Безвозмездное ответственное хранение между юридическими лицами. Два юридических лица заключили договор безвозмездного хранения.Вопрос:Какие могут быть налоговые последствия

Договор безвозмездного хранения между юридическими лицами представляет собой сделку, согласно которой одна организация бесплатно передает на хранение другой какую-либо вещь. О соответствии таких взаимоотношений нормам действующего законодательства, и основных моментах, которые необходимо учесть при оформлении договорной документации по хранению, и пойдет речь в нашей статье.

Что такое договор хранения, может ли он быть безвозмездным?

Хранению как сделке посвящена гл. 47 Гражданского кодекса РФ, которая определяет общие положения о хранении и специальные виды таких правоотношений. Согласно ст. 886, хранение — услуга, в соответствии с которой одна сторона (хранитель) принимает на себя обязательства сберечь предмет, переданный другой стороной (поклажедателем), и возвратить его в сохранности.

Взаимоотношения по сохранению могут вытекать из самостоятельного соглашения либо представлять собой часть сложного смешанного договора. В качестве примера первого можно привести:

• сохранение вещей в камере хранения;
• хранение в ломбарде;
• хранение на складах и т. д.

В качестве же элемента сложной сделки хранение может присутствовать в отношениях купли-продажи, аренды, перевозки, подряда и т. п.

Согласно нормам действующего законодательства заключаться договор хранения может как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Также он может быть срочным или бессрочным. В качестве субъектов договора хранения, то есть сторон взаимоотношений, могут выступать как граждане, так и юридические лица.

Существенные условия договора безвозмездного хранения

Существенным условием договора хранения законодательство называет общее для договоров любых видов условие о предмете сделки (п. 1 ст. 432 ГК). В отношении рассматриваемого договора предметом сделки можно назвать услугу по сохранению вещи. Таким образом, именно вещь является непосредственным объектом сохранения. При этом под вещью как ценные бумаги и деньги, так и любые движимые и индивидуально определенные предметы.

Недвижимость по общим правилам не является предметом сохранения, однако один из видов спецхранения — секвестр — допускает отношения и по сбережению недвижимости (п. 3 ст. 926 ГК РФ). В иных случаях к взаимоотношениям по сохранению недвижимых объектов применяются правила гл. 39 ГК РФ, посвященной возмездному оказанию услуг.

Также общие условия о сохранении вещей не предполагают применения этих взаимоотношений к неиндивидуализированным предметам, то есть определяемым родовыми признаками. Правда, и из этого правила предусмотрено исключение: возможно хранение с обезличиванием (ст. 890 ГК РФ), если в прямо определенных законодательными нормами случаях сохраняемые предметы одного поклажедателя смешиваются с вещами другого. Возврату подлежит равное количество вещей такого же рода и качества, что и сданные на сохранение.

Условия временного хранения (в том числе на безвозмездной основе)

Помимо существенных любой договор может содержать и иные условия, которые целесообразно согласовать при его заключении. Рассмотрим некоторые из них, касающиеся договора временного хранения на безвозмездной основе.

Срок является необходимым условием договорных отношений по сохранению вещей только тогда, когда одним из субъектов сделки является фирма, для которой хранение является уставным видом деятельности. В остальных случаях срочность не является необходимым условием договора. Кроме того, сторонам не возбраняется определить в договорной документации срок ее действия или срок сохранения вещи. Если же время хранения в договорном документе не определено и определить его исходя из сопутствующих обстоятельств невозможно, возврат предмета хранения производится по востребованию.

Еще одним значимым условием договора хранения является положение о его возмездности. Согласно ст. 423 ГК РФ, договор может быть:

1. Возмездным, то есть таким, по которому субъект должен получит плату или иное возмещение за выполнение своих обязательств.
2. Безвозмездным, характеризующийся наличием у одного из контрагентов обязательства, исполнение которого не связано с получением платы или другого встречного обязательства с другой стороны.

При этом договор предполагается возмездным, если из закона, самого договора или существа сделки не вытекает иное. Соответственно, договор временного хранения на безвозмездной основе представляет собой сделку, в которой определен срок осуществления хранения и установлено условие о безвозмездности такой услуги.

Договор хранения между юр. лицами — возмездный или безвозмездный?

Согласно положениям ст. 575 ГК РФ, безвозмездные отношения (дарение) между коммерческими фирмами запрещены (для вещей на сумму свыше 3 000 руб.). Однако в случае безоплатного хранения между организациями Высшим Арбитражным Судом РФ даны некоторые разъяснения в определение от 17.11.2009 № ВАС-14838/09.

