Soliqqa tortish tamoyillari. Soliqqa tortish tamoyillari - Soliqlar va soliqqa tortish (Medentsov A.S.). Mavzu bo'yicha: soliqqa tortish tamoyillari

Formalanishning kelib chiqishida universal tamoyillar soliqlar iqtisodiyotning klassiklari edi. A.Smit, D.Rikardo, V.Petti, A.Vagner va boshqalar kabi fundamental olimlarning ismlarini keltirish kifoya, ularning fundamental ishlari zamonaviy soliq fanining asosini qo'ydi. Xususan, A. Smit "Xalqlar boyligining tabiati va sabablarini tadqiq qilish" (1776) asarida birinchi bo'lib soliq solishning bir qancha tamoyillarini asoslab berdi, ular bugungi kunda ham dolzarbdir. U ularga murojaat qildi adolat tamoyili, soliqqa tortishning universalligi va mutanosibligidan iborat; ishonchlilik printsipi qaysi ichida zamonaviy talqin soliq shunday belgilanishi kerakki, har bir soliq to'lovchi qanday soliqlarni, qachon va qancha miqdorda to'lashi kerakligini aniq bilsin; qulaylik printsipi, unga ko'ra har bir soliqni soliq to'lovchi uchun eng qulay bo'lgan vaqtda va shunday yig'ish kerak; samaradorlik printsipi unga ko'ra, soliq yig'ishning ma'muriy xarajatlari soliq tushumlarining o'zidan ko'p bo'lmasligi kerak.

Soliqqa tortish printsipi– davlatning soliq tizimini tashkil etuvchi asosiy, asosiy shart... Bu tamoyillarning ba'zilari me'yoriy jihatdan belgilanadi, boshqalari talqin qilish natijasida kelib chiqadi soliq qonunchiligi sud yoki ilmiy doktrina. Ba'zi printsiplar sanoat yoki tarmoqlararo xarakterga ega, boshqalari yuridik institutlarni, kichik institutlarni yoki hatto boshqaradi alohida jihatlari soliqqa tortish. Shunday qilib, printsiplar soliq majburiyati mustaqil institut sifatida soliq qonuni Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 15-bobida mustahkamlangan va qonuniylik, aybsizlik prezumptsiyasi, bir martalik va jazoni individuallashtirish, qo'shish printsipini o'z ichiga oladi. soliq sanktsiyalari va hokazo Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40 -moddasi maxsus tamoyillar soliq maqsadlari uchun tovarlar (ishlar, xizmatlar) narxini aniqlash.

Soliqqa tortishning umumiy tamoyillari San'atda mustahkamlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3 -moddasi "Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining asosiy printsiplari":

1. . Har kim qonuniy ravishda to'lashi kerak belgilangan soliqlar va to'lovlar. Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari soliqqa tortishning universalligi va tengligini tan olishga asoslangan. Soliqlarni belgilashda soliq to'lovchining soliq to'lashning haqiqiy qobiliyati hisobga olinadi.

2. . Soliqlar va yig'imlar kamsitilishi mumkin emas va ijtimoiy, irqiy, milliy, diniy va boshqa shunga o'xshash mezonlarga asoslangan holda boshqacha qo'llaniladi. Soliq va yig'imlarning tabaqalashtirilgan stavkalarini, mulkchilik shakliga, fuqaroligiga qarab soliq imtiyozlarini belgilashga yo'l qo'yilmaydi shaxslar yoki poytaxtning tug'ilgan joyi.

3. . Soliqlar va yig'imlar bo'lishi kerak iqtisodiy asos va o'zboshimchalik bilan bo'lishi mumkin emas. Soliqlar va yig'imlar qabul qilinmaydi, bu fuqarolarning o'z mahsulotlarini sotishiga to'sqinlik qiladi konstitutsiyaviy huquqlar.

4. . Yagona iqtisodiy makonni buzadigan soliqlar va yig'imlarni o'rnatishga yo'l qo'yilmaydi Rossiya Federatsiyasi va, xususan, bevosita yoki bilvosita cheklash erkin harakatlanish Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlar (ishlar, xizmatlar) yoki moliyaviy resurslar yoki qonun bilan taqiqlanmagan to'siqlarni boshqa yo'l bilan cheklash yoki yaratish iqtisodiy faoliyat shaxslar va tashkilotlar.

5. . Soliqlarni belgilashda soliqning barcha elementlari aniqlanishi kerak. Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari shunday shakllantirilishi kerakki, hamma qanday soliqlarni (yig'imlarni), qachon va qanday tartibda to'lashi kerakligini aniq bilsin. Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlaridagi barcha shubhalar, qarama -qarshiliklar va noaniqliklar soliq to'lovchi (yig'im to'lovchi) foydasiga talqin qilinadi.

Keling, ushbu tamoyillarni batafsil ko'rib chiqaylik.

Soliqqa tortishning qonuniylik printsipi.

Qonuniylik ko'p qirrali huquqiy toifa, bu adabiyotda qonuniy tamoyil, huquq belgisi, usul ma'nosini bildiradi hukumat nazoratida, maxsus davolash jamoat hayoti, natija huquqiy tartibga solish va hokazo. Adabiyotda ifoda etilgan pozitsiyalarni sarhisob qilib, buni aniqlash mumkin qonuniylik Qanaqasiga barcha yuridik shaxslar tomonidan normativ talablarga aniq va qat'iy rioya etilishi.

Huquq instituti qonuniylikni o'z ichiga oladi ikkita komponent... Birinchisi, qonun ijodkorligi sohasiga taalluqlidir, bu erda qonuniylik qonun chiqaruvchi tomonidan ma'lum bir narsaga rioya qilishdan iborat asosiy fikrlar, me'yoriy -huquqiy hujjatlarni tayyorlash, qabul qilish, kuchga kiritish qoidalari, tamoyillari, talablari. Ushbu talablarning shaklda yoki mohiyatan buzilishi buzilishiga olib keladi normativ hujjat, uni bahsli qiladi, huquqiy munosabatlar ishtirokchilariga uning bekor qilinishini talab qilishga imkon beradi. Qonuniylikning ikkinchi komponenti qonunni amalga oshirish (qo'llash) doirasini qamrab oladi va uning qat'iy bajarilishida ifodalanadi huquqiy tartibga solish huquqiy munosabatlarning barcha ishtirokchilari, shu jumladan davlat. Soliqqa tortish sohasida ikkala komponent ham mavjud.

Soliq qonunchiligi, doktrinal manbalar va sud amaliyoti tahlili qonuniy ravishda belgilangan soliq to'lovlariga qo'yiladigan asosiy talablarni shakllantirishga imkon beradi:

Soliqlar belgilanadi vakillik organlari davlat hokimiyati va mahalliy hukumat;

· Soliqlar qonun ijodkorligi tartibiga muvofiq soliq qonunchiligi dalolatnomalari ko'rinishida belgilanadi;

· Soliq qonunchiligi aktlari bo'lishi kerak yuridik xarakterga ega;

· Soliqni belgilashda soliqqa tortishning aniqligi tamoyiliga rioya qilish kerak, xususan uning soliqni hisoblash va to'lash uchun zarur va etarli bo'lgan barcha elementlari aniq va aniq belgilanishi kerak;

· Soliq qonunchiligining aktlari bo'lishi kerak to'g'ri kuchga kirishi.

