अप्रत्यक्ष सामग्री लागत. खर्च तो हैं, लेकिन आमदनी नहीं. अप्रत्यक्ष लागत के प्रकार

परोक्ष लागत- ये उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन और बिक्री से जुड़ी लागतें हैं, जिन्हें सीधे उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) के निर्माण के लिए जिम्मेदार नहीं ठहराया जा सकता है और उन्हें उस अवधि में खर्चों के रूप में ध्यान में रखा जा सकता है जिसमें वे खर्च किए गए हैं।

वे सभी लागतें जिन्हें लेखांकन नीति में प्रत्यक्ष व्यय के रूप में वर्गीकृत नहीं किया गया है और गैर-परिचालन व्यय नहीं हैं, उन्हें अप्रत्यक्ष व्यय के रूप में मान्यता दी गई है।

अप्रत्यक्ष लागतों में, उदाहरण के लिए, संचार सेवाओं की लागत, कार्यालय किराया आदि शामिल हैं।

प्रत्यक्ष लागत और अप्रत्यक्ष लागत के बीच सबसे महत्वपूर्ण अंतर अप्रत्यक्ष लागत की मात्रा है पूरे मेंवर्तमान रिपोर्टिंग (कर) अवधि के खर्चों को संदर्भित करता है, और प्रत्यक्ष - वर्तमान अवधि के खर्चों को संदर्भित करता है क्योंकि सामान और काम बेचे जाते हैं, यानी प्रगति पर काम के संतुलन को ध्यान में रखते हुए।

अपवाद ऐसे मामले हैं जब संगठन की गतिविधियाँ सेवाओं के प्रावधान से संबंधित होती हैं। इन करदाताओं को रिपोर्टिंग (कर) अवधि के प्रत्यक्ष व्यय की राशि को इस रिपोर्टिंग (कर) अवधि के उत्पादन और बिक्री से आय में कमी के लिए प्रगति पर काम के शेष के वितरण के बिना जोड़ने का अधिकार है।

कंपनी यह निर्धारित करती है कि प्रत्येक उत्पादन चक्र के लिए खर्चों को अलग-अलग प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष खर्चों के रूप में वर्गीकृत किया गया है या नहीं।

यदि कुछ संसाधनों के अनुरूप हैं तकनीकी नियमउत्पादन चक्र में शामिल नहीं हैं, इसके नहीं हैं अभिन्न अंग, तो उनके लिए लागत को अप्रत्यक्ष लागत के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जा सकता है।

अप्रत्यक्ष लागतों की सूची

अप्रत्यक्ष लागत वे लागतें हैं जिन्हें सीधे विशिष्ट प्रकार के उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) के लिए जिम्मेदार नहीं ठहराया जा सकता है।

अप्रत्यक्ष लागतों में शामिल हैं:

प्रशासनिक और प्रबंधन व्यय;
परिसर के हीटिंग और प्रकाश व्यवस्था के लिए खर्च;
बीमा लागत;

सूचना, लेखापरीक्षा, परामर्श आदि सेवाओं के भुगतान के लिए व्यय;
उत्पादों की बिक्री से जुड़े खर्च;
उद्देश्य में समान अन्य प्रशासनिक व्यय।

आयकर रिटर्न में अप्रत्यक्ष खर्चों का प्रतिबिंब

रिपोर्टिंग (कर) अवधि के लिए सभी अप्रत्यक्ष खर्च वर्ष की शुरुआत से संचयी आधार पर परिशिष्ट संख्या 2 से शीट 02 की पंक्ति 040 पर परिलक्षित होते हैं।

लाइन 040 में शामिल कुछ प्रकार के अप्रत्यक्ष खर्चों को अलग से दिखाया जाना चाहिए, अर्थात्:

लाइन 041 पर - अर्जित करों और शुल्क की राशि (उनके लिए अग्रिम भुगतान);
ऑन लाइन 042 - अचल संपत्तियों के लिए मूल्यह्रास बोनस की राशि शामिल है मूल्यह्रास समूह 1, 2, 8, 9 और 10;
लाइन 043 पर - 3 से 7 तक मूल्यह्रास समूहों में शामिल अचल संपत्तियों के लिए मूल्यह्रास बोनस की राशि;
ऑन लाइन 045 - विकलांग लोगों की सामाजिक सुरक्षा के लिए खर्च की राशि;
ऑन लाइन 047 - अधिग्रहण लागत की राशि भूमि भूखंडऔर भूमि पट्टा समझौता समाप्त करने का अधिकार;
ऑन लाइन 052 - अनुसंधान एवं विकास व्यय की राशि।

परिशिष्ट संख्या 2 से शीट 02 की पंक्ति 046 में, वाणिज्यिक संगठन डैश लगाते हैं।

इस मामले में, पंक्ति 041 - 047 और 052 का योग घोषणा के परिशिष्ट संख्या 2 से शीट 02 की पंक्ति 040 में संकेतक से अधिक नहीं हो सकता है।

अप्रत्यक्ष लागतों का वितरण

अप्रत्यक्ष लागतों के वितरण की पर्याप्तता और सटीकता है सर्वोपरि महत्वके लिए प्रबंधन नीतिउद्यम में. रूस में मौजूदा अभ्यास के अनुसार और वर्तमान कानून के मानदंडों के अनुसार, उद्यम अप्रत्यक्ष लागत को पहले गतिविधि के प्रकार (क्षेत्रों) के अनुसार वितरित करता है, और फिर (प्रत्येक प्रकार की गतिविधि के भीतर) उत्पादों के प्रकार (कार्य, सेवाओं) के अनुसार वितरित करता है।

इस प्रकार, व्यक्तिगत उत्पादों के लिए उत्पादन लागत निर्धारित करने की सटीकता अप्रत्यक्ष लागतों के वितरण की तर्कसंगतता पर निर्भर करती है। तकनीकी लाइनेंऔर उत्पादों के प्रकार. उत्तरार्द्ध, बदले में, बहुत है महत्वपूर्णउद्यम की मूल्य निर्धारण नीति और संरचनात्मक नीति (उत्पादन और बिक्री की सीमा का गठन) के लिए।

सिद्धांत और व्यवहार में प्रबंधन लेखांकनकभी-कभी अप्रत्यक्ष और आवधिक (सशर्त रूप से निश्चित) खर्चों की अवधारणाओं के बीच भ्रम होता है। लागतों की इन दो श्रेणियों को स्पष्ट रूप से अलग किया जाना चाहिए।

अप्रत्यक्ष लागतें परिवर्तनशील होती हैं, अर्थात्। वे सीधे उत्पाद उत्पादन से संबंधित हैं। दूसरे शब्दों में, उत्पादन प्रक्रिया इस प्रकार की लागत का जनक है। अप्रत्यक्ष खर्चों का हिसाब लगाने के लिए, संग्रह और वितरण खाता 25 सामान्य उत्पादन खर्चों का उपयोग किया जाता है। इस खाते से, महीने के अंत में, लागत को मुख्य और सहायक उत्पादन (खाते 20, 23) के खातों में लिख दिया जाता है।

आवर्ती व्यय जुड़े हुए हैं सामान्य परिस्थितियांउद्यम की गतिविधियाँ और विशिष्ट प्रकार के उत्पादों की रिहाई पर निर्भर नहीं होती हैं। आवधिक खर्चों को खाता 26 सामान्य व्यावसायिक खर्चों में दर्ज किया जाता है। लेखांकन अवधि (आमतौर पर एक महीने या तिमाही) के अंत में, खाता 26 का शेष सीधे बिक्री (खाता 46 के डेबिट में) में लिखा जाता है और उत्पाद के प्रकार के अनुसार वितरित नहीं किया जाता है।

इस आलेख में हम बात करेंगेप्रत्यक्ष लागत की गणना के संदर्भ में अप्रत्यक्ष लागत (खाता 25) के वितरण पर व्यक्तिगत प्रजातिउत्पाद (अर्थात् लागत का परिवर्तनशील भाग)। बिक्री राजस्व और परिवर्तनीय लागत के बीच का अंतर तथाकथित योगदान मार्जिन देता है, जो आवधिक खर्चों को कवर करने के लिए पर्याप्त होना चाहिए।

उत्पाद के प्रकार के आधार पर परिवर्तनीय लागतों का निर्धारण अत्यंत महत्वपूर्ण है, क्योंकि यह परिवर्तनीय लागतों की गतिशीलता ही निर्धारित करती है इष्टतम स्तरविशिष्ट प्रकार के उत्पादों का विमोचन।

उत्पाद के प्रकार के आधार पर अप्रत्यक्ष लागतों को वितरित करने की विधियाँ

अलग-अलग प्रकार के उत्पादों की लागत निर्धारित करने की दो मुख्य विधियाँ हैं, जो अप्रत्यक्ष लागत आवंटित करने की प्रक्रिया में भिन्न हैं:

पहली विधि - संयंत्र-व्यापी ओवरहेड अनुप्रयोग आधार के आधार पर उत्पाद के प्रकार द्वारा लागत की गणना - यह है कि उद्यम की सभी अप्रत्यक्ष लागतों को एक सिंथेटिक खाते पर ध्यान में रखा जाता है, और लेखांकन अवधि के अंत में उन्हें वितरित किया जाता है उत्पाद का प्रकार आधारित एकल आधारवितरण (कुल प्रत्यक्ष लागत, प्रत्यक्ष माल की लागत, उपकरण के परिचालन घंटे, आदि)। इस पद्धति का लाभ यह है कि यह काफी सस्ती है। इसका मुख्य दोष यह है कि इससे वास्तविक लागत निर्धारित करने में गंभीर विकृतियाँ आती हैं विभिन्न प्रकार केउत्पाद. उदाहरण के लिए, उद्यम दो प्रकार के उत्पादों का उत्पादन करता है - ए और बी, जबकि ए का उत्पादन मशीन प्रौद्योगिकी के आधार पर किया जाता है, और बी - शारीरिक श्रम. फिर, वितरण आधार (प्रत्यक्ष श्रम लागत) को लागू करते समय, पहले प्रकार के उत्पाद की लागत को कम करके आंका जाएगा, दूसरे को अधिक महत्व दिया जाएगा, और वितरण आधार (उपकरण संचालन के घंटे) का उपयोग करते समय - इसके विपरीत।
दूसरी विधि - विभाग-व्यापी ओवरहेड अनुप्रयोग आधार पर अप्रत्यक्ष लागतों का वितरण - पिछले वाले की तुलना में अधिक श्रम-गहन है, लेकिन साथ ही व्यक्तिगत प्रकार के उत्पादों की लागत की अधिक सटीक तस्वीर देती है।

उपयोग करते समय यह विधिप्रत्येक प्रभाग के लिए अलग-अलग उप-खाते खोलकर प्रभाग स्तर पर अप्रत्यक्ष लागतों को ध्यान में रखा जाता है। लेखांकन अवधि के अंत में, उत्पाद के प्रकार के अनुसार अप्रत्यक्ष लागत का वितरण प्रत्येक उप-खाते के लिए अलग से किया जाता है। इसके अलावा, प्रत्येक उप-खाते का अपना वितरण आधार होता है, जो विशिष्टताओं को दर्शाता है तकनीकी प्रक्रियाप्रभाग. इस प्रकार, एक स्वचालित कार्यशाला की अप्रत्यक्ष लागत को उपकरण के परिचालन घंटों के अनुसार उत्पादित उत्पादों के प्रकार के अनुसार वितरित किया जा सकता है, और एक मैनुअल असेंबली कार्यशाला की अप्रत्यक्ष लागत - प्रत्यक्ष श्रम लागत के अनुसार वितरित की जा सकती है।

दुर्भाग्य से, इस पद्धति का उपयोग करते समय भी अप्रत्यक्ष लागतों को बट्टे खाते में डालने में विकृतियों को पूरी तरह से दूर करना संभव नहीं है: सबसे पहले, सामान्य संयंत्र अप्रत्यक्ष लागतों को वितरित करने का कार्य बना हुआ है; दूसरे, किसी विशेष प्रभाग के भीतर विभिन्न उत्पादन लाइनों में अप्रत्यक्ष लागत के वितरण में विकृतियाँ हो सकती हैं।

अप्रत्यक्ष लागत वितरण आधारों का चयन

एक या दूसरे वितरण आधार का चुनाव उद्यम की कार्यात्मक बारीकियों (संयंत्र-व्यापी वितरण आधार का उपयोग करते समय) या इसकी व्यक्तिगत सेवाओं (विभाग स्तर पर अप्रत्यक्ष लागतों को ध्यान में रखते हुए) द्वारा निर्धारित किया जाता है। इस मामले में, वितरण आधार चुनने का मुख्य मानदंड एक विशेष तकनीकी लाइन में विभिन्न प्रकार के संसाधनों का संयोजन है।

उत्पादों के उत्पादन में उपयोग किये जाने वाले मुख्य संसाधन हैं:

सामग्री कार्यशील पूंजी(कच्चा माल, सामग्री, घटक);
अचल संपत्तियां (मूल्यह्रास के संदर्भ में);
श्रम संसाधन (मजदूरी के संदर्भ में)।

इस प्रकार, उद्यम के अलग-अलग प्रभागों/दुकानों की तकनीकी प्रक्रिया डिग्री में भिन्न होती है:

श्रम तीव्रता,
राजधानी तीव्रता,
माल की खपत।

यदि किसी प्रभाग की गतिविधि श्रम-केंद्रित (शारीरिक श्रम का एक बड़ा हिस्सा) है, तो उपभोग से संबंधित संकेतकों को आधार मानकर इस प्रभाग की सामान्य उत्पादन लागत को उत्पाद के प्रकार के आधार पर वितरित करना बेहतर है। श्रम संसाधन.

इस इकाई की अप्रत्यक्ष लागतों के वितरण के लिए आधार के रूप में निम्नलिखित का उपयोग किया जा सकता है:

वास्तविक प्रत्यक्ष श्रम लागत (उत्पाद के प्रकार के अनुसार खाते 70 में क्रेडिट और खाते 20 में डेबिट);
मानक (योजनाबद्ध) प्रत्यक्ष श्रम लागत;
किसी विशेष तकनीकी प्रक्रिया में शामिल कर्मियों की संख्या।

यदि प्रभाग की गतिविधियाँ पूंजी-गहन (स्वचालित उत्पादन लाइनें) हैं, तो इस प्रभाग की ओवरहेड लागत को अचल संपत्तियों के उपयोग से संबंधित संकेतकों को आधार मानकर उत्पाद के प्रकार के आधार पर वितरित किया जा सकता है।

यहां, निम्नलिखित को अप्रत्यक्ष लागतों के वितरण के आधार के रूप में इस्तेमाल किया जा सकता है:

उत्पाद के प्रकार के अनुसार मूल्यह्रास शुल्क;
उपकरण के नियोजित (मानक) संचालन घंटे;
उपकरण के वास्तविक परिचालन घंटे;
अवशिष्ट मूल्यकिसी विशेष तकनीकी प्रक्रिया में शामिल अचल संपत्तियाँ।

यदि प्रभाग की गतिविधियाँ सामग्री-गहन हैं (लागत को उत्पादन की लागत में जोड़ा जाता है यह इकाई, अधिकांश भाग के लिए कच्चे माल और आपूर्ति की लागत हैं), तो निम्नलिखित को वितरण आधार के रूप में लिया जा सकता है:

कच्चे माल और सामग्री की वास्तविक प्रत्यक्ष लागत (खाता 10 और 21 के क्रेडिट के साथ पत्राचार में खाता 20 का डेबिट);
कच्चे माल और सामग्री की नियोजित प्रत्यक्ष लागत।

यदि इकाई की गतिविधियाँ (श्रम-गहन, पूंजी-गहन या सामग्री-गहन) की प्राथमिकताओं को स्पष्ट रूप से निर्धारित करना असंभव है, तो दो या दो से अधिक प्रकार के संसाधनों के आधार पर गणना किए गए संयुक्त वितरण आधारों का उपयोग करना संभव है:

कुल प्रत्यक्ष सामग्री लागत (वर्तमान सामग्री लागत प्लस मूल्यह्रास) - कब भारी वजनप्रयुक्त कच्चे माल, सामग्री और अचल संपत्तियां;
अतिरिक्त लागत (मूल्यह्रास प्लस प्रत्यक्ष श्रम लागत) - श्रम संसाधनों और पूंजी (अचल संपत्तियों) के बड़े भार के साथ;
श्रम लागत प्लस वर्तमान सामग्री लागत - कच्चे माल, सामग्री और मैन्युअल श्रम के बड़े भार के साथ;
पूर्ण प्रत्यक्ष लागत - किसी भी प्रकार के संसाधन की प्राथमिकता के अभाव में।

किसी उद्यम (प्रबंधन तंत्र) की कार्यात्मक सेवाओं के लिए वितरण आधार भी मौजूद हो सकते हैं। इस मामले में, वे, एक नियम के रूप में, प्रबंधन तंत्र की सेवा द्वारा किए गए मुख्य कार्यों में से एक के मात्रात्मक पहलू को चित्रित करते हैं।

इस प्रकार, मुख्य वितरण आधार हो सकते हैं:

प्रेषण सेवा के लिए - टन-किलोमीटर परिवहन किया गया;
के लिए भंडारण - मानक लागतप्रति दिन प्रति भंडारण इकाई, गोदाम में औसत शेष या भंडारण इकाई के घन फुटेज से गुणा किया जाता है तैयार उत्पाद;
शिपिंग विभाग के लिए - तैयार उत्पादों के शिपमेंट के लिए अनुबंधों की संख्या।

अप्रत्यक्ष लागतों के लिए अतिरिक्त वितरण आधार

अप्रत्यक्ष लागतों के आवंटन के लिए सबसे पर्याप्त आधार की गणना के लिए काफी महत्वपूर्ण आवश्यकता हो सकती है वर्तमान खर्च. इसलिए, कई मामलों में, अन्य, अतिरिक्त वितरण आधारों का उपयोग करना उचित साबित होता है, जो कम पर्याप्त होते हुए भी कम महंगे होते हैं। अतिरिक्त वितरण आधार, एक नियम के रूप में, वे हैं वित्तीय संकेतक, जो प्रक्रिया के दौरान स्वचालित रूप से गणना की जाती हैं आर्थिक गतिविधिउद्यमों, और इसलिए उनकी गणना के लिए किसी अतिरिक्त लागत की आवश्यकता नहीं होती है।

ऐसे संकेतक हो सकते हैं:

अंक की मात्रा;
बिक्री की मात्रा;
बिक्री की लागत;
उत्पादन लागत;
कच्चे माल और सामग्रियों की खरीद की लागत;
अंशदान मार्जिन (बिक्री मात्रा घटा) परिवर्ती कीमते);
कर्मियों की औसत संख्या (इस मामले में, यूनिट की अप्रत्यक्ष लागत उनके आधार पर अन्य इकाइयों को लिखी जाती है औसत संख्या, और फिर वितरण इन विभागों के वितरण आधारों के आधार पर उत्पाद के प्रकार के आधार पर किया जाता है)।

अक्सर, बिक्री की मात्रा और लागत (बिक्री की लागत, उत्पादन की लागत, कच्चे माल और सामग्रियों की खरीद की लागत) के संकेतक अप्रत्यक्ष लागतों के वितरण के लिए अतिरिक्त आधार के रूप में उपयोग किए जाते हैं।

बिक्री की मात्रा उन विभागों के लिए एक अतिरिक्त वितरण आधार है जिनकी गतिविधियों का उद्देश्य बिक्री को बढ़ावा देना है। उदाहरण के लिए, यह विपणन विभाग या शिपिंग विभाग हो सकता है।

बिक्री की लागत और आउटपुट की लागत का उपयोग इस प्रकार किया जा सकता है अतिरिक्त आधारउन प्रभागों के लिए वितरण जिनकी गतिविधियाँ वित्तीय चक्र और/या अधिकांश प्रकार के उत्पादों और तकनीकी प्रक्रियाओं का एक महत्वपूर्ण हिस्सा कवर करती हैं। उद्यम के उत्पादन प्रभागों के स्तर पर, यह एक असेंबली शॉप, विभाग है तकनीकी नियंत्रण, मोटर परिवहन सेवा, और प्रबंधन सेवाओं के स्तर पर - वित्तीय विभाग, कानूनी विभाग, सूचना प्रसंस्करण विभाग।

कच्चे माल, आपूर्ति और घटकों की खरीद की लागत उन विभागों के लिए एक अतिरिक्त वितरण आधार है जिनके कार्य और उपयोगी क्रियाआने वाले वित्तीय और भौतिक प्रवाह (प्रेषण सेवाएं, रसद प्रबंधन) के उद्देश्य से।

प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष लागत

उन संगठनों के लिए जो आयकर की उपार्जन पद्धति का उपयोग करते हैं, उत्पादन और बिक्री से जुड़े खर्च (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 253) में विभाजित हैं:

प्रत्यक्ष व्यय;
अप्रत्यक्ष लागत (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 318 का खंड 1)।

प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष लागत

टैक्स कोड प्रत्यक्ष खर्चों की संरचना को विनियमित नहीं करता है, केवल उनकी एक अनुमानित सूची दी गई है। संगठन को स्वतंत्र रूप से प्रत्यक्ष व्यय की संरचना का निर्धारण करना चाहिए और कर उद्देश्यों के लिए अपनी लेखांकन नीतियों में इसे समेकित करना चाहिए।

स्क्रॉल गैर परिचालन व्ययकला में दिया गया। रूसी संघ का 265 टैक्स कोड।

टैक्स कोड के अनुसार, सभी खर्च जो आयकर की गणना करते समय ध्यान में रखे जाते हैं और जो प्रत्यक्ष या गैर-परिचालन नहीं हैं, उन्हें उत्पादन और बिक्री से जुड़े अप्रत्यक्ष खर्च माना जाता है।

प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष लागतों को अलग करना क्यों आवश्यक है?

