Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс. Как хозяйственные операции отражаются на балансе организации

В бухгалтерском балансе отражается состояние имущества организации и источников его формирования на определенный момент времени. Между тем в организациях ежедневно совершаются самые разнообразные хозяйственные операции, и каждая из них вызывает изменения в состоянии хозяйственных ресурсов, следовательно, и в самом балансе.

Возникающие в процессе деятельности организации многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут меняться. Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса, а именно: размер состава имущества или величину источников его образования. При этом они могут находиться одновременно как в активе, так и в пассиве. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить на четыре типа.

Первый тип характеризуется изменением статей актива при неизменной валюте баланса (плюс актив и минус актив на одинаковую сумму). К таким операциям относятся все факты использования материальных запасов в процессе производства; выпуска готовой продукции; ее отгрузки; погашения дебиторской задолженности; получения денежных средств с расчетного счета в кассу организации для выдачи заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, командировочных и хозяйственных расходов и т.п.

Пример. Для выдачи заработной платы персоналу организации с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 28 000 тыс. р. При проведении этой операции будут затронуты две статьи актива баланса – «Расчетный счет» и «Касса». По счету «Касса» сумма увеличивается, а по счету «Расчетный счет» уменьшается на равную величину. В результате хозяйственной операции будет сделана запись:

Дт сч. «Касса» – 28 000 тыс. р.
Кт сч. «Расчетный счет» – 28 000 тыс. р.

Второй тип характеризуется изменением статей пассива при неизменной валюте баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму). Ко второму типу относятся операции по удержанию налога на доходы с физических лиц; зачисление средств прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в резервный капитал и т.п.

Пример. На основании протокола собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации в сумме 4000 тыс. р., направляется на увеличение резервного капитала. Согласно этой операции, затрагиваются две статьи пассива в третьем разделе баланса – «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в сторону уменьшения и «Резервный капитал» в сторону увеличения.

В результате проводка будет иметь следующий вид:

Дт сч. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 4000 тыс. р.
Кт сч. «Резервный капитал» – 4000 тыс. р.

Таким образом, хозяйственные операции первого и второго типов не изменяют валюту баланса, так как изменения происходят либо внутри актива, либо внутри пассива.

Третий тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валюты баланса (плюс актив и плюс пассив на одинаковую сумму). К таким операциям относятся начисление заработной платы и премий, отчислений на социальное страхование и обеспечение; платежей по налогам и сборам; расчеты с поставщиками и подрядчиками; начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам и т.п.

Пример. От поставщиков получены и оприходованы на склад организации материалы на сумму 20 000 тыс. р., в результате увеличились статьи актива баланса «Материалы» и пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; валюта баланса также увеличилась на эту сумму. Бухгалтерская проводка будет иметь вид:

Дт сч. «Материалы» – 20 000 тыс. р.
Кт сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 20 000 тыс. р.

Четвертый тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса (минус актив и минус пассив на равную сумму). К этому типу операций относятся оплата всех видов кредиторской задолженности (работникам организации, государственным органам социального страхования и обеспечения, бюджету, поставщикам, акционерам, арендодателям).

Пример. Выдана из кассы заработная плата персоналу организации в сумме 28 000 тыс. р. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса «Касса» и статья баланса «Расчеты с персоналом по оплате труда» уменьшаются. Валюта баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. По счетам будут осуществлены следующим записи:

Дт сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 28 000 тыс. р.
Кт сч. «Касса» – 28 000 тыс. р.

Таким образом, хозяйственные операции третьего и четвертого типов изменяют одновременно и имущество организации и источники его формирования (актив и пассив баланса), а также и валюту баланса.

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину хозяйственных средств и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменение. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на 4 типа.

1. Тип операций вызывает изменения только в активе баланса : одна из его статей увеличивается, другая - уменьшается на сумму хозяйственных операции, то есть видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение. Итог баланса не изменяется.

Этот тип баланса можно записать уравнением:

А + х – х = П

где х - изменение средств под влиянием хозяйственных операций.

Пример: Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты зарплаты рабочим и служащим в сумме 50000 руб.

Операция затронула две статьи актива. Произошла перегруппировка средств в активе баланса. Средства по статье «Расчетный счет» уменьшились, а по статье «Касса» увеличились на одну и туже сумму. Общий итог баланса остался неизмененным.

