Ошибка в налоговой накладной зарегистрированной. Какие ошибки в нн важно исправить

Когда производится корректировка сумм НДС.

Перечень случаев, когда проводится корректировка сумм НДС, назван в ст.192 НК . Суммы НО продавца и НК покупателя подлежат корректировке, если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, в частности:

— возврат товаров/услуг;

— возврат суммы предварительной оплаты товаров/услуг;

— следующий за поставкой пересмотр цен .

ДАТЫ КОРРЕКТИРОВКИ

Важно! Налоговики придерживаются мнения, что НО у продавца и НК у покупателя должны быть откорректированы одновременно в периоде подписания РК покупателем (письмо Миндоходов от 26.09.2013 г. № 11981/6/99-99-19-04-02-15 ).

ВОЗВРАТ ТОВАРОВ

ВОЗВРАТ АВАНСОВ

ИЗМЕНЕНИЕ ЦЕНЫ

Практические примеры заполнения расчета корректировки

Пример 1 . Изменение количества (возврат товара). 08.09.2014 г. предприятие-продавец отгрузило покупателю 20 единиц товара (чайник Panasonic NC-PG30P) по цене 240 грн. (без НДС — 200 грн.; НДС 20 % — 40 грн.). При этом в тот же день была выписана налоговая накладная.

5 чайников оказались бракованными. 11.09.2014 г. покупатель возвратил их продавцу.

Пример 2 . Изменение стоимости (по товарам). 09.09.2014 г. предприятие-продавец отгрузило покупателю офисные кресла «Prestigе» в количестве 20 шт. по цене 360 грн.(без НДС — 300 грн.; НДС 20 % — 60 грн.). При этом в тот же день была выписана налоговая накладная. Однако затем по договоренности сторон (11.09.2014 г. сторонами подписано допсоглашение) цену уменьшили до 300 грн.(без НДС — 250 грн.; НДС 20 % — 50 грн.). Оплата получена 12.09.2014 г.

Пример 3. Одновременное изменение стоимости и количества (по услугам). 09.09.2014 г. предприятие получило аванс за услуги. При этом в тот же день была выписана налоговая накладная. Изначальная цена услуги — 9600 грн. (без НДС — 8000 грн.; НДС 20 % — 1600 грн.). Согласно допсоглашению, подписанному 11.09.2014 г., стоимость услуги определена в размере 10800 грн. (без НДС — 9000 грн.; НДС 20 % — 1800 грн.). Доплата получена 12.09.2014 г.

* Сумма определена так: 1 - (8000 грн. : 9000 грн.).

На сумму доплаты в этом случае выписывается отдельная НН.

Пример 4 . Одновременное изменение стоимости и количества (по товарам). 10.09.2014 г. предприятие получило от покупателя 50 % аванс за чайники торговой марки «Tefal» в сумме 36000 грн. (без НДС — 30000 грн.; НДС 20 % — 6000 грн.). В этот же день была выписана налоговая накладная. По договору предполагается поставка 200 чайников по цене 360 грн. за единицу (без НДС — 300 грн.; НДС 20 % — 60 грн.). Общая сумма поставки —72000 грн. (без НДС — 60000 грн.; НДС 20 % —12000 грн.). Однако затем по договоренности сторон (допсоглашение подписано 12.09.2014 г.) цену чайников увеличили до 420 грн. за единицу (без НДС — 350 грн.; НДС 20 % —
70 грн.).

Важно! Если дата изменения цены и дата изменения количества товаров приходятся на разные даты, то должны быть выписаны два расчета корректировки.

Пример 5 . Изменение номенклатуры товаров. 17.09.2014 г. предприятие получило от покупателя предоплату за офисные кресла марки «Prestige» в сумме 4800 грн. (без НДС — 4000 грн.; НДС 20 % — 800 грн.) (из расчета 20 штук по цене 240 грн. с НДС за кресло). При получении предоплаты продавцом была выписана налоговая накладная. Однако впоследствии было решено (19.09.2014 г. подписано допсоглашение), что товар этого вида поставляться не будет, а вместо него на эту же сумму (4800 грн.) 23.09.2014 г. покупателю отгружены офисные кресла марки «Comfort» (16 кресел по цене 300 грн. с НДС за кресло).

