Чем облагается премия к юбилею. Уменьшают ли налог на прибыль расходы в виде премии, выплачиваемой к юбилею сотрудника

Для каждого сотрудника получение премии - маленькая радость, ведь деньги лишними никогда не бывают, и даже если кажется, что тратить их уже не на что, всегда найдется одно неисполненное желание. А вот для бухгалтера предприятия эта «маленькая радость» коллеги всегда оборачивается большой головной болью: «Нужно ли отчислять с премии? В каком отчетном периоде их учитывать: в месяц начисления или в месяц выплат?» и так до бесконечности.

Чтобы ясность в этом сложном вопросе была установлена раз и на всегда, следует обратиться к законодательным актам , регулирующим этот вопрос. Первым помощником здесь станет Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212 - ФЗ. Статья 7 части 1 этого закона дает предельно четкий ответ: все выплаты, произведенные в пользу работника в рамках трудовых отношений, подлежат обложению страховыми взносами.

Это значит, что практически на все денежные суммы, которые сотрудник получает на предприятии, начисляются страховые взносы, которые каждый работодатель обязан уплатить в фонды социального страхования.

Так как премия выплачивается работнику в рамках трудовых отношений, то она также относится к объектам обложения страховыми взносами . При этом не имеют значения следующие факторы:

• установлена или нет премия трудовым договором,
• из какого источника берутся деньги на совершение выплат (нераспределенная прибыль прошлых лет, чистая прибыль и т.д.),
• какого типа эта премия (в честь юбилея сотрудника, за достижения в труде и т.д.).

Таким образом, можно заключить, что практически во всех случаях премия облагается страховыми взносами .
Помимо отчислений в федеральный фонд социального страхования, премии облагаются теми же налогами, что и любой другой доход физического лица - НДФЛ (13%), ОСНС.

В отчётность какого календарного месяца необходимо включать страховые взносы?

Нередки случаи, когда начисление премии происходит в один календарный месяц, а их выплата осуществляется в другой. Здесь бухгалтер оказывается перед дилеммой: какой из месяцев брать за основу для исчисления страховой базы. Законом определена и эта ситуация. Так как датой начисления, по закону, считается дата проведения выплат, то и страховые взносы за премию должны входить в страховую базу календарного месяца, когда сотрудник получил «на руки» свои честно заработанные деньги .

Всегда ли работодатель должен платить страховые взносы с премии сотрудника?

Правило в этом случае твердое, как лед, но все-таки есть редкие случаи, когда начисления не производятся. Серьезным исключением здесь являются премии бюджетные . К таким премиям относятся:

• российские,
• международные,
• иностранные выплаты, которыми награждаются граждане за определенные значительные достижения в области культуры, науки, техники, образования, искусства, СМИ и т.д.

Полный перечень таких премий с пояснениями приведен в постановлении Правительства Российской Федерации № 89 за датой 6 февраля 2001 года. Также страховые взносы с премии не начисляются на ряд льготных премий, которые утверждаются региональными органами власти.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Признание премий, выплачиваемых работникам к юбилею, в составе расходов в целях налогообложения прибыли с большой долей вероятности приведет к претензиям со стороны налоговых органов даже в случае их выплаты в соответствии с системой оплаты труда в организации.

