प्रतिपक्ष चुनने पर अंतिम निर्णय कौन करता है। यह दस्तावेज़ों की एक बहुत बड़ी मात्रा है।

अभिव्यक्ति "उचित परिश्रम और सावधानी" हाल ही में कर निरीक्षकों और न्यायाधीशों के बीच रसीद से संबंधित कर विवादों पर विचार करने के बीच तेजी से आम हो गई है।

प्रतिपक्षों को चुनने में उचित परिश्रम और सावधानी की कमी मुख्य रूप से एक संगठन की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के लिए जोखिम पैदा करती है जो स्वतंत्र रूप से और अपने विवेक से व्यवसाय संचालित करती है।

इस तरह के जोखिम, विशेष रूप से, माल की देर से डिलीवरी, कम गुणवत्ता वाले माल की डिलीवरी, भेजे गए माल के लिए भुगतान न करने, प्रतिपक्षों के खिलाफ दावा करने में असमर्थता और बाद में उनसे होने वाले नुकसान की वसूली में व्यक्त किए जा सकते हैं।

रात-रात भर उड़ान भरने वाली कंपनियाँ

"फ्लाई-बाय-नाइट" कंपनी शब्द का उपयोग अक्सर नियंत्रकों द्वारा "आय-व्यय" सरलीकृत कर प्रणाली पर किसी कंपनी की जाँच करते समय किया जाता है, जो कि "फ्लाई-बाय-नाइट" का प्रतिपक्ष है, वे पहचानने से इंकार कर सकते हैं "सरलीकृत" कर की गणना करते समय व्यय।

टैक्स कोड में फ्लाई-बाय-नाइट कंपनी की परिभाषा नहीं है। रूस की संघीय कर सेवा के विशेषज्ञ फरवरी 11, 2010 संख्या 3-7-07/84 के पत्र में बताते हैं: "एक फ्लाई-बाय-नाइट कंपनी... को एक कानूनी इकाई के रूप में समझा जाता है जिसके पास वास्तविक स्वतंत्रता नहीं होती है, व्यवसाय संचालित करने के उद्देश्य के बिना बनाया गया,...कर रिपोर्ट प्रस्तुत नहीं करता है, सामूहिक पंजीकरण पते पर पंजीकृत है, आदि।"

फ्लाई-बाय-नाइट कंपनी के लक्षण

फ्लाई-बाय-नाइट कंपनियों की विशेषताओं की सूची इस प्रकार है:

• पंजीकरण पता - द्रव्यमान (जिस पर 10 से अधिक करदाता पंजीकृत हैं);
• कंपनी एक सीमित देयता कंपनी के रूप में पंजीकृत है;
• कंपनी की न्यूनतम अधिकृत पूंजी है (एलएलसी के लिए - 10,000 रूबल);
• कंपनी अपने कानूनी पते पर स्थित नहीं है;
• कंपनी का एक विशिष्ट नाम होता है (आमतौर पर यह संगठन की गतिविधि के क्षेत्र और स्थान के संदर्भ के बिना एक सामान्य शब्द है);
• कंपनी के पास अपनी अचल संपत्ति और भंडारण सुविधाएं नहीं हैं;
• कंपनी के खाते उसके समकक्षों के समान बैंक में हैं;
• कंपनी के अधिकारी उसकी गतिविधियों से संबंधित नहीं हैं;
• कंपनी करों का भुगतान नहीं करती (या न्यूनतम भुगतान करती है);
• कंपनी कर कार्यालय को रिपोर्ट प्रस्तुत नहीं करती (या "शून्य" रिपोर्ट प्रस्तुत नहीं करती)।

यदि ऑडिट के दौरान यह पता चलता है कि "सरलीकृत" कंपनी एक "एक दिवसीय" कंपनी है, तो इसके साथ लेनदेन को अनुचित कर लाभ प्राप्त करने के उद्देश्य से मान्यता दी जाएगी, और लेनदेन की लागत को कर से बाहर रखा जाएगा। आधार।

फ्लाई-बाय-नाइट कंपनी के साथ डील के संकेत

फ्लाई-बाय-नाइट कंपनी के साथ लेनदेन में निहित सुविधाओं की सूची करदाताओं के लिए जोखिमों के स्व-मूल्यांकन के लिए सार्वजनिक रूप से उपलब्ध मानदंड के पैराग्राफ 12 में दी गई है, जिसका उपयोग कर अधिकारियों द्वारा ऑन-साइट संचालन के लिए वस्तुओं का चयन करने की प्रक्रिया में किया जाता है। टैक्स ऑडिट (30 मई 2007 के रूसी संघ की संघीय कर सेवा के आदेश का परिशिष्ट संख्या 2। संख्या एमएम-3-06/333@)।

इसमे शामिल है:

• डिलीवरी की शर्तों पर चर्चा करते समय, साथ ही अनुबंध पर हस्ताक्षर करते समय आपूर्तिकर्ता कंपनी के प्रबंधन और खरीदार कंपनी के प्रबंधन के बीच व्यक्तिगत संपर्क की कमी;
• प्रतिपक्ष कंपनी के प्रमुख के अधिकार की दस्तावेजी पुष्टि की कमी, उसकी पहचान साबित करने वाले दस्तावेज़ की प्रतियां;
• प्रतिपक्ष के प्रतिनिधि के अधिकार के दस्तावेजी साक्ष्य की कमी, उसके पहचान दस्तावेज की प्रतियां;
• प्रतिपक्ष के वास्तविक स्थान के साथ-साथ गोदाम और/या उत्पादन और/या खुदरा स्थान के स्थान के बारे में जानकारी का अभाव;
• प्रतिपक्ष के बारे में जानकारी प्राप्त करने की विधि के बारे में जानकारी का अभाव (मीडिया में कोई विज्ञापन नहीं, भागीदारों या अन्य व्यक्तियों से कोई अनुशंसा नहीं, प्रतिपक्ष की कोई वेबसाइट नहीं, आदि);
• कानूनी संस्थाओं के एकीकृत राज्य रजिस्टर में प्रतिपक्ष के राज्य पंजीकरण के बारे में जानकारी का अभाव।

करदाताओं के अच्छे विश्वास का अनुमान

इस मामले में न्यायिक अभ्यास करदाताओं के अच्छे विश्वास की धारणा पर आधारित है। अर्थात्, यह माना जाता है कि कर लाभ प्राप्त करने के उद्देश्य से कंपनी के कार्य आर्थिक रूप से उचित हैं, और लेखांकन और कर रिपोर्टिंग में निहित जानकारी विश्वसनीय है। साथ ही, कंपनी "बजट में करों के भुगतान और हस्तांतरण की बहु-चरणीय प्रक्रिया में भाग लेने वाले" (16 अक्टूबर, 2003 नंबर के रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय का निर्धारण) सभी समकक्षों के कार्यों के लिए ज़िम्मेदार नहीं है। 329-ओ).

हालाँकि, ऐसे अदालती फैसले हैं जो कर अधिकारियों की स्थिति का समर्थन करते हैं। इस मामले में, मध्यस्थ रूस के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्लेनम के स्पष्टीकरण का उल्लेख करते हैं, जो 12 अक्टूबर 2006 संख्या 53 के संकल्प के अनुच्छेद 10 में दिए गए हैं। इस संकल्प से यह निष्कर्ष निकलता है कि कर अधिकारी इसकी पुष्टि कर सकते हैं अदालत किसी कंपनी के कर लाभ की निराधारता को मानती है यदि वे साबित करते हैं कि उसने उचित परिश्रम और सावधानी के बिना काम किया है (मामले संख्या A46-7027/2011, पूर्वी साइबेरियाई जिले में 23 मार्च, 2012 के पश्चिम साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के आदेश) दिनांक 20 मार्च 2012, प्रकरण क्रमांक A19-21036/10)।

"उचित परिश्रम" की अवधारणा टैक्स कोड द्वारा परिभाषित नहीं है। रूस संख्या 53 के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्लेनम का संकल्प यह भी नहीं दर्शाता है कि यह कैसे साबित किया जा सकता है कि कंपनी ने प्रतिपक्ष चुनते समय उचित परिश्रम और सावधानी से काम किया। उचित परिश्रम का संकेत देने वाले आवश्यक उपाय मध्यस्थता अभ्यास के आधार पर विकसित किए गए हैं। हालाँकि, उनकी सूची संपूर्ण नहीं है। आइए मुख्य सूचीबद्ध करें।

1. लेनदेन के समापन के समय, कंपनी अपने प्रतिपक्ष के साथ यूनिफाइड स्टेट रजिस्टर ऑफ लीगल एंटिटीज (यूएसआरआईपी) में राज्य पंजीकरण की उपस्थिति की जांच करने के लिए बाध्य है (रूसी संघ की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 16 मार्च, 2015) ईडी-4-2/4124, रूसी संघ के वित्त मंत्रालय दिनांक 6 जुलाई 2009 संख्या 03-02- 07/1-340, रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम का संकल्प दिनांक 1 फरवरी, 2011 क्रमांक 10230/10, दिनांक 19 अप्रैल 2011 क्रमांक 17648/10 प्रकरण क्रमांक A26-11225/2009)। इस मामले में, आप कर कार्यालय से यूनिफाइड स्टेट रजिस्टर ऑफ लीगल एंटिटीज (यूएसआरआईपी) से उद्धरण का अनुरोध कर सकते हैं, या आप रूस की संघीय कर सेवा की वेबसाइट पर पोस्ट किए गए इन रजिस्टरों से सार्वजनिक रूप से उपलब्ध जानकारी का उपयोग कर सकते हैं।
2. यदि अनुबंध को निष्पादित करने में आपके प्रतिपक्ष की गतिविधियां लाइसेंसिंग के अधीन हैं, तो लाइसेंस की एक प्रति का अनुरोध करें। न्यायिक अभ्यास से पता चलता है कि कुछ प्रकार की गतिविधियों में शामिल होने के लिए प्रतिपक्ष के अधिकार की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों का अनुरोध उचित परिश्रम (यूराल जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 16 जुलाई, 2012 संख्या F09-5337/11 मामले में) के अभ्यास को इंगित करता है। क्रमांक A76-22275/10, मास्को जिला दिनांक 8 जून 2012, प्रकरण क्रमांक A41-2153/11)।
3. अदालतें इंगित करती हैं कि एक संकेत है कि एक संगठन उचित परिश्रम कर रहा है, प्रतिपक्ष से घटक दस्तावेजों (चार्टर, चार्टर की एक प्रति) के साथ-साथ कर निरीक्षणालय (संकल्प) के साथ पंजीकरण प्रमाणपत्र की एक प्रति का अनुरोध करना है। वोल्गा-व्याटका जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा दिनांक 15 अप्रैल, 2015 संख्या F03 -930/2015, उत्तरी काकेशस जिला दिनांक 24 फरवरी, 2015 मामले संख्या A63-13344/2013)।
4. एक समझौता तैयार करते समय, कंपनी को प्रतिपक्ष की ओर से कार्य करने वाले व्यक्ति की पहचान को सत्यापित करना होगा, साथ ही क्या उसके पास उचित शक्तियां हैं (सुदूर पूर्वी जिला न्यायालय का संकल्प दिनांक 19 अप्रैल, 2011 संख्या 17648/10) केस नंबर A26-11225/2009, FAS सेंट्रल डिस्ट्रिक्ट दिनांक 5 मार्च 2012, केस नंबर A64-3327/2010)।
5. लेन-देन समाप्त करते समय, सुनिश्चित करें कि प्रतिपक्ष के पास एक वैध चालू खाता है (मामले संख्या A32-14753/2011, सेंट्रल डिस्ट्रिक्ट दिनांक 21 अक्टूबर, 2010 के मामले में उत्तरी काकेशस जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का दिनांक 31 अगस्त, 2012 का संकल्प)। केस नंबर A23-6231/09A- 13-280-21-11-DSP)।
6. उचित परिश्रम करने के मानदंडों में से एक सूचना के आधिकारिक स्रोतों (मास मीडिया और इंटरनेट) के उपयोग के माध्यम से समकक्षों के बारे में जानकारी प्राप्त करना और उसका विश्लेषण करना है (यूराल जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 13 जून, 2012 संख्या F09-) 4458/12, केस नंबर ए76-14102/11, मॉस्को डिस्ट्रिक्ट दिनांक 30 मई, 2011 नंबर केए-ए40/4929-11, केस नंबर ए40-68516/10-76-325)। यदि सूचना के आधिकारिक स्रोतों में निरीक्षण की जा रही कंपनी के प्रतिपक्ष के बारे में जानकारी नहीं है, तो कर अधिकारी इस तथ्य को फ्लाई-बाय-नाइट कंपनी के संकेतों में से एक मान सकते हैं (आदेश के परिशिष्ट संख्या 2 के खंड 12) रूसी संघ की संघीय कर सेवा दिनांक 30 मई, 2007 संख्या एमएम-3-06 /333@).
7. प्रतिपक्ष के प्रतिनिधियों के साथ व्यक्तिगत संपर्क, अन्य बातों के अलावा, यह भी इंगित करता है कि संगठन ने उचित परिश्रम किया है। इस प्रकार, एफएएस मॉस्को डिस्ट्रिक्ट ने कर अधिकारियों का समर्थन किया, यह बताते हुए कि कंपनी ने उचित परिश्रम नहीं किया, क्योंकि अनुबंध और अन्य प्राथमिक दस्तावेजों पर प्रतिपक्ष के अधिकृत और कानूनी प्रतिनिधियों की अनुपस्थिति में हस्ताक्षर किए गए थे (मामले में 11 जुलाई 2012 का संकल्प)। क्रमांक A40-103278/11-140- 436).
8. एक आपूर्तिकर्ता के साथ दीर्घकालिक संबंध, जिसके खिलाफ निरीक्षकों को पहले कोई शिकायत नहीं थी, यह भी इंगित करता है कि करदाता ने उचित परिश्रम किया। मध्यस्थता अभ्यास से पता चलता है: यदि किसी कंपनी का उसके प्रतिपक्ष के साथ संविदात्मक संबंध एकमुश्त नहीं, बल्कि दीर्घकालिक है, तो यह इंगित करता है कि उसने उचित परिश्रम किया है (यूराल जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 15 फरवरी, 2011 नहीं)। .F09-2542/10-S3 केस संख्या A50- 32041/2009 में)।
9. एक कंपनी अपने संभावित समकक्षों द्वारा अपने कर दायित्वों की पूर्ति के बारे में जानकारी प्रदान करने के अनुरोध के साथ कर अधिकारियों से संपर्क कर सकती है। चूँकि ऐसी जानकारी कोई कर रहस्य नहीं है, इसलिए निरीक्षकों को इसे अस्वीकार करने का अधिकार नहीं है। इसके अलावा, मांगी गई जानकारी प्रतिपक्ष चुनते समय उचित परिश्रम और सावधानी बरतने की आवश्यकता के कारण है।