Сделка по хранению, в соответствии с п. 1 ст. 886 ГК РФ, не предусматривает обязательств поклажедателя по обязательной выплате вознаграждения. Это не противоречит прочим нормам действующего законодательства, так как безвозмездное сбережение не является дарением, то есть безоплатной передачей вещи или имущественных прав, равно как не является и договорным освобождением от выполнения обязательства в связи с тем, что такая обязанность не предусмотрена ни нормами законодательства (гл. 47 ГК РФ), ни договором.

Однако при заключении безоплатного договора хранения между компаниями необходимо обратить внимание на следующие моменты:

1. В договорном документе необходимо прописать условие о безвозмездности сбережения, если услуга будет осуществляться на такой основе.
2. Не следует рассматривать вопрос о безвозмездном сохранении между организациями по аналогии с положениями об оказании услуг, так как в отличие от хранения оказание услуг между юр. лицами не может быть безоплатным (в частности, такая позиция отражена в постановлении ФАС Московского округа от 14.12.2009 № КГ-А40/12888-09 по делу № А40-47134/09-111-282).
3. Не стоит под видом безоплатного хранения оформлять сделку по безвозмездному пользованию имуществом, так как суд может признать такую сделку притворной, а договор недействительным (постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.06.2013 № Ф03-1333/2013 по делу № А73-9005/2012).

Форма и содержание договора безвозмездного хранения имущества

Договор о хранении между организациями, согласно положениям ст. 887 ГК РФ с учетом положений ст. 161 того же кодекса, должен быть заключен в письменной форме. При этом п. 2 ст. 887 ГК устанавливает, что выдачу поклажедателю от хранителя расписки, квитанции либо иного документа, подтверждающего принятие предмета на сохранение, а также выдачу поклажедателю жетона, номера или иного знака следует расценивать как соблюдение письменной формы договорного документа о хранении. При этом и игнорирование письменной формы договорной документации о хранении не лишает контрагентов права ссылаться на объяснения свидетелей в случае спора о сходстве сданной на хранение вещи (п. 3 ст. 887 ГК РФ).

Несмотря на то что закон допускает замену договорного документа стандартного вида на квитанции, расписки и т. п., оформляющие сделки по хранению организации, как правило, предпочитают согласовывать все основные и необходимые условия, поэтому в большинстве случаев между ними заключается договор. В общем случае в договор при этом включаются следующие разделы:

1. Преамбула. Это вступительный раздел документа, в котором размещаются основные сведения о субъектах, заключивших сделку. В числе такой информации:
   • наименование;
   • адрес;
   • информация о должностных лицах, подписавших документацию (Ф. И. О., должность, реквизиты документов, подтверждающих их правомочия).
2. Предмет договора. Это один из основных разделов договора, определяющий суть сделки и характеристики передаваемой на хранение вещи.
3. Права и обязанности сторон.
4. Сроки хранения или действия договора.

Завершают документ реквизиты контрагентов, их подписи и печати.

Исполнение обязательств по договору безвозмездного хранения

Совокупность основных обязательств сторон по договору безвозмездного хранения обусловлена содержанием документа. На хранителе лежат такие следующие обязанности:

• сберечь переданные на сохранение предметы, используя весь комплекс необходимых мер, предусмотренных законодательством, договорным документом или свойством вещи;
• вернуть по требованию поклажедателя вещь, сданную на сохранение.

По общему правилу сдача вещи на сохранение не влечет перехода права пользования и распоряжения ею, однако законодательством предусмотрено 2 исключения. Так, хранитель может распорядиться вещью (вплоть до ее продажи), если:

1. В процессе осуществления хранения появилась реальная угроза порчи вещи, вещь подверглась порче или возникли обстоятельства, препятствующие дальнейшему ее сохранению.
2. Вопреки письменному обращению поклажедатель не забирает переданную на сохранение вещь.

При этом стоимость такой вещи определяется, согласно п. 2 ст. 899 ГК РФ, по ценам, актуальным для места хранения.

На хранителе лежит ответственность за утерю, недостачу или порчу вещи на общих основаниях, определенных в ст. 401 ГК РФ. Причиненные поклажедателю убытки при безоплатном хранении возмещаются в размере реального ущерба.

На поклажедателя же при заключении безвозмездной сделки по хранению ложится только одна обязанность: он должен забрать сданную на сохранение вещь по истечении срока хранения.

