किसी व्यक्ति के खर्चों की प्रतिपूर्ति पर व्यक्तिगत आयकर।

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ई.वी. विगोव्स्की, सलाहकारकर सेवा

1. तृतीय रैंक

सामान्य प्रावधान

श्रम उत्तेजना के रूपों में से एक कर्मचारियों को मुआवजा, प्रोत्साहन और बोनस का प्रावधान है।

इनमें बोनस और भत्ते, कर्मचारियों के भोजन और प्रशिक्षण के लिए भुगतान, सार्वजनिक परिवहन पर कर्मचारियों की यात्रा और व्यक्तिगत संपत्ति के उपयोग के लिए मुआवजा, आवास की लागत का भुगतान और मोबाइल फोन पर कॉल और बहुत कुछ शामिल हो सकते हैं। कला में. 191 श्रम संहितारूसी संघ (रूसी संघ का श्रम संहिता) सूचीबद्ध हैंनिम्नलिखित प्रकार कर्तव्यनिष्ठा से अपने कार्य कर्तव्यों का पालन करने वाले कर्मचारियों के लिए प्रोत्साहन: आभार, बोनस, मूल्यवान उपहार के साथ इनाम,सम्मान प्रमाण पत्र , "पेशे में सर्वश्रेष्ठ" शीर्षक के लिए नामांकन। अन्य प्रकार के कर्मचारी प्रोत्साहनकर्तव्यनिष्ठ कार्य सामूहिक समझौते या आंतरिक नियमों द्वारा निर्धारितश्रम नियम

, साथ ही अन्य स्थानीय अधिनियम।

2. बोनस और भत्तों का कराधान

बोनस एक प्रोत्साहन नकद भुगतान है जो मूल वेतन का पूरक है। कर्मचारियों के लिएबजटीय संगठन बोनस और भत्ते सहित पारिश्रमिक प्रणाली स्थापित करने की सिफारिशें रूसी त्रिपक्षीय नियामक आयोग द्वारा प्रतिवर्ष विकसित की जाती हैंसामाजिक और श्रमिक संबंध , जिन्हें रूसी संघ की सरकार, निकायों द्वारा ध्यान में रखा जाता हैकार्यकारी शाखा रूसी संघ और निकायों के विषयस्थानीय सरकार

बजटीय संगठनों के लिए धन की मात्रा निर्धारित करते समय।

कला के अनुसार. रूसी संघ के श्रम संहिता के 135, कर्मचारियों के लिए बोनस संगठन के स्थानीय अधिनियम द्वारा प्रदान किया जा सकता है - बोनस पर विनियम, जिसमें निम्नलिखित जानकारी का खुलासा होना चाहिए:

बोनस शर्तें;

बोनस के स्रोत;

बोनस का पैमाना और आकार;

बोनस संकेतक;

बोनस पाने वाले कर्मचारियों के बारे में जानकारी. संगठन के कर्मचारियों को एन टी-11 या एन टी-11ए (कर्मचारियों के समूह के लिए बोनस के मामले में) फॉर्म में तैयार किए गए आदेश के आधार पर बोनस का भुगतान किया जाता है।संकल्प द्वारा अनुमोदित

रूस की गोस्कोमस्टैट दिनांक 01/05/2004 एन 1। एकमुश्त निर्णयप्रोत्साहन बोनस

संगठन के प्रबंधन द्वारा स्वीकार किया गया। की कीमत पर बोनस प्रदान और भुगतान किया जा सकता हैप्रतिधारित कमाई , और इसके खर्चों में भी शामिल किया जाएगागतिविधियों या अन्य खर्चों के हिस्से के रूप में, जिसका तात्पर्य उनके अलग-अलग कराधान से है।

1. संस्थापकों की बैठक के निर्णय के आधार पर प्रीमियम का भुगतान बरकरार रखी गई कमाई से किया जाता है और यह व्यक्तिगत आयकर और काम पर दुर्घटनाओं के खिलाफ अनिवार्य सामाजिक बीमा में योगदान के अधीन है और व्यावसायिक रोग. अकेला सामाजिक करकला के खंड 3 के अनुसार बोनस के लिए। 236 टैक्स कोडरूसी संघ (रूसी संघ का टैक्स कोड) अर्जित नहीं होता है, क्योंकि वे संगठन के कर योग्य लाभ को कम नहीं करते हैं।

2. अच्छे उत्पादन परिणाम प्राप्त करने के लिए कर्मचारियों को दिए जाने वाले बोनस को सामान्य गतिविधियों के खर्चों में शामिल किया जाता है और इसकी गणना वेतन की तरह ही की जाती है। उसी तरह, वे करों के अधीन हैं, अर्थात् व्यक्तिगत आयकर, एकीकृत सामाजिक कर और औद्योगिक दुर्घटनाओं और व्यावसायिक रोगों के खिलाफ अनिवार्य सामाजिक बीमा के लिए योगदान। ये बोनस श्रम लागत में शामिल हैं और कला के आधार पर आयकर की गणना करते समय ध्यान में रखे जाते हैं। 255 रूसी संघ का टैक्स कोड।

3. किसी संगठन के कर्मचारियों को गैर-उत्पादक परिणामों के संबंध में भुगतान किया गया बोनस श्रम गतिविधि, उदाहरण के लिए, आयोजन के लिए विभिन्न प्रकारमुख्य गतिविधि (प्रदर्शनी, शो, आदि) से संबंधित नहीं होने वाली घटनाओं को अन्य खर्चों में शामिल किया जाता है। ऐसे प्रीमियम की राशि केवल व्यक्तिगत आयकर और औद्योगिक दुर्घटनाओं और व्यावसायिक बीमारियों के खिलाफ अनिवार्य सामाजिक बीमा में योगदान के अधीन है। इस प्रकारबोनस संगठन के कर योग्य लाभ को कम नहीं करता है, और इसलिए, ऐसे भुगतान एकीकृत सामाजिक कर के अधीन नहीं हैं।

वेतन के अलावा, संगठन का प्रबंधन कर्मचारियों को विभिन्न प्रकार के बोनस का भुगतान कर सकता है। साथ ही, रोटेशन के आधार पर काम करने और क्षेत्रों में काम करने के लिए भत्ते सुदूर उत्तरऔर समकक्ष इलाके कानून द्वारा स्थापित किए जाते हैं और उनका भुगतान किया जाता है अनिवार्य. इसके अलावा, नियोक्ता अपनी पहल पर अन्य भत्ते स्थापित कर सकता है, उदाहरण के लिए संबंधित विशेष शर्तेंश्रम (के लिए) यात्रा पात्रकार्य) या सेवा की अवधि के साथ (किसी संगठन में लंबे समय तक काम करने के लिए)।

ऐसे भत्तों का आकार कानून द्वारा सीमित नहीं है, और संगठन उन्हें स्वतंत्र रूप से निर्धारित कर सकता है। एकमात्र शर्त- भत्तों की राशि आर्थिक रूप से उचित होनी चाहिए। आमतौर पर सरचार्ज लगता है वेतनदैनिक दर के प्रतिशत के रूप में सेट करें या मासिक वेतनकर्मचारी। कर्मचारियों के साथ रोजगार अनुबंध में वेतन बोनस की गणना और भुगतान की प्रक्रिया तय की जानी चाहिए।

व्यक्तिगत आयकर, एकीकृत सामाजिक कर और औद्योगिक दुर्घटनाओं और व्यावसायिक रोगों के खिलाफ अनिवार्य सामाजिक बीमा के लिए योगदान भत्ते की भुगतान की गई राशि पर लगाया जाता है। अपवाद के लिए अधिभार है घूर्णन विधिकार्य: वे रूस की संघीय कर सेवा दिनांक 27 जून 2005 एन 05-1-03/590 के पत्र के आधार पर व्यक्तिगत आयकर और एकीकृत सामाजिक कर के अधीन नहीं हैं।

यदि संगठन द्वारा भुगतान किया गया बोनस कानून द्वारा प्रदान किया जाता है या सामूहिक श्रम समझौते (कर्मचारियों के साथ रोजगार समझौते) में परिलक्षित होता है, तो उनकी राशि श्रम लागत में शामिल होती है जो कर योग्य लाभ को कम करती है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 255) .

3. मुआवज़े का कराधान

कला के अनुसार. रूसी संघ के श्रम संहिता के 164, मुआवजे मौद्रिक भुगतान हैं जो कर्मचारियों को उनके श्रम या इस संहिता और अन्य द्वारा प्रदान किए गए अन्य कर्तव्यों के प्रदर्शन से जुड़ी लागतों की प्रतिपूर्ति के लिए स्थापित किए जाते हैं। संघीय कानून. कानून मुआवजे और गारंटी के भुगतान के कई मामले स्थापित करता है, जो कला में सूचीबद्ध हैं। 165 रूसी संघ का श्रम संहिता।

आइए उनमें से सबसे आम पर विचार करें: किसी कर्मचारी के निजी वाहनों और अन्य निजी संपत्ति के उपयोग के लिए मुआवजा आधिकारिक उद्देश्य, साथ ही सार्वजनिक परिवहन पर कर्मचारी यात्रा के लिए मुआवजा और सेवाओं के लिए भुगतान के रूप में मुआवजा मोबाइल संचारजो प्रोत्साहनात्मक प्रकृति के हैं।

व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए निजी कार के उपयोग के लिए मुआवजा। मुआवज़ा राशिउपयोग के लिए निजी कारकर्मचारी के लिए कारोबारी दौरेमें संगठन के प्रमुख द्वारा स्थापित किया जाता है स्थानीय अधिनियम(आदेश, स्वभाव), जिसमें व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए वाहनों के संचालन (ईंधन लागत और वाहन मरम्मत) के संबंध में किए गए कर्मचारी के खर्च शामिल हैं।

मुआवज़ा प्राप्त करने के लिए, कर्मचारी को यह पुष्टि करने वाले नोटरीकृत दस्तावेज़ प्रस्तुत करने होंगे कि वाहन उसकी संपत्ति है, या यदि वह प्रॉक्सी द्वारा वाहन चला रहा है तो पावर ऑफ़ अटॉर्नी प्रस्तुत करनी होगी।