हम एक साक्ष्य आधार बनाने के लिए ठेकेदारों को चुनते समय उचित परिश्रम और सावधानी बरतने के बारे में बात करना जारी रखते हैं, जिसे आप कर अधिकारियों और अदालत दोनों में प्रस्तुत कर सकते हैं।

इस विषय पर पिछले लेख में, मैंने कहा था कि एक आंतरिक स्थानीय अधिनियम विकसित करना संभव है, जिसे मैं "उचित परिश्रम और देखभाल के अनुपालन के लिए विनियम" कहता हूं। (इसे डाउनलोड करें).

आज मैं इस पर टिप्पणी करना जारी रखूंगा और अधिक रोचक जानकारी साझा करूंगा। मैं विनियमों के बिंदुओं पर टिप्पणी करूंगा, इसलिए मैं अब भी आपको सलाह देता हूं कि आप पहले इसे ऊपर दिए गए लिंक से डाउनलोड करें।

तो, विनियमों के अनुसार:

• खंड 2.7 की सामग्री पर ध्यान दें। और 2.8. विनियम, जो इंगित करते हैं कि कंपनी एक निश्चित संरचनात्मक इकाई का उपयोग करके अपने समकक्षों की जांच करती है और उसके बाद ही ऐसे प्रतिपक्ष से प्राथमिक दस्तावेजों को लेखांकन के लिए स्वीकार करती है। यह ऐसे आयोजनों के आयोजन के लिए मानदंड भी स्थापित करता है। कृपया ध्यान दें कि खंड 2.8 में। निर्दिष्ट मानदंडों को यथासंभव स्पष्ट रूप से वर्णित किया जाना चाहिए;
• विनियमों की धारा III कर प्राधिकरण द्वारा अनुचित कर लाभ की मान्यता से संबंधित सभी मुख्य पहलुओं को संक्षेप में बताती है। इस अनुभाग को दस्तावेज़ में शामिल करने की अनुशंसा की जाती है, क्योंकि कंपनी के घरेलू वकील हमेशा समस्या से अवगत नहीं हो सकते हैं। संघर्ष के सार में तुरंत गोता लगाने के लिए, इस भ्रमण को किए जा रहे दावों के सार और अपनी रक्षा के लिए कंपनी की क्षमताओं के बहुत संक्षिप्त सारांश के रूप में उपयोग करना बहुत अच्छा है;
• विचाराधीन दस्तावेज़ का खंड IV इसका सबसे महत्वपूर्ण हिस्सा है, क्योंकि यह उस तकनीक का वर्णन करता है कि संगठन "उचित परिश्रम" के सिद्धांत का अनुपालन कैसे करेगा।

कृपया खंड 4.2 की सामग्री पर ध्यान दें:इस मामले में मैं ध्यान केंद्रित करता हूं दस्तावेज़ों की सूची परजो आप कर सकते हैं अपना दस्तावेज़ बनाने के लिए प्रतिपक्ष से अनुरोध।

यह भी याद रखें कि कंपनी द्वारा वहन किए जाने वाले जोखिमों के आधार पर, अर्थात् अनुबंध की कीमत के आधार पर, दस्तावेजों की सूची भिन्न हो सकती है।

कंपनी सभी ठेकेदारों की सत्यनिष्ठा की जांच नहीं कर सकती है यदि उनमें से एक हजार से अधिक हैं, और निरीक्षण में केवल कुछ के बारे में शिकायतें हैं। यह निष्कर्ष एक हालिया अदालत के फैसले से आता है - संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 12 दिसंबर, 2014 संख्या Ф06-17483/2013। विवाद तब पैदा हुआ जब निरीक्षकों ने कई आपूर्तिकर्ताओं के साथ कंपनी के लेनदेन को फर्जी पाया। इन समकक्षों के पास, विशेष रूप से, बड़े पैमाने पर पते और नाममात्र के प्रबंधक थे। लेखा परीक्षकों ने इन आपूर्तिकर्ताओं के साथ लेनदेन के लिए खर्च और वैट कटौती का हिसाब देने से इनकार कर दिया। लेकिन न्यायाधीशों ने देखा कि कर अधिकारियों द्वारा जाँच की गई अवधि के दौरान, कंपनी के पास बहुत सारे आपूर्तिकर्ता थे - 1,300 से अधिक। और निरीक्षकों ने उनमें से केवल सात के खिलाफ दावा दायर किया। न्यायाधीशों के अनुसार, ठेकेदारों को चुनते समय यह कंपनी द्वारा अत्यधिक सावधानी का संकेत है। इसका मतलब यह है कि वह अनुचित लाभ नहीं चाहती है, और खर्च और कटौतियाँ कानूनी हैं।

यदि प्रतिपक्ष विनियमों द्वारा प्रदान किए गए फॉर्म में अपनी गतिविधियों के बारे में जानकारी प्रदान करने से इनकार करता है, तो आप उसे प्रतिपक्ष के अच्छे विश्वास के बयान पर हस्ताक्षर करने के लिए आमंत्रित कर सकते हैं। एक नमूना नीचे प्रस्तुत किया गया है.

इस दस्तावेज़ पर, एक नियम के रूप में, अनुबंध के समापन से पहले चरण में हस्ताक्षर किए जाते हैं। लेकिन मेरे व्यवहार में, ऐसी स्थितियाँ थीं जब एक संगठन ने निर्णय लिया कि ऐसा बयान अनुबंध का एक अभिन्न अंग था और इसे अनुबंध में शामिल किया गया था। बेशक, यहां आपको व्यवसाय की वास्तविकताओं से आगे बढ़ने और यह समझने की आवश्यकता है कि, सबसे अधिक संभावना है, आप केवल उन ठेकेदारों के साथ ऐसे बयान पर हस्ताक्षर करने में सक्षम होंगे जो आपके साथ काम करने में रुचि रखते हैं।

हाल ही में, कर अधिकारी न केवल आपूर्तिकर्ताओं के साथ लेनदेन के बारे में, बल्कि आपके ग्राहकों के साथ लेनदेन के बारे में भी दावे कर रहे हैं। इसलिए, अब न केवल कंपनी के आपूर्तिकर्ताओं के लिए, बल्कि पहली पंक्ति के खरीदारों के लिए भी दस्तावेज़ बनाने की आवश्यकता है। और यहां आप इस कथन, या विनियमों का भी उपयोग कर सकते हैं।

उचित परिश्रम विवरण न केवल विक्रेता की अखंडता, भरोसेमंदता और वित्तीय स्थिरता को साबित करेगा, बल्कि व्यावसायिक लेनदेन की कानूनी स्थिति और वास्तविकता की भी पुष्टि करेगा।

आदर्श रूप से, किसी समझौते पर हस्ताक्षर करने से पहले प्रत्येक संभावित प्रतिपक्ष के साथ दस्तावेज़ तैयार किया जाना चाहिए। आवेदन में निहित जानकारी का विश्लेषण करने के बाद, कानूनी सेवा जिम्मेदार कर्मचारी को अनुबंध समाप्त करने की संभावना के बारे में सूचित करने में सक्षम होगी।

दस्तावेज़ में तथाकथित अनिवार्य विवरण होना चाहिए:

1. भावी प्रतिपक्ष का नाम;
2. राज्य पंजीकरण और कर पंजीकरण पर डेटा;
3. व्यवसाय भागीदार द्वारा ग्रहण की गई गारंटी, दायित्व और अन्य शर्तें;
4. डेस्क और ऑन-साइट ऑडिट की स्थिति में, या आपूर्तिकर्ता के बारे में दस्तावेजों के लिए कंपनी से अनुरोध या उसके साथ विशिष्ट लेनदेन के बारे में जानकारी के लिए कंपनी के प्रतिनिधियों और कर निरीक्षक के साथ बातचीत के संबंध में प्रतिपक्ष की गारंटी कला की रूपरेखा. 93.1 रूसी संघ का टैक्स कोड।

आवेदन के साथ, प्रतिपक्ष पुष्टि करता है कि उसके पास अनुबंध के तहत सभी दायित्वों को पूरा करने के लिए आवश्यक अधिकार, वित्तीय, सामग्री और श्रम संसाधन हैं। और यह तथ्य भी कि वह बजट के प्रति अपने कर दायित्वों को समय पर और पूर्ण रूप से पूरा करता है।

यह अच्छा होगा यदि आप अपने आवेदन में संलग्न आवश्यक दस्तावेजों की एक सूची प्रदान करें, उदाहरण के लिए:

• संशोधनों के साथ चार्टर की प्रतियां (यदि आप तय करते हैं कि आपको उनकी आवश्यकता है);
• एक कानूनी इकाई के पंजीकरण का प्रमाण पत्र;
• कर प्राधिकरण के साथ पंजीकरण प्रमाणपत्र;
• प्रतिपक्ष के कार्यकारी निकाय की नियुक्ति पर निर्णय, कार्यकारी निकाय का पद ग्रहण करने का आदेश, सामान्य निदेशक का पासपोर्ट,
• समझौते के समापन की तारीख से 30 कैलेंडर दिनों के भीतर यूनिफाइड स्टेट रजिस्टर ऑफ लीगल एंटिटीज से उद्धरण की एक प्रति।

इसके अलावा, आप अतिरिक्त रूप से अनुरोध कर सकते हैं (यदि आवश्यक हो):

