Проводки перенесения основных средств с забаланса на баланс. Забалансовый учет имущества: нюансы и проводки Как перенести основные средства на забалансовый счет

Изменения 2018

1. В состав основных средств включаются материальные ценности, соответствующие критериям активов и находящиеся в пользовании государственного (муниципального) учреждения на условиях:

– лизинга по договорам, условиями которых лизингополучатель не определен балансодержателем;

– долгосрочной аренды с правом выкупа;

– безвозмездного бессрочного (постоянного) пользования;

– иных арендных отношений, относящихся в силу СГС «Аренда» к финансовой аренде.

1. Основные средства, не обладающие полезным потенциалом или способностью обеспечивать экономические выгоды, подлежат переносу на забалансовый учет (п. 8 СГС «Основные средства» ).

Особенности забалансового учета

согласно пункту 332 Инструкции N 157н на забалансовых счетах учреждения учитываются:

• ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления (арендованное имущество; имущество, полученное с правом безвозмездного (бессрочного) пользования, поступившее на хранение и (или) в переработку, а также по централизованным закупкам (централизованному снабжению) и тому подобное);
• материальные ценности, учет которых предусмотрен вне балансовых счетов:

— основные средства стоимостью до 3 000 руб. включительно, введенные (переданные) в эксплуатацию;

— периодические издания для использования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости;

— музейные предметы и музейные коллекции, включенные в состав государственной части Музейного фонда Российской Федерации;

— бланки строгой отчетности;

— имущество, приобретенное в целях награждения (дарения);

— переходящие награды, призы, кубки;

— материальные ценности, оплаченные по централизованным закупкам (централизованному снабжению);

— специальное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ по государственным (муниципальным) договорам (контрактам);

— экспериментальные устройства;

— иные ценности, расчеты;

• обязательства, ожидающие исполнения;
• дополнительные аналитические данные об иных объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимые для раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности.

Особенности учета

Счет 01 «Имущество, полученное в пользование» предназначен для учета объектов движимого и недвижимого имущества, полученных учреждением в безвозмездное пользование, в том числе объектов, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации, не подлежат отражению на балансе учреждения (музейные предметы и музейные коллекции, включенные в состав государственной части Музейного фонда Российской Федерации), а также объектов движимого и недвижимого имущества, полученных в возмездное пользование, кроме финансовой аренды, если объект имущества находится на балансе лизингополучателя (пункт 333 Инструкции 157н).

Бухгалтерский учет непроизведенных активов до регистрации права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками осуществляется в соответствии с положениями Инструкции N 157н на забалансовом счете 01, на что обращено внимание в Письме Минфина России N 02-05-10/23911.

Объект имущества, полученный учреждением от балансодержателя (собственника) имущества, учитывается на счете 01 на основании акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и (или) права его

пользования) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником).

Внутренние перемещения материальных ценностей в учреждении отражаются по счету 01 на основании оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения.

Особенности первичных документов

Унифицированные формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора установлены Приказом Минфина России N 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» (далее — Приказ N 52н, Методические указания N 52н). Согласно названному документу для отражения учреждением операций, совершаемых в ходе ведения хозяйственной деятельности, может применяться Бухгалтерская справка (форма 0504833).

Передача арендуемого (используемого безвозмездно) учреждением объекта нефинансовых активов субарендатору (иному пользователю) отражается на основании акта приема-передачи по счету 01 путем изменения материально ответственного лица, с одновременным отражением переданного объекта на соответствующем забалансовом счете:

— 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)»;

— 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».

Списание с забалансовых счетов

Объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно при выдаче их в эксплуатацию списываются с баланса учреждения на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) и одновременно отражаются на забалансовом счете 21 ( п. п. 332, 373 Инструкции N 157н п. 10 Инструкция N 174н Принятие к забалансовому учету таких объектов осуществляется на основании первичного документа, подтверждающего ввод (передачу) объекта в условной оценке (один объект — один рубль), либо по балансовой стоимости объекта (в случае, если такой порядок утвержден в учетной политике учреждения).

— принятие решения о списании объекта основных средств по основанию их выбытия помимо воли учреждения — хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов;

— ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

— принятие решения о списании объекта основных средств по иным основаниям, предусмотренным законодательством РФ, в том числе по основанию морального и физического износа объекта основных средств, нецелесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, его непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления.

Выбытие инвентарных объектов основных средств, в том числе объектов движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно, учитываемых на забалансовом учете, отражается на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, оформляется в установленном порядке соответствующим первичным

учетным документом. Например, может применяться акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003).

Безвозмездная передача имущества

Договор передачи бюджетным учреждением имущества (движимого и (или) недвижимого) в безвозмездное пользование иной организации с 01 января 2018 года в целях бухгалтерского учета бюджетного учреждения классифицируется как договор аренды.