इन मुआवजों के कराधान के प्रयोजनों के लिए, रूसी संघ की सरकार के दिनांक 02/08/2002 एन 92 के डिक्री के मानदंड "व्यक्तिगत उपयोग के लिए मुआवजे के भुगतान के लिए संगठनों के खर्चों के लिए मानदंड स्थापित करने पर" यात्री कारेंऔर मोटरसाइकिलें, जिसके भीतर, निर्धारण करते समय कर आधारकॉर्पोरेट आयकर के अनुसार, ऐसे खर्चों को उत्पादन और बिक्री से जुड़े अन्य खर्चों के रूप में वर्गीकृत किया जाता है, जो कार के इंजन की मात्रा के आधार पर स्थापित होते हैं, जिस कार के इंजन का उपयोग करते समय प्रति माह 1,200 रूबल की राशि का मुआवजा दिया जाता है मात्रा 2,000 घन मीटर .सेमी से अधिक नहीं है। यदि इंजन की क्षमता 2000 घन सेमी से अधिक है, तो मुआवजा 1500 रूबल प्रति माह है।

यदि व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए निजी कार का उपयोग करने वाला कोई कर्मचारी छुट्टी पर था या बीमार था, तो उसे इस अवधि के लिए मुआवजा नहीं मिलता है, क्योंकि इस मामले में वह व्यावसायिक यात्राओं के लिए कार का उपयोग नहीं कर सकता था।

निजी वाहनों के उपयोग के लिए मुआवजे पर कराधान की प्रक्रिया इस प्रकार है:

सामान्य सीमा के भीतर मुआवजा संगठन के कर योग्य लाभ को कम करता है और व्यक्तिगत आयकर, एकीकृत सामाजिक कर, साथ ही औद्योगिक दुर्घटनाओं और व्यावसायिक रोगों के खिलाफ अनिवार्य सामाजिक बीमा में योगदान के अधीन नहीं है;

मुआवज़ा अधिक स्थापित मानक, कर योग्य लाभ को कम नहीं करता है और एकल सामाजिक कर के अधीन नहीं है, लेकिन व्यक्तिगत आयकर और औद्योगिक दुर्घटनाओं और व्यावसायिक रोगों के खिलाफ अनिवार्य सामाजिक बीमा में योगदान के अधीन है।

व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए निजी संपत्ति का उपयोग. ऐसी स्थितियाँ हैं जिनमें एक कर्मचारी को व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए निजी संपत्ति का उपयोग करने के लिए मजबूर किया जाता है, उदाहरण के लिए, कंप्यूटर, प्रिंटर, मोबाइल फोन, उपकरण।

कला के अनुसार. रूसी संघ के श्रम संहिता के 188, जब कोई कर्मचारी नियोक्ता के हित में व्यक्तिगत संपत्ति का उपयोग करता है, तो कर्मचारी को मुआवजा दिया जाना चाहिए।

इस तरह के मुआवजे के भुगतान का आधार नियोक्ता के हित में कर्मचारी की निजी संपत्ति के उपयोग पर एक समझौता है। इस तरह के समझौते को रोजगार अनुबंध के अनुलग्नक के रूप में लिखित रूप में औपचारिक रूप दिया जाना चाहिए। इस मामले में, मुआवजे को रोजगार अनुबंध के तहत भुगतान माना जा सकता है और आयकर की गणना करते समय व्यय के रूप में ध्यान में रखा जा सकता है।

में यह अनुबंधउपयोग की गई संपत्ति का विस्तार से वर्णन किया जाना चाहिए: प्रकार, नाम, ब्रांड, मॉडल, निर्माण का वर्ष, तकनीकी निर्देशआदि, इस संपत्ति के उपयोग की अवधि। यदि ऐसी कोई अवधि समझौते में निर्दिष्ट नहीं है, तो इसे समझौते की अवधि के बराबर माना जाता है।

मुआवज़ा प्राप्त करने के लिए, कर्मचारी को उपयोग की गई संपत्ति पर अपने संपत्ति अधिकारों की पुष्टि करनी होगी। यह, पहली नज़र में, सरल है, लेकिन व्यवहार में इसे हासिल करना मुश्किल है - श्रमिकों के पास, एक नियम के रूप में, ऐसे दस्तावेज़ नहीं होते हैं। हालाँकि, कला के पैराग्राफ 1 के अनुसार। 209 दीवानी संहितारूसी संघ में, मालिक के पास अपनी संपत्ति का स्वामित्व, उपयोग और निपटान का अधिकार है। इस प्रकार, जो वास्तव में संपत्ति का मालिक है वह उसका मालिक है। विपरीत सिद्ध करना और संपत्ति से वंचित करना तभी संभव है न्यायिक प्रक्रियाकला के अनुसार. रूसी संघ के संविधान के 35।

निजी संपत्ति के उपयोग के लिए मुआवजे का भुगतान केवल तभी किया जा सकता है जब यह साबित हो कि कर्मचारी को उपयोग की आवश्यकता है यह संपत्तिनिष्पादन के दौरान श्रम जिम्मेदारियाँ. साक्ष्य संगठन के स्थानीय नियमों द्वारा प्रदान किया जा सकता है, उदाहरण के लिए नौकरी विवरण।

मुआवजे की राशि श्रम या कर कानून द्वारा सीमित नहीं है, इसलिए नियोक्ता को संगठन के स्थानीय कृत्यों में स्वतंत्र रूप से इसकी राशि स्थापित करने का अधिकार है।

भुगतान किया गया मुआवजा व्यक्तिगत आयकर (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 217 के खंड 3) और एकीकृत सामाजिक कर (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 238 के खंड 1 के उपखंड 2) से मुक्त है। इसकी पुष्टि रूसी वित्त मंत्रालय द्वारा दिनांक 03/02/2006 एन 03-05-01-04/43 के पत्र में भी की गई थी।

कला के खंड 1 के उपखंड 49 के अनुसार आयकर के लिए कर योग्य आधार का निर्धारण करते समय भुगतान किए गए मुआवजे की राशि को खर्चों में शामिल किया जाता है। 264 रूसी संघ का टैक्स कोड। इस मामले में, कला द्वारा स्थापित शर्तें। रूसी संघ के कर संहिता के 252, अर्थात्: व्यय आर्थिक रूप से उचित होना चाहिए, दस्तावेजों द्वारा समर्थित होना चाहिए और आय उत्पन्न करने के उद्देश्य से गतिविधियों का हिस्सा होना चाहिए।

मोबाइल संचार सेवाओं के लिए भुगतान. यदि उत्पादन की आवश्यकता है तो संगठनों के प्रबंधक अपने कर्मचारियों के लिए मोबाइल संचार सेवाओं के लिए भुगतान कर सकते हैं।

व्यक्तिगत उपयोग के लिए मुआवज़ा स्थापित करने की संभावना चल दूरभाषरूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 3 सितंबर 2004 एन 03-05-01-04/9 के पत्र द्वारा पुष्टि की गई।

मोबाइल संचार सेवाओं के लिए भुगतान हो सकता है प्रतिपूरक प्रकृति, यदि यह रोजगार अनुबंध में या में प्रदान किया गया है अतिरिक्त समझौतेएक कर्मचारी के साथ.

साथ ही, संगठनों को यह ध्यान रखना चाहिए कि केवल उत्पादन आवश्यकताओं के कारण होने वाली टेलीफोन कॉल की लागत ही मुआवजे के अधीन है। सबूत वास्तविक उपयोगउत्पादन गतिविधियों में मोबाइल फोन एक ऑपरेटर खाते के रूप में कार्य करता है सेलुलर संचारकॉल के विवरण के साथ, जिसके आधार पर कर्मचारी और नियोक्ता प्रतिपूर्ति किए जाने वाले खर्च की राशि पर एक मासिक रिपोर्ट तैयार करते हैं।

ये मुआवज़ा भुगतान, यदि जारी किए जाते हैं ठीक से(और बातचीत एक उत्पादन आवश्यकता है) आयकर के लिए कर आधार निर्धारित करते समय व्यय माना जाता है। ऐसे भुगतान कला के आधार पर व्यक्तिगत आयकर और एकीकृत सामाजिक कर के अधीन नहीं हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड के 217 और 238।

यदि संगठन के कर्मचारी नेतृत्व करते हैं टेलीफोन पर बातचीत, से संबंधित नहीं है उत्पादन गतिविधियाँ, तो उन्हें दिए गए मुआवजे को कर अधिकारियों द्वारा कर्मचारियों की प्राप्त आय के रूप में माना जाता है प्रकार में, व्यक्तिगत आयकर और एकीकृत सामाजिक कर के अधीन।

सार्वजनिक परिवहन पर कर्मचारी यात्रा के लिए भुगतान . भुगतान यात्रा टिकटसंगठन के कर्मचारियों को मुआवजे के भुगतान के रूप में मान्यता दी जा सकती है यदि यह साबित हो जाए कि संगठन के कर्मचारी उपयोग करते हैं सार्वजनिक परिवहनकार्य कर्तव्यों का पालन करते समय। ऐसा करने के लिए, संगठन के प्रमुख को एक आदेश जारी करना होगा जो उन कर्मचारियों के पदों को सूचीबद्ध करता है जो भुगतान किए गए यात्रा दस्तावेज़ प्राप्त करने का अधिकार देते हैं।

उपरोक्त पदों पर रहने वाले कर्मचारियों को मुआवजे के टिकटों की लागत व्यक्तिगत आयकर और एकीकृत सामाजिक कर (अनुच्छेद 217 और रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 238 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 2) के अधीन नहीं है।

अन्य सभी मामलों में, संगठन को अपनी आय में कर्मचारियों की यात्रा के लिए भुगतान शामिल करना चाहिए और उस पर व्यक्तिगत आयकर और एकीकृत सामाजिक कर लगाना चाहिए।

ये भुगतान, यदि वे संगठन के स्थानीय अधिनियम में निहित हैं, तो कला के आधार पर आयकर के लिए कर आधार को कम करते हैं। 255 रूसी संघ का टैक्स कोड।

4. अमूर्त रूप में प्रोत्साहनों का कराधान

मुफ़्त भोजन। कई संगठनों में, कर्मचारियों को तथाकथित प्रदान किया जाता है सामाजिक पैकेजकुछ लाभों के रूप में, जो है महत्वपूर्ण कारकश्रम उत्तेजना. इस सामाजिक पैकेज में भोजन, प्रशिक्षण के लिए भुगतान शामिल हो सकता है। उपयोगिताओं, आवासीय किराये और भी बहुत कुछ।

कर्मचारियों को भोजन प्रदान करके, संगठन न केवल उनके लिए चिंता दिखाता है, बल्कि दोपहर के भोजन पर खर्च होने वाले समय को भी कम करता है।

मुफ़्त भोजन कानून द्वारा स्थापित किया जा सकता है, और रोजगार (सामूहिक) समझौते में भी प्रदान किया जा सकता है या नियोक्ता के निर्णय द्वारा शुरू किया जा सकता है।