• लाइसेंस की प्रतियां;
• एसआरओ अनुमोदन;
• बताए गए पते पर कंपनी के स्थान की पुष्टि करने वाले गैर-आवासीय परिसर के लिए एक पट्टा समझौता;
• सामाजिक बीमा कोष में बीमाकर्ता के रूप में पंजीकरण की सूचना;
• रूस के पेंशन फंड के साथ पंजीकरण की सूचनाएं;
• रोसस्टैट से सूचना पत्र की प्रतियां, कर प्राधिकरण के निशान के साथ अंतिम तिमाही के लिए कर रिपोर्टिंग के कवर पृष्ठ;
• विशिष्ट अधिकारों (ट्रेडमार्क, कंपनी का नाम, आदि) के उपयोग की वैधता की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों की प्रतियां, और अनुबंध पर हस्ताक्षर करने वाले व्यक्ति के लिए वकील की शक्ति, यदि अनुबंध प्रॉक्सी द्वारा हस्ताक्षरित है। दस्तावेजों की सभी प्रतियां प्रतिपक्ष की मुहर और अधिकृत व्यक्ति के हस्ताक्षर द्वारा प्रमाणित होनी चाहिए।

मुख्य लेखाकार या समझौते पर हस्ताक्षर करने के लिए अधिकृत अन्य व्यक्तियों के अधिकार की पुष्टि करने वाले प्रतिपक्ष दस्तावेजों से अनुरोध करना उचित है। साथ ही कर कानूनों के उल्लंघन की अनुपस्थिति और बजट में ऋण की अनुपस्थिति की पुष्टि करने वाले प्रमाण पत्र (रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 11 फरवरी, 2010 संख्या 3-7-07/84)।

यदि आवश्यक हो, तो ऐसे दस्तावेज़ प्रदान करने की बाध्यता विक्रेता द्वारा हस्ताक्षरित सद्भावना घोषणा में भी निर्दिष्ट की जा सकती है।

मैं ठेकेदारों को चुनते समय किताबी होने का ठप्पा नहीं लगाना चाहता, लेकिन मुझे ऐसा करना ही पड़ेगा। चूँकि कर समेत चुनाव के जोखिम करदाता के कंधों पर आते हैं। राज्य केवल यह अनुशंसा करता है कि कानून में परिश्रम की अवधारणा को स्थापित किए बिना, इस मामले में उचित परिश्रम किया जाए। प्रतिपक्षों के चयन के लिए मानदंडों की कोई स्पष्ट सूची नहीं है जो एक बार और सभी के लिए "विवेकपूर्ण" चयन एल्गोरिदम निर्धारित करेगी। उचित परिश्रम की समझ कैसे विकसित हो रही है, इस मुद्दे में हाल ही में क्या बदलाव हुए हैं, कौन सा नया कानून हमें ठेकेदारों को चुनते समय और भी अधिक सावधान रहने के लिए मजबूर करेगा? कैसे वीएलएसआई सेवा कंपनियों के बारे में सब कुछ आपके समकक्षों और प्रतिस्पर्धियों की पूरी तस्वीर बनाने में मदद करता है?

लैटिन से शाब्दिक अनुवाद में, "प्रतिपक्ष" शब्द का अर्थ विरोध करना है। यह सुनिश्चित करने के लिए कि आपका भागीदार या ठेकेदार, जिसे प्रतिपक्ष कहा जाता है, आपको "प्रतिरोध" प्रदान नहीं करता है, आपको उसे सावधानी से चुनना चाहिए, आपको उसकी गतिविधियों के सभी पहलुओं की जांच करनी चाहिए, जैसा कि वे कहते हैं, ए से ज़ेड तक। यह दोनों के लिए महत्वपूर्ण है आपके उद्यम के सतत कामकाज को सुनिश्चित करना और कर अधिकारियों से संभावित प्रश्नों को दूर करना, जो प्रतिपक्ष चुनते समय उचित परिश्रम करने की सलाह देते हैं। उचित परिश्रम करना सलाहकारी प्रकृति का है; परिश्रम की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ प्रस्तुत करने में विफलता के परिणामस्वरूप जुर्माना नहीं लगेगा। हालाँकि, आप बेईमान समकक्षों के लिए ज़िम्मेदार हैं, और यदि आप किए गए परिश्रम की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ प्रदान नहीं करते हैं, तो संभावना है कि आप पर अनुचित कर लाभ प्राप्त करने का आरोप लगाया जाएगा और अतिरिक्त कर का मूल्यांकन किया जाएगा।

प्रश्न का उत्तर "उचित परिश्रम करना चाहिए या नहीं?" ज़ाहिर। निःसंदेह, प्रतिपक्ष चुनते समय आपको सावधान रहने की आवश्यकता है, यह एक स्वयंसिद्ध बात है। एक अन्य प्रश्न का उत्तर स्पष्ट नहीं है - उचित परिश्रम कैसे किया जाए, सत्यापन कार्यों की कौन सी सूची पर्याप्त है? आख़िरकार, जबकि "प्रतिपक्ष चुनते समय उचित परिश्रम करने" की अवधारणा की व्याख्या विधायकों द्वारा की जाती है और यह आधिकारिक तौर पर स्थापित नहीं है, हर कोई इसे अपने तरीके से व्याख्या करने के लिए स्वतंत्र है।

प्रतिपक्ष के मूल्यांकन के लिए नए मानदंड

प्रतिपक्ष चुनते समय उचित परिश्रम से आपका क्या तात्पर्य है? सत्यापन कार्यों का कौन सा विशिष्ट सेट पर्याप्त है, प्रतिपक्ष चुनने का औचित्य क्या होना चाहिए? जाहिर है, कर अधिकारियों से ऐसे प्रश्नों की संख्या हाल ही में बढ़ी है, क्योंकि मई 2017 में संघीय कर सेवा ने इस विषय पर 12 मई, 2017 को संख्या AS-4-2/8872 दिनांकित एक पत्र तैयार किया था। यह, सबसे पहले, समकक्षों का चयन करते समय स्वतंत्र जोखिम मूल्यांकन के लिए अनुशंसित, 30 मई, 2007 के संघीय कर सेवा के आदेश एन एमएम-3-06/333@ द्वारा अनुमोदित सार्वजनिक रूप से उपलब्ध मानदंडों को ध्यान में रखें, जिसका उपयोग कर अधिकारियों द्वारा ऑन-साइट संचालन के लिए वस्तुओं का चयन करते समय किया जाता है। कर लेखापरीक्षा. विशेष रूप से, आपको निम्नलिखित से सावधान रहना चाहिए:

• प्रतिपक्ष कानूनी संस्थाओं के एकीकृत राज्य रजिस्टर में नहीं है;
• प्रतिपक्ष "सामूहिक" पंजीकरण पते पर "पंजीकृत" है;
• प्रतिपक्ष ने वास्तविक स्थान का पता नहीं बताया।

पत्र एक महत्वपूर्ण नवाचार की ओर भी इशारा करता है: कला में। टैक्स कोड के 102 में, परिवर्तन किए गए थे जो इस वर्ष जुलाई में लागू किए गए थे - करदाता द्वारा कर कार्यालय को प्रदान की गई जानकारी के एक महत्वपूर्ण हिस्से से कर गोपनीयता व्यवस्था हटा दी गई थी। विशेष रूप से, कर्मचारियों की औसत संख्या, संगठन द्वारा भुगतान किए गए करों और शुल्क की राशि, बकाया की राशि और जुर्माना, जुर्माना, लेखांकन (वित्तीय) विवरणों के अनुसार आय और व्यय की राशि पर डेटा अब खुला है। संघीय कर सेवा के मई पत्र में इस बात पर जोर दिया गया कि यह नवाचार करदाताओं को प्रतिपक्ष चुनते समय जोखिमों का आकलन करने का एक अतिरिक्त अवसर देता है।

अजनबियों के बिना

2017 की गर्मियों में, टैक्स कोड को अनुच्छेद 54.1 के साथ पूरक किया गया, जो 18 जुलाई, 2017 नंबर 163-एफजेड पर लागू हुआ। विशेषज्ञों के मुताबिक इस अनुच्छेद को तुरंत अपनाया गया. "कानून का उद्देश्य अनुचित कर लाभों के संबंध में रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय द्वारा तैयार किए गए नियमों को संहिताबद्ध करना नहीं है, बल्कि वास्तव में करदाताओं द्वारा अपने अधिकारों के दुरुपयोग की समस्या के लिए एक नया दृष्टिकोण प्रस्तावित करना है," आंद्रेई मकारोव, बजट और करों पर राज्य ड्यूमा समिति के अध्यक्ष ने नए लेख के सार पर मीडिया को टिप्पणी की।

संक्षेप में, यह आलेख प्रदान की गई जानकारी के विरूपण के कारण कर आधार में कमी की अनुमति नहीं देता है, कर आधार को कम करना लेनदेन का अंत नहीं होना चाहिए, हालांकि, प्रतिपक्ष चुनने के विषय के ढांचे के भीतर, लेख का खंड जिसमें कहा गया है कि लेन-देन के तहत दायित्वों को समझौते के पक्ष द्वारा पूरा किया जाना चाहिए, दिलचस्प है, या किसी समझौते या कानून के तहत किसी तीसरे पक्ष को स्थानांतरित कर दिया गया है। अर्थात्, जोर न केवल व्यापारिक लेनदेन की वास्तविकता पर दिया जाता है, बल्कि अनुबंध के पक्ष द्वारा इसके कार्यान्वयन की वास्तविकता पर भी दिया जाता है। इसका मतलब है कि आपको इस बारे में जानकारी जांचने के लिए तैयार रहना होगा कि क्या आपके ठेकेदार के पास अनुबंध के तहत अपने दायित्वों को पूरा करने के लिए पर्याप्त कर्मचारी हैं, क्या उसके विशेषज्ञों के पास पर्याप्त योग्यताएं हैं, आदि।

हालाँकि, इस लेख में निश्चित रूप से सकारात्मक सामग्री है। लेख का तीसरा पैराग्राफ स्पष्ट रूप से उन परिस्थितियों को निर्धारित करता है जिन्हें करदाताओं को कर कटौती से इनकार करने के लिए एक स्वतंत्र आधार के रूप में नहीं माना जा सकता है। निम्नलिखित इनकार का स्वतंत्र आधार नहीं हो सकता:

• किसी अज्ञात या अनधिकृत व्यक्ति द्वारा प्राथमिक लेखा दस्तावेजों पर हस्ताक्षर करना,
• करदाता के प्रतिपक्ष द्वारा करों और शुल्क पर कानून का उल्लंघन,
• कानून द्वारा निषिद्ध अन्य लेनदेन करते समय करदाता को आर्थिक गतिविधि का समान परिणाम प्राप्त करने की संभावना।

प्रतिपक्ष की उचित पसंद कैसे सुनिश्चित करें

हालाँकि, विधायी ढांचे के विकास के बावजूद, उचित परिश्रम की अवधारणा को परिभाषित नहीं किया गया है। परिणामस्वरूप, प्रतिपक्ष की सद्भावना के पक्ष में दस्तावेजों और तर्कों की कोई भी सूची अंतिम नहीं हो सकती। दस्तावेज़ों की सूची उचित और पर्याप्त होनी चाहिए। न्यायिक अधिकारी, अनुचित कर लाभ प्राप्त करने के मामलों पर विचार करते समय, प्रत्येक विशिष्ट स्थिति की बारीकियों को ध्यान में रखते हैं।

किसी संभावित भागीदार या ठेकेदार के बारे में पूरी जानकारी कैसे प्राप्त करें? मुझे किन संसाधनों का अध्ययन करना चाहिए, मुझे इस पर कितना कीमती समय खर्च करना चाहिए? और यदि दर्जनों या सैकड़ों साझेदार हैं?.. यह कैसे साबित किया जाए कि प्रतिपक्ष को सत्यापित करने का कार्य किया गया था और उचित परिश्रम दिखाया गया था?