Учет такого имущества, при определении аренды как операционной, подлежит отражению в бухгалтерском учете путем изменения аналитического учета на счете 0 101 00 000 «Основные средства» и (или) увеличением забалансового счета 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». При этом бюджетное учреждение осуществляет признание дохода от безвозмездного предоставления права пользования недвижимым имуществом на счете 2 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами», а по условно арендным платежам — на счете 2 205 35 000 «Расчеты по условным арендным платежам», а также признание расходов по упущенной выгоде на счете 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» и (или) счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» с указанием кода классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) 241 «Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям».

Порядок передачи в безвозмездное пользование

Согласно п. 2 СГС «Аренда» передача имущества в безвозмездное пользование классифицируется стандартом как договор аренды.

Исключением является ситуация, когда имущество, принадлежащее на праве оперативного управления спецорганизации, созданной собственником имущества и отвечающей за организационно-техническое обеспечение иных учреждений (например, дирекция по эксплуатации имущества), передается в безвозмездное пользование другим учреждениям, но расходы на его содержание продолжает нести спецорганизация (смотрите абзац 6 раздела II Методических рекомендаций по применению СГС «Аренда», утвержденных письмом Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464, далее — Методические рекомендации).

Переданное иными организациями госсектора имущество в безвозмездное пользование, как частный случай аренды на льготных условиях, отражается в бухгалтерском учете по его справедливой стоимости, определяемой на дату классификации объекта учета аренды методом рыночных цен — как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях (п. 26 Стандарта «Аренда»). Порядок определения указанной стоимости необходимо закрепить в учетной политике бюджетного учреждения.

Определение стоимости безвозмездной передачи

Согласно п. 59 СГС «Концептуальные основы…» при определении справедливой стоимости используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, полученные субъектом учета от независимых экспертов (оценщиков), либо сформированные субъектом учета самостоятельно путем изучения информации о рыночных ценах, размещенной в открытом доступе. Также конкретный порядок определения рыночной цены при получении имущества в безвозмездное пользование может быть принят на уровне учредителя бюджетного учреждения.

Особенности видов аренды

СГС «Аренда» предусмотрены два вида аренды: операционная и финансовая (неоперационная). Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета финансовой и операционной аренды различен. Соответственно, прежде всего необходимо определить, к какому виду аренды будет отнесен конкретный договор. Классификация объекта аренды в целях бухгалтерского учета относится к сфере профессионального суждения и принимается на основании критериев, перечисленных в п.п. 12 и 13 СГС «Аренда».
В рассматриваемой ситуации договоры безвозмездного пользования, заключенные бюджетным учреждением, вполне обоснованно могут быть отнесены к объектам операционной аренды, так как срок пользования имуществом скорее всего меньше и не сопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанного при его предоставлении.
При операционной аренде в бухгалтерском учете бюджетного учреждения объект, сданный в аренду, продолжает учитываться в составе основных средств, амортизация начисляется в общем порядке, но учитывается обособленно (п. 24 СГС «Аренда»).

Правила передачи недвижимого имущества в безвозмездное пользование:

Бюджетный учет аренды

1. Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 101 ХХ 310, одновременно отражается увеличение по забалансовому счету 26

— передача в аренду движимого имущества и (или) обособленной части недвижимого имущества;

или

— передача в аренду необособленной части недвижимого имущества;

или
Уменьшение забалансового счета 21,

Увеличение забалансового счета 26

— передача движимого имущества, учитываемого за балансом.

1. Дебет 2 210 05 560 Кредит 2 401 40 121

— признание доходов от предоставления права пользования недвижимым имуществом за весь срок действия договора.

1. Дебет 2 401 50 241 Кредит 2 210 05 660

— признание отложенных расходов по упущенной выгоде при передаче имущества в безвозмездное пользование за весь срок действия договора.

1. Дебет 0 401 20 224 Кредит 0 104 ХХ 450

— ежемесячное начисление амортизации за время пользования арендуемым имуществом в сумме ежемесячной арендной платы.

1. Дебет 2 401 40 121 Кредит 2 401 10 121

— ежемесячное признание доходов от аренды доходами текущего финансового года в размере справедливой стоимости месячной арендной платы.

1. Дебет 2 401 20 241 Кредит 2 401 50 241

— ежемесячное признание расходов текущего финансового года по упущенной выгоде в размере справедливой стоимости месячной арендной платы.

1. Дебет 2 205 35 560 Кредит 2 401 101 35*(2)

— признание доходов по условным арендным платежам (например, оплата арендатором своей части коммунальных услуг).

1. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 35 660, одновременно увеличение забалансового счета 17 (АнКВД 130; КОСГУ 135)

— на лицевой счет поступили условные арендные платежи.

Получение имущества, не являющегося объектами аренды

Имущество может поступить в учреждение:

— в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления на основании договора безвозмездного пользования (договора ссуды);

— в возмездное пользование – по договору аренды. Исключением является финансовая аренда (лизинг), когда объект нефинансовых активов в соответствии с условиями договора учитывается на балансе лизингополучателя (учреждения).

