Korxonaning bilvosita xarajatlari. Bilvosita xarajatlar

Amaliy hisob va joriy narxlarda muhim ahamiyatga ega bor quyidagi fikrlar: mahsulot nomi bo'yicha to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni aniq hisobga olish, sotilgan mahsulotlar uchun xarajatlarni hisobdan chiqarish usullari, shuningdek joylashtirish usullari bilvosita xarajatlar muayyan mahsulotlar o'rtasida.

Xarajatlarni tannarx kalkulyatsiyasiga kiritish usullariga ko'ra ular to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'linadi.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga ma'lum turdagi mahsulotlarni ishlab chiqarish bilan bog'liq xarajatlar kiradi: mahsulot tarkibiga kiruvchi xom ashyo va materiallar, yoqilg'i va energiya, ajratmalar bilan ish haqi.

Bilvosita xarajatlar bir nechta turdagi mahsulotlarni ishlab chiqarish bilan bog'liq. Ularni mahsulotning alohida turlariga to'g'ridan-to'g'ri bog'lash mumkin emas. Shuning uchun ular bilvosita tannarxga kiritiladi. Bularga asbob-uskunalarni saqlash va ulardan foydalanish xarajatlari, sex, umumiy, boshqa va noishlab chiqarish xarajatlari kiradi.

Bilvosita xarajatlar butun korxona bo'yicha hisoblab chiqiladi va ma'lum bir tarmoqdagi ma'lum bir mezon bo'yicha alohida mahsulot turlari o'rtasida taqsimlanadi.

Amalda bilvosita xarajatlar mutanosib ravishda taqsimlanadi:

ishlab chiqarish xodimlarining asosiy ish haqi;

ularni qayta ishlash xarajatlari, xom ashyoning og'irligi, miqdori yoki qiymati, ish vaqti;

ustaxona, ishlab chiqarish xarajatlari.

Bilvosita xarajatlarni taqsimlashning keng tarqalgan usullaridan biri (noishlab chiqarish xarajatlaridan tashqari) ularni ishlab chiqarish xodimlarining ish haqiga mutanosib ravishda taqsimlashdir.

Noishlab chiqarish xarajatlari ishlab chiqarish xarajatlariga mutanosib ravishda taqsimlanadi. Kompleks ishlab chiqarishda, bitta texnologik jarayon davomida xom ashyodan bir nechta bir hil mahsulot olinganda, xarajatlarni hisoblashning boshqa tartibi qo'llaniladi.

Bunday ishlab chiqarishda mahsulotning butun majmuasini ishlab chiqarish xarajatlarini mahsulotning alohida turlari o'rtasida to'g'ridan-to'g'ri taqsimlash mumkin emas, shuning uchun har bir mahsulot tannarxi bilvosita taqsimlash yo'li bilan belgilanadi. umumiy xarajatlar alohida turdagi mahsulotlar o'rtasida.

Murojaat qiling turli usullar xarajatlarni aniqlash individual turlar mahsulotlar:

xarajatlarni bartaraf etish usuli;

xarajatlarni taqsimlash usuli;

koeffitsient usuli;

birlashgan usul.

Xarajatlarni yo'q qilish usuli faqat bitta asosiy mahsulot ishlab chiqariladigan va qo'shimcha mahsulotlar va chiqindilar kichik qismini egallagan tarmoqlarda qo'llaniladi. solishtirma og'irlik(kimyo, sut sanoati).

Ushbu usulga ko'ra, qo'shimcha mahsulotlar va chiqindilar qat'iy smeta asosida umumiy tannarxdan chiqariladi; qolgan summa asosiy mahsulot tannarxi sifatida olinadi.

Xarajatlar darajasi qo'shimcha mahsulotlarni baholashga bog'liq bo'lib, uni taxmin qilish mumkin sotish narxlari va xom ashyo va asosiy materiallar narxlari bo'yicha.

Agar kompleks ishlab chiqarishda bir nechta asosiy mahsulot olinadigan bo'lsa, xarajatlarni taqsimlash usuli qo'llaniladi.

Bu erda xarajatlar kompleks uchun bir butun sifatida umumlashtiriladi va keyin ular o'rtasida taqsimlanadi individual mahsulotlar xarajat, tabiiy yoki vazn ko'rsatkichlariga mutanosib ravishda.

Koeffitsient usuli murakkab sanoat tarmoqlarida qo'llaniladi, bu erda maqsadlari bo'yicha o'xshash mahsulotlar ishlab chiqariladi, ularni umumiy ishlab chiqarishga qisqartirish mumkin. an'anaviy birlik. Koeffitsient fizik va kimyoviy ko'rsatkichlar asosida o'rnatiladi.

Kombinatsiyalangan usul asosiy va qo'shimcha mahsulotlarning keng assortimenti bilan ishlab chiqarishda qo'llaniladi. Usulning mohiyati shundan iboratki, xarajatlarning bir qismi qat'iy smeta bilan belgilanadi, qolgan qismi esa koeffitsientlar asosida taqsimlanadi.

Parametrik narxlash bilan bilvosita xarajatlar mahsulotlarga parametrik xususiyatlarga mutanosib ravishda taqsimlanadi.

Xarajatlar nomenklaturasi qanchalik batafsil bo'lsa, hisob-kitob qanchalik ishonchli bo'lsa, narx belgilash qanchalik muvaffaqiyatli bo'ladi.

Kompleks ishlab chiqarishda mahsulot tannarxini hisoblashning turli usullaridan foydalanish har xil texnik-iqtisodiy omillarning xarajatlar darajasiga ta'sirini aniqroq aniqlash, ishlab chiqarish samaradorligi va narxlarning asosliligini hisoblash imkonini beradi.

Misol. Hisob-kitobni amalga oshirish va kostyumni sotish narxining tuzilishini aniqlash kerak. Ma'lum: 1)

tashqi matoning narxi 599 rublni tashkil qiladi; 2)

astar matosining narxi - 146,5 rubl; 3)

aksessuarlarning narxi - 52 rubl; 4)

qaytariladigan chiqindilar - 6 rubl; 5)

ishlab chiqarish ishchilarining asosiy va qo'shimcha ish haqi - 178 rubl; 6)

qo'shimcha ish haqi - asosiy ish haqining 20 foizi; 7)

UST - 26%; 8)

qo'shimcha xarajatlar - ishlab chiqarish xodimlarining asosiy ish haqining 60%; 9)

biznes xarajatlari- ishlab chiqarish tannarxining 0,2%; 10)

erkin sotish narxi (QQS bilan) - 1843 rubl, QQS - 18%.

Yechim: 1.

Materiallar xarajatlari minus chiqindilar: 791,5 rubl. (599 + 146,5 + + 52 - 6). 2.

Asosiy ish haqi: 148,4 rubl. (178 - 100/120). 3.

Qo'shimcha ish haqi: 29,6 rubl. (178 - 148,4). 4.

Yagona ijtimoiy soliq: 46,28 rub. (178 26/100). 5.

Umumiy xarajatlar: 89 rub. (148,4 60/100). 6.

Ishlab chiqarish qiymati: 1104,78 rub. 7.

Tijorat xarajatlari: 2,2 rub. (1104,78 ? 0,2 / 100). 8.

Umumiy qiymati: 1107 rub. 9.

QQSsiz bepul sotish narxi: 1562 RUB. (1843 100/118). 10.

Foyda: 455 rub. (1562 - 1107). o'n bir.

QQS: 281 rub. (1843 - 1562).

Sotish narxi = Xarajat + Foyda + QQS.

Narxlar tuzilishi quyidagicha bo'ladi:

1843 rub. = 1107 rub. + 455 rub. + 281 rubl, yoki 100% = 60% + 24,7% + 15,3%.

Bilvosita xarajatlar- bu mahsulotlarni (ishlarni, xizmatlarni) ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq bo'lgan xarajatlar bo'lib, ularni mahsulot (ishlar, xizmatlar) ishlab chiqarish bilan bevosita bog'lash mumkin emas va ular yuzaga kelgan davrdagi xarajatlar sifatida hisobga olinishi mumkin.

Buxgalteriya siyosatida to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar sifatida tasniflanmagan va operatsion bo'lmagan xarajatlar hisoblanmaydigan barcha xarajatlar bilvosita xarajatlar sifatida tan olinadi.

Bilvosita xarajatlarga, masalan, aloqa xizmatlari, ofis ijarasi va boshqalar kiradi.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar va bilvosita xarajatlar o'rtasidagi eng muhim farq shundaki, bilvosita xarajatlar miqdori to `liq joriy hisobot (soliq) davrining xarajatlarini, to'g'ridan-to'g'ri - tovarlar va ishlarni sotish bilan bog'liq joriy davr xarajatlarini, ya'ni tugallanmagan ishlab chiqarish qoldiqlarini hisobga olgan holda.