वीएलएसआई ऑल अबाउट कंपनीज सेवा आपको इन सवालों के जवाब देने में मदद करेगी, जो रूस में पंजीकृत संगठनों और व्यक्तिगत उद्यमियों के बारे में आधिकारिक डेटा एकत्र, व्यवस्थित और विश्लेषण करती है।

एसबीआईएस ऑल अबाउट कंपनीज सेवा में आपको भागीदारों और प्रतिस्पर्धियों की वित्तीय स्थिति, व्यापार संस्थापकों और सहयोगियों के नाम, कंपनियों की संपर्क जानकारी, निविदाओं में भागीदारी और संपन्न सरकारी अनुबंधों के बारे में जानकारी, अदालती मामलों और सरकार द्वारा निरीक्षण के बारे में जानकारी मिलेगी। एजेंसियां, आदि

डेटा संघीय कर सेवा, रोसस्टैट, ट्रेजरी, मध्यस्थता अदालतों आदि से एकत्र किया जाता है। किसी भी उपलब्ध विवरण का उपयोग करके किसी संगठन या व्यक्तिगत उद्यमी के बारे में जानकारी की खोज की जा सकती है। कंपनी के शीघ्र प्राप्त "चित्र" की सहायता से, आप इसकी विश्वसनीयता, सहयोग की संभावनाओं और कर जोखिमों का आकलन करने में सक्षम होंगे।

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आइए उचित परिश्रम के बारे में बात करें। प्रदर्शन करें, जांचें और उसके बाद ही भरोसा करें... ऐसा होता है कि केवल घटक दस्तावेज़ ही यह घोषित करने के लिए पर्याप्त हैं: "मैं अपने प्रतिपक्ष की सामान्यता के बारे में आश्वस्त हूं, और फिर... मुझे उसके जीवन में बिल्कुल भी दिलचस्पी नहीं है।" और कभी-कभी व्यावसायिक पत्राचार, कर रिटर्न और समीक्षाओं वाला एक प्रभावशाली दस्तावेज़ पर्याप्त नहीं होता है।

और "सबसे चतुर" को शामिल करने की कोई आवश्यकता नहीं है - यह काम नहीं करेगा। यह उन व्यवसायियों पर लागू होता है जो विधायी स्तर पर स्पष्ट और समझदार परिभाषा और प्रतिपक्ष की जाँच के लिए चरण-दर-चरण निर्देशों की अनुपस्थिति के बारे में बात करना जारी रखते हैं... वे सही प्रतीत होते हैं, लेकिन ऐसे आवेग बेकार हैं: लड़ाई के बाद वे अपनी मुट्ठियाँ नहीं हिलाते। यदि आपने सावधानी के पैमाने पर प्रतिपक्ष की प्रतिष्ठा का आकलन नहीं किया है जो निरीक्षकों के लिए उपयुक्त होगा, तो "लापरवाही" के लिए भुगतान करने के लिए तैयार हो जाइए। उदाहरण के लिए, 15 जनवरी 2018 को रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय संख्या 304-केजी17-20134 के फैसले में, अदालत ने एक अन्य करदाता के तर्क को खारिज कर दिया, जिसने संकेत दिया था कि "कर कानून में उचित परिश्रम की अवधारणा शामिल नहीं है और यह नहीं बताया गया है कि करदाता के कौन से कार्य इसकी अभिव्यक्ति का संकेत दे सकते हैं।"

आपको वास्तविकता और कर अधिकारियों की कमियों पर दांव नहीं लगाना चाहिए: "ठीक है, मैंने सावधानी नहीं दिखाई... तो इसका क्या हुआ?" प्रतिपक्ष ने अपने दायित्वों को पूरा किया। आप वास्तविकता से इनकार तो नहीं करते? यहाँ सामान हैं, यहाँ दस्तावेज़ हैं। इसके अलावा, समय भी ख़त्म होता जा रहा था।” उदाहरण के लिए, मामले संख्या A76-31648/2016 में यूराल जिले के एएस संख्या F09-7982/17 दिनांक 19 फरवरी, 2018 के संकल्प में, निरीक्षण ने माल के बाद के उपयोग की वास्तविकता का खंडन नहीं किया, लेकिन... प्रतिपक्ष के पास संसाधन, कार्मिक नहीं थे और उसने निरीक्षण के अनुरोधों को नजरअंदाज कर दिया। और परिश्रम असामयिक, संदिग्ध और उचित नहीं निकला... चूंकि लेनदेन महत्वपूर्ण था (अचल संपत्तियों की लागत 10 मिलियन रूबल से अधिक थी), मुझे यह सुनिश्चित करना था कि प्रतिपक्ष के पास भौतिक संसाधन हों।

“इसके विपरीत, वर्तमान मामले में, निरीक्षण ने इस तथ्य का खंडन नहीं किया कि कंपनी को विवादित उपकरण प्राप्त हुए, साथ ही करदाता द्वारा उत्पादन गतिविधियों में विवादित सामान का उपयोग किया गया। इस बात का कोई सबूत नहीं था कि इस उत्पाद की आपूर्ति कर नियंत्रण गतिविधियों के दौरान प्रतिपक्ष के अलावा अन्य व्यक्तियों द्वारा की गई थी

उपरोक्त परिस्थितियों के साथ, निरीक्षणालय ने कंपनी पर एक विवादास्पद प्रतिपक्ष का चयन करते समय उचित परिश्रम करने में विफल रहने का आरोप लगाया। अदालतों ने अच्छे कारण के साथ इस निष्कर्ष का समर्थन किया।''

कोई सावधानी नहीं बरती गई, प्रतिपक्षी की जूँ और गरीबी के लिए जाँच नहीं की गई... और इस तथ्य के बावजूद कि निरीक्षण ने वास्तविकता का खंडन नहीं किया, अतिरिक्त शुल्क वसूलने का यह एक अच्छा कारण है। इसके अलावा, यह 3 जुलाई, 2012 के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम के संकल्प संख्या 2341/12 और रूसी संघ के सशस्त्र बलों के निर्धारण संख्या 305-KG16-10399 दिनांक 29 नवंबर, 2016 में इंगित किया गया है। : "यदि यह तथ्य साबित नहीं हुआ है कि लेनदेन वास्तव में निष्पादित नहीं हुआ था, तो वैट कर कटौती के आवेदन को अस्वीकार कर दिया जा सकता है, बशर्ते कि कर प्राधिकरण यह साबित कर दे कि कंपनी ने उचित परिश्रम के बिना काम किया है..."

हम आयोग बनाते हैं, नियम जारी करते हैं और प्रतिपक्षों की गहन जांच करते हैं

इसलिए, हम उचित परिश्रम से रुझानों का अध्ययन करते हैं, न्यायिक अभ्यास को देखते हैं और अनुभव प्राप्त करते हैं।

केस संख्या A36-2336/2016 में 1 फरवरी, 2018 के केंद्रीय जिला न्यायालय का संकल्प।

घटक दस्तावेजों की प्रतियों के अलावा, कंपनी ने प्रदान किया प्रतिपक्षों के चयन के लिए विनियमऔर आधिकारिक वेबसाइटों के अनुसार प्रतिपक्ष सत्यापन प्रश्नावली. साथ ही, कंपनी ने निरीक्षणालय को रूस के वित्त मंत्रालय के 10 अप्रैल, 2009 नंबर 03-02-07/1-177 के पत्र के बारे में याद दिलाया, जो इंगित करता है कि कौन से उपाय उचित परिश्रम का संकेत दे सकते हैं। उदाहरण के लिए, सावधानी की पुष्टि इस तरह की गतिविधियों से की जा सकती है:

कर प्राधिकरण के साथ पंजीकरण प्रमाण पत्र की एक प्रति की प्रतिपक्ष से करदाता द्वारा रसीद;

कानूनी संस्थाओं के एकीकृत राज्य रजिस्टर में प्रतिपक्ष के बारे में जानकारी दर्ज करने के तथ्य की जाँच करना;

किसी व्यक्ति को प्रतिपक्ष की ओर से दस्तावेजों पर हस्ताक्षर करने के लिए अधिकृत करने वाली पावर ऑफ अटॉर्नी या अन्य दस्तावेज प्राप्त करना;

प्रतिपक्ष की गतिविधियों को दर्शाने वाली जानकारी के आधिकारिक स्रोतों का उपयोग।

प्रतिपक्षों का अध्ययन करने के ऐसे उपायों को अदालत द्वारा अनुमोदित किया गया था।

मामले संख्या A60-10028/2017 में यूराल जिले के एएस संख्या F09-7701/17 दिनांक 12 जनवरी, 2018 के संकल्प में, करदाता बहुत विवेकपूर्ण निकला और उसने प्रतिपक्षियों के चयन में विशेष रूप से सावधानी बरती: उसने यहां तक ​​कि संगठित भी प्रतिस्पर्धा आयोग जिसने कंपनियों की कानूनी क्षमता की जाँच की.

इसलिए, कर्मचारियों ने सबसे पहले एक उपयुक्त उम्मीदवार से घटक दस्तावेजों का अनुरोध किया। उदाहरण के लिए, विवाद के "अपराधी" ने, जो निरीक्षकों को पसंद नहीं आया, दस्तावेजों का निम्नलिखित पैकेज प्रदान किया:

राज्य पंजीकरण का प्रमाण पत्र;

कर प्राधिकरण के साथ पंजीकरण का प्रमाण पत्र;

एक संगठन बनाने का संस्थापक का निर्णय;

कानूनी संस्थाओं के एकीकृत राज्य रजिस्टर से उद्धरण;

चार्टर से उद्धरण;

रोसस्टैट से सूचना पत्र।

इसके अलावा, सार्वजनिक रूप से उपलब्ध संघीय सूचना संसाधनों पर प्रतिपक्ष के बारे में जानकारी खोजी गई:

• संघीय कर सेवा की वेबसाइट पर, जैसे संसाधनों का उपयोग करते हुए:

कानूनी संस्थाओं, व्यक्तिगत उद्यमियों और अन्य आर्थिक संस्थाओं की गतिविधियों के तथ्यों के बारे में कानूनी रूप से महत्वपूर्ण जानकारी के एकीकृत संघीय रजिस्टर की वेबसाइट पर (https://fedresurs.ru/)

संघीय बेलीफ सेवा की वेबसाइट पर, प्रवर्तन कार्यवाही के डेटाबेस में (http://fssprus.ru/iss/ip)

रूस के आंतरिक मामलों के मंत्रालय के प्रवासन मुद्दों के लिए मुख्य निदेशालय की वेबसाइट पर "अमान्य रूसी पासपोर्ट की सूची के विरुद्ध जाँच" (http://services.fms.gov.ru/info-service.htm?) सेवा का उपयोग किया जा रहा है। सिड=2000)

मध्यस्थता मामलों की फ़ाइल में (http://kad.arbitr.ru/)

और विभागों के डेटा के साथ प्रतिपक्ष से प्राप्त जानकारी के गहन अध्ययन और सत्यापन के बाद ही, एक सौदे को समाप्त करने या अविश्वसनीय कंपनी को "अलविदा कहने" का निर्णय लिया गया। प्रतिपक्ष को न केवल आर्थिक रूप से आकर्षक होना चाहिए, बल्कि सख्त "शुद्धता" मानदंडों को भी पूरा करना चाहिए।

यदि कोई कंपनी आधिकारिक स्रोतों पर संदिग्ध दिखाई देती है, उदाहरण के लिए, कानूनी विवादों में शामिल थी, करों का भुगतान नहीं करती थी या परिसमापन की प्रक्रिया में थी, तो आयोग ने प्रतिपक्ष पर अपना हाथ लहराया।

यदि चेक ने संभावित साथी के त्रुटिहीन वर्तमान और अतीत की पुष्टि की है, तो आप सुरक्षित रूप से एक समझौते में प्रवेश कर सकते हैं और दोस्त बन सकते हैं।

मुख्य बात यह है कि बैठक के समय प्रतिपक्ष ने "प्राकृतिक कर चयन" पारित कर दिया है। और वह आगे क्या करेगा, और इससे भी अधिक, भागीदार की कर अखंडता की निगरानी करने के लिए, कंपनी ऐसा करने के लिए बाध्य नहीं है। आखिरकार, लेनदेन का समापन करते समय, करदाता यह अनुमान नहीं लगा सकता कि प्रतिपक्ष अपने कर्तव्यों का पालन करते समय भविष्य में कैसा व्यवहार करेगा।

हां, और आधुनिक तकनीक के युग में बाद में व्यक्तिगत संचार आवश्यक नहीं है... न तो व्यावसायिक रीति-रिवाज और न ही रूसी संघ के कर संहिता के मानदंड करदाता के कर्मचारी को व्यक्तिगत रूप से उपस्थित होने के लिए बाध्य करते हैं जब प्रतिपक्ष चालान पर हस्ताक्षर करता है। रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 434 का पैराग्राफ 2 स्वतंत्र रूप से हस्ताक्षरित दस्तावेजों के आदान-प्रदान के माध्यम से एक समझौते के समापन की अनुमति देता है।

हम करदाता की सराहना करते हैं: उचित परिश्रम के इस स्पष्ट और सुसंगत अभ्यास का उपयोग चरण-दर-चरण स्क्रिप्ट लिखने और सीखने के लिए किया जा सकता है।

वैसे, प्रतिपक्षों के दोषरहित सत्यापन के लिए अन्य कौन से लाइफ हैक्स प्रदान किए जा सकते हैं?