Имущество, закрепляемое за государственными учреждениями на праве оперативного управления, находится в государственной собственности (ч.ч. 1, 4 ст. 214 ГК РФ). В соответствии с ч. 1 ст. 296 ГК РФ учреждения, за которыми имущество закреплено на праве оперативного управления, владеют, пользуются этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества. Недвижимым имуществом бюджетные учреждения могут распоряжаться с согласия собственника (ч. 3 ст. 298 ГК РФ).

Под распоряжением принято понимать возможность посредством совершения каких-либо действий изменять принадлежность, состояние и назначение имущества.

Для этого существует счет 011 «ОС, сданные в аренду». Основанием для внесения записи является договор и акт приема-передачи. Сумма, указанная на забалансовом счете 011, должна соответствовать той, которая прописана в договоре аренды. 4 Если вы имеете малоценные основные средства, то можете учитывать их в составе материально-производственных запасов, используя при этом забалансовый счет (ПБУ 6/01). Для этого вы должны оформить требование накладную (унифицированная форма №М-11). 5 Для упрощения ведения учета основных средств, вы можете создать свои забалансовые счета. Обязательно пропишите их в учетной политике организации. Информацию, которая содержится на этих счетах, предоставьте в виде справки, составленной к форме отчетности №1 «Бухгалтерский баланс».

Как списать ос на забалансовый счет

Когда списание производится вследствие морального или физического износа или ликвидации в результате чрезвычайной ситуации, для того чтобы установить целесообразность проведения ремонта или дальнейшей эксплуатации объекта, достаточно соответствующим образом оформленного решения комиссии по поступлению и выбытию активов и приказа руководителя учреждения. Пример. В результате короткого замыкания сгорел электрический чайник, который учитывается на счете 21 по стоимости 2550 руб.

По решению комиссии он признан непригодным к дальнейшей эксплуатации. В бухгалтерском учете бюджетного учреждения будут сформированы следующие операции: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Порядок списания тмц с забалансового счета

Примером может служить малоценное имущество, хозпринадлежности и инвентарь, которые используются более 1 года, стоимостью ниже лимита принятия объекта к бухучету в качестве ОС (данный лимит организация устанавливает самостоятельно в учетной политике, но он не может быть больше 40 000 руб. в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01). Такие материалы списываются в расходы единовременно.

Внимание

Но из-за длительного срока использования необходимо организовать контроль над их сохранностью. Можно завести для этого ведомость учета хозпринадлежностей и инвентаря в эксплуатации, а можно вести забалансовый учет.

В Плане счетов, утв. приказом № 94н, нет специального счета для этих целей, так что организация может разработать забалансовый счет самостоятельно и утвердить выбранный порядок списания малоценных материалов в учетной политике.

Забалансовый счет: учет, имущество, основные средства

Затраты по монтажу отображаются по ДТ20 в корреспонденции соответствующих статей затрат (10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 23 «Вспомогательное производство»). За выполненные работы сторонняя организация выставляет счет: ДТ 62 КТ 90-1.
По окончании работ эти суммы списываются проводкой ДТ90-2 КТ 20. Стоимость готового объекта (строительная) формируется так: ДТ62 КТ90-1.

Налог начисляется стандартной проводкой: ДТ90-3 КТ68. Как списать забалансовые счета? Необходимо их прокредитовать. Основанием для записи является заявка на отпуск ОС в монтаж. Переданное оборудование, которое не было установлено, в объем капитальных вложений не включается.
Сырье Забалансовые счета 002 – 004 используются для отображения движения материалов. Статья «ТМЦ, принятые на хранение» применяется для отображения движения ценностей, если:

• Предприятие не хочет оплачивать материалы.

Вопрос-ответ

Важно

Инструкция 1 Основные средства, переданные вам по договору аренды, учитывайте на забалансовом счете 001, который так и называется «Арендованные ОС». Для документального оформления такой операции используйте договор аренды и акт о приемке-передаче объектов ОС (унифицированная форма № ОС-1).

При передаче таких объектов в аренду за ними должны сохраняться те инвентарные номера, которые были определены арендодателем. Сумму проставьте исходя из сопроводительных документов, данных вам арендодателем. 2

Если вы являетесь организацией-подрядчиком (например, выполняющей строительные подряды), то переданное для монтажа оборудование учитывайте на забалансовом счете 005. При приеме такого оборудования оформляйте акт приемки-передачи оборудования в монтаж» (унифицированная форма №ОС-15).

3 Также вы можете списать основные средства на забалансовый счет при передаче по договору аренды другому лицу.
По агрегатам, которые оценены в пределах 3-40 тыс. руб., нужно восстанавливать первоначальную стоимость и амортизацию. Списание с забалансового счета осуществляется по решению комиссии на основании акта, подписанного владельцем имущества и руководителем.

Запись формируется на сумму первоначальной стоимости. Передача объектов в пользование оформляется на основании акта проводкой по счету 21 с одновременным изменением ответственного лица.

В бюджетные забалансовые счета объекты стоимостью до 3000 рублей зачисляются по полной цене. Исключение составляют библиотечные фонды и недвижимое имущества.