К этому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдача денег подотчетным лицам и их возврат в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции и др.

2. Тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на одну и туже сумму, то есть видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется.

Этот тип можно записать уравнением:

А = П + х - х

Пример: Погашена задолженность поставщику за счет полученного кредита банка в сумме 20000 руб.

Обе статьи, по которым отражена операция - пассивные. Одна статья увеличилась (долг перед банком по краткосрочному кредиту), другая уменьшилась (задолженность поставщикам) на туже сумму.

Ко второму типу относятся также операции по удержанию налога из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др.

3. Тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения на одинаковою сумму, то есть увеличиваются статьи актива баланса и соответственно статьи в пассиве. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственных операций по активу и пассиву.

Этот тип операций отразим уравнением:

А + х = П + х

Пример: Получена ссуда банка для выплаты заработной платы работникам организации на сумму 15000 руб.

К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начисления заработной платы работникам и служащим за изготовление продукции, поступление материалов от поставщиков и др.

4 Тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения, то есть уменьшается, статья актива баланса и соответствующая статья пассива. Итог баланса также уменьшается на сумму хозяйственных операции.

Этот тип балансовых операций отразим уравнением:

А – х = П - х

Пример: Погашен краткосрочный кредит банка в сумме 200000 руб.

В результате данной операции произошло уменьшение средств по статье «Расчетный счет», и на эту же сумму уменьшилась задолженность банку, что отражено в пассиве баланса по статье «Краткосрочные кредиты банков».

К четвертому типу относятся все операции по оплате всех видов кредиторской задолженности организации (бюджету, поставщикам, работникам и служащим), выбытию основных средств и др.

Влияние четырех типов изменений на баланс может быть представлено следующим образом (таблица 1).

Таблица 1 - Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций

По степени влияния на валюту баланса хозяйственные операции подразделяются на операции модификации и пермутации.

Модификациями называют хозяйственные операции, вызывающие одновременное изменение в составе как активов, так и пассивов. При этом валюта баланса или увеличивается, или уменьшается.

Пермутациями называют хозяйственные операции, которые носят односторонний характер и в результате которых происходит перераспределение или в составе активов, а источники не задействованы, или изменения происходят в пассиве, в то время как активы в операции не участвуют. При этом валюта баланса не изменяется.

Пермутации подразделяются на активные и пассивные, модификации - на положительные и отрицательные.

Контрольные вопросы к теме 2:

1. Дайте определение понятия «баланс»?

2. Что такое балансовое обобщение?

3. Что такое баланс как метод бухгалтерского учета?

4. Дайте общую характеристику структуры бухгалтерского баланса составляемого российскими организациями.

5. Как называется общий итог показателей актива и пассива бухгалтерского баланса?

6. На какие два основных типа делятся источники формирования средств организации?

7. По каким признакам осуществляется классификация бухгалтерских балансов?

8. Приведите перечень типов влияния хозяйственных операций на баланс.

9. Для каждого из типов влияния хозяйственных операций на баланс приведите примеры хозяйственных операций.

Любая хозяйственная операция вызывает изменение определенных статей баланса. Все хозяйственные операции по их признаку влияния на баланс подразделяются на четыре типа.

Рассмотрим влияние хозяйственных операций на баланс на следующем примере.

Пример 5.3. Влияние хозяйственных операций на баланс.

По способу влияния на баланс хозяйственные операции можно разделить на 4-типа.

Операции 1-го типа - характеризуется тем, что при их выполнении затрагиваются только статьи актива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но итог при этом не изменяется.

Формула: А+Х-Х=П

Например:

1. Снятие денежных средств с расчетного счета в банке в кассу;

2. Взнос наличных денежных средств из кассы на расчетный счет в банке;

3. Выдача денег из кассы подотчетным лицам;

4. Отпуск материалов в основное производство;

5. Поступление из основного производства готовой продукции на склад;

Операции 2-го типа - затрагивают только статьи пассива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но итог при этом не изменяется.