अनुबंध अनुमोदन पत्रक. दस्तावेज़ में प्रतिपक्ष के बारे में जानकारी होती है, "वह कौन है, क्या करता है, प्रतिनिधि का पूरा नाम, पद और संपर्क, वह आकर्षक क्यों है" का संक्षिप्त सारांश संलग्न करता है। अनुबंध की समीक्षा एक वकील और संभावित भागीदार के साथ संबंधों के लिए जिम्मेदार कंपनी के कर्मचारियों द्वारा की जाती है। यदि सब कुछ अच्छा रहा, तो अनुमोदन पत्र पर हस्ताक्षर किए जाते हैं और उत्पादक गतिविधियाँ शुरू होती हैं। उदाहरण के लिए, परिश्रम करने की इस पद्धति से 26 मई, 2017 के यूराल जिले के मध्यस्थता न्यायालय के संकल्प से करदाता को मदद मिली। क्रमांक F09-2274/17 प्रकरण क्रमांक A50-16250/2016 में।

जिसमें बताया जाएगा कि प्रतिपक्ष की जांच कैसे की जाए, अखंडता का आकलन करने के लिए किस डेटा का उपयोग किया जाए और जानकारी एकत्र करने के लिए कौन जिम्मेदार है। इस तरह के विस्तृत निर्देश.

ओल्गा निकितिना, टुरोव एंड पार्टनर्स में वकील और कर सलाहकार:

अक्सर, हमारे ग्राहक उचित परिश्रम के अभ्यास पर आपत्ति जताते हैं, इसे समय की कमी, लाभदायक प्रस्ताव छूट जाने के डर से लेनदेन पर तत्काल निर्णय लेने से उचित ठहराते हैं।

कर और प्रक्रियात्मक ऑडिट के दौरान, कर (शुल्क) का भुगतान न करने के उद्देश्य से करदाता अधिकारियों के कार्यों में इरादे का संकेत देने वाली परिस्थितियों की स्थापना पर रूसी संघ की जांच समिति के क्षेत्रीय कर और जांच निकायों के लिए पद्धति संबंधी सिफारिशों के अनुसार, सहमति व्यक्त की गई रूसी संघ की जांच समिति के साथ, जो इसमें दिया गया है रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 13 जुलाई, 2017 क्रमांक ED-4-2/13650@, संगठन के कर्मचारियों और प्रबंधकों से अन्य बातों के अलावा, निम्नलिखित प्रश्न पूछे जाने चाहिए:

क्या संगठन में ऐसे व्यक्ति या विभाग हैं जो किसी विशेष प्रतिपक्ष को चुनने के लिए जिम्मेदार हैं? कृपया उन्हें इंगित करें.

प्रतिपक्ष संगठन की व्यावसायिक प्रतिष्ठा स्थापित करने के लिए आपने क्या कदम उठाए?

मीटिंग के दौरान आप क्या प्रश्न पूछते हैं, किन दस्तावेजों की समीक्षा करते हैं?

क्या संगठन के पास दस्तावेज़ प्रवाह पर कोई नियामक दस्तावेज़ है?

क्या आपने माल (कार्य, सेवाओं) के बेईमान आपूर्तिकर्ताओं को देखा है; आपने ऐसे मामलों में क्या कार्रवाई की?

यह सुनिश्चित करने के लिए कि ये मुद्दे आपके और आपके कर्मचारियों के लिए एक अप्रिय आश्चर्य न बनें, हम संगठन में उचित परिश्रम प्रक्रिया शुरू करने पर दृढ़ता से जोर देते हैं, जो न केवल कर अधिकारियों के दावों से रक्षा करेगा, बल्कि व्यावसायिक जोखिमों को भी कम करेगा।

कोई संगठन प्रतिपक्ष के संबंध में दस्तावेजों का एक पैकेज प्रदान करने के लिए संघीय कर सेवा की अनुचित मांग का सही ढंग से जवाब कैसे दे सकता है? इस आलेख में विवरण और तर्क।

सवाल:कृपया संघीय कर सेवा के अनुरोध का उत्तर देने में मेरी सहायता करें। 2015 में, हमारे प्रतिपक्ष ने, एक उपअनुबंध समझौते के तहत, निर्माण और स्थापना कार्य (संरचनाओं को नष्ट करना और साइट से कचरा हटाना) किया। संघीय कर सेवा ने प्रतिपक्ष की खोज, निगरानी और चयन के परिणामों को रिकॉर्ड करने वाले दस्तावेजों का अनुरोध किया, एक स्रोत संगठन के बारे में जानकारी (वेबसाइट, विज्ञापन सामग्री, सहयोग के प्रस्ताव, पहले किए गए कार्य के बारे में जानकारी। प्रासंगिक सेवाओं के लिए बाजार की निगरानी के परिणाम, संभावित प्रतिपक्षों का अध्ययन और मूल्यांकन, एक विशिष्ट प्रतिपक्ष की पसंद के लिए दस्तावेजी औचित्य (एक निश्चित प्रक्रिया) जोखिमों के चयन और मूल्यांकन की निगरानी, ​​​​निविदा आयोजित करने की प्रक्रिया, आदि, व्यावसायिक पत्राचार। प्रतिपक्ष के अनुरोधित दस्तावेज़ - राज्य का प्रमाण पत्र। एक कानूनी इकाई का पंजीकरण, कानूनी संस्थाओं के एकीकृत राज्य रजिस्टर से उद्धरण, चार्टर, शेष शीट, एक सामान्य निदेशक की नियुक्ति पर प्रतिभागियों (शेयरधारकों) की बैठक के मिनट, एक सामान्य निदेशक का पद ग्रहण करने के आदेश, नमूना हस्ताक्षर और मुहर छाप वाले कार्ड, वकील की शक्तियां, यदि दस्तावेजों पर प्रबंधक द्वारा हस्ताक्षर नहीं किए गए हैं, लेकिन द्वारा एक अन्य व्यक्ति, प्रतिपक्ष के प्रबंधकों के पासपोर्ट जिनके पास प्राथमिक दस्तावेजों पर हस्ताक्षर करने का अधिकार है, रसीद पर कर निरीक्षक से एक निशान के साथ कर रिटर्न, करों और शुल्क के लिए बजट के साथ प्रतिपक्षों के निपटान की स्थिति का प्रमाण पत्र, पट्टा समझौते वह परिसर जिसमें प्रतिपक्ष संचालित होता है, अचल संपत्तियों, वाहनों, कर्मियों की उपलब्धता की पुष्टि करने वाले दस्तावेज, योग्य विशेषज्ञों की उपलब्धता के प्रमाण पत्र, प्रबंधकों के हस्ताक्षर के नमूने वाले बैंक कार्ड की प्रतियां, प्रतिपक्षों के सकारात्मक इतिहास के बारे में बैंकों से प्रमाण पत्र, लाइसेंस। उपरोक्त सभी में से, हमारे पास संघीय कर सेवा निरीक्षणालय कार्यक्रम के तहत कानूनी संस्थाओं के एकीकृत राज्य रजिस्टर से उद्धरण हैं - जोखिमों की जांच करें, कंटूर फोकस 2016 के साथ जांचें। 15 मार्च 2018 को, प्रतिपक्ष को यूनिफाइड स्टेट रजिस्टर ऑफ़ लीगल एंटिटीज़ से बाहर कर दिया गया था, संघीय कर सेवा का अनुरोध जुलाई 2018 में आया था, प्रतिपक्ष से संपर्क करने और दस्तावेज़ माँगने का कोई तरीका नहीं है।

उत्तर:अनुबंध समाप्त करते समय प्रतिपक्ष को दस्तावेजों की अनुरोधित सूची प्रदान करना अनिवार्य नहीं है, इसलिए संगठन के पास यह नहीं हो सकता है, यह उल्लंघन नहीं है।

संघीय कर सेवा करदाता द्वारा अनुचित कर लाभ (कर संहिता के अनुच्छेद 54.1) की प्राप्ति की पहचान करने के लिए, प्रतिपक्ष के साथ लेनदेन की वास्तविकता की पुष्टि करने के लिए उपरोक्त दस्तावेजों का अनुरोध करती है।

संगठनों और दस्तावेजों के कार्यों की कोई विशिष्ट सूची नहीं है जो प्रतिपक्ष चुनते समय उचित परिश्रम की पुष्टि करती हो।

न्यायिक अभ्यास का विश्लेषण हमें यह निष्कर्ष निकालने की अनुमति देता है कि अनुबंध समाप्त करने से पहले यह जांचना आवश्यक है:

अनुरोध की प्रतिक्रिया के लिए अनुरोधित सूची से दस्तावेज़, यदि कोई हो, संलग्न करें। कवरिंग लेटर में, आप लेनदेन की वास्तविकता की पुष्टि करने वाले अतिरिक्त स्पष्टीकरण भी प्रदान कर सकते हैं।

दलील

आयकर की गणना करते समय किन खर्चों को ध्यान में रखा जा सकता है?

किन खर्चों पर अनुचित कर लाभ हो सकता है?

भले ही व्यय औपचारिक रूप से रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 25 की आवश्यकताओं का अनुपालन करते हों, ऑडिट के दौरान, कर निरीक्षक उन्हें कर योग्य लाभ की गणना से बाहर कर सकते हैं। यह अधिकार उन्हें रूसी संघ के टैक्स कोड द्वारा प्रदान किया गया है। हम अनुचित कर लाभ प्राप्त करने के उद्देश्य से होने वाले खर्चों के बारे में बात कर रहे हैं। किसी भी लागत के कारण लाभ में कमी सहित अनुचित कर लाभ दो मामलों में उत्पन्न होता है:

1. आपने आर्थिक जीवन के तथ्यों या कराधान की वस्तुओं के बारे में जानकारी को विकृत कर दिया है जो लेखांकन, कर लेखांकन या कर रिपोर्टिंग (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 54.1 के खंड 1) में परिलक्षित होती हैं।

2. आपके द्वारा किए गए लेन-देन (संचालन) का मुख्य उद्देश्य कर आधार को कम करना है। फिर आपने आयकर की राशि कम करने के लिए ही कुछ खर्चों को मान्यता दी। इस मामले में, लेनदेन (संचालन) के तहत दायित्व प्रतिपक्ष या उसके द्वारा अधिकृत व्यक्ति द्वारा नहीं, बल्कि किसी और द्वारा पूरा किया गया था (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 54.1 के खंड 2)।

पहला बिंदु तात्पर्य है जानबूझकरविकृतियाँ. यादृच्छिक त्रुटियाँ या पृथक विसंगतियाँ गंभीर नहीं हैं। हालाँकि, यदि उनमें से कई हैं, तो एक गहन निरीक्षण किया जाएगा, जिसके दौरान निरीक्षक अधिक गंभीर उल्लंघनों की पहचान कर सकते हैं। हालाँकि, खर्चों को हटाने से पहले, निरीक्षकों को यह साबित करना होगा कि संगठन ने जानबूझकर कर आधार को कम करके आंका है। ग़लतबयानी का एक लक्षण दस्तावेज़ों में परस्पर विरोधी डेटा है। उदाहरण के लिए, यदि दस्तावेजों के अनुसार यह पता चलता है कि प्रतिपक्ष ने आपके साथ समझौता करने से पहले माल वितरित किया है। या यदि ठेकेदार और उपठेकेदार ने ग्राहक को काम सौंपने के बाद काम पूरा होने के प्रमाण पत्र पर हस्ताक्षर किए हैं।