ОС приходуются по первичным документам, подтверждающим ввод агрегата в эксплуатацию. Внутреннее перемещение отражается путем изменения ответственного лица и/или места хранения. Нарушения Учет ценностей на забалансовых счетах обычно не вызывает хлопот.

Можно ли списать ос с баланса на забалансовый счет

Госорганизации могут списывать дебиторскую задолженность раньше срока, если:

• должник был ликвидирован, и этот факт документарно подтвержден;
• завершен срок возобновления процедуры взыскания задолженности.

Забалансовые счета с ТМЦ теперь также могут содержать сведения о движении ценностей, которые подлежат списанию по причине износа или из-за невозможности дальнейшего использования. Вывод Для учета ценностей, которые находятся во временном пользовании организации и ей не принадлежат, используются специальные забалансовые счета. Все операции оприходования отображаются по дебету, а списания – по кредиту. При необходимости можно добавить забалансовые счета 1С и вести учет, не нарушая норм законодательства. В базовую версию программы уже встроены все статьи затрат и субконто. Типовые операции и отчетность формируются по стандартным документам.
Если предприятие получило ОС в аренду, безвозмездное пользование и оприходовало его на 01 вместо 001, негативные последствия в виде проверок и штрафов не заставят себя ждать. Нюансы Учет на забалансовых счетах госорганизаций происходит по схожему алгоритму, но со специфическими особенностями. Полученные учреждением земельные участки в безвозмездное пользование приходуются на баланс по кадастровой стоимости. Проводить оценку придется, только если объект находится за пределами РФ. Забалансовые счета в бюджетном учете отображают данные о таких бланках, как листки нетрудоспособности. При выбытии транспортного средства запасные части, которые числились на 009, должны быть списаны. Поступление (выбытие) денежных средств отображается по дебету 17.
Парадокс ситуации в том, что право собственности перешло к покупателю в момент передачи ТМЦ. Информация о том, что такие материалы зачислены на забалансовые счета, в письменном виде должна быть передана продавцу.

• От поставщиков были получены ТМЦ, которые по условиям договора нельзя расходовать.

Госучреждения на счете 002 могут указывать неиспользуемое имущество, которое еще не списано. Учет осуществляется по ценам из актов. Аналитика проводится по всем владельцам, видам и местам хранения. Поставщики учитывают оплаченные ценности, оставленные на хранении, оформленные расписками, но не вывезенные. В таком случае отгрузка отображается проводкой ДТ002. Только после того как товар заберут, счет можно закрывать. Чаще всего эта статья затрат используется фирмами, которые принимают сырье на доверительное хранение.
ОС учитываются по стоимости, указанной в документах (договор, акт приема-передачи, копии карточки). Корреспонденция осуществляется по арендодателям и инвентарным номерам. Расчеты с клиентом отображаются по статье 76: по дебету – начисление арендной платы, по кредиту – поступление средств. Сальдо статьи «Оборудование для монтажа» используются подрядчиками для отображения движения имущества, которое находится у них в стадии сборки. Разбивка проводится по агрегатам в ценах, указанных в актах. Прием оборудования оформляется формой № ОС-15. У заказчика оно числится на счете 07: ДТ08 КТ 07. Если передается ранее оприходованное имущество, то делается запись: ДТ 01 субконто «Монтаж», КТ 01 субконто «На складе». Основные средства на забалансовом счете фигурируют у подрядчика. При поступлении оборудования формируется проводка ДТ005.
Минфина России от 01.12.2010 N 157н. <2 Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н. В п. 51 Инструкции N 157н указаны основные причины списания объектов основных средств, в том числе учитываемых на забалансовых счетах: – принятие решения о списании объекта основных средств по основанию их выбытия помимо воли учреждения – хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов; – ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; – принятие решения о списании объекта основных средств по иным основаниям, предусмотренным законодательством РФ, в том числе по основанию морального и физического износа объекта основных средств, нецелесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, его непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления.

В этой статье хотелось бы снова немного поговорить об учете основных средств в государственных учреждениях. Речь пойдет о том, какие основные средства отражаются на балансовых счетах, какие – на забалансовых, а также о причинах перемещения ОС между этими двумя формами учета. Еще я расскажу о том, как новый стандарт «Основные средства» повлиял на правила ведения учета на забалансовых счетах. Практические примеры рассмотрим в 1С: Бухгалтерии государственного учреждения 8, ред. 2.0.

Напомню, что основное средство – это имущество, которое используется в учреждении в качестве средства труда и для обеспечения основной деятельности. Проще говоря – то, что помогает функционировать учреждению в целом и работникам в частности.

Возникает вопрос: какие ценности можно учитывать на забалансовых счетах, и нужно ли это вообще?

Также, в свете крупных законодательных изменений, хотелось бы разобраться, что же говорит новый федеральный стандарт «Основные средства» о правилах учета на забалансовых счетах.

Статью я построю следующим образом: буду обращать ваше внимание на то, как раньше велся учет на забалансовых счетах, и как теперь необходимо его вести.