РЕГИСТРАЦИЯ РК В ЕРНН

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Использованные документы и сокращения:

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Порядок № 1246 — Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246.

НО — налоговые обязательства.

НК — налоговый кредит.

НН — налоговая накладная.

РК — расчет корректировки.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

Вы зарегистрировали налоговую накладную и вдруг обнаружили, что в нее закралась досадная ошибка. Как ее исправить и когда продавец должен показать налоговые обязательства, а покупатель вправе отразить налоговый кредит по такой накладной? Разберемся в сегодняшней статье.

дефектные НН

Сперва напомним, что с начала этого года в НКУ появилась либеральная норма в отношении отражения налогового кредита (НК) на основании налоговой накладной (НН) с ошибками . Так, даже если НН содержит ошибки в обязательных реквизитах (кроме кода УКТ ВЭД ), но такие ошибки не мешают (!) идентифицировать операцию, ее содержание, период, стороны и сумму налоговых обязательств (НО), такая НН дает право на НК ( п. 201.10 НКУ ). Но поскольку на одну и ту же ошибку могут по-разному смотреть продавец, покупатель и налоговики, то лучше все-таки исправлять огрехи в обязательных реквизитах НН.

* Мы подымали этот вопрос в статьях «НДС-новинки - 2016» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 1-2), «НН с ошибками «по мелкому»: право на НК, штрафы, исправления» и «Штрафные (налог на прибыль) и проверочные моратории: на что уповать в этом году» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 9).

Ошибки в НН исправляются путем составления расчета корректировки (РК) ( п. 192.1 НКУ , п. 21 Порядка № 1307 ** ). Порядок исправлений зависит от того, где допущена ошибка. Далее определим, что делать, если в том или ином реквизите обнаружена ошибка.

Ошибка в «шапке» НН

Например, неправильно указан тип причины, по которой НН не выдается покупателю или проставлена отметка «Х» не в том поле. По большому счету такие ошибки можно не исправлять. Ведь поля «шапки» не являются обязательными реквизитами НН. К тому же они не мешают идентификации операции.

Конечно, если, к примеру, забудете поставить отметку «Х» при составлении сводных НН «на покупателя» (для НН после 01.04.2016 г.) и покупатель просит исправить ошибку, то нужно пойти ему навстречу.

Если вы хотите исправить ошибку в «шапке» НН, то сделать это легко. Для этого составляем РК (датой обнаружения ошибки) . В нем в «шапке» проставляем правильные данные, а также заполняем заглавную часть (данные о названии продавца/покупателя, их ИНН). Внимание: табличную часть РК не заполняем. В качестве причины корректировки указываем «Виправлення помилки ». Регистрирует такой РК продавец (ведь РК не изменяет сумму НДС).

Ошибка в заглавной части НН

Дата / порядковый номер. Для порядкового номера следует придерживаться правила: не должно быть двух НН с одинаковым номером на одну и ту же дату ( п. 6 Порядка № 1307 ). Поэтому допустить ошибку в этом реквизите достаточно сложно (ЕРНН просто не пропустит такие НН). Единственное - можно ошибиться в коде спецрежимной деятельности. Но такая ошибка не должна влиять на действительность НН.

Код ставки (гр. 8), код льготы (гр. 9). Можно не исправлять, если это не повлияло на стоимостные показатели НН. Если повлияло - смотрите ниже, как исправить стоимостные показатели НН.

Количество (гр. 6), цена поставки (гр. 7). Как правило, эти ошибки влияют на стоимостные показатели. Как их исправлять - разберем ниже.

Исправляем стоимостные показатели НН

В идеале (если с даты возникновения НО не истекли 15 к. дн.) - лучше обнулить «ошибочную» НН и составить новую (той же датой, что и изначальная НН).

Но налоговики допускают исправление суммовых ошибок в НН и с помощью РК (об этом свидетельствует разъяснение в категории 101.17 ЗІР). Составляется такой РК на дату выявления ошибки так же, как и при обычном возврате / изменении цены****. Только в качестве причины корректировки указывается «Виправлення помилки» .

Вы зарегистрировали налоговую накладную и вдруг обнаружили, что в нее закралась досадная ошибка. Как ее исправить и когда продавец должен показать налоговые обязательства, а покупатель вправе отразить налоговый кредит по такой накладной?