Tashkilotning faoliyati xizmatlar ko'rsatish bilan bog'liq bo'lgan holatlar bundan mustasno. Ushbu soliq to'lovchilar hisobot (soliq) davrining to'g'ridan-to'g'ri xarajatlari summasini to'liq hajmda ushbu hisobot (soliq) davridagi ishlab chiqarish va sotishdan olingan daromadlarni tugallanmagan ishlab chiqarish balansiga taqsimlamasdan kamaytirishga haqli.

Kompaniya har bir ishlab chiqarish tsikli uchun xarajatlarning to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita xarajatlar sifatida tasniflanishini aniqlaydi.

Agar ma'lum resurslarga muvofiq bo'lsa texnologik reglamentlar ishlab chiqarish tsikliga kiritilmagan, uning emas ajralmas qismi, keyin ular uchun xarajatlar bilvosita xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinishi mumkin.

Bilvosita xarajatlar ro'yxati

Bilvosita xarajatlar - bu mahsulotlarning (ishlarning, xizmatlarning) aniq turlariga bevosita bog'liq bo'lmagan xarajatlar.

Bilvosita xarajatlarga quyidagilar kiradi:

Ma'muriy va boshqaruv xarajatlari;
binolarni isitish va yoritish xarajatlari;
sug'urta xarajatlari;

axborot, audit, konsalting va boshqalar xizmatlarini to'lash xarajatlari;
mahsulotlarni sotish bilan bog'liq xarajatlar;
maqsadiga o'xshash boshqa ma'muriy xarajatlar.

Daromad solig'i deklaratsiyasida bilvosita xarajatlarning aks etishi

Hisobot (soliq) davri uchun barcha bilvosita xarajatlar 02-varaqqa 2-ilovaning 040-qatorida yil boshidan boshlab hisoblash usulida aks ettiriladi.

040-qatorga kiritilgan bilvosita xarajatlarning ayrim turlari alohida ko'rsatilishi kerak, xususan:

041-satrda - hisoblangan soliqlar va yig'imlar summasi (ular uchun avans to'lovlari);
042-satrda - kiritilgan asosiy vositalar uchun amortizatsiya bonusi miqdori amortizatsiya guruhlari 1, 2, 8, 9 va 10;
043-satr bo'yicha - 3 dan 7 gacha amortizatsiya guruhlariga kiritilgan asosiy vositalar uchun amortizatsiya bonusi miqdori;
045-qator bo'yicha - nogironlarni ijtimoiy himoya qilish xarajatlari miqdori;
047-satrda - sotib olish xarajatlari miqdori yer uchastkalari yer uchastkasini ijaraga berish shartnomasini tuzish huquqi;
052-satrda - ilmiy-tadqiqot va ishlanmalar bo'yicha xarajatlar miqdori.

02-varaqning 2-ilovasining 046-qatorida tijorat tashkilotlari chiziqcha qo'yadilar.

Bunda 041 - 047 va 052 qatorlar yig'indisi deklaratsiyaning 02 varaqiga 2-ilovaning 040-qatoridagi ko'rsatkichdan katta bo'lishi mumkin emas.

Bilvosita xarajatlarni taqsimlash

Bilvosita xarajatlarni taqsimlashning etarliligi va to'g'riligi muhim ahamiyatga ega boshqaruv siyosati korxonada. Rossiyada mavjud amaliyotga ko'ra va amaldagi qonunchilik normalariga muvofiq, korxona bilvosita xarajatlarni birinchi navbatda faoliyat turlari (sohalari) bo'yicha, keyin esa (har bir faoliyat turi doirasida) mahsulot (ishlar, xizmatlar) turlari bo'yicha taqsimlaydi.

Shunday qilib, alohida mahsulotlar uchun ishlab chiqarish tannarxini aniqlashning to'g'riligi bilvosita xarajatlarni taqsimlashning oqilonaligiga bog'liq. texnologik liniyalar va mahsulot turlari. Ikkinchisi, o'z navbatida, juda ko'p narsaga ega muhim narx siyosati va korxonaning tarkibiy siyosati uchun (ishlab chiqarish va sotish assortimentini shakllantirish).

Nazariy va amaliyotda boshqaruv hisobi Ba'zan bilvosita va davriy (shartli belgilangan) xarajatlar tushunchalari o'rtasida chalkashlik mavjud. Xarajatlarning bu ikki toifasini aniq ajratish kerak.

Bilvosita xarajatlar o'zgaruvchan, ya'ni. ular mahsulot ishlab chiqarish bilan bevosita bog'liqdir. Boshqacha qilib aytganda, ishlab chiqarish jarayoni ushbu turdagi xarajatlarning generatoridir. Bilvosita xarajatlarni hisobga olish uchun yig'ish va taqsimlash schyoti 25 Umumiy ishlab chiqarish xarajatlaridan foydalaniladi. Bu schyotdan oy oxirida xarajatlar asosiy va yordamchi ishlab chiqarish schyotlariga (20, 23 schyotlar) hisobdan chiqariladi.

Takroriy xarajatlar bilan bog'liq umumiy sharoitlar korxona faoliyati va muayyan turdagi mahsulotlarni chiqarishga bog'liq emas. Davriy xarajatlar 26-sonli biznes xarajatlari schyotida hisobga olinadi. Hisobot davrining oxirida (odatda bir oy yoki chorakda) 26-schyotning qoldig'i to'g'ridan-to'g'ri sotishga (46-schyotning debetiga) hisobdan chiqariladi va mahsulot turlari bo'yicha taqsimlanmaydi.

Ushbu maqolada gaplashamiz alohida turdagi mahsulotlarning to'g'ridan-to'g'ri tannarxini (ya'ni, xarajatlarning o'zgaruvchan qismi) hisoblash kontekstida bilvosita xarajatlarni taqsimlash bo'yicha (25-schyot). Savdodan tushgan daromad va o'zgaruvchan xarajatlar o'rtasidagi farq davriy xarajatlarni qoplash uchun etarli bo'lishi kerak bo'lgan hissa marjasini beradi.

Mahsulot turi bo'yicha o'zgaruvchan xarajatlarni aniqlash juda muhim, chunki bu o'zgaruvchan xarajatlar dinamikasi optimal daraja muayyan turdagi mahsulotlarni chiqarish.

Mahsulot turlari bo'yicha bilvosita xarajatlarni taqsimlash usullari

Bilvosita xarajatlarni taqsimlash tartibida farq qiluvchi alohida turdagi mahsulotlar tannarxini aniqlashning ikkita asosiy usuli mavjud:

Первый метод - исчисление себестоимости по видам продукции на основе общезаводской базы распределения косвенных расходов (plant-wide overhead application base) - заключается в том, что все косвенные расходы предприятия учитываются на одном синтетическом счете, и в конце учетного периода производится их распределение по видам продукции asosida yagona asos taqsimotlar (umumiy to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar, to'g'ridan-to'g'ri moddiy xarajatlar, uskunalarning ish vaqti va boshqalar). Ushbu usulning afzalligi shundaki, u ancha arzon. Uning asosiy kamchiligi shundaki, u haqiqiy xarajatlarni aniqlashda jiddiy buzilishlarga olib keladi har xil turlari mahsulotlar. Masalan, korxonada ikki xil - A va B mahsulot ishlab chiqariladi, A esa mashina texnologiyasi asosida ishlab chiqariladi va B - qo'l mehnati. Keyinchalik, taqsimlash bazasini qo'llashda (To'g'ridan-to'g'ri mehnat xarajatlari) birinchi turdagi mahsulot tannarxi kam baholanadi, ikkinchisi - ortiqcha baholanadi va tarqatish bazasidan foydalanganda (Uskunaning ish vaqti) - aksincha.
Ikkinchi usul - bilvosita xarajatlarni bo'lim miqyosida qo'llash bazasida taqsimlash - oldingisiga qaraganda ko'proq mehnat talab qiladi, lekin ayni paytda alohida turdagi mahsulotlarning tannarxini aniqroq tasvirlaydi.

Foydalanishda bu usul bilvosita xarajatlar har bir bo'linma uchun alohida subschyotlar ochish bilan bo'linmalar darajasida hisobga olinadi. Hisobot davrining oxirida bilvosita xarajatlarni mahsulot turlari bo'yicha taqsimlash har bir subhisob uchun alohida amalga oshiriladi. Bundan tashqari, har bir subhisobda bo'limning texnologik jarayonining o'ziga xos xususiyatlarini aks ettiruvchi o'z tarqatish bazasi mavjud. Shunday qilib, avtomatlashtirilgan ustaxonaning bilvosita xarajatlari ishlab chiqarilgan mahsulot turlari bo'yicha uskunaning ish vaqti bo'yicha va qo'lda yig'ish ustaxonasining bilvosita xarajatlari - to'g'ridan-to'g'ri mehnat xarajatlari bo'yicha taqsimlanishi mumkin.

