1 Theoretische Grundlagen der Rechnungslegung. Theoretische Grundlagen der Rechnungslegung und Materialanalyse
EINFÜHRUNG…………………………………………………………………………. 3
1. THEORETISCHE GRUNDLAGEN DER RECHNUNGSLEGUNG
FINANZERGEBNISSE……………………………………………… 5
1.1. Aktueller Stand und Reformaussichten
Buchhaltung in der Russischen Föderation…….. …………………………………...... 5
1.2. Das Konzept, die Faktoren und die Prinzipien der Bildung
Finanzergebnis…………………………………………………..... 9
1.3. Aufgaben und methodische Grundlagen der Organisation des Rechnungswesens
Bilanzierung des Finanzergebnisses ………………………………………… ... 13
2. LLC PTP „AGROPROEKT“ – WIRTSCHAFTLICHES THEMA
FORSCHUNG…………………………………………………………....... 20
2.1. Technische und wirtschaftliche Merkmale des Unternehmens………………..... 20
2.2 Analyse der wichtigsten Indikatoren der finanziellen Leistung……………..... 25
2.3. Organisation der Rechnungslegung und Analyse der Rechnungslegungsgrundsätze……….. 34
3. ORGANISATORISCHE UND METHODISCHE UNTERSTÜTZUNG
FINANZERGEBNISBUCHHALTUNG
UND GEWINNVERTEILUNG…………………………………………….. 39
3.1. Bilanzierung der Bildung von Finanzergebnissen
aus gewöhnlichen Aktivitäten………………………………………….. 39
3.2. Bilanzierung sonstiger Erträge und Aufwendungen……………………....... 42
3.3. Buchhaltung für die Bildung und Verteilung des Finales
finanzielles Ergebnis der Wirtschaftstätigkeit………………….. 45
Finanzergebnis…………………………………………………….... 48
FAZIT…………………………………………………………………..... 52
LISTE DER VERWENDETEN QUELLEN………………………………... 54
ANHÄNGE……………………………………………………………………… 55
EINFÜHRUNG
In der Volkswirtschaft jedes Landes nimmt die Zirkulationssphäre einen besonderen Platz ein; sie vereint Versorgungs-, Haushalts- und alle anderen Handelsorganisationen. Ihr Zweck besteht darin, die Produktionsgüter vom Produzenten zum Verbraucher zu bringen.
Die Geschichte der Entwicklung der gesellschaftlichen Produktion zeigt, dass der Prozess der anfänglichen Kapitalakkumulation in der Zeit der Bildung von Marktbeziehungen immer mit der Entwicklung des Handels beginnt.
Derzeit gibt es viele Organisationen, die in verschiedenen Handelsarten tätig sind. Eine solche Fülle erfordert von den Regulierungsbehörden ein besonderes Augenmerk auf die Korrektheit der Rechnungslegung.
Verschiedene Buchhaltungsmethoden, komplexe Berechnungen der tatsächlichen Kosten und die Organisation der Abrechnung von Abrechnungen mit Lieferanten und Käufern machen die Arbeit eines Buchhalters äußerst schwierig und verantwortungsvoll. In diesem Zusammenhang besteht Bedarf an Rechnungslegungspraktiken.
Die Finanzanalyse ist ein wesentlicher Bestandteil der Buchhaltung. Fast alle Adressaten von Jahresabschlüssen nutzen zur Entscheidungsfindung die Methoden der Finanzanalyse.
Eine unabdingbare Voraussetzung für eine vollständige qualitative Analyse der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten eines Unternehmens ist die Fähigkeit, Jahresabschlüsse und insbesondere deren Hauptform – die Bilanz – zu lesen. Die Beherrschung der Methodik der Bilanzanalyse ist aktuell. Es ermöglicht eine objektive Beurteilung der Wirksamkeit der Wirtschaftstätigkeit und die Entwicklung fundierter Managemententscheidungen, um Reserven zu identifizieren und zu nutzen und die Funktionsfähigkeit aller Produktionsressourcen des Unternehmens zu verbessern. Der Leiter des Unternehmens sowie Mitarbeiter wirtschaftlicher und anderer Dienstleistungen müssen in der Lage sein, die Bilanz zu lesen, um eine Vielzahl von Problemen zu lösen.
Gegenstand unserer Forschung wird ein komplexes System zur Bilanzierung von Finanzergebnissen sein. Gegenstand der Studie ist LLC PTP „Agroproekt“.
Der Zweck dieser Arbeit besteht darin, die Praxis der Bilanzierung des Finanzergebnisses zu untersuchen. Um das Ziel zu erreichen, wurden folgende Aufgaben gelöst:
Es wurden theoretische und methodische Fragen der Finanzergebnisrechnung untersucht;
Die Praxis der Bilanzierung des Finanzergebnisses wird am Beispiel der LLC PTP „Agroproekt“ analysiert.
Das Finanzergebnis für LLC PTP „Agroproekt“ wurde erstellt und Möglichkeiten zur Verbesserung der Buchhaltung eines Finanzunternehmens in diesem Unternehmen vorgeschlagen.
1. THEORETISCHE GRUNDLAGEN DER FINANZERGEBNISRECHNUNG
1.1. Der aktuelle Stand und die Aussichten für die Reform des Rechnungswesens in der Russischen Föderation
In der Russischen Föderation wird die Rechtsgrundlage für die Rechnungslegung durch das Bundesgesetz „Über die Rechnungslegung“ bestimmt. Dieses Gesetz schafft eine einheitliche rechtliche und methodische Grundlage für die Organisation und Führung von Buchhaltungsunterlagen und die Erstellung von Buchhaltungs-(Finanz-)Abschlüssen auf dem Territorium der Russischen Föderation für alle Organisationen sowie für Zweigstellen und Repräsentanzen ausländischer juristischer Personen; das Wesen des Rechnungswesens (grundlegende Konzepte des Rechnungswesens), seine Gegenstände und Hauptaufgaben werden bestimmt. Das Gesetz legt das Verfahren zur Organisation, Führung und Regulierung der Buchhaltung und das Verfahren zur Vorlage von Finanz-(Buchhaltungs-)Abschlüssen sowie die Beziehung von Organisationen zu internen und externen Nutzern von Buchhaltungsinformationen fest.
Die allgemeine rechtliche und methodische Führung der Rechnungslegung in Russland obliegt der Regierung der Russischen Föderation und dem Finanzministerium der Russischen Föderation.
Die Hauptziele der Rechnungslegungsgesetzgebung der Russischen Föderation sind:
1) Sicherstellung einer einheitlichen Buchführung über Eigentum, Verbindlichkeiten und Geschäftstransaktionen der Organisation;
2) Bildung und Ermittlung vergleichbarer und zuverlässiger Informationen über den Vermögensstatus von Organisationen, ihre Einnahmen und Ausgaben, die für die Nutzer von Jahresabschlüssen erforderlich sind.
Das System der regulatorischen Rechnungslegungsregulierung in der Russischen Föderation besteht aus vier Ebenen, auf denen die Regulierung jeweils von mit entsprechenden Befugnissen ausgestatteten Verwaltungssubjekten durchgeführt wird.
Die erste Ebene des Regulierungssystems besteht aus Gesetzgebungsakten, die von der Legislativduma angenommen werden, Dekreten des Präsidenten der Russischen Föderation und Dekreten der Regierung der Russischen Föderation, die direkt oder indirekt die Organisation und Führung der Buchführung in einer Organisation regeln . Zu den Dokumenten der ersten Ebene gehören zunächst das Bundesgesetz „Über die Rechnungslegung“, das Bürgerliche Gesetzbuch der Russischen Föderation, das Arbeitsgesetzbuch der Russischen Föderation, die Abgabenordnung der Russischen Föderation und die Bundesgesetze „Über die Vereinfachung“. System der Besteuerung, Buchführung und Berichterstattung für Kleinunternehmen“, „Über Aktiengesellschaften“, „Über Gesellschaften mit beschränkter Haftung“, „Über Finanzierungsleasing“.
Die zweite Ebene des Regulierungssystems – Hierbei handelt es sich um eine Rechnungslegungsvorschrift (PBU), die in Übereinstimmung mit den Anforderungen von IFRS, Regeln und anderen Normen entwickelt wurde. Sie sind in drei Gruppen unterteilt: Bestimmungen, die allgemeine Fragen der Offenlegung von Informationen regeln; Bestimmungen in Bezug auf die Vermögenswerte und Verbindlichkeiten der Organisation; Bestimmungen, in denen das finanzielle Ergebnis der Tätigkeit der Organisation berücksichtigt wird.
Die Zusammensetzung der Dokumente der zweiten Ebene umfasst die vom russischen Finanzministerium genehmigte PBU. Im Rahmen des Programms zur Reform der Rechnungslegung nach internationalen Rechnungslegungsstandards ist die Entwicklung und Genehmigung von mehr als 30 RAS geplant. Neben der Schaffung neuer PBUs wird auch daran gearbeitet, Änderungen an bereits genehmigten PBUs einzuführen.
Die dritte Ebene des Regulierungssystems wird durch Rechnungslegungsrichtlinien, Anweisungen und andere Dokumente repräsentiert, die vom russischen Finanzministerium, der Bank von Russland und anderen Verwaltungseinheiten genehmigt wurden.
Zu den Dokumenten dieser Ebene gehören Richtlinien für die Bestandsaufnahme von Eigentum und finanziellen Verpflichtungen, Richtlinien für die Bilanzierung von Anlagevermögen, Inventare, die methodische und praktische Aspekte offenlegen, Regeln und Methoden der Bilanzierung für bestimmte Objekte, zum Beispiel das in der PBU 6/ enthaltene Anlagevermögen 01 und Vorräte - PBU 5/01.
Zu den Dokumenten der vierten Ebene des Regulierungssystems gehören von der Organisation entwickelte interne Dokumente: Stellenbeschreibungen, Bestimmungen zu Boni, Rechnungslegungsgrundsätze usw.
Normative Gesetze und Richtlinien zur Rechnungslegung, die von Stellen erlassen werden, denen durch Bundesgesetze das Recht eingeräumt wurde, die Rechnungslegung zu regeln, dürfen nicht im Widerspruch zu den Vorschriften und Richtlinien des russischen Finanzministeriums stehen.
Die Notwendigkeit einer Reform des Rechnungslegungssystems in Russland im Einklang mit dem staatlichen Programm für den Übergang der Russischen Föderation zu einem international anerkannten Rechnungslegungs- und Berichtssystem und auf der Grundlage der Anforderungen der Entwicklung einer Marktwirtschaft ist sehr relevant. Bekanntlich war die Annahme dieser Entscheidung auf die Notwendigkeit zurückzuführen, die russische Wirtschaft in einen organischen Bestandteil des Weltwirtschaftssystems umzuwandeln (Anziehung ausländischer Investitionen, Eintritt russischer Wirtschaftssubjekte in die Weltkapitalmärkte, gemeinsame Geschäfte). sowie die Möglichkeit, die bereits vorhandene Erfahrung in der Formulierung von Regeln, die von den Mehrheitsstaaten akzeptiert werden, zu nutzen, um in kürzester Zeit ein effizient funktionierendes System zu schaffen, das den Bedürfnissen einer Marktwirtschaft gerecht wird.
Eine der Grundlagen einer nachhaltigen Finanzinfrastruktur ist ein klares, verständliches und allgemein anerkanntes Rechnungslegungs- und Berichtssystem, dessen Grundsätze hinreichend strikt und konsistent interpretiert und angewendet werden können, sodass alle Hauptakteure des Marktes, nämlich die Regierung, davon profitieren , Unternehmen, Gläubiger und Investoren.
Der Aufbau eines Rechnungslegungs- und Berichtssystems, das den internationalen Rechnungslegungsstandards und den Bedürfnissen einer reformierten Marktwirtschaft entspricht, bedingt daher die Notwendigkeit, die Kriterien für die Bildung von Rechnungslegungs- und Berichtsinformationen zu überdenken, um die Elemente der Finanzberichterstattung klarer zu definieren, das Verfahren zu ihrer Anerkennung und Bewertung sowie zur Herstellung der Beziehung zwischen den Elementen. Finanzberichterstattung.
Dieses Problem ist auch deshalb relevant, weil sich während des Funktionierens der planmäßig regulierten Wirtschaft der wahre Inhalt der Elemente der Finanzberichterstattung veränderte und im Wesentlichen nicht mehr nachgefragt wurde. Die Berichterstattung war trotz des erklärten Offenheitsgebots für einen externen Nutzer nicht zugänglich. Die Veränderung der Wirtschaftsbeziehungen in Russland sowie des zivilrechtlichen Umfelds, das Aufkommen neuer interessierter Nutzer unter dem Einfluss des Marktes und deren Anforderungen an die Qualität der Berichterstattung machten es erforderlich, ihre Elemente mit Inhalten zu sättigen, die den internationalen Vorschriften vollständig entsprechen F(IFRS).
Um das Rechnungslegungssystem erfolgreich zu reformieren, ist es neben dem Verständnis und der Einführung der in den IFRS proklamierten Rechnungslegungs- und Berichtsgrundsätze in die russische Rechnungslegungspraxis erforderlich, das System seiner regulatorischen Regulierung zu verbessern, in dem Standards eine wichtige Rolle spielen Entwickelt, um das Rechnungslegungs- und Berichterstattungsgesetz zu spezifizieren.
Der Übergang zur Marktwirtschaft in unserem Land erfordert auch die Umstellung der Finanzbuchhaltung von Wirtschaftssubjekten auf IFRS. Die Entwicklung nationaler Standards ist einer der vielversprechendsten Bereiche für Marktreformen im Bereich der Finanzbuchhaltung. Das Studium internationaler Standards im Bereich der Finanzbuchhaltung ermöglicht die Erstellung und Erstellung von Abschlüssen, die zur Gewinnung wirtschaftlicher Informationen beitragen, die für Investoren und die Unternehmensführung erforderlich sind. Unter modernen Bedingungen steigen die Anforderungen an die Finanzbuchhaltung, die Erstellung von Abschlüssen und deren Zusammensetzung.
Bilanzierung der Finanzergebnisse des Unternehmens
Einführung
Bei der Führung einer Organisation werden unabhängig von der Eigentumsform zahlreiche wirtschaftliche Informationen verarbeitet. „Die führende Rolle in ihrer Gesamtheit kommt der Buchhaltung und den Wirtschaftsinformationen zu, was auf die Besonderheiten der Buchhaltung zurückzuführen ist, die im Managementsystem funktioniert und die Prozesse der Produktion, Zirkulation und Verteilung des Produkts abdeckt und vollständige Informationen über die Zirkulation bildet.“ der Mittel“1. Aus diesem Grund ist das Rechnungswesen das komplexeste Informationssystem, das aus miteinander verbundenen Teilsystemen besteht, von denen jedes seine eigenen Aufgaben, Funktionen und Methoden zur Informationsgenerierung hat. Das wichtigste davon ist das Subsystem der Finanzergebnis- und Gewinnverteilungsbuchhaltung, das alle Informationen des Buchhaltungssystems über die Einnahmen und Ausgaben der Organisation integriert, deren Vergleich ein Finanzergebnis ergibt und auch Gewinndaten generiert als Quelle der finanziellen Unterstützung für verschiedene Aspekte der Aktivitäten der Organisation.
In den letzten Jahren, im Rahmen des Übergangs zu Marktbeziehungen in der Unternehmenstätigkeit, begannen die Finanzergebnisse eine der führenden Richtungen einzunehmen, sowohl im Bereich der Rechnungslegung als auch bei der Analyse und Prüfung der Unternehmenstätigkeit.
Die Eigentümer von Unternehmen sind an der Gewinnmaximierung interessiert, da sich Unternehmen auf Kosten der Gewinne entwickeln, den Produktionsumfang erhöhen und somit ihren Eigentümern mehr Einkommen bringen können. Der Gewinn als Hauptkategorie des Unternehmertums führt seit jeher zu unterschiedlichen Beziehungen hinsichtlich seiner Verteilung zwischen Unternehmertum und Macht – dem Staat. Daher hat die Gewinnbesteuerung einen starken Einfluss auf den Mechanismus zur Generierung von Informationen über Finanzergebnisse. Während der Einführung der Gewinnsteuer, die fast mit der Zeit der Reformen im Land zusammenfiel, kam es zu einem Übergang von der Unterordnung des gesamten Rechnungswesens unter die Gewinnbesteuerung zu seiner Zuordnung als eigenständige Funktion. So gibt es in der modernen Praxis der Tätigkeit von Wirtschaftssubjekten zwei Rechnungslegungssysteme, deren Hauptfunktion die Ermittlung von Finanzergebnissen ist, die weitgehend dupliziert sind. Gleichzeitig ist das Verhältnis zwischen Rechnungslegungs- und Steuersystem zur Bildung von Finanzergebnissen sehr bedingt. Daraus ergeben sich eigene Probleme bei der Organisation der Bilanzierung von Finanzergebnissen, die sich vor allem im Fehlen eines zentralen Mechanismus zur Beschränkung der für enge Nutzerkreise notwendigen Informationsbildung äußern.
Das dringendste Problem der Informationsunterstützung der Aktivitäten der Organisation ist daher die Integration von Buchhaltungs- und Steuerbuchhaltungssystemen, auf die die Entwicklung methodischer und methodischer Grundsätze zur Generierung von Informationen über Finanzergebnisse ausgerichtet sein sollte.
Die Relevanz des Themas der Studienarbeit hängt nicht nur mit der stark gestiegenen Rolle finanzieller Ergebnisse in der wirtschaftlichen Entwicklung von Organisationen zusammen, sondern auch mit der Ungelöstheit vieler Probleme der allgemeinen Wirtschaftsplanung.
Das Hauptziel dieser Arbeit besteht darin, die theoretischen Aspekte der Bildung der Finanzergebnisse der Aktivitäten der Organisation im Rechnungswesen zu untersuchen und die Besteuerung von Finanzergebnissen im Rahmen dieses Themas zu berücksichtigen.
