Образец учетная политика организации енвд транспортные услуги. В каких случаях разрешается совмещать данные системы? Распределение общехозяйственных расходов

ООО "ГАСПРОМ"

ПРИКАЗ № __
об утверждении учетной политики для целей налогообложения

г. Москва 15-01-2014

В целях организации налогового учета для расчета ЕСХН

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить разработанную учетную политику для целей налогообложения согласно
приложению _ к настоящему приказу.

2. Применять учетную политику для целей налогообложения в работе начиная с _____________ года.

3. Контроль за применением и исполнением настоящего приказа возложить на ______________

С приказом ознакомлен:

Приложение _
к приказу от __________ № __

Организация налогового учета

1. Налоговый учет вести силами бухгалтерии.

2. Налоговый учет вести на основе регистров бухучета. Для правильного начисления ЕСХН учитывать обороты по отдельным счетам (субсчетам) в разрезе оплаченных и неоплаченных доходов, расходов, активов. На счетах бухгалтерского учета использовать аналитические признаки, группирующие доходы и расходы в зависимости от степени признания для целей налогообложения ЕСХН.
Основание: пункт 8 Налогового кодекса РФ.

3. В отношении розничной торговли, осуществляемой через павильоны с площадью торгового зала менее 150 квадратных метров, применять специальный режим ЕНВД.
Основание : пункт 1 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 17 апреля 2007 г. № 03-11-04/3/116.

4. Имущество, обязательства и хозяйственные операции по деятельности, облагаемой ЕНВД, отражаются в бухгалтерском учете с помощью субсчетов и дополнительных аналитических признаков обособленно.
Основание : пункт 7 Налогового кодекса РФ.

Учет основных средств

5. Для определения стоимости основного средства в целях расчета налоговой базы ЕСХН используются данные бухгалтерского учета по счету 01 «Основные средства» о первоначальной стоимости объекта.
Основание : абзац 6 подпункта 2 пункта 4 , пункт 8 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Учет сырья и материалов

6. Оценку сырья и материалов, используемых в производстве, производить по средней стоимости единиц.
Основание : подпункт 5 пункта 2, пункт 3 , пункт 8 Налогового кодекса РФ.

Учет доходов и расходов организации

7. Учитывать предельную величину процентов по кредитам и займам по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, полученным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.
Основание : пункт 3 , Налогового кодекса РФ.

8. Расходы на приобретение основных средств не учитываются при расчете ЕСХН за время использования объекта в деятельности, облагаемой ЕНВД. Величина расходов по таким основным средствам определяется пропорционально количеству дней использования объекта в деятельности, облагаемой по ЕСХН, в общем количестве рабочих дней в отчетном периоде.

В случае если часть помещений в здании используется в деятельности, облагаемой ЕНВД, то расходы по такому основному средству, признаваемые в отчетном периоде, определяются расчетным путем, пропорционально доле площади, используемой в деятельности, облагаемой по ЕСХН, в общей площади здания, указанной в технических паспортах БТИ.
Основание : пункт 10 статьи 346.6, пункт 7 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 30 ноября 2011 г. № 03-11-11/296, от 4 октября 2006 г. № 03-11-04/3/431.

9. Расходы организации, по которым невозможно организовать раздельный учет по видам деятельности в соответствии с настоящей учетной политикой, распределяются пропорционально долям доходов от видов деятельности в общем объеме доходов организации за месяц.
Основание : пункт 10 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 30 ноября 2011 г. № 03-11-11/296.

Перенос убытков на будущее

10. Организация уменьшает налогооблагаемую базу по ЕСХН за текущий год на сумму убытка, полученного за предшествующие 10 налоговых периодов при осуществлении данного вида деятельности.
Основание : пункт 5 Налогового кодекса РФ.

Учетная политика для целей налогообложения. УСН («доходы»)

Применяется при формировании учетной политики организации или предпринимателя на УСН. Образец поможет выбрать оптимальные варианты определения налоговой базы или уплаты конкретного налога из тех, что допускает налоговое законодательство.