С начала этого года в НКУ появилась либеральная норма в отношении отражения налогового кредита (НК) на основании налоговой накладной (НН) с ошибками. Так, даже если НН содержит ошибки в обязательных реквизитах (кроме кода УКТ ВЭД), но такие ошибки не мешают идентифицировать операцию, ее содержание, период, стороны и сумму налоговых обязательств (НО), такая НН дает право на НК (п. 201.10 НКУ). Но поскольку на одну и ту же ошибку могут по-разному смотреть продавец, покупатель и налоговики, то лучше все-таки исправлять огрехи в обязательных реквизитах НН.

Тем более что покупатель на НН с ошибками в обязательных реквизитах может пожаловаться на продавца через приложение Д8. И тогда продавцу может грозить проверка и штрафные санкции.

Ошибки в НН исправляются путем составления расчета корректировки (РК) (п.192.1 НКУ, п.21 Порядка № 1307). Порядок исправлений зависит от того, где допущена ошибка. Далее определим, что делать, если в том или ином реквизите обнаружена ошибка.

Ошибка в «шапке» НН.

Например, неправильно указан тип причины, по которой НН не выдается покупателю или проставлена отметка «Х» не в том поле. По большому счету такие ошибки можно не исправлять. Ведь поля «шапки» не являются обязательными реквизитами НН. К тому же они не мешают идентификации операции.

Конечно, если, к примеру, забудете поставить отметку «Х» при составлении сводных НН «на покупателя» (для НН после 01.04.2016 г.) и покупатель просит исправить ошибку, то нужно пойти ему навстречу.

Если вы хотите исправить ошибку в «шапке» НН, то сделать это легко. Для этого составляем РК (датой обнаружения ошибки). В нем в «шапке» проставляем правильные данные, а также заполняем заглавную часть (данные о названии продавца/покупателя, их ИНН).

Внимание: табличную часть РК не заполняем. В качестве причины корректировки указываем «Виправлення помилки ». Регистрирует такой РК продавец (ведь РК не изменяет сумму НДС).

Поскольку исправляемые реквизиты НН не относятся к обязательным, то покупателю не нужно для отражения НК дожидаться появления РК. То есть НК он может показать уже в периоде составления НН (если она зарегистрирована своевременно).

Ошибка в заглавной части НН

Дата/порядковый номер. Для порядкового номера следует придерживаться правила: не должно быть двух НН с одинаковым номером на одну и ту же дату (п.6 Порядка № 1307). Поэтому допустить ошибку в этом реквизите достаточно сложно (ЕРНН просто не пропустит такие НН). Единственное — можно ошибиться в коде спецрежимной деятельности. Но такая ошибка не должна влиять на действительность НН.

Как сказано в п.21 Порядка № 1307, ошибки в дате и порядковом номере НН не могут быть исправлены с помощью РК, т. е. одним РК тут не обойдешься. Для их исправления есть единственно возможный способ:

— обнулить «ошибочную» НН, составив РК к ней, полностью отминусовав объемы по накладной (такой РК составляется датой обнаружения ошибки). Поскольку такой РК является «уменьшающим», регистрирует его покупатель (п. 192.1 НКУ);

— составить и зарегистрировать новую НН (с правильной датой). Важно! Такая НН должна быть составлена датой возникновения НО, и перевыписать ее получится, если с даты первого события не прошло 180 календарных дней (к. дн.). И само собой, если новая правильная НН будет зарегистрирована по истечении 15 к.дн., следующих за датой первого события, то нависает угроза штрафов за несвоевременную регистрацию НН.

Обновленная норма п.201.10 НКУ говорит, что главное, чтобы НН позволяла идентифицировать период осуществления операции. Это наводит на мысль, что можно даже ошибиться в дате НН (если эти даты относятся к одному и тому же периоду). Но пользоваться такой позицией нежелательно.

Приведем пример «обнуляющего» РК на исправление ошибки в дате НН.

Пример. 05.04.2016 г. продавец отгрузил (дата отгрузки — первое событие) 100 шт. товара «А» по цене 70 грн. за шт. на общую сумму 8400 грн. (без НДС — 7000 грн., НДС 20 % — 1400 грн.). По ошибке в зарегистрированной НН указана дата составления — 04.04.2016 г.