Den Zielen entsprechend wurden folgende Aufgaben gestellt:
Betrachten Sie das Konzept des Finanzergebnisses der wirtschaftlichen Tätigkeit der Organisation
Studieren Sie die Struktur der Finanzergebnisse:
innerhalb der Einnahmen und Ausgaben
innerhalb des Finanzergebnisses aus gewöhnlicher Geschäftstätigkeit und aus anderen Aktivitäten
Studieren Sie das System der gesetzlichen Regulierung der Finanzergebnisse - PBU 9/99 „Einnahmen der Organisation“, PBU 10/99 „Ausgaben der Organisation“, Kapitel 25 „Einkommensteuer“ der Abgabenordnung der Russischen Föderation, PBU 18/ 02 „Buchhaltung für Einkommensteuerberechnungen »
Betrachten Sie die Bilanzierung der finanziellen Ergebnisse der wirtschaftlichen Aktivitäten der Organisation, einschließlich der Bilanzierung von Einnahmen und Ausgaben aus der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit und aus anderen Aktivitäten
Abschnitt 1. Theoretische Grundlagen der Bilanzierung der finanziellen Leistung.
1.1 Konzept der Finanzergebnisse
Das Finanzergebnis ist der Gewinn oder Verlust oder die Differenz aus dem Vergleich der Einnahmen und Ausgaben der Organisation. Der Überschuss der Einnahmen über die Ausgaben bedeutet eine Erhöhung des Vermögens der Organisation – Gewinn, und die Ausgaben über die Einnahmen – eine Verringerung des Vermögens – einen Verlust. Das Finanzergebnis, das die Organisation für das Berichtsjahr in Form von Gewinn bzw. Verlust erhält, führt zu einer Erhöhung bzw. Verringerung des Kapitals der Organisation. Gemäß Paragraph 79 der Vorschriften über Rechnungslegung und Finanzberichterstattung in der Russischen Föderation ist der Buchgewinn (-verlust) das endgültige Finanzergebnis (Gewinn oder Verlust), das für den Berichtszeitraum auf der Grundlage der Buchführung aller Geschäftsvorgänge der Organisation ausgewiesen wird Bewertung der Bilanzpositionen nach aktuellem Stand und vorschriftsmäßig.
In dieser Definition werden die folgenden Schlüsselbegriffe verwendet: Gewinn, Berichtszeitraum, Geschäftsvorfälle, Bewertung von Bilanzpositionen, Regeln, die in Übereinstimmung mit den Regulierungsvorschriften funktionieren.
Gewinn in seiner allgemeinsten Form ist die Steigerung des Nettovermögens. Seine Berechnung ist notwendig für:
Bewertung der Unternehmensleistung
Ermittlung des steuerpflichtigen Betrags
Treffen von Entscheidungen im Zusammenhang mit Investitionen in dieses Unternehmen
Bereicherung der Eigentümer (je größer der Gewinn, je höher der Aktienkurs, desto reicher der Aktionär).
Der Verlust kann und sollte als Gewinn mit Minuszeichen betrachtet werden.
„In der Rechnungslegungstheorie sind die Kriterien von J. Kannig (1884-1962) bekannt, die das Finanzergebnis erfüllen muss, um als Gewinn zu gelten:
Der im Laufe des Jahres erwartete Gewinn ist sehr wahrscheinlich
Der erwartete Umsatz kann mit hoher Zuverlässigkeit berechnet werden
Die geschätzten Kosten werden mit hoher Wahrscheinlichkeit berechnet.
Diese Anforderungen sind rein wirtschaftlicher Natur und haben sowohl die internationalen Rechnungslegungsstandards als auch unsere PBU 9/99 und PBU 10/99“2 beeinflusst.
Der Berichtszeitraum umfasst die Schließung der Hauptbuchkonten. Die Rechnungslegungstheorie kennt folgende Möglichkeiten:
Sobald das Hauptbuch vollständig mit Buchungen gefüllt ist, wird sofort der Saldo aller Konten ermittelt und das Finanzergebnis angezeigt
Sobald der Produktionszyklus endet, werden die Konten geschlossen und das Finanzergebnis festgelegt
Sobald ein bestimmtes Kalenderdatum erreicht ist, wird ein Zwischenergebnis für die gesamte Betriebsdauer des Unternehmens erfasst.
Die Tatsache, dass das Finanzergebnis der Tätigkeit des Unternehmens für den Berichtszeitraum ermittelt wird, bedeutet, dass die Grundlage für die Methoden seiner Berechnung die Annahme einer Kontinuität der Tätigkeit ist, wonach bei der Rechnungslegung davon ausgegangen wird, dass dies in absehbarer Zeit der Fall ist Die Organisation wird ihre Aktivitäten nicht einstellen und normal funktionieren (Absatz 6 von PBU 1/98). Wenn wir davon ausgehen, dass die Organisation in naher Zukunft nicht geschlossen wird und die Einführung dieser Annahme theoretisch bedeutet, dass sie „für immer leben“ wird, dann wird der Gewinn aus ihrer Tätigkeit als Differenz zwischen den investierten Mitteln und dem Erlös berechnet Besitzer wird absolut bedeutungslos. Das Finanzergebnis (Gewinn oder Verlust) wird im Rahmen von Berichtsperioden – bedingt zugeordneten Zeiträumen – berechnet, nach denen der Jahresabschluss erstellt wird.
Die Darstellung von Informationen über die Indikatoren homogener Geschäftsvorfälle in Jahresabschlüssen erfolgt mithilfe der Algorithmisierung von Daten zu den Aktivitätsprozessen, die unter anderem darauf abzielt, Elemente offenzulegen, die die Struktur des endgültigen Finanzergebnisses charakterisieren. Der Algorithmus zur Berechnung des endgültigen Finanzergebnisses in der Gewinn- und Verlustrechnung, der in den Anweisungen zum Umfang der Rvom 22. Juli 2003, 67n, angegeben ist, hebt die folgenden Elemente hervor, die ihn charakterisieren:
Bruttogewinn
Gewinn/Verlust aus Verkäufen
Gewinn/Verlust vor Steuern
Nettogewinn (-verlust) der Berichtsperiode
Der Bruttogewinn ist die Differenz zwischen Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben. Der Gewinn/Verlust aus Verkäufen ist die Differenz zwischen den Erträgen aus der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit und allen mit dieser Tätigkeit verbundenen Ausgaben, d. h. Im Wesentlichen spiegelt dieser Indikator das Finanzergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit wider. Der Gewinn/Verlust vor Steuern ist das Finanzergebnis, das nur aus der gewöhnlichen und anderen Geschäftstätigkeit der Organisation resultiert. Der Nettogewinn (einbehaltene Gewinne) (ungedeckter Verlust) ist das finanzielle Ergebnis der Aktivitäten der Organisation für einen bestimmten Zeitraum.
1.2. Konzepte von Einnahmen und Ausgaben
Das gesamte Wirtschaftsleben eines Unternehmens besteht aus zwei Gruppen von Sachverhalten des Wirtschaftslebens – Einnahmen und Ausgaben.
Einnahmen und Ausgaben sind diejenigen Tatsachen des Wirtschaftslebens, die in wirtschaftlicher, rechtlicher und buchhalterischer Hinsicht das finanzielle Ergebnis der wirtschaftlichen Tätigkeit eines Unternehmens verändern.
Die buchhalterische Definition von Einnahmen und Ausgaben zielt darauf ab, die Art und Weise ihrer Berücksichtigung in der Buchhaltung aufzuzeigen und Daten über sie im Jahresabschluss des Unternehmens nachzuweisen. Es basiert auf der Synthese wirtschaftlicher und rechtlicher Interpretationen von Einnahmen und Ausgaben. Die Merkmale von Einnahmen und Ausgaben, deren Klassifizierung und Bewertung, Anerkennung in der Buchhaltung und Berichterstattung werden derzeit durch zwei genehmigte Regulierungsdokumente bestimmt: PBU 9/99 „Einnahmen der Organisation“ und PBU 10/99 „Ausgaben der Organisation“. im Auftrag des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 6. Mai 1999 Nr. 32n bzw. 33n.
In den Rechnungslegungsvorschriften werden die Regeln zur Generierung von Einnahmen und Ausgaben in ihrer Synchronisierung und ihrem Vergleich berücksichtigt, um den resultierenden Finanzindikator – Gewinn oder Verlust – zu erhalten. Das Finanzergebnis der Aktivitäten der Organisation charakterisiert ihre Marktposition, den Erfolg des Managements, die Kapitalisierung des Unternehmens und andere Aspekte, die für alle Nutzer von Jahresabschlüssen von Interesse sind. Zuverlässige Gewinn-(Verlust-)Kennzahlen, die verständlich sind und eindeutige Schlussfolgerungen bei der Verwendung von Jahresabschlüssen ermöglichen, sind möglich, wenn sie auf der Grundlage einheitlicher und bekannter Regeln gebildet werden. Diesem Zweck dienen die in diesen PBUs festgelegten Normen und Regeln.
Das den Rechnungslegungsvorschriften zugrunde liegende Konzept von Einnahmen und Ausgaben besagt, dass nicht alle Kosten Ausgaben sind, ebenso wie nicht alle Einnahmen Einnahmen sind.
Gemäß Absatz 2 der PBU 9/99 werden die Einkünfte einer Organisation als Erhöhung des wirtschaftlichen Nutzens infolge des Erhalts von Vermögenswerten (Bargeld, sonstiges Eigentum) und (oder) der Rückzahlung von Verpflichtungen erfasst, was zu einer Erhöhung der Kapital dieser Organisation, mit Ausnahme der Beiträge der Teilnehmer (Grundstückseigentümer).
Es gibt Konzepte, die einer gesonderten Definition bedürfen, wie „Erhöhung des wirtschaftlichen Nutzens“ und „Erhöhung des Kapitals“.
Aus dem Text der PBU 9/99 geht hervor, dass der wirtschaftliche Nutzen eines Unternehmens steigt, wenn ihm Eigentum zur Verfügung gestellt wird. Dabei kann es sich sowohl um die Entstehung einer Schuld von Schuldnern (juristische Auslegung) als auch um die Rückzahlung von Verpflichtungen in bar oder anderen materiellen (immateriellen) Werten (wirtschaftliche Auslegung) handeln.
PBU 10/99 definiert die Ausgaben einer Organisation als eine Verringerung des wirtschaftlichen Nutzens infolge der Veräußerung von Vermögenswerten (Bargeld, sonstiges Eigentum) und (oder) der Entstehung von Verbindlichkeiten, die zu einer Verringerung des Kapitals dieser Organisation führt Ausnahme einer Beitragskürzung durch Beschluss der Beteiligten (Grundstückseigentümer).
Die Veränderung des Kapitals des Unternehmens infolge der Bilanzierung der Tatsachen des Wirtschaftslebens, definiert als Einnahmen und Ausgaben, ist auf die Höhe des in der Buchführung ausgewiesenen Gewinns oder Verlusts (die Differenz zwischen Einnahmen und Ausgaben) zurückzuführen. Daraus folgt, dass die Bilanzierung der Einnahmen und Ausgaben eines Unternehmens auf die eine oder andere Weise dem Ziel untergeordnet ist, das finanzielle Ergebnis seiner Tätigkeit (Gewinn oder Verlust) zu ermitteln. Dies ermöglicht es uns, etwas vereinfachte buchhalterische Definitionen von Einnahmen und Ausgaben anzugeben, wonach Einnahmen als eine buchhalterische Bewertung von Tatsachen des Wirtschaftslebens verstanden werden, die das Finanzergebnis des Unternehmens erhöhen, und unter Ausgaben – dessen Finanzergebnis verringern.
„Gleichzeitig ist es sehr wichtig, die Regel des italienischen Buchhalters D. Zappa (1879-1960) im Auge zu behalten:
Die Einnahmen des Unternehmens sind offensichtlich, die Ausgaben jedoch zweifelhaft“3.
Diese Regel geht davon aus, dass die Einnahmen durch Unterlagen und den Erhalt von Vermögenswerten festgelegt werden, während die Höhe der Ausgaben von der Verwaltung bestimmt wird, indem sie die Regeln für die Schätzung der Rücklagen und deren Abschreibung als Produktionskosten wählt und verschiedene Möglichkeiten zur Berechnung der Abschreibungen nutzt Bildung von Reserven. Somit sind Einnahmen objektiv, während Ausgaben in gewissem Maße subjektiv sind. Um diesen Subjektivismus (wissenschaftlichen Anarchismus) in den Rahmen einzuführen, führen normative Dokumente die bei der Formulierung ihrer Normen verwendeten Begriffe in einen strengen konzeptionellen Rahmen ein. Im Fall der Einnahmen und Ausgaben PBU 9/99 und PBU 10/99, die eine Reihe von Tatsachen des Wirtschaftslebens als Einnahmen und Ausgaben definieren, benennen sie auch die Tatsachen des Wirtschaftslebens, die nicht zu diesen Kategorien gehören. Gemäß den oben besprochenen Definitionen umfassen Einnahmen keine Beiträge von Teilnehmern (Immobilieneigentümer) und Ausgaben umfassen nicht eine Reduzierung der Beiträge durch Entscheidung der Teilnehmer (Immobilieneigentümer).
Für die Erfassung von Erträgen und Aufwendungen gelten bestimmte Kriterien.
PBU 9/99 definiert die Liste der Einnahmen von juristischen und natürlichen Personen, die Voraussetzungen für die Anerkennung sind:
„Die Organisation hat das Recht, diese Einnahmen zu erhalten, die sich aus einem bestimmten Vertrag ergeben oder anderweitig als angemessen bestätigt werden;
die Höhe des Erlöses ist bestimmbar;
Es besteht die Gewissheit, dass als Ergebnis einer bestimmten Operation der wirtschaftliche Nutzen der Organisation steigt. Es besteht die Gewissheit, dass sich infolge einer bestimmten Transaktion der wirtschaftliche Nutzen der Organisation erhöht, es gibt einen Fall, in dem die Organisation einen Vermögenswert als Zahlung erhalten hat, oder es besteht keine Ungewissheit über den Erhalt des Vermögenswerts;
das Eigentumsrecht (Besitz, Nutzung und Verfügung) am Produkt (der Ware) ist von der Organisation auf den Käufer übergegangen oder die Arbeit wurde vom Kunden abgenommen (die Dienstleistung wurde erbracht);
die im Zusammenhang mit diesem Vorgang entstandenen oder noch anfallenden Kosten ermittelt werden können“4.
Die Kriterien für die Anerkennung von Aufwendungen sind:
„Die Kosten werden in Übereinstimmung mit einem bestimmten Vertrag, den Anforderungen von Rechts- und Verwaltungsakten und Geschäftsgepflogenheiten erhoben.
die Höhe der Ausgabe kann bestimmt werden;
Es besteht die Gewissheit, dass infolge einer bestimmten Transaktion der wirtschaftliche Nutzen der Organisation sinken wird. Es besteht Gewissheit, dass eine bestimmte Transaktion den wirtschaftlichen Nutzen des Unternehmens verringern wird, wenn das Unternehmen den Vermögenswert übertragen hat, oder es besteht keine Unsicherheit über die Übertragung des Vermögenswerts“5.
Darüber hinaus sind die Sonderregeln PBU 9/99 und PBU 10/99 der Feststellung von Tatsachen des Wirtschaftslebens gewidmet, die nicht mit Einnahmen und Ausgaben in Zusammenhang stehen.
Gemäß Abschnitt 3 der PBU 9/99 werden Einnahmen von anderen juristischen Personen und natürlichen Personen nicht als Einkünfte der Organisation anerkannt: Beträge der Mehrwertsteuer, Verbrauchsteuern, Umsatzsteuer, Ausfuhrzölle und andere ähnliche obligatorische Zahlungen; im Rahmen von Provisionsverträgen, Agenturverträgen und anderen ähnlichen Verträgen zugunsten des Auftraggebers, Auftraggebers usw.; in der Reihenfolge der Vorauszahlung für Produkte, Waren, Arbeiten, Dienstleistungen; Vorschüsse auf Zahlung für Produkte, Waren, Arbeiten, Dienstleistungen; Kaution; als Pfand, wenn der Vertrag die Übertragung des verpfändeten Eigentums auf den Pfandgläubiger vorsieht; bei der Rückzahlung eines Darlehens ein Darlehen, das einem Darlehensnehmer gewährt wird.
Gemäß Absatz 3 der PBU 10/99 wird die Veräußerung von Vermögenswerten nicht als Aufwand einer Organisation erfasst: im Zusammenhang mit dem Erwerb (der Schaffung) von langfristigen Vermögenswerten (Anlagevermögen, im Bau befindliche Anlagen, immaterielle Vermögenswerte usw.) ; Einlagen in das genehmigte (Reserve-)Kapital anderer Organisationen, der Erwerb von Aktien von Aktiengesellschaften und anderen Wertpapieren nicht zum Zweck des Weiterverkaufs (Verkaufs); im Rahmen von Provisionsverträgen, Agenturverträgen und anderen ähnlichen Verträgen zugunsten des Auftraggebers, Auftraggebers usw.; in der Reihenfolge der Vorauszahlung für Vorräte und andere Wertgegenstände, Arbeiten, Dienstleistungen; in Form von Vorschüssen, einer Anzahlung für Vorräte und andere Wertgegenstände, Arbeiten, Dienstleistungen; bei der Rückzahlung eines Darlehens ein Darlehen, das eine Organisation erhalten hat.
Bei der Erfassung von Einnahmen und Ausgaben sollte man sich von der Annahme der zeitlichen Gewissheit des Sachverhalts der Wirtschaftstätigkeit leiten lassen (Accrual-Methode). Die zeitliche Gewissheit der Tatsachen der Wirtschaftstätigkeit als Grundlage für die Abrechnung von Einnahmen und Ausgaben erfordert eine Analyse jedes Vorgangs des Eingangs oder der Veräußerung von Vermögenswerten, der Entstehung oder des Erlöschens von Verpflichtungen in seinem Zusammenhang mit den Indikatoren des Berichtszeitraums, wie z sowie die Untersuchung der wirtschaftlichen Folgen jedes einzelnen Vorgangs.