रूसी संघ के श्रम संहिता के अनुच्छेद 222 में नियोक्ताओं को खतरनाक और खतरनाक क्षेत्रों में काम करने के लिए कर्मचारियों को मुफ्त चिकित्सीय और निवारक पोषण प्रदान करने की आवश्यकता है। खतरनाक स्थितियाँ. श्रमिकों के स्वास्थ्य के लिए खतरनाक व्यवसायों की सूची, भोजन के प्रावधान के लिए मानक और काम की हानिकारकता के मानदंड रूस के स्वास्थ्य और सामाजिक विकास मंत्रालय के नियमों द्वारा निर्धारित किए जाते हैं।

कर्मचारियों को चिकित्सीय और निवारक पोषण प्रदान करना है इस मामले मेंमें काम के लिए मुआवजा हानिकारक स्थितियाँ. आयकर के लिए कर आधार की गणना करते समय ऐसे भोजन उपलब्ध कराने की लागत को श्रम लागत के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जाना चाहिए (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 255 के खंड 4)। इस मामले में, कर्मचारियों को प्रदान किए जाने वाले उपचार और रोगनिरोधी उपचार की लागत मुफ़्त भोजनव्यक्तिगत आयकर, एकीकृत सामाजिक कर, या औद्योगिक दुर्घटनाओं और व्यावसायिक रोगों के खिलाफ अनिवार्य सामाजिक बीमा में योगदान के अधीन नहीं है।

यदि मुफ्त भोजन, भोजन के लिए मुआवजे का भुगतान या कर्मचारियों का प्रावधान पेय जलसामूहिक या व्यक्तिगत रोजगार अनुबंधों में प्रदान किया जाता है, तो आयकर की गणना करते समय इसकी लागत को ध्यान में रखा जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 270 के खंड 25)। रूसी संघ के टैक्स कोड के इस मानदंड की पुष्टि मॉस्को के लिए रूस के कर प्रशासन विभाग के 30 सितंबर, 2002 एन 26-12/45789, दिनांक 13 मार्च, 2003 एन 26-08/13973 के पत्रों से होती है।

एकीकृत सामाजिक कर के संबंध में, कला के अनुच्छेद 1 के अनुसार। रूसी संघ के कर संहिता के 237, इस कर के कर आधार में श्रम के लिए व्यक्तियों के पक्ष में अर्जित कोई भी भुगतान और पुरस्कार शामिल हैं और नागरिक अनुबंध, जिसका विषय कार्य का प्रदर्शन और सेवाओं का प्रावधान है। भोजन के लिए भुगतान को एक रोजगार (सामूहिक) समझौते के तहत भुगतान के रूप में मान्यता दी गई है और इसलिए, इसे एकीकृत सामाजिक कर के अधीन कर आधार में शामिल किया जाना चाहिए (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 20 फरवरी, 2002 एन 04-04) -04/24).

मुफ्त भोजन प्राप्त करने से, एक कर्मचारी को वस्तु के रूप में आय प्राप्त होती है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 211 के खंड 2), इसलिए भोजन की लागत पर व्यक्तिगत आयकर लगाया जाना चाहिए।

इस मामले में, पत्रिका के पाठकों को खंड 8 को ध्यान में रखना चाहिए न्यूजलैटररूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम दिनांक 21 जून 1999 एन 42 "संग्रह से संबंधित विवादों पर विचार करने की प्रथा की समीक्षा" आयकर", जो बताता है कि आय के रूप में भौतिक संपदामें शामिल किया जाना है कुल आय व्यक्ति, यदि किसी व्यक्ति से संबंधित आय की एक विशिष्ट राशि निर्धारित करना संभव है।

इस प्रकार, के लिए सही गणना, कर्मचारियों को मुफ्त भोजन प्रदान करते समय व्यक्तिगत आयकर का संचय और भुगतान, संगठन को सटीक वैयक्तिकृत रिकॉर्ड बनाए रखना चाहिए। यदि ऐसा लेखांकन असंभव है, तो व्यक्तिगत आयकर वसूलने का कोई आधार नहीं है।

यदि कर्मचारियों को संगठन के प्रमुख के आदेश या निर्देश के आधार पर भोजन प्रदान किया जाता है, लेकिन रोजगार (सामूहिक) समझौते में परिलक्षित नहीं होता है, तो आयकर के लिए कर आधार निर्धारित करते समय भोजन की लागत को ध्यान में नहीं रखा जा सकता है।

कला के खंड 3 के आधार पर। रूसी संघ के टैक्स कोड के 236, इस मामले में भोजन के लिए भुगतान रोजगार अनुबंध के तहत भुगतान नहीं है, और इसलिए, यह एक भी सामाजिक कर और औद्योगिक दुर्घटनाओं और व्यावसायिक रोगों के खिलाफ अनिवार्य सामाजिक बीमा में योगदान के अधीन नहीं है।

हालाँकि, यदि यह निर्धारित किया जा सकता है तो प्राप्त भोजन की लागत को श्रमिकों की आय में शामिल किया जाना चाहिए सटीक मात्राप्रति व्यक्तिगत कर्मचारी आय.

कभी-कभी संगठनों के मन में यह प्रश्न होता है: प्रतिभागियों से मिलने के लिए भोजन से संबंधित खर्च कहाँ आवंटित किया जाए? को उत्तर यह प्रश्नमें पाए जा सकते हैं न्यायिक और मध्यस्थता अभ्यास, विशेष रूप से एफएएस संकल्प में सेंट्रल ज़िलादिनांक 08.18.2004 एन ए64-1002/04-13, जिसने निम्नलिखित निष्कर्ष निकाला: ऐसे खर्च अनिवार्य रूप से प्रतिनिधि खर्च हैं। प्रतिनिधित्व व्यय रोजगार और नागरिक कानून अनुबंधों के तहत व्यक्तियों के पक्ष में अर्जित भुगतान और पारिश्रमिक नहीं हैं और वेतन निधि में शामिल हैं, बल्कि उत्पादों के उत्पादन और (या) बिक्री से जुड़े अन्य खर्चों से संबंधित हैं।

नतीजतन, ये खर्च एकीकृत सामाजिक कर के अधीन नहीं हैं।

प्रशिक्षण के लिए भुगतान. कई संगठन अपने कर्मचारियों के प्रशिक्षण के लिए भुगतान करते हैं शिक्षण संस्थानोंअलग - अलग स्तर।

प्रशिक्षण नियोक्ता की पहल पर, उत्पादन आवश्यकताओं के आधार पर और कर्मचारी की पहल पर, उसके व्यक्तिगत हितों के आधार पर किया जा सकता है। अलग-अलग प्रेरणाएँ शामिल होती हैं अलग दृष्टिकोणकराधान के लिए.

कला के अनुसार. रूसी संघ के श्रम संहिता के 196, एक नियोक्ता अपने कर्मचारियों के लिए पेशेवर प्रशिक्षण, पुनर्प्रशिक्षण या उन्नत प्रशिक्षण प्रदान कर सकता है। किसी संगठन के कर्मचारियों के लिए प्रशिक्षण के रूपों में सेमिनार, सम्मेलन, विशेष प्राप्त करना आदि में उनकी भागीदारी शामिल हो सकती है अतिरिक्त शिक्षा, इंटर्नशिप आयोजित करना। मुख्य बात यह है कि प्रशिक्षण उत्पादन आवश्यकताओं के कारण होता है।

रोजगार अनुबंध या अतिरिक्त समझौते में कर्मचारी प्रशिक्षण प्रदान किया जाना चाहिए। इसके अलावा, नियोक्ता को एक आदेश या निर्देश जारी करना होगा, जिसमें पेशेवर प्रशिक्षण (पुनर्प्रशिक्षण) के रूपों, विशिष्टताओं जिसमें कर्मचारियों की योग्यता का स्तर बढ़ाया जाता है, आदि का संकेत दिया जाएगा। पुष्टि के लिए इन दस्तावेज़ों की आवश्यकता हो सकती है उत्पादन की आवश्यकताप्रशिक्षण और लागत औचित्य।

कर्मचारी प्रशिक्षण की लागत को अनुबंध के आधार पर करदाता द्वारा नियोजित कर्मियों के प्रशिक्षण और पुनर्प्रशिक्षण की लागत के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जाना चाहिए (उपखंड 23, खंड 2, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 264)। यदि प्रशिक्षण की उत्पादन आवश्यकता को साबित करना असंभव है, तो संगठन प्रशिक्षण व्यय पर आयकर के लिए कर आधार को कम नहीं कर सकता है।

प्रशिक्षण के लिए भुगतान को भुगतान नहीं माना जाता है, इसलिए एकीकृत सामाजिक कर नहीं लगाया जाता है, भले ही आयकर की गणना करते समय इन खर्चों को ध्यान में रखा जाए या नहीं।

व्यक्तिगत आयकर वसूलने का भी कोई आधार नहीं है। आखिरकार, प्रशिक्षण नियोक्ता की पहल पर किया गया था और इसका उद्देश्य कर्मचारी द्वारा अपने कर्तव्यों के प्रदर्शन की दक्षता को बढ़ाना था। इस मामले में, ट्यूशन फीस को कर्मचारी आय नहीं माना जाता है। यह दृष्टिकोण 18 जुलाई 2000 एन 355/00 के रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम के संकल्प में व्यक्त किया गया था।

कला के अनुसार. रूसी संघ के श्रम संहिता के 197, एक कर्मचारी इसमें संलग्न हो सकता है व्यावसायिक प्रशिक्षण, पुनः प्रशिक्षण और अपने कौशल में सुधार करना अपनी पहल.