Обоснование вывода:
В соответствии со , ТК РФ премии являются видом поощрения работников стимулирующего характера и входят в систему заработной платы (оплаты труда работника) наряду с компенсационными и иными стимулирующими выплатами.
Согласно Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания ( Закона N 402-ФЗ). Основанием для начисления сотрудникам премии является приказ руководителя о премировании, оформленный, например, по унифицированной форме N Т-11а, утвержденной Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"*(1).
В соответствии со НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, а также трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В частности, к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели ( НК РФ).
Вместе с тем для признания в расходах начисленных работникам премий следует учитывать общие требования признания расходов, определенные НК РФ ( Минфина России от 14.11.2012 N 03-03-06/1/587). То есть премии должны быть:
- экономически обоснованы;
- документально подтверждены;
- направлены на получение дохода;
- не содержаться в перечне, установленном НК РФ.
Согласно НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). То есть в целях налогообложения прибыли премии, выплачиваемые работникам, в обязательном порядке должны быть предусмотрены трудовыми договорами.
Из совокупности норм , ТК РФ и НК РФ представители официальных органов разъясняют, что указанное условие соблюдается и в случае, если в трудовых договорах с работниками есть отсылка на положение о премировании или иной локальный нормативный акт, устанавливающий систему оплаты труда на предприятии. Смотрите Минфина России от 28.05.2012 N 03-03-06/1/281, от 22.09.2010 N , от 26.02.2010 N , ФНС России от 01.04.2011 N , УФНС России по г. Москве от 13.08.2012 N 16-15/074028@.
В свою очередь, учитывая, что премии к юбилею не связаны напрямую с производственными результатами работников, их профессиональным мастерством или высокими достижениями в труде, представители официальных органов считают, что затраты налогоплательщика на их выплату не могут учитываться в составе расходов как не соответствующие требованиям НК РФ ( НК РФ). Подобное мнение выражено в Минфина России от 09.07.2014 N 03-03-06/1/33167, от 15.03.2013 N , от 29.12.2012 N , от 12.12.2012 N , от 23.04.2012 N , от 22.02.2011 N , от 21.07.2010 N и других.
Заметим, что судьи в этом вопросе зачастую принимают сторону контролирующих органов ( ФАС Северо-Западного округа от 07.09.2009 N А56-20637/2008, от 24.04.2008 N , ФАС Центрального округа от 23.07.2009 N , ФАС Поволжского округа от 17.10.2006 N А65-3412/2006-СА2-41 и другие). В Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.11.2009 N ВАС-15110/09 "О порядке подтверждения расходов на выплаты премий сотрудникам" судьями также установлена правомерность учета премий в виде расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, если они носят производственный характер, а приказами о выплате премий подтверждается, что их выплата производится по трудовым договорам. В ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2012 N Ф02-1476/12 по делу А74-2038/2011 судами установлено, что выплаты не связаны с конкретными результатами труда, поскольку носили разовый характер и были обусловлены такими обстоятельствами, как юбилейные и праздничные даты, в связи с чем они не подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
Однако позиция судов противоречива.
Перечень расходов, установленный НК РФ, является открытым, и организация вправе учесть выплаты работникам к юбилейным датам в составе расходов в целях налогообложения прибыли на основании НК РФ ( ФАС Уральского округа от 05.09.2011 N Ф09-5411/11 по делу N А07-20330/2010). В ФАС Московского округа от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09 суд встал на сторону организации, признав премии к праздничным датам соответствующим критериям НК РФ, поскольку возможность их получения (в соответствии с внутренним локальным актом работодателя) работник учитывает при оценке целесообразности труда у налогоплательщика.
В постановлении ФАС Московского округа от 24.02.2010 N КА-А40/702-10 по делу N А40-58219/09-108-364 судьи признали, что премии, в том числе по случаю праздников 23 февраля и 8 марта, носят поощрительный и стимулирующий характер, что подтверждается Правилами внутреннего распорядка работников общества, в соответствии с которым любые поощрения, включая премии к юбилею и празднику, предусмотренные коллективным договором, не выплачиваются работникам в случае совершения ими дисциплинарного проступка в результате нарушения трудового распорядка.
Таким образом, вопрос признания в целях налогообложения премий, выплачиваемых работникам к юбилеям (а также к праздничным датам), является спорным. Принимая во внимание позицию финансовых и налоговых органов, учет таких затрат при определении налоговой базы по налогу на прибыль с большой долей вероятности приведет к претензиям контролирующих органов. Причем исход судебного спора (который может во многом зависеть от того, насколько четко и детально прописан механизм расчета и выплаты премий в локальном нормативном акте организации), в случае его возникновения, также предсказать сложно.
Здесь обращаем Ваше внимание, что отсутствие прибыли не означает, что организация не может выплатить сотрудникам премию к юбилею. В данном контексте выражение "за счет чистой прибыли" означает, что премия выплачивается без отражения расходов на ее выплату в налоговом учете.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги

*(1) Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета ( Закона N 402-ФЗ). N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных бланков "первички" организации могут в качестве образца использовать унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Оснований для обложения сумм премий, выданных работникам в связи с юбилеем, в данном случае нет (ст. 7−9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС», далее − ФЗ № 212).