Einleitung………………………………………………………………………...3
Kapitel 1. Theoretische Grundlagen der Bilanzierung immaterieller Vermögenswerte einer Organisation…………………………………………………………………………..5
1.1 Das Konzept der immateriellen Vermögenswerte, ihre Klassifizierung, Struktur und Bewertung ................................... ......................... ......................... ........................ ........................ ....5
1.2 Grundsätze, Probleme und Aufgaben der Bilanzierung von Transaktionen mit immateriellen Vermögenswerten .................................... ......... ......................................... ........ ................................elf
1.3 Bilanzierung des Eingangs und der Veräußerung immaterieller Vermögenswerte der Organisation ...... 17
Kapitel 2. Die Hauptaspekte der Prüfung von Transaktionen mit immateriellen Vermögenswerten .................................... ........................ ........................ ....................... .......................... ......24
2.1 Konzept, Ziele und Zielsetzungen der Prüfung immaterieller Vermögenswerte ................................... ......... 24
2.2 Rechtliche Unterstützung und Informationsbasis für die Buchführung und Prüfung immaterieller Vermögenswerte……………………………………..........……………27
2.3 Methodik zur Organisation und Durchführung einer Prüfung immaterieller Vermögenswerte .... 33
Kapitel 3. Merkmale der Rechnungslegung und Verfahren zur Durchführung einer Prüfung von immateriellen Vermögenswerten bei Lekkus LLC….……………………………………………………… 41
3.1 Organisatorische und wirtschaftliche Merkmale von Lekkus LLC ...................41
3.2 Synthetische und analytische Bilanzierung immaterieller Vermögenswerte in Lekkus LLC……………………………………..........……………………………... 46
3.3 Phasen der Prüfung der immateriellen Vermögenswerte von Lekkus LLC ..50
Fazit……………………………………………………………………….59
Liste der verwendeten Literatur……………………………...……….......62
Anwendung
Einführung
Derzeit wird die Wettbewerbsfähigkeit und Rentabilität der meisten Handelsunternehmen weitgehend von ihrer Fähigkeit bestimmt, schnell auf die dynamischen Veränderungen im internen und externen Betriebsumfeld zu reagieren und sich an diese anzupassen. Aufgrund der rasanten Entwicklung der Marktbeziehungen, der Geschwindigkeit und des Ausmaßes technologischer Veränderungen, der Verbreitung von Informationstechnologien sowie der Komplexität und Integration des Finanzmarktes der Russischen Föderation ist es unmöglich, die Wettbewerbsfähigkeit nur durch den Einsatz materieller und finanzieller Mittel sicherzustellen Ressourcen, daher ist die Verwendung immaterieller Vermögenswerte in Aktivitäten für Organisationen von besonderem Interesse.
Die Fragen der Methodik und Organisation der Bilanzierung dieser Immobilienart werden weltweit aktiv diskutiert. Immaterielle Vermögenswerte sind eines der problematischsten Themen in der Methodik der Rechnungslegung und Steuerbuchhaltung.
Immaterielle Vermögenswerte sind weit verbreitet und daher sollte die korrekte Formulierung ihrer Bilanzierung im Mittelpunkt des Rechnungslegungsapparats stehen.
Die Relevanz dieser Arbeit liegt darin, dass unter modernen Bedingungen die Bildung vollständiger Informationen über wirtschaftliche Prozesse ohne Informationen über immaterielle Vermögenswerte nahezu unmöglich ist. Um die Effizienz der Produktions- und Wirtschaftstätigkeit des Unternehmens zu verbessern, ist es notwendig, die Reserven zur Steigerung der Effizienz der Nutzung immaterieller Vermögenswerte zu kennen.
Die Prüfung immaterieller Vermögenswerte erfreut sich immer größerer Nachfrage, was vor allem auf die Besonderheiten der Rechnungslegungsgegenstände, die Komplexität der Buchhaltung und der Steuerbuchhaltung zurückzuführen ist. Durch die Beauftragung von Wirtschaftsprüfern mit der regelmäßigen Überprüfung dieses speziellen Teils der Rechnungslegung können Unternehmen Fehler bei der Bilanzierung immaterieller Vermögenswerte und Fehler bei der steuerlichen Abrechnung der Ausgaben für diese Gegenstände vermeiden.
Der Zweck dieser Arbeit besteht darin, das Verfahren zur Bilanzierung und Prüfung immaterieller Vermögenswerte zu untersuchen und Empfehlungen zur Verbesserung dieses Abschnitts der Rechnungslegung zu formulieren.
Um dieses Ziel zu erreichen, werden folgende Aufgaben gelöst:
1) Erweitern Sie das Konzept, die Struktur und die Klassifizierung der Bilanzierung immaterieller Vermögenswerte;
2) Berücksichtigen Sie die Hauptaspekte, Ziele und Zielsetzungen der Prüfung immaterieller Vermögenswerte;
3) Analysieren Sie die Merkmale der Rechnungslegung und das Verfahren zur Prüfung immaterieller Vermögenswerte in einer bestimmten Organisation.
Gegenstand der Studie ist die Lekkus Limited Liability Company.
Die Arbeit besteht aus einer Einleitung, drei Kapiteln, einem Fazit, einem Literaturverzeichnis und Anwendungen.
Kapitel 1. Theoretische Grundlagen der Rechnungslegung
Immaterielle Vermögenswerte der Organisation
Das Konzept der immateriellen Vermögenswerte, ihre Klassifizierung, Struktur
Und punkten
Immaterielle Vermögenswerte fungieren von Natur aus als rechtlicher Schutz immaterieller Ressourcen und werden in dieser Hinsicht zu einer Rechtskategorie, die das Recht einer Einzelperson, einer Gruppe von Personen oder eines gesamten Unternehmens oder Unternehmens auf das Ergebnis ihrer intellektuellen, kreativen Tätigkeit schützt. Als Eigentum eines Unternehmens haben immaterielle Vermögenswerte einen eigenen Wert und sind gleichzeitig eine wirtschaftliche Kategorie.
Es gibt verschiedene Arten von immateriellen Vermögenswerten, je nachdem, welche Art von immateriellen Ressourcen gesetzlich geschützt sind.
Unter materiellen Vermögenswerten versteht man Gegenstände der langfristigen Nutzung, die für einen Zeitraum von mehr als 12 Monaten im Rahmen einer wirtschaftlichen Tätigkeit genutzt werden, einen Geldwert haben und Einkünfte generieren, jedoch keine materiellen Werte darstellen.
Die Vermögenswerte der Organisation können als immateriell eingestuft werden, sofern gleichzeitig die folgenden Bedingungen erfüllt sind:
1. Das Vorhandensein einer ordnungsgemäßen Ausführung von Dokumenten, die die Existenz des Vermögenswerts und die ausgeschlossenen Rechte der Organisation an den Ergebnissen des geistigen Eigentums bestätigen.
2. Möglichkeit der Trennung von anderem Eigentum.
3. Der Gegenstand ist geeignet, künftig Einkünfte zu erwirtschaften und ist für die Verwendung bei der Herstellung von Produkten, bei der Erbringung von Arbeiten oder bei der Erbringung von Dienstleistungen bestimmt.
4. Das Objekt ist für eine lange Nutzungsdauer konzipiert.
5. Die Organisation beabsichtigt nicht, das Objekt innerhalb von 12 Monaten zu verkaufen.
6. Der tatsächliche Wert des Objekts kann zuverlässig ermittelt werden.
7. Fehlen der materiellen Form des Objekts.
Ist mindestens eine der Bedingungen nicht erfüllt, gehört der Gegenstand nicht zur Gruppe der immateriellen Werte.
Die Zusammensetzung der immateriellen Vermögenswerte umfasst (Tabelle 1):
Werke aus Wissenschaft, Literatur und Kunst;
Programme für elektronische Computer;
Erfindungen
nützliche Modelle;
Auswahlleistungen;
Produktionsgeheimnisse (Know-how);
Marken und Dienstleistungsmarken.
Bei der Zusammensetzung der immateriellen Vermögenswerte werden auch Geschäfts- oder Firmenwerte berücksichtigt, die im Zusammenhang mit dem Erwerb eines Unternehmens als Immobilienkomplex (ganz oder teilweise) entstanden sind.
Immaterielle Vermögenswerte sind keine mit der Gründung einer juristischen Person verbundenen Aufwendungen (Organisationskosten); intellektuelle und geschäftliche Qualitäten des Personals der Organisation, ihre Qualifikationen und Arbeitsfähigkeit.
Ein Inventargegenstand immaterieller Vermögenswerte ist eine Reihe von Rechten, die sich aus einem Patent oder Zertifikat ergeben.
Ein immaterieller Vermögenswert wird zu den tatsächlichen (anfänglichen) Anschaffungskosten zur Bilanzierung übernommen, die zum Zeitpunkt der Annahme zur Bilanzierung ermittelt wurden.
Tabelle 1
Merkmale immaterieller Vermögenswerte
| Gegenstände des geistigen Eigentums | Gegenstände des Urheberrechts und verwandter Schutzrechte | Nutzungsgegenstände natürlicher Umweltressourcen | Nutzungsgegenstände des materiellen und immateriellen Eigentums |
| Eigentum an der Erfindung | Gegenstand des Urheberrechts sind Werke aus den Bereichen Wissenschaft, Literatur und Kunst, insbesondere: - Computerprogramme; - Datenbank; - audiovisuelle Werke; - Fotoarbeiten | Nutzungsrecht des Untergrundes | Lizenz für das Recht zur Nutzung immaterieller Vermögenswerte |
| Besitz eines Gebrauchsmusters | Das Recht, Waldressourcen zu nutzen | ||
| Besitz eines Industriedesigns | Recht, Wasserressourcen zu nutzen | ||
| Eigentum am Ursprung der Waren | Das Recht, Landressourcen zu nutzen (einschließlich des Rechts, ein Grundstück zu pachten) | ||
| Besitz einer Pflanzensorte | |||
| Besitz einer Tierrasse | Das Recht, geologische, geomorphologische und andere Informationen über den Zustand und die Möglichkeit der wirtschaftlichen Nutzung von Elementen der natürlichen Umwelt zu nutzen | Lizenz zur Ausübung jeglicher Tätigkeit | |
| Inhaber des Handelsnamens | Verwandte Rechte: - Tonträger, Videogramme; - Übertragungen (Programme) von Rundfunkanstalten; | ||
| Eigentümer des Rationalisierungsvorschlags | |||
| Eigentum am Layout der integrierten Schaltung | Das Recht, biologische und andere Ressourcen zu nutzen, die das Niveau der Umweltsicherheit des Lebens beeinträchtigen | ||
| Eigentum an Marken für Waren und Dienstleistungen, einschließlich einer Marke |
Es gibt verschiedene Arten der Bewertung immaterieller Vermögenswerte (Abb. 1).
Die tatsächlichen (Anfangs-)Kosten sind der in Geldbeträgen berechnete Betrag, der dem Betrag der Zahlung in bar oder in anderer Form oder dem Betrag der Verbindlichkeiten entspricht, die von der Organisation beim Erwerb, der Wartung des Vermögenswerts und der Bereitstellung der Bedingungen dafür gezahlt, gezahlt oder aufgelaufen sind Nutzung des Vermögenswerts für die geplanten Zwecke.
Reis. 1. Bewertung immaterieller Vermögenswerte
Die Kosten für den Erwerb eines immateriellen Vermögenswerts betragen:
1) Beträge, die gemäß einer Vereinbarung über die Veräußerung des ausschließlichen Rechts an den Ergebnissen der geistigen Tätigkeit oder an einem Individualisierungsmittel an den Rechteinhaber (Verkäufer) gezahlt werden;
2) Zölle und Gebühren;
3) Nicht erstattungsfähige Beträge an Steuern, Staats-, Patent- und anderen Gebühren;
4) Vergütung, die an eine zwischengeschaltete Organisation und andere Personen gezahlt wird, durch die ein immaterieller Vermögenswert erworben wird;
5) Beträge, die für Beratungs- und Informationsdienstleistungen im Zusammenhang mit dem Erwerb eines immateriellen Vermögenswerts gezahlt wurden;
6) Sonstige Aufwendungen, die in direktem Zusammenhang mit dem Erwerb eines immateriellen Vermögenswerts und der Bereitstellung von Bedingungen für die Nutzung des Vermögenswerts für die geplanten Zwecke stehen.
Zu den Aufwendungen bei der Schaffung immaterieller Vermögenswerte zählen außerdem:
1) Beträge, die für die Ausführung von Werken oder die Erbringung von Dienstleistungen an Dritte im Rahmen von Aufträgen, Werkverträgen, Werkverträgen oder Verträgen über die Erbringung von Forschungs-, Entwicklungs- oder Technologiearbeiten gezahlt werden;
2) Arbeitskosten der Arbeitnehmer, die im Rahmen eines Arbeitsvertrags direkt an der Schaffung eines immateriellen Vermögenswerts oder an der Durchführung von Forschungs-, Entwicklungs- oder Technologiearbeiten beteiligt sind;
3) Abzüge für soziale Bedürfnisse (einschließlich Versicherungsprämien);
4) Aufwendungen für die Instandhaltung und den Betrieb von Forschungsgeräten, Anlagen und Bauwerken, sonstigem Anlagevermögen und sonstigem Eigentum, Abschreibungen auf Anlagevermögen und immaterielle Vermögenswerte, die direkt bei der Schaffung eines immateriellen Vermögenswerts verwendet werden, dessen tatsächliche (Anschaffungs-)Kosten gebildet werden ;
5) Sonstige Aufwendungen, die in direktem Zusammenhang mit der Schaffung eines immateriellen Vermögenswerts und der Bereitstellung von Bedingungen für die Nutzung des Vermögenswerts für die geplanten Zwecke stehen.
In den Aufwendungen für den Erwerb, die Schaffung eines immateriellen Vermögenswerts sind nicht enthalten:
1) erstattungsfähige Steuerbeträge, mit Ausnahme der in der Gesetzgebung der Russischen Föderation vorgesehenen Fälle;
2) Allgemeine Geschäfts- und andere ähnliche Ausgaben, es sei denn, sie stehen in direktem Zusammenhang mit dem Erwerb von Vermögenswerten;
3) Aufwendungen für Forschung, Entwicklung und Technologiearbeit in früheren Berichtsperioden, die als sonstige Erträge und Aufwendungen erfasst wurden.
Aufwendungen für erhaltene Darlehen und Kredite sind keine Aufwendungen für den Erwerb oder die Schaffung immaterieller Vermögenswerte, es sei denn, der Vermögenswert, dessen tatsächlicher (Anfangs-)Wert ermittelt wird, wird als Investition eingestuft.
Der tatsächliche (Anfangs-)Wert der in das genehmigte Kapital der Organisation eingebrachten immateriellen Vermögenswerte wird durch den mit den Gründern der Organisation vereinbarten Geldwert bestimmt, sofern die Gesetzgebung der Russischen Föderation nichts anderes vorsieht.
Bei Erhalt immaterieller Vermögenswerte im Rahmen von Schenkungsverträgen entspricht der tatsächliche (Anfangs-)Wert dem aktuellen Marktwert der Objekte zum Zeitpunkt der Annahme zur Bilanzierung als Investition in das Anlagevermögen.
Die tatsächlichen (Anschaffungs-)Kosten von immateriellen Vermögenswerten, die im Rahmen von Vereinbarungen erworben wurden, die die Erfüllung von Verpflichtungen (Zahlungen) in anderer Form als Bargeld vorsehen, werden auf der Grundlage des Wertes der von der Organisation übertragenen oder zu übertragenden Vermögenswerte ermittelt, d. h. dem Preis, zu dem die Die Organisation bestimmt die Anschaffungskosten ähnlicher Vermögenswerte unter vergleichbaren Umständen.
Die Bewertung von immateriellen Vermögenswerten, deren Wert beim Erwerb in Fremdwährung bestimmt wird, erfolgt durch Umrechnung der Fremdwährung zum Wechselkurs der Bank von Russland, der zum Zeitpunkt der Erfassung der Kosten, die den Wert des Anlagevermögens bilden, gültig ist Vermögenswerte.
Der tatsächliche (Anfangs-)Wert von immateriellen Vermögenswerten, zu dem sie zur Bilanzierung angenommen werden, kann sich nicht ändern, außer in Fällen, die durch die Gesetzgebung der Russischen Föderation festgelegt sind.
Es ist zulässig, den tatsächlichen (Anfangs-)Wert immaterieller Vermögenswerte im Falle einer Neubewertung und Abschreibung zu ändern.
Gruppen homogener immaterieller Vermögenswerte dürfen von einer kommerziellen Organisation höchstens einmal jährlich (zu Beginn des Berichtsjahres) zum aktuellen Marktwert neu bewertet werden, der ausschließlich auf der Grundlage von Informationen aus einem aktiven Markt ermittelt wird.
Anschließend werden diese Vermögensgruppen regelmäßig einer Neubewertung unterzogen, um den aktuellen Marktwert in der Bilanz beizubehalten.
Die Ergebnisse der Neubewertung werden bei der Bilanzbildung zu Beginn des Berichtsjahres übernommen, von der Organisation jedoch in der Erläuterung des vorangegangenen Berichtsjahres offengelegt.
Der Betrag der Neubewertung immaterieller Vermögenswerte wird dem zusätzlichen Kapital der Organisation gutgeschrieben, und der Betrag des Abschlags verringert das zuvor durch die Neubewertung gebildete zusätzliche Kapital.
Wenn die Anschaffungskosten immaterieller Vermögenswerte sinken, wird der Abschlagsbetrag dem Konto der Gewinnrücklagen (ungedeckter Verlust) gutgeschrieben.
Der Betrag der Neubewertung eines immateriellen Vermögenswerts, der dem Betrag seiner in früheren Berichtsjahren vorgenommenen Abschreibung entspricht und dem Konto der Gewinnrücklagen (ungedeckter Verlust) zugeordnet wird, wird demselben Konto gutgeschrieben.
Bei der Veräußerung eines immateriellen Vermögenswerts werden die Beträge seiner Neubewertung vom zusätzlichen Kapital der Organisation auf das Konto der Gewinnrücklagen (ungedeckter Verlust) der Organisation übertragen.
Immaterielle Vermögenswerte können auf die in den International Financial Reporting Standards vorgeschriebene Weise auf Wertminderung überprüft werden
Immaterielle Vermögenswerte sind also Mittel, die den Wert der Nutzungsrechte charakterisieren (natürliche Ressourcen oder Gegenstände des industriellen oder geistigen Eigentums). Das Kriterium für die Einstufung eines Gegenstandes als immaterieller (immaterieller) Vermögenswert ist zunächst dessen Nützlichkeit, also die Fähigkeit, über einen langen Zeitraum Erträge zu erwirtschaften. Die Dauer des Betriebs immaterieller Vermögenswerte setzt die schrittweise Übertragung ihres Wertes auf das neu geschaffene Produkt voraus.