एक नियम के रूप में, अपनी पहल पर, एक कर्मचारी शिक्षा (माध्यमिक, उच्च या अतिरिक्त) प्राप्त करता है जो उसकी कार्य गतिविधि से संबंधित नहीं है।

नियोक्ता को ऐसे प्रशिक्षण के लिए भुगतान करने का अधिकार है, लेकिन आयकर की गणना करते समय वह इन खर्चों को ध्यान में नहीं रख सकता है।

कर्मचारी की पहल पर प्रशिक्षण के लिए एकीकृत सामाजिक कर उन्हीं कारणों से नहीं लिया जाता है, जैसे नियोक्ता की पहल पर प्रशिक्षण के लिए भुगतान के मामले में।

यदि प्रशिक्षण किया जाता है व्यक्तिगत प्रयोजनकर्मचारी, और नियोक्ता ऐसे प्रशिक्षण के लिए भुगतान करता है, तो कर्मचारी को वस्तु के रूप में आय प्राप्त होती है, जिस पर व्यक्तिगत आयकर लगाया जाना चाहिए।

आवास और उपयोगिताओं का भुगतान. संगठन अपने कर्मचारियों को निःशुल्क आवास प्रदान कर सकते हैं और अपने कर्मचारियों के लिए उपयोगिताओं के लिए भुगतान कर सकते हैं। इन खर्चों की प्रतिपूर्ति की विशिष्ट राशि रोजगार अनुबंध के पक्षों के समझौते में निर्धारित की जानी चाहिए।

ऐसे भुगतानों पर कैसे कर लगाया जाना चाहिए, यह रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 18 दिसंबर, 2007 एन 03-03-06/1/874 के पत्र में बताया गया है।

आयकर.कला के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 255, वेतन के लिए करदाता के खर्च में कर्मचारियों को नकद और (या) वस्तु के रूप में कोई भी उपार्जन शामिल हो सकता है। इनमें रूसी संघ के कानून और रोजगार अनुबंधों द्वारा प्रदान किए गए कर्मचारियों के आवास से जुड़े खर्च भी शामिल हो सकते हैं।

कला के अनुसार. रूसी संघ के श्रम संहिता के 131, पारिश्रमिक नकद के अलावा अन्य रूपों में दिया जा सकता है, यदि वे कानून का खंडन नहीं करते हैं। ऐसा भुगतान रोजगार अनुबंध में स्थापित किया जाना चाहिए या उसके अनुसार किया जाना चाहिए लिखित बयानकर्मचारी। उसी समय, में नहीं नकद मेंअर्जित मासिक वेतन का 20% से अधिक का भुगतान नहीं किया जा सकता है।

इस प्रकार, संगठन को कर्मचारी के लिए स्थापित वेतन की राशि के 20% से अधिक की राशि में लाभ कर उद्देश्यों के लिए कर्मचारी को प्रतिपूर्ति की गई आवासीय परिसर या उपयोगिताओं को किराए पर लेने की लागत को ध्यान में रखने का अधिकार है।

एकीकृत सामाजिक कर.जैसा कि पहले ही उल्लेख किया गया है, किसी व्यक्ति द्वारा श्रम कर्तव्यों के प्रदर्शन से संबंधित मुआवजा भुगतान एकीकृत सामाजिक कर के अधीन नहीं हैं यदि उन्हें कानून द्वारा स्थापित सीमा के भीतर भुगतान किया जाता है (रूसी कर संहिता के अनुच्छेद 238 के खंड 1 के उपखंड 2) फेडरेशन).

ऐसे भुगतानों में, विशेष रूप से, दूसरे क्षेत्र में काम पर जाने के लिए भुगतान और मुआवजा शामिल है यात्रा व्यय. हालाँकि, आवासीय परिसर को किराए पर लेने और संबंधित मामले में उपयोगिताओं के भुगतान की लागत चलती या व्यावसायिक यात्राओं से जुड़ी नहीं है।

रूसी संघ के श्रम संहिता का अनुच्छेद 169 भी खर्चों की प्रतिपूर्ति को केवल तभी नियंत्रित करता है जब कोई कर्मचारी नियोक्ता के साथ पूर्व समझौते द्वारा किसी अन्य क्षेत्र में काम करने के लिए जाता है।

इस प्रकार, आवासीय परिसर में श्रमिकों को काम पर रखने या उनके लिए उपयोगिताओं के भुगतान के लिए संगठन का खर्च मुआवजा भुगतान नहीं है, कानून द्वारा स्थापितरूसी संघ.

नतीजतन, वे कला के खंड 3 को ध्यान में रखते हुए, आम तौर पर स्थापित प्रक्रिया के अनुसार एकीकृत सामाजिक कर के अधीन हैं। 236 रूसी संघ का टैक्स कोड।

व्यक्तिगत आयकर.आइए मान लें कि किसी संगठन के एक कर्मचारी को अपनी कमाई का 80% नकद और 20% रहने वाले क्वार्टर के किराए के रूप में मिलता है। इस मामले में, कर्मचारी की कमाई की पूरी राशि पर व्यक्तिगत आयकर लगाया जाना चाहिए।

शायद आवास (उपयोगिताओं) के लिए प्रदान की गई कमाई का 20% कर्मचारी के खर्चों को पूरी तरह से कवर नहीं करता है, और संगठन अतिरिक्त भुगतान करता है। इस मामले में, कर्मचारी को प्राप्त होता है अतिरिक्त आयवस्तु के रूप में, जो व्यक्तिगत आयकर के अधीन भी है।

उसी समय, पाठकों को यह ध्यान में रखना चाहिए कि यदि किसी आवासीय परिसर के मालिक - किसी व्यक्ति के साथ किराये का समझौता किया जाता है, तो यह व्यक्ति भी आय का प्राप्तकर्ता होगा, और संगठन को भी उससे कर रोकने की आवश्यकता है . कला के अनुसार. रूसी संघ के कर संहिता के 226, संगठन इस स्थिति में एक कर एजेंट के रूप में कार्य करेगा, जो व्यक्तिगत आयकर की राशि की गणना, रोक और भुगतान करने के लिए बाध्य है।

जब किसी कर्मचारी को बर्खास्त किया जाता है, तो उसे मुआवजा भुगतान देय होता है, जिसमें उस छुट्टी का मुआवजा भी शामिल होता है जिसका उपयोग कर्मचारी द्वारा नहीं किया गया था। ऐसे मुआवजे के अधीन है अनिवार्य कराधान. टैक्स कोड और विशेष कानूनस्थापित करें कि बर्खास्तगी पर छुट्टी के मुआवजे पर कौन से कर लगाए जाते हैं।

तदनुसार, यदि कोई कर्मचारी इस वर्ष अपनी नौकरी छोड़ देता है और अपनी छुट्टी का उपयोग नहीं करता है, तो उसे अप्रयुक्त छुट्टी के मुआवजे को ध्यान में रखते हुए एक गणना करने की आवश्यकता है। रूसी संघ का श्रम संहिता स्थापित करती है कि नियोक्ता एक कामकाजी कर्मचारी को हर साल कम से कम 28 दिनों की छुट्टी प्रदान करने के लिए बाध्य है, जिसका भुगतान किया जाना चाहिए। अप्रयुक्त छुट्टी के लिए मुआवजा नागरिकों की गैर-कर योग्य आय के बराबर नहीं है, जो रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 217 द्वारा स्थापित किया गया है।

जब कोई कर्मचारी चालू वर्ष में छुट्टी पर जाने के बाद अपना पद छोड़ता है, तो उसे अप्रयुक्त छुट्टी के लिए मुआवजा भुगतान नहीं मिलेगा। और, तदनुसार, उन्हें भुगतान नहीं किया जाता है। अन्य सभी मामलों में, न केवल मुख्य को ध्यान में रखा जाता है, बल्कि कुछ व्यक्तियों के लिए एक प्रकार की गारंटी के रूप में अतिरिक्त रूप से प्रदान की जाने वाली छुट्टी को भी ध्यान में रखा जाता है। यह उपलब्ध कराया जा सकता है व्यक्तिगत श्रेणियांकर्मचारी। उदाहरण के लिए, ख़तरनाक या ख़तरनाक कार्यस्थलों पर काम करने वाले व्यक्तियों को अधिक नुकसान होता है अतिरिक्त दिनएक कार्यालय से एक क्लर्क की छुट्टी। इसके अनुसार, ऐसे कर्मचारी की बर्खास्तगी की स्थिति में मुआवजे की गणना की जाती है यदि उसने अपनी छुट्टियों का उपयोग नहीं किया है।

एक महत्वपूर्ण बारीकियों: यदि कोई कर्मचारी स्थानांतरण के कारण नौकरी छोड़ देता है, तो उसे मुआवजे का भुगतान भी करना चाहिए जिसका उसने उपयोग नहीं किया। यह एक शाखा से दूसरी शाखा में स्थानांतरण पर लागू नहीं होता है, क्योंकि नियोक्ता वही रहता है। यह नियमयह उन कर्मचारियों पर लागू होता है जिनका स्थानांतरण एक ही होल्डिंग कंपनी में किया जाता है। मुआवजे का भुगतान करते समय, नियोक्ता अनिवार्य कार्य करने के लिए बाध्य है कर कटौती.

मुआवजे का भुगतान करते समय कर आधार निर्धारित करने के लिए, आपको दिनों की सही गणना करने की आवश्यकता है अप्रयुक्त छुट्टी. पूर्ण मात्रादिन (कम से कम 28) की गणना उस कर्मचारी के लिए की जाती है जिसने उद्यम में 11 महीने तक काम किया है। अन्य मामलों में, छुट्टी के दिनों की गणना संख्या के अनुसार की जाती है। औसतन, हर महीने के काम के लिए 2 दिन की छुट्टी मिलती है। संगठन में प्रत्येक पद के लिए पृथक्-पृथक् स्थापित किया गया है, परन्तु इससे कम नहीं होना चाहिए वैधानिकन्यूनतम.

अप्रयुक्त छुट्टी के लिए बर्खास्तगी पर मुआवजे पर क्या कर लगाया जाता है?

कटौतियों के कर आधार में व्यक्तिगत आयकर शामिल है, जो नागरिकों की सभी आय की राशि का 13% है, साथ ही निम्नलिखित भी है अनिवार्य भुगतान– योगदान:

1. वी पेंशन निधिरूसी संघ;
2. सामाजिक बीमा कोष को;
3. अनिवार्य स्वास्थ्य बीमा कोष में योगदान;
4. योगदान प्रादेशिक निधिअनिवार्य स्वास्थ्य बीमा.