"Qonuniy ravishda belgilangan soliqlar va yig'imlar" tushunchasini ochib berish, Konstitutsiyaviy sud Rossiya Federatsiyasi soliq yoki yig'im faqat qonun bilan belgilanishi mumkinligini bir necha bor ko'rsatgan; qonun tashqarisida undiriladigan soliqlar qonuniy yuklangan deb hisoblanmaydi.

Soliqqa tortishning universalligi va tengligi printsipi.

San'atga ko'ra. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 57 -moddasida, har kim qonuniy ravishda belgilangan soliq va yig'imlarni to'lashi shart. Soliqqa tortishning universalligi shundaki, jamiyatning har bir a'zosi iloji boricha markazlashgan tizimni yaratishda ishtirok etishga majburdir. moliyaviy mablag'lar ommaviy xarakterga ega.

E'tibor bering, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi ushbu printsipning mazmunini mazmuniga qarab kengaytiradi va " har bir yuz qonuniy belgilangan soliqlar va yig'imlarni to'lashi shart ». San'at paytida. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 57 -moddasi "Inson va fuqarolarning huquqlari va erkinliklari" 2 -bobida. soliq majburiyati nisbatan faqat shaxslar, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliqqa tortishning universalligi talabini kengaytiradi va tashkilotlar haqida... Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi "soliq – bu davlatning mavjud bo'lishining so'zsiz, atributiv sharti, shuning uchun San'atda mustahkamlangan soliqlarni to'lash majburiyati. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 57 -moddasi barcha soliq to'lovchilarga davlatning so'zsiz talabi sifatida qo'llaniladi. Qayerda har bir yuz(fuqaro ham, tashkilot ham) qonuniy ravishda belgilangan soliqlar va yig'imlarni to'lashi shart, ular soliq to'lovchi deb tan olingan.

Soliqqa tortishning tengligi printsipi, birinchi navbatda, har qanday kamsitishni taqiqlashni anglatadi soliq maydoni. Bu soliq to'lovchilarning qonun va sud oldida rasmiy huquqiy tengligi to'g'risida ularning tengligi soliq va huquqiy maqom ... Soliqqa tortishning tengligi – universalning o'ziga xos ko'rinishi, umumiy huquqiy printsip rasman- huquqiy tenglik barcha sohalarda ishlaydi zamonaviy qonun... Juda ham umumiy ko'rinish bu tamoyil San'atda mustahkamlangan. 2018-05-01 121 2 Umumjahon deklaratsiyasi Inson huquqlari: "Har bir inson ushbu Deklaratsiyada e'lon qilingan barcha huquq va erkinliklarga ega bo'lishi kerak, masalan: irqi, rangi, jinsi, tili, dini, siyosiy yoki boshqa e'tiqodi, milliy yoki ijtimoiy kelib chiqishi, mulki, mulk yoki boshqa holat ». Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 19 -moddasida shunday deyilgan: "Hamma qonun va sud oldida tengdir. Fuqarolarning huquqlarini ijtimoiy, irqiy, milliy, lingvistik yoki diniy mansubligiga qarab cheklashning har qanday shakli taqiqlanadi ".

Teng soliq yuki printsipi tashkiliy -huquqiy shakliga va xarakteriga (mazmuniga) qarab, kamsituvchi soliq qoidalarini o'rnatishga imkon bermaydi. tadbirkorlik faoliyati soliq to'lovchilar. Xususan, Rossiya Federatsiyasining Konstitutsiyaviy sudi, soliq to'lov rejimlarini differentsiatsiyasini iqtisodiy bo'lmagan sabablarga ko'ra, shu jumladan, ijtimoiy farqlar va boshqa shunga o'xshash mezonlar, chunki bu zid konstitutsiyaviy tamoyil tenglik.

Soliqqa tortishning mutanosiblik printsipi.

Soliqqa tortishning mutanosibligi quyidagi talablarni o'z ichiga oladi.

· Mutanosiblik: soliqlarni belgilashda soliq to'lovchining soliq to'lashning haqiqiy qobiliyati hisobga olinadi;

· Asoslash: soliqlar va yig'imlar iqtisodiy asosga ega bo'lishi kerak va o'zboshimchalik bilan bo'lishi mumkin emas;

· Qabul qilish mumkinligi: fuqarolarning konstitutsiyaviy huquqlarini amalga oshirishiga to'sqinlik qiladigan soliqlar va yig'imlar qabul qilinishi mumkin emas.

Proportionallik talabi soliqqa tortishning universalligi tamoyilini mantiqan to'ldiradi: hamma markazlashgan byudjetni shakllantirishda ishtirok etadi. byudjetdan tashqari mablag'lar soliq to'lovlarini to'lashning haqiqiy qobiliyatiga mos keladi... Shunday qilib, har xil o'lchamdagi soliq solish ob'ektlariga tabaqalashtirilgan yondashuv nazarda tutilgan. By umumiy qoida ko'proq soliq bazasi(hajmi er uchastkasi, mulkiy qiymati, dvigatel kuchi, daromad yoki foyda), soliq to'lovchi qancha ko'p soliq to'lashi kerak.

Soliqlar va yig'imlarni belgilash iqtisodiy asosli va maqsadga muvofiq bo'lishi kerak, har tomonlama ekspert va statistik tahlil moliyaviy holat mamlakatda, bilan bog'laning byudjet jarayoni, e'lon qilinganga mos keladi siyosiy maqsadlar davlat. Bundan tashqari, yig'indining o'lchami byudjet xarajatlari(davlat ehtiyojlari byudjet mablag'lari) soliqqa tortishda hal qiluvchi mezon bo'la olmaydi. O'z -o'zidan byudjet taqchilligi, ya'ni davlatdan moliyaviy resurslarning etishmasligi soliq va yig'imlarni undirish uchun hali zarur va etarli "iqtisodiy asos" ni tashkil etmaydi, garchi bu albatta soliq tizimining tuzilishiga ta'sir qiladi.

Chunki soliq har doim nimani anglatadi ma'lum cheklovlar mulk huquqi - insonning asosiy huquq va erkinliklaridan biri, San'atning uchinchi qismi qoidalari. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 55 -moddasida inson va fuqaroning huquq va erkinliklari cheklanishi mumkin federal qonun faqat ma'lum konstitutsiyaviy ahamiyatga ega bo'lgan maqsadlarga mos keladigan darajada, ya'ni ularga mutanosib ravishda.

Fuqarolarning konstitutsiyaviy huquqlarini amalga oshirishga to'sqinlik qiladigan soliqlar nomutanosib deb hisoblanishi kerak. Soliq haddan tashqari og'ir bo'lmasligi kerak (halokatli bo'lsin), ijtimoiy foydali faoliyatga bo'lgan qiziqishni o'ldirmasligi, shuningdek to'lovchini jamiyatning "soyali" sohalariga itarmasligi kerak. Soliqqa tortish sohasida mutanosiblik printsipi qonun chiqaruvchiga tartibga solishni qo'zg'atadigan tarzda o'rnatish taqiqlanganligini ko'rsatadi. qonunga bo'ysunuvchi fuqarolar olingan daromadni yashirish va soliq solinadigan bazani kam ko'rsatish.

Rossiya soliq tizimining birligi printsipi.