Общество с ограниченной ответственностью «Газпром»

ПРИКАЗ № 125
об утверждении учетной политики для целей налогообложения

г. Москва 28.12.2015

В целях организации налогового учета

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить разработанную учетную политику для целей налогообложения согласно приложению 1 к настоящему приказу.

2. Применять учетную политику для целей налогообложения в работе начиная с 1 января 2016 года.

3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера А.С. Петрову.

Генеральный директор А.В. Иванов

С приказом ознакомлен(а): А.С. Петрова
28.12.2015

Приложение 1
к приказу от 28.12.2015 № 125

Учетная политика для целей налогообложения

1. Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером.

Варианты

А) Налоговый учет осуществляет главный бухгалтер единолично.
Б) Налоговый учет ведется сторонней организацией, оказывающей специализированные услуги по ведению учета в соответствии с договором.
В) Ведение налогового учета осуществляет директор организации единолично.
Г) Ведение налогового учета осуществляет предприниматель единолично

2. Для расчета единого налога использовать объект налогообложения в виде доходов.
Основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ.

3. Налоговая база по единому налогу определяется по данным книги учета доходов и расходов.
При этом доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, в книге учета доходов и расходов не отражаются. Учет средств целевого финансирования и расходов, оплаченных за счет этих средств, осуществляется в регистрах бухучета с помощью соответствующих аналитических признаков на счетах бухучета.
Основание: статья 346.24, подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-11-06/2/77.

4. Книгу учета доходов и расходов вести автоматизированно с использованием типовой версии «1С: Упрощенная система налогообложения».

Книгу учета доходов и расходов вести в бумажном виде.

5. Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.
Основание: пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

6. Доходы и расходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не учитываются.
Основание: пункт 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

7. Сумма налога (авансового платежа) уменьшается на суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, а также суммы взносов по соответствующим договорам на добровольное личное страхование в пользу работников, исчисленные (отраженные в декларациях) и уплаченные в течение отчетного (налогового) периода.
Основание: пункт 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Главный бухгалтер А.С. Петрова

— ситуация, неприятная тем, что нужно вести раздельный учет доходов и расходов в отношении каждого вида деятельности. Такая обязанность предусмотрена пунктом 8 статьи 346.18 НК РФ. И выполнять ее нужно обязательно, чтобы не ошибиться в налогов. Это касается не только «упрощенцев» с объектом доходы минус расходы, но и тех, кто считает лишь доходы. Дело в том, что раздельному учету подлежат также страховые взносы и социальные пособия, которые могут уменьшать единый налог по УСН либо ЕНВД (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

О возможных способах организации раздельного учета мы в данной статье и поговорим. Обратите внимание: раздельный учет УСН и ЕНВД, который вы применяете, необходимо прописать в учетной для целей налогового учета. Ведь порядок во многом определяете вы сами — в Налоговом кодексе РФ изложены лишь общие нормы. Но обо всем — по порядку.

Распределение общехозяйственных расходов

Общие нормы о том, как вести раздельный учет расходов, прописаны в пункте 8 статьи 346.18 НК РФ. Там сказано, что расходы распределяются пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме поступлений. И все. При этом, какие именно доходы нужно брать для расчета и за какой период, не уточняется. Восполнить информационный пробел постарался в письме от 28.04.2010 № 03-11-11/121. Так, чиновники рекомендуют брать в расчет все заработанные доходы — как от реализации, то есть выручку, так и внереализационные.

Напомним, что все эти поступления от деятельности на УСН вы фиксируете в Книге учета доходов и расходов. А вот по ЕНВД такая Книга учета не предусмотрена, и по «вмененной» деятельности поступления нужно определять на основании данных бухучета. При этом суммы должны быть получены, а не просто начислены — Минфин акцентирует на этом внимание в своем письме. Ведь по «упрощенке» вы в доходах учтете лишь реально полученные суммы. Соответственно, чтобы данные были сопоставимыми, таким же образом нужно определить доходы и по ЕНВД. Для удобства лучше вести отдельный налоговый регистр доходов и расходов с разделением их по видам деятельности и заполнять его «по оплате». Отметим, что такой порядок не прописан в НК РФ или других нормативных документах, поэтому если вы решили его придерживаться, то все подробности метода распределения расходов и подсчета доходов пропишите в учетной политике для целей налогообложения.