Immaterielle Vermögenswerte
Immaterielle Vermögenswerte sind für die Russische Föderation ein relativ neues Konzept, das vor dem Übergang zur Marktwirtschaft noch nicht einmal verwendet wurde und dementsprechend unter den Gegenständen der russischen Rechnungslegung fehlte.
Ein charakteristisches Merkmal immaterieller Vermögenswerte ist die Ungewissheit ihres zukünftigen Nutzens. Es kann sich herausstellen, dass es gleich Null ist und sehr signifikant ist. Einige immaterielle Vermögenswerte stehen im Zusammenhang mit der Entwicklung und Produktion von Produkten (Patente, Urheberrechte), andere mit der Schaffung und Aufrechterhaltung der Nachfrage nach diesen Produkten (Marken).
Immaterielle Vermögenswerte weisen einige erhebliche Unterschiede zu physischen Vermögenswerten auf, insbesondere hinsichtlich der begrenzten alternativen Verwendungsmöglichkeiten und der Unsicherheit bei der Deckung.
Daher sollten immaterielle Gegenstände trotz ihrer Eigenschaften aus den gleichen Gründen als Vermögenswerte anerkannt werden wie materielle Gegenstände. Wenn die Objekte diesen Merkmalen entsprechen, sollten sie sich in der Buchhaltung und im Reporting widerspiegeln.
Zu den wichtigsten Grundsätzen der Bilanzierung immaterieller Vermögenswerte gehören:
1) Das Prinzip der tatsächlichen Kosten – die Widerspiegelung der Kosten eines Vermögenswerts beim Erwerb zu den Anschaffungskosten (dem aktuellen Marktwert des erhaltenen Vermögenswerts);
2) Das Prinzip der Korrelation von Einnahmen und Ausgaben – Widerspiegelung der Einnahmen und Ausgaben für deren Eingang im selben Abrechnungszeitraum;
3) Das Einkommensprinzip – Erfassung von Gewinn oder Verlust bei der Abschreibung eines Vermögenswerts, abhängig vom Verhältnis der Einnahmen aus der Abschreibung und seinem Buchwert.
Die Einhaltung der oben genannten Grundsätze geht mit einer Reihe von Problemen einher, die bei der Bilanzierung immaterieller Vermögenswerte auftreten, ähnlich wie bei der Bilanzierung anderer langfristiger Vermögenswerte.
Das Problem der kommerziellen Nutzung der Ergebnisse von Aktivitäten immaterieller Vermögenswerte in der modernen Praxis ist ein komplexes, vielschichtiges Problem, das rechtliche, technologische, wirtschaftliche, industrielle, soziale und psychologische Fragen umfasst. Das Problem ist sowohl theoretischer als auch praktischer Natur: Immaterielle Vermögenswerte können und sollten verkauft werden und sollten daher bewertet werden. Mit anderen Worten, die bedeutendste Meinungsverschiedenheit ist die folgende Frage: Sind immaterielle (immaterielle) Vermögenswerte Vermögenswerte und können sie überhaupt in die Bilanz eines Unternehmens einbezogen werden? Es ist zu beachten, dass derzeit unter Ökonomen kein Konsens besteht.
Der Grund dafür, dass immaterielle Fonds Vermögenswerte sind, besteht darin, dass diese Fonds künftige wirtschaftliche Vorteile darstellen, für die eine Vergütung gezahlt wurde. Gegner einer Einbeziehung dieser Mittel in den Jahresabschluss als Vermögenswerte begründen ihren Standpunkt jedoch damit, dass der zukünftige wirtschaftliche Nutzen, der mit immateriellen Vermögenswerten verbunden ist, von Einzelfällen abgesehen, nicht mit hinreichender Sicherheit bestimmt werden kann und darüber hinaus Diese Gegenstände erfüllen in der Regel nicht das Kriterium der Veräußerlichkeit (z. B. kann der geschäftliche Ruf des Unternehmens nicht unabhängig vom Unternehmen verwirklicht werden, Marken sind untrennbar mit dem geschäftlichen Ruf des Unternehmens verbunden).
Es sollte jedoch beachtet werden, dass dies nicht ganz stimmt. Einige immaterielle Vermögenswerte sind durchaus veräußerlich. Dies gilt für speziell erworbene Marken (obwohl es Probleme bei deren Bewertung gibt) und andere ähnliche Vermögenswerte: F&E-Aufwendungen, bei denen erwartet wird, dass diese Forschung zur Schaffung von Vermögenswerten wie Marken, Warenzeichen, Patenten und anderen Vermögenswerten führt, die vom Unternehmen trennbar sind als Ganzes; die Kosten für Software, deren technische Machbarkeit und kommerzielle Realisierbarkeit festgestellt wurden und die vom Unternehmen selbst entwickelt wurde. Bei der Anerkennung immaterieller Vermögenswerte als Vermögenswerte stellt sich daher die schwierige Aufgabe, möglichst allgemeingültige Empfehlungen zur Bewertung immaterieller Vermögenswerte zu geben, die sich an sich stark voneinander unterscheiden. Natürlich ist es möglich, die allgemeinsten Faktoren, allgemeine Wirksamkeitskriterien und einige andere charakteristische Punkte hervorzuheben. In diesem Zusammenhang wurden früher separate Methoden für Branchen entwickelt, die in der Praxis einer bestimmten Branche verwendet wurden.
Darüber hinaus gibt es Probleme bei der Ermittlung der Anschaffungskosten eines immateriellen Vermögenswerts. Die Gültigkeit und Verlässlichkeit der Wertermittlung von immateriellen Vermögenswerten hängt maßgeblich davon ab, wie richtig der Anwendungsbereich der Wertermittlung definiert ist: Kauf und Verkauf, Kreditaufnahme, Versicherung, Besteuerung etc.
Beispielsweise erfolgt die Bewertung der Kosten einer Markenmarke oder anderer Mittel zur Individualisierung eines Unternehmens und seiner Produkte (Dienstleistungen):
wenn sie zurückgekauft oder von einem anderen Unternehmen erworben werden;
bei der Vergabe einer Franchise an neue Partner, wenn sich der Absatzmarkt erweitert und das Umsatzvolumen steigt;
· bei der Ermittlung des Schadens, der dem geschäftlichen Ruf des Unternehmens durch rechtswidrige Handlungen anderer Unternehmen entstanden ist;
bei Verwendung als Einlage in das genehmigte Kapital der zu gründenden Gesellschaft oder
Partnerschaften;
· bei der Ermittlung des Wertes von immateriellen Vermögenswerten, „Goodwill“, zur Gesamtbeurteilung des Unternehmenswertes.
Besonderes Augenmerk sollte auf die Methode der Bewertung der kostenlos erhaltenen immateriellen Vermögenswerte in der Bilanz gelegt werden. Derzeit erfolgt die Bewertung der unentgeltlich erhaltenen Liegenschaften zum Verkehrswert am Tag der Einlieferung. Die Bewertung immaterieller Vermögenswerte zum Marktwert ist derzeit schwierig, obwohl in Russland eine Institution zur Bewertung geistigen Eigentums entsteht.
Im Bereich der Bestimmung der Nutzungsdauer und der Abschreibungsmethode immaterieller Vermögenswerte bestehen Missverständnisse. Die Nutzungsdauer von immateriellen Vermögenswerten hängt von der Gültigkeitsdauer eines Patents, Zertifikats usw. ab. Wenn es schwierig ist, die Nutzungsdauer von immateriellen Vermögenswerten zu bestimmen, kommt PBU 14/01 ins Spiel, nach der der Zeitraum beträgt auf 20 Jahre begrenzt, darf aber gleichzeitig die Tätigkeitsdauer der Organisation nicht überschreiten.
Wie Sie wissen, gibt es drei Möglichkeiten, die Abschreibung von immateriellen Vermögenswerten zu berechnen (Abb. 2):
1) linearer Weg
2) Reduktionsbilanzmethode
3) die Methode der Abschreibung der Kosten im Verhältnis zum Produktionsvolumen. Die Anwendung einer der Methoden für eine Gruppe homogener immaterieller Vermögenswerte erfolgt während ihrer gesamten Nutzungsdauer.
Reis. 2 Methoden zur Berechnung der Abschreibung auf immaterielle Vermögenswerte
Bei der linearen Methode erfolgt die Abschreibung auf Basis der Nutzungsdauer. Bei dieser Methode werden die Anschaffungskosten immaterieller Vermögenswerte mit Abschreibungssätzen abgeschrieben, die unter Berücksichtigung der Nutzungsdauer ermittelt werden.
Bei der degressiven Saldomethode sollte der jährliche Abschreibungsbetrag für erworbene und in Produktionstätigkeiten verwendete immaterielle Vermögenswerte auf ihrem Restwert zu Beginn jedes Berichtsjahres und auf der Grundlage der auf der Grundlage der Nutzungsdauer berechneten Abschreibungsrate basieren.
Bei der Methode der Abschreibung des Wertes immaterieller Vermögenswerte im Verhältnis zum Produktionsvolumen erfolgt die Abschreibung auf der Grundlage des natürlichen Indikators des Produktionsvolumens im Berichtszeitraum und des Verhältnisses der Anschaffungskosten des immateriellen Vermögenswerts zu den geschätzten Kosten Produktionsvolumen für die gesamte Nutzungsdauer des immateriellen Vermögenswerts.
Abhängig von den hergestellten Produkten wird die Verwendung immaterieller Vermögenswerte zur Abschreibung ihres Wertes mit einer vorläufigen Berechnung der Gesamtkosten des Endergebnisses verwendet.
PBU 14/2000 darf eine der Abschreibungsmethoden in Bezug auf eine Gruppe homogener immaterieller Vermögenswerte anwenden.
Daher ist es für eine Organisation ratsam, bevor sie mit der Wahl einer Abschreibungsmethode fortfährt, alle ihre immateriellen Vermögenswerte in Gruppen aufzuteilen, die durch gemeinsame Merkmale verbunden sind (z. B. ausschließliche Rechte an Marken – an die erste Gruppe, an gewerblichen Mustern – an die Sekunde usw.).
Die Organisation hat das Recht, eine beliebige Abschreibungsmethode (Methoden) zu wählen: eine – für alle Gruppen homogener Objekte oder verschiedene Methoden – für verschiedene Gruppen von Objekten immaterieller Vermögenswerte.
Eine der Abschreibungsmethoden für eine Gruppe homogener immaterieller Vermögenswerte wird über deren gesamte Nutzungsdauer angewendet.
Die Lösung der oben genannten Probleme besteht teilweise in der Umsetzung bestimmter Aufgaben der Bilanzierung immaterieller Vermögenswerte, nämlich:
¾ Ermittlung der Anschaffungskosten verschiedener Arten immaterieller Vermögenswerte;
¾ Bestimmung der Notwendigkeit einer Neubewertung immaterieller Vermögenswerte und dementsprechend Methoden für deren Neubewertung;
¾ korrekte Berechnung der Abschreibung von immateriellen Vermögenswerten, für die es notwendig ist, die Lebensdauer bestimmter Arten von immateriellen Gegenständen und Möglichkeiten zur Abschreibung ihres Wertes zu bestimmen;
¾ Bestimmung der Möglichkeit und Zweckmäßigkeit der Instandhaltung immaterieller Gegenstände und Möglichkeiten zur Abrechnung der Kosten ihrer Instandhaltung;
¾ Bildung vollständiger und zuverlässiger Informationen über das Vorhandensein und die Bewegung immaterieller Vermögenswerte und Gewährleistung der Kontrolle über deren Vorhandensein und Bewegung;
¾ Ermittlung der Aufwendungen des Unternehmens, die als Aufwendungen der aktuellen Periode abgeschrieben und als Vermögenswerte mit Abschreibung in Folgeperioden durch Abschreibungen aktiviert werden können.
Die Notwendigkeit, diese Probleme zu lösen, entsteht bei allen Arten von Buchhaltungsvorgängen mit immateriellen Vermögenswerten: Eingang, Entsorgung, Abschreibung usw.
Immaterielle Vermögenswerte
Vermögenswerte
Um ein angemessenes Urteil über die Übereinstimmung des Rechnungslegungsverfahrens für Transaktionen mit immateriellen Vermögenswerten mit den Anforderungen der Gesetzgebung der Russischen Föderation und über die Zuverlässigkeit der Jahresabschlüsse abgeben zu können, muss der Abschlussprüfer ausreichende und geeignete Prüfungsnachweise einholen.
Der Prüfer erhält Prüfungsnachweise, indem er die folgenden Verfahren durchführt:
¾ für Compliance, die dazu dienen, die Übereinstimmung der in den Dokumenten enthaltenen Informationen mit festgelegten Regeln, Anforderungen und Standards zu überprüfen;
¾ in der Sache, die darauf abzielen, fehlerhafte Beträge in Buchhaltungsunterlagen zu identifizieren, die sich als erheblich erweisen könnten.
Techniken zur Durchführung von Prüfungshandlungen zur Erlangung ausreichender und geeigneter Prüfungsnachweise bei der Prüfung der Bilanzierung von Transaktionen mit immateriellen Vermögenswerten umfassen Folgendes:
¾ Überprüfung der arithmetischen Berechnungen des geprüften Unternehmens (Neuberechnung) für die Vorgänge der Abschreibung von immateriellen Vermögenswerten, für die Berechnung der Besteuerung für Vorgänge des Eingangs und der Veräußerung von immateriellen Vermögenswerten usw.;
¾ Inspektion, die bei der Überprüfung der Richtigkeit und Gültigkeit der Bewertung immaterieller Vermögenswerte durchgeführt wird;
¾ Bestätigung zur Anerkennung der Richtigkeit der Klassifizierung eines Objekts als immaterieller Vermögenswert;
¾ Implementierung analytischer Verfahren zur Bestimmung des Wertes des Nettovermögens, der Finanzlage, der Bestimmung der Investitionsattraktivität usw.
Die Beschaffung ausreichender Nachweise ermöglicht es dem Prüfer, eine unabhängige Beurteilung des Standes der Bilanzierung immaterieller Vermögenswerte abzugeben und Verstöße und Abweichungen von der geltenden Gesetzgebung und den etablierten Regeln festzustellen.
Die Methodik zur Überprüfung der Bilanzierung von Transaktionen mit immateriellen Vermögenswerten umfasst die folgenden Phasen – vorläufige, Haupt- und endgültige.
In der Vorbereitungsphase der Prüfung der Bilanzierung immaterieller Vermögenswerte sollten 2 Hauptaufgaben gelöst werden:
¾ Der Prüfer macht sich zunächst mit den Tätigkeiten des Fachgebiets vertraut, um den Aufwand, die Komplexität, das Risiko der Prüfung, ihre Möglichkeit und Zweckmäßigkeit einzuschätzen;
¾ Wenn die Prüfungsorganisation es für möglich hält, eine Prüfung dieser Wirtschaftseinheit durchzuführen, werden die Arbeitsbedingungen ausgehandelt und eine Vereinbarung für die Prüfung geschlossen. Der Lösung dieser beiden Aufgaben sind alle Arbeiten des Prüfers in der Vorbereitungsphase untergeordnet.
Darüber hinaus wird in der Anfangsphase ein Plan und ein Programm zur Prüfung immaterieller Vermögenswerte erstellt.
Ein Prüfungsplan für immaterielle Vermögenswerte ist eine der obligatorischen Phasen, in denen der Zeitpunkt der Prüfung, die Prüfungsmethode, das Arbeitszeitbudget, die Zusammensetzung des Prüfungsteams, das geplante Prüfungsrisiko und der Wesentlichkeitsgrad festgelegt werden müssen und Art der Arbeit.
Das Prüfungsprogramm für immaterielle Vermögenswerte ist eine Weiterentwicklung des allgemeinen Prüfungsplans und eine detaillierte Liste der Prüfungshandlungen, die für die praktische Umsetzung des Prüfungsplans erforderlich sind. Das Programm dient als detaillierte Anleitung für die Assistenten des Abschlussprüfers sowie für die Leiter der Prüfungsorganisation und des Prüfungsteams – und gleichzeitig als Mittel zur Überwachung der Arbeitsqualität.
Die Hauptphase umfasst die folgenden Verfahren (Abb.6).
Abb. 6 Verfahren für die Hauptphase der Prüfung immaterieller Vermögenswerte
1. Überprüfung der Gültigkeit der Klassifizierung von Objekten als immaterielle Vermögenswerte.
Das Hauptziel besteht darin, zu überprüfen, ob das geprüfte Unternehmen die Bedingungen für die Identifizierung von Objekten als immaterielle Vermögenswerte erfüllt, wenn sie zur Rechnungslegung akzeptiert werden.
Im Rahmen der Überprüfung prüft der Prüfer die Dokumente, die die Existenz jedes Gegenstands immaterieller Vermögenswerte bestätigen, sowie Dokumente, die die ausschließlichen Rechte des geprüften Unternehmens an jedem dieser Gegenstände bestätigen. Der Prüfer muss von der Absicht der Unternehmensleitung überzeugt sein, diese Gegenstände für Produktions- oder Verwaltungszwecke für einen Zeitraum von mehr als 12 Monaten zu nutzen. Dazu prüft er jedes Dokument auf mögliche darin enthaltene Fehler und vergleicht die in den Dokumenten enthaltenen Daten, die das Vorhandensein immaterieller Vermögenswerte bestätigen, mit den Daten von Dokumenten, die die Rechte des geprüften Unternehmens an einem bestimmten Gegenstand immaterieller Vermögenswerte bestätigen, und die Daten von Zahlungsbelegen.
2. Überprüfung der Richtigkeit der Inventarisierung immaterieller Vermögenswerte und Berücksichtigung ihrer Ergebnisse in der Buchhaltung.