Вообще, забалансовые счета необходимы для полноценного учета основных средств, так как эти основные средства не играют роль в балансе учреждения, но всё же за ними необходим контроль. Также для государственных учреждений существует специальная отчетность по ценностям на забалансовых счетах.

Как мы все помним, учет на забалансовых счетах ведется по упрощенной схеме: может не использоваться принцип двойной записи (в проводке с забалансовыми счетами может отсутствовать корреспондирующий счет). Отсутствие строгости в записи проводок с забалансовыми счетами объясняется тем, что они не участвуют в формировании баланса, для которого обязательно должна соблюдаться двойная корреспонденция.

Подведем итог:

Учет на забалансовых счетах важен для контроля;

Подлежит инвентаризации, так же, как и балансовый учет;

Перемещение ценностей на забалансовые счета регламентируется инструкцией и возникает в строго ограниченном круге ситуаций.

Также хочу отметить, что в связи со вступлением в силу новых приказов, которые вносят изменения в инструкции по бухгалтерскому учету (в частности, приказ 64н, вносящий изменения в инструкцию 157н), в части забалансовых счетов важное изменение – в учетной политике учреждения необходимо, помимо всего прочего, утверждать порядок инвентаризации имущества на забалансовых счетах («порядки проведения инвентаризаций активов, имущества, учитываемого на забалансовых счетах, обязательств, иных объектов бухгалтерского учета»).

Если раньше самые часто встречающиеся ОС, которые подлежали учету на забалансовых счетах, были:

1. основные средства стоимостью до 3000 рублей, которые уже введены в эксплуатацию и списаны с баланса;

2. основные средства, которые находятся/переданы в аренду, ответ. хранение и на правах безвозмездного пользования.

Сейчас же, в связи с нововведениями в части учета основных средств, на забалансовые счета попадают:

1. основные средства, введенные в эксплуатацию и списанные с баланса стоимостью до 10000 рублей;

2. основные средства, полученные в пользование (как и до изменений), с единственным уточнением: теперь на забалансовые счета группы 01 попадают также неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности и права ограниченного пользования чужими земельными участками;

3. без изменений учет основных средств на хранении;

4. основные средства, которые переданы в пользование – на забалансовых счетах групп 25 и 26, будь то возмездная (аренда) или безвозмездная передача в пользование – отражаются только объекты учета операционной аренды. Как мы помним, в соответствие с новым СГС «Аренда», на балансовых счетах необходимо отражать объекты финансовой аренды. А предварительно – в обязательном порядке классифицировать все имеющиеся объекты (подробнее в статье Федеральный стандарт «Аренда» - учет с 2018 года в 1С: БГУ 8).

Со всеми изменениями в части учета основных средств на забалансовых счетах мы разобрались.

Рассмотрим, с использованием каких документов в программе «1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8, редакция 2.0» осуществляется работа с забалансовыми счетами в части учета основных средств.

В редакции 2.0 программы 1С: БГУ, в отличие от редакции 1.0, нет отдельного раздела для работы с забалансом. Во второй редакции документы имеют разные типовые бухгалтерские операции и виды документов (отдельное поле в документе) для балансовых и забалансовых счетов.

Например:

При создании документа «Принятие к учету ОС, НМА, НПА» сразу необходимо выбрать вид поступления: на баланс или забаланс. На мой взгляд, это удобно: не нужно запоминать, какие документы используются для балансовых счетов, а какие – для забалансовых. Бухгалтер использует одни и те же документы, при этом указывает только меняющийся вид и бухгалтерскую операцию. Если вы ошиблись при первоначальном выборе, документ можно изменить, перевыбрав вид поступления и перезаполнив поля.

1. Учет основных средств стоимостью 10000 рублей и ниже, которые введены в эксплуатацию.

Покупается основное средство всегда на балансовые счета группы 106.00 «Вложения в нефинансовые активы». Так как основное средство в случае его покупки (а не передачи) сначала формирует первоначальную стоимость на счетах группы 106.00 – у документа «Поступление ОС, НМА, НПА» нет операций с использованием забалансовых счетов:

Если приобретается основное средство стоимостью равной или ниже 10000 рублей – используется этот документ со стандартной операцией:

Рассмотрим пример: учреждение покупает стул, стоимость которого 2400 рублей.

Оформим поступление:

Просмотрим проводки документа:

После оформленного поступления – необходимо купленное основное средство принять к учету:

После создания документа заполняем его необходимыми данными:

Этим же документом вводим вновь приобретенное ОС в эксплуатацию и указываем требуемые параметры:

Как только все основные данные заполнены, выбираем бухгалтерскую операцию и вводим дополнительную информацию:

В типовой операции сразу заложено поведение программы в случае ввода в эксплуатацию основного средства стоимостью менее 10000 рублей. Просмотрим движения по счетам, которые создает этот документ после проведения:

Как видно из проводок – первоначальная стоимость при принятии к учету в виде капитального вложения переносится на счет 101.36 (проводка 1), затем сразу же при вводе в эксплуатацию вся сумма относится на расходы (проводка 2), а само основное средство продолжает учитываться на забалансовом счете (проводка 3). Остальные проводки касаются налогового учета.