Правда, прежде необходимо определиться с еще одним вопросом: за какой период брать суммы? Ведь по «упрощенке» отчетные периоды — длинные: I квартал, 6 месяцев и 9 месяцев, а налоговый период — год. В то же время для ЕНВД отчетные периоды не есть только налоговый период, равный кварталу (ст. 346.19 и 346.30 НК РФ). При этом доходы и расходы для целей «упрощенного» налога считаются нарастающим итогом с начала года, а по ЕНВД иначе — по кварталам. Как быть? В упомянутом выше письме ведомство разъясняет, что, поскольку суммы при УСН считаются нарастающим итогом, в том же порядке целесообразно определять и доходы от «вмененной» деятельности.

Таким образом, по итогам каждого квартала исходя из сумм, полученных с начала года, определяйте коэффициент распределения. При его помощи вы будете делить общехозяйственные расходы — те траты, которые необходимы для ведения обоих видов деятельности. При УСН их можно списать, если расходы оплачены и поименованы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Что касается общехозяйственных расходов, которые относятся к «вмененной» деятельности, то они при расчете ЕНВД не учитываются и отражаются только в бухучете. Ведь «вмененный» налог, напомним, можно уменьшить лишь на страховые взносы и больничные пособия, выплаченные за счет работодателя.

Что касается трат, которые не являются общими, то их вы сразу относите к определенному виду деятельности, они распределению не подлежат.

Пример 1.
Распределение общих расходов при совмещении УСН и ЕНВД

ООО «Магнит» совмещает ЕНВД и УСН с объектом доходы минус расходы. Доходы компании за 2014 год, взятые нарастающим итогом с начала года, приведены в табл. 1.

Таблица 1 Доходы ООО «Магнит» за 2014 год, руб.

Компания в течение года несет расходы на юридические услуги, которые нельзя однозначно распределить по осуществляемым видам деятельности. Общие расходы, подлежащие распределению, итого с начала года нарастающим периодом составляют:

— за I квартал — 120 000 руб.;

— 6 месяцев — 240 000 руб.;

— 9 месяцев — 360 000 руб.;

— год — 480 000 руб.

Который бухгалтер ООО «Магнит» рассчитал за каждый период, представлен в табл. 2. Там же — доля расходов по каждому спецрежиму.

Таблица 2 Расчет общих расходов ООО «Магнит» за 2014 год по видам деятельности

Соответственно бухгалтер ООО «Магнит» отнес на расходы при расчете «упрощенного» налога:

— по итогам I квартала — 92 400 руб.;

— 6 месяцев — 192 000 руб.;

— 9 месяцев — 280 800 руб.;

— года — 374 400 руб.

Остальные расходы для целей налогового учета не признаются, поскольку «вмененный» налог не может быть уменьшен на сумму юридических услуг.

Раздельный учет страховых взносов и пособий

Если «упрощенный» налог вы уплачиваете с доходов, его, так же как и ЕНВД, можно уменьшать на так называемый налоговый вычет. Формируют вычет в обоих случаях уплаченные страховые взносы и больничные пособия, выданные работникам за первые три дня нетрудоспособности (п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.32 НК РФ). И если указанные суммы нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности, их нужно распределять так же, как распределяются расходы теми, кто считает «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами. Об этом сказано в письме Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-11/121. Там упомянуто, что все доходы, полученные от «упрощенной» и «вмененной» деятельности, нужно брать нарастающим итогом с начала года. Страховые взносы и пособия также берете с начала года. Распределять их между спецрежимами в указанном письме рекомендуется ежемесячно. Однако считаем, что можно обойтись и поквартальным распределением. Ведь «упрощенный» налог и ЕНВД каждый месяц вы все-таки не рассчитываете.