दूसरा बिंदु तात्पर्य है फर्जी लेन-देन का "छिपाव"।अनुचित कर बचत प्राप्त करने के एकमात्र उद्देश्य के लिए प्रतिबद्ध। उदाहरण के लिए, एक संगठन किसी कार्य को करने के लिए एक समझौता करता है, लेकिन सभी कार्य स्वतंत्र रूप से करता है या उसके बिना ही करता है। या फिर कंपनी किसी ऐसी संस्था को काम सौंप देती है जिसके पास इसके लिए जरूरी संसाधन नहीं हैं. निरीक्षणों का आश्रित पक्षों के साथ लेनदेन, जटिल दस्तावेज़ प्रवाह और नकद भुगतान का उपयोग करने पर विशेष नियंत्रण होता है। साक्ष्य एकत्र करते समय निरीक्षक जिन अन्य संकेतों का उपयोग करेंगे, वे हैं लेन-देन में पार्टियों की परस्पर निर्भरता और उनके कार्यों का समन्वय, पारगमन भुगतान और "श्रृंखला" भुगतान, मध्यस्थ योजनाओं का उपयोग, और स्विच करने के लिए व्यवसाय का कृत्रिम विभाजन। विशेष शासन. एक अन्य विकल्प ऐसे लेनदेन हैं जिनका कोई उचित आर्थिक स्पष्टीकरण नहीं है। उदाहरण के लिए, किसी ऐसी कंपनी से जुड़ना जो स्पष्ट रूप से लाभहीन है और जिसके पास कोई संपत्ति नहीं है।

रूसी संघ के टैक्स कोड के आवेदन पर ऐसी सिफारिशें रूस की संघीय कर सेवा के दिनांक 31 अक्टूबर, 2017 नंबर ईडी-4-9/22123, दिनांक 16 अगस्त, 2017 नंबर एसए-4-7 के पत्रों में हैं। /16152. वहीं, कर सेवा निरीक्षकों का ध्यान तीन बिंदुओं की ओर आकर्षित करती है।

सबसे पहले, संगठन को कई संभावित लेनदेन विकल्पों में से एक को चुनने का अधिकार है, जिस पर न्यूनतम कर परिणाम होंगे। समीक्षक किसी विशिष्ट व्यावसायिक निर्णय पर जोर नहीं दे सकते। लेकिन भुगतानकर्ता द्वारा चुना गया विकल्प उचित आर्थिक गतिविधि की शर्तों का पालन करना चाहिए।

दूसरे, संगठनों को उन लेनदेन की लागतों को ध्यान में रखने का अधिकार है जो प्रतिपक्षों द्वारा नहीं, बल्कि तीसरे पक्ष द्वारा निष्पादित किए जाते हैं। लेकिन इसके लिए यह आवश्यक है कि दायित्वों का तीसरे पक्ष को हस्तांतरण कानूनी हो। उदाहरण के लिए, यदि आप किसी ठेकेदार के साथ समझौता करते हैं, लेकिन वास्तविक काम एक उपठेकेदार द्वारा किया जाएगा, तो समझौते में तीसरे पक्ष के बारे में जानकारी जोड़ी जानी चाहिए। यदि लेनदेन किसी ऐसे व्यक्ति द्वारा निष्पादित किया जाता है जो प्राथमिक दस्तावेजों या अनुबंध में निर्दिष्ट नहीं है, तो निरीक्षक लागत हटा देगा (पत्र दिनांक 20 अक्टूबर, 2017 संख्या 03-03-06/1/68944)।

प्रतिपक्ष चुनते समय उचित परिश्रम कैसे करें ताकि अन्य लोगों के कर उल्लंघनों के लिए ज़िम्मेदार न हों

अनुबंध समाप्त करते समय (विशेषकर नए समकक्षों के साथ), खरीदारों (ग्राहकों) को कर जोखिम का सामना करना पड़ता है। उनका मतलब है कि यदि कोई प्रतिपक्ष कर कानूनों का उल्लंघन करता है तो किसी संगठन को उत्तरदायी ठहराया जा सकता है। कर अधिकारी इस बात पर विचार कर सकते हैं कि किसी संगठन को वैट कटौती के गैरकानूनी उपयोग और आयकर के लिए कर आधार को कम करने वाले खर्चों के लेखांकन के कारण अनुचित कर लाभ प्राप्त हुआ है। इस मामले में, कर देनदारी लाने का एक आधार प्रतिपक्ष चुनते समय उचित परिश्रम और सावधानी बरतने में तथाकथित विफलता होगी।

खरीदार (ग्राहक) प्रतिपक्ष के साथ काम के विभिन्न चरणों में अपने हितों की रक्षा कर सकता है। सबसे पहले, आपूर्तिकर्ता (कलाकार) के साथ एक समझौते के समापन के चरण में कर देयता के जोखिम को रोका जा सकता है। दूसरे शब्दों में, वकील का कार्य प्रतिपक्ष के साथ एक समझौते में प्रवेश करने से इनकार करना है जिसके कार्यों से कर समस्याएं पैदा हो सकती हैं। दूसरे, यदि समझौता पहले ही संपन्न हो चुका है और कर निरीक्षक ने करदाता संगठन पर अनुचित कर लाभ प्राप्त करने का आरोप लगाया है, तो आप यह साबित करने का प्रयास कर सकते हैं कि ग्राहक (खरीदार) ने लेनदेन करते समय उचित परिश्रम और सावधानी दिखाई।

ध्यान!इस अनुशंसा में प्रस्तुत निष्कर्ष केवल तभी मदद करेंगे जब माल की आपूर्ति (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान, संपत्ति के अधिकारों का हस्तांतरण) की वास्तविकता संदेह से परे हो या विधिवत सिद्ध हो

अन्यथा (जब यह साबित हो जाता है कि समझौते का विषय वास्तव में पूरा नहीं हुआ था, लेकिन संबंधित व्यावसायिक लेनदेन कर लेखांकन में परिलक्षित हुए थे), हम करदाता द्वारा स्वयं किए गए उल्लंघनों के बारे में बात कर रहे हैं, न कि उसके समकक्षों द्वारा। यह निष्कर्ष निकालने का एक स्वतंत्र आधार है कि अनुचित कर लाभ प्राप्त हुआ है।

उचित परिश्रम और देखभाल का क्या मतलब है?

रूसी विधायी कृत्यों में "उचित परिश्रम और सावधानी" की अवधारणा शामिल नहीं है। इस कानूनी संस्था को 12 अक्टूबर, 2006 नंबर 53 के रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्लेनम के संकल्प द्वारा "कर लाभ प्राप्त करने वाले करदाताओं की वैधता के मध्यस्थता अदालतों द्वारा मूल्यांकन पर" (इसके बाद के रूप में संदर्भित) द्वारा व्यवहार में लाया गया था। संकल्प संख्या 53).

इस नवाचार का उद्देश्य अपने समकक्षों द्वारा कर दायित्वों के बेईमान प्रदर्शन के लिए करदाता के दायित्व की सीमाओं को स्थापित करना है। इस प्रकार, रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्लेनम ने संकेत दिया कि यह तथ्य कि करदाता के प्रतिपक्ष ने अपने कर दायित्वों का उल्लंघन किया है, यह अपने आप में इस बात का प्रमाण नहीं है कि करदाता को अनुचित कर लाभ प्राप्त हुआ (संकल्प संख्या 53 का खंड 10)। कर लाभ को अनुचित माना जा सकता है यदि निरीक्षण से साबित होता है कि करदाता ने उचित परिश्रम और सावधानी के बिना काम किया है और उसे प्रतिपक्ष द्वारा किए गए उल्लंघनों के बारे में पता होना चाहिए।

उसी समय, रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्लेनम में उन उपायों को सूचीबद्ध नहीं किया गया जो एक करदाता को उचित परिश्रम और सावधानी के हिस्से के रूप में करने की आवश्यकता है। इस संबंध में, किसी प्रतिपक्ष का चयन और जाँच करते समय किसी संगठन को क्या कार्रवाई करनी चाहिए, इस सवाल पर वर्तमान में कोई एकीकृत दृष्टिकोण नहीं है। इस अनिश्चितता का करदाताओं पर नकारात्मक प्रभाव पड़ता है। विशेष रूप से, आपूर्तिकर्ताओं (कलाकारों) के साथ अनुबंध समाप्त करते समय, संगठन को जोखिम का सामना करना पड़ता है कि कर निरीक्षक उसकी गतिविधियों में उचित परिश्रम करने में विफलता के संकेत देखेगा और उसे अनुचित कर लाभ प्राप्त करने के लिए जवाबदेह ठहराएगा।

कर देनदारी से खुद को बचाने के लिए प्रतिपक्ष को चुनते और जाँचते समय आपको किन बातों पर विचार करने की आवश्यकता है

उचित परिश्रम और सावधानी बरतने में विफलता के कारण कर देनदारी के जोखिम को कम करने के लिए, करदाता को प्रतिपक्ष का चयन और सत्यापन करने के लिए कार्रवाई का एक सेट लेना होगा।

सबसे पहले, आपको प्रतिपक्ष के बारे में आवश्यक जानकारी (दस्तावेज़) एकत्र करने की आवश्यकता है। न्यायिक अभ्यास का विश्लेषण हमें यह निष्कर्ष निकालने की अनुमति देता है कि अनुबंध समाप्त करने से पहले यह जांचना आवश्यक है:

प्रतिपक्ष की कानूनी क्षमता (प्रतिपक्ष से आवश्यक दस्तावेजों का अनुरोध करें, कानूनी संस्थाओं के एकीकृत राज्य रजिस्टर से उद्धरण प्राप्त करें);

प्रतिपक्ष की ओर से कार्य करने वाले व्यक्ति की शक्तियाँ;

उस प्रतिनिधि की पहचान जो प्रतिपक्ष की ओर से अनुबंध पर हस्ताक्षर करेगा (उदाहरण के लिए, सामान्य निदेशक के पासपोर्ट की फोटोकॉपी का अनुरोध करें)।

ध्यान!परिश्रम और सावधानी बरतने की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों को प्रतिपक्ष द्वारा प्रमाणित किया जाना चाहिए और लेनदेन पूरा होने से पहले उसके द्वारा प्रस्तुत किया जाना चाहिए।

प्रतिपक्ष ने ठीक से प्रमाणित नहीं किया (उदाहरण के लिए, पंजीकरण प्रमाणपत्र की एक प्रति जो प्रतिपक्ष की मुहर और अधिकृत व्यक्ति के हस्ताक्षर द्वारा प्रमाणित नहीं है);

लेन-देन के बाद प्रतिपक्ष ने प्रस्तुत किया (या करदाता ने प्राप्त किया)।

व्यावहारिक उदाहरण: अदालत ने उन लाइसेंसों की प्रतियों को साक्ष्य के रूप में स्वीकार नहीं किया जो प्रमाणित नहीं थीं प्रतिपक्षों

ऑन-साइट ऑडिट के परिणामों के आधार पर, कर निरीक्षक ने एस. एलएलसी को शामिल करने का निर्णय लिया। (करदाता) अनुचित कर लाभ प्राप्त करने के संबंध में कर दायित्व के लिए।

करदाता ने निरीक्षणालय के निर्णय को अमान्य घोषित करने के लिए अदालत में आवेदन किया। एलएलसी "एस।" इस तथ्य का उल्लेख किया गया है कि प्रतिपक्ष चुनते समय इसने उचित परिश्रम और सावधानी बरती।

प्रथम, अपीलीय और कैसेशन मामलों की अदालतों ने कई आधारों पर दावों को पूरा करने से इनकार कर दिया। विशेष रूप से, अपीलीय अदालत ने निर्माण सामग्री के उत्पादन के लिए लाइसेंस की प्रतियों को साक्ष्य के रूप में स्वीकार नहीं किया, क्योंकि ये दस्तावेज़ प्रतिपक्षों की मुहरों द्वारा प्रमाणित नहीं थे (मामले संख्या में 27 अप्रैल, 2011 के आठवें मध्यस्थता न्यायालय के अपील का संकल्प) . A75-7718/2009, FAS जैपडनो-साइबेरियाई जिले का संकल्प दिनांक 8 सितंबर, 2011 मामले संख्या A75-7718/2009 में, इस संकल्प को अपरिवर्तित छोड़ दिया गया था)।

अभ्यास से उदाहरण: अदालत ने फैसला किया कि समझौते के समापन के बाद करदाता द्वारा प्राप्त कानूनी संस्थाओं के एकीकृत राज्य रजिस्टर से उद्धरण प्रतिपक्ष देय राशि का संकेत नहीं देते हैं प्रूडेंस

ऑन-साइट ऑडिट के परिणामों के आधार पर, कर निरीक्षक ने एन. एलएलसी को शामिल करने का निर्णय लिया। (करदाता) अनुचित कर लाभ प्राप्त करने के संबंध में कर दायित्व के लिए। निरीक्षणालय ने इस तथ्य का उल्लेख किया कि करदाता ने ठेकेदारों को चुनने में उचित परिश्रम और सावधानी नहीं दिखाई।