Das Hauptziel besteht darin, ausreichende Nachweise dafür zu erhalten, dass die Organisation obligatorische und regelmäßige Inventuren der immateriellen Vermögenswerte durchführt und die entsprechenden Inventardokumente erstellt. Die Informationsquellen der Überprüfung sind: Anordnungen zum Ablauf und Zeitpunkt der Inventarisierung sowie zur Ernennung der Zusammensetzung der ständigen und arbeitenden Inventarkommissionen, Inventarlisten, Inventargesetze, Zusammenstellungsblätter, Sitzungsprotokolle der Inventarkommission, Beschlüsse von die Geschäftsführung der Organisation bei der Genehmigung der Ergebnisse der Inventur, Buchhaltungsregister, in denen die Ergebnisse der Inventur widergespiegelt werden, Kontrollberechnungen des Wirtschaftsprüfers.
3. Überprüfung der Richtigkeit der Dokumentation der Transaktion mit immateriellen Vermögenswerten.
Der Hauptzweck dieses Prüfungsverfahrens besteht darin, die Gewissheit des Prüfers zu erlangen, dass die Organisation über die gesamte Primärdokumentation im Zusammenhang mit der Bewegung immaterieller Vermögenswerte in der Organisation verfügt. Die Hauptdokumente für die Bilanzierung von Transaktionen im Zusammenhang mit dem Erhalt immaterieller Vermögenswerte sollten die Tatsache ihrer Existenz, den Eingang bei der Organisation und die Annahme zur Buchführung dokumentieren. Um dieses Ziel zu erreichen, sieht sich der Prüfer daher das Blatt an und vergleicht das Notwendige Primärdokumente (Buchhaltungskarten für immaterielle Vermögenswerte, Gesetze über die Übermittlung und den Empfang von immateriellen Vermögenswerten usw.).
4. Überprüfung der Richtigkeit der Bildung der Anschaffungskosten immaterieller Vermögenswerte und Bestimmung ihrer Nutzungsdauer.
Bei der Überprüfung der Richtigkeit der Bildung der Anschaffungskosten unentgeltlich erhaltener immaterieller Vermögenswerte sollte der Wirtschaftsprüfer mithilfe des Gegenkontrollinstruments feststellen, ob die Rechte freiwilliger Anleger verletzt wurden, und dies auch durch Dokumentenprüfung und Durchführung feststellen Interviews mit dem Hauptbuchhalter, welche Methoden zur Ermittlung der Marktpreise für diesen Vorgang von der geprüften Stelle verwendet wurden.
Beim Erwerb immaterieller Vermögenswerte können zusätzliche Kosten anfallen, um diese in einen Zustand zu versetzen, in dem sie für die beabsichtigte Nutzung geeignet sind. Bei diesen Aufwendungen kann es sich um die Höhe der Vergütung der von ihm beschäftigten Arbeitnehmer, Abzüge für Sozialversicherung und Sicherheit, Material- und sonstige Aufwendungen handeln.
Der Abschlussprüfer muss ausreichende Nachweise darüber einholen, dass bei der Übernahme immaterieller Vermögenswerte in die Bilanzierung die unter Berücksichtigung der Anforderungen der Rechtsakte ermittelten Nutzungsdauern festgelegt wurden.
5. Überprüfung der Richtigkeit und Aktualität der Rechnungslegung für den Erhalt immaterieller Vermögenswerte.
Das Hauptziel jedes Prüfungsverfahrens besteht darin, die Gewissheit zu erlangen, dass alle Transaktionen zum Erhalt immaterieller Vermögenswerte rechtzeitig in den Buchführungsunterlagen des geprüften Unternehmens widergespiegelt werden, und zwar in Übereinstimmung mit den Anforderungen der regulatorischen Dokumente zur Rechnungslegung.
Diese Prüfung wird wie folgt durchgeführt. Anhand der synthetischen Buchführungsregister wird die Richtigkeit der Darstellung von Transaktionen mit immateriellen Vermögenswerten in den Buchhaltungskonten überprüft.
Um die Richtigkeit der Buchung von Gegenständen immaterieller Vermögenswerte festzustellen, erfolgt eine gegenseitige Kontrolle im Rahmen der Korrespondenz der Konten 04 „Immaterielle Vermögenswerte“ und 08 „Investitionen in langfristige Vermögenswerte“, Unterkonto 5 „Erwerb von immateriellen Vermögenswerten“.
6. Überprüfung der Richtigkeit der Abschreibungen auf immaterielle Vermögenswerte.
Der Prüfer muss feststellen, ob die geprüfte Organisation die Abschreibungsabzüge für immaterielle Vermögenswerte gemäß den in den Rechnungslegungsgrundsätzen für homogene Gruppen immaterieller Vermögenswerte akzeptierten und genehmigten Abschreibungsmethoden berechnet und dabei die in Gesetzgebungsakten zur Rechnungslegung festgelegte Methode zur Berechnung der Abschreibungsabzüge verwendet.
Darüber hinaus muss der Prüfer durch Überprüfung der Buchhaltungsregister, Buchungskarten für immaterielle Vermögenswerte, Buchungsunterlagen für Kostenrechnungskonten und Konto 04 „Immaterielle Vermögenswerte“ sowie durch arithmetische Berechnungen sicherstellen, dass die Anschaffungskosten der immateriellen Vermögenswerte vollständig zurückgezahlt wurden. Überprüfen Sie außerdem die Buchhaltungsunterlagen zu den Konten 04 „Immaterielle Vermögenswerte“ und 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“.
7. Überprüfung der Richtigkeit und Aktualität der Bilanzierung von Vorgängen zur Veräußerung immaterieller Vermögenswerte.
Der Zweck dieses Prüfungsverfahrens besteht darin, die Gewissheit zu erlangen, dass alle Vorgänge zur Veräußerung immaterieller Vermögenswerte rechtzeitig und in Übereinstimmung mit den Anforderungen der Regulierungsdokumente in den Buchhaltungsunterlagen des geprüften Unternehmens berücksichtigt werden.
Im Rahmen der Durchführung des Verfahrens muss der Prüfer die erforderlichen Dokumente prüfen und Interviews mit autorisierten Personen führen, um die Hauptgründe für die Veräußerung immaterieller Vermögenswerte aus der Organisation zu ermitteln und eine Liste der immateriellen Vermögenswerte zu erstellen, die der Organisation zum jetzigen Zeitpunkt gehören zu Beginn des geprüften Zeitraums und ging während des geprüften Zeitraums in den Ruhestand.
8. Überprüfung der Vollständigkeit der Offenlegung von Informationen zu immateriellen Vermögenswerten im Jahresabschluss des geprüften Unternehmens.
Der Abschlussprüfer muss ausreichende Nachweise dafür erlangen, dass alle immateriellen Vermögenswerte im Jahresabschluss der Beurteilung berücksichtigt werden und dass alle wesentlichen Informationen über sie im Jahresabschluss ordnungsgemäß offengelegt werden.
Die rationelle Organisation des Rechnungswesens sollte als ein System von Elementen und Mitteln zur optimalen Gestaltung des Rechnungslegungsprozesses verstanden werden, um zuverlässige, zeitnahe und nützliche Informationen über die Aktivitäten der Organisation für das Management zu erhalten und die Effizienz der Produktionsnutzung zu überwachen Ressourcen.
Die Hauptelemente und Mittel des Organisationssystems der Buchhaltung sind: Arbeitskontenplan der Buchhaltung; Buchhaltungsregister; primäre Buchhaltungsunterlagen, interne Finanzberichte; Dokumentenfluss; Einsatz von Mitteln zur Mechanisierung und Automatisierung der Buchhaltung; die Struktur und Organisation des Rechnungswesens und die Definition der von ihm ausgeübten Funktionen.
Jeder Geschäftsvorfall ist aus buchhalterischer Sicht ein zeitlich und räumlich klar abgegrenzter Moment des Wirtschaftslebens oder ein wirtschaftliches Ereignis.
Für das effektive Funktionieren des Rechnungslegungsprozesses im Managementsystem der Organisation ist es daher notwendig, die folgenden Grundsätze zu beachten: die Kontinuität des Prozesses, die Genauigkeit der Informationen, den Rhythmus der Rechnungslegungsarbeit, die Parallelität der Rechnungslegungsarbeit, die Bereitstellung von Informationen, die Spezialisierung und die Mitarbeit bei der Durchführung von Buchhaltungsarbeiten.
Die zeitliche Kontinuität ermöglicht eine umfassende Auswertung jedes Buchhaltungsgegenstandes für einen bestimmten Zeitraum der Unternehmenstätigkeit. Dies wird durch die Durchführung von Buchhaltungsarbeiten gemäß dem Arbeitsablaufplan und dem Zeitplan für die Verteilung der Verantwortlichkeiten zwischen den Ausführenden von Buchhaltungsarbeiten gemäß der räumlichen Hierarchie gewährleistet.
Die Aufgaben des Rechnungswesens sind:
Erstellung verlässlicher, vollständiger und zeitnaher Informationen über abgeschlossene Geschäftsvorfälle zum Erwerb und zur Nutzung von Immobilien durch eine Wirtschaftseinheit, ihre Verpflichtungen
Verhinderung und Neutralisierung unproduktiver Verluste in allen Phasen des Umlaufs von Wirtschaftsgütern, unabhängig von den Gründen für deren Entstehung
Bereitstellung der notwendigen Informationen für Benutzer, die den Anforderungen der geltenden Gesetzgebung in allen Tätigkeitsbereichen einer Wirtschaftseinheit entsprechen
Rechtzeitige und vollständige Präsentation hochwertiger Berichterstattung an interne und externe Benutzer von Buchhaltungsinformationen über die finanzielle Leistungsfähigkeit einer Wirtschaftseinheit und ihre Finanzlage sowie ihre Position auf dem relevanten Markt für Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen
Die Ergebnisse der Unternehmenstätigkeit werden in der Höhe seiner Einnahmen und Ausgaben sowie in der Finanzlage ausgedrückt – in Form der Platzierung von Vermögenswerten, Schulden sowie Eigen- und Fremdkapital.
Für die rationelle Organisation des Rechnungswesens ist es notwendig: das Unternehmen, Gesetze, Anweisungen und andere regulatorische Dokumente zur Rechnungslegung und Berichterstattung zu studieren; die rationalste Beziehung zwischen Abteilungen und Buchhaltung herstellen; Art und Umfang der Buchhaltungsinformationen bestimmen; rationelle Arbeitsverteilung unter den Buchhaltern.
Bei der Untersuchung eines Unternehmens ist es notwendig, seine Organisations- und Rechtsform, seine Organisationsstruktur und seine Führungsstruktur festzulegen, das Vorhandensein verschiedener Arten von Industriezweigen (Haupt-, Hilfszweige usw.) und Arten der Wirtschaftstätigkeit sowie das Vorhandensein von festzustellen strukturelle Abteilungen, Niederlassungen. Auch die organisatorischen und technologischen Besonderheiten des Unternehmens werden untersucht. Alle diese Aspekte haben erhebliche Auswirkungen auf die Organisation und den Aufbau des Rechnungslegungsprozesses, insbesondere auf die Wahl eines Arbeitskontenplans, andere organisatorische, methodische und technische Aspekte der Rechnungslegung bei der Entwicklung und Annahme der Rechnungslegungsgrundsätze einer Organisation.
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Einführung
1. Theoretische Grundlagen der Rechnungslegung und Materialanalyse
1.1 Wesen, Klassifizierung und Methoden zur Bewertung von Materialien
1.2 Materialabrechnung
1.3 Methodische Ansätze zur Analyse von Materialien
2. Allgemeine Merkmale der Aktivitäten der nach ihr benannten OJSC Flax Association. AUSWEIS. Zworykin
2.1 Organisatorische und wirtschaftliche Merkmale der nach ihr benannten OJSC Flax Association. AUSWEIS. Zworykin
2.2 Analyse der Finanzlage der nach ihr benannten OAO Flax Association AUSWEIS. Zworykin
3. Bilanzierung und Analyse von Materialien am Beispiel der OAO Flax Association im. AUSWEIS. Zworykin
3.1 Materialbuchhaltung am Beispiel der nach ihr benannten OJSC Flax Association. AUSWEIS. Zworykin
3.2 Analyse des Materialeinsatzes am Beispiel der JSC „Lnoobedinenie im. AUSWEIS. Zworykin
Abschluss
Liste der verwendeten Literatur
INdirigieren
Materialien sind einer der wichtigsten Faktoren, um die Konsistenz und Kontinuität der Produktion sicherzustellen.
Abhängig von der Art der Tätigkeit der Organisation können sie einen erheblichen Anteil an den Produktionskosten ausmachen.
Eine umfassende Untersuchung, ein korrektes Verständnis des Wesens der Lagerbestände, ihrer Bedeutung und Rolle in der Wirtschaft von Unternehmen gehört zu den wichtigsten Problemen bei der wirtschaftlichen und rationellen Nutzung materieller Vermögenswerte.
Für die effektive Führung der Organisation ist die Materialanalyse von großer Bedeutung. Eine Verletzung des optimalen Restmaterialgehalts führt zu Verlusten in der Unternehmenstätigkeit, da sie die Kosten für die Lagerung dieser Materialien erhöht, liquide Mittel aus dem Umlauf abzieht, das Risiko einer Wertminderung der Materialien und einer Verschlechterung ihrer Verbraucherqualitäten erhöht und dazu führt der Verlust von Kunden.
Trotz der Tatsache, dass das Unternehmen von der Tendenz profitiert, den Umschlag von Lagerbeständen im Unternehmen zu beschleunigen und damit die Größe seiner Lagerbestände zu verringern, spielen Materialien eine wichtige Rolle bei der Bereitstellung normaler rhythmischer Arbeitsbedingungen für das Unternehmen.
Materialien sind einer der Rechnungslegungsgegenstände der Organisation. Jede Organisation steht zwangsläufig vor der Notwendigkeit, Vorgänge mit Vorräten in der Buchhaltung zu erfassen.
In der wirtschaftswissenschaftlichen Literatur werden Fragen der Materialbuchhaltung ausführlich behandelt.
Die Informationsbasis der Studie war: „Finanzzeitung“, „Neue Buchhaltung“, „Buchhaltung“, „Neues in Buchhaltung und Berichterstattung“ sowie regulatorische Dokumentationen sowie interne Dokumentationen des analysierten Unternehmens für Buchhaltungsmaterialien.
Für die Umsetzung einer genauen und vollständigen Darstellung der Materialvorgänge in der Buchhaltung eines Unternehmens ist es notwendig, sich an den Gesetzgebungsakten der Russischen Föderation und anderen Regulierungsdokumenten usw. zu orientieren. Im System der Materialreserven des Unternehmens kommt es jedoch häufig zu Verstößen und Abweichungen von den geltenden Vorschriften.
Derzeit werden qualitative Indikatoren, wie beispielsweise die Reduzierung der Stückkosten verschiedener Materialarten, entscheidend. Daher ist es notwendig, die Verluste und irrationalen Kosten materieller Vermögenswerte, die insbesondere durch eine ineffiziente Organisation der Buchhaltung und Kontrolle des Materialeinsatzes entstehen können, so weit wie möglich zu eliminieren.
Buchhaltungsdaten sollten Informationen enthalten, um Reserven zu finden, um die Produktionskosten im Hinblick auf einen rationellen Materialeinsatz zu senken, die Verbrauchsraten zu senken und eine ordnungsgemäße Lagerung der Materialien und Sicherheit zu gewährleisten.
Die Verbesserung der Ressourceneinsparung wird durch die Straffung der Primärdokumentation, die weit verbreitete Einführung einheitlicher Standardformulare, die Erhöhung des Mechanisierungs- und Automatisierungsgrads der Buchhaltungs- und Rechenarbeit sowie die Gewährleistung eines strengen Verfahrens für die Annahme, Lagerung und den Verbrauch von Rohstoffen erleichtert. Materialien, Halbfabrikate, Komponenten, Treibstoff usw., Begrenzung der Zahl der Beamten, die das Recht haben, Dokumente für die Ausgabe besonders knapper und teurer Materialien zu unterzeichnen.
Die Hauptanforderung an die Materialbuchhaltung ist die Effizienz (Aktualität) der Buchhaltung, die es Ihnen ermöglicht, die Übereinstimmung der Lagerbuchhaltungsdaten und der betrieblichen Buchhaltung der Materialbewegungen mit den Buchhaltungsdaten zu kontrollieren.
Die Effizienz des Unternehmens hängt von der Materialanalyse ab. Rohstoffe, materielle Ressourcen, Treibstoff- und Energieressourcen sind ein wichtiger Teil des Volksvermögens des Landes.
Eine Analyse der Materialien einer einzelnen Organisation ermöglicht es, Mängel in deren Führung zu erkennen und auf deren Grundlage Maßnahmen zur Beseitigung dieser Mängel zu entwickeln.
Die Analyse des Materialeinsatzes in der Produktion spielt eine große Rolle bei der Organisation des Produktionsprozesses. Bei der Analyse werden Fälle von irrationalem Materialeinsatz in der Produktion identifiziert, auf Basis der bei der Analyse gewonnenen Daten werden konkrete Managemententscheidungen und Maßnahmen getroffen, um Planabweichungen zu beseitigen und positive Ergebnisse zu erzielen.
Auf der Grundlage des Vorstehenden ist das Thema der Arbeit zweifellos relevant.
Gegenstand der Untersuchung der Arbeitstätigkeit war das Problem der Buchhaltung und Analyse von Materialien.
Der Studiengegenstand der Dissertation ist die nach ihr benannte JSC „Flax Association“. AUSWEIS. Zworykin.
Ziel der Arbeit ist es, die theoretischen Grundlagen der Buchhaltung und Analyse von Materialien aufzuzeigen und praktische Aspekte am Beispiel der OAO „Lnoobedinenie im. AUSWEIS. Zworykin.
Die Umsetzung dieses Ziels erfordert die Festlegung folgender Aufgaben:
Um das Wesentliche zu studieren, berücksichtigen Sie die Klassifizierung und Methoden zur Bewertung von Materialien.
Entdecken Sie die theoretischen Grundlagen des Rechnungswesens;
Methodische Ansätze zur Analyse von Materialien studieren;
Beschreiben Sie die Aktivitäten und analysieren Sie die Finanzlage der OJSC „Lnoobedinenie im. AUSWEIS. Zworykin
Berücksichtigung der Besonderheiten der Buchhaltung von Materialien der OJSC „Lnoobedinenie im. AUSWEIS. Zworykin“;
Führen Sie eine Analyse der Materialien am Beispiel der nach ihr benannten JSC Flax Association durch. AUSWEIS. Zworykin.