अर्थात्, सभी के लिए अप्रयुक्त छुट्टियों के मुआवजे की गणना करते समय कटौती और कटौती की जानी चाहिए निर्दिष्ट लेखफीस और करों के लिए. टैक्स कोड बर्खास्तगी पर छुट्टी के मुआवजे का स्पष्ट उत्तर देता है। अप्रयुक्त छुट्टी के मुआवजे की राशि पर औद्योगिक दुर्घटनाओं के खिलाफ अनिवार्य सामाजिक बीमा के लिए योगदान अर्जित करने की कोई आवश्यकता नहीं है।

चूंकि 2010 में एकीकृत सामाजिक कर को समाप्त कर दिया गया था, इसलिए उपरोक्त योगदान का भुगतान उद्यम द्वारा किया जाता है, जो इस्तीफा देने वाले कर्मचारी को मुआवजा देता है।

विधायक द्वारा स्थापित मानदंडों के आधार पर - कला। 217 रूसी संघ का टैक्स कोड, कला। 9 संघीय कानून संख्या 212, अप्रयुक्त छुट्टी के मुआवजे को छोड़कर, इस्तीफा देने वाले कर्मचारी के लिए अर्जित भुगतान और भुगतान पर कर का भुगतान करने की कोई आवश्यकता नहीं है। इसलिए, नियोक्ता को आयकर और अनिवार्य योगदान दोनों का भुगतान करना होगा।

बर्खास्तगी पर अप्रयुक्त छुट्टी के मुआवजे की गणना करते समय करों की गणना

कला के अनुसार. रूसी संघ के कर संहिता के 223, बजट में कर योगदान समाप्ति के बाद देय नहीं हैं कार्य माह, जैसे वेतन का भुगतान करते समय, और उस समय जब इस्तीफा देने वाले कर्मचारी को मुआवजा मिलता है। कर्मचारी को आय प्राप्त होने की तिथि मानी जाती है:

• किसी व्यक्ति के बैंक खाते में स्थानांतरण द्वारा आय के भुगतान का दिन;
• भुगतान दिवस नकद पूर्व कर्मचारीउद्यम के कैश डेस्क पर;
• कर्मचारी द्वारा प्राप्ति का दिन कूल राशि का योगबैंक के कैश डेस्क पर, कंपनी के चालू खाते से, भुगतान आदेश द्वारा।

इसके आधार पर, कंपनी उसी दिन भुगतान किए गए मुआवजे पर कर स्थानांतरित करती है। यदि किसी कर्मचारी को पैसा मिलता है नकद में, नियोक्ता को बाद में नहीं करना चाहिए अगले दिन, वास्तविक भुगतान के दिन के बाद।

उपयोग न करने की स्थिति में, बर्खास्तगी पर मुआवजे के लिए कर और योगदान वार्षिक अवकाश, एक कर्मचारी के पक्ष में संगठनों और उद्यमों द्वारा अर्जित और भुगतान किया जाता है जो कानून के अनुसार तैयार किया जाता है - एक रोजगार अनुबंध या एक नागरिक अनुबंध के तहत (कार्य के प्रदर्शन या सेवाओं के प्रावधान के लिए)।

श्रम कानून वार्षिक छुट्टी के मामले में मुआवजे के लिए समान अधिकार और गारंटी स्थापित करता है।

इस प्रकार, अप्रयुक्त के मुआवजे से कर लिया जाता है। आंशिक रूप से इस तथ्य के कारण कि मुआवजा कर्मचारी की आय है, साथ ही बजट का समय पर और सही भुगतान करना भी है। अधिकार के साथ कर नियोजन, ये मुआवज़ा भुगतान, और उन पर भुगतान किए गए कर और योगदान, उद्यम अपने लाभ के लिए अनुकूलित कर सकते हैं।

टैक्स कोड के अनुच्छेद 227 के पैराग्राफ 4 के अनुसार निषिद्ध। आज तक, किसी व्यक्ति द्वारा किए गए खर्चों की प्रतिपूर्ति के लिए किए गए भुगतान पर कराधान पर कोई सहमति नहीं है। कर अधिकारी मुआवजे को आय मानते हैं। यदि आप इस स्थिति का पालन करते हैं, तो यह समझना महत्वपूर्ण है कि प्राप्त मुआवजा कला के अनुसार व्यक्तिगत आयकर के अधीन नहीं आय से संबंधित है या नहीं। 217 टैक्स कोड। और व्यक्तिगत विशेषज्ञ और यहां तक ​​कि उच्चतम भीमध्यस्थता न्यायालय रूसी संघ का मानना ​​है कि ऐसी स्थितियों में सैद्धांतिक रूप से कोई आय उत्पन्न नहीं होती है। आख़िरकार, ऐसा प्रतीत होता है कि एक व्यक्ति को प्राप्त नहीं होता हैआर्थिक लाभ . और यदि हां, तो व्यक्तिगत आयकर का विषय नहीं उठना चाहिए। इस समस्या से निपटने से पहले,विशिष्ट उदाहरण

आइए बुनियादी मानदंडों को याद रखें।

आय कब उत्पन्न होती है?
कला के अनुसार. टैक्स कोड का 209 करदाता द्वारा प्राप्त आय को मान्यता देता है।

कर आधार का निर्धारण करते समय, करदाता की नकद और वस्तु दोनों रूप में प्राप्त आय, या जिसके निपटान का अधिकार उसने हासिल किया है, को ध्यान में रखा जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 210 के खंड 1)। और आय की वास्तविक प्राप्ति की तारीख को आय के भुगतान या वस्तु के रूप में आय के हस्तांतरण के दिन के रूप में परिभाषित किया गया है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 223 के खंड 1 के खंड 1 और 2)।

आय क्या है?
कर उद्देश्यों के लिए आय निर्धारित करने का सामान्य सिद्धांत कला में निहित है। 41 टैक्स कोड। इस मानक के अनुसार, आय को मौद्रिक या वस्तु रूप में आर्थिक लाभ के रूप में मान्यता दी जाती है, यदि इसका आकलन किया जा सकता है और इस हद तक कि इस तरह के लाभ का आकलन किया जा सकता है, तो इसे ध्यान में रखा जाता है।

साथ ही, विधायक स्पष्ट करते हैं कि आर्थिक लाभ अध्याय के अनुसार निर्धारित किया जाता है। टैक्स कोड के 23 "व्यक्तियों के लिए आयकर"। लेकिन इससे यह समझना हमेशा आसान नहीं होता कि करदाता की आय क्या है. व्यक्तिगत आयकर गणनाटैक्स कोड में आय की स्पष्ट परिभाषा नहीं है।

इस बीच, आधिकारिक स्पष्टीकरण में भी करदाता के हितों में आर्थिक लाभ की कसौटी का उपयोग किया जाता है। उदाहरण के लिए, पत्र दिनांक 05/06/2006 एन 03-05-01-04/117 में, रूसी वित्त मंत्रालय के विशेषज्ञों ने बताया कि किसी कर्मचारी की यात्रा के लिए कंपनी द्वारा प्रतिपूर्ति की गई राशि को आर्थिक लाभ (आय) के रूप में मान्यता नहीं दी जा सकती है ) कर्मचारी का यदि उसका काम यात्रा प्रकृति का है।

सच है, अदालत ने इन भुगतानों को विशेष रूप से वर्गीकृत किया - श्रम कर्तव्यों के प्रदर्शन से संबंधित मुआवजे के रूप में। वे सीधे कला के पैराग्राफ 3 में दिए गए लाभों के अधीन हैं। टैक्स कोड के 217 (मास्को जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 27 मई, 2008 एन केए-ए40/4343-08 मामले में एन ए40-49620/07-118-330)।

क्या कोई भुगतान आय है?

क्या किसी व्यक्ति द्वारा प्राप्त किसी राशि पर विचार किया जाता है? शायद हमें इससे सहमत होना होगा. एक सामान्य नियम के रूप में, पिछले खर्चों की प्रतिपूर्ति के लिए प्राप्त मुआवजे को भी आय के रूप में मान्यता दी जाती है।

विधायक ने विशेष रूप से उन मामलों की पहचान की जिनमें सामान्य नियम के अपवाद के रूप में यह मामला नहीं है।

आइए सूचीबद्ध करें कि कब वास्तविक खर्चकरदाता की, आय की प्राप्ति का कारण और उससे पहले (साथ में), कर आधार को कम करें:

1) संपत्ति, शेयर की बिक्री पर अधिकृत पूंजीया भागीदारी समझौते के तहत दावे के अधिकार निर्दिष्ट करते समय साझा निर्माण(पैराग्राफ 2, पैराग्राफ 1, खंड 1, रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 220);

2) के साथ लेनदेन के लिए प्रतिभूतिऔर साथ में वित्तीय साधनों अग्रिम लेन-देन(रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 214.1 का खंड 14);

3) यदि करदाता के पास पेशेवर का अधिकार है कर कटौती(रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 221);

4) जब आय रूसी संघ के वर्तमान कानून द्वारा प्रदान किए गए मुआवजे के भुगतान का प्रतिनिधित्व करती है, विधायी कार्यरूसी संघ के विषय, निर्णय प्रतिनिधि निकायस्थानीय सरकार, लेकिन रूसी संघ के कानून (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 217 के खंड 3) के अनुसार स्थापित सीमाओं के भीतर।

टिप्पणी। इस मामले में हम बात कर रहे हैंलाभ के बारे में. मुआवजे को आय के रूप में मान्यता दी गई है, लेकिन यह कराधान से मुक्त है।

नतीजतन, हमें यह निष्कर्ष निकालना होगा कि मुआवजा आर्थिक लाभ उत्पन्न करता है सामान्य सिद्धांतों. और केवल विधायक द्वारा विशेष रूप से निर्धारित स्थितियों में ही ये आय व्यक्तिगत आयकर के अधीन नहीं हैं। अन्य मामलों में, किसी व्यक्ति के प्रतिपूर्ति योग्य व्यय व्यक्तिगत आयकर के लिए कर आधार को कम नहीं करते हैं।

सिविल अनुबंध के तहत ठेकेदार को खर्चों की प्रतिपूर्ति

नागरिक संहिता मानदंड. कला के अनुच्छेद 2 में। नागरिक संहिता के 709 में सीधे तौर पर कहा गया है कि कार्य अनुबंध में काम की कीमत में शामिल हैं:

• ठेकेदार की लागत का मुआवजा;
• उसे देय पारिश्रमिक.