Формула: А=П+Х-Х

Например :

1. Удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) из зарплаты персонала;

2. Формирование резервного капитала из чистой прибыли;
3. Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала;

Операции 3-го типа - приводят к увеличению средств в активе баланса с одновременным увеличением их источников в пассиве баланса. При выполнения этих операций валюта баланса возрастает и по активу, и по пассиву на одну и ту же величину.

Формула А+Х=П+Х

Например:

1. Получение долгосрочного кредита на валютный счет

2. Получение краткосрочного кредита на расчет­ный счет;

3. Начисление зарплаты работнику основного производства;

4. Начисление взносов по социальному страхованию с зарплаты основного работника.

Операции 4-го типа - приводят к уменьшению средств в активе баланса с одновременным уменьшением их источников а пассиве баланса. при выполнение этих операцией валюта баланса убывает и по активу и по пассиву на одну и ту же величину.

Формула: А-Х=П-Х

Например:

1. Возврат с расчетного счета долгосрочного кредита;

2.Выплата из кассы зарплаты работникам организации;

3. Выплата с расчетного счета зарплаты работникам путем.

Типы изменений, не оказывающие влияния на валюту ба­ланса, называются пермутациями (I и II типы).

Типы изменений, оказывающие влияние на валюту баланса, называются модификациями (III и IV типы).

Пример 5.4 . Влияние хозяйственных операций на примере баланса.

Баланс предприятия на начало текущего месяца.

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса. В таких операциях в основном участвуют активные счета или же хозяйственные операции связаны с дебиторской задолженностью. Например, отпущены материалы в производство на сумму 6000 р. (ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы»), в этом случае материалов останется на 4000 р., а сумма затрат в основном производстве увеличится до 14000 р. Данная операция вызвала изменения в активе баланса, но не повлияла на итог актива баланса - он не изменился.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса. В таких операциях участвуют в основном пассивные счета. Например, увеличен резервный капитал за счет прибыли на сумму 8000 р. (ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 82 «Резервный капитал»), в этом случае сумма прибыли уменьшится и составит 5000 р., а резервный капитал увеличится до 15000 р. Данная операция, вызвав изменения в пассиве, не повлияла на итог пассива баланса - он не изменился.

Третий тип хозяйственных операций вызывает одновременное увеличение актива и пассива баланса. В таких операциях участвуют активные и пассивные счета. Например, получен краткосрочный кредит на сумму 15000 р. (ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»), в этом случае увеличится задолженность предприятия за кредит на 15000 р., а на расчетном счете сумма увеличится до 41000 р. Общий итог актива и пассива баланса увеличился, но итоговое равенство не изменилось.

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает одновременное уменьшение актива и пассива баланса. В таких операциях участвуют активные и пассивные счета. Например, выплачена из кассы заработная плата в размере 4000 р. (ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 50 «Касса»), в этом случае в кассе останется 2000 р., а сумма задолженности перед работниками по заработной плате уменьшится до 1000 р. Общий итог актива и пассива баланса уменьшился, но итоговое равенство сохранилось.

На основании приведенных примеров можно сделать следующие выводы:

• любую хозяйственную операцию можно отнести к одному из четырех рассмотренных типов;
• каждая хозяйственная операция, вызывая определенные изменения в балансе, не изменяет равенства актива и пассива баланса.

Вступительный баланс

Каждое предприятие может быть зарегистрировано и начать свою деятельность только при наличии у него уставного капитала. Вступительный баланс отражает образование уставного капитала при создании предприятия.

Уставный капитал коммерческих структур образуется за счет паевых взносов учредителей в виде денежных средств или какого-либо имущества. Учредители вправе рассчитывать на получение доходов, когда предприятие начнет работать в полную силу и получать прибыль. Уставный капитал государственных предприятий образуется за счет средств, выделенных из бюджета.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Создание и увеличение уставного капитала отражается на кредите этого счета, а уменьшение капитала - на дебете счета 80.

Расчеты с учредителями отражаются на активно-пассивном счете 75 «Расчеты с учредителями». По кредиту счета 75 ведется учет взносов учредителей в уставный капитал, а на дебете отражается выплата доходов учредителям.

Рассмотрим на примере, как формируется уставный капитал и составляется вступительный баланс.

Пример 5.5. Составление вступительного баланса.