गणना करते समय लागतों का प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष रूप से वितरण उन्हें ध्यान में रखने की दृष्टि से महत्वपूर्ण है कर आधारआयकर पर. यदि प्रत्यक्ष लागत को बेचे गए और बिना बिके उत्पादों के बीच वितरित किया जाता है, महीने के अंत में कार्य प्रगति पर रहता है, तो अप्रत्यक्ष लागत को रिपोर्टिंग अवधि के खर्चों के रूप में पहचाना जाता है और पूरी तरह से उन खर्चों में शामिल किया जाता है जिन्हें मुनाफे पर कर लगाते समय ध्यान में रखा जाता है।

उदाहरण के लिए, अप्रत्यक्ष लागत में शामिल हैं:

माल की लागत. इनमें सामान पैकेज करने के लिए उपयोग की जाने वाली सामग्रियां शामिल हो सकती हैं; खरीदे गए उपकरण और वर्कवियर; तकनीकी उद्देश्यों के लिए उपयोग किए जाने वाले ईंधन और पानी की खरीद के लिए खर्च; खरीदी गई सेवाएँ उत्पादन प्रकृति का;
सामान्य उत्पादन और सामान्य आर्थिक उद्देश्यों के लिए अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास;
उत्पादन प्रक्रिया में नियोजित लोगों को छोड़कर, श्रमिकों के पारिश्रमिक के लिए खर्च, साथ ही योगदान भी ऑफ-बजट फंडनिर्दिष्ट खर्चों से;
अनिवार्य और स्वैच्छिक बीमा के लिए खर्च;
उत्पादन और बिक्री से जुड़े अन्य खर्च (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 264)। अन्य खर्चों में, विशेष रूप से, करों और शुल्कों की राशि (उदाहरण के लिए, संपत्ति कर और) शामिल हैं परिवहन कर), प्रमाणन लागत, किराये का भुगतान, यात्रा व्यय, कानूनी, सूचना और परामर्श सेवाएँ, विज्ञापन व्यय, आदि।

व्यापार संगठनों में, अप्रत्यक्ष लागत में उत्पादन और बिक्री से जुड़ी सभी लागतें शामिल होती हैं, सिवाय:

बेचे गए माल को खरीदने की लागत रिपोर्टिंग अवधि;
संगठन के गोदाम तक माल पहुंचाने के लिए परिवहन लागत (यदि वे माल की खरीद मूल्य में शामिल नहीं हैं)।

लेखांकन लाने के लिए और कर लेखांकनव्यापार संगठनों में, खरीदे गए सामान की लागत को उनकी खरीद से जुड़ी सभी वास्तविक लागतों को ध्यान में रखते हुए तैयार करने की सलाह दी जाती है, जिसमें संगठन के गोदाम तक डिलीवरी की लागत भी शामिल है। पीबीयू 5/01 के खंड 6 में प्रदान की गई यह प्रक्रिया, टैक्स कोड (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 3, खंड 1, अनुच्छेद 268) द्वारा भी अनुमत है। संगठन को केवल इसे अपनी लेखांकन नीतियों में समेकित करने की आवश्यकता है।

यदि संगठन अपनी लागत में अपने गोदाम तक माल पहुंचाने की लागत को ध्यान में नहीं रखता है, तो ऐसा किरायापरिवहन लागत के औसत प्रतिशत के अनुसार बेचे गए और बिना बिके माल के बीच वितरित किया जाना चाहिए।

ग्राहकों के गोदामों तक माल पहुंचाने की परिवहन लागत हमेशा चालू माह की अप्रत्यक्ष लागत में शामिल होती है।

अप्रत्यक्ष लागतों के लिए लेखांकन

अप्रत्यक्ष लागत में सामग्री लागत का वह हिस्सा शामिल होता है जो निर्मित उत्पादों की प्रत्यक्ष लागत में शामिल नहीं था।

ये सभी खर्च किसी दिए गए रिपोर्टिंग (कर) अवधि के उत्पादन और बिक्री से आय में कमी के लिए पूरी तरह से जिम्मेदार हैं और लाइन 020 पर परिलक्षित होते हैं - "खर्चों के अपवाद के साथ, वर्तमान रिपोर्टिंग (कर) अवधि के खर्चों से संबंधित भौतिक व्यय आयकर के लिए प्रत्यक्ष घोषणा से संबंधित।

लेखांकन में, ऐसे खर्चों को लागत खातों में दर्शाया जा सकता है: 26 "सामान्य व्यावसायिक व्यय", 44 "बिक्री व्यय", और खातों 08 "में निवेश" में भी दर्ज किया जा सकता है अचल संपत्तियां» (अधिकारों के पंजीकरण के लिए भुगतान रियल एस्टेटऔर समान व्यय), 10 "सामग्री", 91 "अन्य आय और व्यय" (करों की राशि)।

श्रम लागत

जैसा कि ऊपर उल्लेख किया गया है, श्रम लागत में कर्मचारियों को नकद और (या) के रूप में कोई भी उपार्जन शामिल है प्रकार में, कानून द्वारा प्रदान किया गयारूसी संघ, श्रम और (या) सामूहिक समझौते(रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 270 में निर्दिष्ट खर्चों को छोड़कर)। कर लेखांकन में मासिक आधार पर श्रम लागतों को ध्यान में रखते हुए बनाई जाती है संगठन द्वारा अपनाया गयाआय और व्यय को पहचानने की विधि.

अप्रत्यक्ष श्रम लागत में उनका वह हिस्सा शामिल होता है जो इस समूह की प्रत्यक्ष लागत में शामिल नहीं होता है। यह ध्यान देने योग्य बात है कि वही सामाजिक कर, कला के अनुसार, गैर-उत्पादन क्षेत्र के कर्मचारियों को प्रोद्भवन से संबंधित। रूसी संघ के कर संहिता के 264 को उत्पादन प्रक्रिया से जुड़े कर्मियों के वेतन पर अर्जित समान कर की मात्रा के विपरीत, अन्य खर्चों के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जाता है, जिन्हें प्रत्यक्ष के हिस्से के रूप में श्रम लागत के रूप में वर्गीकृत किया जाता है। खर्चे। गैर-उत्पादन कर्मियों को एकीकृत सामाजिक कर आवंटित करने का नियम स्पष्ट रूप से आगामी अवकाश वेतन के लिए अर्जित आरक्षित राशि और लंबी सेवा के लिए वार्षिक पारिश्रमिक के भुगतान पर लागू नहीं होता है, जो कि कला के अनुसार है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 324.1 को आगामी भुगतानों के लिए इसमें शामिल एकीकृत सामाजिक कर की मात्रा के साथ वर्तमान अवधि के लिए श्रम लागत के हिस्से के रूप में बनाया और ध्यान में रखा जाता है। वहीं, उपरोक्त लेख यह स्पष्ट नहीं करता है कि आरक्षण किन कर्मचारियों के लिए किया गया है।

कला के खंड 3 के अनुसार रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 25 द्वारा विनियमित श्रम लागत के प्रकारों के लिए। गणना के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड के 318 आधार सीमा राशिऐसे खर्च कर अवधि की शुरुआत से संचय के आधार पर निर्धारित किए जाते हैं।

कला के खंड 16 के अनुसार विनियमित लोगों के लिए। रूसी संघ के टैक्स कोड के 254 में खर्च शामिल हैं स्वैच्छिक बीमाकर्मी।

इसके अलावा, इस उप-अनुच्छेद के अनुसार, कर उद्देश्यों के लिए ध्यान में रखे गए स्वैच्छिक बीमा के खर्चों को तीन समूहों में विभाजित किया गया है, और प्रत्येक समूह के लिए खर्चों का अपना मानक स्थापित किया गया है:

कर्मचारियों के लिए दीर्घकालिक जीवन बीमा अनुबंध के तहत भुगतान, स्वैच्छिक पेंशन बीमाऔर (या) गैर-राज्य पेंशन प्रावधानकर्मचारियों को श्रम लागत की राशि के 12% से अधिक की राशि में कर उद्देश्यों के लिए ध्यान में रखा जाता है;
- स्वैच्छिक व्यक्तिगत बीमा अनुबंधों के तहत योगदान जो बीमाकर्ताओं द्वारा भुगतान का प्रावधान करता है चिकित्सा के खर्चेबीमित श्रमिकों को श्रम लागत की राशि के 3% से अधिक की राशि में ध्यान में नहीं रखा जाता है;
- व्यक्तिगत स्वैच्छिक बीमा अनुबंधों के तहत योगदान विशेष रूप से बीमित कर्मचारी की मृत्यु या उसके प्रदर्शन के संबंध में बीमित कर्मचारी की काम करने की क्षमता के नुकसान की स्थिति में संपन्न होता है। श्रम जिम्मेदारियाँ, 10,000 रूबल से अधिक नहीं की राशि में कर उद्देश्यों के लिए ध्यान में रखा गया। प्रति बीमित कर्मचारी प्रति वर्ष।

इसके अलावा, यदि बीमा (पेंशन) समझौते की शर्तें एकमुश्त भुगतान में बीमा (पेंशन) योगदान के भुगतान के लिए प्रदान करती हैं, तो एक से अधिक कर अवधि के लिए संपन्न समझौतों के तहत, खर्चों को अवधि के दौरान समान रूप से मान्यता दी जाती है। समझौता (कर संहिता आरएफ के अनुच्छेद 272 के खंड 6)।

इस प्रकार, यदि कोई संगठन अपने कर्मचारियों के स्वैच्छिक बीमा के लिए लागत वहन करता है, तो उसे श्रम लागत के लेखांकन को इस तरह व्यवस्थित करने की आवश्यकता है कि उपयोग किए गए कर लेखांकन रजिस्टर निम्नलिखित डेटा प्राप्त करने की अनुमति दें:

1) कर्मचारियों के स्वैच्छिक बीमा के खर्चों को छोड़कर श्रम लागत की राशि पर (चालू माह के लिए और वर्ष की शुरुआत से संचयी रूप से)। कला के खंड 16 के अनुसार मानक की गणना करने के लिए यह डेटा आवश्यक है। 255 रूसी संघ का टैक्स कोड;
2) चालू माह के लिए कर्मचारियों के स्वैच्छिक बीमा के लिए किए गए खर्चों पर और स्वैच्छिक बीमा के लिए खर्चों के उपरोक्त प्रत्येक समूह के लिए वर्ष की शुरुआत से संचयी आधार पर;
3) संपन्न अनुबंधों की शर्तों के बारे में।

उपरोक्त जानकारी के आधार पर, संगठन को प्रत्येक माह के अंत में गणना करने की आवश्यकता है:

1) किसी दिए गए रिपोर्टिंग (कर) अवधि में कर उद्देश्यों के लिए स्वैच्छिक बीमा के लिए खर्च की राशि, और कला के खंड 6 के अनुसार, अगली कर अवधि में आगे बढ़ाए जाने वाले खर्च की राशि। रूसी संघ का 272 टैक्स कोड;
2) कला के खंड 16 द्वारा स्थापित मानकों के अनुसार, किसी दिए गए रिपोर्टिंग (कर) अवधि में कर उद्देश्यों के लिए स्वीकृत स्वैच्छिक बीमा के खर्च की राशि। 255 एनकेआरएफ।

कर्मचारियों के स्वैच्छिक बीमा का खर्च वर्तमान अवधि के अप्रत्यक्ष खर्चों से संबंधित श्रम लागत के हिस्से के रूप में उपर्युक्त घोषणा की लाइन 030 पर परिलक्षित होता है।

मूल्यह्रास

अप्रत्यक्ष लागतों में अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास शुल्क शामिल हो सकते हैं अमूर्त संपत्ति, सीधे तौर पर शामिल नहीं है उत्पादन प्रक्रिया, यदि लेखांकन नीति में इसका उल्लेख किया गया है। इस संबंध में, कार्यान्वयन से पहले इसे निर्धारित करना आवश्यक है संघीय विधानसंख्या 58-एफजेड, अमूर्त संपत्तियों पर मूल्यह्रास शुल्क को उत्पादन प्रक्रिया के साथ उनके संबंध की परवाह किए बिना, अप्रत्यक्ष लागत के हिस्से के रूप में पूर्ण रूप से ध्यान में रखा गया था। कला के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 318 (संघीय कानून संख्या 58-एफजेड द्वारा संशोधित), जैसा कि पहले उल्लेख किया गया है, प्रत्यक्ष व्यय के समूह में एक या दूसरे प्रकार के व्यय को शामिल करने (या शामिल नहीं करने) का मुद्दा किसके द्वारा तय किया जाता है? करदाता स्वतंत्र रूप से। साथ ही, लेखक के अनुसार, वे खर्च जो निर्मित उत्पादों से सीधे संबंधित हैं, विशेषताओं की परवाह किए बिना, उत्पाद की लागत के हिस्से के रूप में लाभ कर उद्देश्यों के लिए ध्यान में रखना आर्थिक और व्यावहारिक समझ में आता है। खर्चे आए. इसलिए, छूना मूल्यह्रास शुल्कअप्रत्यक्ष लागत के भाग के रूप में, में सामान्य मामलायह कहना सही होगा कि इनमें उनका वह हिस्सा शामिल है जो इस समूह के प्रत्यक्ष खर्चों में शामिल नहीं है।

इस मामले में, उपर्युक्त वस्तुओं और संपत्तियों को मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के रूप में वर्गीकृत करने के नियमों का सख्ती से पालन करना आवश्यक है। आइए हम आपको याद दिला दें कि कला के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 256, लाभ कर उद्देश्यों के लिए मूल्यह्रास योग्य संपत्ति संपत्ति है, परिणाम बौद्धिक गतिविधिऔर अन्य वस्तुएँ बौद्धिक संपदा, जो करदाता के स्वामित्व में हैं (जब तक अन्यथा रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 25 द्वारा प्रदान नहीं किया गया है), उनके द्वारा आय उत्पन्न करने के लिए उपयोग किया जाता है और जिसकी लागत मूल्यह्रास की गणना करके चुकाई जाती है। मूल्यह्रास योग्य संपत्ति एक जीवनकाल वाली संपत्ति है लाभकारी उपयोग 12 महीने से अधिक और 10,000 रूबल से अधिक की प्रारंभिक लागत।

वर्तमान रिपोर्टिंग (कर) अवधि के अप्रत्यक्ष खर्चों से संबंधित अर्जित मूल्यह्रास की राशि आयकर रिटर्न के परिशिष्ट संख्या 2 से शीट 02 की पंक्ति 040 पर दिखाई देती है।

अन्य खर्चों

उत्पादन और बिक्री से जुड़े अन्य खर्च, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 260-264 में नामित, अप्रत्यक्ष खर्चों के हिस्से के रूप में वर्तमान अवधि के खर्चों का एक बड़ा समूह बनाते हैं, जिसे पूरी राशि में ध्यान में रखा जा सकता है खर्च की गई लागत और कानून द्वारा सामान्यीकृत राशि में।

नीचे सामान्यीकृत अन्य खर्चों की सूची दी गई है।

मानदंडों की सीमा के भीतर कर उद्देश्यों के लिए स्वीकृत व्ययों के समूह में शामिल हैं:

अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए खर्च (मरम्मत निधि का आकार सामान्यीकृत है);
- विकास लागतें प्राकृतिक संसाधन(बजट वित्तपोषण के माध्यम से किए गए खर्चों को ध्यान में नहीं रखा जाता है);
- के लिए खर्च वैज्ञानिक अनुसंधानऔर (या) प्रायोगिक डिजाइन विकास (आर एंड डी) (सकारात्मक परिणाम नहीं देने वाले खर्चों की मात्रा सामान्यीकृत है);
- संपत्ति बीमा लागत;
- कानून के अनुसार स्थापित सीमा के भीतर भुगतान किए गए भत्ते की राशि रूसी संघ;
- उपयोग के मुआवजे के लिए खर्च कारोबारी दौरेनिजी यात्री कारेंऔर मोटरसाइकिलें;
- दैनिक भत्ता या क्षेत्र भत्ता;
- समुद्र, नदी और विमान के चालक दल के लिए भोजन राशन का खर्च;
- नोटरीकरण के लिए सार्वजनिक और (या) निजी नोटरी को भुगतान;
- मनोरंजन से जुड़े खर्च आधिकारिक स्वागतऔर सहयोग स्थापित करने और बनाए रखने के लिए वार्ता में भाग लेने वाले अन्य संगठनों के प्रतिनिधियों की सेवा करना;
- बड़े पैमाने पर विज्ञापन अभियानों के दौरान ऐसे पुरस्कारों के चित्र के विजेताओं को दिए गए पुरस्कारों के अधिग्रहण (उत्पादन) के लिए खर्च;
- दोषपूर्ण, खोए हुए को बदलने की लागत विपणन योग्य स्थितिपरिवहन और (या) बिक्री के दौरान और पत्रिकाओं की गायब प्रतियां मुद्रित प्रकाशनपैकेज में;
- दोषपूर्ण उत्पादों की लागत के रूप में नुकसान जो अपनी विपणन योग्य उपस्थिति खो चुके हैं, साथ ही ऐसे उत्पाद जो समय सीमा के भीतर नहीं बेचे गए (नैतिक रूप से अप्रचलित) संचार मीडियाऔर मीडिया उत्पादों और पुस्तक उत्पादों (दो में निर्दिष्ट) के उत्पादन और रिलीज में लगे करदाताओं द्वारा बट्टे खाते में डाले गए पुस्तक उत्पाद अंतिम पैराग्राफकला के खंड 21 के अनुसार व्यय। रूसी संघ के 250 टैक्स कोड पूरी राशिसंगठन की गैर-परिचालन आय में शामिल);
- सभी आवास, सांप्रदायिक और सामाजिक सुविधाओं सहित घूर्णी और अस्थायी शिविरों के रखरखाव के लिए खर्च, सहायक फार्मऔर अन्य समान सेवाएं, घूर्णी आधार पर काम करने वाले या क्षेत्र (शीघ्र) स्थितियों में काम करने वाले संगठनों में।

उन प्रकार के अप्रत्यक्ष खर्चों के संबंध में जिन्हें सीमा के भीतर कर उद्देश्यों के लिए ध्यान में रखा जाता है स्थापित मानक, मुझे लगता है कि व्यक्तिगत रजिस्टर बनाए रखना उचित होगा।

इस प्रकार, अलग-अलग कर लेखांकन रजिस्टरों में, कई वर्षों में कर उद्देश्यों के लिए ध्यान में रखे गए सामान्यीकृत अन्य खर्चों के लेखांकन को व्यवस्थित करना आवश्यक है (भविष्य में आगे बढ़ाया गया)।

इसके बारे मेंहे निम्नलिखित प्रकारखर्च:

अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए खर्च;
- प्राकृतिक संसाधनों के विकास के लिए खर्च;
- वैज्ञानिक अनुसंधान और विकास (आर एंड डी) के लिए खर्च;
- संपत्ति बीमा लागत.

इन खर्चों के लिए कर लेखांकन बनाए रखने की प्रक्रिया में किए गए खर्चों की कुल राशि, उनके बट्टे खाते में डालने का समय, साथ ही किसी दिए गए रिपोर्टिंग (कर) अवधि में कर उद्देश्यों के लिए स्वीकार किए गए खर्चों की मात्रा के बारे में जानकारी प्रदान की जानी चाहिए। भविष्य की अवधियों में हस्तांतरित व्यय की राशि।

अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए खर्चों के कर लेखांकन की पद्धति कला में निर्धारित की गई है। रूसी संघ का 260 टैक्स कोड।

यदि कोई संगठन प्राकृतिक संसाधनों के विकास के लिए खर्च करता है, तो ऐसे खर्चों के लिए कर लेखांकन का आयोजन करते समय, किसी को कला के प्रावधानों द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए। कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 261 और 325।

वैज्ञानिक अनुसंधान और विकास (आर एंड डी) के लिए खर्चों को पहचानने की प्रक्रिया कला में वर्णित है। रूसी संघ के कर संहिता के 262, जिसके अनुसार सकारात्मक परिणाम देने वाले वैज्ञानिक अनुसंधान और (या) विकास कार्यों के लिए करदाता के खर्च को करदाता द्वारा तीन साल के लिए अन्य खर्चों में शामिल किया जाता है, बशर्ते कि उक्त अनुसंधान और विकास हो उस महीने के पहले दिन से उत्पादन और (या) माल की बिक्री (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान) में उपयोग किया जाता है जिसमें ऐसे अध्ययन पूरे किए गए थे। ये वही खर्चे हैं, जो नहीं दिए सकारात्मक परिणाम, इस अनुच्छेद द्वारा निर्धारित तरीके से, वास्तविक खर्चों के 70 प्रतिशत से अधिक की राशि में तीन वर्षों में समान रूप से अन्य खर्चों में शामिल किए जाने के अधीन हैं।

यदि कोई संगठन संपत्ति बीमा के लिए खर्च वहन करता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 263), तो ऐसे खर्चों के कर रिकॉर्ड बनाए रखते समय, कला के खंड 6 के प्रावधान। रूसी संघ के टैक्स कोड के 272, जो उन्हें रिपोर्टिंग (कर) अवधि में कर उद्देश्यों के लिए ध्यान में रखने के लिए बाध्य करता है, जिससे वे संबंधित हैं।

तदनुसार, एक से अधिक कर अवधि की अवधि के लिए बीमा अनुबंध समाप्त करते समय, भुगतान का प्रावधान किया जाता है बीमा प्रीमियमएकमुश्त भुगतान, संगठन को बीमा लागतों के लिए अलग कर लेखांकन (अलग रजिस्टरों में) व्यवस्थित करना चाहिए।

शेष सामान्यीकृत व्यय, जिनमें शामिल हैं:

दैनिक भत्ते और (या) क्षेत्र भत्ते के संदर्भ में व्यावसायिक यात्राओं के लिए व्यय (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 12, खंड 1, अनुच्छेद 264);
- व्यावसायिक यात्राओं के लिए निजी कारों के उपयोग के लिए मुआवजे की लागत (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 11, खंड 1, अनुच्छेद 264);
- मनोरंजन व्यय (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 264 के खंड 2);
- अन्य प्रकार के विज्ञापन के लिए खर्च पैराग्राफ में उल्लिखित नहीं है। 2-4पी. 4. 264 एनकेआरएफ;
- अन्य मानकीकृत खर्चों को भी अलग-अलग कर रजिस्टरों में ध्यान में रखा जाना चाहिए, लेकिन उनका लेखा-जोखा केवल एक कर अवधि के दौरान रखा जाना चाहिए, क्योंकि उपरोक्त खर्चों की शेष राशि जो वर्तमान कर अवधि के कर उद्देश्यों के लिए स्वीकार नहीं की गई थी, उन्हें आगे नहीं बढ़ाया जाएगा। अगली रिपोर्टिंग अवधि के लिए.

