Патентная система налогообложения размер потенциального дохода. Минфин дал рекомендации по определению стоимости патента для случаев, когда потенциальный доход определяется расчетным путем

Патентная система налогообложения ИП имеет целый ряд преимуществ над аналогами, поэтому она является распространенной для малого бизнеса в России. Ее используют предприниматели во всех без исключения городах нашей страны: Москве и Санкт-Петербурге, Орле и Липецке, Биробиджане и Калининграде…

Однако нельзя забывать о том, что ПСН имеет целый ряд специфических особенностей. Одной из них является необходимость расчет потенциально возможного дохода, поскольку данная система предусматривает годовое ограничение на количество прибыли предпринимателя. Сегодня поговорим о том, что представляет собой данное понятие, как рассчитывается его размер, и какие показатели нужны для расчета потенциального годового дохода в нашей стране.

Что это такое

Патентная система налогообложения относится к категории облегченных, и именно ее часто выбирает начинающий и малый бизнес в нашей стране. Действительно, достаточно лишь оплатить стоимость патента на определенное время и можно спокойно работать и зарабатывать на протяжении трех, шести, двенадцати месяцев и т. д. ПСН обладает и иными преимуществами, в частности:

1. Отсутствие необходимости использования контрольно-кассовых машин в работе.
2. Возможность ведения дела без необходимости регулярной подачи отчетности в ФНС.
3. Ведение бухгалтерского учета при ПСН также не нужно.

Однако, как и в любой другой системе, патентной присущи и определенные недостатки. Поскольку ПСН изначально проектировалась как решение для малого бизнеса, законодательством предусмотрен целый ряд ограничений. Эти положения необходимы для того, чтобы не допустить уменьшения налоговой базы крупных предприятий с большим доходом. Недостатки ПСН следующие:

1. Расчет стоимости патента осуществляется исходя из потенциально возможного дохода за год.
2. Законодательством ограничивается годичный размер выручки и количество наемных работников.
3. Необходимость уплаты взносов (при упрощенке или едином налоге взносы помогают снизить сумму налогов).

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что потенциально возможный доход является основой ПСН. Под этим понятием понимают сумму, утвержденную регионами для налогообложения. Простыми словами – возможная сумма, которая облагается налогом. Ее порог устанавливается каждым регионом самостоятельно. Однако перед этим стоит подробно изучить законодательство, из его норм удастся сделать следующий вывод.

В Налоговом кодексе, в части, регулирующей деятельность патентной системы, указано, что максимальная сумма прибыли от ПСН не может превышать 60 млн. рублей в год. А вот до этого значения серьезных ограничений не предусмотрено. Таким образом, уплатив 6% от потенциально возможного дохода условно в 1 000 000 рублей, ИП может получать фактически любую сумму до установленного НК РФ порога. Главное – уплатить сумму, установленную в конкретном регионе для настоящего вида деятельности. Итак, как же рассчитать потенциально возможный доход на установленный на конкретной территории? Об этом далее.

Рассчитываем необходимую сумму в 2016-2017 году

На сегодняшний день существует два основных варианта расчета потенциально возможного дохода. Их применение зависит от условий, в которых работает тот или иной ИП. Разберем их подробнее.

В первом случае расчет потенциально возможного дохода не составит особого труда. Данный способ применяется в случаях, когда ИП работает в одиночку, не привлекая наемных работников, а также имеет только один объект налогообложения. В данном случае предпринимателю будет нужно зарегистрироваться и войти в личный кабинет на сайте Федеральной налоговой службы и найти региональный закон, в котором утверждены все суммы потенциально возможного дохода.

Привести все эти цифры в одной статье просто невозможно, поскольку показатели устанавливаются не только в каждом конкретном регионе, но и для каждого отдельного вида деятельности в соответствии с ОКВЭД. Более того, в соответствии с последними изменениями в Налоговом кодексе, местные власти получили право самостоятельно устанавливать суммы не только в регионах, но даже в городах. Поэтому если вы занимаетесь условным ремонтом мебели – в условных Липецке, Ельце или Грязях, вам придется уплатить разные суммы. Поэтому зайти и посмотреть законы вам придется самостоятельно. Дальнейший расчет прост, находите региональный закон, город, вид деятельности в законе. Напротив нее указана сумма потенциально возможного дохода. Умножаете на 6% и можете отправляться в ФНС.