Фрагмент «исправляющего» РК

Новая правильная НН должна быть составлена датой «05.04.2016».

Теперь что касается отражения в НДС-декларации. Продавец обязан начислить НО по НДС в периоде их возникновения (независимо от того, когда будет исправлена ошибка). Покупатель вправе показать НК только после того, как получит от поставщика «новую» НН с правильной датой. «Ошибочную» НН и «обнуляющий» РК к ней он в декларации не показывает.

ИНН. Исправить ошибку в НН одним РК не получится, ведь программа не пропустит РК с ИНН, который отличается от указанного в НН. Поэтому в этом случае нужно поступить так же, как и при исправлении ошибок в дате НН:

— обнулить «ошибочную» НН путем составления РК. В качестве причины корректировки в гр. 2 указывываем «Виправлення помилки в індивідуальному податковому номері» (категория 101.17 ЗІР);

Поскольку такой РК является «уменьшающим», регистрирует его покупатель, чей ИНН указан в НН.

— составить новую НН (датой возникновения НО). Такая НН составляется с новым порядковым номером.

Что касается отражения в НДС-декларации, то, снова-таки, продавцу главное показать у себя НО в периоде их возникновения (в общем случае — в периоде, когда наступило первое событие).

Покупатель (реальный), который должен быть указан в НН, если продавец вовремя исправит ошибку (до истечения 15 к. дн., следующих за датой возникновения первого события), может показать НК в периоде составления «новой» НН, если по истечении 15 к. дн. — в периоде ее регистрации.

Покупатель (чей ИНН по ошибке попал в НН) ничего у себя не отражает (для него такая НН — не налоговый документ), но зарегистрировать «уменьшающий» РК от продавца обязан.

Если НН по ошибке составлена на неплательщика, а покупатель оказался плательщиком, порядок действий такой же, как описан выше. Единственное — проблем- с исправлением будет поменьше: поскольку НН выписана на неплательщика-, «обнуляющий» РК к ней регистрирует сам продавец.

Номер филиала (в НН после 01.04.2016 г.). Если не указали (указали не тот) номер филиала (но привели его наименование) - ничего страшного. С такой погрешностью НН все равно действительна. Если решите исправить ошибку, то порядок действий такой же, как при исправлении ошибки в других реквизитах заглавной части НН.

Ошибка в других реквизитах в заглавной части (с 01.04.2016 г. — это только название покупателя/продавца). Исправить ошибку очень просто. Достаточно составить РК к «ошибочной» НН. Дата составления такого РК — дата обнаружения ошибки. В таком РК заполняем только заглавную часть. При этом все правильно заполненные реквизиты повторяются, а реквизит, в котором допущена ошибка, заполняется без ошибок. Табличную часть РК не заполняем — оставляем пустой (разъяснения в категории 101.17 ЗІР).

Поскольку такой РК «нулевой», то регистрирует его сам продавец. Что касается отражения в НДС-декларации, то продавец должен начислить НО в периоде их возникновения (на дату составления НН). Период составления «исправляющего» РК для него роли не сыграет. Покупатель же вправе показать НК только после получения зарегистрированного «исправляющего» РК (если РК зарегистрирован свое-временно — в периоде его составления, несвоевременно — в периоде регистрации). НК отражается по стр. 10 декларации по НДС.

Ошибки в табличной части НН

Номенклатура товаров/услуг (гр.2). Исправляется путем составления РК, в котором:

— в одной строке указываем неправильную номенклатуру со знаком «минус» в гр.7 «зміна кількості, об’єму, обсягу (-) »;

— во другой строке приводим данные о правильной номенклатуре со знаком «плюс» в гр. 7.

В гр.2 указываем «Виправлення помилки у номенклатурі ».

Регистрирует такой РК продавец.

Код УКТ ВЭД (гр. 3). Обязательный реквизит, в котором ошибки не допускаются, даже если НН дает возможность идентифицировать операцию (п. 201.10 НКУ). Нарушением считается как отсутствие этого реквизита в НН, так и несоответствие кода. Исправляется эта ошибка так же, как и в номенклатуре (см. выше). Покупатель получает право на НК после регистрации продавцом «исправляющего» РК в ЕРНН.

Если ошибка в коде УКТ ВЭД допущена в НН с типами причины (которые не выдаются покупателю), то такую ошибку можно не исправлять. За это плательщику ничего не грозит.