वर्तमान अवधि की आय में कमी के कारण मानकीकृत खर्चों की मात्रा पर उपरोक्त रजिस्टरों का डेटा इस अवधि के अंत में अन्य खर्चों के लेखांकन के लिए एक समेकित रजिस्टर में एकत्र किया जाता है, जो सभी पर डेटा भी एकत्र करता है अन्य (मानकीकृत से संबंधित नहीं) खर्चों को कर कानून द्वारा अन्य के रूप में वर्गीकृत किया गया है। इसके अलावा, इस डेटा को अलग-अलग रजिस्टरों में पहले से एकत्र किया जा सकता है, या सीधे अन्य खर्चों के समेकित रजिस्टर में दर्ज किया जा सकता है।

इस रजिस्टर में, वर्ष की शुरुआत से संचय के आधार पर, अप्रत्यक्ष खर्चों के प्रत्येक समूह के लिए कुल डेटा परिलक्षित होता है, जिस जानकारी का खुलासा आयकर रिटर्न की शीट के परिशिष्ट संख्या 2 को भरने के लिए आवश्यक है। , जिसके अनुसार अन्य खर्च लाइन 060 पर कुल राशि में परिलक्षित होते हैं, और लाइन 070 - 100 इन खर्चों की कुछ वस्तुओं को समझते हैं।

अप्रत्यक्ष लागतों के आवंटन के तरीके

में आधुनिक स्थितियाँप्रबंधन में वाणिज्यिक संगठनउनके द्वारा उत्पादित उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) के प्रकारों के बीच अप्रत्यक्ष लागत के वितरण के मुद्दे विशेष रूप से प्रासंगिक हैं। वे, एक नियम के रूप में, पहले गतिविधि के प्रकार (क्षेत्रों) द्वारा वितरित किए जाते हैं, और फिर (प्रत्येक प्रकार की गतिविधि के भीतर) - उत्पाद के प्रकार द्वारा।

व्यक्तिगत तकनीकी लाइनों और उत्पादों के प्रकारों के लिए लागत निर्धारित करने की सटीकता इस बात पर निर्भर करती है कि उन्हें कितने तर्कसंगत रूप से वितरित किया जाता है। उत्तरार्द्ध, बदले में, है बडा महत्वमूल्य निर्धारण और इसकी संरचनात्मक नीति (उत्पादों के उत्पादन और बिक्री की सीमा का गठन) के क्षेत्र में उद्यम की नीति के लिए।

तीन मुख्य वितरण विधियाँ हैं परोक्ष लागतबीच में उत्पादन इकाइयाँ:

- तरीका प्रत्यक्ष वितरणलागत;
- लागत वितरण की चरण-दर-चरण (अनुक्रमिक) विधि;
– लागतों के पारस्परिक वितरण की विधि (दोतरफा)।

अप्रत्यक्ष लागतों के प्रत्यक्ष वितरण की विधि सबसे सरल है: प्रत्येक सेवा विभाग की लागत अन्य सेवा विभागों को दरकिनार करते हुए सीधे उत्पादन विभागों को आवंटित की जाती है। इसका उपयोग उन मामलों में किया जाता है जहां गैर-उत्पादन जिम्मेदारी केंद्र एक-दूसरे को सेवाएं प्रदान नहीं करते हैं।

इस विधि का लाभ इसकी सरलता और कम श्रम तीव्रता है। इसका मुख्य दोष यह है कि यह विभिन्न प्रकार के उत्पादों की वास्तविक लागत निर्धारित करने में गंभीर विकृतियाँ पैदा करता है।

उदाहरण के लिए, एक उद्यम दो प्रकार के उत्पादों का उत्पादन करता है - ए और बी। इस मामले में, उत्पाद ए का उत्पादन मशीन प्रौद्योगिकी के आधार पर किया जाता है, और उत्पाद बी का उत्पादन मैन्युअल श्रम द्वारा किया जाता है। फिर, वितरण आधार "प्रत्यक्ष श्रम लागत" को लागू करते समय, पहले प्रकार के उत्पाद की लागत को कम करके आंका जाएगा, दूसरे - अधिक अनुमानित, और वितरण आधार "उपकरण संचालन घंटे" का उपयोग करते समय - इसके विपरीत।

विनिर्माण ओवरहेड लागत को आवंटित करने के लिए चरण-दर-चरण विधि का उपयोग उन मामलों में किया जाता है जहां गैर-विनिर्माण विभाग एक-दूसरे को सेवाएं प्रदान करते हैं एकतरफा. उदाहरण के लिए, एक मरम्मत की दुकान की सेवाओं का उपभोग तैयार उत्पाद गोदाम और मुख्य उत्पादन कार्यशाला द्वारा एकतरफा किया जाता है, और प्रशासन सेवाओं का उपभोग मुख्य कार्यशाला, तैयार उत्पाद गोदाम और मरम्मत की दुकानों द्वारा किया जाता है।

वितरण प्रक्रिया नहीं है उत्पादन लागतउत्पादन इकाइयों के बीच चरणों में किया जाता है:

1 कदम. विभाग द्वारा लागत का निर्धारण. सभी विभाग की लागतों को ध्यान में रखा जाता है।
चरण दो मूल इकाई की परिभाषा, अर्थात् किसी सहायक इकाई द्वारा प्रदान की गई सेवाओं की मात्रा की एक इकाई, जिसका उपयोग करके कोई अन्य इकाइयों द्वारा इन सेवाओं की खपत को आसानी से निर्धारित कर सकता है। उदाहरण के लिए, एक मरम्मत की दुकान के लिए - यह मरम्मत के लिए समय की मात्रा है, एक परिवहन कार्यशाला के लिए - वाहन का माइलेज (किमी), भंडारण की सुविधाएं- क्षेत्रफल (एम2), आदि।
3 कदम. लागत विभाजन। चयनित वितरण आधार के आधार पर प्रदर्शन किया गया। सामान्य प्रक्रियावितरण - गैर-उत्पादन प्रभागों से उत्पादन प्रभागों तक। वितरण के परिणामस्वरूप, गैर-उत्पादन विभागों की सभी लागतें सौंपी जानी चाहिए उत्पादन केंद्रलागत. एक बार जब एक सहायक इकाई की लागत आवंटित कर दी जाती है, तो इसे ध्यान में नहीं रखा जाता है और बाद में इसे चरण-दर-चरण आवंटन प्रक्रिया से बाहर कर दिया जाता है, अर्थात। अन्य सहायक विभागों की लागत इसके खाते में आवंटित नहीं की जाती है।

उत्पादन की अप्रत्यक्ष लागतों को आवंटित करने की चरण-दर-चरण विधि अधिक श्रम-गहन है, लेकिन पिछली विधि की तुलना में यह व्यक्तिगत प्रकार के उत्पादों की लागत की अधिक सटीक तस्वीर देती है।

लागतों के पारस्परिक वितरण की विधि को द्विपक्षीय कहा जाता है, जो जिम्मेदारी केंद्रों के बीच उत्पादन संबंधों के सार को दर्शाता है। इसका उपयोग उन मामलों में किया जाता है जहां गैर-उत्पादन विभागों के बीच इंट्रा-कंपनी सेवाओं का आदान-प्रदान किया जाता है। हालाँकि, उपयोग किए बिना मैन्युअल रूप से सॉफ्टवेयर उत्पादइसे केवल तभी लागू किया जा सकता है जब दो गैर-उत्पादन विभाग हों।

अप्रत्यक्ष उत्पादन लागत

परोक्ष लागत। इसमें वे सभी लागतें शामिल हैं जिनका श्रेय पहले और दूसरे समूह को नहीं दिया जा सकता। अप्रत्यक्ष लागत उत्पादन से जुड़ी लागतों का एक समूह है जिसे सीधे विशिष्ट प्रकार के उत्पादों के लिए जिम्मेदार नहीं ठहराया जा सकता (या आर्थिक रूप से व्यवहार्य नहीं है)। घरेलू आर्थिक साहित्य में इन्हें ओवरहेड लागत भी कहा जाता है।

अप्रत्यक्ष लागतों को दो समूहों में विभाजित किया गया है:

सामान्य उत्पादन (उत्पादन) व्यय उत्पादन के आयोजन, रखरखाव और प्रबंधन के लिए सामान्य दुकान व्यय हैं। लेखांकन में, उनके बारे में जानकारी खाता 25 "सामान्य उत्पादन व्यय" पर जमा की जाती है;
सामान्य व्यवसाय (गैर-उत्पादन) व्यय उत्पादन प्रबंधन के उद्देश्य से किए जाते हैं। इनका सीधा संबंध नहीं है उत्पादन गतिविधियाँसंगठन और बैलेंस शीट खाता 26 "सामान्य व्यावसायिक व्यय" पर हिसाब लगाया जाता है।

अप्रत्यक्ष (ओवरहेड) लागतों का वर्गीकरण:

अप्रत्यक्ष (ओवरहेड) लागत
सामान्य उत्पादन(उत्पादन)		सामान्य आर्थिक(गैर-उत्पादन)
उपकरणों के रखरखाव और संचालन के लिए व्यय	सामान्य दुकान प्रबंधन लागत
उपकरण मूल्यह्रास और वाहन उपकरणों का नियमित रखरखाव एवं मरम्मत उपकरणों के लिए ऊर्जा लागत उपकरण और कार्यस्थलों के रखरखाव के लिए सहायक उत्पादन की सेवाएँ उपकरणों की सेवा करने वाले श्रमिकों के लिए वेतन और सामाजिक योगदान सामग्री, अर्ध-तैयार उत्पादों, तैयार उत्पादों के इन-प्लांट परिवहन के लिए व्यय उपकरण के उपयोग से जुड़ी अन्य लागतें	उत्पादन की तैयारी और संगठन से जुड़ी लागतें इमारतों, संरचनाओं का मूल्यह्रास, उत्पादन के उपकरण प्रावधान लागत सामान्य स्थितियाँकाम कैरियर मार्गदर्शन और प्रशिक्षण की लागत	प्रशासनिक एवं प्रबंधन व्यय के लिए व्यय तकनीकी प्रबंधन के लिए व्यय उत्पादन प्रबंधन आपूर्ति और खरीद गतिविधियों के प्रबंधन की लागत; प्रबंधन के लिए वित्तीय और बिक्री गतिविधियाँ के लिए व्यय श्रम: प्रबंधकों की भर्ती, चयन, प्रशिक्षण, प्रशिक्षण, पुनर्प्रशिक्षण और उन्नत प्रशिक्षण के लिए प्रदान की गई सेवाओं के लिए भुगतान बाहरी संगठन अनिवार्य शुल्क, कर, भुगतान और कटौतियाँ कानून द्वारा स्थापितक्रम में

सामान्य परिचालन खर्चों की एक विशिष्ट विशेषता यह है कि वे स्केल बेस के भीतर स्थिर रहते हैं। उन्हें प्रबंधन निर्णयों और उनके कवरेज की डिग्री - बिक्री की मात्रा द्वारा बदला जा सकता है।

प्रबंधन लेखांकन में, स्केल बेस को उत्पादन (बिक्री) मात्रा के एक निश्चित अंतराल के रूप में समझा जाता है जिसमें लागत एक निश्चित तरीके से व्यवहार करती है और स्पष्ट रूप से परिभाषित प्रवृत्ति होती है। सजातीय उत्पाद बनाने वाले कुछ उद्योगों में, उदाहरण के लिए ऊर्जा, कोयला और तेल उद्योगों में, सभी लागतें प्रत्यक्ष होंगी। विनिर्माण उद्यमों में (मैकेनिकल इंजीनियरिंग, प्रकाश में, खाद्य उद्योगआदि) अप्रत्यक्ष लागतें बहुत महत्वपूर्ण हैं। इस प्रकार, लागत का प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष में विभाजन निर्भर करता है तकनीकी विशेषताएंउत्पादन।

बुनियादी और ओवरहेड लागत. उनके उद्देश्य के अनुसार, लागतों को बुनियादी और उद्यम प्रबंधन लागतों में विभाजित किया जाता है। उत्तरार्द्ध को ओवरहेड लागत कहा जाता है।

बुनियादी खर्चों में सभी प्रकार के संसाधन शामिल हैं (कच्चे माल, बुनियादी सामग्री, खरीदे गए अर्ध-तैयार उत्पादों के रूप में श्रम आइटम; निश्चित उत्पादन परिसंपत्तियों का मूल्यह्रास; वेतनइसके लिए उपार्जन आदि के साथ मुख्य उत्पादन श्रमिक, जिनकी खपत उत्पादों के उत्पादन (सेवाएं प्रदान करने) से जुड़ी है। किसी भी उद्यम में वे बनाते हैं सबसे महत्वपूर्ण हिस्सालागत.

ओवरहेड लागत प्रबंधन कार्यों के कारण होती है जो प्रकृति, उद्देश्य और भूमिका में भिन्न होती हैं उत्पादन कार्य. ये खर्च, एक नियम के रूप में, उद्यम की गतिविधियों के संगठन और उसके प्रबंधन से जुड़े होते हैं। किसी माध्यम (लागत वस्तु) को लागत आवंटित करने की विधि के अनुसार, ओवरहेड लागत अप्रत्यक्ष होती है।

उत्पादन और गैर-उत्पादन (आवधिक लागत, या अवधि लागत)। के अनुसार अंतरराष्ट्रीय मानक लेखांकनविनिर्मित वस्तुओं की सूची का अनुमान लगाने के लिए, उत्पादन की लागत में केवल विनिर्माण लागत को शामिल किया जाना चाहिए।

इसलिए, प्रबंधन लेखांकन में, लागतों को इसमें वर्गीकृत किया गया है:

उत्पादन (उत्पादन) की लागत में शामिल;
गैर-उत्पादन (रिपोर्टिंग अवधि की लागत, या आवधिक लागत)।

उत्पादन (विनिर्माण) की लागत में शामिल लागतें भौतिक लागतें हैं और इसलिए इनका आविष्कार किया जा सकता है।

इनमें तीन तत्व शामिल हैं:

प्रत्यक्ष सामग्री लागत;
प्रत्यक्ष श्रम लागत;
सामान्य उत्पादन लागत.

उत्पादन लागत सामग्री के भंडार, प्रगति पर काम की मात्रा और उद्यम के गोदाम में तैयार उत्पादों (माल) के संतुलन में सन्निहित है। प्रबंधन लेखांकन में, उन्हें अक्सर इन्वेंट्री-गहन कहा जाता है, क्योंकि उन्हें मुनाफे और इन्वेंट्री की गणना में शामिल मौजूदा खर्चों के बीच वितरित किया जाता है। उनके गठन की लागत को आने वाली माना जाता है; वे कंपनी की संपत्ति हैं जो भविष्य की रिपोर्टिंग अवधि में लाभ लाएगी।

अप्रत्यक्ष लागत वितरण आधार

लेखांकन और उत्पाद लागत के गठन के दृष्टिकोण से, लागत न केवल उनकी संरचना में समान होती है, बल्कि निर्मित उत्पादों, कार्य और सेवाओं में उनके महत्व में भी समान होती है।

कुछ लागत सीधे उत्पादों के निर्माण और रिलीज (कच्चे माल, श्रम इत्यादि की लागत) से संबंधित हैं, अन्य - उत्पादन के प्रबंधन और रखरखाव (प्रबंधन तंत्र को बनाए रखने की लागत, उत्पादन प्रक्रिया सुनिश्चित करने की लागत) से संबंधित हैं आवश्यक संसाधन, उत्पादन के साधनों को कार्यशील स्थिति में बनाए रखने के लिए, आदि), और फिर भी अन्य, जो सीधे उत्पादन से संबंधित नहीं हैं, अभी भी उत्पादन लागत (सामाजिक ज़रूरतें, आदि) में शामिल हैं।

चूंकि उत्पादन लागत का एक हिस्सा सीधे विशिष्ट प्रकार के तैयार उत्पादों की लागत में शामिल होता है, और दूसरा हिस्सा, कई प्रकार के उत्पादों के उत्पादन के संबंध में, अप्रत्यक्ष रूप से शामिल होता है, उत्पादों की लागत में लागत शामिल करने की विधि ( कार्यों, सेवाओं) का विशेष महत्व है।

प्रत्यक्ष उत्पादन लागत विशिष्ट प्रकारउत्पाद (कार्य, सेवाएँ)।

इसलिए, उन्हें उनके कमीशन या सीधे संचय के समय लेखांकन वस्तु के लिए जिम्मेदार ठहराया जा सकता है:

वे आम तौर पर उत्पादन/वितरण प्रक्रिया के दौरान बनते हैं;
उत्पादों को जारी करने से इंकार करने से ये लागतें समाप्त हो जाती हैं।

अप्रत्यक्ष लागतें उद्यम के कई प्रकार के उत्पादों, उद्योगों और गतिविधियों की रिहाई से जुड़ी होती हैं।

इसलिए, उन्हें पहले संचित किया जाता है और फिर विशेष वितरण गणनाओं का उपयोग करके विशिष्ट उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) की लागत में शामिल किया जाता है:

वे आम तौर पर उत्पादन/वितरण प्रक्रिया के बाहर बनते हैं;
किसी विशेष प्रकार के उत्पाद को अस्वीकार करने से ये लागतें समाप्त नहीं होती हैं।

लागतों को प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष के रूप में वर्गीकृत किया गया है या नहीं यह इस बात पर निर्भर करता है कि लागतें क्या हैं।

एक ही उद्यम में समान परिस्थितियों में, निर्भर करता है लेखांकन नीतिउत्पाद लाभदायक और महँगे दोनों हो सकते हैं। इसीलिए मुख्य प्रश्न- सही लागत आवंटन मानदंड का चयन।

सबसे पहले, अप्रत्यक्ष लागतों के वितरण का आधार आर्थिक रूप से उचित होना चाहिए, और अप्रत्यक्ष लागतों के वितरण के लिए आधार का चुनाव संगठन की विशेषताओं, उत्पादन तकनीक और संपूर्ण उद्यम की कार्यात्मक बारीकियों द्वारा निर्धारित किया जाता है।

यह मत भूलिए कि लेखांकन और लागत वितरण की संपूर्ण प्रणाली के निर्माण के लिए महत्वपूर्ण श्रम की आवश्यकता हो सकती है वित्तीय खर्च. इसलिए, लागत वितरण का उद्देश्य कोई छोटा महत्व नहीं है: अनिवार्य लेखांकन और संकलन के ढांचे के भीतर पूरी लागत निर्धारित करना कर रिपोर्टिंगया आंतरिक लेखांकन के ढांचे के भीतर प्रत्येक प्रकार के उत्पाद की लाभप्रदता का विश्लेषण करना और प्रभावी अपनाना प्रबंधन निर्णयमूल्य निर्धारण और वर्गीकरण नीति के क्षेत्र में।

एक नियम के रूप में, सबसे अधिक उपयोग किए जाने वाले अप्रत्यक्ष लागत वितरण आधार विभिन्न उद्योग निकायों द्वारा अनुशंसित हैं। पद्धति संबंधी सिफ़ारिशेंउत्पादों (कार्यों, सेवाओं) की लागत की योजना, लेखांकन और गणना पर। यह सूची सीमित है (मुख्य रूप से उत्पादन श्रमिकों की मजदूरी या प्रत्यक्ष सामग्री लागत), और पद्धति एक ही आधार पर सभी अप्रत्यक्ष लागतों के वितरण के लिए प्रदान करती है, जो लागत गणना प्रक्रिया को काफी सरल बनाती है, इसे सरल और श्रम-केंद्रित बनाती है, लेकिन इससे किसी विशेष प्रकार के उत्पाद की लागत की गलत गणना हो जाती है।

इसे निम्नलिखित उदाहरण से समझा जा सकता है।

उदाहरण: उद्यम दो प्रकार के उत्पाद तैयार करता है। एक प्रकार के उत्पाद का उत्पादन पूरी तरह से स्वचालित होता है, जबकि दूसरे प्रकार के उत्पाद का उत्पादन मैन्युअल श्रम के आंशिक उपयोग के साथ किया जाता है। इस प्रकार, अप्रत्यक्ष लागतों को वितरित करने के आधार के रूप में उपकरण संचालन समय का उपयोग करने से दूसरे प्रकार के उत्पाद की लागत कम आंकी जाएगी। साथ ही, दोनों प्रकार के उत्पादों पर समान कराधान के साथ, गणना की गई करों की कुल राशि नहीं बदलेगी।

आंतरिक विश्लेषण और नियंत्रण के प्रयोजनों के लिए प्रबंधन लेखांकन बनाए रखने, प्रभावी वर्गीकरण का संचालन करने के मामले में मूल्य निर्धारण नीति, एक उद्यम स्वतंत्र रूप से आंतरिक लेखा मानक बना सकता है, अर्थात अधिक उपयोग कर सकता है विस्तृत श्रृंखलाअप्रत्यक्ष लागत वितरण आधार। इस दृष्टिकोण की व्यवहार्यता और लागत लेखांकन और योजना प्रक्रियाओं के गहन स्वचालन की संभावना को देखते हुए, प्रत्येक महत्वपूर्ण अप्रत्यक्ष लागत का अपना वितरण आधार हो सकता है।

अप्रत्यक्ष लागतों के वितरण आधारों की पसंद और विकल्पों पर आगे विचार आंतरिक लेखांकन की आवश्यकताओं पर केंद्रित होगा।

अप्रत्यक्ष लागतों का वितरण कई चरणों में हो सकता है।

उदाहरण:

1. गतिविधियों के प्रकारों के बीच अप्रत्यक्ष सामान्य व्यावसायिक व्यय का वितरण;
2. उत्पादन के प्रकार के अनुसार प्रत्येक प्रकार की गतिविधि के भीतर सामान्य आर्थिक और सामान्य उत्पादन उद्देश्यों के लिए अप्रत्यक्ष लागत का वितरण;
3. सामान्य व्यावसायिक उद्देश्यों, सामान्य उत्पादन उद्देश्यों और अप्रत्यक्ष लागतों के लिए अप्रत्यक्ष व्यय का वितरण विशिष्ट उत्पादनप्रत्येक उत्पादन में उत्पाद के प्रकार के अनुसार।

अप्रत्यक्ष लागतों के वितरण के प्रत्येक चरण की अपनी लेखांकन वस्तु होती है। अप्रत्यक्ष लागतों के वितरण के पहले चरण में, लेखांकन का उद्देश्य गतिविधि का प्रकार है, दूसरे चरण में - उत्पादन का प्रकार, और तीसरे में - उत्पाद का प्रकार।

इसके अलावा, लेखांकन वस्तु एक प्रक्रिया, अनुबंध, परियोजना आदि हो सकती है। लेखांकन का उद्देश्य क्या होना चाहिए इसका निर्धारण उद्यम द्वारा समीचीनता के सिद्धांत (परिणाम प्राप्त करने से जुड़ी लागतों को उसकी उपयोगिता के साथ सहसंबंधित करना) और स्वचालित लेखा प्रणाली की क्षमताओं के आधार पर किया जाता है।

बदले में, सामान्य और सामान्य उत्पादन लागत लागत केंद्रों (लागत केंद्रों) या वित्तीय जिम्मेदारी केंद्रों (एफआरसी) द्वारा बनाई जा सकती है। इस पद्धति का उपयोग करते समय, उद्यम के लेखांकन में उनमें से प्रत्येक के लिए अलग-अलग उप-खाते खोलने के साथ, कार्यात्मक प्रभागों के स्तर पर खर्चों को ध्यान में रखा जाता है। गणना को सरल बनाने के लिए, प्रत्येक कार्यात्मक इकाई (लागत केंद्र) हो सकती है सामान्य आधारलेखांकन वस्तुओं में इसकी सभी लागतों का वितरण।

उदाहरण: गोदाम लागत के वितरण का आधार उत्पाद की एक इकाई के भंडारण का घन फुटेज हो सकता है, और बिक्री सेवा के लिए - उत्पादों के शिपमेंट के लिए अनुबंधों की संख्या आदि हो सकती है।

वितरण आधार चुनने का मुख्य मानदंड संयोजन और वजन है विभिन्न संसाधन, और इसलिए लागत वितरण के प्रत्येक चरण (प्रति प्रकार की गतिविधि, प्रति प्रकार के उत्पाद, आदि) पर लेखांकन वस्तु में इन संसाधनों की लागत।

उदाहरण के लिए, एक बहु-उद्योग उद्यम में, एक या दूसरे प्रकार के व्यय को गतिविधियों के प्रकारों के बीच सामान्य व्यावसायिक लागतों के वितरण के आधार के रूप में चुना जा सकता है यदि यह निम्नलिखित शर्तों को पूरा करता है:

इस प्रकार का व्यय प्रत्येक प्रकार की गतिविधि की लागत संरचना में मौजूद होता है, अर्थात, प्रत्येक प्रकार की गतिविधि के लिए लागत प्रकृति में सजातीय होती है;
प्रत्येक प्रकार की गतिविधि के लिए इस प्रकार का व्यय प्रत्यक्ष है;
प्रत्येक प्रकार की गतिविधि के लिए इस प्रकार का व्यय महत्वपूर्ण है आर्थिक समझ.