टिप्पणी। मुआवज़ा (लैटिन मुआवज़े से - शेष राशि के लिए) का तात्पर्य वास्तविक लागतों का पुनर्भुगतान है।

यह दृष्टिकोण सेवाओं के प्रावधान (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 783) पर भी लागू होता है। उपरोक्त सूत्रीकरण से कोई यह निष्कर्ष निकाल सकता है कि आय अनुबंध मूल्य और ठेकेदार (कलाकार) की लागत की राशि के बीच का अंतर है।

टैक्स कोड मानदंड. कर कानून ने नागरिक संहिता द्वारा प्रस्तावित पथ का पालन नहीं किया।

"मुआवजा" शब्द के लिए जैसा कि इसमें प्रयोग किया गया है नागरिक कानूनी संबंध, कोई "रूसी संघ के कानून के अनुसार स्थापित मानक" नहीं हैं, यानी आकार प्रतिबंध हैं। इसलिए, ठेकेदार की लागत कर विधानकला के खंड 3 के लाभों के तहत। टैक्स कोड के 217 के अधीन नहीं हैं। व्यक्तियों-ठेकेदारों की आय के कराधान को विनियमित करने के लिए एक विशेष नियम पेश किया गया है।

टैक्स कोड संबंधित है व्यावसायिक कटौतियाँ, जिसके लिए, विशेष रूप से, करदाता जो काम के प्रदर्शन (सेवाएं प्रदान करने) के लिए नागरिक अनुबंधों के तहत आय प्राप्त करते हैं, हकदार हैं (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 2, भाग 1, अनुच्छेद 221)। ये कटौतियाँ व्यावहारिक रूप से मुआवज़ा हैं।

कर एजेंट द्वारा करदाता द्वारा वास्तव में किए गए खर्चों की राशि और काम के प्रदर्शन या सेवाओं के प्रावधान से सीधे संबंधित दस्तावेजी खर्चों की राशि में व्यावसायिक कटौती प्रदान की जाती है (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 2, भाग 1, अनुच्छेद 221) .

खर्चों के मुआवजे की रकम के लिए रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 217 के अनुच्छेद 3 को लागू करने का मानदंड

मुआवज़े की सूची जो व्यक्तिगत आयकर के अधीन नहीं है, कला के खंड 3 में स्थापित की गई है। टैक्स कोड का 217 और खुला है। पैरा से. 1 खंड 3 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 217 यह इस प्रकार है कि किसी भी खर्च की प्रतिपूर्ति कराधान से मुक्त है यदि संबंधित मुआवजा संतुष्ट हो सामान्य मानदंड. इस संबंध में, कृपया अस्वीकरण पर ध्यान दें: मुआवजा "रूसी संघ के कानून के अनुसार स्थापित सीमा के भीतर" व्यक्तिगत आयकर के अधीन नहीं है। व्यावसायिक कटौतियों पर चर्चा करते समय हमने ऊपर इस शर्त के निर्णायक महत्व का आकलन किया।

आइए विशिष्ट उदाहरणों का उपयोग करके इन पदों से मुआवजे के कराधान पर विचार करें।

कानूनी लागतों के लिए मुआवजा

नागरिकों से जुड़े ऐसे विवाद जो उनके आचरण से संबंधित नहीं हैं उद्यमशीलता गतिविधि, न्यायालयों के अधिकार क्षेत्र के अधीन सामान्य क्षेत्राधिकार(खंड 1, खंड 1, रूसी संघ की नागरिक प्रक्रिया संहिता का अनुच्छेद 22)। इस मामले में, जिस पक्ष के पक्ष में अदालत का फैसला आया, अदालत मामले में "विजेता" द्वारा किए गए सभी खर्चों के लिए दूसरे पक्ष को मुआवजा देती है। कानूनी खर्च(रूसी संघ की नागरिक प्रक्रिया संहिता के अनुच्छेद 98 का ​​खंड 1)।

टिप्पणी। श्रम विवाद की स्थिति में, कर्मचारी को राज्य शुल्क (रूसी संघ के श्रम संहिता के अनुच्छेद 393) सहित कानूनी लागत का भुगतान करने से छूट दी गई है।

टिप्पणी। कानूनी लागतें क्या हैं?
कानूनी लागतों में शामिल हैं राज्य कर्तव्यऔर मामले के विचार से जुड़ी लागत (रूसी संघ की नागरिक प्रक्रिया संहिता के अनुच्छेद 88 का खंड 1)। मामले के विचार से जुड़ी लागतों में विशेष रूप से (रूसी संघ की नागरिक प्रक्रिया संहिता के अनुच्छेद 94) शामिल हैं:
- अदालत में उपस्थिति के संबंध में पार्टी की यात्रा और आवास का खर्च;
- प्रतिनिधियों की सेवाओं के लिए भुगतान;
- मामले के विचार से जुड़ी डाक लागत।

कानूनी लागतों के मुआवजे पर व्यक्तिगत आयकर

मान लीजिए कि आपकी कंपनी किसी व्यक्ति के साथ विवाद हार गई है और आपको उसके द्वारा किए गए खर्च की प्रतिपूर्ति करनी होगी। क्या वे व्यक्तिगत आयकर के अधीन हैं?

रूसी वित्त मंत्रालय की स्थिति. वित्तीय विभाग के प्रतिनिधियों का जोर है कि वापसी कानूनी लागतकिसी व्यक्ति की करयोग्य आय है.

हालाँकि, रूस के वित्त मंत्रालय के प्रतिनिधि अपनी स्थिति को उचित नहीं ठहराते हैं (पत्र दिनांक 08/07/2012 एन 03-04-06/6-221, दिनांक 07/03/2012 एन 03-04-05/3-827 एवं दिनांक 07/02/2012 एन 03-04-06 /9-189). वे केवल यह बताते हैं कि परिणामस्वरूप व्यक्ति को आर्थिक लाभ प्राप्त होता है। हालाँकि यह स्पष्ट है कि यहाँ व्यक्ति को कोई भौतिक लाभ नहीं है।

कई अन्य पत्रों में (दिनांक 20 दिसंबर, 2011 एन 03-04-06/3-351 और दिनांक 7 दिसंबर, 2011 एन 03-04-05/3-1008), रूसी वित्त मंत्रालय के विशेषज्ञ गलती से दावा करते हैं कि कला का खंड 3। टैक्स कोड के 217 को परिभाषित किया गया है पूर्ण सूचीरूसी संघ के वर्तमान कानून द्वारा स्थापित मुआवजा भुगतान, रूसी संघ के घटक संस्थाओं के विधायी कार्य, स्थानीय स्व-सरकार के प्रतिनिधि निकायों के निर्णय जो व्यक्तिगत आयकर के अधीन नहीं हैं। हमने ऊपर बताया कि ऐसा नहीं है।

टिप्पणी। समय की हानि के लिए मुआवजा
में सिविल प्रक्रिया(सहित) श्रम विवाद) अदालत दूसरे पक्ष के पक्ष में समय की वास्तविक हानि के लिए मुआवजे की मांग भी कर सकती है। इसका उपयोग तब किया जाता है जब दूसरा पक्ष गलत व्यवहार करता है। और इसका आकार न्यायालय द्वारा निर्धारित किया जाता है उचित सीमाओं के भीतरऔर विशिष्ट परिस्थितियों को ध्यान में रखते हुए (रूसी संघ की नागरिक प्रक्रिया संहिता के अनुच्छेद 99)। लेकिन किसी के अभाव के कारण कानूनी बंदिशेंआकार में, यह मुआवज़ा किसी व्यक्ति की कर योग्य आय भी बनाता है। परिणामस्वरूप, हमें इस बात से सहमत होना चाहिए कि कोई भी मुआवज़ा आय है।

रूसी संघ का सिविल प्रक्रिया संहिता मुआवजे (भुगतान के मामले, राशि) को सीमित या स्थापित नहीं करता है, अर्थात यह उन्हें मानकीकृत नहीं करता है। उन्हें न्यायालय द्वारा सम्मानित किया जाता है। यह कानून की शब्दावली है. इसलिए, ये मुआवज़े कला के खंड 3 के अधीन हैं। टैक्स कोड का 217 लागू नहीं होता है।

सामान्यता का संकेत. हालाँकि, कानूनी खर्चों के कराधान के लिए अलग तरीके से संपर्क किया जा सकता है।

तथ्य यह है कि राज्य शुल्क की राशि करों और शुल्क पर संघीय कानूनों द्वारा स्थापित की जाती है। यह प्रक्रिया कला के खंड 2 द्वारा स्थापित की गई है। 88 सिविल प्रक्रियात्मक कोडआरएफ और कला. आंतरिक राजस्व संहिता की धारा 333.19.

नतीजतन, प्रतिपूर्ति योग्य खर्चों के इस हिस्से में अभी भी एक मानकीकृत राशि है। इसलिए, आप कर्तव्यों के भुगतान के लिए मुआवजे के कराधान को चुनौती देने का प्रयास कर सकते हैं। हालांकि यह स्थिति असुरक्षित है. आख़िरकार, शुल्क की राशि तय नहीं है, बल्कि दावे की कीमत पर निर्भर करती है।

यदि कोई संस्था किसी उद्यमी से बहस करती है. किसी कंपनी और व्यक्तिगत उद्यमी के बीच विवादों में मध्यस्थता प्रक्रिया संहिता के आधार पर कानूनी कार्यवाही की जाती है। लेकिन मुआवजे पर समान नियम इसमें प्रदान किए गए हैं (रूसी संघ के मध्यस्थता प्रक्रिया संहिता के अनुच्छेद 101, 102, 106 और 110)।

साथ ही, कानूनी खर्चों के लिए मुआवजा दिया गया व्यक्तिगत उद्यमी, आम तौर पर स्थापित तरीके से व्यक्तिगत आयकर के अधीन है, चाहे उस पर कोई भी कर व्यवस्था लागू हो। आख़िरकार, मुआवजे के रूप में आय प्राप्त करना आर्थिक गतिविधि के संचालन के रूप में योग्य नहीं हो सकता है।

कानूनी खर्चों के मुआवजे से व्यक्तिगत आयकर कौन रोकेगा?