Afsuski, ushbu usuldan foydalanganda ham bilvosita xarajatlarni hisobdan chiqarishdagi buzilishlarni to'liq bartaraf etish mumkin emas: birinchidan, umumiy zavodning bilvosita xarajatlarini taqsimlash vazifasi qolmoqda; ikkinchidan, ma'lum bir bo'linma doirasida turli ishlab chiqarish liniyalari bo'yicha bilvosita xarajatlarni taqsimlashda buzilishlar bo'lishi mumkin.

Bilvosita xarajatlarni taqsimlash asoslarini tanlash

U yoki bu tarqatish bazasini tanlash korxonaning funktsional o'ziga xos xususiyatlari (zavod miqyosida tarqatish bazasidan foydalanganda) yoki uning individual xizmatlari (bo'lim darajasida bilvosita xarajatlarni hisobga olgan holda) bilan belgilanadi. Bunday holda, tarqatish bazasini tanlashning asosiy mezoni ma'lum bir texnologik yo'nalishdagi har xil turdagi resurslarning kombinatsiyasi hisoblanadi.

Mahsulot ishlab chiqarishda foydalaniladigan asosiy manbalar:

Material aylanma mablag'lar(xom ashyo, materiallar, butlovchi qismlar);
asosiy vositalar (amortizatsiya bo'yicha);
mehnat resurslari (ish haqi bo'yicha).

Shunday qilib, korxonaning alohida bo'linmalari / sexlarining texnologik jarayoni turli darajada bo'ladi:

Mehnat intensivligi,
kapital zichligi,
moddiy iste'mol.

Agar bo'linma faoliyati ko'p mehnat talab qiladigan bo'lsa (qo'l mehnatining katta ulushi), unda iste'mol bilan bog'liq ko'rsatkichlarni asos qilib olgan holda ushbu bo'linmaning umumiy ishlab chiqarish xarajatlarini mahsulot turlari bo'yicha taqsimlash yaxshiroqdir. mehnat resurslari.

Ushbu birlikning bilvosita xarajatlarini taqsimlash uchun quyidagilar asos bo'lishi mumkin:

Haqiqiy to'g'ridan-to'g'ri mehnat xarajatlari (mahsulot turlari bo'yicha 20 schyotning debeti bilan korrespondensiyada 70-schyotning krediti);
standart (rejalashtirilgan) to'g'ridan-to'g'ri mehnat xarajatlari;
muayyan texnologik jarayonda ishtirok etadigan xodimlar soni.

Agar bo'linma faoliyati kapitalni ko'p talab qiladigan (avtomatlashtirilgan ishlab chiqarish liniyalari) bo'lsa, u holda ushbu bo'linmaning qo'shimcha xarajatlari asosiy vositalardan foydalanish bilan bog'liq ko'rsatkichlarni asos qilib olgan holda mahsulot turlari bo'yicha taqsimlanishi mumkin.

Bu erda bilvosita xarajatlarni taqsimlash uchun quyidagilar asos bo'lishi mumkin:

Mahsulot turlari bo'yicha amortizatsiya ajratmalari;
uskunaning rejalashtirilgan (standart) ish soatlari;
uskunaning haqiqiy ish vaqti;
qoldiq qiymat muayyan texnologik jarayonda ishtirok etuvchi asosiy vositalar.

Agar bo'linma faoliyati moddiy ko'p bo'lsa (ishlab chiqarish tannarxiga qo'shilgan xarajatlar). bu birlik, ko'pincha xom ashyo va materiallar xarajatlari), keyin taqsimlash bazasi sifatida quyidagilarni olish mumkin:

Xom ashyo va materiallarning haqiqiy bevosita xarajatlari (20 schyotning debeti 10 va 21 schyotlarning krediti bilan korrespondensiyada);
xom ashyo va materiallarning rejalashtirilgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlari.

Agar bo'linma faoliyatining ustuvor yo'nalishlarini aniq belgilashning iloji bo'lmasa (mehnat talab qiladigan, kapital ko'p yoki moddiy ko'p), unda ikki yoki undan ortiq turdagi resurslar asosida hisoblangan birlashtirilgan taqsimlash bazalaridan foydalanish mumkin:

Jami to'g'ridan-to'g'ri moddiy xarajatlar (joriy moddiy xarajatlar va amortizatsiya) - qachon og'ir vazn foydalaniladigan xom ashyo, materiallar va asosiy vositalar;
qo'shilgan xarajat (amortizatsiya va to'g'ridan-to'g'ri mehnat xarajatlari) - katta vaznli mehnat resurslari va kapital (asosiy vositalar);
mehnat xarajatlari va joriy moddiy xarajatlar - xom ashyo, materiallar va qo'l mehnatining katta og'irligi bilan;
to'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar - har qanday turdagi resurslarning ustuvorligi yo'qligida.

Tarqatish bazalari korxonaning (boshqaruv apparatining) funktsional xizmatlari uchun ham mavjud bo'lishi mumkin. Bunday holda, ular, qoida tariqasida, boshqaruv apparati xizmati tomonidan bajariladigan asosiy funktsiyalardan birining miqdoriy jihatini tavsiflaydi.

Shunday qilib, asosiy tarqatish asoslari quyidagilar bo'lishi mumkin:

Dispetcherlik xizmati uchun - tashilgan tonna-kilometrlar;
omborlar uchun - standart xarajatlar kuniga saqlash birligi uchun, ombordagi o'rtacha balansga yoki saqlash birligining kub metriga ko'paytiriladi tayyor mahsulotlar;
yuk tashish bo'limi uchun - tayyor mahsulotni jo'natish bo'yicha shartnomalar soni.

Bilvosita xarajatlar uchun qo'shimcha taqsimlash asoslari

Bilvosita xarajatlarni taqsimlash uchun eng mos asosni hisoblash juda muhim talab qilishi mumkin joriy xarajatlar. Shuning uchun, bir qator hollarda, kamroq adekvat bo'lsa ham, arzonroq bo'lgan boshqa, qo'shimcha tarqatish bazalaridan foydalanish tavsiya etiladi. Qo'shimcha tarqatish bazalari, qoida tariqasida, ulardir moliyaviy ko'rsatkichlar, ular jarayon davomida avtomatik ravishda hisoblab chiqiladi iqtisodiy faoliyat korxonalar, shuning uchun ularni hisoblash qo'shimcha xarajatlarni talab qilmaydi.

Bunday ko'rsatkichlar bo'lishi mumkin:

Emissiya hajmi;
Sotish hajmi;
sotish qiymati;
ishlab chiqarish tannarxi;
xom ashyo va materiallarni sotib olish xarajatlari;
hissa marjasi (sotish hajmi minus o'zgaruvchan xarajatlar);
xodimlarning o'rtacha soni (bu holda, birlikning bilvosita xarajatlari ularning asosida boshqa birliklarga hisobdan chiqariladi o'rtacha raqam, keyin esa ushbu bo'limlar uchun tarqatish bazalari asosida mahsulot turlari bo'yicha taqsimlash amalga oshiriladi).

Ko'pincha, bilvosita xarajatlarni taqsimlash uchun qo'shimcha asoslar sifatida sotish hajmi va tannarxining ko'rsatkichlari (sotish qiymati, ishlab chiqarish tannarxi, xom ashyo va materiallarni xarid qilish tannarxi) qo'llaniladi.

Savdo hajmi - faoliyati savdoni rag'batlantirishga qaratilgan bo'limlar uchun qo'shimcha tarqatish bazasi. Bu, masalan, marketing bo'limi yoki yuk tashish bo'limi bo'lishi mumkin.

Sotish tannarxi va mahsulot tannarxi sifatida foydalanish mumkin qo'shimcha asos faoliyati moliyaviy tsiklning muhim qismini va/yoki ko'pgina turdagi mahsulotlar va texnologik jarayonlarni qamrab oladigan bo'linmalar uchun taqsimot. Korxonaning ishlab chiqarish bo'linmalari darajasida bu yig'ish sexi, bo'lim texnik nazorat, avtotransport xizmati va boshqaruv xizmatlari darajasida - moliya bo'limi, yuridik bo'lim, axborotni qayta ishlash bo'limi.

Xom ashyo, materiallar va butlovchi qismlarni sotib olish xarajatlari vazifalari va vazifalari bo'lgan bo'limlar uchun qo'shimcha taqsimlash bazasi hisoblanadi. foydali harakat kiruvchi moliyaviy va moddiy oqimlarga (dispetcherlik xizmatlari, logistika boshqaruvi) qaratilgan.