Прекращение договора безвозмездного хранения

Стандартными основаниями прекращения договора хранения являются:

• истечение срока действия;
• исполнение контрагентами принятых на себя обязательств.

Кроме того, договор хранения может быть расторгнут досрочно:

• по инициативе одной из сторон;
• обоюдному согласию контрагентов;
• решению суда.

Досрочное расторжение договора хранения, как правило, является следствием существенного нарушения условий сделки одной из сторон. Причем, исходя из безвозмездности рассматриваемых в статье отношений, можно понять, что большая часть нарушений в этом случае возможна со стороны хранителя.

Процедура расторжения по инициативе одной стороны заключается в выполнении следующих действий:

1. Направления контрагенту уведомления о намерении расторгнуть договорные отношения досрочно. В уведомлении можно отразить свои претензии по поводу нарушения другой стороной обязательств по договору и требование об устранении нарушений в указанный срок.
2. Если другая сторона одобрит расторжение договора раньше срока, контрагенты оформляют соглашение о расторжении договора, где прописывают условие о том, что претензий друг к другу не имеют. Предмет хранения возвращается владельцу по акту приема-передачи. Если же контрагент на предложение о расторжении сделки не отреагирует, придется обращаться в суд и доказывать свою позицию там.

Таким образом, организации могут заключить между собой договор хранения без оплаты услуг по нему, если ни одна из них не осуществляет такие услуги на профессиональной основе. При этом условие о безвозмездности необходимо прямо прописать в документе. В остальном оформление сделки должно соответствовать стандартным правилам, установленным законодательством для этого вида отношений.

ДОГОВОР ХРАНЕНИЯ № _________

Именуем__ в дальнейшем Поклажедатель, в лице ______________________________, действующ__ на основании _________________, с одной стороны, и __________________________, именуем__ в дальнейшем Хранитель, в лице _______________________, действующ__ на основании _________________________________, с другой стороны, а вместе именуемые Стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Хранитель обязуется хранить оборудование ________________________, именуемое в дальнейшем товар, переданное ему Поклажедателем, и возвратить этот же товар в сохранности.

1.2. Хранитель не вправе требовать от Поклажедателя вознаграждения за хранение товара и возмещение произведенных им необходимых расходов на хранение товара.

2. ОБЯЗАННОСТИ И ПРАВА СТОРОН

2.1. Поклажедатель обязуется:

2.1.1. Передать Хранителю товар на хранение согласно товарно-транспортной накладной и (или) товарной накладной по количеству и залоговой стоимости, подписанными уполномоченными представителями обеих Сторон.

2.1.2. По истечении срока действия договора немедленно забрать переданный на хранение товар.

2.2. Поклажедатель имеет право:

2.2.1. Проверять наличие и сохранность переданного на хранение товара.

2.2.2. В любое время забрать данный на хранение товар полностью или по частям до окончания срока хранения по настоящему договору.

2.3. Хранитель обязуется:

2.3.1. Принять от Поклажедателя товар на хранение согласно товарно-транспортной накладной и (или) товарной накладной по количеству и залоговой стоимости, указанной Поклажедателем.

2.3.2. Хранить товар в течение срока действия настоящего договора.

2.3.3. Обеспечить условия, необходимые для хранения товара.

2.3.4. Возвратить согласно товарно-транспортной накладной и (или) товарной накладной Поклажедателю либо лицу, указанному им в качестве Получателя, тот же самый товар по окончании срока действия договора либо в течение ____ дней с момента получения письменного распоряжения Поклажедателя о возврате товара в количестве, указанном в данном распоряжении. При этом отпуск товара производится Хранителем при предъявлении доверенности на получение указанного товара, подписанной Поклажедателем или лицом, указанным Поклажедателем в качестве Получателя товара.

2.3.5. Принять для сохранности переданного товара все меры, предусмотренные действующим законодательством Республики Беларусь.

2.3.6. Обеспечить доступ представителя Поклажедателя на место хранения для осмотра товара.

2.3.7. Возместить убытки, причиненные Поклажедателю утратой, недостачей или повреждением товара в следующем размере:

1) за утрату и недостачу товара - в размере стоимости утраченного или недостающего товара;

2) за повреждение товара - в размере суммы, на которую понизилась его стоимость.

2.3.8. Не использовать переданный ему на хранение товар.

2.4. Хранитель имеет право:

2.4.1. Без согласия Поклажедателя привлекать к исполнению обязательств по настоящему договору третьих лиц. В этом случае Хранитель отвечает за действия третьих лиц, привлеченных к исполнению обязательств, как за свои собственные.