Die Informationsdatenbank der Materialien der nach ihr benannten JSC Flax Association. AUSWEIS. Zworykin“ wurde: Rechnungslegungsgrundsätze für 2009, Liste der Formen von Primärdokumenten, Arbeitsablaufplan für 2009
1 . TTheoretische Grundlagen der Rechnungslegung und Materialanalyse
1,1 CArt, Klassifizierungs- und BewertungsmethodenMaterialien
Materialien sind das wichtigste Element der Vorräte. Rohstoffe und Materialien sind jene Arbeitsgegenstände, aus denen ein Produkt hergestellt wird.
Die bei der Produktion verwendeten Materialien werden bedingt unterteilt in:
Basic;
Hilfs.
Grundstoffe bilden die stoffliche (stoffliche) Grundlage des Produkts, zu dessen Herstellung sie verwendet werden.
Hilfsmaterialien sind Teil des zu entwickelnden Produkts, bilden aber im Gegensatz zu den Hauptmaterialien nicht dessen materielle Grundlage, sondern werden den Hauptmaterialien hinzugefügt, um die notwendigen qualitativen Veränderungen in ihnen herbeizuführen, oder sie sind nicht materiell in das Produkt einbezogen hergestelltes Produkt, werden aber durch Arbeitskräfte verbraucht oder zur Verbesserung der Arbeitsbedingungen aufgewendet (z. B. Reparatur und Wartung des Gebäudes und der Hauptnebenräume). Allerdings werden Hilfsstoffe nicht immer in eine eigenständige Gruppe eingeteilt, was von der Art der Produktion abhängt.
Vermögenswerte im Wert innerhalb der in den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation festgelegten Grenze, jedoch nicht mehr als 20.000 Rubel pro Einheit, können in der Buchführung und im Jahresabschluss als Teil der Vorräte ausgewiesen werden. Um die Sicherheit dieser Objekte in der Produktion oder während des Betriebs zu gewährleisten, muss die Organisation eine angemessene Kontrolle über ihre Bewegung organisieren.
In einigen Branchen werden bei der Herstellung von Produkten neben den Hauptmaterialien auch Zukaufprodukte und Halbzeuge verwendet.
Zugekaufte Produkte und Halbfabrikate sind Materialien, die bestimmte Verarbeitungsstufen durchlaufen haben, aber noch keine fertigen Produkte sind. Sie bilden auch die materielle Grundlage hergestellter Produkte. Zu dieser Gruppe zählen in der Regel von anderen Unternehmen gelieferte Rohlinge, die zur Vervollständigung von Produkten verwendet oder einer Weiterverarbeitung zu Fertigprodukten unterzogen werden.
Aus der Gruppe der Hilfsstoffe werden je nach Verwendungszweck Kraftstoffe, Behälter und Verpackungsmaterialien etc. unterschieden.
Brennstoff wird in technologische (für technologische Zwecke), motorische (Brennstoff) und Haushaltsbrennstoffe (zum Heizen) unterteilt.
Tara- und Behältermaterialien sind Gegenstände, die zum Verpacken, Transportieren und Lagern verschiedener Materialien und Produkte verwendet werden. Behälter und Verpackungsmaterialien können sowohl einmalig (Papier, Karton) als auch mehrfach (Kartons, Tüten etc.) verwendet werden.
Es ist zu beachten, dass in einigen Industrien Abfallstoffressourcen entstehen – Reste von Rohstoffen, die ihre ursprüngliche Eigenschaft (Qualität) ganz oder teilweise verloren haben und nicht für den vorgesehenen Zweck verwendet werden können.
Die Abfallarten im Unternehmen sind in Abbildung 1 dargestellt.
Reis. 1- Arten von Unternehmensabfällen
Unwiderrufliche Abfälle sind Abfälle, die weder vom Unternehmen genutzt noch weiterveräußert werden können. Mehrwegabfälle müssen bewertet werden – so können Sie die Kosten der Hauptproduktion senken. Je nach Bundesland werden solche Abfälle unterschiedlich bewertet.
Jedes Unternehmen verfügt über eine große Anzahl unterschiedlicher Rohstoffe und Materialien, sodass ihre Klassifizierung nicht auf das Kontensystem der synthetischen Buchführung beschränkt werden kann.
Eine detailliertere Einteilung in Gruppen und Untergruppen nach technischen Eigenschaften bzw. Merkmalen ist erforderlich.
Die Anzahl der Gruppen und Untergruppen richtet sich nach der Materialpalette und der Art der hergestellten Produkte. Sie sollten sich jedoch an der Gruppierung orientieren, die in der statistischen Berichterstattung über den Materialverkehr übernommen wurde.
Innerhalb jeder Gruppe werden die Materialien nach Name, Güteklasse und Größe unterteilt.
Jeder Materialart ist eine Nomenklaturnummer (Code) zugeordnet, die in die Liste der sogenannten Nomenklatur der Sachwerte eingetragen wird und auch in allen Primärdokumenten zum Materialverkehr angegeben ist.
Um die Lagernomenklatur von Materialien zu reduzieren und die Buchhaltung zu vereinfachen, können homogene und in ihren Eigenschaften ähnliche Materialien zu einer Artikelnummer zusammengefasst werden. Die Chiffren sind so aufgebaut, dass anhand der Artikelnummer die Materialgruppe sowie deren weitere Eigenschaften ermittelt werden können.
Gemäß PBU 5/01 „Buchhaltung für Lagerbestände“. Materialien werden zu ihren tatsächlichen Anschaffungskosten bilanziert.
Die tatsächlichen Kosten setzen sich aus folgenden Elementen zusammen:
Kaufpreis ohne Mehrwertsteuer;
Zuschlag;
An Lieferorganisationen gezahlte Provisionen;
Zollabgaben;
Transport- und Lieferkosten, sofern Transporte Dritter in Anspruch genommen werden;
Verlust von Materialien während des Transports im Rahmen natürlicher Verluste;
Reisekosten im Zusammenhang mit der Materialbeschaffung.
Die tatsächlichen Materialkosten kann die Buchhaltung erst am Monatsende ermitteln, wenn alle Zahlungsbelege der Materiallieferanten sowie Belege für Transport- und Umschlagvorgänge eingegangen sind.
Der Materialverkehr findet täglich statt, daher wird die Bilanzierung von Materialien zu Ist-Kosten nur von einem kleinen Teil der Unternehmen genutzt, in denen die Anzahl der Materialpositionen nicht groß ist.
Die meisten Unternehmen führen aktuelle Materialaufzeichnungen zu Buchhaltungspreisen (z. B. zu durchschnittlichen Einkaufspreisen).
Um die tatsächlichen Kosten der hergestellten Produkte korrekt zu ermitteln, ist es notwendig, Materialien zu den tatsächlichen Kosten abzuschreiben.
Für die Produktion abgeschriebene Materialien können gemäß PBU 5/01 mit den folgenden Methoden bewertet werden, die in Abbildung 2 dargestellt sind.
Reis. 2- Methoden zur Materialbewertung
Somit setzen sich die tatsächlichen Stückkosten jeder Materialart aus dem Preis sowie den Transport- und Beschaffungskosten zusammen.
Die Anwendung einer der Methoden für einen bestimmten Posten erfolgt während des gesamten Berichtsjahres.
Jede dieser Methoden hat ihre eigenen Vor- und Nachteile und ist nicht ideal. Im Laufe des Jahres kann ein Unternehmen aus Marktgründen nicht willkürlich die Methode zur Schätzung der Vorräte ändern, die es bei der Festlegung der Rechnungslegungsgrundsätze für das kommende Jahr gewählt hat, um die Finanzergebnisse anzupassen.
Die Methode, Materialien zu den tatsächlichen gewichteten Durchschnittskosten zu schätzen, ist für unsere inländischen Rechnungslegungsgrundsätze traditionell.
Bei der Umstellung auf die Organisation des Rechnungswesens nach den Anforderungen internationaler Standards ist bei der Abschreibung von Materialien auf Produktionskosten eine Bewertung nach der FIFO-Methode vorgesehen. Darüber hinaus ist die Umsetzung dieser Methoden zur Materialbewertung in der Praxis inländischer Unternehmen nur unter den Bedingungen der Computerisierung der Buchhaltung für dieses Objekt möglich.
Betrachten wir die oben genannten Methoden zur Bewertung von Rohstoffen und Materialien in Tabelle 1 genauer.
Tab. 1 Eigenschaften von Methoden zur Materialbewertung
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Methodenname |
Charakteristisch |
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1. Entsprechend den tatsächlichen Kosten jeder Materialeinheit. |
Diese Methode wird in Fällen verwendet, in denen das Unternehmen über die technischen und organisatorischen Möglichkeiten verfügt, Einkaufspreise und andere Kosten für jede bestimmte Materialart zu erfassen, und wenn es erforderlich ist, deren physische und Kostenbewegung von Anfang an klar zu identifizieren und sicherzustellen vom Kauf bis zum Zeitpunkt des Verbrauchs. Grundsätzlich wird diese Methode in Unternehmen eingesetzt, die teure Güter herstellen (dies gilt insbesondere für die Einzelstückfertigung). Dies ist die einzige Methode, bei der der in der Buchhaltung abgebildete Wertstrom vollständig dem physischen Fluss der berücksichtigten Werte entspricht. Diese Methode kann als die arbeitsintensivste bezeichnet werden. |
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2. Gemäß den tatsächlichen gewichteten Durchschnittskosten. |
In der Produktion, wo die sortenreine Bilanzierung der Vorräte zu den tatsächlichen Kosten erfolgt, werden bei deren Freigabe in die Produktion, für Betriebs-, Reparaturbedarf und andere Zwecke die aufgewendeten Materialressourcen zu den durchschnittlichen Kosten geschätzt, die sich aus den Kosten von zusammensetzen die verbleibenden Materialien zu Beginn des Monats und die Kosten ihrer vorbereiteten Menge im Berichtsmonat. Die Ermittlung der durchschnittlichen tatsächlichen Kosten ist recht mühsam, weil erfordert eine vorläufige Buchung in den Karten der Mengen- und Gesamtbuchhaltung der Materialien bei ihrer letzten Lieferung. Um die durchschnittlichen Materialkosten zu berechnen, müssen ermittelt werden: 1. Die Masse und die Kosten der tatsächlichen Menge an Materialien dieser Art, die sich im Umlauf des Unternehmens befinden. In diesem Fall ist die Materialmasse die Menge am Monatsanfang plus die Anzahl der pro Monat erhaltenen Materialien, und die Kosten dieser Materialien sind die am Monatsanfang verbleibenden Materialkosten plus die Kosten der erhaltenen Materialien pro Monat; 2. Durchschnitt – die tatsächlichen Kosten einer Einheit eines bestimmten Materials als Verhältnis der Kosten der tatsächlichen Materialmenge zu ihrer Masse; 3. Die tatsächlichen Kosten der tatsächlich verwendeten Materialien als Produkt aus den durchschnittlichen tatsächlichen Kosten einer Materialeinheit und der Masse der tatsächlich pro Monat verwendeten Materialien. Eine solche Berechnung muss für jede Art der verbrauchten Materialien durchgeführt werden. |
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3. FIFO-Methode |
Der Kern der FIFO-Methode besteht darin, dass Materialien der Reihe nach in der Reihenfolge abgeschrieben werden, in der sie an das Unternehmen geliefert werden, nach dem Prinzip „erste Charge im Eingang – zuerst im Aufwand“. Bei Anwendung dieser Methode werden die am Monatsende vorrätigen Materialien zu den tatsächlichen Kosten der letzten Einkäufe bewertet, und die Kosten der verkauften Waren berücksichtigen die Kosten der frühen (ersten) Einkäufe. Nach der FIFO-Rechnungslegungsmethode erfolgt die Abschreibung von der letzten Charge zur ersten. Die Organisation der Buchhaltung nach der FIFO-Methode erfordert die Führung einer Gesamtbuchhaltung für jede Materialcharge mit Verfolgung der Ankunfts- und Abschreibungszeit. Die manuelle Buchhaltung erfordert viel Aufwand. Bei der Verwendung der FIFO-Methode ist es notwendig, jede Charge von Verbrauchsmaterialien zu bewerten, was in der Praxis recht schwierig umzusetzen ist. |
In diesem Abschnitt haben wir das Wesentliche definiert und die Klassifizierung und Methoden zur Bewertung von Materialien vorgestellt. Es wurde festgestellt, dass die in der Produktion verwendeten Materialien in Grund- und Hilfsstoffe unterteilt werden. Die Hauptstoffe bilden die materielle Grundlage des Produkts, während die Hilfsstoffe durch Arbeitsaufwand verbraucht oder zur Verbesserung der Arbeitsbedingungen aufgewendet werden. Wichtig bei der Materialbuchhaltung ist deren Auswertung. Der Abschnitt enthält eine Beschreibung der Methoden zur Schätzung der für die Produktion abgeschriebenen Materialien: zu den Kosten jeder Einheit; gewichtete Durchschnittskosten und FIFO-Methode.
1.2 Materialabrechnung
Die wichtigsten Regulierungsdokumente für die Buchhaltung von Materialien sind die Buchführungsverordnung „Bilanzierung von Vorräten“ PBU 5/01 (genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 09.06.2001 Nr. 44n), „Richtlinien für die Buchführung von Vorräten“. " (genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 28. Dezember 2001 Nr. 119n), „Methodische Richtlinien für die Bilanzierung von Spezialwerkzeugen, Spezialgeräten, Spezialausrüstung und Spezialkleidung“ (genehmigt durch Beschluss des Ministeriums für Finanzen der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2002 Nr. 135n).
Diese und andere Regulierungsdokumente haben wesentliche Änderungen an der Methodik der Materialbilanzierung vorgenommen.
Alle Vorgänge im Zusammenhang mit dem Eingang, der Bewegung und der Ausgabe von Materialien müssen in Primärdokumenten dokumentiert werden. Eine rational entwickelte Primärdokumentation für Buchhaltungsmaterialien ermöglicht es, die für die Betriebsführung des Unternehmens notwendigen Informationen zu erhalten und eine vorläufige, laufende und spätere Kontrolle über deren Verwendung durchzuführen.
Typische sektorübergreifende Formen der primären Buchhaltungsdokumentation, dargestellt in Tabelle 2.
Tab. 2 Formen der primären Buchhaltungsdokumente.
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Primäres Dokumentformular |
Name des Primärdokuments |
Charakteristisch |
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Vollmacht |
Es wird verwendet, um das Recht einer Person zu formalisieren, als Treuhänder einer Organisation zu fungieren, wenn sie materielle Vermögenswerte erhält, die von einem Lieferanten im Rahmen einer Bestellung, Rechnung, eines Vertrags, einer Bestellung oder einer Vereinbarung freigegeben werden. Das Formular M-2a wird von Organisationen verwendet, bei denen der Erhalt materieller Vermögenswerte durch einen Bevollmächtigten weit verbreitet ist. |
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Empfangsauftrag |
Es dient der Erfassung von Materialien, die von Lieferanten oder aus der Verarbeitung stammen. Am Tag des Eintreffens der Wertgegenstände im Lager wird von einer finanziell verantwortlichen Person ein Empfangsauftrag in einfacher Ausfertigung erstellt. Anstelle einer eingehenden Bestellung kann die Annahme und Versendung von Materialien durch Anbringen eines Stempels auf dem Dokument des Lieferanten (Rechnung, Frachtbrief usw.) formalisiert werden, dessen Abdruck die gleichen Angaben wie in der eingehenden Bestellung enthält. Ein solcher Stempel entspricht einer Empfangsbestätigung. Das Verfahren zur Bearbeitung von Dokumenten zur Annahme und Veröffentlichung von Materialien sollte in den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation festgelegt werden. |
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Materialabnahmezertifikat |
Es dient zur Registrierung der Annahme von Sachwerten, die eine quantitative und qualitative Abweichung sowie eine Abweichung im Sortiment von den Daten der Begleitdokumente des Lieferanten aufweisen; wird auch bei Annahme von ohne Unterlagen eingegangenen Materialien erstellt. |
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Limit-Zaun-Karte |
Es wird verwendet, wenn Grenzwerte für die Freigabe von Materialien bestehen, um die Freigabe von Materialien zu registrieren, die bei der Herstellung von Produkten systematisch verbraucht werden, sowie um die Einhaltung der festgelegten Grenzwerte für die Freigabe von Materialien für den Produktionsbedarf zu überwachen. |
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Rechnungsanspruch |
Es wird verwendet, um die Bewegung materieller Vermögenswerte innerhalb der Organisation zwischen Strukturabteilungen oder materiell verantwortlichen Personen zu erfassen. |
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Rechnung für Warenausgang pro Seite |
Es wird verwendet, um die Freigabe materieller Vermögenswerte an die außerhalb ihres Hoheitsgebiets gelegenen Betriebe ihrer Organisation oder an Drittorganisationen auf der Grundlage von Verträgen und anderen Dokumenten zu dokumentieren. |
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Materialabrechnungskarte |
Es dient zur Aufzeichnung der Materialbewegungen im Lager für jede Sorte, jeden Typ und jede Größe; Für jede Artikelnummer des Materials ausgefüllt und von der finanziell verantwortlichen Person (Lagerbesitzer, Lagerverwalter) gepflegt. |
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Gesetz über die Buchung von Sachwerten |
„Beim Rückbau und Rückbau von Gebäuden und Bauwerken gewonnen“ dient der Erfassung der Verbuchung von Sachwerten, die beim Rückbau und bei der Demontage von Gebäuden und Bauwerken anfallen und zur Verwendung bei der Arbeitsproduktion geeignet sind. |
Das Verfahren zur Dokumentation des Materialeingangs hängt von den Eingangsquellen, der Lieferart und dem Ort des Wareneingangs ab.
Die Haupteinnahmequellen für Rohstoffe und Materialien sind Industrie- und Agrarunternehmen (direkte Produktproduzenten), Handels- und Zwischenorganisationen, Bürger, verantwortliche Personen (Käufer), die Materialien in bar kaufen.
Die Materialannahme erfolgt gemäß dem Produktionsprogramm des Unternehmens auf der Grundlage von Wirtschaftsverträgen mit Produktlieferanten.