Распределив общие взносы и пособия, суммы, приходящиеся на «упрощенную» деятельность, включите в вычет по единому налогу по УСН. А остальные — в вычет по ЕНВД. При этом в отношении ЕНВД не забывайте, что по нему налоговый период — квартал, а суммы вы рассчитали с начала года. Значит, из результата расчета сначала нужно вычесть ту величину вычета, которая уже была начислена ранее. Например, из результата по итогам полугодия надо вычесть сумму за I квартал. И уже лишь разницу включать в вычет по ЕНВД текущего квартала.

Пример 2.
Учет страховых взносов и пособий при совмещении ЕНВД и УСН с объектом доходы

ООО «Стелла» совмещает ЕНВД и УСН с объектом доходы. Поступления компании за 2014 год нарастающим итогом с начала года приведены в табл. 3.

Таблица 3 Доходы ООО «Стелла» за 2014 год, руб. Таблица 4 Расчет общих расходов ООО «Стелла» за 2014 год по видам деятельности

Компания в течение года уплачивает страховые взносы и больничные пособия, которые нельзя распределить однозначно по спецрежимам. Общие расходы, подлежащие распределению, итого с начала года нарастающим итогом составляют:

— за I квартал — 8000 руб.;

— 6 месяцев — 18 000 руб.;

— 9 месяцев — 27 000 руб.;

— год — 38 000 руб.

Коэффициент распределения общих расходов, который бухгалтер ООО «Стелла» рассчитал за каждый период, представлен в табл. 4. Там же — доля расходов по каждому спецрежиму.

Соответственно бухгалтер ООО «Стелла» включил в вычет по «упрощенному» налогу:

— по итогам I квартала — 4640 руб.;

— 6 месяцев — 9900 руб.;

— 9 месяцев — 13 500 руб.;

— года — 20 140 руб.

В вычет по ЕНВД бухгалтер отнес:

— по итогам I квартала — 3360 руб.;

— II квартала — 4740 руб. (8100 руб. - 3360 руб.);

— III квартала — 5400 руб. (13 500 руб. - 8100 руб.);

— IV квартала — 4360 руб. (17 860 руб. - 13 500 руб.).

Итоговый размер каждого вычета будет зависеть от величины соответствующего налога.

Текущая редакция Налогового кодекса предусматривает несколько режимов для налогоплательщиков. К таковым относятся следующие — и специальные режимы, позволяющие уменьшить налоговое бремя на тех или иных видах деятельности либо для определенных категорий владельцев бизнеса.

К специальным налоговым режимам можно отнести , и . Согласно исследованиям ряда независимых социологических групп, предприниматель предпочитают совмещать УСН и ЕНВД. Но при выполнении этой задачи надо четко понимать механизм ведения раздельного учета.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

(Москва)

(Санкт-Петербург)

(Регионы)

Это быстро и бесплатно !

В каких случаях разрешается совмещать данные системы?

По мере необходимости владелец бизнеса может одновременно применять формы УСН и ЕНВД одновременно. Но не все так просто — здесь надо помнить, что законодательство предъявляет ряд условий, когда это можно делать:

• Количество работников фирмы не должно превышать 100 человек (ст. 346.12 НК РФ, пункты 3 и 15).
• Показатель общей стоимости основных средств налогоплательщиков не должен в остатке превышать показатель, равный 100 миллионам рублей (ст. 346.12 НК РФ, стр. 4, п. 3 и 16).
• Предельный показатель величины дохода, установленный для применения системы УСН, ограничивается только суммой, полученной в ходе использования «упрощенки» (ст. 346.12 и 346.26 НК РФ).
• Плательщики налогов должны корректно вести раздельный учет по всем выполненным операциям, которые напрямую касаются выбранных систем налогообложения (статьи 346.26 и 346.18 НК).