3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

3.1. Хранитель вправе расторгнуть договор в случае, когда он не может хранить товар, полученный по договору, по обстоятельствам, которые от него не зависят, в т.ч. в связи со стихийным бедствием, пожаром и т.п., если они уже наступили или есть реальная угроза их наступления. В этом случае Хранитель обязан предупредить Поклажедателя сразу, как только ему стало известно о вышеназванных обстоятельствах, о наступлении или угрозе наступления этих обстоятельств, а Поклажедатель обязан в течение ____ дней с момента извещения его Хранителем забрать сданный на хранение товар.

В случае если Хранитель немедленно не известил Поклажедателя о наступлении или угрозе наступления вышеназванных обстоятельств, он возмещает Поклажедателю весь ущерб, причиненный гибелью, порчей или недостачей товара.

В случае если Поклажедатель не забрал товар в течение ____ дней с момента получения предупреждения, ущерб, причиненный его товару в результате наступления указанных Хранителем в предупреждении обстоятельств, возмещению не подлежит.

3.2. В случае гибели или порчи сданного на хранение товара при отсутствии вины со стороны Хранителя, в результате действия непреодолимой силы, сил природы, военных действий, действий третьих лиц, аварий, эпидемий, когда Хранитель не имел возможности предупредить Поклажедателя или предупредил его, но последний не успел забрать товар, риск гибели или порчи товара лежит на Поклажедателе.

При этом Хранитель обязан предпринять все возможные действия по спасению находящегося у него на хранении товара.

3.3. В случае если гибель, порча или недостача товара наступили не в результате действия непреодолимой силы, Хранитель несет полную имущественную ответственность перед Поклажедателем.

3.4. За утрату, недостачу или повреждение принятого на хранение товара после того, как наступила обязанность Поклажедателя забрать этот товар, Хранитель отвечает лишь при наличии с его стороны умысла или грубой неосторожности.

3.5. Поклажедатель возмещает Хранителю причиненные убытки в случае, если свойствами товара Хранителю причинен ущерб и Поклажедатель не предупредил Хранителя о наличии этих свойств.

4. ПОРЯДОК РАССМОТРЕНИЯ СПОРОВ

4.1. Любой спор, разногласие или требование, возникающие из настоящего договора или в связи с ним, решаются Сторонами путем переговоров. Срок рассмотрения претензии - ____ рабочих дней с момента ее получения.

4.2. При недостижении согласия споры подлежат рассмотрению в экономическом суде г.Минска в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь.

5. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ

5.1. Место хранения товара - _______________________________.

5.2. Если во время хранения одной из Сторон обнаруживается повреждение товара или его пропажа, обнаружившая Сторона немедленно должна поставить об этом в известность другую Сторону.

5.3. В случае установления факта пропажи либо повреждения товара Сторонами составляется двусторонний акт с указанием пропавшего товара и его стоимости.

5.4. Все изменения и дополнения к настоящему договору, если они совершены надлежащим образом (в т.ч. по факсимильной связи), являются его неотъемлемой частью.

5.5. Настоящий договор вступает в силу с момента передачи товара на хранение и действует до _______________.

5.6. Взаимоотношения Сторон, не урегулированные настоящим договором, регламентируются действующим законодательством Республики Беларусь.

6. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА, БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ И ОТТИСКИ ПЕЧАТЕЙ СТОРОН

Елена Ильницкая, юрист

Сторона, оказывающая услуги ответственного хранения, обязана уплатить НДС исходя из среднерыночной цены на аналогичные услуги, т.к. передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией. Получатель услуг обязан начислить налог на прибыль, поскольку внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» и «Системы Главбух» vip- версия

Организации могут оказывать возмездные услуги по хранению товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принадлежащих другим лицам. Взаимоотношения между ними регулируются главой 47 Гражданского кодекса РФ «Договор хранения».* Сторона, принимающая ТМЦ на хранение, называется хранителем, а сторона, передающая ТМЦ на хранение – поклажедателем.

Если налоговая инспекция докажет, что в отношениях между организациями возникла скрытая форма договора хранения, то организации, которая хранит товары своего контрагента, будет начислен внереализационный доход в размере рыночной стоимости безвозмездно оказанной услуги по хранению ТМЦ(п. 8 ст. 250 НК РФ). Кроме того, на рыночную стоимость безвозмездно оказанных услуг организации могут начислить НДС* (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Увеличение налоговой базы по НДС и налогу на прибыль приведет к образованию недоимки, и, как следствие, к начислению пеней и штрафов (ст. 75, 120, 122 НК РФ).