Единица измерения (гр. 4 и 5). Это необязательные реквизиты, поэтому теоретически можно не исправлять (письмо Межрегионального ГУ ГФСУ от 15.10.2015 г. № 23354/10/28-10-06-11).

Код ставки (гр. 8), код льготы (гр. 9). Можно не исправлять, если это не повлияло на стоимостные показатели НН. Если повлияло — смотрите ниже, как исправить стоимостные показатели НН.

Количество (гр. 6), цена поставки (гр. 7). Как правило, эти ошибки влияют на стоимостные показатели. Как их исправлять — разберем ниже.

Исправляем стоимостные показатели НН

В идеале (если с даты возникновения НО не истекли 15 к. дн.) — лучше обнулить «ошибочную» НН и составить новую (той же датой, что и изначальная НН).

Но налоговики допускают исправление суммовых ошибок в НН и с помощью РК (об этом свидетельствует разъяснение в категории 101.17 ЗІР). Составляется такой РК на дату выявления ошибки так же, как и при обычном возврате/изменении цены. Только в качестве причины корректировки указывается «Виправлення помилки» .

Что касается отражения в НДС-декларации, то продавец должен показать НО в полной сумме в периоде их возникновения. Если ошибка исправлена в следующем периоде — придется подавать УР. Отражаются такие НО по стр. 1 декларации (УР).

Покупатель вправе показать НК только после регистрации «исправляющего» РК в ЕРНН продавцом (показывает такой НК по стр. 10 декларации). Если избран способ исправления с составлением новой НН, то покупатель отражает НК по ней по общим правилам (в зависимости от того, своевременно она зарегистрирована в ЕРНН или нет).

Подписи составителя и ЭЦП не совпадают

Последние разъяснения контролеров на этот счет либеральны: несоответствие ЭЦП, налагаемой на НН при регистрации в ЕРНН, инициалам и фамилии лица, составившего НН, не может быть единственным основанием для непризнания НК по такой НН (письмо ГФСУ от 04.02.2016 г. № 2363/6/99-99-19-03-02-15).

Из этой статьи вы узнаете: в каких случаях составляется расчет корректировки (далее – РК) к налоговой накладной (далее – НН), каковы особенности оформления РК к НН, выписанным субъектами спецрежима до 1 января 2017 года, а также подробный алгоритм заполнения реквизитов РК.

Когда выписывается

Плательщик НДС, ранее выписавший НН, должен составить РК к такой НН в следующих случаях (п. 192.1 Налогового кодекса, далее – НК):

• при пересмотре цен на товары (услуги) после их поставки покупателю;
• возврате (полном или частичном) покупателем поставленных ему товаров;
• возврате (полном или частичном) поставщиком предоплаты, полученной от покупателя за товары (услуги);
• исправлении ошибок, допущенных в НН и не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров (услуг).

РК также выписываются в случае корректировки:

• налоговых обязательств по результатам годового перерасчета НДС;
• налоговых обязательств при изменении направления использования товаров (услуг), необоротных активов, приобретенных после 01.07.15 г. (п. 198.5, п. 36 подразд. 2 разд. ХХ НК);
• налогового кредита по результатам годового перерасчета НДС по необоротным активам, приобретенным до 01.07.15 г., по итогам одного, двух и трех лет, следующих за годом их ввода в эксплуатацию (п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НК).

Нюансы оформления РК в каждом из этих случаев мы рассмотрим в ближайших номерах. Сейчас же расскажем об общем порядке составления и регистрации РК.

Регистрация РК

РК является приложением 2 к НН. Его форма, как и форма НН, утверджена приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее – Приказ № 1307).

Все выписанные РК должны быть зарегистрированы в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в сроки, установленные п. 201.10 НК:

• РК, составленные с 1-го по 15-й календарный день (включительно) календарного месяца – до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором они выписаны;
• РК, составленные с 16-го по последний календарный день (включительно) календарного месяца – до 15-го календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем их выписки.

РК может быть зарегистрирован поставщиком или покупателем.