Die Überwachung der Umsetzung des Logistikplans sowie die Pünktlichkeit des Materialeingangs und der Materialverbuchung ist Aufgabe der Logistikabteilung. Zu diesem Zweck führt die Abteilung ein Journal der Betriebsabrechnung über die Umsetzung von Lieferverträgen. Es vermerkt die Erfüllung der Bedingungen des Liefervertrages für das Materialspektrum, deren Qualität, Preis, Versandzeit etc. Die Organisation dieser betrieblichen Buchhaltung wird von der Buchhaltung gesteuert.
Die Lieferung von Materialien an das Unternehmen kann sowohl auf Initiative des Lieferanten – zentrale Lieferung – als auch auf Initiative des Unternehmens selbst – Abholung – erfolgen. In allen Fällen senden Lieferanten Abrechnungs- und Zahlungsdokumente für versendete Materialien: Rechnungen, Frachtbriefe, Zahlungsaufforderungen, Bestellungen usw. Ihnen müssen Dokumente beigefügt sein, die sowohl die Materialmengen charakterisieren (Verpackungsetiketten, Spezifikationen, Frachtbriefe, Lotlinien) als auch Qualität (Zertifikate, Qualitätszertifikate usw.).
Von Lieferanten erhaltene Dokumente werden nach Prüfung und Registrierung in der Beschaffungsabteilung im Wareneingangsregister zur Zahlung an die Buchhaltung des Unternehmens weitergeleitet.
Wenn Materialien auf Initiative des Lieferanten per Bahn, Luft- und Wassertransport versandt werden, benachrichtigt die Transportorganisation das Unternehmen über das Eintreffen der Ladung an seiner Adresse.
Zur Warenannahme wird dem Spediteur oder einer anderen Person, mit der das produzierende Unternehmen eine Haftungsvereinbarung geschlossen hat, ein Auftrag zur Warenannahme und eine Vollmacht (M-2) erteilt, die als Dokument der strikten Verantwortlichkeit dient , ist in einer Sonderzeitschrift eingetragen.
Die Ladungen werden dem Vertreter des produzierenden Unternehmens nach Vorlage einer Vollmacht und Rechnungen zur Bezahlung der Leistungen eines Transportunternehmens übergeben. Anschließend wird ihm eine Rechnung für den Wareneingang aus dem Lager des Transportunternehmens ausgehändigt. Nach Erhalt der Ladung unterschreibt er das Straßenmanifest und den Frachtbrief. Zuvor prüft der Empfänger die Unversehrtheit der Siegel und Aufdrucke, den Zustand des Wagens (Containers), die Anzahl der Sitzplätze und den Zustand der Materialverpackung.
Werden Schäden am Waggon (Container) oder an der Verpackung sowie ein Mangel an Sitzplätzen festgestellt, wird die Ladung kontrolliert. Festgestellte Mängel und Schäden an Sachwerten werden durch ein Handelsgesetz in dreifacher Ausfertigung erfasst, auf dessen Grundlage anschließend eine Reklamation gegenüber dem Transportunternehmen erfolgt. Wenn der Mangel die Grenzen der natürlichen Verschwendung auf dem Weg nicht überschreitet, wird dies im Frachtbrief vermerkt.
Der Spediteur liefert die angenommenen Waren im Lager des produzierenden Unternehmens und übergibt sie an den Manager, der die Übereinstimmung von Menge und Qualität der Materialien mit den Rechnungsdaten des Lieferanten prüft. Akzeptierte Materialien werden durch Empfangsaufträge (M-4) ausgegeben. Der Empfangsauftrag wird vom Lagerleiter und Spediteur unterzeichnet.
Sofern keine Abweichungen zwischen den Daten des Lieferanten und den tatsächlichen Daten bestehen, ist es zulässig, die Einlieferung von Materialien ohne Erteilung eines Empfangsauftrags zu registrieren. In diesem Fall wird auf dem Dokument des Lieferanten ein Stempel angebracht, dessen Ausdrucke die wesentlichen Angaben zur Empfangsbestellung (Rechnung) enthalten. Die Anzahl der Primärdokumente wird dadurch reduziert.
In Fällen, in denen Menge und Qualität der im Lager eingetroffenen Materialien nicht mit den Daten der Lieferantenrechnung übereinstimmen, werden die Materialien von der Kommission angenommen und eine Materialannahmebescheinigung (M-7) in zweifacher Ausfertigung erstellt. die als Grundlage für die Geltendmachung von Ansprüchen beim Lieferanten dient. Der Kommission muss ein Vertreter des Lieferanten oder einer unparteiischen Organisation angehören. Das Gesetz wird auch bei der Annahme von Materialien erstellt, die das Unternehmen ohne Lieferantenrechnung erhält (nicht in Rechnung gestellte Lieferungen).
Bei der zentralen Anlieferung der Materialien auf der Straße erfolgt die Annahme im Lager des produzierenden Unternehmens. In diesem Fall stellt der Lieferant einen Frachtbrief in vierfacher Ausfertigung aus: Das erste dient als Grundlage für die Abschreibung von Wertgegenständen beim Absender; die zweite – für die Veröffentlichung von Materialien durch den Empfänger; der dritte - für Abrechnungen mit einem Kraftverkehrsunternehmen (ist ein Anhang zur Rechnung für die Zahlung für den Transport von Wertgegenständen); die vierte - zur Abrechnung der Transportarbeiten (dem Frachtbrief beigefügt).
Der Frachtbrief dient dem Käufer als Empfangsbeleg, sofern keine Abweichungen zwischen der eingegangenen Warenmenge und den Daten des Frachtbriefs bestehen. Liegt eine solche Unstimmigkeit vor, wird ein Gesetz erlassen.
Die Materialannahme ist direkt im Lager des Lieferanten möglich (Selbstlieferung). In diesem Fall ist der Vertreter des produzierenden Unternehmens verpflichtet, eine Vollmacht und ein Dokument zur Bestätigung seiner Identität vorzulegen. Bei der Materialausgabe wird die Vollmacht entzogen und dem Vertreter die notwendigen Begleitdokumente (Rechnungen, Frachtbriefe, Bescheinigungen etc.) ausgehändigt.
Materialien können von Unternehmen anderer Wirtschaftszweige (Handel, Beschaffung etc.) stammen. Wenn die Aktivitäten dieser Unternehmen in derselben Bilanz wie das Produktionsunternehmen berücksichtigt werden, sind für den Materialeingang von ihnen keine Abrechnungsvorgänge erforderlich; Die Ausstellung erfolgt entweder durch Ausgaben- oder Quittungsrechnungen (Aufträge).
Der Eingang von Materialien aus eigener Produktion, Produktionsabfällen und anderen im Lager eines produzierenden Unternehmens wird durch Rechnungsanforderungen dokumentiert. Materialeinnahmen aus dem Rückbau und Rückbau von Gebäuden und Bauwerken werden auf der Grundlage eines Gesetzes über die Aktivierung von Sachwerten bilanziert, die beim Rückbau und Rückbau von Gebäuden und Bauwerken anfallen.
Materialien aus Lagerhäusern werden an Produktionswerkstätten zur Herstellung von Produkten und für verschiedene Haushaltsbedürfnisse sowie zum Nebenverkauf abgegeben.
Das Verfahren zur Dokumentation der Materialausgabe hängt in erster Linie von der Organisation der Produktion, der Verbrauchsrichtung und der Häufigkeit der Ausgabe ab.
Unter Produktionsfreigabe versteht man die Übergabe von Materialien zur Herstellung von Produkten, zur Erbringung von Arbeiten oder zur Erbringung von Dienstleistungen. Die Abgabe von Materialien an Lagerräume gilt als innerbetriebliche Materialbewegung. Bei fehlenden Lagerräumen gilt die Materialfreigabe aus Zentrallagern als Aufwand für die Produktion.
Die Freigabe von Materialien für die Produktion und andere Bedarfe erfolgt anhand von Grenzzaunkarten, Rechnungsvorgaben, Kommissionierlisten, Zuschnittstabellen etc.
Die Grenzzaunkarte (M-8) wird von der Planungsabteilung oder der Versorgungsabteilung in zweifacher Ausfertigung in der Regel für die Dauer eines Monats ausgestellt. Sie geben an: Art der Operationen; Nummer des Lagers, das Materialien ausgibt; Empfangsshop; Kostencode; Name und Nomenklaturnummer der freigegebenen Materialien; eine Maßeinheit und eine Grenze für den monatlichen Materialverbrauch, die gemäß dem Produktionsprogramm für den Monat und den aktuellen Verbrauchsraten berechnet wird.
Vor Monatsbeginn wird ein Exemplar der Grenzzaunkarte an die Struktureinheit – den Materialverbraucher, das zweite – an das Lager übergeben. Der Lagerhalter vermerkt in beiden Kopien das Datum und die Menge der ausgegebenen Materialien, zeigt anschließend den Restbetrag des Limits entsprechend der Artikelnummer des Materials an und unterschreibt in der Karte der Struktureinheit – des Materialverbrauchers. Der Vertreter der Baueinheit unterschreibt (Materialeingang) auf der im Lager befindlichen Karte.
Am Ende des Monats werden beide Kopien der Grenzzaunkarten an die Buchhaltung übermittelt, um den Materialverbrauch auf den entsprechenden Buchhaltungskonten abzubilden.
Limit-Zaun-Karten tragen dazu bei, die Kontrolle über die Freigabe von Materialien aus dem Lager innerhalb des festgelegten Limits zu stärken und die Anzahl der einmaligen Dokumente drastisch zu reduzieren. Allerdings ist es mit Hilfe solcher Karten nicht möglich, den Materialeinsatz direkt in der Produktion zu steuern. Zu diesem Zweck werden andere Dokumente und Methoden verwendet.
Überschüssige Materialfreigaben in die Produktion sowie eine einmalige Wertfreigabe innerhalb der Organisation zwischen Strukturbereichen werden durch Rechnungsanforderungen dokumentiert. Sie erstellen auch Vorgänge für die Lieferung von Resten ungenutzter Materialien in der Produktion an ein Lager oder eine Vorratskammer, sofern diese zuvor auf Abruf eingegangen sind, sowie für die Lieferung von Abfällen und Heirat.
Bei der Materialfreigabe an die Betriebe des Unternehmens außerhalb seines Territoriums sowie an Drittorganisationen werden nebenbei Rechnungen für die Materialfreigabe ausgestellt.
In Unternehmen, in denen Spezialisierung und Zusammenarbeit in der Produktion entwickelt werden, können bei der Materialausgabe Kommissionierlisten verwendet werden. Die Freigabe von Einzelteilen erfolgt in der Regel über Kommissionierlager, in denen diese Produkte in einer dem Produktionsplan entsprechenden Menge vorselektiert werden. Für jeden seiner Typen wird eine eigene Erklärung abgegeben, nach der die Komponenten im Laufe des Monats freigegeben werden. Diese Erklärung gibt den Produktionsplan, die Bezeichnung und Artikelnummern der Komponenten, deren Verbrauch pro Produktionseinheit und die Anzahl der ausgegebenen Sätze an. Gleichzeitig erfolgt der Austausch defekter Teile durch eine Kommissionierkammer ohne Dokumentation.
Aufgrund der Vielzahl und Vielfalt der Primärdokumente ist die Bearbeitung der Materialausgabe mit einem hohen Zeitaufwand verbunden. Daher ist es wichtig, die Buchhaltung in diesem Bereich zu vereinfachen.
Um die Anzahl der Primärdokumente möglichst zu reduzieren, empfiehlt es sich, die Materialausgabe direkt in den Lagerbuchhaltungskarten zu erfassen. In diesem Fall werden keine Spesenbelege für die Materialfreigabe ausgestellt und der Vorgang selbst erfolgt auf Basis der festgelegten Grenzwerte. Der Erhalt der Materialien wird durch die Unterschrift des Werkstattvertreters direkt in der Materialbestandskarte bestätigt.
In kleinen Unternehmen, in denen die materielle Verantwortung für die Sicherheit, Bewegung und Verwendung von Materialien im Lager und in der Produktionswerkstatt einer Person übertragen wird, wird die Materialbewegung nicht dokumentiert. Tatsächlich verwendete Materialien werden nach ihrer Art in Produktionsakten oder Berichten widergespiegelt.
Alle Primärdokumente zur Materialbewegung aus Lagern und Abteilungen der Organisation gehen an die Buchhaltung. In dieser Phase des Rechnungslegungsprozesses sind die Buchhaltungsmitarbeiter verpflichtet, eine wirksame Kontrolle über die Rechtmäßigkeit, Zweckmäßigkeit und Richtigkeit der Dokumentation der Vorgänge im Zusammenhang mit der Materialbewegung auszuüben.
Die analytische Materialbuchhaltung im Rechnungswesen erfolgt auf Basis der Verwendung von:
Umsatzblätter;
Balance-Methode.
Bei der Verwendung von Umsatzblättern werden in Tabelle 3 zwei Möglichkeiten der Materialabrechnung genutzt
Tab. 3 Optionen zur Materialabrechnung bei Verwendung von Umsatzblättern.
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Optionsnummer |
Beschreibung |
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1 Option |
In der Buchhaltung werden für jede Materialart und -sorte analytische Abrechnungskarten eröffnet, in denen auf Basis von Primärdokumenten Vorgänge für den Materialeingang und -verbrauch erfasst werden. Die Buchführung erfolgt sowohl quantitativ als auch monetär. Am Ende des Monats werden anhand der Gesamtdaten aller Karten quantitativ die Gesamtumschlagsblätter der Materialien für jedes Lager und jede Abteilung zusammengestellt. Anschließend wird ein zusammenfassendes Umsatzblatt erstellt, in das die Ergebnisse der angegebenen Umsatzblätter für Materialgruppen, Unterkonten, synthetische Konten übertragen werden. |
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Option 2 |
Alle Einnahmen und Ausgaben werden nach Bestandsnummern gruppiert und am Monatsende werden die anhand der Unterlagen berechneten endgültigen Daten zu Eingang und Verbrauch jeder Materialart in den Umsatzblättern erfasst, zusammengestellt in Sach- und Geldbeträgen für jedes Lager separat im Kontext der entsprechenden synthetischen Konten und Unterkonten. Anschließend werden konsolidierte Umsatzblätter erstellt. In diesem Fall wird die Komplexität der Buchhaltung deutlich reduziert, die Buchhaltung bleibt jedoch zu umständlich. |
Die Bilanzierungsmethode für Materialien ist progressiver. Damit dupliziert die Buchhaltung keine Lagersortierbuchhaltung, sondern nutzt Lagerbuchhaltungskarten der in Lagern geführten Materialien als analytische Buchhaltungsregister.
Die Richtigkeit der Lagerabrechnungskarten wird mindestens einmal pro Woche vom Buchhaltungspersonal überprüft und mit seiner Unterschrift bestätigt. Am Monatsende quantitative Daten zu den Salden am 1. Tag des Monats für jede Positionsnummer von den Karten bis zur Bilanz. Im Folgenden finden Sie eine zusammenfassende Bilanz.
Materialien werden auf dem Konto 10 „Materialien“ zu Abrechnungspreisen erfasst. Das Konto ist aktiv. Die Belastung des Kontos spiegelt den Materialeingang und die Gutschrift ihrer Entsorgung wider.
Bei der Bilanzierung von Materialien zu Buchhaltungspreisen wird die Differenz zwischen den Materialkosten zu diesen Preisen und den tatsächlichen Kosten für den Erwerb (Beschaffung) von Materialien im Konto 16 „Abweichung der Materialkosten“ berücksichtigt.
Zum Konto 10 „Materialien“ werden folgende Unterkonten eröffnet:
10.1 - Rohstoffe und Materialien
10.2 - gekaufte Halbzeuge und Komponenten, Strukturen und Teile
10.3 – Kraftstoff
10.4 – Behälter und Verpackungsmaterialien
10.5 - Ersatzteile
10.6 – Andere Materialien
10.7 - Materialien, die zur Verarbeitung an die Seite übergeben werden
10.8 – Baumaterialien
10.9 – Inventar und Haushaltsbedarf
Abhängig von der Rechnungslegungsrichtlinie der Organisation kann der Materialeingang über die Konten 15 „Beschaffung und Erwerb von Sachwerten“ und 16 „Abweichung der Anschaffungskosten von Sachwerten“ oder ohne deren Verwendung abgebildet werden. Daher werden die vom Unternehmen erhaltenen Materialien auf zwei Arten berücksichtigt, die in Tabelle 4 dargestellt sind.
Tab. 4 Reflexion der erhaltenen Materialien auf Buchhaltungskonten
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Beiträge |
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Mit Konto 10 „Materialien“ |
Erhaltene Materialien im Lager zu tatsächlichen Kosten |
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Produktionshilfsstoffe werden angerechnet |
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Erhaltene Materialien, die von verantwortlichen Personen gekauft wurden |
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Verwendung der Konten 10 „Materialien“, 15 „Beschaffung und Erwerb von Sachwerten“, 16 „Reflexion in den Anschaffungskosten von Sachwerten“ |
Gekaufte Materialien zum Einkaufspreis |
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Spiegelt den Betrag der Mehrwertsteuer auf den Kaufpreis wider |
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Angerechnet werden Materialien aus eigener Herstellung |
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Materialien erhalten Sie zum Buchpreis |
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Aktivierte Materialien, die im Zusammenhang mit der Veräußerung von Anlagevermögen erhalten wurden |
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Abschreibung der Differenz zwischen den tatsächlichen Materialkosten und ihrem Buchpreis (wenn die Kosten niedriger sind als der Buchpreis) |
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Die Differenz zwischen den tatsächlichen Materialkosten und ihrem Buchpreis (wenn der Selbstkostenpreis den Buchpreis übersteigt) wurde abgeschrieben. |
In der Buchhaltung wird für die Höhe des tatsächlich abgeschriebenen Materialaufwands folgender Eintrag vorgenommen:
Belastung der Konten 20, 23, 25, 26, 28,29, 44.
Kontoguthaben 10.
Bei der Entsorgung von Materialien während des Verkaufs, der Übertragung als Einlage in das genehmigte Kapital und der unentgeltlichen Übertragung wird der Partei eine Rechnung über die Materialfreigabe ausgestellt (Formular Nr. M-15) und auf dem Konto 91 „Sonstige Einnahmen“ ausgewiesen und Kosten“. Die Belastung dieses Kontos zeigt die tatsächlichen Kosten der ausgemusterten Wertsachen, die mit ihrer Entsorgung verbundenen Kosten.
