры, счета.

Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Особенности налогообложения при работе по агентскому договору.

При работе по агентскому договору возникают особенности исчисления налоговой базы по НДС и налогу на прибыль.

Ндс.
Налогоплательщики НДС при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров, определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (или любых иных аналогичных доходов) при исполнении агентских договоров (статья 156 части второй НК РФ).
Налоговая база по НДС для агентского договора определяется как сумма дохода, полученная агентом в виде вознаграждений (ст.156 НК РФ). Суммы, полученные от принципала для исполнения сделки (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются.
Порядок выставления счетов-фактур при посреднических договорах установлен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914). В соответствии с п. 3 указанных Правил агенты, совершающие действия от своего имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для принципала товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур. В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные агентом от принципала по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров, выписанные на имя агента (п. 11 Правил).

Налог на прибыль.
Не являются доходами агента доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору (подпункт 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

Не являются доходами агента доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в счет возмещения затрат, произведенных им за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров.

Не являются расходами агента расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного агентом в связи с исполнением обязательств по агентскому договору (подпункт 9 статьи 270 части второй НК РФ).

Не являются расходами агента расходы, произведенные агентом в счет оплаты затрат за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров.

Следовательно, налоговой базой при исчислении налога на прибыль для агента будет являться только величина комиссионного вознаграждения . При этом для целей налогообложения такие суммы принимаются в зависимости от метода признания доходов и расходов, определенных учетной политикой агента в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Если агент применяет для этих целей метод начисления, то датой получения дохода от реализации посреднических услуг признается дата фактического оказания этих услуг (ст.271 НК РФ), которая определяется на основании агентского договора:

• по окончании операции (поручения);
• на последнюю дату отчетного периода по договору (если договор долгосрочный или предусматривает выполнение нескольких операций в течение определенного периода);
• на дату представления отчета агентом.

Если агент имеет право на определение доходов и расходов по кассовому методу (при условии выполнения требований ст.273 НК РФ), то датой получения дохода признается день поступления средств от принципала (в виде вознаграждения) на счета в банках и (или) в кассу, поступления в оплату иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед ним иным способом.

Агент должен документально подтвердить все расходы, произведенные им по договору. Иначе сумма их компенсации будет считаться безвозмездно полученными средствами и, соответственно, будет подлежать включению в состав внереализационных доходов и облагаться налогом на прибыль. Копии всех документов, подтверждающих произведенные агентом расходы, по общему правилу прилагаются к отчету агента.
Не следует устанавливать в договоре сумму вознаграждения с учетом компенсации расходов агента по договору. Это приводит к необоснованному завышению выручки агента. Кроме того, агент не может включить такие расходы в себестоимость, поскольку по ГК РФ они должны возмещаться принципалом. По этой же причине агент не может принять к вычету НДС по ним.

Особенности бухгалтерского учета в рамках агентского договора.

Все расчеты в рамках агентского договора в учете Агента отражаются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредитора».
Все расходы, связанные с агентским договором, Агент должен отражать на сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредитора», для того чтобы при получении выручки от реализации товара данные расходы вместе с агентским договором вычесть из задолженности перед Принципалом.

Если Принципал предоставляет Агенту аванс на исполнение поручения, тогда аванс следует отразить проводкой:
Д 51 К 76 – перечислены денежные средства на производство товара агенту от принципала. Денежные средства, которые агент получил в качестве компенсации затрат по договору, выручкой не считаются. Поэтому они по кредиту счета 90 «Продажи» не учитываются.

Схема бухгалтерских проводок по агентскому договору будет выглядеть следующим образом:
Дебет 60 Кредит 51
Содержание операции. Оплачены работы, услуги организаций, связанные с исполнением договора (с учетом НДС).
Документальное оформление
1. Выписка банка.
Дебет 76 Кредит 60
Содержание операции. Отражены расходы по оплате работ, услуг сторонних организаций, которые по договору возмещаются принципалом (с учетом НДС).
Документальное оформление.
1. Счета-фактуры полученные от поставщиков-исполнителей (в книге покупок не регистрируются).
2. Накладные, акты приемки, полученные от поставщиков-исполнителей.
Дебет 002
Содержание операции. Поступила агенту готовая продукция от поставщиков-исполнителей.
Документальное оформление.
1. Накладная от поставщика.
2. Извещение агента принципалу о поступлении готовой продукции.
Кредит 002
Содержание операции. Готовая продукция передана принципалу.
Документальное оформление
1. Накладная от имени агента, либо акт о передаче.
2. Счет-фактура от имени агента на сумму переданной готовой продукции (в книге продаж агента не регистрируется).
Дебет 76 Кредит 90.1
Содержание операции. Отражено агентское вознаграждение.
Дебет 90.3 Кредит 76.Н.1 или 68.2
Содержание операции. Начислен НДС с суммы агентского вознаграждения.
1. Отчет агента.
2. Копии первичных документов от поставщиков-исполнителей.
3. Счет-фактура от имени агента на сумму агентского вознаграждения (регистрируется в книге продаж).
Дебет 51 Кредит 76
Содержание операции. Получены от принципала компенсация расходов по агентскому договору (с учетом НДС) и агентское вознаграждение
Документальное оформление
1. Выписка банка.