Поставщик регистрирует РК в ЕРНН, если (п. 22 Порядка, утвержденного Приказом № 1307, далее – Порядок № 1307):

• в результате корректировки увеличивается сумма компенсации стоимости товаров (услуг);
• результат корректировки не изменяет сумму компенсации стоимости товаров (услуг) (так называемые нулевые РК);
• РК составляется к НН, которые не выдаются покупателю (причем независимо от того, увеличивается при корректировке стоимость товаров (услуг) или уменьшается).

При увеличении суммы компенсации стоимости товаров (услуг) поставщик увеличивает налоговые обязательства в периоде оформления РК (независимо от того, зарегистрирован он в ЕРНН или нет). Покупатель же получит право на увеличение налогового кредита только после регистрации такого РК (пп. 192.1.2 НК).

Покупатель (получатель) регистрирует РК в ЕРНН, если (п. 22 Порядка № 1307):

• уменьшается сумма компенсации стоимости товаров (услуг);
• РК составляется получателем услуг от нерезидента с местом их поставки на территории Украины.

При уменьшении суммы компенсации стоимости товаров (услуг) покупатель уменьшает налоговый кредит в периоде оформления РК (независимо от факта его регистрации), а поставщик имеет право уменьшить налоговые обязательства в периоде выписки РК (при его своевременной регистрации в ЕРНН) либо в периоде регистрации РК (при его несвоевременной регистрации) (пп. 192.1.1 НК).

Порядок заполнения РК

Рассмотрим особенности заполнения РК (см. фрагмент и пояснения к нему).

1 из 1

Пояснения к фрагменту:

Отметка «Х» проставляется в случае, когда РК регистрирует в ЕРНН поставщик.

Отметка «Х» проставляется, если РК регистрирует покупатель или получатель услуг от нерезидента с местом их поставки на территории Украины.

Отметка «Х» проставляется к сводной НН, оформленной в соответствии с п. 198.5, 199.1, 201.4, п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НК.

В данном поле отметка «Без НДС» проставляется в случае составления РК к НН, выписанным при поставках товаров (услуг), освобожденных от обложения НДС.

В случае проставления в данном поле отметки «Х» ниже обязательно указывается тип причины. Перечень типов причин приведен в п. 8 Порядка № 1307.

Здесь указывается дата возникновения основания для оформления РК, то есть дата:

• возврата поставленного товара (либо его части);
• возврата (полного или частичного) предоплаты за товар (услугу);
• пересмотра цены уже поставленного товара (услуги);
• выявления ошибки, если РК составляется для исправления ошибки в НН;
• начала использования товаров (услуг), необоротных активов в облагаемых НДС операциях в рамках хозяйственной деятельности;
• 31 декабря, при корректировке налоговых обязательств и налогового кредита по результатам годового перерасчета НДС.

Указывается порядковый номер РК, который состоит из двух частей: в первой (до знака дроби) приводится сам номер, во второй (после знака дроби) – код вида осуществляемой деятельности. Причем на сегодня после знака дроби проставляют код «5» только операторы инвестора, которые составляют РК к НН в рамках соглашения о разделе продукции. То есть плательщики НДС, которые не относятся к данной категории, при выписке РК вторую часть номера не заполняют.

При указании порядкового номера РК следует соблюдать правила, предусмотренные для НН. Так, порядковый номер не должен содержать букв или прочих символов, нумерация РК является произвольной, номер не должен начинаться с цифры 0, не допускается оформление в течение одного дня нескольких РК с одинаковыми номерами.

Обратите внимание : не допускается составление РК для исправления даты и порядкового номера НН (п. 21 Порядка № 1307). В этом случае следует обнулить ошибочную НН (составив РК) и выписать новую (правильную) НН на дату первого события в операции.

Указывается дата составления и номер НН, к которой оформляется РК.

Приводится полное или сокращенное наименование юрлица или Ф. И. О. физлица.

Указывается ИНН поставщика и покупателя – плательщиков НДС. В случае составления РК к НН, которая не выдается покупателю, вписывается условный ИНН. Условные ИНН приведены в Порядке № 1307.

В случае составлении РК филиалом, которому делегировано право выписки НН, здесь приводится номер филиала поставщика. Если же РК оформляется поставщиком к НН, составленной для покупателя-филиала, то указывается номер такого филиала.