Rossiya Federatsiyasi soliq tizimining birligi to'g'risidagi talab mantiqan konstitutsiyadan kelib chiqadi huquqiy tamoyillar birlashgan moliyaviy siyosat va Rossiyaning iqtisodiy makonining birligi. San'atga ko'ra. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 8 -moddasi, Rossiya Federatsiyasida iqtisodiy makonning birligi, tovarlar, xizmatlar va moliyaviy resurslarning erkin harakatlanishi, raqobatni qo'llab -quvvatlash va iqtisodiy faoliyat erkinligi kafolatlangan. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 74 -moddasida shunday deyilgan: "Rossiya Federatsiyasi hududida bojxona chegaralari, bojlar, yig'imlar va tovarlar, xizmatlar va moliyaviy resurslarning erkin harakatlanishiga to'sqinlik qiladigan har qanday to'siqlarga yo'l qo'yilmaydi. Tovarlar va xizmatlar harakati to'g'risida federal qonunga muvofiq, agar xavfsizlikni, odamlarning hayoti va sog'lig'ini, tabiat va madaniy qadriyatlarni himoya qilishni ta'minlash zarur bo'lsa, kiritilishi mumkin.

Hozirgi vaqtda Rossiya soliq tizimi nisbatan markazlashgan... Tashkilot umumiy tamoyillar soliq va yig'imlar, soliq tizimini shakllantirish, shu jumladan, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari byudjetiga daromad manbalari sifatida mintaqaviy va mahalliy soliqlar va yig'imlarning to'liq ro'yxati. mahalliy byudjetlar, federal qonun bilan Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasiga muvofiq amalga oshiriladi.

To'liq ro'yxat barcha darajadagi soliqlar va yig'imlar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan. "Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining soliqlar va yig'imlarni belgilash huquqi o'rtasidagi muvozanatga erishish zarurligiga asoslanib. – Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi tomonidan ko'rsatilgan – asosiy inson huquqlari va erkinliklarining ustuvorligi va Rossiyaning iqtisodiy makonining birligi, soliq siyosati soliq imtiyozlarini birlashtirishga intiladi. Bu maqsadga xizmat qiladi to'liq tabiatiga ko'ra, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining davlat organlari tomonidan belgilanishi mumkin bo'lgan hududiy soliqlar ro'yxati va ularni joriy etish bo'yicha cheklovlar. qo'shimcha soliqlar majburiy badallar, shuningdek soliqlar va soliq to'lovlari stavkalarini oshirish ». San'atning 6 -bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 12 -moddasi federal, mintaqaviy yoki mahalliy soliqlar va (yoki) Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilmagan yig'imlar. Federal, shtat va mahalliy soliqlar va yig'imlar ham federal qonun chiqaruvchi tomonidan bekor qilinadi.

Iqtisodiy makon birligi va shuning uchun soliq tizimining birligi ta'minlanadi yagona tizim federal soliq organlari. Shu bilan birga, soliq organlari federal deb tasniflanadi iqtisodiy xizmatlar, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasiga muvofiq, Rossiya Federatsiyasi yurisdiktsiyasida; Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining soliq organlari hududiy organlar federal hokimiyat ijro etuvchi hokimiyat va Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari organlari tomonidan emas.

Soliqqa tortishning aniqligi printsipi.

Ishonchlilik talabi tizim sifatida huquqning eng muhim belgisidir ijtimoiy normalar... Huquq manbalari, xususan, qonunchilik maxsus bilan ajralib turadi yuridik til, maxsus yuridik texnika. Avvalo, bu aniqlik, aniqlik, aniq tushuntirish haqida. tartibga soluvchi material... Qonunda odamlarning xulq -atvoriga qo'yiladigan talablar, mumkin bo'lgan, to'g'ri va taqiqlangan xatti -harakatlar doirasi, qonuniy harakatlarning mumkin yoki zarur variantlari, ularni buzish oqibatlari batafsil tasvirlangan bo'lishi kerak.

Soliq qonunchiligining tili bo'lishi kerak hammaga ochiq hamma uchun tushunarli bo'lgan idrok uchun, u tor mutaxassis uchun emas, oddiy, "o'rtacha" rus tili uchun mo'ljallangan. Maxsus ma'no Bu erda qadimgi Rim huquqshunoslari tomonidan tuzilgan qoida ilova qilingan: Leges intellegi ab omnibus debent - qonunlar hamma uchun tushunarli bo'lishi kerak.

Soliq qoidalarining aniqligi masalalari bir necha bor ko'tarilgan huquqshunoslik Rossiya Federatsiyasida, huquqiy davlatda bo'lgani kabi, soliq qonunlarida ham aniq va aniq bo'lishi kerak degan xulosaga kelgan Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi. aniq me'yorlar... Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining yozilishining aynan shu sababi zarur elementlar soliqqa tortish (soliq majburiyatlari) shunday tuzilishi kerakki, har kim qanday soliq va yig'imlarni, qachon va qanday tartibda to'lashi kerakligini aniq bilsin. Soliq qoidalarining rasmiy aniqligi ularni ta'minlashi kerak to'g'ri tushunish va dastur. Soliq stavkasining noaniqligi, aksincha, printsipga zid kelishiga olib kelishi mumkin qonun ustuvorligi ixtiyoriy va kamsituvchi foydalanish davlat organlari va mansabdor shaxslar soliq to'lovchilar bilan munosabatlarida va shu bilan - huquqiy tenglik tamoyilining buzilishi va natijada soliq tengligi talabi. Shuning uchun nuqsonli - talablar nuqtai nazaridan yuridik texnika-soliq me'yorlarini qonuniy ravishda o'rnatilgan deb hisoblash mumkin emas (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2000 yil 28 martdagi 5-P, 2001 yil 20 fevraldagi 3-P va boshqalar qarorlari).

San'atning 7 -bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3 -moddasida, soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlaridagi barcha shubhalar, qarama -qarshiliklar va noaniqliklar soliq to'lovchi, yig'im to'lovchi foydasiga talqin qilinadi. Afsuski, "shubha", "qarama -qarshilik", "noaniqlik" atamalari me'yoriy jihatdan aniqlanmagan va baholovchi xarakterga ega. Shu bilan birga, soliq nizolarini ko'rib chiqishda turli xil talqinlar soliq organlari va soliq va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari normalarini soliq to'lovchilar, sudlar tegishli qoidaning ishonchliligini baholashi kerak.

Nazorat savollari:

1. Soliq huquqiga ta'rif bering. Uning asosiy manbalarini sanab bering.

2. Soliq qonunchiligi tamoyillarini aytib bering.

3. Soliq qonunchiligi deganda nima tushuniladi?

4. Soliq huquqining manbalari qanday guruhlarga bo'linadi?

5. Ularda bormi qonun hujjatlari soliqlar va yig'imlar haqida orqaga qaytish?

6. Aloqaga ta'rif bering, qonun bilan tartibga solinadi soliqlar va yig'imlar haqida.

7. Soliq huquqining usullarini sanab bering.

8. Soliq qonunchiligi tamoyillarini aytib bering.

9. Soliqqa mutanosiblik tamoyilining mazmunini kengaytiring.

10. Rossiya soliq tizimining birligi printsipi nimani anglatadi?

Bu bob A.Smit tomonidan tuzilgan soliqqa tortish qoidalarini o'rganadi. A. Vagner taklif qilgan soliqqa tortish tamoyillari tahlili berilgan. Soliqqa tortish tizimini qurishning zamonaviy tamoyillarining asosiy yo'nalishlari batafsil yoritilgan. Soliqqa tortishning iqtisodiy tamoyillari ochib berilgan. Shu bilan birga, asosiy tashkiliy tamoyillar soliq tizimi. Shuningdek, soliqqa tortishning huquqiy tamoyillari ko'rib chiqilgan.