Кто может делать это? Законодательство дает «зеленый свет» как юридическим лицам, так и индивидуальным предпринимателям. Но в данном случае надо помнить, что учет налогообложения по каждой системе ведется отдельно. Специалисты объясняют это тем, что механизмы взимания налогов и расчета их величины на ЕНВД и УСН отличаются.

Зачем необходим раздельный учет?

Многие владельцы бизнеса задаются вопросом — зачем вообще вести раздельный учет затрат и прибыли, если было принято решение совместить режимы? Ответ развернуто указан в статье 346.18 НК РФ, а если быть более точным, в восьмом пункте.

Суть заключается в том, что прибыль и расходы, полученные в результате ведения упрощенной деятельности, могут учитываться при ведении расчетов налоговой базы по упрощенным налогам. В случае с доходами и затратами при «вмененке» они не могут влиять на базу ЕНВД и упрощенный налог (в том числе). Таким образом, законодательство ставит следующее требование — относить на упрощенную систему налогообложения только те показатели, которые принимают участие в бизнесе УСН (и больше никаких других).

Практика показывает, что среди бухгалтеров чаще всего возникают вопросы, связанные с распределением основных средств.

Избавиться от этой проблемы достаточно просто. Все, что нужно — ознакомиться с восьмым пунктом статьи 346.18 Налогового кодекса. Здесь есть точная формулировка касательно принципа распределения основных средств при переходе на схему совмещения специальных режимов налогообложения.

Что нужно отразить в учетной политике?

Под определением « » в данном случае следует понимать документацию, которой руководствуется индивидуальный предприниматель или организация, выбирая тот или иной вариант учета.

В налоговом законодательстве присутствует специальная таблица, в которой прописываются положения для владельцев бизнеса, которые приняли решение совместить ЕНВД и УСН:

• Учет общих расходов . Здесь указывается принцип распределения общих расходных средств, воспользовавшись одним из двух вариантов. Первый предусматривает ведение расчета пропорционально долям доходов от определенного вида деятельности по суммарному показателю полученной прибыли, рассчитанной за один месяц. Согласно второй схеме, можно вести расчеты пропорционально долям доходов, рассчитанным в виде увеличивающегося итога с начала года.
• Учет взносов страхового характера, если директор или владелец организации не привлекает штат специалистов для помощи. В рассматриваемой ситуации также доступны два способа учета личных взносов. Первый — распределение пропорционально полученной прибыли по различным специальным режимам. Второй — вся сумма учитывается только в рамках конкретного способа налогообложения.
• Учет взносов страхового характера, если владелец ведет деятельность с привлечением наемного персонала и он занят в бизнесе как на ЕНВД, так и на «упрощенке». Здесь также доступен выбор оптимального варианта. Первый — прямо пропорционально прибыли по тем или иным специальным режимам с учетом возрастающего итога, исчисляемого с первого квартала. Второй способ предусматривает аналогичный режим, но за исключением временного промежутка — по сравнению с первым вариантом (год в целом), здесь учитывается квартал. Исчисление также ведется с его начала.
• Раздельный учет взносов страхового характера, если сотрудники компании ведут деятельность только по УСН . И здесь присутствует два варианта порядка распределения. Первый – принимается во внимание вся сумма личных взносов, которые принимаются во внимание при ЕНВД, а в процессе расчета суммы оплаты по УСН списываются лишь взносы за персонал. Второй вариант — распределяются личные взносы между ЕНВД и УСН прямо пропорционально прибыли, полученной от каждого специального режима.
• Учет взносов страхового характера, если наемный персонал занят только деятельностью по ЕНВД . Существует единственный порядок учета — на итоговую величину личных взносов снижается налог по схеме УСН. Что касается ЕНВД, здесь акцентируется внимание лишь на взносах за штат специалистов.

Порядок раздельного учета

Доходы

Поступления в компанию надо разделять на две большие категории:

• прибыль от деятельности по системе УСН;
• прибыль в результате работы по системе ЕНВД.