Заполняется на основании данных раздела Б. Так, объемы поставок из графы 13 раздела Б со знаком «+» или «–» переносятся в соответствующую строку (I–VIII) раздела А. То есть в данном разделе отражаются итоги корректировки: сумма корректировки налоговых обязательств и налогового кредита со знаком «+» либо со знаком «–» и объемов поставок (см. ниже позиции 13–22).

Приводится порядковый номер строки НН, которая корректируется РК.

Указывается причина корректировки. Такие причины бывают разные и зависят от сути корректировки. Это может быть, к примеру, «Изменение номенклатуры», «Изменение цены», «Изменение номенклатуры и цены», «Возврат товара», «Исправление ошибки», «Корректировка налоговых обязательств по итогам перерасчета» и т. д.

Приводится номенклатура товаров (услуг), которые корректируются.

Заполняется только в случае корректировки показателей по импортным или подакцизным товарам.

Указываются значения из НН, к которой оформляется РК.

Заполняются в случае корректировки количественных показателей НН (например, при возврате части товара). При этом:

• в графе 7 указывается количество товаров (услуг), которое увеличивается (уменьшается);
• графе 8 – фактическая цена корректируемых товаров (услуг) из НН, к которой оформляется РК. Данная цена приводится в гривнях с копейками, то есть с двумя знаками после запятой.

При составлении РК к сводной НН, выписанной согласно п. 198.5, 199.1 НК, графы 7 и 8 не заполняются (п. 16 Порядка № 1307).

Заполняются в случае корректировки цены товаров (услуг). При этом:

• в графе 9 указывается сумма увеличения (уменьшения) стоимости товаров (услуг);
• графе 10 – фактическое количество товаров (услуг), цена которых изменилась.

При оформлении РК к сводной НН, выписанной согласно п. 198.5, 199.1 НК, или к НН, составленной согласно пп. «а» п. 337.4 НК, графы 9 и 10 не заполняются (п. 16 Порядка № 1307).

Указывается код ставки НДС, по которой облагалась корректируемая поставка товаров (услуг). При оформлении РК к сводной НН, выписанной согласно п. 198.5, 199.1 НК, или к НН, составленной согласно пп. «а» п. 337.4 НК, данная графа не заполняется (п. 16 Порядка № 1307).

Заполняется в случае корректировки данных о поставке товаров (услуг), освобожденных от обложения НДС. Данный код аналогичен коду в НН, к которой оформляется РК.

Отражается корректируемый объем поставок (база налогообложения).

Особенности составления РК к НН, выписанным до 1 января 2017 года субъектами спецрежима

Прежде всего отметим, что п. 49 подразд. 2 разд. XX НК установлено ограничение регистрации НН и РК, выписанных субъектами спецрежима по спецрежимным операциям: их можно было зарегистрировать в ЕРНН до 15 января 2017 года (включительно). Однако это касается только тех НН и РК, которые были выписаны в период действия спецрежима , то есть до 31 декабря 2016 года. Такой вывод сделан в письме ГФС от 03.01.17 г. № 8/7/99-99-15-03-02-17.

То есть данное ограничение не распространяется на РК, которые выписывают начиная с 1 января 2017 года к спецрежимным НН. Составляют такие РК по общим правилам (см. выше), с учетом следующих особенностей:

• в поле «порядковый номер» РК ставят порядковый номер без указания цифры «2» после дроби. Но в поле для номера НН, к которой выписывают такой РК, цифру «2» после дроби нужно ставить;
• если по результатам РК увеличивается/уменьшается сумма налоговых обязательств или налогового кредита, которые были отражены в спецрежимной декларации, то теперь такие суммы будут отражаться в общей декларации по НДС и, соответственно, будут влиять на расчеты предприятия с бюджетом. Например, предприятие получило предоплату в декабре 2016 года и отразило налоговые обязательства в строке 1.1 спецрежимной декларации. В январе 2017 года часть предоплаты по определенным причинам решено было вернуть. В этом случае следует выписать РК, в результате чего сумма налоговых обязательств уменьшается. Такое уменьшение следует отразить в строке 7 общей декларации со знаком «–».

Обратите внимание: с 1 января 2017 года в РК, в том числе составленных к НН, выписанным до этой даты, нужно указывать код УКТВЭД (письмо ГФС от 20.01.17 г. № 1312/7/99-99-15-03-02-17).