Ko'pgina mamlakatlarda soliq tizimlari asrlar davomida turli iqtisodiy, siyosiy va ijtimoiy sharoit... Shunday ekan, soliq tizimlari bo'lishi tabiiy turli mamlakatlar bir -biridan farq qiladi: soliqlarning turlari va tuzilishi, soliq stavkalari, yig'ish usullari, hokimiyatning fiskal vakolatlari bo'yicha turli darajalar, berilgan imtiyozlarning darajasi, ko'lami va soni va boshqalar muhim belgilar... Shu bilan birga, barcha mamlakatlar uchun soliqqa tortishning umumiy tamoyillari mavjud bo'lib, ular etarlicha maqbul soliq tizimini yaratishga imkon beradi.

Soliqqa tortish qoidalarini ishlab chiqish zarurati tom ma'noda soliqlarning paydo bo'lishi bilan va aslida shu paytdan boshlab paydo bo'lgan bu muammo nazariyotchilar e'tiborini torta boshladi moliyaviy fan... Bu davrda ularning dunyoqarashi davlat va soliqlar haqidagi individualistik nazariyalarga asoslangan edi, unga ko'ra davlat soliq to'lovchiga imkon qadar kamroq yukni yuklashi kerak edi. Davlat manfaatlariga kelsak, bu nazariyalarga ko'ra, soliqlar xazinaning minimal ehtiyojlarini qondirishi kerak.

A. Smit soliq qoidalari

Zamonaviy jahon soliq tizimi A. Smit tomonidan ishlab chiqilgan va A. Vagner tomonidan to'ldirilgan soliqqa tortish tamoyillariga asoslangan. Klassik siyosiy iqtisod asoschisi, shotland iqtisodchisi A. Smit 1776 yilda nashr etilgan "Millatlar boyligining tabiati va sabablarini tadqiq qilish" asarida birinchi bo'lib soliqqa tortishning to'rtta asosiy qoidasini shakllantirgan. Ularning mohiyati quyidagicha.

Tenglik qoidasi shuni ko'rsatadiki, har qanday davlat sub'ektlari o'z imkoniyatlariga ko'ra, ya'ni har biri hukumat homiyligida oladigan daromadga muvofiq, hukumatni qo'llab -quvvatlashda imkon qadar ishtirok etishlari shart.

Bu qoida ko'pincha mavjud iqtisodiy nazariya adolat printsipi deb ham ataladi, chunki u soliqqa tortishning universalligini va uni barcha fuqarolar o'rtasida teng taqsimlashni talab qiladi.

Ishonchlilik yoki mashhurlik qoidasining mohiyati shundaki, hamma to'lashi kerak bo'lgan soliq o'zboshimchalik bilan emas, balki aniq belgilanishi kerak. Uni to'lash vaqti, soliqning usuli va miqdori aniq va to'lovchining o'ziga ham, boshqalarga ham ma'lum bo'lishi kerak.

Qulaylik qoidasi shuni anglatadiki, har bir soliqni to'lovchi uchun qulay bo'lgan vaqtda va shunday yig'ish kerak. Bu qoida rasmiyatchiliklarni yo'q qilish va soliq to'lash harakatini soddalashtirish zarurligini bildiradi.

Hisob -kitob qilish qoidasidan kelib chiqib, har bir soliq shunday tartibga solinishi kerakki, u aholi cho'ntagidan davlat xazinasiga tushadigan mablag'dan iloji boricha kamroq mablag 'chiqarib olar. Soliqqa tortishning bu tamoyili soliq ma'muriyati tizimini ratsionalizatsiya qilish va uni amalga oshirish xarajatlarini kamaytirish zarurligini tasdiqlaydi. Qatnashish Xviii v. to'lov tizimi davlat xazinasiga ko'pincha aholidan yig'iladigan soliqlarning yarmidan kamini olib kelishiga olib keldi1.

Adolat uchun shuni ta'kidlash kerakki, ba'zi olimlar bundan oldin ham A. Smit soliqqa tortish tamoyillari bilan bog'liq ayrim qoidalarni shakllantirganlar. Masalan, soliqqa tortishning bir xilligi zarurligi, soliq to'lovchiga ma'lum qulaylik va ehtimol A. Smitdan oldingi eng kam soliq yuki haqidagi fikrlar V.R. Mirabo (1761), F. Yusti (1766), P. Verri (1771).

Xususan, frantsuz iqtisodchisi V.R. Mirabo soliqqa tortish to'g'ridan -to'g'ri daromad manbaiga asoslanishi, u bilan doimiy bog'liqlik bo'lishi va yig'ish xarajatlari yuklanmasligi kerak deb hisoblagan.

Lekin aynan A. Smit soliqning asosiy asoslarining nazariy rivojlanishining boshlanishiga asos solgan bu qoidalarni nafaqat aniq va aniq shakllantirishga, balki ilmiy asoslashga ham qodir edi.

Bu tamoyillardan ko'rinib turibdiki, ular A. Smit tomonidan soliq munosabatlarining bir tomoni - soliq to'lovchining manfaatlariga asoslanib qurilgan. Shuning uchun A. Smit tomonidan shakllantirilgan tamoyillar "to'lovchi huquqlarining deklaratsiyasi" deb nomlandi.

Soliqqa tortish tamoyillari A. Vagner

Soliqlarni davlatning unumsiz xarajatlarini qoplash manbai deb hisoblagan A. Smitdan farqli o'laroq, nemis iqtisodchisi A. Vagner jamoaviy ehtiyojlar nazariyasidan kelib chiqqan. Bu nazariyaga muvofiq u A. Smit tomonidan ilgari surilgan soliqqa tortish tamoyillarini davlat manfaatlariga asoslangan yangi tamoyillar bilan to'ldirdi.

Soliqqa tortishning taklif qilingan tamoyillari A. Vagner oxirida XIX v. to'qqizta asosiy qoidada bayon qilingan bo'lib, u to'rt guruhga birlashtirilgan.

1. Moliyaviy tamoyillar:

soliqqa tortishning etarliligi;

elastiklik, ya'ni harakatchanlik, soliqqa tortish.

2. Iqtisodiy va iqtisodiy tamoyillar:

soliq manbasini (daromad yoki kapital) to'g'ri tanlash;

ularning taklifining oqibatlari va shartlarini hisobga oladigan soliq tizimini qurishning ratsionalligi.

3. Axloqiy tamoyillar yoki adolat tamoyillari:

soliqqa tortishning universalligi;

soliqqa tortishning bir xilligi.

4. Soliq ma'muriyatchiligi tamoyillari:

soliqqa tortishning aniqligi;

soliq to'lash qulayligi;

yig'ish xarajatlarini maksimal kamaytirish.

N.I.ning "Soliq nazariyasi tajribasi". Turgenev

A. Smitning soliqqa tortish tamoyillari rus olimi N.I. Turgenev "Soliqlar nazariyasi tajribasi" (1818). Adolat ustuvorligi to'g'risida u har bir soliqning o'ziga xos noqulayligi borligini va shuning uchun soliqlarni joriy qilishda ulardan kamroq noqulayliklar bilan bog'liq bo'lganini tanlash kerakligini ta'kidladi. Shu bilan birga N.I. Turgenev mo''tadil soliqlarni o'rnatish zarurligiga ishora qildi. U o'z ishida barcha fuqarolarning daromadlariga ko'ra soliqlarni teng taqsimlash tamoyiliga amal qilish zarurligini alohida ta'kidlaydi. Orasida asosiy tamoyillar N.I. Turgenev shuningdek, soliq aniqligi, xarajatlarni kamaytirish va soliq yig'ishning qulayligi kabi tamoyillarni o'z ichiga oladi. Soliqqa tortish nazariyasining muhim rivojlanishi Turgenevning davlat daromad manbalarini kamaytirmaslik uchun kapitalning o'ziga emas, balki daromadga, shuningdek, sof daromadga soliq solishning maqsadga muvofiqligi haqidagi bayonoti bo'ldi.