एलएलसी "एन।" निरीक्षणालय के निर्णय को अमान्य घोषित करने के लिए अदालत में एक आवेदन दायर किया। हालाँकि, आवेदक ने अपनी स्थिति को साबित करने के लिए पर्याप्त सबूत नहीं दिए। इस प्रकार, अदालत ने संकेत दिया कि करदाता द्वारा प्रस्तुत विवादित समकक्षों पर कानूनी संस्थाओं के एकीकृत राज्य रजिस्टर के उद्धरण उचित परिश्रम के अभ्यास का संकेत नहीं दे सकते हैं, क्योंकि वे प्रतिपक्षों के साथ समझौते के समापन के बाद आवेदक द्वारा प्राप्त किए गए थे (संकल्प का समाधान) मॉस्को जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा दिनांक 28 मार्च, 2012 को मामले संख्या A40-28791/ 11-129-128 में)।

इसके अलावा, सार्वजनिक रूप से उपलब्ध इंटरनेट संसाधनों का उपयोग करके प्रतिपक्ष के बारे में जानकारी प्राप्त करना अतिश्योक्तिपूर्ण नहीं होगा। यह घटना पहले से ही खुद को श्रम-गहन और प्रभावी साबित कर चुकी है, जिससे करदाता को न केवल संभावित प्रतिपक्ष की कानूनी क्षमता की जांच करने का अच्छा मौका मिलता है, बल्कि उचित परिश्रम और सावधानी के अभ्यास के हिस्से के रूप में उसके बारे में अन्य जानकारी एकत्र करने का भी मौका मिलता है। . उदाहरण के लिए, एक करदाता यह सुनिश्चित कर सकता है कि प्रतिपक्ष बेईमान आपूर्तिकर्ताओं के रजिस्टर में शामिल नहीं है (ऐसा रजिस्टर रूस की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा द्वारा बनाए रखा जाता है)। रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय की वेबसाइट पर पोस्ट की गई मध्यस्थता मामलों की फ़ाइल का उपयोग करके, आप यह निर्धारित कर सकते हैं कि संभावित प्रतिपक्ष ने कितनी बार मुकदमेबाजी में भाग लिया, विशेष रूप से कर विवादों में।

अज्ञात समकक्षों के साथ लेन-देन करने वाले करदाताओं के लिए, अनुबंध समाप्त करने और प्राथमिक लेखा दस्तावेजों पर हस्ताक्षर करने से पहले आपूर्तिकर्ता (कलाकार) के शीघ्र सत्यापन के लिए एक प्रक्रिया विकसित करने और उसका उपयोग करने की सलाह दी जाती है। इस प्रक्रिया को संगठन के स्थानीय अधिनियम में समेकित करना, कम से कम निम्नलिखित का प्रावधान करना समझ में आता है:

संभावित प्रतिपक्ष से अनुरोध किए जाने वाले दस्तावेज़ों और सूचनाओं की एक सूची;

दस्तावेजों और सूचनाओं की एक सूची जो एक समझौते को समाप्त करने के लिए पर्याप्त होगी (यह सूची पहले की तुलना में कुछ छोटी हो सकती है, क्योंकि कुछ मामलों में प्रामाणिक प्रतिपक्ष भी कुछ अनुरोधित दस्तावेजों और सूचनाओं को प्रदान करने से इनकार करने के लिए प्रेरित हो सकते हैं);

उन शर्तों का संकेत जिनके तहत अनुबंध समाप्त नहीं किया जा सकता है (हालांकि, आपको अपने लिए अनावश्यक रूप से सख्त आवश्यकताएं निर्धारित नहीं करनी चाहिए, क्योंकि उनका अनुपालन न करना कर प्राधिकरण की स्थिति के पक्ष में एक तर्क होगा);

संभावित समकक्षों की जाँच के लिए संगठन का कौन सा प्रभाग और (या) अधिकारी जिम्मेदार है, इसका संकेत।

एक आपूर्तिकर्ता (कलाकार) को सत्यापित करने के लिए एक प्रक्रिया स्थापित करने वाला एक स्थानीय अधिनियम एक बार फिर प्रतिपक्ष चुनते समय करदाता के अच्छे विश्वास के इरादों को साबित करेगा।

दूसरे, एकत्रित जानकारी का विश्लेषण करना और यह सुनिश्चित करना आवश्यक है कि प्रतिपक्ष की सत्यनिष्ठा पर संदेह करने का कोई कारण नहीं है। दूसरे शब्दों में, करदाता के पास यह विश्वास करने का कोई कारण नहीं होना चाहिए कि:

प्रतिपक्ष की ओर से दस्तावेजों पर अनधिकृत व्यक्तियों द्वारा हस्ताक्षर किए जाएंगे;

लेन-देन संपन्न करते समय प्रतिपक्ष कर कानूनों का उल्लंघन करेगा।

यदि एकत्रित जानकारी (दस्तावेजों) का विश्लेषण करने पर यह पता चलता है कि प्रतिपक्ष द्वारा कर अपराध करने की संभावना काफी अधिक है, तो करदाता के लिए ऐसे प्रतिपक्ष के साथ समझौता करने से इंकार करना समझ में आता है। आख़िरकार, करदाता के पास प्रतिपक्ष के उल्लंघनों के बारे में जानकारी उपलब्ध होने से यह साबित करना अधिक कठिन हो जाएगा कि उचित परिश्रम और सावधानी बरती गई थी।

इस प्रकार, केवल कार्यों के पूरे परिसर को निष्पादित करके (जानकारी एकत्र करना और उसका विश्लेषण करना) करदाता खुद को इस तथ्य से अधिकतम सीमा तक बचाएगा कि निरीक्षणालय उस पर एक समझौते का समापन करते समय उचित परिश्रम और सावधानी बरतने में विफल रहने का आरोप लगाएगा।

कैसे साबित करें कि करदाता ने उचित परिश्रम और सावधानी बरती है

करदाता को जवाबदेह ठहराते समय, कर अधिकारी अक्सर उचित परिश्रम और देखभाल करने में उनकी विफलता का उल्लेख करते हैं। इस तरह के तर्क का खंडन करने के लिए, यह पुष्टि करने वाले साक्ष्य प्रदान करना आवश्यक है कि करदाता ने प्रतिपक्ष का चयन और सत्यापन करने के लिए सभी आवश्यक कार्रवाइयां पूरी कर ली हैं।

विशेष रूप से, करदाता को यह साबित करना होगा कि उसने निम्नलिखित कार्य किए हैं।

1. कानूनी क्षमता की जाँच की गई प्रतिपक्ष.

प्रतिपक्ष की कानूनी क्षमता के सत्यापन के लिखित साक्ष्य के रूप में, आप निम्नलिखित प्रस्तुत कर सकते हैं (और करना भी चाहिए):

एक कानूनी इकाई या व्यक्तिगत उद्यमी के रूप में प्रतिपक्ष के पंजीकरण का प्रमाण पत्र (मामले संख्या A43-2399/2010 में वोल्गा-व्याटका जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 8 नवंबर, 2010);

कर प्राधिकरण के साथ प्रतिपक्ष के पंजीकरण का प्रमाण पत्र (मामले संख्या A40-37130/11-140-164 के मामले में मॉस्को जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का दिनांक 13 मार्च 2012 का संकल्प);

प्रतिपक्ष का घटक दस्तावेज़ (मामले संख्या A55-5295/2011 में वोल्गा क्षेत्र की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 17 जनवरी, 2012);

एक विशिष्ट प्रकार की व्यावसायिक गतिविधि के संचालन के लिए आवश्यक लाइसेंस या अन्य दस्तावेज़ (मामले संख्या A47-9363/2009 में यूराल जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 18 अक्टूबर, 2010 संख्या F09-8555/10-S3)।

इंटरनेट पर आधिकारिक वेबसाइटों और (या) आधिकारिक प्रिंट मीडिया से डेटा के प्रिंटआउट भी प्रदान करना अतिश्योक्तिपूर्ण नहीं होगा। इस प्रकार, एक फैसले में, कैसेशन कोर्ट ने फैसला किया कि संगठन ने उचित परिश्रम दिखाया, क्योंकि अनुबंध का समापन करते समय, उसने रूस की संघीय कर सेवा की आधिकारिक वेबसाइट पर डेटा के साथ अनुबंध और शिपिंग दस्तावेजों में निर्दिष्ट डेटा की जांच की। , और यह भी सुनिश्चित किया कि आपूर्तिकर्ता इंटरनेट पर फ्लाई-बाय-नाइट कंपनियों की सूची में नहीं था (मामले संख्या A54-4250/2010С21 में केंद्रीय जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का दिनांक 25 जुलाई, 2011 का संकल्प)।

2. प्राथमिक दस्तावेजों पर हस्ताक्षर करने वाले प्रतिनिधियों की साख की जाँच की।

इस तरह के ऑडिट के साक्ष्य प्रोटोकॉल हैं, सामान्य निदेशक और मुख्य लेखाकार की नियुक्ति के आदेश, साथ ही वकील की विधिवत निष्पादित शक्तियां (मास्को जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 15 सितंबर, 2011 को मामले संख्या A40- में) 10218/08-151-32).

3. मैंने प्राथमिक दस्तावेजों पर हस्ताक्षर करने वाले प्रतिनिधियों की पहचान की जाँच की।

साक्ष्य के रूप में, आपको नागरिक के पासपोर्ट या अन्य पहचान दस्तावेजों की प्रतियां प्रदान करनी होंगी (मामले संख्या A19-6264/2011 में पूर्वी साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का दिनांक 2 मार्च, 2012 का संकल्प)।

लिखित साक्ष्य प्रदान करने के अलावा, करदाता के लिए अपनी स्थिति के समर्थन में निम्नलिखित तर्क प्रदान करना समझ में आता है।

1. लेनदेन का समापन करते समय, करदाता के पास अपने कर दायित्वों की पूर्ति के बारे में जानकारी का खुलासा करने के लिए प्रतिपक्ष पर जोर देने का अधिकार नहीं था। करदाता ने प्रतिपक्ष को सत्यापित करने के लिए सभी संभव (कानून द्वारा निषिद्ध नहीं) उपाय किए और उसकी ईमानदारी पर संदेह करने का कोई कारण नहीं पाया।

2. लेन-देन के समापन के समय प्रतिपक्ष द्वारा करों का ईमानदार भुगतान अपने आप में यह गारंटी नहीं देता है कि भविष्य में प्रतिपक्ष कर कानूनों का उल्लंघन नहीं करेगा, जिसमें संपन्न लेनदेन के संबंध में भी शामिल है।

3. यह तथ्य कि प्रतिपक्ष ने कर दायित्वों का उल्लंघन किया है, सीधे तौर पर यह संकेत नहीं देता है कि करदाता को अनुचित कर लाभ प्राप्त हुआ है। इस प्रकार, प्रतिपक्ष द्वारा किया गया प्रत्येक कर उल्लंघन लेनदेन के समापन के लिए प्रासंगिक नहीं है।

क्या बकाया न दिखाने के बारे में निरीक्षक के तर्क का खंडन करना संभव है? प्रूडेंस यदि करदाता ने सत्यापन के लिए सभी संभव उपाय नहीं किए हैं प्रतिपक्ष (उदाहरण के लिए, प्रतिनिधियों की शक्तियों की जाँच नहीं की प्रतिपक्ष)

जी हां संभव है।

एक नियम के रूप में, अदालतें इस तथ्य से आगे बढ़ती हैं कि करदाता के पास प्रतिपक्ष द्वारा कर दायित्वों की पूर्ति के बारे में विश्वसनीय जानकारी का अभाव अपने आप में उचित परिश्रम और सावधानी बरतने में विफलता का संकेत नहीं दे सकता है। एक करदाता द्वारा प्रतिपक्ष को सत्यापित करने के लिए एक या किसी अन्य दायित्व का उल्लंघन (उदाहरण के लिए, कानूनी संस्थाओं के एकीकृत राज्य रजिस्टर से उद्धरण प्राप्त करने में विफलता) का मूल्यांकन अन्य परिस्थितियों के साथ संयोजन में किया जाना चाहिए। ऐसी परिस्थितियाँ हैं:

संपन्न समझौते से संबंधित सभी परिस्थितियाँ (उदाहरण के लिए, करदाता ने इस विशेष प्रतिपक्ष के साथ लेनदेन क्यों किया);

विनियम संख्या 53 में सूचीबद्ध परिस्थितियाँ (उदाहरण के लिए, क्या व्यवसाय संचालन संगठन के उचित व्यावसायिक उद्देश्य के अनुरूप था)।

यह करदाता के लिए समझ में आता है:

प्रतिपक्ष के सत्यापन के सभी उपलब्ध लिखित साक्ष्य प्रदान करें और ऊपर चर्चा किए गए तर्क प्रदान करें;

लेन-देन के तहत अपने दायित्वों की उचित पूर्ति पर जोर दें, यानी व्यावसायिक लेन-देन की वास्तविकता और संगठन के आर्थिक लक्ष्यों के साथ उनके अनुपालन पर जोर दें। इस प्रकार, अपने एक प्रस्ताव में, रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम ने संकेत दिया कि भले ही करदाता ने प्रतिपक्ष चुनते समय उचित परिश्रम नहीं किया हो, लेकिन व्यापार लेनदेन वास्तविक थे, तो अनुचित कर लाभ उत्पन्न नहीं होता है (संकल्प दिनांक 3 जुलाई 2012 संख्या 2341/12 ).