В большинстве случаев известно, от каких именно сделок компания сумела получить соответствующую выручку. Как результат, работа над организацией раздельного учета по приходным операциям не создаст никаких трудностей. Все, что надо — прописать в книгу учета только те схемы, которые имеют прямую связь с работой по системе УСН.

Данное требование регламентируется письмом УФНС России по г. Москва от 01.09.2010 № 16-15/092113.

В случае с прибылью внереализационного типа ситуация несколько отличается. Приходные средства по этим операциям надо обязательно добавлять в специальную налоговую базу по УСН. Сопоставить их исключительно со сделками, которые попадают под обложение налогом по ЕНВД, получается крайне редко.

Как результат, в большинстве случаев вся величина добавляется в налоговую базу при УСН, что прямо прописано в первом пункте статьи 346.15 НК РФ. Объяснить это достаточно просто — под уплату ЕНВД могут попадать только четко обозначенные разновидности деятельности. Соответственно, доходы внереализационного типа невозможно отнести полностью к услугам бытового характера или розничной торговле, которые облагаются форматом вмененки.

Расходы

Все затраты принято делить на 3 большие группы:

• расходы касательно работы по системе УСН;
• расходы касательно деятельности по ЕНВД;
• затраты касательно осуществления деятельности как по первой, так и второй системе одновременно.

Законодательство не прописывает прямой перечень правил ведения раздельного учета, совмещая ЕНВД и УСН. В качестве распределения расходных средств являются приходные деньги, которые удалось получить от ведения каждого вида работ. Это правило также прописывается в восьмом пункте статьи 346.18 Налогового кодекса.

Уже традиционно затратами, которые можно отнести к целостной работе организации, а не к определенному виду профессиональной деятельности, можно назвать заработную плату, выделяемую представителям управленческого персонала. На нее начисляются взносы страхового характера.

Страховые взносы

Единые налоги, уплачиваемые в результате применения УСН и ЕНВД, можно уменьшать на . Но максимальная их величина составляет 50% . Величина взносов по определенным видам деятельности, которые подлежат налогообложению по той или иной схеме, распределяются прямо пропорционально доходам, которые были получены в результате применения этих схем.

Важно отметить, что величина данных платежей должна распределяться между УСН и ЕНВД каждый месяц. Таким образом, если учитывать, что величина доходов и расходов определяется в конце каждого месяца, пропорция также должна составляться на конец каждого конкретного месяца. Ее не придется переписывать по итогам квартала.

Подробную информацию о ведении раздельного учета вы можете узнать из следующего видео:

Налогоплательщикам придется вести и раздельный налоговый учет доходов и расходов (п.8 ст. 346.18 и п.7 ст.346.26 НК РФ). Это требование одинаково для организаций и предпринимателей, иначе будет невозможно сделать правильный расчет налоговой базы по каждому налогу. Раздельный учет также помогает отследить и не допустить превышения предела допустимого дохода по упрощенной деятельности.

Рассмотрим основные моменты организации раздельного налогового учета при совмещении «вмененной» и «упрощенной» деятельности .

С чего начать раздельный учет

«Упрощенный» налог платится с суммы доходов либо с доходов, уменьшенных на сумму расходов. Для налога на вмененный доход сумма полученного дохода не имеет значения. Раздельный учет УСН и ЕНВД придется вести также и для учета затрат, ведь при упрощенке «доходы минус расходы» важно зачесть именно те расходы, которые относятся к упрощенной деятельности, а не все понесенные налогоплательщиком, что может привести к необоснованному занижению налоговой базы.

© фотобанк Лори

Сначала нужно разработать методику, по которой организация, или ИП будут вести раздельный учет. На основе положений законодательства проанализируйте все свои расходы, определите, к какому виду они относятся: деятельность на «упрощенке» или на «вмененке», и как будут списываться на затраты по каждому виду вашей хозяйственной деятельности. Обязательно нужно выделить расходы, которые нельзя четко отнести к одному виду, они будут распределяться, согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ, пропорционально доле дохода от каждого вида в общей сумме дохода.