Shunday qilib, soliq nazariyasi davlatning ham, soliq to'lovchilarning ham manfaatlarini birlashtirgan soliqqa tortish tamoyillari tizimining asosini yaratdi.

Yuqoridagi soliqqa tortish tamoyillari faqat boshida amaliy qo'llanishga ega bo'ldi Xx v., Birinchi jahon urushidan keyin, ko'plab mamlakatlar iqtisodiyotida soliq islohotlari etuk bo'lib, amalga oshirila boshlandi.

Ayni paytda soliq nazariyasi bu klassik printsip va qoidalar bilan chegaralanmaydi. Soliq tizimining rivojlanishi va takomillashishi bilan moliya fani ham rivojlandi, soliqning eski tamoyillarini aniqlab berdi va yangi tamoyillarini ochib berdi.

XVIII - XIX asrlarda ishlab chiqilgan asrlar va tozalangan Xx v. voqelikni hisobga olgan holda iqtisodiy va moliyaviy nazariya va amaliyoti, soliqqa tortish tamoyillari hozirgi vaqtda ma'lum bir tizimga aylangan.

Belgilangan printsiplar tizimini soliqqa tortishning uchta sohasiga birlashtirish mumkin (8 -rasm).

Keling, rasmda sxematik tarzda ko'rsatilgan soliqqa tortishning iqtisodiy tamoyillarini batafsil ko'rib chiqaylik. to'qqiz.

Birinchi navbatda iqtisodiy tamoyillar tenglik va adolat tamoyilini ajratib ko'rsatish zarur. Bu tamoyilga ko'ra, soliq yukining taqsimlanishi teng bo'lishi va har bir soliq to'lovchi davlat xazinasiga munosib ulush qo'shishi kerak. Barcha yuridik va jismoniy shaxslar davlatning homiyligi va qo'llab -quvvatlashi ostida oladigan daromadiga mos ravishda davlat ehtiyojlarini moliyalashtirishda moddiy ishtirok etishlari shart. Shu bilan birga, soliq umumiy bo'lishi va soliq to'lovchilar o'rtasida teng taqsimlanishi kerak.

Vertikal tenglik printsipi

Shu bilan birga, vertikal va gorizontal jihatdan soliqlarning tengligi va adolati ta'minlanishi kerak. Vertikal jihatdan tenglik va adolat tamoyiliga asoslanib, soliqlar ma'lum bir soliq to'lovchining moddiy imkoniyatlariga qat'iy muvofiq ravishda olinishi kerak. Boshqacha qilib aytganda, daromad oshishi bilan soliq stavkasi ham oshishi kerak. Shu bilan birga, davlatdan ko'proq moddiy yoki boshqa imtiyozlar oladigan soliq to'lovchilar ham ko'proq soliq to'lashlari kerak.

Gorizontal tomonda tenglik printsipi

Gorizontal jihatdagi tenglik va adolat tamoyiliga ko'ra, teng pozitsiyada bo'lgan soliq to'lovchilarga soliq qonunchiligi teng munosabatda bo'lishi kerak, ya'ni. bir xil daromadga ega bo'lgan to'lovchilar bir xil stavkada soliqqa tortilishi kerak.

Jahon amaliyotida tenglik va adolat tamoyilini amalga oshirishda ikkita yondashuv mavjud.

Tenglik tamoyilini amalga oshirish: ikki yondashuv

Birinchi yondashuv - soliq to'lovchining manfaatini ta'minlash. Bu yondashuvga ko'ra, to'langan soliqlar soliq to'lovchining davlat xizmatlaridan oladigan imtiyozlariga to'g'ri keladi, ya'ni. Soliq to'lovchiga byudjetdan to'lovlar, har xil kompensatsiyalar, o'tkazmalar, ta'lim, sog'liqni saqlash va boshqa ijtimoiy xarajatlar orqali to'langan soliqlarning bir qismi qaytariladi. Shunday qilib, ichida bu ish aloqasi bor bu yondashuv byudjet xarajatlari tarkibi bilan.

Tenglik va adolat tamoyilini amalga oshirishning ikkinchi yondashuvi soliq to'lovchining soliq to'lash qobiliyatidir. Bunday holda, bu yondashuv byudjet xarajatlari tuzilishiga bog'liq emas. Har kim to'lov qobiliyatiga qarab o'z ulushini to'laydi.

Jahon soliq tizimlarini qurishda, bu ikki yondashuv, qoida tariqasida, eng ko'p ta'minlaydigan birlashtirilgan qulay sharoitlar soliq tizimini qurishning eng muhim tamoyilini amalga oshirish.

Tenglik va adolat printsipi, rasmda ko'rsatilgan "Lorents egri chizig'i" bilan eng aniq tasvirlangan. o'n.

Daromadlarning mutlaq teng taqsimlanishi (to'liq tenglik) OCA bisektori bilan ifodalanadi.

Bu chiziq uy xo'jaliklarining istalgan foizidan daromadning tegishli foizini olishini ko'rsatadi: 20% uy xo'jaliklari daromadning 20% ​​ni, 40% uy xo'jaliklarining 40% daromadini va hokazo. To'liq tenglikni bildiruvchi chiziq bilan Lorenz o'rtasidagi maydon. egri chiziq (OEA) daromadlar tengsizligini aks ettiradi. Bu maydon qanchalik keng bo'lsa, daromadlar tengsizligi darajasi shuncha yuqori bo'ladi. Bissektris va koordinata o'qlari (OB va AB) tomonidan hosil qilingan uchburchak tengsizlikning o'ta darajasini tavsiflaydi. Agar haqiqiy daromad taqsimoti mutlaqo teng bo'lganda edi, Lorents egri chizig'i va bisektori bir -biriga to'g'ri keladi va bo'shliq yo'qoladi. Lorenz egri chizig'ining tahlili shuni ko'rsatadiki, progressiv soliqlar tengsizlikni kamaytiradi: ular soliqlar oldidan taqsimotni soliqlar oldidan taqsimlanishidan ko'ra ko'proq taqsimlaydi. Demak, progressiv soliq to'lash adolatli, degan xulosaga kelish mumkin, chunki u to'lovchilar uchun tenglikni ta'minlaydi.

Soliq samaradorligi printsipi

Soliqqa tortishning iqtisodiy tamoyillari orasida eng asosiysi samaradorlik printsipi bo'lib, u aslida samaradorlikning umumiy mafkurasi bilan birlashtirilgan ikkita mustaqil printsipdan iborat:

soliqlar qabul qilinishiga ta'sir qilmasligi kerak iqtisodiy echimlar, yoki hech bo'lmaganda bu ta'sir minimal bo'lishi kerak. Boshqacha aytganda, soliqlar ishlab chiqarishning rivojlanishiga to'sqinlik qilmasligi kerak, shu bilan birga barqarorlashtirish siyosatini olib borishga va mamlakat iqtisodiyotining rivojlanishiga hissa qo'shadi. Samarali soliq tizimi unda iqtisodiy o'sishni, fuqarolar va tashkilotlarning iqtisodiy faolligini rag'batlantiruvchi vositalarning mavjudligini nazarda tutadi. Bu tamoyilni amalga oshirish faqat soliq ishlab chiqarish kapitalidan emas, balki daromaddan olinishi sharti bilan mumkin. Bu erda asosiy nuqta - rad etish emas

ishlab chiqarish mulkiga soliq solish imkoniyati, lekin soliq miqdori uning kamayishiga olib keladigan miqdordan oshmasligi;

har birining maksimal samaradorligi maxsus soliq, soliq yig'ish va soliq apparatini saqlash uchun davlat va jamiyatning kam xarajatlarida ifodalangan. Boshqacha qilib aytganda, soliq tizimini boshqarish va soliqlarga rioya qilish uchun ma'muriy xarajatlar minimal darajada bo'lishi kerak.