आइए उत्पादों के उत्पादन में उपयोग किए जाने वाले मुख्य संसाधनों और संबंधित वितरण आधारों पर विचार करें:

सामग्री कार्यशील पूंजी (कच्चा माल, सामग्री) - यदि उत्पादन सामग्री-गहन है, तो संभावित वितरण आधार कच्चे माल और आपूर्ति की वास्तविक प्रत्यक्ष लागत, कच्चे माल की योजनाबद्ध (मानक) प्रत्यक्ष लागत हैं;
अचल संपत्तियां - यदि उत्पादन पूंजी-गहन है, तो संभावित वितरण आधार मूल्यह्रास शुल्क, उपकरण के नियोजित या वास्तविक परिचालन घंटे, अचल संपत्तियों का अवशिष्ट मूल्य हैं;
श्रम संसाधन - यदि उत्पादन श्रम प्रधान है, तो वितरण आधार संभव है वास्तविक लागतश्रम, तकनीकी प्रक्रिया में शामिल कर्मियों की संख्या।

यदि विचाराधीन लेखांकन वस्तु में उपरोक्त तीनों शर्तों को पूरा करने वाली लागत की पहचान करना मुश्किल है, तो अतिरिक्त वितरण आधारों का उपयोग किया जा सकता है। वे संकेतक हैं जिनकी गणना उद्यम की आर्थिक गतिविधि की प्रक्रिया में की जाती है: उत्पादन की मात्रा, बिक्री की मात्रा, बेची गई वस्तुओं की लागत, उत्पादन लागत, कच्चे माल और सामग्रियों की खरीद की लागत, सीमांत आय, कर्मियों की औसत संख्या, आदि।

उदाहरण: उत्पादन गतिविधियों और के बीच उद्यम प्रबंधन लागत के वितरण का आधार थोक का कामप्रत्येक प्रकार की गतिविधि से राजस्व के रूप में काम कर सकता है (के लिए)। व्यापारिक गतिविधियाँ- सकल आय) या प्रत्येक प्रकार की गतिविधि में शामिल कर्मियों की औसत संख्या।

इसके अलावा, निम्नलिखित मानदंडों के अनुसार एक या दूसरे अतिरिक्त वितरण आधार की पसंद निर्धारित करना उचित है:

वितरण आधार और लागत के बीच कारण-और-प्रभाव संबंध की उपस्थिति या खर्च की गई लागत से "लाभ" (उपयोगिता) की प्राप्ति (कार्मिक प्रबंधन विभाग की लागत कर्मियों की औसत संख्या के अनुपात में वितरित की जाती है); रिपोर्टिंग अवधि के दौरान भरी गई रिक्तियों के अनुपात में, आदि);
सामान्य कामकाजी परिस्थितियों के साथ चयनित वितरण आधार का अनुपालन (उदाहरण के लिए, किसी विशेष विभाग में कर्मचारियों की अस्थायी अधिकता होने पर वितरण आधार के रूप में कार्मिक संकेतक की संख्या का चयन अनुचित हो सकता है);
"धीरज" या "वहन क्षमता" के सिद्धांत का अनुपालन (यदि किसी प्रकार का उत्पाद अन्य उत्पादों की तुलना में अधिक मात्रा में राजस्व लाता है, तो इसमें बड़ी अप्रत्यक्ष लागत लग सकती है; यदि कोई उत्पाद बाजार में पेश किया जाता है) नये प्रकार काउत्पाद, तो नए उत्पादन को विकसित करने के लिए इसे कुछ प्रकार की अप्रत्यक्ष लागतों से "मुक्त" किया जा सकता है)।

एक और नोट. लागत संकेतकों की विशेषता यह है कि वे समय के साथ बदलते हैं, क्योंकि वे कीमत या मूल्यांकन पद्धति पर निर्भर होते हैं, इसलिए, लागत संकेतक और दोनों मात्रात्मक संकेतक, अर्थात। प्राकृतिक (तकनीकी) मात्रा में व्यक्त किया गया।

अंत में, मैं यह नोट करना चाहूंगा कि क्या करना है सही पसंदअप्रत्यक्ष लागतों को वितरित करने के तरीके लागतों के प्रकार और संरचना के विस्तृत विश्लेषण पर आधारित हो सकते हैं, और अप्रत्यक्ष लागतों को वितरित करने के लिए आधार का सबसे उचित विकल्प आपको उत्पादन की लागत की अधिक सटीक गणना करने, परिणामों के बारे में विश्वसनीय जानकारी प्राप्त करने की अनुमति देता है। प्रत्येक प्रकार की गतिविधि या प्रत्येक प्रकार का उत्पादन।

अप्रत्यक्ष लागत खाते

प्रत्यक्ष लागत वे लागतें हैं जिनका श्रेय पूरी तरह से उत्पाद या सेवा को दिया जा सकता है।

इसमे शामिल है:

वस्तुओं और सेवाओं के उत्पादन और बिक्री में प्रयुक्त कच्चे माल और आपूर्ति की लागत;
श्रमिकों का वेतन (टुकड़े-टुकड़े), सीधे उत्पादन में लगे हुए हैंचीज़ें;
अन्य प्रत्यक्ष लागतें (सभी लागतें जो किसी न किसी रूप में सीधे उत्पाद से संबंधित हैं)।

अप्रत्यक्ष (ओवरहेड) लागत वे लागतें हैं जो सीधे तौर पर किसी विशेष उत्पाद से संबंधित नहीं होती हैं, बल्कि समग्र रूप से कंपनी से संबंधित होती हैं।

इसमे शामिल है:

प्रशासनिक तंत्र को बनाए रखने के लिए व्यय;
किराया;
मूल्यह्रास;
ऋण पर ब्याज, आदि

लागतों को निश्चित और परिवर्तनीय में विभाजित करने की कसौटी उत्पादन की मात्रा पर उनकी निर्भरता है।

लेखांकन में लागतों को प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष में विभाजित करना शामिल नहीं है, यह केवल अध्याय 25 की आवश्यकता है टैक्स कोडआरएफ.

एंटरप्राइज अकाउंटिंग संस्करण 3.0 कॉन्फ़िगरेशन में, लेखांकन और कर डेटा को खातों के एक चार्ट - खातों के चार्ट पर एक ही विवरण के साथ संग्रहीत किया जाता है। इसलिए, कर लेखांकन में प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष खर्चों का विभाजन एनयू में प्रत्यक्ष उत्पादन व्यय निर्धारित करने के लिए सूचना रजिस्टर विधियों के नियमों की तालिका का उपयोग करके किया जाता है।

अनिवार्य जानकारीइस तालिका में तीन हैं:

वैधता का वर्ष;
संगठन;
व्यय का प्रकार एनयू (निर्देशिका की आवश्यकताएँ व्यय की वस्तुएँ)।

तालिका में ही, आप उन शर्तों को निर्दिष्ट कर सकते हैं जिनके तहत लेनदेन राशि को प्रत्यक्ष व्यय के रूप में वर्गीकृत किया जाएगा।

इस प्रकार, संगठन, लेखांकन उद्देश्यों के लिए अपनी लेखांकन नीतियों में, स्वतंत्र रूप से निर्धारित करता है कि कौन से खर्चों को प्रत्यक्ष माना जाता है। यदि यह पहले से ज्ञात हो कि एक निश्चित प्रभाग की लागतों को प्रत्यक्ष व्यय के रूप में वर्गीकृत किया गया है, और अन्य प्रभागों के लिए अप्रत्यक्ष व्यय के रूप में, तो रजिस्टर भरते समय, लागत खातों को छोड़ा जा सकता है। यदि निर्दिष्ट प्रभाग में अप्रत्यक्ष व्यय भी हैं, लेकिन प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष विभिन्न लागत खातों में परिलक्षित होते हैं, तो आपको प्रत्यक्ष व्यय के लागत खाते को स्पष्ट करने की आवश्यकता है। उदाहरण के लिए, में उत्पादन कार्यशालानंबर 1, हम इंगित करते हैं कि खाते 20.01 पर खर्च प्रत्यक्ष माने जाते हैं।

यदि नियमों की तालिका में कुछ भी भरा या विस्तृत नहीं है, तो बड़ी मात्रायदि आप अपना विभाजन, व्यय खाता, इंगित करते हैं तो लेनदेन इस नियम के अंतर्गत आएंगे। नामकरण समूह, तो पोस्टिंग पूरी तरह से तय नियम के तहत होगी।

प्रत्यक्ष व्यय: लेखांकन प्रविष्टियाँ

लेखांकन में, प्रत्यक्ष व्यय उत्पादन संगठनखाते 20 "मुख्य उत्पादन" और 23 "सहायक उत्पादन" के डेबिट में परिलक्षित होते हैं:

डेबिट 20 (23) क्रेडिट 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70

प्रत्यक्ष उत्पादन लागत को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।

प्रत्यक्ष खर्चों में विवाह से होने वाला नुकसान भी शामिल है। उत्पादन लागत में दोषपूर्ण राशि का बट्टे खाते में डालना निम्नानुसार परिलक्षित होता है:

डेबिट 20 क्रेडिट 28

दोषों से होने वाले नुकसान को मुख्य उत्पादन के लिए बट्टे खाते में डाल दिया गया।

अप्रत्यक्ष लागत: लेखांकन प्रविष्टियाँ

संगठनों में अप्रत्यक्ष खर्चों को दर्शाने के लिए खाते 25 का उपयोग किया जाता है

"सामान्य उत्पादन व्यय", 26 "सामान्य परिचालन व्यय" और 44 "विक्रय व्यय"।

सामान्य उत्पादन व्यय खाता 25 का डेबिट ऐसे अप्रत्यक्ष खर्चों को जमा करता है:

मशीनरी और उपकरण के रखरखाव और संचालन के लिए खर्च;
अचल संपत्तियों और उत्पादन में उपयोग की जाने वाली अन्य संपत्ति की मरम्मत के लिए मूल्यह्रास शुल्क और लागत;
परिसर के तापन, प्रकाश व्यवस्था और रखरखाव की लागत;
परिसर के साथ-साथ उत्पादन में प्रयुक्त मशीनरी और उपकरणों का किराया;
उत्पादन रखरखाव में लगे श्रमिकों का पारिश्रमिक।

यह लेखांकन में इस प्रकार परिलक्षित होता है:

डेबिट 25 क्रेडिट 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70

मुख्य और सहायक उत्पादन सुविधाओं की सेवा के लिए व्यय अर्जित किया गया है।

महीने के अंत में, वितरण पर, ओवरहेड लागत को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है:

खाता 20 के डेबिट में - मुख्य उत्पादन के उत्पादन की लागत में शामिल लागत के संदर्भ में;
खाता 23 के डेबिट में - सहायक उत्पादन के उत्पादन की लागत से संबंधित लागत के संदर्भ में।

आइए याद रखें कि ऐसे खर्चों के वितरण का आधार (लेखा नीति में निहित) हो सकता है: एक विशिष्ट प्रकार के उत्पाद का उत्पादन करने वाले उत्पादन श्रमिकों का वेतन; इस प्रकार के उत्पादों के उत्पादन के लिए आपूर्ति किए गए कच्चे माल की लागत; इस प्रकार के उत्पादों से संबंधित प्रत्यक्ष लागत की राशि।

सामान्य संचालन लागत. खाता 26 निम्नलिखित अप्रत्यक्ष व्यय एकत्र करता है:

प्रशासनिक और प्रबंधन व्यय;
सामान्य व्यावसायिक कर्मियों के रखरखाव के लिए खर्च;
प्रबंधन और सामान्य आर्थिक उद्देश्यों के लिए अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए मूल्यह्रास शुल्क और व्यय;
सामान्य व्यावसायिक परिसर का किराया;
सूचना, लेखापरीक्षा, के भुगतान के लिए व्यय परामर्श सेवाएँ.

यह इस प्रकार परिलक्षित होता है:

डेबिट 26 क्रेडिट 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76

उपार्जित सामान्य संचालन लागत.

संगठन सामान्य व्यावसायिक खर्चों को स्वतंत्र रूप से बट्टे खाते में डालने की प्रक्रिया भी स्थापित करता है और इसे अपनी लेखांकन नीतियों में शामिल करता है। ऐसे खर्चों को माफ करने के दो तरीके हैं।

पहले मामले में, उन्हें मुख्य उत्पादन के लिए बट्टे खाते में डाल दिया जाता है। अर्थात्, उन्हें उत्पाद के प्रकार (कार्य, सेवा) द्वारा वितरित किया जाता है और उनकी लागत के साथ-साथ सामान्य उत्पादन व्यय में भी शामिल किया जाता है। परिणामस्वरूप, खाता 20 का डेबिट उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) की पूर्ण उत्पादन लागत को दर्शाता है।

दूसरे मामले में, संगठन रिपोर्टिंग अवधि के दौरान किए गए सामान्य व्यावसायिक खर्चों की पूरी राशि का श्रेय दे सकता है उत्पाद बेचे(गिनती 90). यह पीबीयू 10/99 के पैराग्राफ 9 में कहा गया है। फिर खाता 20 उत्पादन की कम लागत को दर्शाता है।

पूर्ण उत्पादन लागत में आंशिक उत्पादन लागत और सामान्य व्यावसायिक व्यय शामिल होते हैं।

सामान्य व्यावसायिक व्ययों को बट्टे खाते में डालने की विधि प्रभावित करती है वित्तीय परिणामसंगठन की गतिविधियाँ. यदि सामान्य व्यावसायिक खर्चों को बेचे गए और बिना बिके उत्पादों के बीच वितरित किया जाता है, तो किए गए सभी सामान्य व्यावसायिक खर्चों को बट्टे खाते में नहीं डाला जाता है, बल्कि केवल वे खर्चे माफ किए जाते हैं जो बेचे गए माल की लागत में शामिल होते हैं। दूसरी विधि का उपयोग करते समय, सामान्य व्यावसायिक खर्चों को पूरी तरह से बेचे गए उत्पादों से बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।

अप्रत्यक्ष खर्चों पर वैट

तो, वैट एक मूल्य वर्धित कर है जो वस्तुओं और सेवाओं के विक्रेता द्वारा लागत के उस हिस्से पर भुगतान किया जाता है जिसे वह बिक्री चरण से पहले इन वस्तुओं की लागत में जोड़ता है।

साथ ही, विक्रेता अपने द्वारा प्रदान की जाने वाली वस्तुओं और सेवाओं की लागत में वैट भी शामिल करता है और उत्पादन के दौरान खरीदी गई वस्तुओं और सेवाओं के लिए वह स्वयं वैट भुगतानकर्ता होता है। इस प्रकार, विक्रेता द्वारा भुगतान की गई कर की राशि विक्रेता द्वारा खरीदार से प्राप्त कर की राशि और आपूर्तिकर्ताओं को भुगतान की गई कर की राशि के बीच का अंतर है।

रूसी संघ के टैक्स कोड में, अध्याय 21 वैट को समर्पित है।

वैट का भुगतान किया जाता है (रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 143):

संगठन;
व्यक्तिगत उद्यमी;
रूसी संघ की सीमा शुल्क सीमा के पार माल की आवाजाही के संबंध में वैट करदाताओं के रूप में मान्यता प्राप्त व्यक्ति।

कला के पैरा 1 के अनुसार. माल (कार्य, सेवाएँ) की बिक्री, स्थानांतरण के दौरान रूसी संघ के टैक्स कोड के 168 संपत्ति के अधिकारकरदाता ( कर एजेंटटैक्स कोड के अनुच्छेद 161 के पैराग्राफ 4 और 5 में निर्दिष्ट) बेची गई वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) की कीमत (टैरिफ) के अलावा, हस्तांतरित संपत्ति के अधिकार, खरीदार को भुगतान के लिए कर की संबंधित राशि प्रस्तुत करने के लिए बाध्य हैं। इन वस्तुओं (कार्य, सेवाओं), संपत्ति के अधिकार। वे। वैट की राशि वास्तव में खरीदारों को प्रस्तुत वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) की अंतिम कीमत में शामिल होती है।

कराधान का उद्देश्य मान्यता प्राप्त है निम्नलिखित परिचालन(रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 146 का खंड 1):

1. रूसी संघ के क्षेत्र में माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री, जिसमें मुआवजे या नवप्रवर्तन के प्रावधान पर एक समझौते के तहत संपार्श्विक की बिक्री और माल के हस्तांतरण (प्रदर्शन किए गए कार्य के परिणाम, सेवाओं का प्रावधान) भी शामिल है। संपत्ति के अधिकार के हस्तांतरण के रूप में. उसी समय, माल के स्वामित्व का हस्तांतरण, किए गए कार्य के परिणाम, सेवाओं का प्रावधान निःशुल्कमाल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री के रूप में मान्यता प्राप्त है;
2. रूसी संघ के क्षेत्र में माल का स्थानांतरण (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान)। अपनी जरूरतें, वे व्यय जिनके लिए कॉर्पोरेट आयकर की गणना करते समय कटौती (मूल्यह्रास कटौती सहित) के लिए स्वीकार नहीं किया जाता है;
3. स्वयं के उपभोग के लिए निर्माण और स्थापना कार्य करना;
4. रूसी संघ के सीमा शुल्क क्षेत्र में माल का आयात।

एक संगठन करदाता के कर्तव्यों को पूरा करने से छूट प्राप्त कर सकता है और वैट भुगतानकर्ता नहीं हो सकता है (लाभ प्राप्त करने की प्रक्रिया रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 145 द्वारा स्थापित की गई है)। इस मामले में, संगठन के पास चालान तैयार करने, खरीद पुस्तक, बिक्री पुस्तक बनाए रखने और प्रस्तुत करने का दायित्व नहीं है कर की विवरणी.

कॉन्फ़िगरेशन 1 सी में: लेखांकन 8, अर्जित मूल्यों पर वैट के लेखांकन के लिए, खाता 19 "अधिग्रहीत मूल्यों पर वैट" प्रस्तुत किया गया है, अर्जित वैट के लिए - 68.02 "मूल्य वर्धित कर", अग्रिम और प्रारंभिक भुगतान पर वैट के लेखांकन के लिए - खाता 76। एबी "अग्रिम और पूर्व भुगतान पर वैट" और लेखा खाता 76.वीए "जारी किए गए अग्रिम और पूर्व भुगतान पर वैट" आपूर्तिकर्ताओं को दिए गए अग्रिम पर लेनदेन को दर्शाता है।

इसलिए, इससे पहले कि आप वैट का लेखा-जोखा शुरू करें, आपको संगठन की लेखा नीति सेटिंग्स की जांच करनी होगी। ऐसा करने के लिए, "वैट" टैब पर "उद्यम/लेखा नीतियां/संगठनों की लेखा नीतियां" मेनू पर जाएं और सेटिंग्स की शुद्धता की जांच करें: क्या उद्यम 0% की दर पर या वैट के बिना बिक्री करता है, है स्वामित्व हस्तांतरण के बिना शिपमेंट पर वैट लगाना, अग्रिम भुगतान के लिए पंजीकरण प्रक्रिया चालान आदि आवश्यक है।

1सी: अकाउंटिंग 8 कार्यक्रम में, खरीद पुस्तक और बिक्री पुस्तक स्वचालित रूप से भरी जाती है, लेकिन केवल महीने के अंत में कुछ नियामक प्रक्रियाओं को पूरा करने के बाद। वैट नियामक दस्तावेज़ों की सूची मेनू आइटम "संचालन/दस्तावेज़/वैट नियामक दस्तावेज़" के माध्यम से देखी जा सकती है।

ये दस्तावेज़ रजिस्टरों से डेटा का विश्लेषण करते हैं और संबंधित गतिविधियों और पोस्टिंग उत्पन्न करते हैं।

आइए दस्तावेज़ "अप्रत्यक्ष खर्चों पर वैट का वितरण" पर करीब से नज़र डालें।

अप्रत्यक्ष खर्चों पर वैट वितरित करने की आवश्यकता दो मामलों में उत्पन्न होती है:

यदि संगठन यूटीआईआई लागू करता है;
- यदि संगठन वैट के बिना या 0% की दर पर बिक्री करता है।

दस्तावेज़ "अप्रत्यक्ष खर्चों पर वैट का वितरण" पूरा किया जाना चाहिए और महीने के अंत में पोस्ट किया जाना चाहिए। वितरण के लिए अभिप्रेत दस्तावेज़ निवेश वैटव्यय के रूप में बट्टे खाते में डाले गए मूल्यों के लिए, लेनदेन के लिए या तो वैट के अधीन है, या वैट के अधीन नहीं है, या 0% की दर से कर लगाया गया है।

दस्तावेज़ में 3 टैब "बिक्री से राजस्व", "अप्रत्यक्ष व्यय" और "वैट राइट-ऑफ़ खाते" शामिल हैं।

"बिक्री राजस्व" टैब पर, वैट के वितरण के लिए उपयोग किए जाने वाले अनुपात को निर्धारित करने के लिए अवधि के लिए बिक्री राजस्व की मात्रा विभिन्न वैट दरों पर इंगित की जाती है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170 के अनुसार) .

राजस्व राशियाँ "गणना करें" बटन का उपयोग करके स्वचालित रूप से भरी जा सकती हैं।

"गतिविधि लागत में वैट शामिल करने के लिए अनुच्छेद" भाग में आपको यह बताना होगा:

वैट के अधीन नहीं (यूटीआईआई नहीं), यदि संगठन ऐसी बिक्री करता है जो वैट के अधीन नहीं है और यूटीआईआई से संबंधित नहीं है;
वैट (यूटीआईआई) के अधीन नहीं, यदि संगठन यूटीआईआई के अधीन बिक्री करता है।

"अप्रत्यक्ष व्यय" टैब पर, व्यय के रूप में बट्टे खाते में डाले गए मूल्यों पर डेटा दर्शाया गया है। मूल्यों की सूची "वैट रजिस्टर डेटा के अनुसार भरें/भरें" बटन पर क्लिक करके और "वितरित करें" बटन का उपयोग करके स्वचालित रूप से भरी जा सकती है, आने वाली वैट राशि अप्रत्यक्ष खर्चों में वितरित की जाती है।

टैब में दो सारणीबद्ध भाग होते हैं। शीर्ष भाग प्रदर्शित होता है सामान्य जानकारीक़ीमती चीज़ों के बारे में: मूल्य का प्रकार, चालान, आदि और वैट और वैट को छोड़कर राशि। निचले सारणीबद्ध भाग में, उन लागत खातों के बारे में जानकारी भरी जाती है जिनमें मूल्य बट्टे खाते में डाले जाते हैं। यह डेटा ऊपरी सारणीबद्ध भाग में चयनित पंक्ति से मेल खाता है और इसका उपयोग उन मामलों के लिए किया जाता है जब उन गतिविधियों की लागत में वैट को शामिल करना आवश्यक होता है जो वैट के अधीन नहीं हैं या यूटीआईआई के अधीन हैं।

"वितरण" कॉलम में ऊपरी सारणीबद्ध भाग भरते समय। यूटीआईआई राजस्व को ध्यान में रखते हुए" चेकबॉक्स की जांच की जाती है यदि परिसंपत्तियों को विभिन्न प्रकार की गतिविधियों के लिए लागतों को ध्यान में रखते हुए लागत मद का उपयोग करके लिखा गया था; इस मामले में, जब वितरित किया जाता है, तो वैट राशि वैट के अधीन गतिविधियों के लिए जिम्मेदार होगी नियमित दरें, वैट के अधीन गतिविधियों के लिए 0% की दर से, और यूटीआईआई के अधीन गतिविधियों के लिए (यदि एक लागत मद इंगित किया गया है जिसका उद्देश्य यूटीआईआई के अधीन गतिविधियों की लागत को ध्यान में रखना है, तो ऐसे खर्चों पर वैट वितरित नहीं किया जाता है)। यदि बॉक्स को चेक नहीं किया गया है, तो वितरण यूटीआईआई के अधीन गतिविधियों को ध्यान में नहीं रखेगा।

कॉलम "वैट को लागत में शामिल किया गया है" में, एक चेकबॉक्स चेक किया जाता है, यदि वितरण से पहले, बट्टे खाते में डाले गए मूल्य पर वैट को लागत में शामिल किया गया था, इस मामले में, दस्तावेज़ पोस्ट करते समय, लागत से वैट को बाहर रखा जाता है यदि व्यय का हिस्सा नियमित वैट दरों पर या 0% की दर से कर वाली गतिविधियों से संबंधित है तो प्रतिबिंबित किया जा सकता है।

"वैट राइट-ऑफ अकाउंट" टैब उस मामले में वैट को राइट-ऑफ करने की प्रक्रिया को इंगित करता है जब व्यय वैट के अधीन नहीं या यूटीआईआई के अधीन गतिविधियों से संबंधित होते हैं, और वैट राशि पहले कटौती के लिए स्वीकार की गई थी:

यदि "अप्रत्यक्ष व्यय" टैब पर निचले तालिका भाग में दर्शाए गए लागत खातों में वैट को बट्टे खाते में डालना आवश्यक है, तो "वैट के साथ-साथ कीमती सामान को भी बट्टे खाते में डालें" ध्वज सेट किया गया है।
यदि किसी अन्य खाते और विश्लेषण में वैट को बट्टे खाते में डालना आवश्यक है, तो "मूल्यों से अलग वैट को बट्टे खाते में डालें" ध्वज सेट किया गया है। इस मामले में, एक खाता और विश्लेषण का चयन करना संभव होगा, जिसके अनुसार वैट राइट-ऑफ परिलक्षित होगा।

कर लेखांकन में अप्रत्यक्ष व्यय

आयकर के लिए कर आधार निर्धारित करने के लिए, करदाता को संगठन द्वारा प्राप्त आय को किए गए खर्चों की राशि से कम करना चाहिए। इस मामले में, किए गए खर्चों का हिस्सा वर्तमान अवधि के खर्चों में शामिल नहीं है, बल्कि प्रगति पर काम के शेष, गोदाम में तैयार उत्पादों और भेजे गए लेकिन बेचे नहीं गए माल के बीच वितरित किया जाता है। ऐसे खर्चों को कर कानून द्वारा प्रत्यक्ष के रूप में परिभाषित किया गया है।

प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष लागत

उत्पादों के उत्पादन (सेवाएं प्रदान करना, कार्य करना) में प्रयुक्त लागतों की संरचना का विश्लेषण करते हुए, यह ध्यान दिया जा सकता है कि कुछ लागतों को सीधे एक विशिष्ट प्रकार के उत्पाद, उत्पाद (एक निश्चित प्रकार का कार्य करना, प्रदान करना) के उत्पादन के लिए जिम्मेदार ठहराया जा सकता है। एक विशिष्ट सेवा), जबकि अन्य नहीं कर सकते। पहले प्रकार की लागतों को प्रत्यक्ष कहा जाता है, और दूसरे प्रकार की लागतों को अप्रत्यक्ष कहा जाता है।

आम तौर पर स्वीकृत समझ में (कर कानून के संदर्भ के बिना), प्रत्यक्ष लागत में कच्चे माल शामिल होते हैं जिनसे एक निश्चित प्रकार का उत्पाद सीधे निर्मित होता है, साथ ही संगठनों के वे खर्च भी शामिल होते हैं जिन्हें स्पष्ट रूप से किसी भी प्रकार के उत्पाद, कार्य या सेवा से जोड़ा जा सकता है। .

