Контрольные соотношения: на что обращают внимание инспекторы, проверяя декларации. Налоговики раскрывают свои тайны

При выдаче денег покупателям, которые вернули товар (отказались от работы, услуги), нужно выбить чек с признаком расчета «возврат прихода». Но не всегда ясно, подпадает ли та или иная ситуация под это правило. Мы обсудили разные случаи со специалистом ФНС.

Однако расхождения в суммах далеко не всегда свидетельствуют об ошибке в декларации, а значит, не требуют внесения в нее исправлений. Вот об этом и нужно будет рассказать налоговикам.

Откуда берутся расхождения в декларациях по налогу на прибыль и НДС

Если ошибки в сданных сведениях нет, то почему же возникают расхождения? Обычно из-за разных правил учета по разным налогам.

В идеале в отчетности налогоплательщика должно выполняться равенство:

Однако на практике соблюдается оно крайне редко. Ведь если организация в течение года, к примеру, получала дивиденды, то для целей налогообложения прибыли их нужно было учесть (п. 1 ст. 250 НК РФ), а в базу по НДС включать не надо. Аналогичным образом учитываются:

• доходы в виде курсовых и суммовых разниц (п. 2 ст. 250 НК РФ);
• излишки, выявленные в ходе инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ);
• списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности (п. 18 ст. 250 НК РФ) и т.д.

Вместе с тем, к примеру, безвозмездная передача товаров (работ, услуг) подлежит обложению НДС, но не образует дохода для целей налогообложения прибыли (пп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 2 ст. 154 НК РФ).

Иными словами, расхождения в показателях выручки в соответствии с декларациями по налогу на прибыль и НДС могут быть вполне объяснимы требованиями учета. И задача организации - грамотно изложить все это в пояснениях.

Когда нужно подать пояснения

Пояснения нужно представить в течение 5 рабочих дней, следующих за днем получения требования от налоговиков (п. 3 ст. 88 НК РФ). Игнорировать его не стоит, поскольку это может стать дополнительным аргументом для проверяющих, чтобы назначить в отношении организации выездную проверку (

Ежегодно ИФНС приводит контрольные соотношения деклараций, благодаря чему выявляются компании, которые могут попасть под проверку чисто математическим путем. Конечно, соотношение показателей не всегда является идеальным для компании. К тому же, эта информация раньше применялась только для служебного пользования. Сейчас же информация по соответствию показателей в декларациях выложена на сайте ИФНС.

Как проверить соответствие показателей в готовых декларациях? Поговорим об этом в статье.

Рассмотрим наиболее важные показатели на и по налогу на прибыль.

Проверка декларации по НДС.

Контрольные соотношения для показателей по НДС определены письмом ФНС № ШС-38-3/459дсп@ от 19 августа 2010г.

1. Проверяем строки 150 и 130 раздела 3 декларации по НДС. В случае, если они больше 0, то строка 110 раздела 3 = строке 150. Строки 150 и 110 раздела 3 заполняются, когда имел место вычет НДС с авансов. Когда товар получен, данные суммы НДС восстанавливаются. Если НДС не восстановлен, есть вероятность нарушения пп. 3 п.3 ст.170 НК. Если соотношение не выполняется, то вероятен факт занижения суммы НДС к восстановлению.

2. Графа 3 стр.200 раздела 3 либо меньше, либо равна сумме граф 5 строк 010, 020, 030, 040.

Если контрольное соотношение не выполняется, то есть вероятность следующих нарушений:

1). Необоснованность налоговых вычетов. Такое может возникнуть, например, если компания приняла к , а товары еще не отгрузила.

2). Занижение налоговой базы, поскольку суммы авансов не включены в реализацию п. 1 ст. 146 НК РФ.

3. Графа 3 стр. 2110 «Выручка» отчета о прибылях и убытках должна равняться либо быть меньше (сумме граф 3 по строкам по строкам 010, 020, 030, 040, 050 минус сумма граф 5 по строкам 030, 040, 050).
Если соотношение другое, то это считается занижением базы по НДС.

При сопоставлении показателей проверяются не только показатели по одной декларации – НДС, но и ее соответствие другим формам отчетности.

Проверка декларации по налогу на прибыль.

Соотношения показателей по налогу на прибыль определены в письме ФНС № АС-5-3/815дсп@ от 3 июля 2012 года.

Рассмотрим эти соотношения более подробно.

1. Если строка 4211 в отчете о движении денежных средств больше нуля, то строка 010 в приложении № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль тоже должна быть больше нуля. Это же относится к строке 030 этого приложения.

Если соотношения не такие, проверяется доход от реализации основных средств при расчете налога на прибыль. Доход должен соответствовать пункту 1 статьи 268 НК.

Но в этом случае несоответствие показателей может быть оправдано не только ошибкой. Так, отчет о движении денежных средств составляется по . К тому же, все поступления от продаж попадут в отчет только, когда деньги от покупателей будут получены. Сведения в декларации могут быть отражены по . Следовательно, при отгрузке проданного основного средства датой, более ранней, чем произошла оплата от покупателя, сумма такого дохода отражается в отчетности именно в момент отгрузки.

Данное соотношение выполняется в случае, если обе операции имели место в одном периоде. Если же отгрузка имела место в предыдущем отчетном периоде, доход должен быть отражен в декларации за этот период, и в текущей отчетности она не показывается. Поэтому показатели отчета о движении денежных средств и показатели декларации по налогу на прибыль именно в части этой операции не совпадут.