Для оценки этой ситуации проанализируем оборотно-сальдовую ведомость, добавим в настройках удобную детализацию:

Эта детализация позволит увидеть в разрезе основных средств имеющиеся суммы на счетах:

Чтобы в оборотно-сальдовой ведомости также видеть и забалансовые счета, установим необходимую настройку:

Как видно из отчета, по нужной нам аналитике (новое основное средство – крутящийся стул), счет 101.36 закрывается, остатков в результате операции нет. Сальдо сохраняется только на забалансовом счете.

2. Учет основных средств, которые находятся/переданы в аренду, ответственное хранение и на правах безвозмездного пользования.

Учет таких основных средств осуществляется на забалансовых счетах групп 01, 25, 26 и счете 02.1.

Найдем их в Плане счетов:

Как видно из Плана, у всех этих счетов одной из дополнительных аналитик являются основные средства. И, обратите внимание, вторая дополнительная аналитика – контрагенты. Связано это с тем, что получать и передавать основные средства можно кому угодно (сторонней организации, сотрудникам, физическим лицам).

Также хочу обратить ваше внимание, что до законодательных изменений количество субсчетов у забалансовых счетов 25 и 26 было меньше. Как выглядели эти группы до изменений:

Работа с основными средствами на этих забалансовых счетах ведется точно так же и с помощью тех же документов, как и на балансовых:

Принятие к учету:

Перемещение:

Выбытия (передача и списание):

Отличаются только видом поступления, видом операции или видом списания:

А также необходимо выбирать соответствующие бухгалтерские операции с использованием нужных забалансовых счетов (обычно, это одноименные операции):

На счетах группы 01 хранятся основные средства, которые получены в возмездное и безвозмездное пользование. Под возмездным пользованием подразумевается платное пользование основным средством (самым ярким примером является операционная аренда помещения). Основное средство в этом случае не изменяет баланс учреждения, но для контроля его учет необходим, поэтому он ведется на специальном забалансовом счете.

Счет 02.1 используется для отражения основных средств, которые приняты на ответственное хранение. Также на этом счете могут отражаться основные средства, которые были списаны с баланса учреждения, но не утилизированы или еще не произведен демонтаж.

Счета группы 25 используются для отражения основных средств, которые были переданные в возмездное пользование (аренду).

Счета же группы 26 используются для отражения основных средств, которые были переданы в безвозмездное пользование.

В этой статье мы разобрали учет основных средств на забалансовых счетах. В одной из следующих статей речь пойдет о библиотечном фонде учреждения – это тема отдельной статьи, так как его учет является исключением из правил, и, обычно, именно по библиотечному фонду возникает много вопросов.

Забалансовый учет имеет свои особенности, которые важно не упустить бухгалтеру. Поможет в этом наша подборка - в одной статье об учете за балансом основных средств, сырья и других материальных ценностей.

План счетов бухгалтерского учета содержит одиннадцать забалансовых счетов, из них семь счетов предназначены для учета имущества. Среди особенностей учета за балансом выделим две основные:

1. Забалансовые проводки составляются без применения двойной записи. Иначе говоря, материальные ценности за балансом отражаются только по дебету или только по кредиту одного счета.
2. Ни один из забалансовых счетов не закрывается в конце календарного года. Если имущество пришло в негодность или его нужно снять с забалансового учета по другим причинам, бухгалтер должен сделать проводку, отразив стоимость выбывающего имущества по кредиту счета.

Забалансовый учет собственного имущества

Для учета собственных материальных ценностей за балансом предусмотрено всего два счета:

• счет 006 «Бланки строгой отчетности»;
• счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Эти счета пригодятся организациям с соответствующей спецификой.

Так, на счете 006 можно учитывать абонементы, дипломы, товаросопроводительные документы и другие бланки строгой отчетности. Эти документы отражают за балансом в условной оценке.

Если компания сдает свое имущество в аренду, то может понадобиться забалансовый учет. Отразить сданные в аренду основные средства на счете 011 нужно, если договором предусмотрен учет имущества на балансе арендатора (лизингополучателя). Если такого условия нет, арендодатель ведет учет основных средств как обычно — на балансовом счете 01. Передача в аренду отражается по дебету счета 011. Когда арендатор вернет имущество, арендодатель спишет его с учета записью по кредиту счета 011.

Малоценные основные средства

Многие налогоплательщики нередко учитывают за балансом списанные основные средства, которые согласно правилам бухгалтерского учета можно сразу отнести на затраты. Речь здесь об основных средствах стоимостью не более 40 000 рублей (п. 5 ПБУ 6/01).

Для малоценного имущества план счетов не предусматривает специальных забалансовых счетов. Поэтому организация вправе самостоятельно добавить соответствующий счет в свой рабочий план счетов. Например, учесть списанные основные средства можно, открыв счет 012 «Учет малоценного имущества».