हालाँकि, अधिकांश उद्यम ऐसे खर्च भी उठाते हैं जिनका किसी विशिष्ट प्रकार के उत्पाद के उत्पादन या किसी निश्चित प्रकार के कार्य या सेवा के कार्यान्वयन से सीधा संबंध नहीं हो सकता है। उदाहरण के लिए, यदि कोई उद्यम उत्पादों की एक बड़ी श्रृंखला का उत्पादन करता है, तो एक निश्चित अवधि के लिए उद्यम द्वारा समग्र रूप से खपत की जाने वाली बिजली और गर्मी की लागत (बशर्ते कि प्रत्येक कार्यशाला में नहीं हो) स्वयं के स्रोतसंगत ऊर्जा), उत्पादन लागत में केवल एक प्रकार के उत्पाद को शामिल करना असंभव (और गलत) है, क्योंकि इसका उपयोग सभी उत्पादों के उत्पादन के लिए किया गया था। इसलिए, ऐसी लागतों को उत्पादों के प्रकारों (या किए गए कार्य, प्रदान की गई सेवाओं) के बीच अनुपात में वितरित किया जाता है स्थापित आधारउत्पादों की पूर्ण उत्पादन लागत निर्धारित करने के लिए। ऐसी लागतों को अप्रत्यक्ष कहा जाता है।

उद्यमों और संगठनों की लागतों का वर्गीकरण और लागत मदों के बीच अप्रत्यक्ष लागतों को वितरित करने की प्रक्रिया प्रदान की गई है उद्योग सिफ़ारिशेंलागत निर्धारण के लिए और लेखांकन में उपयोग किया जाता है।

आयकर की गणना के लिए पेश किए गए रूसी संघ के कर संहिता के 25वें अध्याय ने प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष खर्चों की तथाकथित "कर" अवधारणा स्थापित की (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 318), तालिका में दिखाया गया है 1. इसके अलावा, प्रत्येक प्रकार के खर्च के लिए एक प्रावधान है अलग क्रमकर उद्देश्यों के लिए लेखांकन।

कर लेखांकन में प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष व्यय की संरचना:

नहीं।	व्यय	व्यय की संरचना
प्रत्यक्ष व्यय
	अनुच्छेदों में सामग्री लागत प्रदान की गई है। 1 और 4 पैराग्राफ 1 कला। 254 रूसी संघ का टैक्स कोड	माल के उत्पादन (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान) में प्रयुक्त कच्चे माल और (या) सामग्रियों के अधिग्रहण के लिए व्यय और (या) उनका आधार बनाना या माल के उत्पादन में एक आवश्यक घटक होना (कार्य का प्रदर्शन, प्रावधान) सेवाओं का); करदाता से स्थापना के दौर से गुजर रहे घटकों और (या) अतिरिक्त प्रसंस्करण से गुजर रहे अर्ध-तैयार उत्पादों की खरीद के लिए खर्च
	श्रम लागत (यूएसटी सहित)	माल के उत्पादन, कार्य के प्रदर्शन, सेवाओं के प्रावधान की प्रक्रिया में शामिल कर्मियों के पारिश्रमिक के लिए व्यय; पर अर्जित एकल सामाजिक कर की रकम संकेतित मात्राएँश्रम लागत
	अचल संपत्ति का मूल्यह्रास	वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं के उत्पादन में उपयोग की जाने वाली अचल संपत्तियों पर अर्जित मूल्यह्रास की मात्रा
परोक्ष लागत
	अन्य उत्पादन और बिक्री लागत ऊपर उल्लिखित नहीं हैं	खर्चों की अन्य सभी राशियाँ, करदाता द्वारा किया गयारिपोर्टिंग (कर) अवधि के दौरान (गैर-परिचालन व्यय को छोड़कर)

कर लेखांकन में, विधायक ने रूसी संघ के कर संहिता (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 318 के खंड 2) की प्रकृति के आधार पर आय को कम करने के लिए खर्चों के आवंटन के लिए विभिन्न प्रक्रियाओं को परिभाषित किया है:

रिपोर्टिंग (कर) अवधि में किए गए उत्पादन और बिक्री के लिए अप्रत्यक्ष लागत की राशि पूरी तरह से इस अवधि के उत्पादन और बिक्री से आय में कमी के लिए जिम्मेदार है;
- रिपोर्टिंग (कर) अवधि में किए गए उत्पादन और बिक्री के लिए प्रत्यक्ष व्यय की राशि वर्तमान अवधि के खर्चों से पूरी तरह से संबंधित नहीं है, बल्कि केवल एक निश्चित अवधि में बेचे गए उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) से संबंधित है, यानी, प्रत्यक्ष खर्चों की रकम के अपवाद के साथ, प्रगति पर काम के शेष, गोदाम में तैयार उत्पादों और भेजे गए उत्पादों, लेकिन रिपोर्टिंग (कर) अवधि में बेचे नहीं गए उत्पादों के बीच वितरित किया गया।

जाहिर है, वर्तमान रिपोर्टिंग (कर) अवधि में पूर्ण अप्रत्यक्ष खर्चों को लिखने के लिए टैक्स कोड द्वारा प्रदान किया गया अवसर करदाताओं के लिए फायदेमंद है, क्योंकि इस दृष्टिकोण से इसे निर्धारित करते समय लागू प्रक्रिया की तुलना में कर योग्य लाभ में कमी आएगी। उदाहरण के लिए, विशेष लाभ उन उद्यमों को प्राप्त होंगे जो अपनी गतिविधियों में कार्यों और सेवाओं का व्यापक रूप से उपयोग करते हैं तीसरे पक्ष के संगठन(उदाहरण के लिए, निर्माण संगठन, ठेकेदारों को आकर्षित करना, आदि)।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि उत्पादन और बिक्री लागत को प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष में तभी विभाजित किया जाता है जब करदाता आयकर की गणना करते समय प्रोद्भवन विधि का उपयोग करता है। यह सीधे रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 318 के पाठ से अनुसरण करता है।

अप्रत्यक्ष लागत के प्रकार

लागत मूल्य में शामिल करने की विधि के अनुसार लागतों को प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष में विभाजित किया जाता है।

प्रत्यक्ष लागत एक निश्चित प्रकार के उत्पाद के उत्पादन से जुड़ी होती है और इसे सीधे और सीधे इसकी लागत के लिए जिम्मेदार ठहराया जा सकता है: कच्चा माल और बुनियादी सामग्री, उत्पादन श्रमिकों का मूल वेतन, दोषों से नुकसान और कुछ अन्य।

अप्रत्यक्ष लागतों को सीधे व्यक्तिगत प्रकार के उत्पादों की लागत के लिए जिम्मेदार नहीं ठहराया जा सकता है और अप्रत्यक्ष रूप से (सशर्त रूप से) वितरित किया जाता है: सामान्य उत्पादन और सामान्य व्यावसायिक व्यय, बिक्री व्यय का हिस्सा और कुछ अन्य। प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष लागतों का विभाजन उद्योग की विशेषताओं, उत्पादन संगठन पर निर्भर करता है। स्वीकृत विधिउत्पाद लागत की गणना. उदाहरण के लिए, कोयला उद्योग में, जहां केवल एक प्रकार का उत्पाद उत्पादित किया जाता है, सभी लागतें प्रत्यक्ष होती हैं।

अक्सर, बुनियादी लागतों को प्रत्यक्ष लागतों से और ओवरहेड लागतों को अप्रत्यक्ष लागतों से पहचाना जाता है। ओवरहेड लागत वास्तव में अप्रत्यक्ष तरीके से लागत और लागत वस्तुओं के बीच आवंटित की जाती है। साथ ही, मुख्य लागत का एक महत्वपूर्ण हिस्सा भी संबंधित वस्तुओं के बीच अप्रत्यक्ष रूप से वितरित किया जाता है: मुख्य भाग सहायक समान, सामाजिक आवश्यकताओं के लिए कटौती, आदि। कई उद्योगों में, कच्चे माल और बुनियादी सामग्रियों को लेखांकन और गणना वस्तुओं के बीच अप्रत्यक्ष तरीके से वितरित किया जाता है - कच्चे माल और सामग्रियों की खपत दर, नुस्खा मानकों आदि के अनुपात में।

अप्रत्यक्ष खर्चों के बीच, सामान्य उत्पादन और सामान्य व्यावसायिक खर्चों में अंतर करने की प्रथा है। इनमें वाणिज्यिक व्यय (विक्रय व्यय) भी शामिल हैं।

सामान्य उत्पादन व्यय किसी संगठन के मुख्य और सहायक उत्पादन की सेवा की लागत हैं।

विशेष रूप से, इसमें निम्नलिखित लागतें शामिल हैं:

मशीनरी और उपकरणों के रखरखाव और संचालन पर;
- अचल संपत्तियों और उत्पादन में उपयोग की जाने वाली अन्य संपत्ति की मरम्मत के लिए मूल्यह्रास शुल्क और लागत;
- निर्दिष्ट संपत्ति के बीमा के लिए खर्च;
- परिसर के हीटिंग, प्रकाश व्यवस्था और रखरखाव की लागत;
- उत्पादन में प्रयुक्त परिसर, मशीनरी, उपकरण आदि का किराया;
- उत्पादन रखरखाव में लगे श्रमिकों का पारिश्रमिक;
- उद्देश्य में समान अन्य खर्च।

सामान्य खर्च प्रबंधन की जरूरतों के लिए खर्च हैं जो सीधे उत्पादन प्रक्रिया से संबंधित नहीं हैं।

विशेष रूप से, ये निम्नलिखित खर्च हैं:

प्रशासनिक और प्रबंधन व्यय;
- उत्पादन प्रक्रिया से संबंधित नहीं होने वाले सामान्य व्यावसायिक कर्मियों का रखरखाव;
- प्रबंधन और सामान्य आर्थिक उद्देश्यों के लिए अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए मूल्यह्रास और व्यय;
- सामान्य प्रयोजन परिसर के लिए किराया;
- सूचना, ऑडिटिंग, परामर्श आदि के लिए भुगतान की लागत। सेवाएँ; उद्देश्य में समान अन्य प्रशासनिक व्यय।

उत्पादन प्रक्रिया में भागीदारी के आधार पर, उत्पादन और गैर-उत्पादन लागत (अवधि व्यय) को प्रतिष्ठित किया जाता है।

उत्पादन लागत सीधे उत्पादों के उत्पादन, कार्य के प्रदर्शन और सेवाओं के प्रावधान से संबंधित होती है और वे उनकी लागत में शामिल होती हैं। उत्पादन लागत में सामग्री लागत, श्रम लागत, एकीकृत सामाजिक कर में योगदान, दोषों से होने वाली हानि, सामान्य उत्पादन लागत और अन्य उत्पादन लागत शामिल हैं।

गैर-उत्पादन लागत (अवधि व्यय) सीधे उत्पादों के उत्पादन, कार्य के प्रदर्शन और सेवाओं के प्रावधान से संबंधित नहीं हैं और उत्पादन लागत में शामिल नहीं हैं। उत्पादों की बिक्री से लाभ कम करने के लिए उन्हें बट्टे खाते में डाल दिया जाता है (90 "बिक्री")। अवधि के खर्चों में उत्पाद बेचने के खर्च (विक्रय व्यय) शामिल हैं।

बिक्री व्यय का एक महत्वपूर्ण हिस्सा सीधे तौर पर बेचे गए उत्पादों की लागत (पैकेजिंग और कंटेनर सामग्री, परिवहन लागत, आदि) के कारण होता है। बिक्री लागत का एक हिस्सा अप्रत्यक्ष रूप से बेचे जाने वाले उत्पादों के प्रकारों के बीच वितरित किया जाता है - उत्पादन लागत, बेचे गए उत्पादों की लागत आदि के अनुपात में।

सामान्य व्यावसायिक खर्चों को उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) की उत्पादन लागत में शामिल किया जा सकता है या संगठन में अपनाई गई उनके बट्टे खाते में डालने की प्रक्रिया के आधार पर अवधि के खर्चों के रूप में वर्गीकृत किया जा सकता है। यदि लेखांकन नीति उत्पादों की पूर्ण उत्पादन लागत की गणना के लिए प्रदान करती है, तो सामान्य व्यावसायिक खर्चों को उत्पादन लागत खातों में लिखा जाता है, अर्थात। उत्पादन लागत में शामिल है। उत्पादों की आंशिक उत्पादन लागत की गणना करते समय, सामान्य व्यावसायिक खर्चों को अवधि के खर्चों के रूप में वर्गीकृत किया जाता है और खाते 90 "बिक्री" में लिखा जाता है।

इस प्रकार, उत्पादन और गैर-उत्पादन में खर्चों का विभाजन प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष में खर्चों के विभाजन से पूरी तरह मेल नहीं खाता है।

संगठन के अप्रत्यक्ष व्यय

कर लेखांकन में, किसी संगठन की उत्पादन और बिक्री की लागत को दो समूहों में विभाजित किया जाता है:

प्रत्यक्ष व्यय;
परोक्ष लागत।

जिन संगठनों को व्यापार के रूप में वर्गीकृत नहीं किया गया है, उन्हें प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष खर्चों के लिए लागत आवंटित करनी चाहिए, यदि वे संचयी आधार पर आयकर की गणना करते हैं। नकद पद्धति का उपयोग करने वाले संगठनों को इन समूहों के बीच खर्च वितरित करने की आवश्यकता नहीं है।

इस पर निर्भर करते हुए कि कुछ खर्च किस समूह के हैं, कर आधार में उनकी मान्यता का क्षण अलग-अलग होता है। जिस अवधि से वे संबंधित हैं, उस अवधि में अप्रत्यक्ष खर्चों को पूर्ण रूप से बट्टे खाते में डाल दें। प्रत्यक्ष लागत आवंटित की जानी चाहिए. उनका वह भाग जो प्रगतिरत कार्य के अवशेष अथवा बिना बिके माल से संबंधित हो, दौड़ने की कीमतसंगठन नहीं बढ़ेगा.

आयकर की गणना की विधि (प्रोद्भवन विधि या नकद विधि) की परवाह किए बिना, व्यापार संगठन प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष खर्चों में लागत वितरित करते हैं।

प्रत्यक्ष लागत में शामिल हैं:

रिपोर्टिंग (कर अवधि) के दौरान बेचे गए सामान की खरीद की लागत;
खरीदार के गोदाम तक माल की डिलीवरी की लागत (यदि ये लागत माल की कीमत में शामिल नहीं हैं)।

सामान बेचते समय आयकर की गणना करते समय प्रत्यक्ष व्यय को ध्यान में रखा जाता है। अन्य सभी व्यय (गैर-परिचालन व्यय को छोड़कर) को अप्रत्यक्ष के रूप में वर्गीकृत किया गया है। अप्रत्यक्ष व्यय चालू माह की बिक्री से राजस्व को कम करते हैं।

लागतों को प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष लागतों में विभाजित करने की प्रक्रिया काफी हद तक इस बात पर निर्भर करती है कि संगठन किन गतिविधियों में लगा हुआ है:

उत्पादों का उत्पादन, कार्य का प्रदर्शन;
सेवाओं के प्रावधान;
व्यापार।

आइए इनमें से प्रत्येक प्रकार की गतिविधियों के बारे में अधिक विस्तार से बात करें।

उत्पादन संगठनों की अप्रत्यक्ष लागत

अप्रत्यक्ष लागत, विनिर्माण संगठनों में उन पर क्या लागू होता है? उत्पादन संगठनों के लिए, प्रत्यक्ष लागत की एक अनुमानित सूची रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 318 के अनुच्छेद 1 द्वारा स्थापित की गई है।

इसमे शामिल है:

माल की लागत। ये खरीदारी की लागतें हैं: उत्पाद तैयार करने (कार्य करने) के लिए उपयोग किया जाने वाला कच्चा माल और आपूर्ति; स्थापित किए जाने वाले घटक; अर्ध-तैयार उत्पादों की आवश्यकता है अतिरिक्त प्रसंस्करण;
उत्पादों के उत्पादन (कार्य के प्रदर्शन) में शामिल कर्मचारियों के पारिश्रमिक की लागत, साथ ही अनिवार्य पेंशन (सामाजिक, चिकित्सा) बीमा और दुर्घटनाओं और व्यावसायिक बीमारियों के खिलाफ बीमा के लिए इन भुगतानों पर अर्जित योगदान;
उत्पादों के उत्पादन (कार्य प्रदर्शन) में प्रयुक्त अचल संपत्तियों के लिए मूल्यह्रास शुल्क।

शेष लागतें (गैर-परिचालन लागतों को छोड़कर) अप्रत्यक्ष लागतें हैं।

संगठन को स्वतंत्र रूप से उत्पादन और बिक्री से जुड़ी प्रत्यक्ष लागतों की एक सटीक सूची स्थापित करनी होगी। ऐसी सूची विकसित करें और कर उद्देश्यों के लिए इसे अपनी लेखांकन नीतियों में समेकित करें। प्रत्यक्ष लागतों की सूची का निर्माण आर्थिक रूप से उचित होना चाहिए। तकनीकी प्रक्रिया की विशेषताओं को ध्यान में रखते हुए लागत आवंटित की जानी चाहिए उद्योग विशिष्टताएँ. साथ ही, केवल वे खर्च जिन्हें प्रत्यक्ष के रूप में वर्गीकृत नहीं किया जा सकता, उन्हें अप्रत्यक्ष के रूप में मान्यता दी जा सकती है। वस्तुनिष्ठ कारण. उदाहरण के लिए, उत्पादन की इकाई लागत में शामिल कच्चे माल और सामग्रियों की लागत हमेशा प्रत्यक्ष होती है और इसे अप्रत्यक्ष लागत के रूप में वर्गीकृत नहीं किया जा सकता है। इसी तरह के स्पष्टीकरण रूस की संघीय कर सेवा संख्या केई-4-3/2952 के पत्र में निहित हैं। इस निष्कर्ष की वैधता की पुष्टि की जाती है मध्यस्थता अभ्यास(उदाहरण के लिए, रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय संख्या VAS-5306/10 की परिभाषा देखें)।

कर लेखांकन के लिए प्रत्यक्ष व्ययों की सूची निर्धारित करते समय, कोई संगठन उसी सूची का उपयोग कर सकता है जिसका उपयोग वह लेखांकन में करता है।

प्रत्यक्ष खर्चों से संबंधित लागतों को कर आधार में शामिल किया जाता है क्योंकि उत्पाद बेचे जाते हैं (कार्य किया जाता है), जिस लागत में उन्हें ध्यान में रखा जाता है। अप्रत्यक्ष लागतों को उस अवधि की लागतों में शामिल किया जाता है जिसमें वे अर्जित होती हैं।

सेवाएँ प्रदान करने वाले संगठनों की अप्रत्यक्ष लागत

सेवाएँ प्रदान करने वाले संगठन लागत को उत्पादन के समान क्रम में प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष रूप से वितरित कर सकते हैं। उन्हें प्रत्यक्ष खर्चों की एक सूची भी बनानी चाहिए और इसे अपनी लेखांकन नीतियों में समेकित करना चाहिए। शेष लागतें अप्रत्यक्ष लागतें हैं। हालाँकि, विनिर्माण संगठनों और सेवाएँ प्रदान करने में विशेषज्ञ संगठनों के लिए खर्चों को पहचानने के नियमों के बीच एक महत्वपूर्ण अंतर है।

सेवा एक ऐसी गतिविधि है जिसके परिणामों में भौतिक अभिव्यक्ति नहीं होती है और इसके कार्यान्वयन की प्रक्रिया में बेचा और उपभोग किया जाता है। इस संबंध में, सेवाएँ प्रदान करने वाले संगठनों (उदाहरण के लिए, परामर्श कंपनियाँ) को वर्तमान कर (रिपोर्टिंग) अवधि की लागत और सेवाओं की लागत के बीच प्रत्यक्ष लागत वितरित करने की आवश्यकता नहीं है, न कि ग्राहकों द्वारा स्वीकार किया गयाइस अवधि के अंत में (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र संख्या 03-03-06/1/348)। उन्हें वर्तमान कर (रिपोर्टिंग) अवधि में किए गए सभी लागतों (प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष लागत दोनों) को पहचानने का अधिकार है। इस मामले में, लेखांकन नीति में प्रत्यक्ष लागतों के लेखांकन के लिए ऐसी प्रक्रिया स्थापित की जानी चाहिए।

परोक्ष लागत व्यापार संगठन

अप्रत्यक्ष लागत, व्यापार संगठनों में उन पर क्या लागू होता है? व्यापारिक संगठनों के लिए प्रत्यक्ष व्ययों की सूची निश्चित है।

यह रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 320 में दिया गया है। प्रत्यक्ष लागत में शामिल हैं:

माल का क्रय मूल्य. संगठन को अपने गठन की प्रक्रिया स्वतंत्र रूप से निर्धारित करने का अधिकार है। इस प्रकार, माल की खरीद कीमत में माल के अधिग्रहण से जुड़े खर्च शामिल हो सकते हैं। उदाहरण के लिए, ये गोदाम, बीमा और अन्य लागतें हैं जिनका भुगतान किसी अन्य संगठन द्वारा किया जाता है। कर उद्देश्यों के लिए अपनी लेखांकन नीति में चयनित विकल्प को ठीक करें;
संगठन के गोदाम तक माल की डिलीवरी से जुड़ी लागत (यदि वे खरीद मूल्य में शामिल नहीं हैं)।

गैर-परिचालन संगठनों को छोड़कर व्यापारिक संगठनों की अन्य सभी लागतें अप्रत्यक्ष लागतें हैं।

प्रत्यक्ष खर्चों का एहसास होते ही उन्हें लिख दें सामान खरीदाजिससे वे संबंधित हैं। आयकर की गणना करते समय अप्रत्यक्ष खर्चों को उनके संचय के समय ध्यान में रखा जाना चाहिए।

कर लेखांकन में प्रत्यक्ष खर्चों को उन खर्चों के बराबर करें जो लेखांकन में वस्तुओं की खरीद मूल्य बनाते हैं। इस मामले में, अस्थायी मतभेद उत्पन्न नहीं होंगे और लेखांकन और कर लेखांकन बनाए रखने की प्रक्रिया करीब होगी।