Для определения пропорции данные по «упрощенной» деятельности берутся из Книги учета доходов и расходов , но для «вмененки» налоговых регистров не предусмотрено, значит нужно самостоятельно разработать форму, в которой будут учитываться доходы и расходы по вмененной деятельности.

Полученную методику нужно соотнести с той формой учета, которая ведется предприятием или предпринимателем. Все организации обязаны вести бухгалтерский учет независимо от режима налогообложения, для ИП бухучет не обязателен, но вести налоговый учет необходимо.

Бухгалтерский учет нужно организовать так, чтобы вести его по двум видам деятельности. Для этого можно завести соответствующие субсчета с пометкой «УСН» и «ЕНВД». Но поскольку не все операции можно отнести к конкретному режиму, следует также завести субсчет «Общехозяйственные расходы». Применяемые бухгалтерские программы, как правило, позволяют сделать такое разделение без труда.

Что касается ИП, не ведущих бухгалтерию, то они могут организовать раздельный учет своих доходов и расходов по тому же принципу: доходы разделить на «доходы от упрощенки» и «доходы от вмененки», а расходы - на «упрощенные», «вмененные» и относящиеся к двум видам одновременно. Вести такой учет можно в регистрах, разработанных самостоятельно, например, в виде таблиц Excel.

Главная задача при этом – организовать раздельный учет своей предпринимательской деятельности так, чтобы в дальнейшем безошибочно определить налоговую базу как по упрощенке, так и по вмененному налогу.

Что и как отражать в учетной политике?

Когда методика раздельного учета УСН и ЕНВД разработана, ее обязательно нужно оформить документально в виде учетной политики предприятия или предпринимателя. При проверке налоговые органы в первую очередь запрашивают документ, в котором должен быть утвержден порядок налогового учета как по каждому режиму, так и в случае совместного применения УСН и ЕНВД. У налоговиков не должно быть никаких сомнений, что налоговый раздельный учет у вас ведется.

Учетная политика предприятия состоит из двух разделов: бухгалтерской и налоговой учетной политики , ИП достаточно иметь лишь учетную политику в целях налогообложения.

В учетной политике по бухгалтерскому учету обязательно следует указать, в какой программе ведется учет и приложить рабочий план счетов, который используется в работе организации. План счетов должен содержать субсчета по деятельности на «упрощенке», «вмененной» деятельности и общехозяйственным расходам, отражающие раздельное ведение учета и не предусмотренные типовым планом.

Очень облегчит ведение раздельного учета применение кассового метода при учете доходов и расходов в бухгалтерском учете, поскольку таким же образом ведется и налоговый учет при УСН. В любом случае метод ведения учета должен быть отражен и в бухгалтерской и в налоговой учетной политике.

Основной объем информации о раздельном учете содержится в налоговой учетной политике. Налоговый учет в отношении деятельности на «упрощенке» и «вмененной» деятельности можно оформить двумя отдельными разделами документа: «УСН» и «ЕНВД», таким образом, зафиксировав факт применения обоих спецрежимов.

Обязательно нужно привести перечень общехозяйственных расходов, которые ни к одному из видов деятельности однозначно отнести нельзя. Как правило, это управленческие расходы – зарплата административно-управленческого персонала, аренда офиса, автомобиля и т.п., но могут быть и другие, в зависимости от специфики деятельности. Стоит указать периодичность распределения таких расходов пропорционально доле дохода от каждого вида деятельности в общем доходе. Минфин рекомендовал распределять общехозяйственные расходы ежемесячно (письмо от 27.08.2014 № 03-11-11/42698).

Перечислите документы, которыми оформляется ведение раздельного учета, приведите в приложении все формы налоговых регистров, бухгалтерских справок, необходимых в учете таблиц и т.д. Уточните, в какой форме ведется учет (на бумаге или в электронном виде) и как нужно оформлять после вывода на печать электронные документы.