Во втором случае ситуация несколько усложняется. Данный метод применяется в случае, если ИП нанимал работников или имеет более одного объекта налогообложения (недвижимость, транспорт и т. д.). Процедура в данном случае имеет одно важное отличие: местные власти имеют право увеличивать сумму потенциального дохода. Для расчета суммы необходимо умножить размер суммы на количество работников или объектов налогообложения, дальше опять же умножаем на 6% и получаем нужную нам сумму.

При этом важно знать, что законодательство накладывает ограничения на увеличение объема потенциального дохода. В частности:

• сумма не может увеличиваться более чем в три раза при оказании транспортных или ритуальных услуг;
• ограничение до пятикратного увеличения распространяется на прочие виды патентной деятельности, за исключением вышеуказанных, при условии, что работа ведется в городах-миллионниках;
• для розничной торговли сумма дохода не может увеличиваться более чем в 10 раз.

Если возможный годовой доход в регионе определяется расчетным путем, и величина дохода оказывается выше абсолютного максимального значения, установленного в регионе, то стоимость патента рассчитывается исходя из абсолютного регионального «максимума». Такие разъяснения Минфина, изложенные в письме от 30.09.13 № 03-11-09/40318, ФНС направила в территориальные инспекции письмом

Предельные значения потенциально возможного дохода

Напомним, при введении в действие на территории того или иного субъекта РФ, власти этого субъекта вправе установить размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по отдельным видам предпринимательской деятельности. При этом минимальный размер потенциально возможного годового дохода не может быть меньше 100 тыс. руб., а максимальный размер не может превышать 1 млн. руб. (п. 7 ст. 346.43 НК РФ). Кроме того, согласно подпункту 4 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ, в городах-миллионниках размер потенциально возможного годового дохода может быть увеличен до 5 млн. рублей. А в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 19, 45-47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ (это, соответственно, сдача внаем жилых и нежилых помещений, дач и земельных участков; розничная торговля и услуги общепита) — до 10 млн. рублей.

Вместе с тем не во всех регионах в нормативных актах установлены абсолютные значения потенциального дохода предпринимателя. Нередко власти определяют только формулу расчета. Берется физический показатель, характеризующий конкретный вид деятельности, и для него устанавливается базовая доходность. Например, власти смогут установить, что размер возможного дохода зависит от средней численности наемных работников, от количества транспортных средств, а для розничной торговли, общепита и услуг по сдаче в аренду недвижимости — от числа обособленных объектов. В этом случае величина потенциального дохода может оказаться выше максимальной. Именно такая ситуация рассмотрена в комментируемом письме.

Рассчитанный по формуле доход оказался выше максимального

В Самарской области размер потенциально возможного дохода при сдаче в аренду помещений установлен в размере 12 тыс. рублей за квадратный метр площади по каждому обособленному объекту. Максимальную сумму дохода по данному виду деятельности власти субъекта увеличили до 10 млн. рублей. Местный предприниматель подал инспекцию заявление на получение патента в отношении сдачи в аренду помещений, общая площадь которых составила 2,6 тыс. кв. метров. Однако инспекция ответила отказом. Основание — величина потенциально годового дохода в размере 31 млн. руб. (26 тыс. кв.м. x 12 тыс. руб.) превысила максимальное значение, установленное в регионе (10 млн. руб.).

Минфин: отказ в применении ПСН неправомерен

Однако из комментируемого письма следует, что подобный отказ в выдаче патента неправомерен. Как разъяснили в Минфине, если определенная расчетным путем величина потенциально возможного дохода превышает установленный в регионе итоговый размер, то налоговой базой в целях исчисления ПСН будет являться максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода, установленный местным законом на календарный год. То есть в рассматриваемом случае этот показатель составляет 10 млн. рублей.

От себя добавим: если в описанном случае реальный доход предпринимателя от сдачи в аренду указанных площадей превысит 60 млн. руб., он утратит право на применение патентной системы (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Базовая доходность при патентной системе налогообложения 2017 года является главным показателем при расчете налога (стоимости патента). От ее величины зависит сумма, которую предпринимателю нужно заплатить за право применять определенный период патентный режим налогообложения. Как установить базовую доходность и для всех ли налогоплательщиков она одинакова? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье.