To'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar

Daromad solig'ini hisoblash usulidan foydalanadigan tashkilotlar uchun ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq xarajatlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 253-moddasi) quyidagilarga bo'linadi:

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar;
bilvosita xarajatlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 1-bandi).

To'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar

Soliq kodeksi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar tarkibini tartibga solmaydi, faqat ularning taxminiy ro'yxati keltirilgan. Tashkilot to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar tarkibini mustaqil ravishda aniqlashi va uni soliqqa tortish uchun hisob siyosatida birlashtirishi kerak.

aylantiring operatsion bo'lmagan xarajatlar San'atda berilgan. 265 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Soliq kodeksiga muvofiq, daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinadigan va bevosita yoki operatsion bo'lmagan barcha xarajatlar ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq bilvosita xarajatlar hisoblanadi.

Nima uchun to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlarni ajratish kerak?

Xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita taqsimlash ularni hisoblashda hisobga olish nuqtai nazaridan muhimdir soliq bazasi daromad solig'i bo'yicha. Agar to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar sotilgan va sotilmagan mahsulotlar, oy oxiridagi tugallanmagan ishlab chiqarish qoldiqlari o'rtasida taqsimlangan bo'lsa, u holda bilvosita xarajatlar hisobot davrining xarajatlari sifatida tan olinadi va foydani soliqqa tortishda hisobga olinadigan xarajatlarga to'liq kiritiladi.

Bilvosita xarajatlar, masalan:

Moddiy xarajatlar. Bu tovarlarni qadoqlash uchun ishlatiladigan materiallarni o'z ichiga olishi mumkin; sotib olingan uskunalar va ish kiyimlari; texnologik maqsadlarda foydalaniladigan yoqilg'i va suvni sotib olish xarajatlari; sotib olingan xizmatlar ishlab chiqarish xarakteriga ega;
umumiy ishlab chiqarish va umumxo‘jalik maqsadlari uchun asosiy vositalarning amortizatsiyasi;
ishlab chiqarish jarayonida band bo'lganlar bundan mustasno, ishchilarning mehnatiga haq to'lash xarajatlari, shuningdek badallar byudjetdan tashqari fondlar belgilangan xarajatlardan;
majburiy va ixtiyoriy sug'urta xarajatlari;
ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi). Boshqa xarajatlarga, xususan, soliqlar va yig'imlar (masalan, mulk solig'i va transport soliq), sertifikatlashtirish xarajatlari, ijara to'lovlari, sayohat xarajatlari, yuridik, axborot va konsalting xizmatlari, reklama xarajatlari va boshqalar.

Savdo tashkilotlarida bilvosita xarajatlar ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq barcha xarajatlarni o'z ichiga oladi, bundan mustasno:

Sotilgan tovarlarni sotib olish qiymati hisobot davri;
tashkilotning omboriga tovarlarni etkazib berish uchun transport xarajatlari (agar ular tovarlarni sotib olish narxiga kiritilmagan bo'lsa).

Buxgalteriya hisobini olib kelish va soliq hisobi Savdo tashkilotlarida sotib olingan tovarlarning narxini ularni sotib olish bilan bog'liq barcha haqiqiy xarajatlarni, shu jumladan tashkilotning omboriga etkazib berish xarajatlarini hisobga olgan holda shakllantirish tavsiya etiladi. PBU 5/01 ning 6-bandida nazarda tutilgan ushbu protseduraga Soliq kodeksi ham ruxsat berilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi 1-bandi 3-bandi). Tashkilot buni faqat hisob siyosatida birlashtirishi kerak.

Agar tashkilot tovarlarni o'z omboriga etkazib berish xarajatlarini ularning narxida hisobga olmasa, unda shunday transport xarajatlari transport xarajatlarining o'rtacha foiziga ko'ra sotilgan va sotilmagan tovarlar o'rtasida taqsimlanishi kerak.

Mijozlarning omborlariga tovarlarni etkazib berish uchun transport xarajatlari har doim joriy oyning bilvosita xarajatlariga kiritiladi.

Bilvosita xarajatlarni hisobga olish

Bilvosita xarajatlarga moddiy xarajatlarning ishlab chiqarilgan mahsulotning bevosita xarajatlariga kiritilmagan qismi kiradi.

Ushbu xarajatlarning barchasi ma'lum bir hisobot (soliq) davridagi ishlab chiqarish va sotishdan olingan daromadlarning kamayishi bilan to'liq bog'liq bo'lib, 020 - "Joriy hisobot (soliq) davri xarajatlari bilan bog'liq moddiy xarajatlar, xarajatlar bundan mustasno" qatorida aks ettiriladi. to'g'ridan-to'g'ri" daromad solig'i bo'yicha deklaratsiya bilan bog'liq.

Buxgalteriya hisobida bunday xarajatlar xarajatlar schyotlarida aks ettirilishi mumkin: 26 "Umumiy biznes xarajatlari", 44 "Sotish xarajatlari" va 08 "Investitsiyalar" schyotlarida ham aks ettirilishi mumkin. Asosiy vositalar» (huquqlarni ro'yxatdan o'tkazish uchun to'lovlar Ko'chmas mulk va shunga o'xshash xarajatlar), 10 "Materiallar", 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar" (soliqlar summasi).

Mehnat xarajatlari

Yuqorida aytib o'tilganidek, mehnat xarajatlari xodimlarga naqd va (yoki) hisoblangan har qanday hisob-kitoblarni o'z ichiga oladi. naturada, qonun hujjatlarida nazarda tutilgan Rossiya Federatsiyasi, mehnat va (yoki) jamoaviy bitimlar(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasida ko'rsatilgan xarajatlar bundan mustasno). Mehnat xarajatlari har oyda hisobga olingan holda soliq hisobida shakllantiriladi tashkilot tomonidan qabul qilingan daromad va xarajatlarni tan olish usuli.

Bilvosita mehnat xarajatlari ularning ushbu guruhning bevosita xarajatlariga kiritilmagan qismini o'z ichiga oladi. Shuni ta'kidlash kerakki, xuddi shunday ijtimoiy soliq, San'atga muvofiq noishlab chiqarish sektori xodimlariga hisoblangan mablag'lar bilan bog'liq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasida hisoblangan soliq summalaridan farqli o'laroq, boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi. ish haqi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning bir qismi sifatida mehnat xarajatlari sifatida tasniflangan ishlab chiqarish jarayoni bilan bog'liq xodimlar. Yagona ijtimoiy solig'ini ishlab chiqarish bo'lmagan xodimlarga tayinlash qoidasi, ko'rinishidan, kelgusi ta'til uchun to'lovlar va uzoq muddatli ish uchun yillik ish haqini to'lash uchun hisoblangan zaxira summalariga taalluqli emas, San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 324.1-moddasi joriy davr uchun mehnat xarajatlarining bir qismi sifatida kelgusi to'lovlar uchun unga kiritilgan yagona ijtimoiy soliq summalari bilan shakllantiriladi va hisobga olinadi. Shu bilan birga, yuqoridagi maqolada bron qaysi xodimlar uchun qilinganligi aniqlanmagan.

San'atning 3-bandiga muvofiq Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi bilan tartibga solingan mehnat xarajatlari turlari uchun. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasiga binoan, bunday xarajatlarning maksimal miqdorini hisoblash uchun asos soliq davri boshidan boshlab yig'ilgan summa bilan belgilanadi.

San'atning 16-bandiga muvofiq tartibga solinganlarga. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi xarajatlarni o'z ichiga oladi ixtiyoriy sug'urta ishchilar.

Bundan tashqari, ushbu kichik bandga muvofiq, soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olinadigan ixtiyoriy sug'urta xarajatlari uch guruhga bo'linadi va har bir guruh uchun o'z xarajatlar me'yori belgilanadi:

Xodimlar uchun uzoq muddatli hayot sug'urtasi shartnomalari bo'yicha to'lovlar, ixtiyoriy pensiya sug'urtasi va (yoki) nodavlat pensiya ta'minoti xodimlar mehnat xarajatlari summasining 12 foizidan ko'p bo'lmagan miqdorda soliqqa tortish uchun hisobga olinadi;
- sug'urtalovchilar tomonidan to'lashni nazarda tutuvchi ixtiyoriy shaxsiy sug'urta shartnomalari bo'yicha badallar tibbiy xarajatlar sug'urtalangan ishchilar mehnat xarajatlari miqdorining 3 foizidan ko'p bo'lmagan miqdorda hisobga olinadi;
- faqat sug'urtalangan xodim vafot etgan yoki sug'urtalangan xodimning mehnat faoliyatini amalga oshirishi munosabati bilan mehnat qobiliyatini yo'qotgan taqdirda tuzilgan shaxsiy ixtiyoriy sug'urta shartnomalari bo'yicha badallar; mehnat majburiyatlari, 10 000 rubldan ortiq bo'lmagan miqdorda soliqqa tortish uchun hisobga olinadi. sug'urtalangan xodimga yiliga.