आय के अभाव में अप्रत्यक्ष व्ययों का लेखांकन

यदि रिपोर्टिंग अवधि में कोई आय नहीं है, तो संगठन केवल अप्रत्यक्ष खर्चों को ही पहचान सकता है। प्रत्यक्ष व्यय जो शेष राशि से संबंधित हैं बिना बिके उत्पादआयकर की गणना करते समय इसे ध्यान में नहीं रखा जा सकता। इससे पता चलता है कि यदि संगठन ने कुछ भी नहीं बेचा है, तो उसका कोई प्रत्यक्ष खर्च नहीं है। जहां तक ​​अप्रत्यक्ष खर्चों का सवाल है, वे किसी भी तरह से प्राप्त राजस्व से बंधे नहीं हैं और उन्हें वर्तमान अवधि में ध्यान में रखा जा सकता है। यह रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 318 के अनुच्छेद 2 से अनुसरण करता है।

इसके अलावा, यदि कोई विशिष्ट व्यय संगठन को प्रत्यक्ष आय नहीं लाता है, तो इसका मतलब यह नहीं है कि यह अनुचित है। यह पर्याप्त है कि यह उस गतिविधि के लिए आवश्यक है जिसके परिणामस्वरूप आय उत्पन्न होगी। इस प्रकार, किसी संगठन के अप्रत्यक्ष खर्चों को कर आधार को कम करते समय भी ध्यान में रखा जा सकता है, उस स्थिति में भी जब रिपोर्टिंग अवधि में आय अभी तक प्राप्त नहीं हुई हो।

अप्रत्यक्ष लागत की गणना

अधिकतम औद्योगिक उद्यमकई प्रकार के उत्पादों का उत्पादन किया जाता है, जो सामग्री और श्रम संसाधनों के उपयोग से जुड़ी लागत की मात्रा में भिन्न होते हैं।

जटिल व्यय, जिसमें सामान्य उत्पादन की वस्तुएं और सामान्य आर्थिक व्यय शामिल हैं, को सीधे तौर पर उत्पादन की एक इकाई की लागत के लिए जिम्मेदार नहीं ठहराया जा सकता है।

इसलिए, उत्पादन की एक इकाई (कार्य, सेवाओं) की लागत में इन लागतों की मात्रा आमतौर पर तथाकथित ओवरहेड लागतों की गणना करके अप्रत्यक्ष रूप से निर्धारित की जाती है।

किसी उत्पाद की लागत में अप्रत्यक्ष लागत मदों की गणना निम्नानुसार की जाती है:

1. एक विशिष्ट प्रभाग (दुकान) या पूरे उद्यम के लिए एक वर्ष या एक महीने की अवधि के लिए अप्रत्यक्ष लागत की प्रत्येक गणना मद के लिए कुल लागत का अनुमान तैयार किया जाता है।
2. प्रत्यक्ष विधि द्वारा गणना की गई लागत वाली वस्तुओं में से एक "आधार" संकेतक का चयन किया जाता है। यह या तो आइटम "उत्पादन श्रमिकों की मूल मजदूरी" हो सकता है, या प्रत्यक्ष सामग्री लागत की वस्तुओं का योग, या प्रत्यक्ष सामग्री और प्रत्यक्ष श्रम लागत का योग हो सकता है। चयनित संकेतक के अनुसार, इस प्रभाग में अवधि के लिए लागतों का योग किया जाता है।
3. उत्पादन की एक इकाई की लागत में अप्रत्यक्ष लागत को शामिल करने के गुणांक की गणना सापेक्ष इकाइयों में या प्रतिशत के रूप में की जाती है। में बाद वाला मामलाइस अनुपात को ओवरहेड प्रतिशत P कहा जाता है।

गणना सूत्र का उपयोग करके की जाती है:

पीएच=(एसके/वी)-100,
जहां एसके अप्रत्यक्ष लागत का अनुमान है, हजार रूबल;
बी - आधार संकेतक का मूल्य, हजार रूबल।

4. विशिष्ट प्रथम प्रकार बी के उत्पाद (कार्य, सेवा) की एक इकाई में मूल संकेतक का मूल्य निर्धारित किया जाता है।
5. किसी विशेष प्रकार के उत्पाद की प्रति इकाई आधार संकेतक के मूल्य और ओवरहेड लागत के परिकलित प्रतिशत के आधार पर, उत्पाद की प्रति इकाई संबंधित अप्रत्यक्ष लागत मद के लिए व्यय की राशि निर्धारित की जाती है:

एसके = पी-वी1/100,
एसके - पहले प्रकार के उत्पादन (कार्य, सेवा) की एक इकाई की लागत में अप्रत्यक्ष गणना मद के लिए लागत की राशि;
बी - विशिष्ट प्रथम प्रकार के उत्पादन की एक इकाई में मूल संकेतक का मूल्य।

अप्रत्यक्ष खर्चों को बट्टे खाते में डालना

सामान्य व्यावसायिक खर्चों को दो तरीकों में से एक में लिखा जा सकता है:

- खाते में 20 "मुख्य उत्पादन" (23 "सहायक उत्पादन", 29 "सेवा उत्पादन और सुविधाएं");
- खाते में 90-2 "बिक्री की लागत"।

सामान्य व्यावसायिक खर्चों को बट्टे खाते में डालने की चुनी गई विधि लेखांकन उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में तय की गई है (पीबीयू 1/2008 का खंड 7, पीबीयू 10/99 का खंड 20)।

लागत विभाजन

सामान्य उत्पादन और प्रशासनिक व्यय उत्पादन से जुड़े होते हैं अलग - अलग प्रकारउत्पाद (कार्य, सेवाएँ), और समग्र रूप से संगठन के कामकाज को भी सुनिश्चित करते हैं। इसलिए, प्रत्यक्ष (प्राथमिक) लागतों के विपरीत, इन लागतों को अप्रत्यक्ष (ओवरहेड) माना जाता है।

रिपोर्टिंग अवधि के अंत में, खाते 25 और 26 बंद कर दिए जाते हैं। उन पर जमा हुए खर्चों को खातों के डेबिट में लिखा जाता है: 20 "मुख्य उत्पादन", 23 "सहायक उत्पादन", 29 "सेवा उत्पादन और सुविधाएं" या 90 "बिक्री" उन संकेतकों के अनुपात में जिन्हें लेखांकन में स्थापित किया जाना चाहिए लेखांकन उद्देश्यों के लिए नीति (खंड 7 पीबीयू 1/2008)।

उदाहरण के लिए, मुख्य, सहायक और सेवा उत्पादन के बीच अप्रत्यक्ष लागत के वितरण का आधार निम्नलिखित संकेतक हो सकते हैं:

मुख्य उत्पादन श्रमिकों का वेतन;
संगठन की कार्यशाला संरचना के साथ प्रत्यक्ष लागत;
उपकरण के लिए काम किए गए मशीन-घंटे की संख्या;
आकार उत्पादन क्षेत्र;
माल की लागत;
प्राकृतिक या लागत के संदर्भ में उत्पादन की मात्रा।

उदाहरण के लिए, श्रम लागत के महत्वपूर्ण हिस्से वाले उद्योगों में, मुख्य उत्पादन श्रमिकों के वेतन के अनुपात में अप्रत्यक्ष लागत वितरित करने की सलाह दी जाती है। अप्रत्यक्ष लागतों को सामग्री लागत (कच्चे माल, सामग्री, स्पेयर पार्ट्स इत्यादि की लागत) के अनुपात में वितरित करें यदि वे निर्मित उत्पादों की लागत का एक महत्वपूर्ण हिस्सा बनाते हैं।

उत्पादन आदेश को पूरा करने से जुड़ी अप्रत्यक्ष लागतों के वितरण का एक उदाहरण। संगठन कस्टम लागत निर्धारण पद्धति का उपयोग करता है।

अप्रैल में, OJSC "प्रोडक्शन कंपनी "मास्टर" ने विशेष परिवहन उपकरणों के निर्माण के लिए दो उत्पादन ऑर्डर (नंबर 1 और नंबर 2) स्वीकार किए और पूरे किए। "मास्टर" की लेखांकन नीति यह निर्धारित करती है कि सामान्य उत्पादन और सामान्य व्यावसायिक व्यय प्रत्येक आदेश को पूरा करने में शामिल उत्पादन श्रमिकों के वेतन के अनुपात में वितरित किए जाते हैं।

अप्रेल में वास्तविक राशिव्यय की राशि:

सामान्य उत्पादन - 100,000 रूबल;
सामान्य व्यवसाय - 125,000 रूबल।

ऑर्डर नंबर 1 के लिए प्रत्यक्ष लागतें थीं:

प्रयुक्त सामग्री की लागत - 82,300 रूबल;
उत्पादन श्रमिकों का वेतन - 68,500 रूबल;
अनिवार्य पेंशन (सामाजिक, चिकित्सा) बीमा के लिए योगदान और उत्पादन श्रमिकों के वेतन से दुर्घटनाओं और व्यावसायिक रोगों के खिलाफ बीमा के लिए योगदान की राशि 20,687 रूबल है।

ऑर्डर नंबर 1 के लिए कुल - रगड़ 171,487।

ऑर्डर नंबर 2 के लिए प्रत्यक्ष लागतें थीं:

प्रयुक्त सामग्री की लागत 151,500 रूबल है;
उत्पादन श्रमिकों की अर्जित मजदूरी की राशि 55,000 रूबल है;
अनिवार्य पेंशन (सामाजिक, चिकित्सा) बीमा के लिए योगदान और उत्पादन श्रमिकों के वेतन से दुर्घटनाओं और व्यावसायिक रोगों के खिलाफ बीमा के लिए योगदान की राशि 16,610 रूबल है।

ऑर्डर नंबर 2 के लिए कुल - RUB 223,110।

दोनों आदेशों के लिए उत्पादन श्रमिकों का कुल वेतन 123,500 रूबल था। (रबड़ 68,500 + रब 55,000)।

उत्पादन श्रमिकों की कुल मजदूरी में उनकी मजदूरी का हिस्सा बराबर है:

ऑर्डर नंबर 1 के लिए - 55% (RUB 68,500: RUB 123,500);
ऑर्डर नंबर 2 के लिए - 45% (आरयूबी 55,000: आरयूबी 123,500)।

ऑर्डर नंबर 1 की लागत में शामिल हैं:

ओवरहेड लागत का एक हिस्सा 55,000 रूबल की राशि में। (रगड़ 100,000 x 55%);
68,750 रूबल की राशि में सामान्य व्यावसायिक व्यय का हिस्सा। (रगड़ 125,000 x 55%)।

ऑर्डर नंबर 1 की वास्तविक लागत थी:

रगड़ 171,487 + 55,000 रूबल। + 68,750 रूबल। = 295,237 रूबल।

ऑर्डर नंबर 2 की लागत में शामिल हैं:

ओवरहेड लागत का एक हिस्सा 45,000 रूबल की राशि में है। (रगड़ 100,000 - रगड़ 55,000);
56,250 रूबल की राशि में सामान्य व्यावसायिक व्यय का हिस्सा। (रगड़ 125,000 - रगड़ 68,750)।

ऑर्डर नंबर 2 की वास्तविक लागत थी:

रगड़ 223,110 + 45,000 रूबल। + 56,250 रूबल। = 324,360 रूबल।

सामान्य उत्पादन व्ययों को बट्टे खाते में डालना

सामान्य उत्पादन व्यय (वितरण के बाद) को बट्टे खाते में डालते समय, निम्नलिखित प्रविष्टि करें:

डेबिट 20 (23, 29) क्रेडिट 25
- सामान्य उत्पादन व्यय को बट्टे खाते में डाल दिया गया रिपोर्टिंग माह.

यह खातों के चार्ट (खाते 20, 25) के निर्देशों का पालन करता है।

सामान्य व्यावसायिक व्ययों को बट्टे खाते में डालना

सामान्य व्यावसायिक खर्चों को दो तरीकों में से एक में लिखा जा सकता है:

खाते में 20 "मुख्य उत्पादन" (23 "सहायक उत्पादन", 29 "सेवा उत्पादन और सुविधाएं");
खाते में 90-2 "बिक्री की लागत"।

लेखांकन उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में सामान्य व्यावसायिक व्ययों को बट्टे खाते में डालने की चुनी हुई विधि को ठीक करें (पीबीयू 1/2008 का खंड 7, पीबीयू 10/99 का खंड 20)।

पहले मामले में, सामान्य व्यावसायिक व्यय तैयार उत्पादों की "पूर्ण" लागत बनाते हैं और महीने के अंत में बट्टे खाते में डाल दिए जाते हैं।

पोस्ट करके सामान्य व्यावसायिक खर्चों (वितरण के बाद) को बट्टे खाते में डालने को रिकॉर्ड करें:

डेबिट 20 (23, 29) क्रेडिट 26
- मुख्य (सहायक, सर्विसिंग) उत्पादन की गतिविधियों से जुड़े सामान्य व्यावसायिक खर्चों को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।

दूसरे मामले में, तैयार उत्पादों की "कम" लागत बनती है, और सामान्य व्यावसायिक खर्चों को बिक्री के लिए पूरी तरह से लिखा जाता है, भले ही रिपोर्टिंग अवधि में कितने उत्पाद बेचे गए हों।

खरीदार को भेजे गए उत्पादों (कार्य या सेवाओं के परिणाम) के स्वामित्व के हस्तांतरण के समय, इसकी बिक्री से प्राप्त आय को प्रतिबिंबित करें और बेचे गए उत्पादों (कार्य, सेवाओं) की लागत को बट्टे खाते में डाल दें:

डेबिट 62 क्रेडिट 90-1
- उत्पादों की बिक्री से राजस्व परिलक्षित होता है;
डेबिट 90-2 क्रेडिट 43
- भट्टे - खाते में डाला गया वास्तविक कीमतभेजे गए उत्पाद (प्रदर्शन किया गया कार्य, प्रदान की गई सेवाएँ);
डेबिट 90-3 क्रेडिट 68 उपखाता "वैट गणना"
- बिक्री आय पर वैट लगाया जाता है।
महीने के अंत में, सामान्य व्यावसायिक व्यय की राशि को बट्टे खाते में डाल दें:
डेबिट 90-2 क्रेडिट 26
- सामान्य व्यावसायिक व्यय बिक्री की लागत में शामिल होते हैं।

मूल्यह्रास अप्रत्यक्ष लागत

व्यय, उनकी प्रकृति के साथ-साथ कार्यान्वयन की शर्तों और करदाता की गतिविधि के क्षेत्रों के आधार पर, उत्पादन और बिक्री और गैर-परिचालन से संबंधित खर्चों में विभाजित हैं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 252 के खंड 2) .

कला का खंड 2. रूसी संघ के टैक्स कोड का 253 उत्पादन और बिक्री से जुड़े खर्चों की एक सूची प्रदान करता है, जिसमें विशेष रूप से, अर्जित मूल्यह्रास की राशि शामिल है।

प्रोद्भवन पद्धति को लागू करते समय उत्पादन लागत निर्धारित करने की प्रक्रिया कला द्वारा स्थापित की गई है। रूसी संघ का 318 टैक्स कोड। इस लेख के प्रावधानों से यह पता चलता है कि रिपोर्टिंग (कर) अवधि के दौरान करदाता द्वारा किए गए उत्पादन और बिक्री लागत को अप्रत्यक्ष और प्रत्यक्ष में विभाजित किया गया है। इस मामले में, उत्तरार्द्ध में, विशेष रूप से, वस्तुओं, कार्यों और सेवाओं के उत्पादन में उपयोग की जाने वाली अचल संपत्तियों पर अर्जित मूल्यह्रास की मात्रा शामिल हो सकती है।

करदाता स्वतंत्र रूप से कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में माल के उत्पादन (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान) से जुड़े प्रत्यक्ष खर्चों की एक सूची निर्धारित करता है। यह नियम कला के पैराग्राफ 1 के अंतिम पैराग्राफ में निहित है। रूसी संघ का 318 टैक्स कोड।

कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति का अर्थ है आय और (या) व्यय निर्धारित करने, उनकी मान्यता, मूल्यांकन और वितरण के साथ-साथ करदाता की आवश्यक वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के अन्य संकेतकों को ध्यान में रखने के लिए टैक्स कोड द्वारा अनुमत तरीकों (तरीकों) का सेट कर उद्देश्यों के लिए (खंड 2) करदाता द्वारा चुना गया। रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 11)।

कला के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 313, लेखांकन नीति को मंजूरी दी गई है उचित आदेश से(आदेश द्वारा) संगठन के प्रमुख के। इसके द्वारा उपयोग की जाने वाली लेखांकन विधियों को बदलते समय, लेखांकन नीति में परिवर्तन करने का निर्णय नई कर अवधि की शुरुआत से किया जाता है, और करों और शुल्क पर कानून बदलते समय - कर नियमों में संशोधन के क्षण से पहले नहीं। अधिकार पाना। इसके अलावा, यदि करदाता नई प्रकार की गतिविधियों को अंजाम देना शुरू करता है, तो वह कर उद्देश्यों के लिए इस प्रकार की गतिविधियों को प्रतिबिंबित करने के लिए लेखांकन नीति में सिद्धांतों और प्रक्रिया को निर्धारित और समेकित करने के लिए बाध्य है। कला के अनुच्छेद 2 के आधार पर। रूसी संघ के टैक्स कोड के 318, प्रत्यक्ष व्यय वर्तमान रिपोर्टिंग (कर) अवधि की लागतों को संदर्भित करते हैं क्योंकि उत्पाद, कार्य और सेवाएं बेची जाती हैं, जिनकी लागत को कला के अनुसार ध्यान में रखा जाता है। रूसी संघ का 319 टैक्स कोड। यह आदर्शकरदाता को स्थापित तरीके से निर्मित उत्पादों (प्रदर्शन किए गए कार्य, प्रदान की गई सेवाएं) पर किए गए खर्चों के पत्राचार को ध्यान में रखते हुए, प्रगति पर काम और चालू माह में निर्मित उत्पादों (प्रदर्शन किए गए कार्य, प्रदान की गई सेवाएं) के लिए प्रत्यक्ष खर्च वितरित करने के लिए बाध्य करता है। कर उद्देश्यों के लिए इसकी लेखांकन नीति द्वारा।

मध्यस्थता करना

इसलिए, यदि कुछ खर्चों को संबंधित प्रकार के उत्पाद (कार्य, सेवा) के निर्माण के लिए एक विशिष्ट उत्पादन प्रक्रिया के लिए जिम्मेदार नहीं ठहराया जा सकता है, तो करदाता, कर उद्देश्यों के लिए अपनी लेखांकन नीति में, आर्थिक रूप से मजबूत उपयोग करके इन खर्चों को वितरित करने के लिए स्वतंत्र रूप से तंत्र निर्धारित करता है। संकेतक.

उपरोक्त नियमों से कर विधानइससे यह पता चलता है कि प्रत्यक्ष खर्चों की सूची संपूर्ण नहीं है और करदाता द्वारा इसे पूरक या बदला जा सकता है।

जैसा कि मध्यस्थता अभ्यास के विश्लेषण से पता चला है, करदाता, इस तरह से तर्क करते हुए, अक्सर प्रत्यक्ष का उल्लेख करते हैं उत्पादन लागतकेवल बुनियादी कच्चे माल, सामग्री और श्रमिकों की मजदूरी (अतिरिक्त-बजटीय निधि में बीमा योगदान सहित)। उनकी राय में, आयकर की गणना के उद्देश्य से अर्जित मूल्यह्रास की राशि को अप्रत्यक्ष लागत में शामिल किया जा सकता है। करदाताओं का मानना ​​है कि प्रत्यक्ष व्यय की उपरोक्त संरचना यह निर्धारित करने की असंभवता के कारण है कि कौन सी अचल संपत्तियां सीधे उत्पादन प्रक्रिया में शामिल हैं।

यह स्थिति अक्सर नियामक अधिकारियों के साथ कर विवादों का कारण बनती है। अदालतें, उन पर विचार करते समय, संकेत देती हैं: संगठन की लेखांकन नीति पर प्रमुख द्वारा अनुमोदित विनियमन शामिल होना चाहिए आर्थिक औचित्यविनिर्मित उत्पादों के उत्पादन में उपयोग की जाने वाली अचल संपत्तियों पर अर्जित मूल्यह्रास राशि के प्रत्यक्ष व्यय से बहिष्करण। संगठन की प्रत्यक्ष लागत का चुनाव तकनीकी प्रक्रिया द्वारा उचित और आर्थिक रूप से उचित होना चाहिए।

इस प्रकार, एफएएस पीओ मध्यस्थों (संकल्प संख्या ए49-3163) ने कर प्राधिकरण का पक्ष लेते हुए संकेत दिया कि अचल संपत्तियों पर कंपनी द्वारा सीधे कब्जा कर लिया जाता है और उत्पादों के उत्पादन में उपयोग किया जाता है। इनके बिना उत्पादों का उत्पादन एवं बिक्री असंभव है। तदनुसार, उपकरणों के मूल्यह्रास से जुड़ी लागतों को लाभ कर उद्देश्यों के लिए प्रत्यक्ष व्यय के रूप में वर्गीकृत किया जाना चाहिए।

अदालत के अनुसार, कंपनी की लेखांकन नीति में उत्पादों के उत्पादन में सीधे उपयोग की जाने वाली अचल संपत्तियों पर अर्जित मूल्यह्रास राशि को प्रत्यक्ष व्यय से बाहर करने का कोई आर्थिक औचित्य नहीं है, जो कला की आवश्यकताओं के विपरीत है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 252, 318 और 319। उत्पादन की विशिष्टताओं के आधार पर और उत्पादन की आर्थिक और तकनीकी विशेषताओं को ध्यान में रखते हुए तैयार की गई प्रत्यक्ष लागतों के लेखांकन के लिए लागू प्रक्रिया का आर्थिक औचित्य परीक्षण के दौरान प्रस्तुत नहीं किया गया था।

जाहिर है, यह निष्कर्ष निकाला गया कि करदाता द्वारा स्थापित लेखांकन अभी भी अर्जित मूल्यह्रास की कुल राशि में उत्पादन प्रक्रिया में सीधे शामिल अचल संपत्तियों के लिए मूल्यह्रास शुल्क को उजागर करना संभव बनाता है। न्यायिक अधिकारीइस आधार पर कि नियंत्रकों ने स्वयं प्रत्यक्ष व्यय में शामिल किए जाने वाले मूल्यह्रास की मात्रा की गणना की। उसी समय, निरीक्षकों ने लेखांकन नीति में अनुमोदित व्यय उत्पन्न करने के लिए पद्धति का उपयोग किया, जिसके दौरान किए गए डेटा टैक्स ऑडिटसूची और डेटा कर रजिस्टरकंपनियां. इसके अलावा, करदाता द्वारा न तो इन्वेंट्री परिणाम और न ही प्रत्यक्ष लागत की प्रस्तुत गणना का खंडन किया गया। मुख्य उत्पादन में प्रयुक्त उपकरण के रूप में निरीक्षण द्वारा वर्गीकृत अचल संपत्तियों की सूची के साथ-साथ निर्दिष्ट गणना तैयार करने की पद्धति पर संगठन का कोई दावा नहीं है।

परिणामस्वरूप, मुख्य कार्यवाही में शामिल अचल संपत्तियों के लिए मूल्यह्रास राशि आवंटित करने की असंभवता के बारे में कंपनी के दावे को मध्यस्थों द्वारा खारिज कर दिया गया क्योंकि यह मामले की सामग्री और कर प्राधिकरण द्वारा की गई गणना के अनुरूप नहीं है। इस तथ्य के कारण कि करदाता ने उत्पादन की आर्थिक और तकनीकी विशेषताओं को ध्यान में रखते हुए प्रत्यक्ष व्यय निर्धारित करने के लिए लागू प्रक्रिया के लिए आवश्यक औचित्य प्रदान नहीं किया, आय की गणना के उद्देश्य से अर्जित मूल्यह्रास की पूरी राशि के श्रेय के संबंध में उसकी स्थिति स्थापित लेखांकन नीति के आधार पर अप्रत्यक्ष खर्चों पर कर को गैरकानूनी माना गया।