एक कंपनी किसी व्यक्ति को करयोग्य मुआवज़ा दे रही है कर एजेंटऔर सामान्य आधार पर संबंधित कर्तव्यों का पालन करता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 226 के खंड 1)।

लेकिन जब किसी व्यक्ति को मुआवजा आधार पर हस्तांतरित किया जाता है निष्पादन की रिटसेवा विवरण के अनुसार जमानतदार- स्थिति कुछ अलग है (मामले संख्या A27-4701/2010 में 24 जनवरी, 2011 के पश्चिम साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्प का खंड 5)।

यदि मुआवजे का भुगतान बिना जमानतदारों के माध्यम से किया गया था व्यक्तिगत आयकर रोकना, कंपनी को अपने पंजीकरण के स्थान पर कर कार्यालय को कर रोकने की असंभवता और कर की राशि (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 226 के खंड 5) के बारे में सूचित करना होगा।

हितों के टकराव से बचने के लिए, हम 20 दिसंबर, 2011 के पत्र संख्या 03-04-06/3-351 में निहित रूसी वित्त मंत्रालय के स्पष्टीकरण का पालन करने की सलाह देते हैं। इसमें कहा गया है कि कंपनी को करों और शुल्क पर कानून की आवश्यकताओं को ध्यान में रखते हुए, वसूली के अधीन ऋण निर्धारित करने की आवश्यकता पर अदालत का ध्यान आकर्षित करने का अधिकार है।

फिर निर्णय के ऑपरेटिव हिस्से में अदालत व्यक्ति के पक्ष में सीधे वसूल की जाने वाली आय की राशि का संकेत देगी, और अलग से - वह राशि जिसे कर के रूप में रोका जाना चाहिए और बजट में स्थानांतरित किया जाना चाहिए।

इसी तरह की स्थिति रूस की संघीय कर सेवा के दिनांक 28 अक्टूबर 2011 के पत्र एन ईडी-4-3/17996 में परिलक्षित होती है।

यदि किसी नागरिक को फिर भी मुआवजा मिला है, जिस पर व्यक्तिगत आयकर नहीं रोका गया है, तो वह इस आय की घोषणा करने और स्वयं कर का भुगतान करने के लिए बाध्य है (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 4, खंड 1, अनुच्छेद 228)।

एकमात्र मध्यस्थता मिसाल

न्यायिक अभ्यास करदाताओं के पक्ष मेंएक एकल मामले द्वारा प्रतिनिधित्व किया गया। यह एफएएस संकल्प है वोल्गा-व्याटका जिलाप्रकरण संख्या A29-10481/2009 में दिनांक 08/02/2010. इस दस्तावेज़यह उल्लेखनीय है कि उनके निर्णय को रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के दिनांक 13 दिसंबर, 2010 एन वीएएस-16460/10 के निर्णय द्वारा समर्थित किया गया था।

में यह संकल्पएफएएस वोल्गो-व्याटका जिले के बीच एक विवाद माना जाता है टैक्स कार्यालयऔर एक कर एजेंट जिसने कर्मचारी को कानूनी खर्चों के लिए मुआवजे का भुगतान करते समय व्यक्तिगत आयकर नहीं रोका।

मध्यस्थ इस बात पर सहमत हुए कि कला के तहत कंपनी पर जुर्माना लगाया जाएगा। टैक्स कोड का 123 अनुचित है। उन्होंने माना कि कर्मचारी को आर्थिक लाभ नहीं मिला क्योंकि वह केवल अपनी लागत की प्रतिपूर्ति कर रहा था।

कानूनी खर्चों के मुआवजे के रूप में आय प्राप्त करने का प्रपत्र

अधिकारियों का मानना ​​है कि मुआवजे के कारण करदाता को वस्तु के रूप में आय प्राप्त होती है। कथित तौर पर, कंपनी ने उनके हित में काम और सेवाओं के लिए उन्हें भुगतान किया। यह दृष्टिकोण रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 19 नवंबर, 2007 एन 03-04-06-01/386 के पत्र के पैराग्राफ 3 में प्रस्तुत किया गया है।

लेखक स्वयं को उससे असहमत होने की अनुमति देगा। इस रास्ते पर, हमें आय प्राप्ति की तारीख में विसंगति का सामना करना पड़ता है। आखिरकार, यह पता चलता है कि आय उस समय प्राप्त हुई थी जब करदाता ने उसके द्वारा भुगतान किए गए सामान, कार्य या सेवाओं को खरीदा था।

इस बीच, यह स्पष्ट है कि इस तिथि पर उसे कोई आर्थिक लाभ नहीं है और न ही हो सकता है, और कानूनी विवाद का परिणाम पहले से अज्ञात है।

यदि आर्थिक लाभ उत्पन्न होता है, तो यह मुआवजे के भुगतान के समय मौद्रिक रूप में होगा (बेशक, यदि मुआवजे का भुगतान वस्तु के रूप में नहीं किया गया है)।

नुकसान का मुआवज़ा व्यक्तिगत आयकर के अधीन नहीं है

आइए एक और मामले पर विचार करें। आइए कल्पना करें कि आपकी कंपनी ने किसी व्यक्ति की संपत्ति को नुकसान पहुंचाया है और इस संबंध में, उसे मुआवजा देती है वास्तविक क्षति. आधार - कला. 15 नागरिक संहिता. जीवन से बहुत सारे उदाहरण हैं। उदाहरण के लिए, बिल्डरों ने एक अपार्टमेंट का नवीनीकरण करते समय भूतल पर निवासियों को भर दिया। या दूसरा उदाहरण: एक इमारत की छत की मरम्मत करते समय, श्रमिकों ने नीचे खड़ी एक कार पर एक निर्माण उपकरण गिरा दिया।

प्रभावित व्यक्ति अनुग्रह पर भरोसा कर सकते हैं कर प्राधिकरण. हालाँकि, फिर भी, अधिकारी अपनी राय के समर्थन में विशिष्ट तर्क नहीं देते हैं। उनका तर्क है कि व्यक्ति को आर्थिक लाभ नहीं मिला। यह निष्कर्ष वित्तीय विभाग के विशेषज्ञों द्वारा पत्र दिनांक 10/07/2010 एन 03-04-06/6-243, दिनांक 05/05/2010 एन 03-04-06/10-89 और दिनांक 04/08 में निकाला गया था। /2010 एन 03-04-05/10 -172. तदनुसार, मुआवजे की रकम आय नहीं है और व्यक्तिगत आयकर के लिए कर आधार निर्धारित करते समय इसे ध्यान में नहीं रखा जाता है।

लेकिन मान लीजिए कि आपकी कंपनी क्षतिपूर्ति करती है नैतिक क्षतिकला के आधार पर खरीदार को। रूसी संघ के कानून के 15 दिनांक 02/07/1992 एन 2300-1 "उपभोक्ता अधिकारों की सुरक्षा पर"।

रूस की संघीय कर सेवा का मास्को कार्यालय पत्र दिनांक 05/06/2010 एन 20-14/3/047952@ में सही ढंग से बताता है कि ऐसा मुआवजा केवल व्यक्तिगत आयकर के अधीन नहीं है, अगर यह अदालत द्वारा आदेश दिया गया हो। यह निष्कर्ष 02/07/1992 एन 2300-1 के रूसी संघ के कानून में प्रयुक्त शब्दों पर आधारित है।

यदि हम टैक्स कोड के अनुच्छेद 217 के पैराग्राफ 1 का संदर्भ लें तो क्या होगा?

कला के पैराग्राफ 1 के शब्दों से। टैक्स कोड के 217 का शाब्दिक अर्थ है कि भुगतान और मुआवजे के रूप में व्यक्तियों की आय के प्रकार व्यक्तिगत आयकर से मुक्त हैं, वर्तमान कानून के अनुसार भुगतान किया गया.
इस वाक्यांश की व्याकरणिक संरचना से यह पता नहीं चलता कि यह विशेष रूप से सार्वजनिक व्यय पर भुगतान को संदर्भित करता है। औपचारिक रूप से, ऐसी आय किसी भी स्रोत से आ सकती है।
इस नियम के आधार पर, कानूनी खर्चों के मुआवजे के कराधान के किसी भी दावे को खारिज किया जा सकता है। आखिरकार, करों और शुल्क पर कानून के कृत्यों में सभी अपरिवर्तनीय संदेह, विरोधाभास और अस्पष्टताएं करदाता के पक्ष में व्याख्या की जाती हैं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 3 के खंड 7)। और वे यहाँ हैं. शब्दों की तुलना करने के लिए, हम तालिका का उपयोग करते हैं:

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 217 के अनुच्छेद 1 और 3 के मानदंडों की तुलना

दूसरा सवाल ये है कानून प्रवर्तन अभ्यासकला के अनुसार. टैक्स कोड के 217, खंड 1 को खंड 3 के विकल्प के रूप में नहीं माना जाता है।

कला के अनुच्छेद 1 में. टैक्स कोड के 217, हमें लाभों के संदर्भ में गुमराह किया जाता है। वहीं, कला के पैरा 6 में. टैक्स कोड के 3 में कहा गया है कि कर स्थापित करते समय, कराधान के सभी तत्वों को निर्धारित किया जाना चाहिए। करों और शुल्कों पर कानून के अधिनियमों को इस तरह से तैयार किया जाना चाहिए कि हर किसी को ठीक से पता हो कि उसे कौन सा कर (फीस), कब और किस क्रम में भुगतान करना होगा। साथ ही, हम सादृश्य द्वारा रूसी संघ के टैक्स कोड के मानदंडों को लागू करने के लिए बाध्य नहीं हैं।

हालाँकि, ध्यान रखें कि इस "रणनीति" के जवाब में, कर अधिकारियों को रूस की संघीय कर सेवा के 18 जून 2009 के पत्र एन ШС-17-3/121@ द्वारा निर्देशित किया जाएगा, क्योंकि वे इसका पालन करने के लिए बाध्य हैं। .

पत्र में उस मानदंड के अनुप्रयोग का स्पष्टीकरण शामिल है जिसमें हमारी रुचि है। इसमें कहा गया है कि कला के पैराग्राफ 1 के अनुसार। टैक्स कोड का 217, कोई नहीं राज्य लाभऔर लाभ, चूंकि छूट से बाहर रखे गए और कराधान से मुक्त दोनों प्रकार के लाभों को स्पष्ट रूप से सूचीबद्ध किया गया है।

कला के अनुच्छेद 1 में नामित। टैक्स कोड के 217, लाभ इस तथ्य से एकजुट होते हैं कि वे नागरिकों द्वारा आय के स्रोत (अस्थायी विकलांगता, बेरोजगारी, गर्भावस्था और प्रसव) के नुकसान के लिए मुआवजे की प्रकृति में हैं।

में न्यायिक अभ्यासइस दृष्टिकोण (एफएएस संकल्प) का कोई एक मूल्यांकन नहीं था पूर्वी साइबेरियाई जिलादिनांक 03/01/2010 प्रकरण क्रमांक A33-13702/2009, कैसेशन परिभाषावोलोग्दा क्षेत्रीय न्यायालयदिनांक 1 जुलाई 2011 एन 33-3042/2011)। तो रास्ते में, एक कानूनी विवाद अपरिहार्य है।

जवाबदेह व्यक्तियों की पहल पर की गई खरीदारी

आइए हम कर्मचारियों को दिए जाने वाले अन्य प्रकार के भुगतानों पर बात करें जो उनके लिए आय उत्पन्न नहीं करते हैं। इसके बारे मेंअसाइनमेंट प्राप्त किए बिना, नियोक्ता के हित में अपनी पहल पर किए गए खर्चों की प्रतिपूर्ति के लिए।