Данный вопрос неоднозначно решается не только экспертами, но и судами. Так:

1. ряд экспертов полагает, что в ст. 9 ФЗ № 212 суммы таких премий прямо не указаны в числе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В связи с этим, по их мнению, суммы премий, выплаченные работникам в связи с достижением ими юбилейного возраста, облагаются страховыми взносами в ПФР. Аналогичную позицию нередко занимают и суды (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.13 № 215/13);

2. другие эксперты исходят из того, что премия к юбилею непосредственно не связана с выполнением работниками их трудовых функций, не относится к оплате труда. В связи с этим нет оснований суммы премий облагать страховыми взносами в ПФР и в другие государственные внебюджетные фонды. Аналогичные выводы содержатся и в определении Верховного Суда РФ от 01.09.15 № 304-КГ15-10018.

Вторая позиция в полной мере соответствует закону. Дело в том, что согласно:

а) п. 1 ст. 7 ФЗ № 212 объектом обложения страховыми взносами для организаций-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц В РАМКАХ трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работы, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа. Премия, выплаченная работнику к его юбилею, не связана:
. с выполнением им трудовых функций, т.е. выходит за рамки трудовых отношений, не предусмотрена трудовым договором в качестве элемента оплаты труда (ст. ст. 15, 16, 20, 129, 139 Трудового кодекса РФ);
. с выполнением работ по договору подряда или иного гражданско-правового договора (ст. ст. 702, 703 ГК РФ);
. с оказанием услуг (в рамках, например, договора возмездного оказания услуг, ст. ст. 779−783 ГК РФ);
. с исполнением по договору авторского заказа (тут нет такого договора, ст. 1288 ГК РФ);

б) п. 3 ст. 7 ФЗ № 212 не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). При этом нужно учесть, что деньги, выдаваемые в качестве премии к юбилею:
. это разновидность имущества (ст. 128 ГК РФ);
. не связаны с оплатой труда, не зависят от квалификации работника, от условий, в которых он работает. По существу, переход права собственности на эти деньги происходит в рамках договора дарения (ст. ст. 572, 582 ГК РФ).

Итоговый вывод: премия к юбилею работника не облагается страховыми взносами в ПФР.

А.Н. Гуев,
Кандидат юридических наук,
генеральный директор юридической фирмы,
автор опубликованных комментариев
к большинству действующих кодексов РФ

Материал подготовлен в рамках партнерской поддержки
клиентов «Ю-Софт».

Премии к юбилейным датам работников не призваны компенсировать их расходы, связанные с осуществлением трудовых обязанностей, не зависят от квалификации сотрудников и условий выполнения работы. Поскольку такие суммы не относятся к выплатам, произведенным в рамках трудовых отношений, то на них не начисляются. Правомерность этого подхода подтвердил Верховный суд в определении от 01.09.15 № 304-КГ15-10018 .

Суть спора

На основании коллективного договора организация выплачивала работникам, которые не имели нарушений трудовой дисциплины, вознаграждения к юбилейным датам 50, 55, 60, 65 лет. Выплаты зависели от стажа работы и должностного оклада сотрудника по штатному расписанию с учетом районного коэффициента. Страховые взносы на суммы премий к юбилейным датам не начислялись. Однако проверяющие из ПФР заявили, что данные премии хоть и носили социальный характер, но были предусмотрены коллективным договором, являлись стимулирующими и были произведены работодателем в рамках трудовых отношений. Поэтому на них нужно было начислить страховые взносы на основании статьи 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ.

Решение суда

Суды первой и апелляционной инстанций поддержали позицию сотрудников фонда. Арбитры пришли к выводу о том, что предусмотренные коллективным договором выплаты осуществлялись в рамках трудовых отношений, являлись частью оплаты труда, в связи с чем их следовало включать в базу, облагаемую страховыми взносами. К слову, аналогичная позиция выражена в постановлении АС Дальневосточного округа от 10.04.15 № Ф03-396/2015 (см. « »).

Однако суды вышестоящих инстанций, включая Верховный суд, приняли решение в пользу организации. Аргументы следующие. Юбилейная дата, с которой связана выплата денежного вознаграждения, имеет непосредственное отношение к конкретному работнику, и не связана с его трудовыми взаимоотношениями с работодателем. Данные выплаты, основанные на коллективном договоре, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, они не являются стимулирующими, не относятся к оплате труда работников. Таким образом, оснований для начисления страховых взносов нет.