महत्वपूर्ण बिंदु: रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय संख्या VAS-9445/14 के निर्णय से, इस मामले को पर्यवेक्षण के तरीके से समीक्षा के लिए सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम में स्थानांतरित करने से इनकार कर दिया गया था।

फिर भी, करदाताओं के लिए सकारात्मक बातें भी हैं। अदालती फैसले. इसका एक उदाहरण संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा संख्या A36-4628 का संकल्प है। पिछली स्थिति की तरह, विनिर्माण कंपनी ने सभी अचल संपत्तियों पर अर्जित मूल्यह्रास को अप्रत्यक्ष व्यय के रूप में शामिल किया। उसी समय (कृपया ध्यान दें) जिस उपकरण के लिए मूल्यह्रास की गणना की गई थी, उसका उपयोग कई तकनीकी प्रक्रियाओं में किया गया था (करदाता की मुख्य गतिविधि पास्ता का उत्पादन है, अतिरिक्त गतिविधियों में आटा और अनाज उद्योग के उत्पादों, अनाज और सब्जी फसलों से आटा का उत्पादन शामिल है) , तैयार आटा मिश्रण और आटा, अनाज, साबुत आटा, अन्य अनाज उत्पाद)।

इस प्रकार, मूल्यह्रास शुल्क को पूरी तरह से रिपोर्टिंग (कर) अवधि के खर्चों के रूप में मान्यता दी गई थी, जिसमें वे प्रगति पर काम और तैयार उत्पादों के आवंटन के बिना उत्पन्न हुए थे। यह प्रक्रिया कंपनी की लेखा नीति में निहित थी। इसके अनुसार, संगठन के खर्चों को परिवर्तनीय और निश्चित में विभाजित किया गया था। यह व्यावसायिक प्रक्रियाओं को अनुकूलित करने, परिवर्तनीय (प्रत्यक्ष) और निश्चित (अप्रत्यक्ष) लागत वस्तुओं के लिए लागत लेखांकन को व्यवस्थित करने, प्रबंधन, लेखांकन और कर लेखांकन को एक साथ लाने के साथ-साथ सूचना प्रसंस्करण की जटिलता को कम करने के उद्देश्य से किया गया था।

इस संबंध में, लागत, जिसका आकार प्रत्येक रिपोर्टिंग अवधि में उत्पादित उत्पादों की मात्रा (कच्चे माल, पैकेजिंग, ऊर्जा संसाधनों, मजदूरी की लागत) पर निर्भर करता था। उत्पादन श्रमिक), संगठन को परिवर्तनीय और तदनुसार, प्रत्यक्ष लागत के रूप में वर्गीकृत किया गया है। कंपनी ने इन लागतों को कला द्वारा स्थापित तरीके से प्रगति पर काम करने और तैयार उत्पादों में वितरित करने के लिए लागत लेखांकन की विश्वसनीयता और सरलीकरण के दृष्टिकोण से इसे आर्थिक रूप से उचित और समीचीन माना। रूसी संघ का 319 टैक्स कोड। वही लागतें जो उत्पादन के परिणामों पर निर्भर नहीं थीं (निश्चित) करदाता के लिए अप्रत्यक्ष लागतें थीं।

दूसरे शब्दों में, जब मूल्यह्रास कटौती के रूप में खर्चों को अप्रत्यक्ष के रूप में वर्गीकृत किया जाता है (अर्थात, वर्तमान अवधि की लागतों के हिस्से के रूप में पूर्ण रूप से ध्यान में रखा जाता है), करदाता इस तथ्य से आगे बढ़ा कि:

मूल्यह्रास लगाया जाता है रैखिक विधिप्रत्येक अचल संपत्ति वस्तु के लिए मासिक, इसलिए, इसका आकार सीधे उत्पादन के परिणामों और उत्पादित उत्पादों की मात्रा पर निर्भर नहीं करता है। इसलिए, प्रगति पर काम और तैयार माल के बीच अर्जित मूल्यह्रास का वितरण (जैसा कि प्रत्यक्ष लागत के संबंध में किया जाना चाहिए) शामिल होगा अतिरिक्त व्ययऔर उद्यम में लेखांकन प्रक्रिया को जटिल बना देगा;
सभी तकनीकी उपकरण जिनके लिए मूल्यह्रास की गणना की जाती है, सीधे उत्पादन प्रक्रिया में शामिल नहीं होते हैं; कुछ उपकरण एक में नहीं, बल्कि कई तकनीकी प्रक्रियाओं में उपयोग किए जाते हैं। इससे अर्जित मूल्यह्रास राशि को प्रत्यक्ष लागत के रूप में उत्पादित विशिष्ट प्रकार के उत्पादों के बीच वितरित करना असंभव हो जाता है। इस तरह के वितरण से अंततः लेखांकन में विकृति आएगी और एक पूर्ण, विश्वसनीय और बनाने की असंभवता होगी वस्तुनिष्ठ जानकारीतैयार उत्पादों के संतुलन के कारण प्रत्यक्ष लागत की मात्रा में विकृति के कारण कंपनी की गतिविधियों के बारे में।

उपरोक्त सभी तर्क मध्यस्थों के लिए करदाता की स्थिति को वैध मानने के लिए पर्याप्त थे। उन्होंने माना कि कंपनी ने अप्रत्यक्ष व्यय के रूप में मूल्यह्रास शुल्क को वर्गीकृत करने की व्यवहार्यता को आर्थिक रूप से उचित ठहराया है।

किसी भी मामले में, प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष खर्चों के वितरण की विधि करदाता की पसंद (में) इस मामले मेंहम मूल्यह्रास लागतों को शामिल करने की आवश्यकता के बारे में बात कर रहे हैं तकनीकी उपकरणअप्रत्यक्ष लागतों के लिए) आर्थिक रूप से उचित होना चाहिए। आखिरकार, हमारा मानना ​​है कि कर अधिकारियों की यह राय बनी रहेगी कि करदाता को अप्रत्यक्ष खर्चों के हिस्से के रूप में अर्जित मूल्यह्रास की मात्रा को केवल अनुपस्थिति में ही ध्यान में रखने का अधिकार है। वास्तविक संभावनाआर्थिक रूप से व्यवहार्य संकेतकों का उपयोग करके इन लागतों को प्रत्यक्ष लागत के रूप में वर्गीकृत करें। उनकी राय में, एक या दूसरे प्रकार के उत्पाद के उत्पादन के लिए उत्पाद लागत के निर्माण में प्रत्यक्ष खर्चों को जिम्मेदार ठहराने की असंभवता तकनीकी प्रक्रिया द्वारा निर्धारित की जानी चाहिए और करदाता द्वारा आर्थिक रूप से प्रेरित होनी चाहिए।

इस निष्कर्ष की वैधता की पुष्टि करने के लिए, निरीक्षक संघीय कर सेवा के स्पष्टीकरण (उदाहरण के लिए, पत्र संख्या KE-4-3/2952@), साथ ही रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के निर्धारण का उल्लेख करते हैं। .वीएएस-5306/10. तीन वरिष्ठ मध्यस्थों ने जोर दिया: करदाता को प्रत्यक्ष व्यय की संरचना के गठन सहित लेखांकन नीतियों को स्वतंत्र रूप से निर्धारित करने का अवसर देकर, टैक्स कोड इस प्रक्रिया को केवल करदाता की इच्छा पर निर्भर नहीं मानता है। इसके विपरीत, ये मानक प्रत्यक्ष लागत को सीधे उत्पादों के उत्पादन से संबंधित लागत के रूप में वर्गीकृत करते हैं।

वैसे, लागत वितरण प्रक्रिया की श्रमसाध्यता (मुख्य उत्पादन में शामिल अचल संपत्तियों के लिए मूल्यह्रास राशि आवंटित करने की असंभवता के बारे में बयान के साथ) जैसे तर्क को अदालत द्वारा स्वीकार किए जाने की संभावना नहीं है। आख़िरकार निर्दिष्ट परिस्थितियाँकरदाता को, अपने विवेक से, कला द्वारा स्थापित प्रत्यक्ष व्ययों की सूची से बाहर करने की अनुमति न दें। रूसी संघ के टैक्स कोड के 318, मुख्य उत्पादन में प्रयुक्त अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास।

ग्यारहवें मध्यस्थता न्यायालय के संकल्प में पुनरावेदन की अदालतसंख्या ए49-3163, मध्यस्थों ने नोट किया कि ऐसी स्थिति कला का खंडन करती है। 313 रूसी संघ का टैक्स कोड।

इस मानदंड के अनुसार, करदाता कर लेखांकन डेटा के आधार पर प्रत्येक रिपोर्टिंग (कर) अवधि के अंत में कर आधार की गणना करते हैं, जो प्रतिबिंबित होना चाहिए:

आय और व्यय की राशि बनाने की प्रक्रिया;
वर्तमान कर (रिपोर्टिंग) अवधि में कर उद्देश्यों के लिए ध्यान में रखे गए खर्चों का हिस्सा निर्धारित करने की प्रक्रिया;
निम्नलिखित में खर्चों के लिए जिम्मेदार व्यय शेष (नुकसान) की राशि कर अवधि;
निर्मित भंडार की मात्रा बनाने की प्रक्रिया;
करों के लिए बजट के साथ निपटान के लिए ऋण की राशि।

यदि लेखांकन रजिस्टरों में अध्याय की आवश्यकताओं के अनुसार कर आधार निर्धारित करने के लिए अपर्याप्त जानकारी है। रूसी संघ के कर संहिता के 25, करदाता को स्वतंत्र रूप से लागू लेखांकन रजिस्टरों को पूरक करने का अधिकार है, जिससे कर लेखांकन रजिस्टर बनते हैं, या स्वतंत्र कर लेखांकन रजिस्टर बनाए रखते हैं।

हालाँकि, जैसा कि हम देख सकते थे, सकारात्मक मध्यस्थता अभ्यासउपलब्ध। करदाता की मदद करने के लिए (कर प्राधिकरण से दावों के मामले में) तथ्य यह है कि एक भी नहीं मानक दस्तावेज़यह निर्धारित नहीं है कि प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष रूप से लागतों के वितरण का आर्थिक औचित्य क्या होना चाहिए। वर्तमान विधायिकाइसमें आर्थिक रूप से व्यवहार्य संकेतकों की परिभाषा शामिल नहीं है। यह कंपनी को आवश्यक औचित्य के रूप और सामग्री को स्वतंत्र रूप से निर्धारित करने की अनुमति देता है। इसके अलावा, पत्र संख्या 03 03 06/1/803 में निर्धारित वित्त मंत्रालय की स्थिति के अनुसार, प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष में लागत के वितरण के लिए मानदंडों में से एक हैं नियमोंलेखांकन, जिसके अनुसार करदाता ने उपर्युक्त में से किसी एक में कार्य किया कानूनी कार्यवाही(फेडरल एंटीमोनोपॉली सर्विस नंबर A36-4628 का संकल्प)।

परोक्ष लागत- उत्पादों के उत्पादन (सेवाएं प्रदान करने) की लागत का हिस्सा, जो सीधे (बिना) नहीं किया जा सकता अतिरिक्त गणना) एक निश्चित प्रकार के उत्पाद या सेवा की लागत में शामिल हैं। या यह आर्थिक रूप से व्यवहार्य नहीं है.

लागतों का यह समूह, दूसरे समूह के प्रयोजनों के लिए आवंटित किया जाता है -।

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अप्रत्यक्ष लागत में तीन प्रकार के खर्च शामिल होते हैं:

1. उपरि लागत— संगठन की मुख्य और सहायक उत्पादन सुविधाओं की सेवा के लिए खर्च।
2. सामान्य व्यय- संगठन की प्रबंधन आवश्यकताओं से संबंधित व्यय और सीधे उत्पादन प्रक्रिया से संबंधित नहीं।
3. व्यावसायिक खर्च— माल की बिक्री, काम के प्रदर्शन या सेवाओं के प्रावधान से जुड़े खर्च। ये कार्यान्वयन की लागतें हैं विपणन अनुसंधान, बाज़ार में माल का प्रचार, विज्ञापन लागत, पैकेजिंग लागत, परिवहन लागत, विक्रेताओं का वेतन, आदि।

अप्रत्यक्ष लागत, प्रत्यक्ष के विपरीत, किसी विशिष्ट प्रकार के उत्पाद के लिए नहीं, बल्कि एक अवधि के लिए आवंटित की जाती है।

अप्रत्यक्ष लागत मदें:

• प्रशासनिक एवं प्रबंधन व्यय.
• उत्पादन इकाइयों के प्रबंधन तंत्र का रखरखाव।
• उत्पादन की तैयारी और संगठन से जुड़ी लागतें।
• सामग्री, घटकों, अर्द्ध-तैयार उत्पादों और तैयार उत्पादों के आंतरिक परिवहन के लिए व्यय।
• इमारतों, संरचनाओं, उपकरणों और वाहनों का रखरखाव और मरम्मत।
• इमारतों, संरचनाओं, उपकरणों और वाहनों का मूल्यह्रास।
• सामान्य कामकाजी परिस्थितियों और श्रम सुरक्षा सुनिश्चित करने की लागत।
• कर्मियों की भर्ती, चयन, प्रशिक्षण और पुनर्प्रशिक्षण की लागत।
• बाहरी संगठनों द्वारा प्रदान की गई सेवाओं के लिए भुगतान, उदाहरण के लिए, संचार सेवाएँ।
• किराया।
• सांप्रदायिक भुगतान.
• कानून द्वारा स्थापित प्रक्रिया के अनुसार अनिवार्य शुल्क, कर, भुगतान और कटौतियाँ।
• संगठन के कामकाज से संबंधित अन्य खर्च।

अप्रत्यक्ष लागत का मुख्य भाग है, अर्थात्। उत्पादन की मात्रा पर निर्भर नहीं करता. उदाहरण के लिए: प्रशासनिक और प्रबंधन व्यय, उत्पादन इकाइयों के प्रबंधन कर्मचारियों का रखरखाव, उत्पादन की तैयारी और संगठन से जुड़ी लागत।

लागतों को हमेशा प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष के रूप में स्पष्ट रूप से वर्गीकृत नहीं किया जा सकता है।

जो लागतें एक संगठन के लिए प्रत्यक्ष हैं वे दूसरे के लिए अप्रत्यक्ष हो सकती हैं। स्थिति के आधार पर समान प्रकार की लागतें भी प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष लागत के रूप में व्यवहार कर सकती हैं। उदाहरण के लिए: किसी विशेष उत्पाद के लिए विज्ञापन व्यय उस उत्पाद की प्रत्यक्ष लागत होगी, और किसी कंपनी के लिए विज्ञापन व्यय उस कंपनी के उत्पादों के लिए अप्रत्यक्ष लागत होगी।

अप्रत्यक्ष लागतों के लिए लेखांकन

यदि प्रत्यक्ष लागतों का लेखांकन कठिनाइयों का कारण नहीं बनता है, तो अप्रत्यक्ष लागतों का वितरण कुछ कठिनाइयों से जुड़ा होता है। क्योंकि संपूर्ण लागतउत्पाद, कार्य या सेवाएँ अक्सर विक्रय मूल्य निर्धारित करने के आधार के रूप में कार्य करते हैं, निर्मित उत्पादों के बीच सभी अप्रत्यक्ष लागतों को वितरित करना आवश्यक है।

ऐसा करने के लिए, आपको यह निर्धारित करने की आवश्यकता है कि कुल ओवरहेड लागत का कितना हिस्सा किसी विशेष उत्पाद द्वारा अवशोषित किया जाता है। इन उद्देश्यों के लिए, अवशोषण गुणांक की अवधारणा पेश की गई है, जिसकी गणना एक निश्चित वितरण आधार के आधार पर की जाती है। आवंटन की एक विधि ओवरहेड लागत को प्रत्यक्ष श्रम लागत या सभी प्रत्यक्ष लागतों के अनुपात में विभाजित करना है। बाद के मामले में, वितरण का आधार संबंधित प्रत्यक्ष लागत होगी, और अवशोषण गुणांक संबंधित प्रत्यक्ष लागत की कुल राशि में एक निश्चित प्रकार के उत्पाद के उत्पादन के लिए ऐसी प्रत्यक्ष लागत का हिस्सा होगा। अप्रत्यक्ष लागतों के लिए यह वितरण आधार सबसे आम है।

लागत की गणना के लिए एक विधि है (प्रत्यक्ष लागत विधि, प्रत्यक्ष लागत) जिसमें अप्रत्यक्ष लागत को लागत में शामिल नहीं किया जाता है, बल्कि वित्तीय परिणाम के लिए जिम्मेदार ठहराया जाता है, अर्थात। लाभ से अप्रत्यक्ष लागत की पूरी राशि घटाएँ।

प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष रूप से रिपोर्टिंग में उनके प्रतिबिंब की विधि के अनुसार लागतों का वर्गीकरण आधुनिक रूसी वित्तीय और कर लेखांकन में व्यापक रूप से उपयोग किया जाता है। यह बिल्कुल रूसी संघ में लेखांकन के विधायी विनियमन की प्रणाली में अपनाई गई शब्दावली है।

प्रत्यक्ष लागतलागतें वे होती हैं जिनका श्रेय सीधे और आर्थिक रूप से किसी उत्पाद को दिया जा सकता है। प्रत्यक्ष लोगों में शामिल हैं:

प्रत्यक्ष सामग्री लागत;

प्रत्यक्ष श्रम लागत (प्रत्यक्ष श्रम लागत);

अन्य प्रत्यक्ष लागत.

प्रत्यक्ष सामग्री लागत- ये कच्चे माल, सामग्रियों और खरीदे गए अर्ध-तैयार उत्पादों की लागत हैं जो तैयार उत्पाद में शामिल होते हैं और उनका हिस्सा बनते हैं; उत्पाद की प्रति यूनिट उनकी लागत सीधे और आर्थिक रूप से निर्धारित की जा सकती है। प्रत्यक्ष सामग्री लागत के उदाहरणों में फर्नीचर के उत्पादन में टेलीविजन, बोर्ड और पैनलों की असेंबली में पिक्चर ट्यूब और हाउसिंग और व्यापार में बिक्री के लिए इच्छित वस्तुओं की खरीद मूल्य शामिल हैं।

यदि उत्पाद की प्रति इकाई सामग्री की लागत (नाखून, गोंद, रिवेट्स इत्यादि) को ध्यान में रखना आर्थिक रूप से लाभदायक नहीं है, तो उन्हें वर्गीकृत किया जाता है सहायक समान,उन पर व्यय - अप्रत्यक्ष सामान्य उत्पादन लागतों के लिए, जिन्हें अवधि के लिए ध्यान में रखा जाता है और कुछ प्रकार के उत्पादों के बीच विशेष तरीकों का उपयोग करके वितरित किया जाता है।

प्रत्यक्ष श्रम लागत- श्रम लागत जिसे किसी विशिष्ट तैयार उत्पाद के लिए सीधे और आर्थिक रूप से जिम्मेदार ठहराया जा सकता है। हम असेंबली, पीस प्रोसेसिंग आदि में श्रमिकों के वेतन के बारे में बात कर रहे हैं। समान कार्य, जहां किसी कर्मचारी द्वारा काम किया गया समय सीधे किसी विशिष्ट उत्पाद से संबंधित हो सकता है। यांत्रिकी, पर्यवेक्षकों और अन्य सहायक कर्मियों के काम को अप्रत्यक्ष ओवरहेड लागत के रूप में वर्गीकृत किया गया है।

किसी संगठन की कुल लागत में हो सकता है अन्य प्रत्यक्ष लागत- उदाहरण के लिए, जब किसी विशिष्ट उत्पाद या ऑर्डर के उत्पादन के लिए विशेष उपकरण के किराये या इस उपकरण के लिए एक विशेष प्रकार की तैयारी या बहाली कार्य की आवश्यकता होती है (किसी विशिष्ट उत्पाद के लिए मशीन स्थापित करना, विशेष शीतलन, अपशिष्ट पदार्थों का निपटान, आदि) .). इस मामले में, मशीनरी और उपकरण के रखरखाव और संचालन के लिए किराया या खर्च की राशि को अन्य प्रत्यक्ष लागतों के रूप में वर्गीकृत किया जाएगा।

प्रत्यक्ष सामग्री और प्रत्यक्ष श्रम लागत हमेशा परिवर्तनशील होती हैं, जबकि अन्य प्रत्यक्ष लागत स्थिर हो सकती हैं।

उत्पादन की प्रति इकाई प्रत्यक्ष परिवर्तनीय लागत का आकार उत्पादन की मात्रा पर निर्भर नहीं करता है। इसे केवल श्रम तीव्रता बढ़ाकर और भौतिक संसाधनों को बचाकर (नियामक विशिष्टताओं को संशोधित करके) बदला जा सकता है।

जिन लागतों को प्रत्यक्ष नहीं माना जा सकता उन्हें अप्रत्यक्ष के रूप में वर्गीकृत किया जाता है। अप्रत्यक्ष लागत लागतों का एक समूह है जिसे एक विशिष्ट उत्पाद या उत्पाद के प्रकार (गणना की वस्तु के आधार पर) के लिए जिम्मेदार नहीं ठहराया जा सकता है, और उन्हें विकसित पद्धति के अनुसार उत्पादों के बीच एक या दूसरे तरीके से वितरित किया जाता है, जो होना चाहिए उद्यम की लेखांकन नीति में परिलक्षित होता है। अप्रत्यक्ष लागतों को एक निश्चित आधार के अनुपात में एक उत्पाद पर वितरित किया जाता है, जिसके लिए इस प्रकार के संसाधन (लागत) की खपत को सर्वोत्तम रूप से दर्शाने वाला संकेतक चुना जाता है। पारंपरिक उद्योगों में (जहां समय की प्रति इकाई भौतिक उत्पादन आसानी से दर्ज किया जाता है), एक घंटे के प्रत्यक्ष श्रम को अक्सर वितरण आधार के रूप में लिया जाता है। जहां इस सूचक को रिकॉर्ड करना असंभव या अव्यावहारिक है, वहां आप प्रत्येक लागत मद को वितरित कर सकते हैं एक अलग आधार पर(उदाहरण के लिए, बिजली की लागत मशीन के काम करने के घंटों के अनुपात में होती है)। अप्रत्यक्ष लागतों का वितरण आपको पूरी लागत बनाने की अनुमति देता है, लेकिन वितरण आधार के आधार पर, परिणाम अलग-अलग होंगे।

दूसरे शब्दों में, अप्रत्यक्ष लागतें प्रत्यक्ष को छोड़कर अन्य सभी लागतें हैं। अप्रत्यक्ष लागत परिवर्तनीय (बिजली, आपूर्ति लागत, अप्रत्यक्ष मजदूरी) या निश्चित (किराया, बीमा, कर, मूल्यह्रास) हो सकती है। प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष लागत की संरचना चित्र में प्रस्तुत की गई है। 4.