कर्मचारी नियोक्ता के लिए भुगतान करता है

बहुत से लोग संभवतः उस स्थिति से परिचित हैं जब प्रिंटर में कार्ट्रिज ख़त्म हो जाती है। अकाउंटेंट ने बिना समय बर्बाद किए उसके ईंधन भरने का भुगतान कर दिया स्वयं का धन. या कोई अन्य मामला जब ड्राइवर ने तुरंत अपने खर्च पर कार की मरम्मत के लिए आवश्यक एक हिस्सा खरीदा।

ऐसे खर्चों के संबंध में कर्मचारी एक अग्रिम रिपोर्ट भी तैयार करता है, हालांकि वह नाममात्र का जवाबदेह व्यक्ति नहीं है। आख़िरकार, कैश रजिस्टर से अग्रिम पैसा आर्थिक जरूरतेंउन्हें कंपनी नहीं मिली (बनाए रखने की प्रक्रिया पर विनियमों का खंड 4.4)। नकद लेनदेनरूसी संघ के क्षेत्र पर बैंक ऑफ रूस के बैंक नोटों और सिक्कों के साथ, बैंक ऑफ रूस द्वारा दिनांक 12 अक्टूबर, 2011 एन 373-पी द्वारा अनुमोदित)।

हालाँकि, फॉर्म लागू करें अग्रिम रिपोर्टऐसी स्थितियों में निषिद्ध नहीं है. इस विकल्प को दस्तावेज़ प्रवाह के नियमों (पीबीयू 1/2008 के खंड 4) में शामिल करना उचित है। लेखांकन नीतिसंगठन")।

नियोक्ता के हित में कर्मचारी व्यय की प्रतिपूर्ति व्यक्तिगत आयकर के अधीन क्यों नहीं है?

अनधिकृत खरीद (वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं आदि की) संपत्ति का अधिकार) निर्देशों के बिना दूसरों के हित में कार्यों के रूप में योग्य हैं (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 980 के खंड 1)।

इस मामले में, नियोक्ता कार्य करता है इच्छुक व्यक्ति, और अग्रिम रिपोर्ट का उनका अनुमोदन उनके हित में कार्यों का अनुमोदन है। यह कला के पैराग्राफ 1 से अनुसरण करता है। 981 और कला. नागरिक संहिता के 982.

यदि अग्रिम रिपोर्ट स्वीकृत हो जाती है, तो कर्मचारी वकील की स्थिति में होता है, और नियोक्ता प्रिंसिपल की स्थिति में होता है।

कला के खंड 2 के आधार पर। नागरिक संहिता के 975 के अनुसार, प्रिंसिपल वकील को उसके खर्चों की प्रतिपूर्ति करने के लिए बाध्य है। इसलिए, लागत की प्रतिपूर्ति एक भुगतान है कानून द्वारा प्रदान किया गया. यह कला के अनुच्छेद 1 के अनुसार व्यक्तिगत आयकर के अधीन नहीं है। 217 टैक्स कोड। ऐसी प्रतिपूर्तियों पर कोई प्रतिबंध नहीं है. साथ ही, ऐसी गणनाओं में व्यक्तिगत आयकर की अनुपस्थिति पर कभी कोई आपत्ति नहीं आई।

टिप्पणी। यह स्पष्ट है कि कला का खंड 3। रूसी संघ के टैक्स कोड का 217 इन स्थितियों में लागू नहीं होता है।

टिप्पणी। प्रत्येक मामले का एक विशेष विश्लेषण किया जाता है
हमने यह सुनिश्चित किया कि कर नियम लागू हों व्यक्तिगत आयकर मुआवजाऔर क्षतिपूर्तियाँ अस्पष्ट रूप से तैयार और व्याख्या की जाती हैं। इसलिए, उनके उपयोग के लिए अकाउंटेंट को पेशेवर निर्णय लेने की आवश्यकता होती है। आप व्यक्तियों के खर्चों के सभी मुआवजे (प्रतिपूर्ति) पर व्यक्तिगत आयकर पर बिना सोचे-समझे कर नहीं लगा सकते हैं या नहीं लगा सकते हैं। प्रत्येक भुगतान को व्यक्तिगत रूप से निपटाया जाना चाहिए।

कंपनी से बर्खास्तगी की स्थिति में किसी कर्मचारी को भुगतान। यह भुगतान अनिवार्य है और इसके अनुसार गणना की जाती है निश्चित नियम. विशेष ध्यानयोग्य है तरजीही कराधानऐसी गणना.

किस मामले में एक कर्मचारी अप्रयुक्त छुट्टी का हकदार है?

एक कर्मचारी के लिए जो अपने काम के स्थान को बदलने का फैसला करता है, लावारिस छुट्टी के दिनों की उपस्थिति के अधीन, नियोक्ता भुगतान करने के लिए बाध्य है मौद्रिक मुआवज़ा. लेखाकार अक्सर इस तरह के भुगतान की गणना करते हैं, क्योंकि बर्खास्तगी के दिन लगभग सभी के पास छुट्टी के दिन बचे होते हैं।

बर्खास्तगी पर, इसकी गणना महीने के आखिरी दिन नहीं की जाती है, जैसा कि वेतन की गणना करने के लिए प्रथागत है, लेकिन स्वाभाविक रूप से, इस तरह की गणना का भुगतान कर्मचारी के जाने के दिन भी किया जाता है। मुआवजे के भुगतान की राशि सीधे सभी संचित छुट्टियों के दिनों की संख्या पर निर्भर करती है और बर्खास्तगी के कारण पर निर्भर नहीं करती है।

मुआवज़ा भुगतान किन करों से मुक्त है?

बर्खास्तगी के लिए मुआवजा कर्मचारी की एक विशेष आय है, इसलिए ऐसा संचय आंशिक कराधान के अधीन है। द्वारा मौजूदा कानूनके लिए मुआवजा भुगतान अप्रयुक्त दिनछुट्टियों को पेंशन में बीमा योगदान की गणना से छूट दी गई है चिकित्सा निधि. साथ ही, गणना फंड के कर योग्य आधार में शामिल नहीं है। सामाजिक बीमाऔर चोट बीमा के लिए प्रीमियम की गणना में भाग नहीं लेता है।

इस तरह के लाभ के संबंध में, नियामक अधिकारी बारीकी से निगरानी करते हैं कि मुआवजा केवल अतिरिक्त छुट्टी के दिनों के आंशिक प्रतिस्थापन या किसी कर्मचारी की बर्खास्तगी की स्थिति में ही अर्जित किया जाता है। अन्य स्थितियों में, छुट्टी को मुआवजे से बदलना निषिद्ध है।

अभी भी कौन से टैक्स वसूलने होंगे?

मुआवजे के भुगतान की गणना शुरू करते समय, कई एकाउंटेंट आश्चर्य करते हैं कि क्या मुआवजा कर योग्य है व्यक्तिगत आयकर की बर्खास्तगी. रूसी संघ के टैक्स कोड (अनुच्छेद 217 खंड 3) में कहा गया है कि ऐसी कमाई सामान्य आधार पर आयकर के अधीन है, चाहे जिस कारण से भुगतान अर्जित किया गया हो - प्रतिस्थापन के संबंध में अतिरिक्त छुट्टीया बर्खास्तगी.

लावारिस छुट्टी का मुआवजा भी आयकर गणना आधार में आता है। निपटान राशि पूर्ण रूप से शामिल है, भले ही अवकाश वेतन के लिए आरक्षित राशि हो। यदि कंपनी उपयोग करती है सरलीकृत प्रणाली 15% की दर से कराधान, तो मुआवजा भी खर्चों की श्रेणी में आता है पूर्ण आकार(आरएफ टैक्स कोड कला. 346.16)।

6-एनडीएफएल गणना में कर संचय को कैसे प्रतिबिंबित करें

इस तथ्य के बावजूद कि 6-एनडीएफएल फॉर्म में केवल कुछ शीट हैं, इसे भरने से एकाउंटेंट के बीच कई सवाल उठते हैं। 6 व्यक्तिगत आयकर में बर्खास्तगी पर मुआवजा परिलक्षित होता है सामान्य नियमफॉर्म भरना. लेकिन ऐसे में आपको इस बात पर पूरा ध्यान देना चाहिए कि रिपोर्टिंग अवधिआपको दो संचयों के लिए डेटा दर्ज करना होगा: वेतन और छुट्टी के लिए मुआवजा। कठिनाई यह है कि इन दोनों शुल्कों की गणना और भुगतान किया जा सकता है अलग अवधिसमय। उदाहरण के लिए, बर्खास्तगी पर मुआवजे के लिए व्यक्तिगत आयकर इस्तीफा देने वाले कर्मचारी के अंतिम कार्य दिवस (रूसी संघ का कर संहिता, कला 223) पर और वेतन से - महीने के अंत में अर्जित किया जाता है।

अप्रयुक्त छुट्टी के लिए भुगतान 6-एनडीएफएल में दो खंडों में दर्ज किया गया है। पहले में, यह लाइन 020 (लाइन 040 और 070 पर कर) पर अर्जित आय की राशि में दर्शाया गया है। यदि मुआवजे का भुगतान अन्य उपार्जन से अलग किया जाता है, तो इसे दर्ज किया जाता है अलग लाइनग पंक्ति 100 और 110 पर गणना के दूसरे खंड में, आपको बिल्कुल वही तारीख दर्ज करनी होगी जो कर्मचारी को मुआवजे के भुगतान के क्षण को दर्शाती है।

6-एनडीएफएल फॉर्म में दर्ज डेटा के आधार पर, 2-एनडीएफएल फॉर्म भविष्य में भरा जाएगा। इस प्रयोजन के लिए, प्रमाणपत्र कोड 4800 प्रदान करता है, और बर्खास्तगी पर मुआवजे के लिए व्यक्तिगत आयकर का संकेत दिया जाएगा कुल राशिकर

बर्खास्तगी पर मुआवजे के लिए व्यक्तिगत आयकर के हस्तांतरण की तिथि

चूँकि मुआवज़ा आयकर के अधीन है, आवश्यक राशिसमय पर बजट में स्थानांतरित किया जाना चाहिए। मुआवजा भुगतान मजदूरी नहीं है, बल्कि अप्रयुक्त छुट्टी के बदले कर्मचारी को अर्जित किया जाता है, इसलिए, बर्खास्तगी पर मुआवजे के लिए व्यक्तिगत आयकर को कर्मचारी के खाते में धनराशि भेजे जाने के दिन या समय पर स्थानांतरित किया जाना चाहिए। नकद भुगतान(आरएफ टैक्स कोड कला. 226)।