Е.Ю. Попова

Государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Ответственное хранение облагается налогами

«Может ли договор ответственного хранения между двумя юридическими лицами быть безвозмездным?..»

Если в договоре ответственного хранения не указано, какая плата взимается за такие услуги, то предполагается, что он – безвозмездный. Сторона, оказывающая услуги ответственного хранения, обязана уплатить НДС исходя из среднерыночной цены на аналогичные услуги, т.к. передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией (ст. 146 НК РФ). Получатель услуг обязан начислить налог на прибыль, поскольку внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав* (ст. 250 НК РФ). Следовательно, с точки зрения налогового законодательства, такой договор безвозмездным быть не может.

Распространенной услугой в логистической сфере является хранение товара на складах компании. Основанием для ее осуществления являются два документа: и договор ответственного хранения.

Последний из них представляет собой официальный документ, который является обязательным для составления при оказании такой услуги, как ответственное хранение товара на складе. Он определяет возникающие в процессе хранения имущества поклажедателя права и обязанности между сторонами договора. При этом имуществом может выступать любые товарно-материальные ценности:

• товары;
• грузы;
• производственное или офисное оборудование;
• техника;
• автомобили или другие транспортные средства;
• документы (в том числе и архивы организаций или индивидуальных предпринимателей).

Сторонами договора являются:

1. Поклажедатель (или заказчик) – лицо, которое передает второй стороне свое имущество на хранение. Его обязанностью является своевременная оплата услуг по хранению и соблюдение требований договора. Также он имеет право потребовать возврата своего товара (полностью или частично) до того момента, как закончится срок действия договора.
2. Хранитель (или исполнитель) – лицо (или компания), которая принимает на хранение чужое имущество за определенную плату. Его обязанностью является контроль за сохранностью вверяемого ему имущества, возврат его обратно по первому требованию клиента, а также возмещение ему ущерба в случае повреждения, порчи или потери ТМЦ.

• что это за имущество;
• на какой срок поклажедатель отдает его на хранение;
• какую сумму он заплатит за оказание ему данной услуги.

Чаще всего имущество, которое передается на хранение, имеет довольно высокую стоимость, поэтому обе стороны должны внимательно подходить к рассмотрению всех пунктов, которые включаются в договор. Самым главным пунктом будет тот, где прописывается ответственность хранителя за сохранность товара. Важны следующие вопросы:

• должен ли он будет возместить ущерб от порчи имущества, его повреждения или пропажи;
• если да, то при каких условиях это будет происходить;
• какой размер компенсации полагается в случае порчи или потери имущества.

Отдельно стоит выделить хранение документов. Эта услуга, которая получает в последнее время все большее распространение, имеет некоторые отличия от простого хранения товаров или оборудования.

Прежде всего, это касается оценки ценности документов. Основная особенность состоит в том, что для остального имущества есть конкретные способы определения его стоимости – товар, оборудование, автомобили и т.п. активы имеют примерную рыночную цену, на основании которой и будет определяться размер компенсации за нанесенный ущерб. Документы же чаще всего не имеют конкретной стоимости, а в некоторых случаях и вовсе бывают бесценными.

Поэтому желательно сразу прописать в договоре, какая сумма денежной компенсации должна будет быть выплачена хранителем в том случае, если с документами что-то случится.

Для того, чтобы убедиться в реальной способности компании хранителя выплатить в случае необходимости данную компенсацию, лучше заранее изучить ее финансовое состояние и уровень платежеспособности.

Помимо юридических аспектов также важны и физические. Так, перед заключением договора дополнительно стоит изучить и условия, в которых будет храниться имущество. Для этого стоит попросить хранителя продемонстрировать те помещения или склады, в которые он собирается его поместить. Важно оценить качество этих помещений визуально, а также убедиться, что тамошние условия никак не скажутся на сохранности товара.

Стоит отметить, что единого установленного образца данного договора не существует, он является гибким и составляется в соответствии с требованиями конкретной ситуации. Условия договора могут отличаться в зависимости от типа товара, его особенностей и правил хранения.

Единственное требование – должны соблюдаться все установленные юридические нормы в отношении оформления. В частности, обязательным является форма составления договора – он должен носить только письменный характер. Все базовые требования относительно договоров хранения регламентируются положениями Гражданского Кодекса РФ.

После изучения и согласования всех пунктов договор подписывается обеими сторонами, и прописанные в нем права и обязанности обеих сторон вступают в силу.