लेखांकन के लिए अप्रत्यक्ष लागत को उत्पादन और गैर-उत्पादन में विभाजित करना भी मौलिक है। रूसी वित्तीय और कर लेखांकन में, लागतों की इन दो श्रेणियों को प्रतिबिंबित करने की प्रथा है विभिन्न खाते. इस प्रयोजन के लिए, खाते 23 "सहायक उत्पादन", 25 "सामान्य उत्पादन व्यय" और 26 "सामान्य व्यावसायिक व्यय" का उपयोग किया जाता है।

चावल। 4. प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष लागत

प्रबंधन लेखांकन में, इसे दो समूहों में विभाजित करने की प्रथा है - सामान्य उत्पादन व्यय (ओपीआर) में उत्पादन और सेवा विभागों में उत्पन्न होने वाले सभी अप्रत्यक्ष खर्च शामिल हैं - ये उत्पादन के आयोजन, सेवा और प्रबंधन की लागत हैं। गैर-उत्पादन विभागों की सभी लागतों को गैर-उत्पादक के रूप में वर्गीकृत किया गया है, क्योंकि वे प्रबंधन कार्यों के कारण होती हैं जो उत्पादन के आयोजन के कार्य से संबंधित नहीं हैं।

प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष के रूप में लागतों का वर्गीकरण संगठन द्वारा अपनाई गई लेखांकन नीतियों और लागत गणना विधियों द्वारा निर्धारित किया जाता है। उदाहरण के लिए, कुछ उद्योगों में जो सजातीय उत्पाद (ऊर्जा, कोयला और तेल उद्योग) का उत्पादन करते हैं, सभी लागतें प्रत्यक्ष हो सकती हैं। सेवा क्षेत्र में (उदाहरण के लिए, वित्तीय परामर्श में), इसके विपरीत, प्रत्यक्ष लागतों की पहचान करना काफी कठिन होता है, और सभी लागतों को अप्रत्यक्ष माना जा सकता है। सामान्य तौर पर, विनिर्माण उद्यमों और सेवा क्षेत्र (उच्च अतिरिक्त मूल्य वाले उद्योग) में, अप्रत्यक्ष लागत महत्वपूर्ण होती है, लागत संरचना में उनका हिस्सा प्रत्यक्ष लागत से अधिक होता है। सामान्य तौर पर, हम कह सकते हैं कि प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष लागत का अनुपात संगठन के उद्योग का एक कार्य है और उत्पादन की तकनीकी विशेषताओं से जुड़ा है।

व्यावहारिक लेखांकन और वर्तमान मूल्य निर्धारण में, यह सर्वोपरि महत्व का है निम्न बिन्दु: उत्पाद के नाम से प्रत्यक्ष लागत का सटीक लेखा-जोखा, बेचे गए उत्पादों की लागत को बट्टे खाते में डालने के तरीके, साथ ही विशिष्ट उत्पादों के बीच अप्रत्यक्ष लागत आवंटित करने के तरीके।

लागत गणना में लागतों को शामिल करने के तरीकों के आधार पर, उन्हें प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष में विभाजित किया गया है।

प्रत्यक्ष लागतों में एक विशिष्ट प्रकार के उत्पाद के उत्पादन से जुड़ी लागतें शामिल होती हैं: उत्पाद में शामिल कच्चे माल और सामग्री, ईंधन और ऊर्जा, और कटौती के साथ मजदूरी।

अप्रत्यक्ष लागतें कई प्रकार के उत्पादों के उत्पादन से जुड़ी होती हैं। उन्हें सीधे तौर पर अलग-अलग प्रकार के उत्पादों के लिए जिम्मेदार नहीं ठहराया जा सकता। इसलिए, उन्हें अप्रत्यक्ष रूप से लागत में शामिल किया जाता है। इनमें उपकरण के रखरखाव और संचालन की लागत, दुकान, सामान्य, अन्य और गैर-उत्पादन लागत शामिल हैं।

अप्रत्यक्ष लागतों की गणना समग्र रूप से उद्यम के लिए की जाती है और किसी विशेष उद्योग में एक निश्चित मानदंड के अनुसार व्यक्तिगत प्रकार के उत्पादों के बीच वितरित की जाती है।

व्यवहार में, अप्रत्यक्ष लागत आनुपातिक रूप से वितरित की जाती है:

उत्पादन श्रमिकों के लिए मूल वेतन;

उनके प्रसंस्करण की लागत, कच्चे माल का वजन, मात्रा या लागत, परिचालन समय;

कार्यशाला, उत्पादन लागत।

अप्रत्यक्ष लागतों (गैर-उत्पादन लागतों को छोड़कर) को आवंटित करने का एक सामान्य तरीका उन्हें उत्पादन श्रमिकों के वेतन के अनुपात में वितरित करना है।

गैर-उत्पादन लागतें उत्पादन लागत के अनुपात में वितरित की जाती हैं। लागत की गणना के लिए एक अलग प्रक्रिया का उपयोग जटिल उत्पादन में किया जाता है, जब एक ही तकनीकी प्रक्रिया के दौरान कच्चे माल से कई सजातीय उत्पाद प्राप्त किए जाते हैं।

ऐसे उत्पादन में उत्पादों के पूरे परिसर के निर्माण की लागत को अलग-अलग प्रकार के उत्पादों के बीच सीधे वितरित नहीं किया जा सकता है, इसलिए प्रत्येक उत्पाद की लागत अप्रत्यक्ष वितरण द्वारा निर्धारित की जाती है। कुल लागतअलग-अलग प्रकार के उत्पादों के बीच।

आवेदन करना विभिन्न तरीकेव्यक्तिगत प्रकार के उत्पादों की लागत का निर्धारण:

लागत उन्मूलन विधि;

लागत आवंटन विधि;

गुणांक विधि;

संयुक्त विधि.

लागत उन्मूलन विधि का उपयोग उन उद्योगों में किया जाता है जहां केवल एक मुख्य उत्पाद का उत्पादन किया जाता है, और उप-उत्पाद और अपशिष्ट एक छोटे से स्थान पर होते हैं विशिष्ट गुरुत्व(रसायन, डेयरी उद्योग)।

इस विधि से कुल राशिएक दृढ़ अनुमान के आधार पर लागत में उप-उत्पादों और अपशिष्टों में कटौती की जाती है; शेष राशि को मुख्य उत्पाद की लागत के रूप में लिया जाता है।

लागत का स्तर उप-उत्पादों के मूल्यांकन पर निर्भर करता है, जिसका अनुमान लगाया जा सकता है बिक्री मूल्यऔर कच्चे माल और बुनियादी सामग्रियों की कीमतों पर।

यदि जटिल उत्पादन में कई मुख्य उत्पाद प्राप्त होते हैं, तो लागत वितरण विधि का उपयोग किया जाता है।

यहां संपूर्ण कॉम्प्लेक्स के लिए लागतों को संक्षेप में प्रस्तुत किया गया है और फिर उनके बीच वितरित किया गया है व्यक्तिगत उत्पादलागत, प्राकृतिक या वजन संकेतकों के अनुपात में।

गुणांक विधि का उपयोग जटिल उद्योगों में किया जाता है, जहां उद्देश्य में समान प्रकार के उत्पादों का निर्माण किया जाता है, जिन्हें सामान्य में कम किया जा सकता है पारंपरिक इकाई. गुणांक भौतिक और रासायनिक संकेतकों के आधार पर निर्धारित किया जाता है।

संयुक्त विधि का उपयोग मुख्य और उप-उत्पादों की एक विस्तृत श्रृंखला के साथ उत्पादन में किया जाता है। विधि का सार यह है कि लागत का एक हिस्सा एक ठोस अनुमान द्वारा निर्धारित किया जाता है, और शेष भाग गुणांक के आधार पर वितरित किया जाता है।

पैरामीट्रिक मूल्य निर्धारण के साथ, पैरामीट्रिक विशेषताओं के अनुपात में उत्पादों को अप्रत्यक्ष लागत आवंटित की जाती है।

लागत नामकरण जितना अधिक विस्तृत होगा, गणना उतनी ही विश्वसनीय होगी, मूल्य निर्धारण उतना ही सफल होगा।

जटिल उत्पादन में उत्पाद लागत की गणना के लिए विभिन्न तरीकों का उपयोग हमें लागत के स्तर पर विभिन्न तकनीकी और आर्थिक कारकों के प्रभाव को अधिक सटीक रूप से पहचानने, उत्पादन दक्षता और कीमतों की तर्कसंगतता की गणना करने की अनुमति देता है।

उदाहरण। गणना करना और सूट के विक्रय मूल्य की संरचना निर्धारित करना आवश्यक है। ज्ञात: 1)

बाहरी कपड़े की कीमत 599 रूबल है; 2)

अस्तर के कपड़े की लागत - 146.5 रूबल; 3)

सहायक उपकरण की लागत - 52 रूबल; 4)

वापसी योग्य अपशिष्ट - 6 रूबल; 5)

उत्पादन श्रमिकों का मूल और अतिरिक्त वेतन - 178 रूबल; 6)

अतिरिक्त वेतन - मूल वेतन का 20%; 7)

यूएसटी - 26%; 8)

ओवरहेड लागत - उत्पादन श्रमिकों के मूल वेतन का 60%; 9)

वाणिज्यिक व्यय - उत्पादन लागत का 0.2%; 10)

निःशुल्क विक्रय मूल्य (वैट सहित) - 1843 रूबल, वैट - 18%।

समाधान: 1.

सामग्री की लागत माइनस अपशिष्ट: 791.5 रूबल। (599 + 146.5 + + 52 - 6). 2.

मूल वेतन: 148.4 रूबल। (178 - 100/120)। 3.

अतिरिक्त वेतन: 29.6 रूबल। (178 - 148.4). 4.

एकीकृत सामाजिक कर: 46.28 रूबल। (178 26/100). 5.

ओवरहेड लागत: 89 रूबल। (148.4 60/100)। 6.

उत्पादन लागत: 1104.78 रूबल। 7.

वाणिज्यिक व्यय: 2.2 रूबल। (1104.78 ? 0.2/100)। 8.

कुल लागत: 1107 रूबल। 9.

वैट को छोड़कर निःशुल्क विक्रय मूल्य: RUB 1,562। (1843 100/118)। 10.

लाभ: 455 रूबल। (1562-1107)। ग्यारह।

वैट: 281 रूबल। (1843-1562)

विक्रय मूल्य = लागत + लाभ + वैट।

मूल्य संरचना इस प्रकार होगी:

1843 रगड़। = 1107 रगड़। + 455 रूबल। + 281 रूबल, या 100% = 60% + 24.7% + 15.3%।

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कोई भी संगठन जो उत्पाद बनाता है और/या उन्हें बेचता है उसकी लागत होती है। यदि कोई उद्यमी लाभ और लागत निर्धारित करने में प्रोद्भवन पद्धति का उपयोग करता है, तो कला में टैक्स कोड। 318 और 320 में खर्चों को प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से उनके संबंध के अनुसार विभाजित करने की आवश्यकता है।

• कर की दृष्टि से इस विभाजन का क्या अर्थ है?
• कौन सी लागतें प्रत्यक्ष मानी जाती हैं और कौन सी लागतें अप्रत्यक्ष के रूप में वर्गीकृत की जाती हैं?
• कौन स्वीकार करता है अंतिम निर्णयइस मामले में - कर विशेषज्ञ और उद्यमी?
• क्या ये अलगाव हमेशा ज़रूरी है?

आइए इस सामग्री में स्पष्ट करें।

लागतें क्यों आवंटित की जाती हैं?

द्वारा संगठन के व्यय का वितरण यह आधारआंतरिक लेखांकन नीति के लिए मायने रखता है, क्योंकि यह सीधे कराधान को प्रभावित करता है। आयकर की गणना करते समय उन्हें कर आधार में शामिल किया जाता है।

इस कर की गणना करते समय, सभी खर्च महत्वपूर्ण हैं, और देर-सबेर उन सभी को ध्यान में रखा जाएगा। लेकिन व्यवसाय के लिए, समय अक्सर महत्वपूर्ण होता है, और प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष करों के लिए, लेखांकन का समय अलग होता है।

• प्रत्यक्ष व्ययकर लेखांकन के लिए ठीक उसी समय पहचाने जाने की आवश्यकता है जब वे घटित हुए थे। उन्हें बेची गई वस्तुओं और बिक्री की प्रतीक्षा कर रहे सामान, पूर्ण या अधूरे काम के बीच वितरित किया जाना है। इसलिए, यदि व्यय की लागत माल की बिक्री या काम के लिए भुगतान में शामिल है, तो उन्हें पूरा होने पर ही लिखा जा सकता है, शायद इसमें कई महीने या साल भी लगेंगे।
• परोक्ष लागतलेखांकन को उसी में बट्टे खाते में डालने का अधिकार है लेखांकन अवधि, उन्हें कर उद्देश्यों के लिए पूरी तरह से ध्यान में रखा जाता है।

महत्वपूर्ण बारीकियां!सेवाओं के प्रावधान में व्यय, भले ही उन्हें प्रत्यक्ष के रूप में वर्गीकृत किया गया हो, वर्तमान अवधि में मान्यता प्राप्त है और वितरित नहीं किया जाता है, क्योंकि सेवा इसके प्रावधान की प्रक्रिया में उपभोग की जाती है, इसका परिणाम भौतिक रूप से व्यक्त नहीं किया जाता है (खंड 5 के आधार पर) अनुच्छेद 38, अनुच्छेद 313, अनुच्छेद 3 खंड 2 रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 318, रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 15 जून 2011 संख्या 03-03-06/1/348)।

प्रत्यक्ष क्या हैं और अप्रत्यक्ष लागत क्या हैं?

टैक्स कोड स्पष्ट नियम प्रदान नहीं करता है कि किस लागत को किस प्रकार के रूप में वर्गीकृत किया गया है। गिनने का अधिकार ख़ास तरह केलागत सीधाइसे संगठनों पर छोड़ दिया गया है, केवल उन्हें ही इसे अपने हिसाब से उचित ठहराना होगा आंतरिक दस्तावेज़ीकरण, और प्रबंधक - अनुमोदन करने के लिए।

साथ अप्रत्यक्षव्यय सरल हैं - वे सभी व्यय जिन्हें प्रत्यक्ष या गैर-परिचालन नहीं माना जाता है, अप्रत्यक्ष माने जाते हैं।

उत्पादन और व्यापार में, इस प्रकार की लागतों की संरचना काफी भिन्न होती है।

वस्तुओं और सेवाओं के उत्पादन में प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष लागत

यह निर्धारित करते समय कि किस प्रकार की उत्पादन लागत को वर्गीकृत किया जाए, प्रबंधक को यह ध्यान में रखना चाहिए कि प्रत्यक्ष लागत में, एक नियम के रूप में, उन लागतों को शामिल किया जाना चाहिए जिनका उपयोग वस्तुओं (सेवाओं) के उत्पादन और उनके प्रचार और बिक्री के लिए किया जाता है। गतिविधि की विशिष्टताएं और उत्पादन प्रक्रिया की उद्योग-विशिष्ट विशेषताएं भी महत्वपूर्ण हैं। अनुमानित प्रत्यक्ष व्यय का स्थानांतरण निर्माण कंपनियांऐसा दिख सकता है.

1. माल की लागत:
   • खरीदे गए कच्चे माल का भुगतान;
   • उत्पादन सामग्री की लागत;
   • उपकरण और घटकों की खरीद;
   • अर्ध-तैयार उत्पादों की लागत यदि उन्हें उत्पादन प्रक्रिया के दौरान संसाधित किया जाता है।
2. वित्तीय लागत:
   • कर्मचारियों के लिए वेतन;
   • सामाजिक और बीमा कोष में योगदान।
3. मूल्यह्रास लागत समय के साथ उनके "खराब होने" के कारण अचल संपत्तियों के मूल्य में एक प्राकृतिक कमी है।

आपकी जानकारी के लिए!यदि कोई संस्था कार्य हेतु संलग्न है आउटसाइडर्सउपअनुबंधों के तहत, इन गतिविधियों के लिए भुगतान को भी प्रत्यक्ष व्यय माना जाता है, क्योंकि इसका उत्पादन से सीधा संबंध है, इस तथ्य के बावजूद कि नमूना सूचीयह टैक्स कोड के अनुच्छेद 318 में नहीं है।

गैर-परिचालन व्ययों का हिसाब अलग से किया जाता है।

अन्य सभी प्रकार के खर्च जो सीधे तौर पर उत्पादन से संबंधित नहीं हैं, उन्हें इस प्रकार माना जाता है अप्रत्यक्ष.

महत्वपूर्ण!कभी-कभी लागत आवंटन की "सीमा रेखा" स्थितियाँ होती हैं; ऐसे मामलों में, प्रबंधन औचित्य आवश्यक है। हालाँकि, यह याद रखना चाहिए कि कानून के अनुसार, अप्रत्यक्ष लागतों को उन लोगों के रूप में वर्गीकृत नहीं किया जा सकता है जो उत्पादन से उद्देश्यपूर्ण रूप से संबंधित हैं, उदाहरण के लिए, कच्चे माल की खरीद के लिए धन जो उत्पादन की एक इकाई की लागत को ध्यान में रखते हैं।

व्यापार में प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष लागत

व्यापार संबंध कला द्वारा अनुमोदित प्रत्यक्ष व्यय की एक निश्चित सूची प्रदान करते हैं। रूसी संघ का 320 टैक्स कोड। यहां नेतृत्व की "स्वतंत्र कार्रवाई" गैरकानूनी है। कानून के अनुसार, व्यापारिक गतिविधियों में प्रत्यक्ष व्ययऐसे ही माना जाना चाहिए.

1. सामान खरीदते समय लागत: इसे निर्धारित करने की विधि स्वयं संगठन पर निर्भर करती है, विशेष रूप से, ये हैं:
   • खरीद मूल्य;
   • पैकेजिंग लागत;
   • पैकेजिंग और कंटेनरों की लागत;
   • भुगतान गोदाम सेवाएँऔर आदि।
2. खरीदार के गोदाम तक डिलीवरी की लागत, यदि ये धनराशि माल की कीमत में शामिल नहीं है। अन्य मामलों में, परिवहन लागत को अधिक सही ढंग से अप्रत्यक्ष माना जाता है, क्योंकि वे माल की बिक्री से संबंधित नहीं हैं।

गैर-परिचालन व्यय भी अलग लेखांकन के अधीन हैं।

शेष लागत पर विचार किया जाएगा अप्रत्यक्ष- वे किसी दी गई रिपोर्टिंग कर अवधि के लाभ को सीधे कम कर देते हैं।

संगठन के लिए अधिक लाभदायक क्या है?

मौद्रिक दृष्टिकोण से, किसी भी प्रबंधक के लिए जितना संभव हो उतना श्रेय देना अधिक व्यावहारिक है बड़ी संख्याअप्रत्यक्ष लागत: आखिरकार, एक विशिष्ट अवधि में लाभ कर आधार घट जाएगा (कर संहिता के अनुच्छेद 318 के खंड 2)। कर प्राधिकरण, स्वाभाविक रूप से, विपरीत स्थिति का समर्थन करें।

में नियामक ढांचासंगठन होना चाहिए सूची अनुमोदितप्रत्यक्ष लागत, इसका सिफ़ारिश से मेल खाना जरूरी नहीं है, लेकिन इस वितरण के लिए निश्चित रूप से एक औचित्य होना चाहिए। यदि चुना जाता है, तो प्रबंधन को केवल उन लागतों को अप्रत्यक्ष लागत के रूप में वर्गीकृत करने का अधिकार है जिन्हें प्रत्यक्ष नहीं माना जा सकता है।

टिप्पणी!कर अधिकारियों के दृष्टिकोण से, में विवादास्पद स्थितियाँव्यय को प्रत्यक्ष के रूप में पहचानना आवश्यक है - यह सूची खुली है - अप्रत्यक्ष लागतों की संख्या को अनुचित रूप से विस्तारित करने के बजाय। आमतौर पर अप्रत्यक्ष के रूप में पहचाने जाने वाले कर को प्रत्यक्ष माना जा सकता है, लेकिन इसका विपरीत अस्वीकार्य है।

खर्चे हैं, आमदनी नहीं

ऐसा होता है कि एक या अधिक रिपोर्टिंग अवधियों में संगठन लाभ कमाने में असमर्थ रहा या यहां तक ​​कि खुद को घाटे में पाया। ऐसे में खर्चों का हिसाब कैसे रखें?

उत्तर तर्कसंगत है: चूँकि कोई आय नहीं है, इसका मतलब है कि इस अवधि के दौरान उत्पादन या बिक्री पर कोई प्रत्यक्ष व्यय नहीं था। इसे प्रत्यक्ष लागतों के लिए टैक्स कोड आवश्यकताओं द्वारा समझाया गया है:

• आर्थिक दृष्टिकोण से औचित्य;
• दस्तावेजों द्वारा पुष्टि;
• वित्तीय लाभ पर ध्यान दें.

चूँकि इस अवधि के दौरान संगठन को लाभ - वित्तीय लाभ - प्राप्त नहीं हुआ, केवल अप्रत्यक्ष खर्चों को ही मान्यता दी जानी चाहिए; वे अर्जित राजस्व से संबंधित नहीं हैं।

एक व्यय जो किसी निश्चित अवधि में लाभ भी नहीं लाता, उसे भी उचित ठहराया जा सकता है, उदाहरण के लिए, भविष्य की आय के उद्देश्य से। इस प्रकार, गैर-आय अवधि के दौरान खर्चों को अप्रत्यक्ष के रूप में मान्यता देने के लिए कोई विरोधाभास नहीं है (रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 25 अगस्त, 2010 संख्या 03-03-06/1/565, दिनांक 21 मई, 2010) क्रमांक 03-03-06/1/341, दिनांक 08.12.2006 क्रमांक 03-03-04/1/821).

टिप्पणी!यदि उस अवधि में व्यय का आर्थिक औचित्य (भविष्य के लाभ पर ध्यान केंद्रित करना) साबित करना संभव नहीं है आर्थिक कमाई, तो इसे प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष के रूप में मान्यता नहीं दी जा सकती (मास्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा के पत्र दिनांक 12 नवंबर 2007 संख्या 20-12/107022, दिनांक 26 दिसंबर 2006 संख्या 20-12/115144)।

हम प्रत्यक्ष व्यय की गणना करते हैं

वर्तमान अवधि में कर आधार में कमी को प्रभावित करने के लिए प्रत्यक्ष लागत के लिए, यह इस अवधि में बेचे गए उत्पादों या इस अवधि के दौरान पूर्ण किए गए कार्यों से संबंधित होना चाहिए। लागतों को प्रत्यक्ष व्यय के रूप में शामिल नहीं किया जा सकता है और बट्टे खाते में नहीं डाला जा सकता है यदि:

• उत्पादन पूरा नहीं हुआ है;
• उत्पाद का उत्पादन हो चुका है लेकिन भंडारण में है;
• उत्पाद पहले ही लोड किए जा चुके हैं, लेकिन अभी तक बेचे नहीं गए हैं, आदि।

आइए उस राशि की गणना करें कंपनी निर्माताकर आधार से कटौती का अधिकार है। इसके लिए निम्नलिखित सूत्र उपयुक्त है:

पीआरयूएनपी = एसपीआर - पीआरएनपीआर - पीआरएस - पीआरएनआर

• PRUNP - प्रत्यक्ष व्यय जो रिपोर्टिंग अवधि के दौरान आयकर को कम करते हैं;
• एसपीआर - सभी प्रत्यक्ष लागतों का योग;
• पीआरएनपीआर - अवधि के अंत में प्रगति पर उत्पादन की प्रत्यक्ष लागत;
• पीआरएस - गोदामों में निहित उत्पादों की प्रत्यक्ष लागत;
• PRONR - भेजे गए उत्पादों के लिए प्रत्यक्ष व्यय, जो अभी तक बेचे नहीं गए हैं, यानी उनका स्वामित्व अभी तक विक्रेता से क्रेता को हस्तांतरित नहीं हुआ है।

के लिए व्यापार संगठन सूत्रप्रत्यक्ष लागत की गणना थोड़ी भिन्न होगी:

पीआरएसएनपी = (पीआरडीपी + ओपीपी) - प्रोस

• पीआरएसपी - प्रत्यक्ष व्यय जो किसी निश्चित कर अवधि में आयकर को कम करते हैं;
• पीआर - एक निश्चित अवधि के लिए प्रत्यक्ष व्यय;
• ओपीपी - पिछली अवधि की शेष राशि से हस्तांतरित प्रत्यक्ष व्यय;
• PROS - गोदाम में शेष राशि के लिए प्रत्यक्ष लागत (गोदाम के रास्ते में माल सहित, साथ ही केवल खरीदार तक यात्रा करने वाले, लेकिन अभी तक उसके द्वारा नहीं खरीदे गए)।