Soliqlarning mutanosiblik printsipi

Byudjetni to'ldirish nisbati va soliq to'lovchilar uchun soliqqa tortish oqibatlaridan iborat bo'lgan soliqlarning mutanosiblik tamoyilini alohida ajratib ko'rsatish kerak. Bu tamoyil soliq to'lovchilar manfaatlari va davlat xazinasi o'rtasidagi iqtisodiy muvozanat printsipi sifatida ham shakllantirilishi mumkin. Soliqlarni belgilashda va ularning asosiy elementlarini aniqlashda iqtisodiy oqibatlar byudjet uchun ham, milliy iqtisodiyotning uzoq muddatli rivojlanishi uchun ham, ularning soliq to'lovchilarning iqtisodiy faoliyatiga, xususan, ishlab chiqaruvchilarga soliq yuki darajasiga ta'siri.

Soliqlarning ko'pligi printsipi

Soliqlarning ko'pligi printsipi bir qator jihatlarni o'z ichiga oladi. Eng muhimi shundan iboratki, unga ko'ra davlatning soliq tizimi tabaqalashtirilgan soliqlar va soliq solish ob'ektlari majmuiga asoslangan bo'lishi kerak. Turli soliqlar va soliqqa tortiladigan ob'ektlarning kombinatsiyasi soliqlarni to'lovchilar o'rtasida optimal taqsimlash talabiga javob beradigan tizimni tashkil qilishi kerak. Boshqalar ham kam emas muhim jihati Bu tamoyil "bitta soliq byudjeti" ga yo'l qo'yilmaslikdir, chunki iqtisodiy yoki siyosiy vaziyatning kutilmaganda o'zgarishi bilan byudjetning daromad qismi shunchaki amalga oshmasligi mumkin.

Soliqlarning ko'pligi hukumatning moslashuvchan soliq siyosatini yuritishi, soliq to'lovchilarning to'lov qobiliyatini yaxshiroq egallashi, umumiy soliq yukini tenglashtirishi va unchalik sezilmasligi, daromad shakllarining xilma -xilligini aks ettirish uchun old shartlar yaratishga imkon beradi. fuqarolar va tashkilotlarning iqtisodiy faoliyatining barcha jihatlarini hisobga olgan holda, iste'mol va jamlanishga ta'sir qilish.

Bundan tashqari, ko'plik printsipi soliqlarning bir -birini to'ldirishi ta'sirini nazarda tutadi, unga ko'ra bitta soliq uchun sun'iy optimallashtirish har doim boshqasi uchun to'lovlarning ko'payishiga olib keladi.

Ko'p soliqlar printsipini amalda qo'llash to'g'ridan -to'g'ri va bilvosita soliqlarning oqilona kombinatsiyasiga asoslangan bo'lishi kerak. Bu tamoyilni amalga oshirish uchun soliq to'lovchilarning mulkiy holatini ham, ular oladigan daromadni ham hisobga olish imkonini beradigan barcha turdagi soliq turlaridan foydalanish kerak. Qolaversa, bu printsipdan foydalanish, ayniqsa, keskinlashish davrida, davlat moliyasining barqarorligi uchun muhim ahamiyatga ega. inqirozli vaziyat Iqtisodiyotda, chunki byudjetni nisbatan ko'p manbalar bilan to'ldirish iqtisodiy jihatdan oqilona past stavkalar va cheklangan turlarga qaraganda kengroq soliqqa tortiladigan baza soliq tushumlari yuqori soliq stavkalari bilan.

Soliqlarning universalligi printsipi

Umuminsoniylik tamoyili tenglik va adolat tamoyili bilan ham chambarchas bog'liq. Ushbu soliqqa tortish printsipiga ko'ra, har bir kishi qonuniy ravishda belgilangan soliqlar va yig'imlarni to'lashi, shu bilan umumiy davlat xarajatlarini moliyalashtirishda ishtirok etishi kerak.

Biroq, bu printsip mutlaq emas. Bu istisnosiz hamma shaxslarga emas, balki soliq to'lovchi tushunchasiga kiradiganlarga tegishli. "Bu shuni anglatadiki, soliq qonunchiligi bundan mustasno bo'lmasligi kerak. tanlangan toifalar soliq to'lovchilar, masalan, Rossiya soliq tizimining shakllanishining dastlabki yillarida, harbiy xizmatchilar, prokuratura xodimlari va boshqa kasb egalari shaxsiy daromad solig'ini to'lashdan ozod qilingan paytda. Shu bilan birga, bu tamoyil, barcha fuqarolar, daromadlari yoki mulkiga ega bo'lishidan qat'i nazar, istisnosiz, soliq to'lashi shart degani emas.

Soliqqa tortishni universallashtirish printsipi

Soliq tizimini shakllantirishda soliqqa tortishni universallashtirish tamoyili katta ahamiyatga ega. Uning mohiyati o'zaro bog'liq ikkita talabda ifodalanishi mumkin:

soliq tizimi mulkchilik shakli, soliq solish predmeti, uning filiali yoki boshqa mansubligidan qat'i nazar, ma'lum bir soliq to'lovchining samaradorligi uchun bir xil talablarni qo'yishi kerak. Boshqacha aytganda, qo'shimcha soliqlar, oshirilgan yoki tabaqalashtirilgan soliq stavkalarini o'rnatishga yo'l qo'yilmaydi soliq imtiyozlari mulkchilik shakliga, korxonaning tashkiliy -huquqiy shakliga, jismoniy shaxsning fuqaroligiga, shuningdek davlat, viloyat yoki boshqa geografik joyning ustav kapitalining yoki jamg'armasi yoki soliq to'lovchining mulkiga bog'liq. Bundan tashqari, soliqlar siyosiy, iqtisodiy, etnik, konfessiyaviy va boshqa shunga o'xshash mezonlarga asoslanib boshqacha tarzda o'rnatilishi yoki qo'llanilishi mumkin emas;

daromad manbai yoki ishlab chiqarish joyi yoki soliq solish ob'ektidan qat'i nazar, soliqlarni hisoblashda xuddi shunday yondashuv ta'minlanishi kerak.

Soliq yig'ishning qulayligi va vaqti tamoyili

Eng muhim tamoyillardan biri soliq to'lovchilar uchun soliq yig'ishning qulayligi va vaqti tamoyilidir. Bu tamoyilga asoslanib, har bir soliq yig'indisidan shunday vaqtda va shunday tarzda olinishi kerakki, ular soliq to'lovchilarga eng katta qulaylik yaratadi. Boshqacha qilib aytganda, soliq tizimini shakllantirishda va har qanday soliqni joriy qilishda barcha rasmiyatchiliklarni yo'q qilish kerak, soliqni to'lash akti iloji boricha soddalashtirilishi kerak: soliqni daromad oluvchi emas, balki korxona to'laydi. u ishlaydi; soliq to'lovi daromad olish vaqtiga to'g'ri keladi. Bu tamoyil nuqtai nazaridan, iste'mol soliqlari eng yaxshisi, soliq mahsulotni sotib olish yoki xizmat uchun to'lov bilan bir vaqtda to'langanda.