Тремя учредителями создано малое предприятие, образован уставный капитал. В качестве паевых взносов в уставный капитал учредителями внесены:

Соколовым С. С. - 1000 у.е. (по курсу 40 р.) и набор инструментов на сумму 100 000 р.;
Смирновым А. А. - вычислительная техника на сумму 200 000 р., патент на сумму - 160 000 р.;
Сидоровым В. В. - средства мобильной связи на сумму 50 000 р., материалы - 120 000 р.

Задание.

1. Составить журнал хозяйственных операций, в котором следует отразить формирование уставного капитала (табл. 5.4).

Организации постоянно осуществляют большое количество разнообразных хозяйственных операций. Все они оказывают различное влияние на количество и состав хозяйственных средств и их источников, что неизбежно отражается на балансе.

Хозяйственные операции оказывают на баланс влияние двух видов:

Изменяется структура баланса, т.е. соотношение статей баланса;

Изменяется валюта баланса, т.е. размеры статей баланса и итог баланса.

Первый вид изменений происходит в результате таких хозяйственных операций, которые затрагивают или только статьи актива баланса, или только статьи пассива.

Второй вид изменений происходит под влиянием операций, которые затрагивают одновременно статьи актива и пассива баланса.

Каждый вид влияния хозяйственных операций имеет два типа изменений валюты баланса. Таким образом, в целом выделяются четыре типа изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций.

1. Изменения происходят только в активе баланса. В таких операциях корреспондируют активные счета.

Например, в кассу с расчетного счета получено 4000 руб., что выражается следующей проводкой:

Дебет счета «Касса»;

Оба счета являются активными. При этом происходит уменьшение денежных средств на расчетном счете на 4000 руб. и увеличение денежных средств в кассе также на 4000 руб.

В кассе стало на 4000 руб. больше (1000 + 4000 = 5000), на расчетном счете - на 4000 руб. меньше (10 000 - 4000 = 6000). Фактически произошло перемещение денежных средств из одной статьи актива в другую, поэтому влияния на валюту баланса данная хозяйственная операция не оказала.

2. Изменения происходят только в пассиве баланса. В таких операциях корреспондируют пассивные счета.

Например, для оплаты задолженности поставщику предприятием взят краткосрочный кредит банка 14 000 руб., что будет оформлено следующей проводкой:

Дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета «Краткосрочные кредиты банков».

Оба счета являются пассивными, при этом происходят следующие изменения: задолженность перед поставщиками уменьшается, задолженность по кредитам перед банком увеличивается.

Хозяйственными операциями, которые приводят только к изменению в пассиве баланса и не влияют на валюту баланса, могут быть, например, такие:

а) часть резервного капитала направлена на покрытие убытка:

Дебет счета «Резервный капитал»;

Кредит счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчета «Фонд потребления».

3. Изменения происходят в активе и пассиве баланса. При этом валюта баланса увеличивается. В таких операциях корреспондируют активный и пассивный счета.

Например, приобретены у поставщика материалы на сумму 3000 руб., оплата не произведена. Эта операция выразится следующей проводкой:

Дебет счета «Материалы»;

Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет «Материалы» является активным, счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - пассивным.

Валюта баланса увеличилась на 3000 руб., т. е. на сумму данной хозяйственной операции.

Увеличение в активе произошло из-за возрастания стоимости материалов предприятия, увеличение в пассиве - из-за возрастания задолженности перед поставщиками по приобретенным материалам.

Хозяйственными операциями, которые приводят к изменению валюты баланса в сторону увеличения, являются такие:

1. Получен на расчетный счет краткосрочный кредит банка:

Дебет счета «Расчетный счет»;

Кредит счета «Краткосрочные кредиты банков»;

2. Начислена заработная плата работникам основного производства:

Дебет счета «Основное производство»;

Кредит счета «Расчеты с персоналом по оплате труда».

4. Изменения происходят в активе и пассиве баланса. При этом валюта баланса уменьшается. В таких операциях корреспондируют активный и пассивный счета.

Например, с расчетного счета возвращена часть краткосрочного кредита банку в размере 5000 руб.:

Дебет счета «Краткосрочные кредиты банков»;

Кредит счета «Расчетный счет».

В результате этой хозяйственной операции баланс принимает следующий вид.

Валюта баланса уменьшилась на 5000 руб., т.е. на сумму данной хозяйственной операции.