Bundan tashqari, agar sug'urta (pensiya) shartnomasining shartlarida sug'urta (pensiya) badalini bir martalik to'lov shaklida to'lash nazarda tutilgan bo'lsa, u holda bir necha soliq davri uchun tuzilgan shartnomalar bo'yicha xarajatlar belgilangan muddat davomida teng ravishda tan olinadi. shartnoma (RF Soliq kodeksining 272-moddasi 6-bandi).

Shunday qilib, agar tashkilot o'z xodimlarini ixtiyoriy sug'urta qilish uchun xarajatlarga ega bo'lsa, u holda mehnat xarajatlarini hisobga olishni shunday tashkil etishi kerakki, foydalaniladigan soliq hisobi registrlari quyidagi ma'lumotlarni olishga imkon beradi:

1) xodimlarni ixtiyoriy sug'urta qilish xarajatlarini hisobga olmaganda, mehnat xarajatlari miqdori to'g'risida (joriy oy uchun va yil boshidan jami). Ushbu ma'lumotlar San'atning 16-bandiga muvofiq standartni hisoblash uchun zarur. 255 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi;
2) xodimlarni ixtiyoriy sug'urta qilish bo'yicha joriy oy uchun va yil boshidan yig'indisi bo'yicha yuqorida ko'rsatilgan ixtiyoriy sug'urta bo'yicha xarajatlarning har bir guruhi bo'yicha ko'rsatilgan xarajatlar to'g'risida;
3) tuzilgan shartnomalar shartlari to'g'risida.

Yuqoridagi ma'lumotlarga asoslanib, tashkilot har oyning oxirida hisoblashi kerak:

1) ushbu hisobot (soliq) davrida soliqqa tortish uchun hisobga olingan ixtiyoriy sug'urta xarajatlari summasi va ushbu moddaning 6-bandiga muvofiq keyingi soliq davriga o'tkazilishi kerak bo'lgan xarajatlar summasi. 272 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi;
2) 16-moddada belgilangan standartlarga muvofiq ma'lum bir hisobot (soliq) davrida soliqqa tortish uchun qabul qilingan ixtiyoriy sug'urta xarajatlari miqdori. 255 NKRF.

Xodimlarni ixtiyoriy sug'urta qilish bo'yicha xarajatlar joriy davrning bilvosita xarajatlari bilan bog'liq mehnat xarajatlarining bir qismi sifatida yuqorida ko'rsatilgan deklaratsiyaning 030-qatorida aks ettiriladi.

Amortizatsiya

Bilvosita xarajatlar asosiy vositalar uchun amortizatsiya to'lovlarini o'z ichiga olishi mumkin va nomoddiy aktivlar, bevosita ishtirok etmaydi ishlab chiqarish jarayoni, agar bu buxgalteriya siyosatida qayd etilgan bo'lsa. Shu munosabat bilan amalga oshirishdan oldin shart qilish kerak Federal qonun 58-FZ-son, nomoddiy aktivlar bo'yicha amortizatsiya to'lovlari ishlab chiqarish jarayoni bilan bog'liqligidan qat'i nazar, bilvosita xarajatlarning bir qismi sifatida to'liq hisobga olingan. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi (58-FZ-FZ-sonli Federal qonun bilan o'zgartirilgan), avval aytib o'tilganidek, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar guruhiga bir yoki boshqa turdagi xarajatlarni kiritish (yoki kiritmaslik) masalasi hal qilinadi. soliq to'lovchi mustaqil ravishda. Shu bilan birga, muallifning fikriga ko'ra, ishlab chiqarilgan mahsulot bilan bevosita bog'liq bo'lgan xarajatlar, xususiyatlaridan qat'i nazar, mahsulot tannarxining bir qismi sifatida foyda solig'i maqsadlarida hisobga olinishi iqtisodiy va amaliy ahamiyatga ega. qilingan xarajatlar. Shuning uchun teginish amortizatsiya to'lovlari bilvosita xarajatlarning bir qismi sifatida, yilda umumiy holat Ularning ushbu guruhning to'g'ridan-to'g'ri xarajatlariga kiritilmagan qismini o'z ichiga oladi, desak to'g'ri bo'ladi.

Bunda yuqorida qayd etilgan obyekt va aktivlarni amortizatsiya qilinadigan mulkka kiritish qoidalariga qat’iy rioya qilish zarur. Eslatib o'tamiz, San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi, foyda solig'i bo'yicha amortizatsiya qilinadigan mol-mulk mulk, natijalar. intellektual faoliyat va boshqa ob'ektlar intellektual mulk, soliq to'lovchiga tegishli bo'lgan (agar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa), u daromad olish uchun foydalanadi va uning qiymati amortizatsiyani hisoblash yo'li bilan qoplanadi. Amortizatsiya qilinadigan mulk umr ko'rish muddatiga ega bo'lgan mulkdir foydali foydalanish 12 oydan ortiq va boshlang'ich qiymati 10 000 rubldan ortiq.

Joriy hisobot (soliq) davrining bilvosita xarajatlari bilan bog'liq hisoblangan amortizatsiya summalari daromad solig'i deklaratsiyasining 02-varag'iga 2-ilovaning 040-qatorida aks ettiriladi.

boshqa xarajatlar

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 260-264-moddalarida ko'rsatilgan ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlar bilvosita xarajatlarning bir qismi sifatida joriy davr xarajatlarining katta guruhini tashkil qiladi, ular ham to'liq miqdorda hisobga olinishi mumkin. sarflangan xarajatlar va qonun hujjatlarida belgilangan miqdorda.

Quyida normallashtirilgan boshqa xarajatlar ro'yxati keltirilgan.

Normativlar doirasida soliqqa tortish uchun qabul qilingan xarajatlar guruhiga quyidagilar kiradi:

Asosiy vositalarni ta'mirlash xarajatlari (ta'mirlash fondining hajmi normallashtiriladi);
- ishlab chiqish xarajatlari Tabiiy boyliklar(byudjetdan moliyalashtirish orqali amalga oshirilgan xarajatlar hisobga olinmaydi);
- uchun xarajatlar Ilmiy tadqiqot va (yoki) eksperimental loyihani ishlab chiqish (ITI) (ijobiy natijalarni bermagan xarajatlar miqdori normallashtiriladi);
- mulkni sug'urtalash xarajatlari;
- qonun hujjatlariga muvofiq belgilangan chegaralar doirasida to'lanadigan nafaqalar miqdori Rossiya Federatsiyasi;
- foydalanish uchun kompensatsiya xarajatlari ish safarlari shaxsiy yengil avtomobillar va mototsikllar;
- kunlik nafaqa yoki dala puli;
- dengiz, daryo va havo kemalari ekipajlari uchun oziq-ovqat ratsioni uchun xarajatlar;
- notarial tasdiqlash uchun davlat va (yoki) xususiy notariusga to'lov;
- bilan bog'liq ko'ngilochar xarajatlar rasmiy qabul hamkorlikni o'rnatish va qo'llab-quvvatlash maqsadida muzokaralarda ishtirok etuvchi boshqa tashkilotlar vakillariga xizmat ko'rsatish;
- ommaviy reklama kampaniyalari davomida bunday sovrinlar o'yini g'oliblariga beriladigan sovrinlarni sotib olish (ishlab chiqarish) xarajatlari;
- nuqsonli, yo'qolganlarni almashtirish xarajatlari sotiladigan holat davriy nashrlarni tashish va (yoki) sotish paytida va etishmayotgan nusxalari bosma nashrlar paketlarda;
- tovar ko'rinishini yo'qotgan nuqsonli mahsulotlar, shuningdek belgilangan muddatlarda sotilmagan (ma'naviy eskirgan) mahsulot tannarxi ko'rinishidagi yo'qotishlar. ommaviy axborot vositalari ommaviy axborot vositalari va kitob mahsulotlarini ishlab chiqarish va chiqarish bilan shug'ullanuvchi soliq to'lovchilar tomonidan hisobdan chiqarilgan kitob mahsulotlari (ikki bandda ko'rsatilgan). oxirgi paragraflar San'atning 21-bandiga muvofiq xarajatlar. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 250-moddasi to'liq miqdor tashkilotning operatsion bo'lmagan daromadiga kiritilgan);
- navbatchilik va vaqtinchalik lagerlarni, shu jumladan barcha uy-joy, kommunal va ijtimoiy ob'ektlarni saqlash xarajatlari; yordamchi xo'jaliklar va shunga o'xshash boshqa xizmatlar, rotatsiya asosida ishlaydigan yoki dala (ekspeditsiya) sharoitida ishlaydigan tashkilotlarda.