Soliqlarni hukumat darajalari bo'yicha ajratish printsipi

Istisno qiymat, ayniqsa sharoitda federal davlat, soliqlarni hukumat darajalari bo'yicha bo'linish tamoyiliga amal qiladi. Bu tamoyil qonun bilan mustahkamlanishi kerak. U har bir davlat organiga (federal, mintaqaviy, mahalliy) soliqlarni joriy etish, bekor qilish, imtiyozlar, soliq stavkalari va boshqa soliq elementlarini o'rnatish sohasida o'ziga xos vakolatlarga ega ekanligini belgilaydi. Shu bilan birga, soliqlarning turli darajadagi byudjetlarga o'tkazilishi byudjet to'g'risidagi qonunning har yili tasdiqlanishi bilan tartibga solinishi mumkin.

Soliq tizimining birligi printsipi

Soliq tizimining birligi printsipi muhim ahamiyatga ega. Bu tamoyil moliyaviy siyosatning birligidan kelib chiqadi, shu jumladan soliq siyosati, soliq tizimining o'zi birligi, shuningdek iqtisodiy makon birligi. Bu tamoyilga asoslanib, iqtisodiy makon va mamlakat soliq tizimining birligini buzadigan soliqlar o'rnatilmasligi kerak. Shunday qilib, tovarlar, ishlar, xizmatlar yoki moliyaviy resurslarning mamlakat hududida erkin harakatlanishini to'g'ridan -to'g'ri yoki bilvosita cheklashi yoki qonunlar bilan taqiqlanmagan jismoniy shaxslar va tashkilotlarning xo'jalik faoliyatiga boshqa yo'llar bilan to'siqlar qo'yishi mumkin bo'lgan soliqlarga yo'l qo'yilmaydi. . Xususan, mamlakat ichidagi turli hududlar yoki munitsipalitetlar o'rtasida jismoniy shaxslar, tovarlar, ishlar va xizmatlar harakatini cheklovchi, bir davlat hududidan kapital eksportini yoki boshqa hududga investitsiyalarni cheklaydigan yoki munitsipalitet shakllanishini cheklaydigan soliqlar belgilanmasligi kerak. Mamlakat. Soliq tizimi soliqlarni eksport qilish imkoniyatini istisno qilishi kerak. Shu nuqtai nazardan, har qanday darajadagi byudjet daromadlarini shakllantirish uchun hududiy yoki mahalliy soliqlar belgilanmasligi kerak.

Samaradorlik printsipi

Samaradorlik printsipi ham muhimdir. Bu tamoyilning mohiyati, birinchi navbatda, shakllantirish va tartibga solish uchun ma'muriy xarajatlar yotishida milliy tizim soliq munosabatlari va soliq qonunchiligi talablarining bajarilishi ustidan nazoratni ta'minlash minimal darajada bo'lishi kerak. Shu bilan birga, soliqlar milliy iqtisodiyotning rivojlanishiga va yuridik va jismoniy shaxslarning iqtisodiy faolligini oshirishga rag'batlantiruvchi ta'sir ko'rsatishi kerak.

Oshkoralik printsipi

Shaffoflik printsipi talabni bildiradi rasmiy nashr soliq qonunchiligi, soliq to'lovchining soliq majburiyatlariga ta'sir qiluvchi boshqa normativ hujjatlar. Bu tamoyilga asoslanib, davlat soliq to'lovchilar haqida xabardor qilishi shart joriy soliqlar va yig'imlar, soliqlarni hisoblash va to'lash tartibi bo'yicha tushuntirish va maslahatlar beradi.

Ishonchlilik printsipi

Aniq va barqaror soliq tizimini aniqlik tamoyiliga amal qilmasdan amalga oshirish mumkin emas. Soliq qonunlari o'zboshimchalik bilan tushunmaslik kerak. Shu bilan birga, soliq tizimini jamiyatning ko'p qismi tushunishi va qabul qilishi kerak. Shunga asoslanib, soliq qonunchiligi tushuntirish ko'rsatmalari, xatlar, tushuntirishlar va boshqalarni berish zarurligini istisno qiladigan to'g'ridan -to'g'ri harakat qonuni bo'lishi kerak. normativ hujjatlar ijro etuvchi hokimiyat. Soliq qonunchiligini ijro etuvchi hokimiyat organlari tomonidan talqin qilinishiga yo'l qo'yilmasligi kerak. Bu printsipga ko'ra, to'lov miqdori, usuli va vaqti mutlaqo aniq va oldindan soliq to'lovchiga ma'lum bo'lishi kerak. Bu soliqlarning asosiy turlarining barqarorligini yaratadi va soliq stavkalari bir necha yillar davomida. Shu bilan birga, soliq tizimi har yili davlat tomonidan qabul qilinadigan qonunlar asosida siyosiy va iqtisodiy muhitdagi o'zgarishlarni hisobga olgan holda yangilanib turish qobiliyatiga ega bo'lgan holda o'zgaruvchan ijtimoiy-iqtisodiy sharoitlarga moslashuvchan va oson moslashishi kerak. byudjet

Soliqning aniqligi printsipi, shuningdek, har bir kishi qanday soliqlarni, qanday tartibda va qaysi muddatda to'lashi kerakligini bilishini bildiradi. Soliqlarni belgilashda soliqning barcha elementlari aniqlanishi kerak. Agar soliq to'lovchi, soliq solish ob'ekti, soliq bazasi aniqlanmagan bo'lsa, soliq belgilangan deb hisoblanmaydi, soliq davri, soliq stavkasi, soliqni hisoblash tartibi, soliqni to'lash tartibi va muddatlari. Soliq qonunchiligidagi noaniqlik davlat idoralari tomonidan o'zboshimchaliklarga olib kelishi mumkin amaldorlar soliq to'lovchilar bilan munosabatlarda, fuqarolar va tashkilotlarning huquqlarining buzilishi.

Bir vaqtning o'zida soliqqa tortish printsipi.

Bir vaqtning o'zida soliqqa tortish printsipi shuni anglatadiki, odatdagi soliq tizimida bitta manba yoki ob'ektga ikki yoki undan ortiq soliq solishga yo'l qo'yilmaydi. Boshqacha qilib aytganda, bitta ob'ektga faqat bitta turdagi va qonun bilan belgilangan soliq davri uchun faqat bir marta soliq solinishi mumkin.

Shaklda ko'rsatilgan soliqqa tortishning qonuniy tamoyillarini ko'rib chiqing. 12.