Что такое базовая доходность

Понятие «базовая доходность» характерно не только для патентной системы налогообложения. Оно используется и в других налоговых системах, например, для начисления вмененного налога при ЕНВД.

Базовая доходность — это условно принятый размер доходности, который характеризует коммерческую деятельность предприятий и индивидуальных предпринимателей в определенных условиях. Базовая доходность используется в качестве основного показателя (базы) для начисления налога при данном специальном налоговом режиме.

При патентной системе налогообложения базовой доходностью является потенциально возможная выручка за год (ст. 346.48 НК РФ). Потенциально возможный уровень дохода и есть объект налогообложения (ст. 346.47 НК РФ). Максимальный размер базовой доходности при патентном режиме налогообложения ограничен 1 000 000 руб. Каждый год он пересчитывается с учетом коэффициента-дефлятора (более подробно речь о нем пойдет ниже).

Власти на региональном уровне устанавливают собственные размеры базовой доходности для местных индивидуальных предпринимателей (п. 7 ст. 346.43 НК РФ). Они закрепляются в законах субъектов РФ.

В 2017 году региональные власти не могут устанавливать базовую доходность для расчета стоимости патента выше 1 425 000 руб. (с учетом пересчета на коэффициент-дефлятор 1,425). Но в некоторых ситуациях НК РФ дает им право увеличивать этот показатель в определенное количество раз (подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ):

• Повышение уровня потенциальной выручки в 3 раза возможно для коммерческой деятельности, виды которой прописаны в подп. 9-11, 32, 33, 38, 42 и 43 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. К ним можно отнести техническое обслуживание автомашин и оборудования, перевозку грузов и пассажиров с помощью автомобильных и водных средств транспорта, лицензированную медицинскую деятельность (в том числе фармацевтику), услуги, связанные с обрядами и похоронами.
• В 5 раз региональные органы власти вправе увеличить максимально возможный доход для индивидуальных предпринимателей, которые работают в городах-миллионерах.
• И наконец, самое большое повышение потенциально возможной выручки, в 10 раз, характерно для видов коммерческой деятельности, которые приведены в подп. 19, а также подп. 45-47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Это услуги по сдаче собственных площадей и земельных участков в аренду и услуги общественного питания (с площадью зала для обслуживания посетителей не более 50 кв. м), а также торговля в розницу при помощи стационарных (с площадью помещения для торговли не более 50 кв. м) и нестационарных объектов.

Напомним, что увеличение базовой доходности в несколько раз — это право региона, но не обязанность.

О том, как базовая доходность рассчитывается для режима ЕНВД, читайте в статье .

Влияние коэффициента-дефлятора на базовую доходность

Коэффициент — это определенное числовое значение, которое имеет широкий спектр применения. Он используется в экономике при расчете долей и процентного соотношения, а также показывает динамику роста определенного объекта или явления.

В налоговой практике коэффициент-дефлятор нашел применение в качестве способа корректировки величины доходности для целей налогообложения. Для чего необходим этот перерасчет? В условиях рыночных отношений и нестабильной экономической ситуации уровень цен в стране постоянно меняется. Это явление известно как инфляция. Коэффициент-дефлятор помогает привести в соответствие размер базовой доходности и рост цен, то есть проиндексировать его. Он рассчитывается ежегодно на федеральном уровне для специальных налоговых режимов:

• ЕНВД;
• патентной системы налогообложения (ПСН).

Верхняя граница базовой доходности для патентной системы налогообложения составляет 1 000 000 руб. Коэффициент-дефлятор определяется на новый календарный год как произведение коэффициента-дефлятора предыдущего года и коэффициента, который отражает рост цен также в предыдущем году. Ежегодно расчетное значение коэффициента-дефлятора умножается на 1 000 000 руб. Таким образом, получается размер базовой доходности на текущий календарный год с учетом инфляционного процесса.

Органы местной власти не могут устанавливать уровень базовой доходности в регионе выше этой величины, за исключением случаев, прописанных в подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ (увеличение потенциальной выручки в 3, 5 или 10 раз).

О том, какова величина коэффициента-дефлятора для ПСН на 2017 год, читайте в материале .