2. Если значение строки 4322 в отчете о движении денежных средств больше 0, то сумма строк 110 и 120 листа 03 декларации по налогу на прибыль должна быть тоже больше нуля.

Если это соотношение не выполняется, налоговики проверяют лист 03 декларации в части удержания налога с дивидендов, выплаченных учредителям.

Но не все показатели бухгалтерской и налоговой отчетности могут соответствовать друг другу. Например, амортизационная премия в бухгалтерском учете не предусмотрена при списании стоимости основных средств. Хотя для налогового учета она существует. Если же пояснениями вы не запаслись, а в декларации амортизационную премию заявили (заполнили строки 042 и 043 Приложения № 2 к листу 02) , то к вам могут быть предъявлены претензии от налоговой.

Перед сдачей отчетности посмотрите на заполненные показатели еще раз. Если вы увидели расхождения, но это не ваша ошибка, и вы можете это пояснить, лучше приложите пояснения сразу во избежание писем от налоговиков.

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Документ: Информация ФНС России от 9 января 2013 г. «О методиках математического контроля правильности заполнения деклараций».

Что изменилось в работе: Перед тем как сдавать декларации в инспекцию, стоит проверить их по контрольным соотношениям, которые используют сами налоговики.

Сотрудники ФНС России недавно разрешили инспекторам довести до сведения компаний так называемые контрольные соотношения. Их используют сами налоговики при камеральных проверках. Так они выявляют ошибки в отчетности или ищут противоречия между какими-то показателями, чтобы затем запросить у компании пояснения. Это предусмотрено в пункте 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ.

Раньше эти сведения были строго внутренним документом. Теперь же контрольные соотношения есть в открытом доступе на сайте ФНС в разделе «Налоговая отчетность» . Там размещены соотношения по НДС, налогу на прибыль, ЕНВД и другим налогам. Ревизоры рекомендуют компаниям воспользоваться этой информацией для самопроверки, чтобы исключить типовые ошибки в отчетности. Советуем вам так и сделать.

Важная деталь

Если вы воспользовались контрольными соотношениями и обнаружили явные расхождения в отчетности, которые не являются ошибкой, лучше сразу приложите к декларации пояснительную записку.

Проверьте основные показатели в декларациях перед тем, как передать их налоговикам (см. также таблицу ниже). Так вы исключите хотя бы явные погрешности. Возможно также, вы увидите расхождения, которые ошибками не являются, но наверняка привлекут внимание налоговиков. Если подобные противоречия в суммах весьма существенны, лучше сразу приложите к отчетности пояснения для контролеров.

Какие контрольные соотношения проверить в отчетах по НДС и налогу на прибыль

Контрольное соотношение	Что проверить, если данное соотношение не выполняется
НДС
Если строки 150 и 130 раздела 3 > 0, то строка 110 этого же раздела должна быть равна строке 150. Эти показатели налоговики проверяют нарастающим итогом (то есть складывают данные всех деклараций с начала года)	Строки 150 и 110 раздела 3 нужно заполнять, если вы принимали к вычету НДС с авансов. Поэтому проверьте, восстановили ли вы эти суммы налога после того, как получили товары от поставщика. Иначе вы нарушили требование подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ
Графа 3 строки 200 раздела 3 должна быть меньше или равна сумме граф 5 по строкам 010, 020, 030, 040	В данном случае речь идет о ситуации, когда компания получала от покупателей предоплату. Здесь возможна такая ошибка. Вы приняли к вычету НДС с предоплаты, но товары покупателю еще не поставили (п. 6 ст. 172 кодекса)
Показатель графы 5 строки 060 раздела 3 декларации должен быть больше или равен графе 3 строки 160 этого же раздела	Если ваша компания выполняла строительно-монтажные работы для собственного потребления, в конце каждого квартала нужно было начислять НДС на стоимость данных работ. Одновременно эту же сумму налога можно было заявить к вычету (письмо ФНС России от 23 марта 2009 г. № ШС-22-3/216@). То есть сумма вычета по СМР в декларации по НДС обычно должна быть равна размеру налога, рассчитанного по этой операции
Для компаний, которые начали с этого года применять упрощенку. Если в балансе значатся остатки материалов и товаров, то показатель, рассчитанный как: графа 5 строки 090 - (графа 5 строки 100 + графа 5 строки 110) раздела 3 декларации по НДС, должен быть > 0	Ваша компания перешла на упрощенку? Значит, в IV квартале вы должны были восстановить НДС с материалов и товаров, которые будете использовать уже на спецрежиме. Это предусмотрено в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 кодекса. Если вы этого не сделали, составьте уточненку по НДС за этот период
Налог на прибыль
Если в отчете о движении денежных средств показатель строки 4211 > 0, то строка 010 приложения № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль должна быть больше нуля. То же самое относится к строке 030 этого же приложения	Проверьте, учли ли вы при расчете налога на прибыль доход от реализации основных средств. Как того требует пункт 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ
Если в отчете о движении денежных средств значение строки 4322 > 0, то сумма строк 110 и 120 листа 03 декларации по налогу на прибыль должна быть также больше нуля	Возможно, что вы удержали налог с дивидендов, выплаченных учредителям, но просто не заполнили лист 03 декларации по налогу на прибыль

Отметим, что налоговики раскрыли, конечно, далеко не все свои секреты. К примеру, многие из опубликованных соотношений нацелены на чисто арифметические ошибки. И достаточно мало — на сопоставление данных деклараций по разным налогам. А также на анализ различий между показателями налоговой и бухгалтерской отчетности. Хотя на практике контролеры обычно все это сравнивают.