Soliqni belgilashning qonuniy shakli printsipi

Soliqni belgilashning qonuniy shakli tamoyili davlatning soliq talabini va soliq majburiyati soliq to'lovchi qonunga bo'ysunishi shart. Soliqlar o'zboshimchalik bilan bo'lishi mumkin emas va bo'lmasligi kerak. Fuqarolarning konstitutsiyaviy huquqlarini amalga oshirishga to'sqinlik qiladigan soliqlar va yig'imlarni o'rnatishga yo'l qo'yilmasligi kerak. Soliqqa tortish har doim huquqlarning ma'lum bir cheklanishini bildirganligi sababli, soliqlarni belgilashda, qonunga binoan, inson va fuqaroning huquq va erkinliklarini cheklash mumkin bo'lgan shartni hisobga olish kerak. asoslarni himoya qilish konstitutsiyaviy tuzum, axloq, sog'lik, boshqalarning huquqlari va qonuniy manfaatlari, davlat mudofaasi va xavfsizligini ta'minlash. Shuning uchun soliqlar ro'yxati, ularni belgilash, o'zgartirish va bekor qilish tartibi, soliqning asosiy elementlari, shuningdek uni hisoblash va to'lash tartibi faqat qonun bilan belgilanishi kerak.

Bu tamoyilning amalga oshirilishi milliy soliq tizimining batafsil tuzilishi va yaxlitligini, shuningdek soliq qonunchiligi asosida davlat tomonidan soliq ma'muriyatchiligini qat'iy markazlashtirishni ta'minlaydi.

Tenglik va adolat tamoyili

Tenglik va adolat tamoyili bu tamoyil bilan chambarchas bog'liq. Bu tamoyilning mohiyati soliqlarning adolatli boshqarilishini, davlat va soliq to'lovchilarning tengligini ta'minlashdan iborat. Soliq qonunchiligida har ikki tomonning huquqlari, majburiyatlari va majburiyatlari aniq belgilanishi kerak, bunda ulardan bittasi kamsitilmaydi.

Soliq qonunchiligining ustuvorligi printsipi

Soliq qonunchiligining ustuvorligi printsipi muhim ahamiyatga ega. Uning mohiyati shundan iboratki, umuman munosabatlarni tartibga soluvchi va soliqqa tortish masalalari bilan bog'liq bo'lmagan aktlarda soliq solishning maxsus tartibini belgilovchi normalar bo'lmasligi kerak. Bu shuni anglatadiki, agar soliq bo'lmagan qonunlarda soliq munosabatlari bilan bog'liq me'yorlar mavjud bo'lsa, u holda ular tasdiqlangan va soliq qonunchiligidagi normalarga mos kelgandagina qo'llanilishi mumkin. Shunday qilib, me'yorlar ziddiyatli bo'lgan taqdirda, soliq qonunchiligi qoidalari qo'llanilishi kerak. Bu tamoyilni keng tushunib bo'lmaydi, chunki u faqat soliqni tartibga solishga taalluqli bo'lgan holatlar, xususan, alohida soliq to'lovchilar uchun imtiyozlar, individual soliq stavkalari, maxsus shartlar soliq va boshqalar.

Soliq tizimini shakllantirishga ilmiy yondashuv printsipi

Rossiya iqtisodiy adabiyotlarida soliqqa tortishning yana bir printsipi tez -tez ta'kidlanadi, xususan: ilmiy yondashuv soliq tizimining shakllanishi. Mualliflar bu tamoyilning mohiyatini uning miqdorida ko'rishadi soliq yuki Soliq to'lovchi uning normal ishlashini ta'minlab, soliqdan keyin daromad olishiga ruxsat berishi kerak. Ushbu qoidaga ko'ra, soliq stavkalarini faqat vaqtincha to'ldirish manfaatlaridan kelib chiqib belgilash mumkin emas. davlat xazinasi iqtisodiyotning rivojlanishi va soliq to'lovchining manfaatlariga zarar etkazish.

Bu printsipning mazmuni deyarli soliqlarning mutanosibligi tamoyilining qoidalariga to'g'ri kelishini ko'rish oson. Demak, soliqlarni belgilashda ilmiy yondashuvni alohida ajratib bo'lmaydi. Shu bilan birga, soliqqa tortishning har qanday tamoyilini amalda qo'llash jiddiy ilmiy yondashuv va tahlilni talab qilishini inkor etib bo'lmaydi.

Butun printsiplar tizimining ham, har bir yo'nalishning ham mazmuni jahon nazariyasi va amaliyotida umuman qabul qilinmagan. Shu bilan birga, hech qanday tortishuvsiz va aksioma sifatida e'tirof etiladigan printsiplar ham bor, ular hech qanday e'tirof etilmagan printsipdan kelib chiqadi yoki uni to'ldiradi.

Shu bilan birga, soliqqa tortishning yuqoridagi tamoyillari jamiyat rivojlanishining o'ziga xos iqtisodiy, siyosiy va ijtimoiy shart -sharoitlarini hisobga olgan holda soliq tizimini shakllantirish va takomillashtirishda rioya qilinishi kerak bo'lgan asosiy qoidalarni ifodalaydi.

Soliqning ba'zi printsiplari, masalan, ko'p miqdordagi soliqlar, qulaylik, tejamkorlik va boshqalar. Amalga oshirish juda oson va hatto majburiydir. Boshqa tamoyillarga, masalan, tenglik va adolatlilik, mutanosiblik va boshqalarga mutlaq rioya qilish deyarli mumkin emas, lekin davlat soliq tizimini qurishda ularga rioya qilishga intilishi shart.

Ko'pincha, soliq nazariyotchilari va amaliyotchilari boshqa tamoyillarni ham aniqlaydilar. Xususan, soliqqa tortishning bunday tamoyillariga ko'pincha federalizm printsipi, silliqlik printsipi, soliq va moliyaviy siyosatning birligi printsipi, federatsiya sub'ektlarining soliq solish sohasidagi tenglik printsipi, ijtimoiy yo'nalish printsipi, qonun chiqaruvchi va ijro etuvchi hokimiyatni ajratish printsipi va boshqalar. Bu qoidalar mohiyatan ekanligini tushunish oson komponent qismi yuqoridagi tashkiliy, iqtisodiy yoki huquqiy tamoyillar, shuning uchun ularga mustaqil soliq printsipi maqomini berish maqsadga muvofiq emas.

Shuning uchun tasodif emas iqtisodiyot Bugungi kunga kelib, soliqqa tortish tamoyillari aniq belgilanmagan.

Yuqoridagilarni xulosa qilib shuni ta'kidlash kerakki, soliqqa tortishning tarixiy asoslari A. Smit tomonidan ishlab chiqilgan va A. Vagner tomonidan to'ldirilgan qoidalardir. Zamonaviy tamoyillar soliq tizimlarining qurilishi iqtisodiy, tashkiliy va huquqiy yo'nalishlarda birlashtirilgan. Soliqqa tortishning eng muhim iqtisodiy printsipi tenglik va adolat tamoyilidir, u Lorents egri chizig'i bilan ifodalanadi. Soliq tizimini shakllantirishda iqtisodiy tamoyillardan tashqari tashkiliy -huquqiy tamoyillar ham qo'llanilishi kerak.

NAZORAT SAVOLLARI

Shotland iqtisodchisi A. Smit tomonidan tuzilgan soliqqa tortishning asosiy qoidalari qanday?

A. Vagner soliqqa tortishning qanday tamoyillarini taklif qilgan?

Zamonaviy soliq tizimini qurish tamoyillarining asosiy yo'nalishlari nimalardan iborat?

Hozirgi vaqtda soliqqa tortishning qanday iqtisodiy tamoyillari qo'llaniladi?

Tenglik va adolat tamoyili nima?

Soliq samaradorligining printsipi nima?

Soliqqa tortishning asosiy tashkiliy tamoyillari nimalardan iborat?

Soliqqa tortishni universallashtirish tamoyilining mohiyati nimada?

Nimaga huquqiy tamoyillar asoslangan zamonaviy tizimlar soliq?