Limitlar doirasida soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olinadigan bilvosita xarajatlarning turlariga nisbatan belgilangan standartlar, Menimcha, shaxsiy registrlarni yuritish tavsiya etiladi.

Shunday qilib, alohida soliq hisobi registrlarida bir necha yillar davomida (kelajakga o'tkaziladigan) soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olingan normallashtirilgan boshqa xarajatlarni hisobga olishni tashkil etish kerak.

Bu haqida O quyidagi turlar xarajatlar:

Asosiy vositalarni ta'mirlash xarajatlari;
- tabiiy resurslarni o'zlashtirish xarajatlari;
- ilmiy tadqiqot va ishlanmalar (ITI) uchun xarajatlar;
- mulkni sug'urtalash xarajatlari.

Ushbu xarajatlar uchun soliq hisobini yuritish tartibi to'g'risida ma'lumot berishi kerak Umumiy hisob qilingan xarajatlar, ularni hisobdan chiqarish muddatlari, shuningdek, ma'lum hisobot (soliq) davrida soliqqa tortish maqsadida qabul qilingan xarajatlar summasi va kelgusi davrlarga o'tkazilgan xarajatlar summasi.

Asosiy vositalarni ta'mirlash bo'yicha xarajatlarni soliq hisobini yuritish metodologiyasi San'atda keltirilgan. 260 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Agar tashkilot tabiiy resurslarni o'zlashtirish uchun xarajatlarni amalga oshirsa, bunday xarajatlar uchun soliq hisobini tashkil etishda San'at qoidalariga amal qilish kerak. Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 261 va 325-moddalari.

Ilmiy tadqiqotlar va ishlanmalar (ITI) uchun xarajatlarni tan olish tartibi San'atda tasvirlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 262-moddasiga binoan, soliq to'lovchining ijobiy natija bergan ilmiy tadqiqotlar va (yoki) ishlanmalar uchun xarajatlari soliq to'lovchi tomonidan uch yil davomida boshqa xarajatlarga kiritiladi, agar ushbu tadqiqot va ishlanmalar amalga oshirilsa. ishlab chiqarishda va (yoki) tovarlarni sotishda (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) bunday tadqiqotlar yakunlangan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab foydalaniladi. Bu bermagan bir xil xarajatlar ijobiy natija, shuningdek, ushbu bandda belgilangan tartibda amalga oshirilgan haqiqiy xarajatlarning 70 foizidan ko'p bo'lmagan miqdorda uch yil davomida teng ravishda boshqa xarajatlarga kiritilishi kerak.

Agar tashkilot mol-mulkni sug'urtalash bo'yicha xarajatlarni amalga oshirsa (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 263-moddasi), unda bunday xarajatlarning soliq hisobini yuritishda ushbu moddaning 6-bandi qoidalari qo'llaniladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi, ular tegishli bo'lgan hisobot (soliq) davrlarida ularni soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olishni majbur qiladi.

Shunga ko'ra, to'lovni nazarda tutuvchi bir soliq davridan ortiq muddatga sug'urta shartnomalarini tuzishda sug'urta mukofoti bir martalik to'lov, tashkilot sug'urta xarajatlari uchun alohida soliq hisobini tashkil qilishi kerak (alohida registrlarda).

Qolgan normallashtirilgan xarajatlar, jumladan:

Kundalik nafaqa va (yoki) dala nafaqasi bo'yicha xizmat safarlari uchun xarajatlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 1-bandi 12-bandi);
- xizmat safarlari uchun shaxsiy avtoulovlardan foydalanganlik uchun kompensatsiya xarajatlari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 1-bandi 11-bandi);
- ko'ngilochar xarajatlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 2-bandi);
- bandda ko'rsatilmagan reklamaning boshqa turlari uchun xarajatlar. 2-4p. 4-chi. 264 NKRF;
- boshqa standartlashtirilgan xarajatlar ham alohida soliq registrlarida hisobga olinishi kerak, lekin ularning hisobi faqat bitta soliq davri davomida yuritilishi kerak, chunki yuqorida ko'rsatilgan xarajatlarning joriy soliq davrida soliqqa tortish maqsadlari uchun qabul qilinmagan qoldiqlari o'tkazilmaydi. keyingi hisobot davriga.

Joriy davr daromadlarining kamayishi bilan bog'liq bo'lganlar bo'yicha standartlashtirilgan xarajatlar summalari to'g'risidagi yuqoridagi registrlardagi ma'lumotlar ushbu davr oxirida boshqa xarajatlarni hisobga olish uchun jamlanma reestrga yig'iladi, u shuningdek barcha xarajatlar bo'yicha ma'lumotlarni to'playdi. soliq qonunchiligida boshqacha tasniflangan boshqa (standartlashtirilgan xarajatlar bilan bog'liq bo'lmagan) xarajatlar. Bundan tashqari, ushbu ma'lumotlar alohida registrlarda oldindan to'planishi yoki to'g'ridan-to'g'ri boshqa xarajatlarning konsolidatsiyalangan reestriga kiritilishi mumkin.

Ushbu reestrda yil boshidan boshlab hisoblash usulida har bir bilvosita xarajatlar guruhi bo'yicha jami ma'lumotlar aks ettiriladi, ular bo'yicha ma'lumotlarni oshkor qilish daromad solig'i deklaratsiyasining 2-ilovasini to'ldirish uchun zarurdir. , unga ko'ra boshqa xarajatlar 060-satr bo'yicha umumiy summada aks ettiriladi va 070 - 100-satrda ushbu xarajatlarning ba'zi moddalari shifrlanadi.

Bilvosita xarajatlarni taqsimlash usullari

IN zamonaviy sharoitlar boshqaruv ichida tijorat tashkilotlari Bilvosita xarajatlarni ular ishlab chiqaradigan mahsulot (ishlar, xizmatlar) turlari o'rtasida taqsimlash masalalari alohida dolzarbdir. Ular, qoida tariqasida, birinchi navbatda faoliyat turlari (sohalari), so'ngra (har bir faoliyat turi doirasida) - mahsulot turlari bo'yicha taqsimlanadi.

Alohida texnologik liniyalar va mahsulot turlari uchun xarajatlarni aniqlashning to'g'riligi ularning qanchalik oqilona taqsimlanishiga bog'liq. Ikkinchisi, o'z navbatida, bor katta ahamiyatga ega korxonaning narx siyosati va uning tarkibiy siyosati (mahsulot ishlab chiqarish va sotish assortimentini shakllantirish) uchun.

Bilvosita xarajatlarni taqsimlashning uchta asosiy usuli mavjud ishlab chiqarish birliklari:

– to‘g‘ridan-to‘g‘ri xarajatlarni taqsimlash usuli;
– bosqichma-bosqich (ketma-ket) xarajatlarni taqsimlash usuli;
– xarajatlarni o‘zaro taqsimlash usuli (ikki tomonlama).

Bilvosita xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri taqsimlash usuli eng oddiy: har bir xizmat ko'rsatish bo'limi uchun xarajatlar boshqa xizmat ko'rsatish bo'limlarini chetlab o'tib, bevosita ishlab chiqarish bo'limlariga taqsimlanadi. U ishlab chiqarishdan tashqari mas'uliyat markazlari bir-biriga xizmat ko'rsatmaydigan hollarda qo'llaniladi.

Ushbu usulning afzalligi uning soddaligi va past mehnat zichligidir. Uning asosiy kamchiligi shundaki, u har xil turdagi mahsulotlarning haqiqiy tannarxini aniqlashda jiddiy buzilishlarga olib keladi.

Masalan, korxona ikki xil – A va B mahsulot ishlab chiqaradi. Bunda A mahsuloti mashina texnologiyasi asosida, B mahsulot esa qo’l mehnati bilan ishlab chiqariladi. Keyin, "To'g'ridan-to'g'ri mehnat xarajatlari" taqsimot bazasini qo'llashda birinchi turdagi mahsulotning narxi kam baholanadi, ikkinchisi - ortiqcha baholanadi va "Uskunaning ish vaqti" tarqatish bazasidan foydalanganda - aksincha.

Ishlab chiqarish bo'yicha qo'shimcha xarajatlarni taqsimlashning bosqichma-bosqich usuli ishlab chiqarishdan tashqari bo'limlar bir-biriga xizmat ko'rsatadigan hollarda qo'llaniladi. bir tomonlama. Masalan, ta’mirlash ustaxonasi xizmatlaridan tayyor mahsulot ombori va asosiy ishlab chiqarish sexi bir tomonlama iste’mol qiladi, ma’muriyat xizmatlarini esa asosiy sex, tayyor mahsulot ombori va ta’mirlash ustaxonalari iste’mol qiladi.