Отражение в отчетности

• в строке 7 – корректировки налоговых обязательств. Также в строке 7 колонки А декларации отражаются корректировки объемов поставок, освобожденных от налогообложения, и корректировки, связанные с изменением направления использования товаров (услуг), необоротных активов и годовым перерасчетом НДС. При заполнении этой строки необходимо заполнить и таблицу 1 приложения 1. При этом корректировка объемов не облагаемых НДС операций отражается в графе 7 этой таблицы;
• строке 12 – корректировки налогового кредита. При заполнении этой строки заполняется также таблица 2 приложения 1.

Обратите внимание : не отражаются в декларации:

• РК, выписанные к ошибочно составленным НН (впрочем, как и сами ошибочно оформленные НН). Однако если ошибочно выписанная НН была отражена в декларации, то и результаты корректировки налоговых обязательств или налогового кредита по РК к такой НН следует отразить в декларации;
• нулевые РК, то есть РК, в результате составления которых не меняется сумма налоговых обязательств или налогового кредита;
• корректировки объемов приобретения без НДС (это касается и корректировки объемов по нулевой ставке) (ОИР, категория 101.20).

Выводы

Основные случаи составления РК приведены в п. 192.1 НК.

РК регистрируются в ЕРНН по тем же правилам, что и НН, то есть с учетом предельных сроков, установленных п. 201.10 НК.

Корректировка налоговых обязательств отражается в строке 7, а налогового кредита – в строке 12 декларации.

Время летит быстро, иногда даже не успеваем оглянуться по сторонам. Поэтому не успели бухгалтеры привыкнуть к новой форме , как надо выписывать к ней новый . Причем у фискального органа, в "лучших" его традициях, сейчас нет никаких рекомендаций по этому поводу. Впрочем, такая ситуация со стороны налоговиков возникает регулярно, как только вступают в силу какие-либо законодательные изменения, поэтому удивляться нечему. Мы же, в свою очередь, по просьбе читателей в этой статье остановимся на отдельных моментах заполнения расчета корректировки на практических ситуациях, возникающих у наших многострадальных бухгалтеров.

Итак, по многочисленным просьбам подписчиков издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН , рассмотрим отдельные практические ситуации.

Изменение номенклатуры

Одновременное изменение количества товара и его стоимости

Это едва ли не самый сложный вопрос в части составления , учитывая, что все разъяснения налоговиков действовали до 1 апреля 2016 года. Поэтому, чтобы не останавливать рабочий процесс, воспользуемся предыдущими разъяснениями налоговиков (см. из раздела 101.07 ресурса База налоговых знаний ("ЗІР")). Кстати, в этой части мнение налоговиков не менялось в течение последних двух лет, поскольку предыдущее разъяснение было аналогичным (см. из раздела 101.07 ресурса База налоговых знаний ("ЗІР")).

Рассмотрим пример.

Покупатель осуществил предварительную оплату поставщику в сумме 12000,00 грн. (в т. ч. НДС 2000,00 грн.) за 10 офисных стульев отечественного производства по цене 1200,00 грн. каждый (в т. ч. НДС 200,00 грн.). На момент поставки цена изменилась, и по договоренности с покупателем фактически было поставлено 9 офисных стульев по цене 1440,00 грн. (в т. ч. НДС 240,00 грн.) на общую стоимость 12960,00 грн.

Корректировка с экс-плательщиками НДС

Классическая ситуация, когда во время первого события покупатель находился в рядах плательщиков НДС, а потом лишился НДС-статуса, после чего происходит изменение компенсации. Причем если компенсация в "минус", то продавец не имеет никаких оснований для корректировки (см., в частности, ). Если же происходит увеличение компенсации, то на сумму такого увеличения выписывается с типом причины "01 – Складена на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів/послуг (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 13 цього Порядку" ().

В случае если после поставки товаров/услуг покупателю – плательщику налога происходит увеличение суммы компенсации их стоимости, при этом на дату такого увеличения покупателю аннулирована регистрация плательщика налога, поставщик (продавец) составляет налоговую накладную на сумму такого увеличения. В строке "Отримувач (покупець)" такой налоговой накладной указывается "Неплатник", в строке "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляется условный ИНН "100000000000", а в графе "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)" делается соответствующая отметка "Х" и указывается тип причины 01.