Очень важно учитывать списанные основные средства за балансом, пока они пригодны для использования. В таком случае можно легко следить за сохранностью имущества на предприятии. При проведении инвентаризации ценности, учтенные на забалансовых счетах, нужно отражать также в инвентаризационных описях.

Пример учета списанных основных средств

ООО «Снежинка» купила ксерокс. Стоимость аппарата составила 5 700 рублей, НДС не облагается. Учетная политика компании предписывает относить малоценные основные средства на затраты единовременно с последующим отражением имущества на забалансовом счете 012.

Бухгалтер ООО «Снежинка» оформит хозяйственные операции проводками:

Дебет 10 Кредит 60 — 5 700 — оприходован ксерокс в составе материально-производственных запасов/

Дебет 25 Кредит 10 — 5 700 — стоимость ксерокса списана на затраты/

Дебет 012 — 5 700 — ксерокс поставлен на забалансовый учет/

Через три года ксерокс сломался и его решили списать с учета в связи с непригодностью для работы. Бухгалтер сделал проводку:

Кредит 012 — 5 700.

Забалансовый учет чужого имущества

Иногда возникает потребность учесть за балансом имущество, которое не принадлежит компании. Это могут быть взятые в аренду основные средства, товары по договору на комиссии или ответственном хранении, прочее.

Арендаторы должны учитывать полученное имущество на счете 001 «Арендованные основные средства» (абз. 7 п. 32 ПБУ 6/01, п. 27 ПБУ 4/99). Если такой учет не вести, компанию могут оштрафовать (ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 120 НК РФ). Поступление арендованных средств отражается по дебету счета 001, возврат арендодателю — по кредиту счета. Учитывают арендованное имущество по стоимости, указанной в договоре аренды. Если в договоре стоимость объекта не обозначена, то можно учесть его и без цены.

Комиссионеры отражают товары, принятые на комиссию, по дебету счета 004. Вид, стоимость и количество товаров можно посмотреть в приемо-сдаточных актах. Реализованный и возвращенный товар комиссионеры отражают по кредиту счета 004.

Товарно-материальные ценности (ТМЦ), принятые на ответственное хранение, поставщики и покупатели учитывают на счете 002. Поставщики товара отражают на счете 002 оплаченный, но не вывезенный покупателем товар по не зависящим от сторон причинам. Такой учет ведется, когда покупатель оставил товар на ответственное хранение. Покупатели используют счет 002, принимая товар на хранение, если:

• товар не оплачен, а по условиям договора поставки его нельзя использовать до момента оплаты;
• право собственности на товар еще принадлежит поставщику.

Важно

Налогоплательщик не может принять к вычету НДС, пока ТМЦ учитываются за балансом. Контролеры считают, что если покупатель не вправе использовать эти товары в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, то и права на вычет налога у него нет (письмо Минфина РФ от 22.08.2016 № 03-07-11/48963).

Учет давальческого сырья

Строительные компании нередко работают с давальческим сырьем, то есть получают от заказчика строительные материалы для выполнения соответствующих работ. По такому же принципу работают некоторые производственные компании, когда производят товар на заказ из сырья заказчика.

Давальческое сырье исполнитель учитывает на счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Поступление таких материалов отражают записью по дебету счета 003. Когда получена готовая продукция, сырье списывается в кредит счета 003, одновременно делается проводка по дебету 002 (до того момента, пока готовую продукцию не примет заказчик). Если израсходованы не все материалы, они возвращаются заказчику, и исполнитель делает запись по кредиту счета 003.

Оборудование для монтажа

Подрядчики, монтирующие оборудование заказчика, учитывают его на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Когда объект смонтирован и сдан заказчику, он списывается в кредит счета 005.

Елена Рогачева , эксперт сервиса

Он ведется довольно просто: поступление, выдача или получение гарантий отражаются только по дебету, а погашение обязательств – по кредиту. Забалансовые счета бухгалтерского учета не корреспондируют между собой. Но даже при такой простой схеме компании не уделяют должного внимания учету. В результате сотрудники налоговых органов находят в документации ошибки и штрафуют организации. Ст. 15 КоАП РФ установлена административная ответственность за нарушение правил ведения БУ, в рамках которой налагается штраф в размере 2000-3000 руб. К таким нарушениям относится искажение любой строки отчетности более чем на 10 %. Ст. 120 НК РФ дополнительно предусмотрена ответственность за занижение статей доходов или стоимости объектов налогообложения. Договор комиссии С передачей комиссионеру товара на продажу комитент права собственности не теряет.

Как списать ос на забалансовый счет

Информацию об основном средстве, которое невозможно использовать в работе учреждения, о необходимости его списания в первую очередь необходимо довести до руководства - например, служебной запиской. Далее созданная в учреждении на постоянной основе комиссия по поступлению и выбытию активов составляет акт о списании основного средства либо дает заключение о нецелесообразности списания объекта.
При необходимости (например, списание компьютера) следует провести специализированной организацией техническую экспертизу и получить заключение о его техническом состоянии и дальнейшем использовании. Если основное средство стоит на балансе учреждения как особо ценное имущество, то его списание необходимо согласовать с учредителем (вышестоящей организацией).