Bei der Entsorgung von Materialien werden folgende Buchungen vorgenommen, dargestellt in Tabelle 5.
Tab. 5 Berücksichtigung der Materialentsorgung in den Rechnungslegungskonten
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Entsprechende Konten |
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In die Produktion freigegebene Materialien |
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Materialien, die für den Bedarf des Unternehmens abgeschrieben wurden |
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Abgeschriebene Materialien, die zur Beseitigung von Mängeln verwendet werden |
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Die tatsächlichen Kosten der verkauften Waren werden abgeschrieben |
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Die tatsächlichen Materialkosten, die für den Bedarf der Servicefarmen verwendet werden, wurden abgeschrieben. |
Sachwerte, die nicht der Organisation gehören, werden auf außerbilanziellen Konten verbucht. Um Informationen über das Vorhandensein und die Bewegung der zur Verwahrung übernommenen Inventargegenstände zusammenzufassen, wird das Konto 002 „Zur Verwahrung übernommene Inventargegenstände“ verwendet.
Organisationen – Käufer berücksichtigen Inventargegenstände auf Konto 002 in den folgenden Fällen:
Erhalt von Lieferanten von Inventargegenständen, für die die Organisation die Annahme von Rechnungen für Zahlungsaufforderungen und deren Zahlung rechtlich verweigert hat;
Erhalt unbezahlter Inventargegenstände von Lieferanten, deren Ausgabe gemäß den Vertragsbedingungen bis zur Bezahlung verboten ist; Übernahme von Inventargegenständen zur Verwahrung aus anderen Gründen.
Organisationen – Lieferanten berücksichtigen auf Konto 002 von Käufern bezahlte Inventargegenstände, die in sicherer Verwahrung bleiben, mit sicheren Quittungen ausgestellt, aber aus Gründen, die außerhalb der Kontrolle von Organisationen liegen, nicht exportiert werden. Die Vorräte werden auf dem Konto 002 zu den in den Abnahmebescheinigungen angegebenen Preisen verbucht. Die analytische Buchhaltung auf Konto 002 wird von den Organisationseigentümern nach Materialarten und -qualitäten sowie Lagerorten durchgeführt.
Das Konto 003 „Zur Verarbeitung angenommene Materialien“ soll Informationen über die Verfügbarkeit und Bewegung von zur Verarbeitung angenommenen Rohstoffen und Materialien des Kunden (Mautrohstoffe) zusammenfassen, die vom Hersteller nicht bezahlt werden. Die Abrechnung der Kosten für die Verarbeitung oder Veredelung von Rohstoffen und Materialien erfolgt auf den Produktionskostenkonten unter Berücksichtigung der damit verbundenen Kosten (mit Ausnahme der Rohstoff- und Materialkosten des Kunden). Die vom Kunden zur Verarbeitung übernommenen Rohstoffe und Materialien werden zu den in den Verträgen vereinbarten Preisen auf dem Konto 003 erfasst. Die analytische Abrechnung auf dem Konto 003 erfolgt nach Kunden, Arten, Qualitäten von Rohstoffen und Materialien sowie deren Standorten.
Im Rahmen der Tätigkeit der Organisation wird eine Bestandsaufnahme ihres Vermögens und ihrer Verbindlichkeiten durchgeführt.
Die Hauptziele der Materialinventur sind:
Identifizierung des tatsächlichen Vorhandenseins von Eigentum;
Vergleich der tatsächlichen Verfügbarkeit von Immobilien mit Buchhaltungsdaten.
Der Bestand unterliegt Produktionsbeständen und anderen Arten von Eigentum, die nicht der Organisation gehören, aber in der Buchhaltung aufgeführt sind, sowie Eigentum, das aus irgendeinem Grund nicht buchhalterisch erfasst wird.
Gemäß den Vorschriften zur Rechnungslegung und Berichterstattung in der Russischen Föderation sind Inventare obligatorisch:
Bei der Übertragung des Eigentums der Organisation zur Vermietung, Rücknahme, zum Verkauf sowie in den gesetzlich vorgesehenen Fällen bei der Umwandlung eines staatlichen oder kommunalen Einheitsunternehmens;
Vor der Erstellung des Jahresabschlusses, mit Ausnahme von Immobilien, deren Inventarisierung frühestens am 1. Oktober des Berichtsjahres durchgeführt wurde. In Gebieten im Hohen Norden und diesen gleichgestellten Gebieten kann eine Bestandsaufnahme von Gütern, Rohstoffen und Materialien während des Zeitraums durchgeführt werden, in dem sie am wenigsten verbleiben;
Beim Wechsel finanziell verantwortlicher Personen;
Bei der Feststellung von Diebstahl oder Missbrauch sowie Sachbeschädigung;
Im Falle von Naturkatastrophen, Bränden, Unfällen oder anderen Notfällen, die durch extreme Bedingungen verursacht werden;
Im Falle der Liquidation einer Organisation vor Erstellung einer Liquidationsbilanz und in anderen Fällen, die in der Gesetzgebung der Russischen Föderation oder den Vorschriften des Finanzministeriums der Russischen Föderation vorgesehen sind.
Zur Durchführung einer Inventur werden in den Inventarlisten für jeden einzelnen Artikel die Namen und Codes der Inventargegenstände unter Angabe von Typ, Gruppe, Menge und weiteren notwendigen Daten eingetragen.
Überschüsse und Fehlmengen, die bei der Inventur festgestellt werden, werden auf der Grundlage einer Waren- und Materialzusammenstellungsliste (Formular Nr. INV-19) und einer Eingangsbestellung (Formular Nr. M-4) erfasst. In der Buchhaltung werden Überschüsse und Fehlmengen in den in Tabelle 6 aufgeführten Konten erfasst.
Tab. 6 Reflexion des Materialbestands auf den Rechnungslegungskonten
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Entsprechende Konten |
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Bei der Inventur festgestellte Mängel und Verluste |
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Die Abschreibung auf die Produktionskosten umfasst die Kosten für fehlende Materialien im Rahmen des natürlichen Verlusts |
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Die tatsächliche Schadenshöhe wird dem Schuldigen zugerechnet |
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Von der schuldigen Person bereitgestellte Gelder |
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Abschreibung der Materialdefizite, die über die Norm des natürlichen Verlusts hinausgehen |
Von Konto 94 werden die Kosten für fehlende und beschädigte Materialien auf die Konten der Produktions- und Vertriebskosten (sofern die Verluste innerhalb der Grenzen liegen) und zu Lasten des Kontos 73 „Berechnungen zum Ersatz von Sachschäden“ (bei konkreten Schuldigen) abgeschrieben identifiziert werden), zu Lasten des Kontos 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“ (sofern keine konkreten Täter vorliegen oder die Wiederbeschaffung fehlender oder beschädigter Wertgegenstände vom Gericht verweigert wird).
Das Finanzergebnis aus der Materialbearbeitung wird auf dem Konto 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“ ermittelt, indem der Umsatz der Belastung des Unterkontos 91-2 „Sonstige Ausgaben“ und der Gutschrift 91-1 „Sonstige Einnahmen“ verglichen wird.
In diesem Abschnitt haben wir uns also mit der Materialbuchhaltung in der Organisation befasst. Berücksichtigt wird das Verfahren zur Dokumentation von Materialien in der Buchhaltung, das den Eingang, die Abschreibung und den Bestand von Materialien auf den Konten der Buchhaltung widerspiegelt.
1.3 Methodische Ansätze zur Analyse von Materialien
Bei der Analyse von Materialien ist es wichtig festzustellen, wie optimal ihr Volumen und ihre Struktur sind und wie rational das System ihrer Finanzierung ist. Unter modernen Bedingungen löst die Organisation selbstständig Probleme im Zusammenhang mit der Gewinnung und Verwendung von Betriebskapital sowie der Optimierung der Struktur ihrer Quellen.
Abbildung 3 zeigt die Aufgaben der Materialnutzungsanalyse.
Reis. 3- Aufgaben der Materialnutzungsanalyse
Die Ziele der Analyse des Materialeinsatzes sind:
Bestimmung des Versorgungsgrades einer Wirtschaftseinheit mit den notwendigen materiellen Ressourcen nach Art, Sorte, Marke, Qualität und Versorgungsgrad;
Analyse des Materialverbrauchs von Produkten in der Dynamik;
Untersuchung des Einflusses einzelner Faktoren auf die Veränderung des Materialverbrauchs von Produkten;
Identifizierung von Verlusten durch erzwungenen Materialaustausch sowie Ausfallzeiten von Geräten und Arbeitskräften aufgrund von Materialmangel;
Bewertung der Auswirkungen der Organisation der materiellen und technischen Versorgung und des Einsatzes materieller Ressourcen auf das Produktionsvolumen und die Produktionskosten;
Identifizierung ungenutzter Möglichkeiten zur Reduzierung der Materialkosten und deren Auswirkungen auf das Produktionsvolumen.
Es gibt verschiedene methodische Ansätze zur Analyse von Materialien. HÖLLE. Sheremet bietet eine Methodik zur Analyse von Materialien in einem Unternehmen an, die aus Folgendem besteht.
Zunächst müssen die Quellen der Bildung des Betriebskapitals ermittelt werden, dazu gehören:
Eigene Quellen;
Entliehene Quellen.
In der Regel wird der Mindestbedarf eines Unternehmens an Betriebskapital aus eigenen Quellen (Gewinn, genehmigtes Kapital, Reservekapital) gedeckt, der zusätzliche Bedarf an Betriebskapital wird durch die Aufnahme von Fremdkapital gedeckt.
Die Hauptrichtungen bei der Aufnahme von Krediten zur Bildung von Betriebskapital sind:
Kreditvergabe;
Vorübergehender Ausgleich des Mangels an Betriebskapital;
Durchführung von Abrechnungen und Vermittlung von Zahlungsumsätzen.
Die Zweckmäßigkeit der Gewinnung einer bestimmten Finanzquelle wird durch den Vergleich der Rentabilität solcher Investitionen und der Kosten dieser Kapitalquelle ermittelt. Es besteht eine finanzielle Hebelwirkung:
R h / C s \u003d R h / K + (R h -SP) C s / C s,
wo R h - Nettogewinn;
K – das gesamte vorgeschossene Kapital (Bilanzwährung);
SP – durchschnittlicher Zinssatz für Kredite und Darlehen;
Р h / С s - finanzielle Rentabilität;
R h /K – wirtschaftliche Rentabilität;
C s / C s – das Verhältnis von Fremd- und Eigenkapital.
Die Formel für die Wirkung der finanziellen Hebelwirkung besagt, dass die finanzielle Rentabilität in der Regel höher ist als die wirtschaftliche Rentabilität (bezogen auf den Nettogewinn).
Die Berechnung der Eigenmittelsicherheit des Gesamtwertes des Umlaufvermögens ist wichtig für die Charakterisierung der Finanzlage des Unternehmens. Es wird durch die Formel bestimmt:
K o \u003d (C s + C sd -F) / E \u003d E s / E,
wo K o - Sicherheitsfaktor;
C c – das Ergebnis von Abschnitt 3 der Passivseite der Bilanz;
C dk – das Ergebnis von Abschnitt 4 der Passivseite der Bilanz;
F - das Ergebnis von Abschnitt 1 des Bilanzvermögens;
E mit - eigenes Betriebskapital;
E – der Wert des Umlaufvermögens.
Dann A.D. Sheremet schlägt vor, ein System von Indikatoren für den Umsatz des Umlaufvermögens sowie die Berechnung und Bewertung des Umsatzes privater Umsatzindikatoren in Betracht zu ziehen.
Berechnung 1. Bestimmen Sie die Dynamik qualitativer Indikatoren für den Einsatz von Betriebskapital.
Berechnung 2. Bestimmen Sie den Anstieg des Betriebskapitals pro 1 % Produktionssteigerung.
Berechnung 3. Bestimmen Sie die relative Abweichung des Betriebskapitals.
Berechnung 4. Bestimmen Sie die Auswirkung von Intensität und Umfang des Einsatzes von Betriebskapital auf die Produktionssteigerung mit zwei Methoden:
2. Integral.
Berechnung 5. Bestimmen Sie den Einfluss der Umschlagshäufigkeit des Betriebskapitals auf die Gewinnsteigerung.
Berechnung 6. Bestimmen Sie die Auswirkungen von Umsatzänderungen auf die Steigerung der Rentabilität von Vermögenswerten.
L.N. und in. Die Chuevs argumentieren, dass der Zweck der Materialanalyse darin besteht, die Produktionseffizienz durch den rationellen Einsatz von Ressourcen zu verbessern. Für eine solche Analyse schlugen sie eine Reihe von Koeffizienten vor. Bei der Analyse der Materialien von OJSC „Lnoobedinenie im. AUSWEIS. Zworykin“ verwendeten wir die Methode dieser Autoren.
Der Verfügbarkeitskoeffizient von Materialien und Rohstoffen im Unternehmen wird als Verhältnis der tatsächlich erhaltenen Materialien zu ihrem Bedarf gemäß den Normen oder dem Plan berechnet.
Der Koeffizient wird in der folgenden Formel dargestellt:
Kob \u003d Pf / Pl,
wo Cob - Sicherheitsfaktor;
Pf – nachträglich erhalten;
Pl – geplanter Bedarf.
Das Missverhältnis der Bestände an materiellen Ressourcen im Verhältnis zu den Kosten der verkauften Waren, Produkte, Arbeiten und Dienstleistungen kann sich entweder in überschüssigen Beständen an Rohstoffen, Materialien und unfertigen Arbeiten oder in überschüssigen Beständen an fertigen Produkten und Waren äußern.
Im ersten Fall kann das relative Wachstum der Bestände an Rohstoffen, Materialien und unfertigen Erzeugnissen eine Steigerung der Produktion, des Handels usw. bedeuten, die noch nicht dem Volumen der verkauften Waren, Produkte, Arbeiten, Dienstleistungen oder entspricht eine technologisch bedingte Verlangsamung der Produktions- und Umlaufprozesse.
Im zweiten Fall kann das relative Wachstum der Lagerbestände an Fertigprodukten und Waren einen Rückgang der Nachfrage nach Fertigprodukten und Waren des Unternehmens widerspiegeln.
Der wachsende Bedarf an Materialien kann umfangreich und intensiv gedeckt werden.
weitläufiger Weg Die Zufriedenheit der Verbraucher mit Materialien erfordert den Kauf oder die Herstellung einer großen Anzahl von Materialien, was zu einem Anstieg der spezifischen Materialkosten führt. Allerdings können die Produktionskosten sinken, wenn das Produktionsvolumen erhöht oder die Fixkosten gesenkt werden.
intensive Art und Weise Die Zufriedenheit der Verbraucher mit Materialien erfordert einen sparsameren Materialeinsatz im Produktionsprozess, wodurch die spezifischen Materialkosten gesenkt und die Produktionskosten gesenkt werden.
Zur Beurteilung der Wirksamkeit materieller Ressourcen wird ein System verallgemeinernder und spezifischer Indikatoren verwendet.
Die Verwendung verallgemeinernder Indikatoren in der Analyse ermöglicht es Ihnen, sich einen Überblick über die Effizienz beim Einsatz materieller Ressourcen und die Reserven für deren Steigerung zu verschaffen.
Zu den allgemeinen Indikatoren für die Effizienz des Materialeinsatzes zählen der Materialverbrauch von Produkten und die Materialeffizienz.
Materialproduktion – charakterisiert die Produktion von Produkten pro Rubel Materialkosten, d.h. Wie viel Output wird aus 1 Rubel materieller Ressourcen erzeugt?
Der Materialverbrauch von Produkten wird nach folgender Formel berechnet:
Me \u003d M3 / V \u003d 1 / Mo,
wo ich - materieller Konsum von Produkten;
MZ - die Höhe der Materialkosten;
V - Erlöse aus dem Verkauf von Produkten, Werken, Dienstleistungen.
Der Indikator für den Materialverbrauch zeigt die Materialkosten pro 1 Rubel hergestellter Produkte an, das Gegenteil des Indikators für die Materialeffizienz.
Eine Steigerung der Effizienz beim Einsatz materieller Ressourcen führt zu einer Senkung der Materialkosten für die Herstellung von Produkten, einer Senkung der Kosten und einer Steigerung des Gewinns.
Als verallgemeinernde Indikatoren für die Effizienz des Materialeinsatzes berücksichtigen sie auch den Anteil der Materialkosten an den Produktionskosten, den Materialeinsatzkoeffizienten.
Der Anteil der Materialkosten an den Produktionskosten wird nach folgender Formel berechnet:
wobei Y der Anteil der Materialkosten an den Produktionskosten ist;
S sind die Produktionskosten.
Der Indikator des Anteils der Materialkosten an den Produktionskosten zeigt den Grad der Nutzung materieller Ressourcen sowie deren Struktur (Materialverbrauch der Produkte).
Der Materialeinsatzkoeffizient berechnet sich als Verhältnis der tatsächlichen Materialkosten zu den Materialkosten gemäß Plan für die tatsächliche Produktion:
Kim = MZf / MZp,
wobei Kim der Nutzungskoeffizient der materiellen Ressourcen ist;
MZf – die Höhe der tatsächlichen Materialkosten;
MZp - Materialkosten gemäß Plan für die tatsächliche Leistung.
Der Materialeinsatzkoeffizient zeigt den Grad der Effizienz ihrer Nutzung und die Einhaltung der Verbrauchsstandards.
Eine Analyse der Materialversorgung einer Wirtschaftseinheit beginnt mit einem Vergleich des geplanten Materialbedarfs unter Berücksichtigung der Bestände zu Jahresbeginn, Salden am Jahresende, des Reparaturbedarfs mit Daten zum tatsächlichen Materialeingang Materialien im Lager des Unternehmens.
Die meisten Industrieunternehmen verfügen über ein breites Spektrum an Verbrauchsmaterialien, daher erfolgt die Analyse der Materialverfügbarkeit nach den wichtigsten Typen, die deren Freigabe bestimmen. Zunächst erfolgt eine Einschätzung der materiellen und technischen Ausstattung. Die Überprüfung der Realität von Plänen beginnt mit der Untersuchung der Normen und Standards, die der steigenden Materialnachfrage zugrunde liegen.
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