अभ्यास से उदाहरण: अदालत ने संकेत दिया कि केवल उस व्यक्ति द्वारा प्राथमिक दस्तावेजों पर हस्ताक्षर करने का तथ्य जिसके पास उसकी ओर से कार्य करने का अधिकार नहीं है प्रतिपक्ष सीधे तौर पर यह संकेत नहीं देता कि करदाता को अनुचित कर लाभ प्राप्त हुआ है

ऑन-साइट ऑडिट के परिणामों के आधार पर, कर निरीक्षक ने एम. एलएलसी को शामिल करने का निर्णय लिया। (करदाता) अनुचित कर लाभ प्राप्त करने के संबंध में कर दायित्व के लिए। निरीक्षण में इस तथ्य का उल्लेख किया गया कि प्राथमिक दस्तावेजों (आपूर्ति समझौतों) पर अज्ञात व्यक्तियों द्वारा हस्ताक्षर किए गए थे जिनके पास समकक्षों की ओर से कार्य करने का अधिकार नहीं है।

एलएलसी "एम।" निरीक्षणालय के निर्णय को अमान्य घोषित करने के लिए अदालत में आवेदन किया। आवेदक ने तर्क दिया कि विवादित व्यापारिक लेनदेन वास्तविक थे। इस प्रकार, आपूर्ति अनुबंध के पक्षों ने अपने दायित्वों को ठीक से पूरा किया, जिसके परिणामस्वरूप एलएलसी "एम।" माल का स्वामित्व प्राप्त हुआ।

प्रथम और अपीलीय मामलों की अदालतों ने दावे को संतुष्ट करने से इनकार कर दिया, यह देखते हुए कि करदाता ने ठेकेदारों को चुनने में उचित परिश्रम और सावधानी नहीं दिखाई। विशेष रूप से, एलएलसी "एम।" प्रतिपक्षों की ओर से अनुबंध पर हस्ताक्षर करने वाले व्यक्तियों की साख की जाँच नहीं की।

कैसेशन कोर्ट ने संकेत दिया कि अज्ञात व्यक्तियों द्वारा प्राथमिक दस्तावेजों पर हस्ताक्षर करने का तथ्य सीधे तौर पर यह संकेत नहीं देता है कि करदाता को अनुचित कर लाभ प्राप्त हुआ है। निचली अदालतों को संपन्न अनुबंधों से संबंधित परिस्थितियों की समग्रता का आकलन करना था। विशेष रूप से, विवादास्पद व्यावसायिक लेनदेन की वास्तविकता के बारे में आवेदक के तर्कों की जांच करना और स्थापित परिस्थितियों के आधार पर, अनुचित कर लाभ की उपस्थिति या अनुपस्थिति पर विचार करना आवश्यक था। इन कारणों से, कैसेशन कोर्ट ने निचली अदालतों के फैसलों को पलट दिया और मामले को एक नए मुकदमे के लिए भेज दिया (मास्को जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 14 जनवरी, 2011 नंबर केए-ए40/15644-10 मामले में) . A40-37786/10-4-174).

टैक्स कोड के नए अनुच्छेद के तहत निरीक्षक कंपनी से अतिरिक्त कर क्यों वसूलेंगे?

लेन-देन का कोई गैर-व्यावसायिक उद्देश्य है या प्रतिपक्ष काल्पनिक है

महत्वपूर्ण विवरण

रूसी संघ के टैक्स कोड में संशोधन "करदाता के अच्छे विश्वास की धारणा" को समाप्त नहीं करता है। यदि कर अधिकारियों को लगता है कि कोई कंपनी अवैध रूप से काम कर रही है, तो उन्हें इसे साबित करना होगा।

टैक्स कोड (रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 54.1 के खंड 2) में खर्चों और कटौतियों की नई शर्तें सामने आई हैं। सबसे पहले, लेन-देन का उद्देश्य करों को कम करना, उन्हें बजट से वापस करना या उनकी भरपाई करना नहीं हो सकता। दूसरे, लेन-देन प्रत्यक्ष प्रतिपक्ष द्वारा निष्पादित किया जाना चाहिए। अपवाद वह स्थिति है जब प्रतिपक्ष ने कानून या समझौते के आधार पर लेनदेन के तहत दायित्वों को स्थानांतरित कर दिया है। संघीय कर सेवा ने स्पष्ट किया: कंपनी के लिए इनमें से कम से कम एक शर्त का उल्लंघन करना पर्याप्त है। अर्थात्, यदि निरीक्षक यह निर्धारित करते हैं कि लेन-देन का उद्देश्य करों को कम करना है, तो वे अन्य सबूत नहीं देंगे, लेकिन खर्च और कटौतियाँ हटा देंगे। साथ ही, खर्चों और कटौतियों से केवल इस आधार पर इनकार किया जाएगा कि सामान, कार्य या सेवाएं प्रतिपक्ष से नहीं, बल्कि किसी अन्य व्यक्ति से प्राप्त की गई थीं (आरेख देखें)।

लेन-देन या संचालन का उद्देश्य.संघीय कर सेवा ने समझाया: एक लेनदेन या संचालन का एक विशिष्ट, उचित व्यावसायिक उद्देश्य होना चाहिए (रूसी संघ के कर संहिता के उपधारा 1, खंड 2, अनुच्छेद 54.1)। उदाहरण के लिए, किसी ऑपरेशन के लिए एक गैर-व्यावसायिक उद्देश्य जो बिजनेस टर्नओवर के लिए विशिष्ट नहीं है, कंपनी इसे गुप्त रूप से वित्तपोषण के उद्देश्य से किसी अन्य व्यक्ति के हित में करती है। उदाहरण के लिए, यदि संपत्ति के बिना घाटे में चल रहे किसी अन्य संगठन का कंपनी में विलय कर दिया गया हो। और ऐसे परिग्रहण का कोई आर्थिक औचित्य नहीं है।

नतीजतन, कर अधिकारी ऑडिट के दौरान साबित करेंगे कि कंपनी के लेनदेन या संचालन में उद्यमशीलता गतिविधि के दृष्टिकोण से उचित स्पष्टीकरण नहीं है। इसका लक्ष्य कर बचत हासिल करना है.

संघीय कर सेवा ने जोर दिया: कंपनी को इस तरह से व्यापार संचालन करने का अधिकार है कि कर न्यूनतम हो। कर अधिकारियों को यह आग्रह करने का अधिकार नहीं है कि किसी संगठन को व्यवसाय संचालन के लिए एक विशिष्ट विकल्प चुनना होगा। मुख्य बात यह है कि कंपनी के संचालन में कोई कृत्रिम नहीं है जिसका कोई आर्थिक अर्थ नहीं है।

सावधानी से

लेन-देन का एक व्यावसायिक उद्देश्य है, और यह उस प्रतिपक्ष द्वारा पूरा किया गया था जिसके साथ समझौता संपन्न हुआ था। यदि इनमें से कम से कम एक शर्त का उल्लंघन किया जाता है, तो आप खर्चों को ध्यान में नहीं रख पाएंगे और कटौती का दावा नहीं कर पाएंगे।

सौदे को किसने अंजाम दिया?संघीय कर सेवा ने स्पष्ट किया: यदि लेनदेन किसी ऐसे व्यक्ति द्वारा निष्पादित किया गया था जो प्राथमिक दस्तावेज़ (उपखंड 2, खंड 2, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 54.1) में इंगित नहीं किया गया है, तो व्यय और कटौती को ध्यान में नहीं रखा जा सकता है। इस मामले में, कर अधिकारियों को यह साबित करना होगा कि लेनदेन प्रतिपक्ष द्वारा नहीं, बल्कि किसी और द्वारा निष्पादित किया गया था, या कंपनी ने स्वतंत्र रूप से कार्य या सेवाएँ निष्पादित की थीं। संघीय कर सेवा कैसे अनुशंसा करती है कि कर अधिकारी इसे साबित करें, नीचे देखें।

यहां वे तथ्य हैं जो कर अधिकारियों के लिए सुराग बनेंगे। कंपनी और प्रतिपक्ष एक ही कंप्यूटर से गणना करते हैं और रिपोर्ट भेजते हैं। कंपनी के कार्यालय में समकक्षों की मुहरें पाई गईं। कंपनी द्वारा प्रतिपक्ष को हस्तांतरित किया गया पैसा उसे नकद, बैंक हस्तांतरण, प्रतिभूतियों के रूप में या वस्तु के रूप में वापस कर दिया जाता है।

कर अधिकारी उन कंपनियों के कार्यों पर भी ध्यान देंगे जो व्यावसायिक रीति-रिवाजों का पालन नहीं करते हैं। उदाहरण के लिए, यदि कंपनी ने पिछली डिलीवरी के लिए भुगतान नहीं किया है, लेकिन प्रतिपक्ष माल भेजना जारी रखता है। उसी समय, पार्टियों ने अनुबंध में देरी के लिए जुर्माना स्थापित नहीं किया (मास्को जिले के मध्यस्थता न्यायालय का संकल्प दिनांक 7 जून, 2016 संख्या F05-7120/2016)। ऐसे मामलों में, कर अधिकारी निदेशक से लेनदेन के विवरण के बारे में पूछेंगे। फिर जवाबों की तुलना गवाहों के बयानों और अन्य सबूतों से की जाएगी। यदि विरोधाभास पाए जाते हैं, तो वे फिर से निदेशक से स्पष्टीकरण मांगेंगे कि यह किससे जुड़ा है।

संघीय कर सेवा अनुशंसा करती है कि कर अधिकारी दस्तावेजों को प्रमाणित करने वाले निदेशक और कर्मचारियों से पूछताछ के दौरान तुरंत हस्ताक्षर के नमूने लें। प्राथमिक दस्तावेज़ में हस्ताक्षरों की जांच करने के लिए यह आवश्यक है। लेकिन खर्चों और कटौतियों को दूर करने के लिए केवल परीक्षा ही पर्याप्त नहीं है। कर अधिकारियों को झूठे हस्ताक्षरों का उपयोग केवल अन्य साक्ष्यों के साथ करना चाहिए (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 54.1 के खंड 3)।

अलेक्जेंडर सोरोकिन उत्तर देते हैं,

रूस की संघीय कर सेवा के परिचालन नियंत्रण विभाग के उप प्रमुख

“नकद भुगतान प्रणाली का उपयोग केवल उन मामलों में किया जाना चाहिए जहां विक्रेता अपने कर्मचारियों सहित खरीदार को उसके सामान, कार्य और सेवाओं के भुगतान के लिए स्थगन या किस्त योजना प्रदान करता है। संघीय कर सेवा के अनुसार, ये मामले सामान, कार्य और सेवाओं के भुगतान के लिए ऋण के प्रावधान और पुनर्भुगतान से संबंधित हैं। यदि कोई संगठन नकद ऋण जारी करता है, ऐसे ऋण का पुनर्भुगतान प्राप्त करता है, या स्वयं ऋण प्राप्त करता है और चुकाता है, तो नकदी रजिस्टर का उपयोग न करें। वास्तव में जब आपको चेक पंच करने की आवश्यकता हो, तो देखें