Чем тщательнее и подробнее будет составлена учетная политика в части раздельного налогового учета, тем меньше вопросов будет у налоговых органов при проверках правильности начисления налогов.

Как ведется раздельный учет страховых взносов

Раздельный учет расходов по заработной плате при совмещении с ЕНВД нужно вести не только упрощенцам с объектом «доходы минус расходы», но и тем, кто работает на упрощенке «по доходам» .

В первом случае затраты на оплату труда сотрудников и начисленные с нее страховые взносы в фонды включаются в состав расходов. Во втором – упрощенцы «по доходам», хоть и не учитывают расходы при определении налоговой базы, но имеют право уменьшить «упрощенный» налог на сумму:

• уплаченных в фонды страховых взносов, начисленных на вознаграждения сотрудников,
• больничных, оплаченных за счет работодателя за первые 3 дня болезни работника,
• взносов по договорам добровольного личного страхования работников.

Но такое же право уменьшить налог на сумму взносов, больничных и платежей по добровольному страхованию предусмотрено и для плательщиков ЕНВД. Значит необходимо учитывать эти суммы отдельно по сотрудникам, занятым в «упрощенной» и «вмененной» деятельности.

Как «упрощенный», так и «вмененный» налоги могут быть уменьшены за счет указанных взносов и платежей не более чем наполовину. Это ограничение не распространяется на ИП без сотрудников, которые, совмещая УСН «по доходам» и ЕНВД, могут уменьшить каждый налог на сумму уплаченных страховых взносов «за себя» в полном размере (письмо Минфина РФ от 19.06.15 № 03-11-11/35806).

А как быть с теми, чья работа одновременно относится и к УСН и к ЕНВД? Ведь невозможно выделить «упрощенную» и «вмененную» часть работы руководителя, секретаря или главного бухгалтера. В этом случае необходимо распределять суммы оплаты труда, начисленных на них взносов и больничных пропорционально доле дохода от определенного вида деятельности в общем доходе предприятия или ИП (п. 9 ст. 274, п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Приведем пример раздельного учета УСН и ЕНВД по зарплате сотрудников.

Пример.

Доход по деятельности на УСН составил 200 000 руб., доход по деятельности на ЕНВД 100 000 руб. Страховые взносы, уплаченные с зарплат административно-управленческого персонала, то есть, не относящиеся к конкретному виду деятельности, составили 30 000 руб.

Рассчитаем долю дохода по упрощенной деятельности:
200 000 руб. / (200 000 руб. + 100 000 руб.) = 66,67%

Из суммы страховых взносов выделим часть по упрощенной деятельности:
30 000 руб. х 66,67% = 20 001 руб.

Вычислим часть страховых взносов по вмененной деятельности:
30 000 руб. – 20 001 руб. = 9 999 руб.

При расчете пропорции, обратите внимание, что Налоговый кодекс не говорит, какие конкретно доходы нужно брать для этого. Минфин в своих письмах утверждает, что при расчете нельзя учитывать внереализационные доходы (например, письмо от 04.06.2008 № 18-11/053647), Значит, для расчета используются не все доходы, учитываемые для расчета налога, а только выручка от реализации.

Подведем итог: налоговое законодательство не содержит четко прописанных положений о том, как надо вести раздельный налоговый учет при совмещении специальных налоговых режимов, поэтому вашим главным документом, подтверждающим наличие такого учета, будет учетная политика в целях налогообложения. Чем подробнее будет описан в ней раздельный учет, тем меньше претензий от налоговиков будет в будущем.

Раздельно учитывать нужно не только расходы, но и доходы от разных видов деятельности. Налоговые регистры должны применяться и в части «упрощенной» деятельности, и в отношении «вмененной». «Общие» расходы необходимо распределять пропорционально доле дохода от каждого вида деятельности, во избежание занижения налоговой базы при упрощенке «доходы минус расходы».