Tarqatish jarayoni bunday emas ishlab chiqarish xarajatlari ishlab chiqarish birliklari o'rtasida bosqichma-bosqich amalga oshiriladi:

1 qadam. Bo'lim bo'yicha xarajatlarni aniqlash. Barcha bo'lim xarajatlari hisobga olinadi.
2-qadam Asosiy birlikning ta'rifi, ya'ni. yordamchi birlik tomonidan ko'rsatiladigan xizmatlar hajmining birligi, uning yordamida boshqa birliklar tomonidan ushbu xizmatlarning iste'molini osongina aniqlash mumkin. Masalan, ta'mirlash ustaxonasi uchun - bu ta'mirlash uchun vaqt miqdori, transport ustaxonasi uchun - transport vositasining yurishi (km), saqlash joylari– maydon (m2) va boshqalar.
3 qadam. Xarajatlarni taqsimlash. Tanlangan tarqatish bazasi asosida amalga oshiriladi. Umumiy tartib taqsimlash - noishlab chiqarish bo'linmalaridan ishlab chiqarishga. Taqsimlash natijasida noishlab chiqarish bo'limlarining barcha xarajatlari tayinlanishi kerak ishlab chiqarish markazlari xarajatlar. Bitta yordamchi birlikning xarajatlari ajratilgandan so'ng, u endi hisobga olinmaydi va keyinchalik bosqichma-bosqich taqsimlash jarayonidan chiqariladi, ya'ni. boshqa yordamchi bo'limlarning xarajatlari uning hisobiga kiritilmaydi.

Ishlab chiqarishning bilvosita xarajatlarini taqsimlashning bosqichma-bosqich usuli ko'proq mehnat talab qiladi, lekin avvalgi usulga nisbatan u alohida turdagi mahsulotlarning tannarxini aniqroq tasvirlaydi.

Xarajatlarni o'zaro taqsimlash usuli ikki tomonlama deb ataladi, bu mas'uliyat markazlari o'rtasidagi ishlab chiqarish munosabatlarining mohiyatini aks ettiradi. U kompaniya ichidagi xizmatlar ishlab chiqarishdan tashqari bo'limlar o'rtasida almashinadigan hollarda qo'llaniladi. Biroq, foydalanmasdan qo'lda dasturiy mahsulot faqat ikkita noishlab chiqarish bo'limi mavjud bo'lganda qo'llanilishi mumkin.

Bilvosita ishlab chiqarish xarajatlari

Bilvosita xarajatlar. Bu birinchi va ikkinchi guruhlarga tegishli bo'lmagan barcha xarajatlarni o'z ichiga oladi. Bilvosita xarajatlar - ishlab chiqarish bilan bog'liq bo'lgan xarajatlar majmui bo'lib, ularni to'g'ridan-to'g'ri ma'lum turdagi mahsulotlarga bog'lab bo'lmaydigan (yoki iqtisodiy jihatdan maqsadga muvofiq emas). Mahalliy iqtisodiy adabiyotlarda ular qo'shimcha xarajatlar deb ham ataladi.

Bilvosita xarajatlar ikki guruhga bo'linadi:

Umumiy ishlab chiqarish (ishlab chiqarish) xarajatlari - ishlab chiqarishni tashkil etish, saqlash va boshqarish uchun umumiy sex xarajatlari. Buxgalteriya hisobida ular to'g'risidagi ma'lumotlar 25 "Umumiy ishlab chiqarish xarajatlari" schyotida to'planadi;
Umumiy xo'jalik (noishlab chiqarish) xarajatlari ishlab chiqarishni boshqarish maqsadida amalga oshiriladi. Ular bilan bevosita bog'liq emas ishlab chiqarish faoliyati tashkilot va 26 "Umumiy korxona xarajatlari" balans hisobvarag'ida hisobga olinadi.

Bilvosita (qo'shimcha) xarajatlarning tasnifi:

Bilvosita (qo'shimcha xarajatlar) xarajatlar
Umumiy ishlab chiqarish(ishlab chiqarish)		Umumiy iqtisodiy(ishlab chiqarishdan tashqari)
Uskunalarga texnik xizmat ko'rsatish va ulardan foydalanish xarajatlari	Umumiy do'konni boshqarish xarajatlari
Uskunaning amortizatsiyasi va Transport vositasi Uskunalarni muntazam ta'mirlash va ta'mirlash Uskunalar uchun energiya xarajatlari Uskunalar va ish joylariga texnik xizmat ko'rsatish uchun yordamchi ishlab chiqarish xizmatlari Uskunalarga xizmat ko'rsatuvchi ishchilar uchun ish haqi va ijtimoiy to'lovlar Materiallarni, yarim tayyor mahsulotlarni, tayyor mahsulotlarni zavod ichida tashish xarajatlari Uskunalardan foydalanish bilan bog'liq boshqa xarajatlar	Ishlab chiqarishni tayyorlash va tashkil etish bilan bog'liq xarajatlar Binolar, inshootlarning amortizatsiyasi, ishlab chiqarish uskunalari Oddiy mehnat sharoitlarini ta'minlash xarajatlari Kasbga yo'naltirish va o'qitish xarajatlari	Ma'muriy va boshqaruv xarajatlari uchun xarajatlar texnik boshqaruv uchun xarajatlar ishlab chiqarishni boshqarish Ta'minot va ta'minot faoliyatini boshqarish xarajatlari; boshqaruv uchun moliyaviy va savdo faoliyati uchun xarajatlar mehnat: ishga qabul qilish, tanlash, menejerlarni tayyorlash, tayyorlash, qayta tayyorlash va malakasini oshirish uchun Taqdim etilgan xizmatlar uchun to'lov tashqi tashkilotlar Majburiy yig'imlar, soliqlar, to'lovlar va ajratmalar qonun bilan belgilanadi tartibda; ... uchun

Umumiy operatsion xarajatlarning o'ziga xos xususiyati shundaki, ular shkala bazasida doimiy bo'lib qoladi. Ular boshqaruv qarorlari bilan, ularning qoplanish darajasi esa - sotish hajmi bo'yicha o'zgartirilishi mumkin.

Boshqaruv hisobida masshtab bazasi deganda ishlab chiqarish (sotish) hajmining ma'lum bir oralig'i tushuniladi, unda xarajatlar ma'lum bir tarzda harakat qiladi va aniq belgilangan tendentsiyaga ega. Bir hil mahsulotlar ishlab chiqaruvchi ayrim tarmoqlarda, masalan, energetika, ko'mir va neft sanoatida barcha xarajatlar bevosita bo'ladi. Ishlab chiqarish korxonalarida (mashinasozlik, yengil, Oziq-ovqat sanoati boshqalar) bilvosita xarajatlar juda katta ahamiyatga ega. Shunday qilib, xarajatlarning to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'linishi bog'liq texnologik xususiyatlar ishlab chiqarish.

Asosiy va umumiy xarajatlar. Maqsadiga ko'ra xarajatlar asosiy va korxonani boshqarish xarajatlariga bo'linadi. Ikkinchisi qo'shimcha xarajatlar deb ataladi.

Asosiy xarajatlarga barcha turdagi resurslar kiradi (xom ashyo, asosiy materiallar, sotib olingan yarim tayyor mahsulotlar; asosiy ishlab chiqarish fondlarining amortizatsiyasi; asosiy ishlab chiqarish xodimlarining ish haqi, unga hisoblangan mablag'lar va boshqalar), ularning iste'moli. mahsulot ishlab chiqarish (xizmat ko'rsatish) bilan bog'liq. Har qanday korxonada ular tashkil qiladi eng muhim qismi xarajatlar.

Qo'shimcha xarajatlar tabiati, maqsadi va roli jihatidan farq qiladigan boshqaruv funktsiyalari tufayli yuzaga keladi ishlab chiqarish funktsiyalari. Ushbu xarajatlar, qoida tariqasida, korxona faoliyatini tashkil etish va uni boshqarish bilan bog'liq. Xarajatlarni vositaga (xarajat ob'ektiga) taqsimlash usuliga muvofiq, qo'shimcha xarajatlar bilvosita hisoblanadi.

Ishlab chiqarish va noishlab chiqarish (davriy xarajatlar yoki davr xarajatlari). Ga muvofiq Xalqaro standartlar buxgalteriya hisobi Ishlab chiqarilgan mahsulotlarning zahiralarini baholash uchun ishlab chiqarish tannarxiga faqat ishlab chiqarish xarajatlarini kiritish kerak.

Shuning uchun boshqaruv hisobida xarajatlar quyidagilarga tasniflanadi:

Ishlab chiqarish (ishlab chiqarish) tannarxiga kiritilgan;
noishlab chiqarish (hisobot davri xarajatlari yoki davriy xarajatlar).