Порядок списания тмц с забалансового счета

Ответ: Объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно при выдаче их в эксплуатацию списываются с баланса учреждения на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) и одновременно отражаются на забалансовом счете 21 (п. п. 332, 373 Инструкции N 157н <1, п. 10 Инструкция N 174н <2). Принятие к забалансовому учету таких объектов осуществляется на основании первичного документа, подтверждающего ввод (передачу) объекта в условной оценке (один объект – один рубль), либо по балансовой стоимости объекта (в случае, если такой порядок утвержден в учетной политике учреждения).

Забалансовый счет: учет, имущество, основные средства

• отчета о расходовании давальческого сырья (ст. 713

  Внимание

  ГК РФ);

• акта приемки-передачи работ;
• накладной М-15 или иной аналогичной документации, согласованной сторонами.

При продаже товаров по договору комиссии в учете у комиссионера по сч. 004 будут следующие бухпроводки: Дебет Кредит Содержание операции 004 Оприходованы товары, полученные по договору комиссии 004 Реализованы товары, принятые на комиссию Списание ТМЦ с забалансового сч. 004 осуществляется на основании первички, оформляемой при реализации ценностей - ТОРГ-12, счета-фактуры, УПД или иной документации, согласованной участниками договора комиссии. Списание материалов на забалансовый счет Организация может учитывать за балансом не только чужие материальные ценности, но и собственные.

Вопрос-ответ

Важно

ПБУ 1/08) в целях соблюдения требования о достоверности отчетности. Предприниматель не обязан вести бухучет, но может это делать по собственной инициативе - в таком случае и забалансовые операции тоже следует отражать правильно.

На забалансовых счетах учитываются ТМЦ в следующих случаях:

• Принятие на ответхранение - для этого предназначен сч. 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» Плана счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
• Принятие материалов других фирм для переработки - учет этих операций ведется на сч. 003 «Материалы, принятые в переработку».
• Комиссионеры учитывают товары для перепродажи на сч. 004 «Товары, принятые на комиссию».

Рассмотрим подробнее процедуру списания материалов с этих забалансовых счетов. Как списать с забалансового счета материалы? Проводки по оприходованию и списанию со сч.

Если вы используете для бухучета компьютерную программу «1С:Предприятие», то в плане счетов данной программы для учета малоценных материалов, списанных за баланс, предусмотрены специальные забалансовые счета: Если компания приняла решение учитывать малоценку за балансом, то проводки будут следующие: Дебет Кредит Содержание операции 20, 23, 25, 26, 29, 44 10 Отпущены со склада ТМЦ Забалансовый счет «Инвентарь и хозпринадлежности» Поставлены на учет ТМЦ, переданные в эксплуатацию Забалансовый счет «Инвентарь и хозпринадлежности» Списаны ТМЦ Списание с забалансового счета таких ТМЦ осуществляется:

• после их полного износа - оформляется акт МБ-8 или иной документ, разработанный с учетом требований к обязательным реквизитам (п. 2 ст.

Можно ли списать ос с баланса на забалансовый счет

• формы МХ-3 или аналогичного документа, разработанного организацией (с учетом требований п. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ) для фиксации возврата ценностей, принятых по договору хранения;
• ТОРГ-12, УПД или иных документов - при выбытии ТМЦ, которые учитывались на сч. 002 в рамках договора поставки.

Для операций с давальческим сырьем организация-исполнитель использует забалансовый сч. 003: Дебет Кредит Содержание операции 003 Получены материалы в переработку 003 Переданы переработанные материалы заказчику Если из давальческого сырья изготавливается продукция, то записи в забалансовом учете могут быть следующими: Дебет Кредит Содержание операции 003 Получены материалы в переработку 003 Давальческое сырье передано в производство 002 Оприходована продукция, изготовленная из давальческих материалов 002 Изготовленная продукция передана заказчику Со сч.

Реальное имущество они не получают, все операции отображаются за балансом. В результате чистые активы организации оказываются значительно больше тех, которые указаны в документах.

На счете 003 отражаются данные о движении давальческого сырья по договорным ценам. Аналитика ведется по заказчикам и видам материалов. Расходы по переработке учитываются по ДТ20.

Стоимость продукции, переданной давальцу, отражается проводкой ДТ62 КТ90-1. НДС начисляется следующим образом: ДТ90-3 КТ68. Статью «Товары на комиссии» используют организации-комиссионеры.

Учет осуществляется по ценам из акта в разрезе видов товаров и клиентов. Забалансовый счет 006 отображает движение бланков строгой отчетности — квитанций, дипломов, удостоверений, абонементов, билетов, талонов и т.

п. Перечень документов устанавливается организацией. Аналитика ведется по местам хранения.
Суммы на таких счетах не попадают в баланс. Поэтому чистые активы лизинговых компаний и организаций, которые принимают большое количество материалов на хранение, занижены.

• 15.09.2015