Определяем базовую доходность при патентной системе налогообложения

Представим, что индивидуальный предприниматель решил перейти на патентный режим налогообложения. Основной его вопрос будет следующим: как определить стоимость патента? По поводу расчета величины налога (стоимости патента) он может не волноваться. За него это сделают специалисты налоговой инспекции, в которую он подал заявление о переходе на патентную систему налогообложения. А вот базовую доходность, которая является основой для расчета патентного налога, он может уточнить 2 путями:

• непосредственно в налоговых органах.
• в законодательных актах, принятых органами региональной власти.

При этом региональные власти имеют право не менять величину базовой доходности, принятую в предыдущем году, к примеру, оставить размер потенциально возможной выручки в 2017-м на уровне 2016 года.

Налоговое законодательство предоставляет местным властям возможность устанавливать величину базовой доходности в зависимости от следующих факторов (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ):

• От численности наемных работников. При этом учитывается весь персонал, несмотря на виды деятельности и режимы налогообложения индивидуального предпринимателя. К примеру, если количество сотрудников составляет до 5 человек, то устанавливается базовая доходность в размере 500 000 руб., если от 6 до 10 человек — 700 000 руб. и т.д.
• Количества единиц средств транспорта, их грузоподъемных возможностей и мест для посадки в них.
• Количества помещений (объектов).
• Территориального действия патента - стоимость патента может существенно отличаться в зависимости от территории его действия. При этом налоговое законодательство не запрещает плательщикам приобретать патенты в разных регионах и на разные виды деятельности.

Сравнительную характеристику налоговых режимов, доступных для ИП, смотрите в статье .

Пример расчета стоимости патента при базовой доходности

Для того чтобы понять, как налоговые инспекции рассчитывают величину патентного платежа, рассмотрим простой пример. Все данные в нем носят условный характер. Напомним, что размер базовой доходности меняется в зависимости от региона страны.

Пример

ИП Богданов Ф. С. имеет небольшую обувную мастерскую и самостоятельно занимается ремонтом, окраской и пошивом обуви. Региональными законами N. области РФ для этого вида деятельности установлен размер базовой доходности 300 000 руб.

Налоговая ставка при патентном режиме составляет 6% (ст. 346.50 НК РФ). В п. 2 ст. 346.50 НК РФ оговорено, что уменьшать ее могут только региональные власти Республики Крым и города Севастополя до 4% (на 2017-2021 годы).

Предположим, что ИП Богданов Ф. С. ведет деятельность не в этих регионах. Тогда годовая сумма налога будет равна: 300 000 руб. х 6% = 18 000 руб.

Стоимость патента в месяц составит 18 000 руб. / 12 месяцев = 1 500 руб. Соответственно, если ИП Богданов Ф. С. приобретет патент на 2 месяца, то он заплатит 3 000 руб., на 5 месяцев — 7 500 руб. и т.д. Но подобный расчет производится не более чем на 1 год.

Налоговую декларацию при патентном режиме сдавать не нужно.

Для того чтобы получить патент, индивидуальному предпринимателю достаточно подать заявление в налоговую инспекцию и соответствовать определенным условиям (осуществлять необходимый вид деятельности, иметь не более 15 человек наемного персонала и размер годовой выручки до 60 млн руб.). Для контроля величины своих доходов предприниматель обязан вести книгу доходов, то есть осуществлять налоговый учет.

Итоги

Базовая доходность — главный показатель и основа основ для расчета налога при патентной системе налогообложения. Чем выше эта величина, тем больше сумма налога, которую индивидуальный предприниматель должен заплатить в бюджет за право применения патента.

О базовой доходности и видах деятельности, подпадающих под действие патента в его регионе, предприниматель может узнать непосредственно в налоговой инспекции либо из законодательных актов региона. Расчет налога для получения патента осуществляют специалисты налоговых органов. Предпринимателю остается только без просрочек уплатить его. Налоговую декларацию при этом сдавать не нужно, достаточно вести простой налоговый учет в книге доходов с целью контроля фактической выручки, получаемой нарастающим итогом с начала года.

Размер потенциально возможного дохода устанавливают региональные власти путем принятия соответствующих законов, но не более максимальной величины, принятой на федеральном уровне с учетом ежегодного коэффициента-дефлятора. В отдельных случаях местные органы власти вправе увеличивать уровень базовой доходности в определенное количество раз — 3, 5 или 10 (подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Стоимость патента на один и тот же вид деятельности может существенно отличаться по территории его действия в зависимости от региона РФ. При этом налоговое законодательство не запрещает плательщикам приобретать патенты в разных регионах и на разные виды деятельности.