Ishlab chiqarish (ishlab chiqarish) tannarxiga kiritilgan xarajatlar moddiylashtirilgan xarajatlardir va shuning uchun inventarizatsiya qilinishi mumkin.

Ular uchta elementdan iborat:

To'g'ridan-to'g'ri moddiy xarajatlar;
to'g'ridan-to'g'ri mehnat xarajatlari;
umumiy ishlab chiqarish xarajatlari.

Ishlab chiqarish xarajatlari materiallar zahiralarida, tugallanmagan ishlab chiqarish hajmida va korxona omboridagi tayyor mahsulot (tovar) balansida aks ettiriladi. Boshqaruv buxgalteriyasida ular ko'pincha inventarizatsiyani talab qiladigan deb nomlanadi, chunki ular foyda va tovar-moddiy zaxiralarni hisoblash bilan bog'liq joriy xarajatlar o'rtasida taqsimlanadi. Ularni shakllantirish xarajatlari kiruvchi hisoblanadi, ular kompaniyaning kelgusi hisobot davrlarida foyda keltiradigan aktivlari hisoblanadi.

Bilvosita xarajatlarni taqsimlash bazasi

Mahsulot tannarxini hisobga olish va shakllantirish nuqtai nazaridan xarajatlar nafaqat tarkibi, balki ishlab chiqarilayotgan mahsulot, bajarilgan ishlar va xizmatlardagi ahamiyati jihatidan ham bir xil bo‘ladi.

Ba'zi xarajatlar mahsulot ishlab chiqarish va chiqarish bilan bevosita bog'liq (xom ashyo, mehnat xarajatlari va boshqalar), boshqalari - ishlab chiqarishni boshqarish va saqlash (boshqaruv apparatini saqlash, ishlab chiqarish jarayonini ta'minlash xarajatlari) zarur resurslar, ishlab chiqarish vositalarini ish holatida saqlash va boshqalar) va boshqalar ishlab chiqarish bilan bevosita bog'liq bo'lmagan holda ishlab chiqarish xarajatlariga (ijtimoiy ehtiyojlar va boshqalar) kiradi.

Ishlab chiqarish xarajatlarining bir qismi bevosita tayyor mahsulotning alohida turlari tannarxiga, ikkinchi qismi esa bir necha turdagi mahsulotlar ishlab chiqarilishi bilan bog'liq holda bilvosita kiritilganligi sababli, xarajatlarni mahsulot tannarxiga kiritish usuli ( ishlar, xizmatlar) alohida ahamiyatga ega.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar - bu ma'lum turdagi mahsulot (ish, xizmat) ishlab chiqarish xarajatlari.

Shuning uchun, ularni komissiya yoki to'g'ridan-to'g'ri hisoblab chiqish vaqtida buxgalteriya ob'ektiga kiritish mumkin:

Ular odatda ishlab chiqarish/tarqatish jarayonida shakllanadi;
mahsulotlarni chiqarishni rad etish bu xarajatlarni bartaraf qiladi.

Bilvosita xarajatlar bir nechta turdagi mahsulotlarni chiqarish, sanoat tarmoqlari va korxona faoliyati bilan bog'liq.

Shuning uchun ular birinchi navbatda to'planadi va keyin maxsus taqsimlash hisob-kitoblari yordamida aniq mahsulotlar (ishlar, xizmatlar) tannarxiga kiritiladi:

Ular odatda ishlab chiqarish/tarqatish jarayonidan tashqari shakllanadi;
muayyan turdagi mahsulotdan voz kechish bu xarajatlarni bartaraf etmaydi.

Xarajatlarning to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita tasniflanishi xarajatlarning nima ekanligiga bog'liq.

Xuddi shu korxonada bir xil sharoitlarda, qarab hisob siyosati Mahsulotlar ham foydali, ham qimmat bo'lishi mumkin. Shunung uchun asosiy savol- xarajatlarni to'g'ri taqsimlash mezonini tanlash.

Avvalo, bilvosita xarajatlarni taqsimlash bazasi iqtisodiy jihatdan asoslangan bo'lishi kerak va bilvosita xarajatlarni taqsimlash uchun bazani tanlash tashkilotning xususiyatlari, ishlab chiqarish texnologiyasi va butun korxonaning funktsional xususiyatlari bilan belgilanadi.

Shuni unutmangki, buxgalteriya hisobi va xarajatlarni taqsimlashning butun tizimini qurish uchun katta mehnat talab qilinishi mumkin moliyaviy xarajatlar. Shuning uchun xarajatlarni taqsimlashning maqsadi muhim ahamiyatga ega emas: majburiy hisobga olish va kompilyatsiya qilish doirasida to'liq xarajatlarni aniqlash. soliq hisoboti yoki har bir mahsulot turining rentabelligini ichki hisob-kitoblar doirasida tahlil qilish va narx va assortiment siyosati sohasida samarali boshqaruv qarorlarini qabul qilish.

Qoida tariqasida, eng ko'p ishlatiladigan bilvosita xarajatlarni taqsimlash asoslari turli sanoat organlari tomonidan tavsiya etilganlardir. Uslubiy tavsiyalar mahsulot (ishlar, xizmatlar) tannarxini rejalashtirish, hisobga olish va hisoblash bo'yicha. Ushbu ro'yxat cheklangan (asosan ishlab chiqarish ishchilarining ish haqi yoki to'g'ridan-to'g'ri moddiy xarajatlar) va metodologiya barcha bilvosita xarajatlarni yagona asosda taqsimlashni nazarda tutadi, bu xarajatlarni hisoblash jarayonini sezilarli darajada soddalashtiradi, uni sodda va mehnat talab qiladi, lekin. muayyan turdagi mahsulot tannarxining noto'g'ri hisoblanishiga olib keladi.

Buni quyidagi misol orqali ko‘rsatish mumkin.

Misol: Korxona ikki turdagi mahsulot ishlab chiqaradi. Bir turdagi mahsulotni ishlab chiqarish to'liq avtomatlashtirilgan bo'lsa, boshqa turdagi mahsulotni ishlab chiqarish qo'l mehnatidan qisman foydalangan holda amalga oshiriladi. Shunday qilib, uskunaning ish vaqtini bilvosita xarajatlarni taqsimlash uchun asos sifatida ishlatish ikkinchi turdagi mahsulot tannarxini kam baholaydi. Shu bilan birga, ikkala turdagi mahsulotlarga bir xil soliq solish bilan hisoblangan soliqlarning umumiy miqdori o'zgarmaydi.

Ichki tahlil va nazorat maqsadlarida boshqaruv hisobini yuritish, samarali assortimentni o'tkazish va narx siyosati, korxona mustaqil ravishda ichki buxgalteriya standartlarini shakllantirishi, ya'ni ko'proq foydalanishi mumkin keng bilvosita xarajatlarni taqsimlash asoslari. Ushbu yondashuvning maqsadga muvofiqligi va xarajatlarni hisobga olish va rejalashtirish jarayonlarini chuqur avtomatlashtirish imkoniyatini hisobga olgan holda, har bir muhim bilvosita xarajatlar o'z taqsimlash bazasiga ega bo'lishi mumkin.

Keyinchalik bilvosita xarajatlarni taqsimlash asoslarini tanlash va variantlarini ko'rib chiqish ichki buxgalteriya hisobining talablariga qaratiladi.

Bilvosita xarajatlarni taqsimlash bir necha bosqichda sodir bo'lishi mumkin.

Misol:

1. Bilvosita umumiy tadbirkorlik xarajatlarini faoliyat turlari bo'yicha taqsimlash;
2. Har bir faoliyat turi doirasida umumiy iqtisodiy va umumiy ishlab chiqarish maqsadlaridagi bilvosita xarajatlarni ishlab chiqarish turlari bo‘yicha taqsimlash;
3. Umumiy biznes maqsadlari, umumiy ishlab chiqarish maqsadlari va bilvosita xarajatlar uchun bilvosita xarajatlarni taqsimlash maxsus ishlab chiqarish mahsulot turlari bo'yicha har bir ishlab chiqarish doirasida.

Bilvosita xarajatlarni taqsimlashning har bir bosqichida o'zining buxgalteriya ob'ekti mavjud. Bilvosita xarajatlarni taqsimlashning birinchi bosqichida buxgalteriya hisobining ob'ekti faoliyat turi, ikkinchi bosqichda - ishlab chiqarish turi, uchinchisida - mahsulot turi hisoblanadi.

Bundan tashqari, buxgalteriya ob'ekti jarayon, shartnoma, loyiha va boshqalar bo'lishi mumkin. Buxgalteriya hisobi ob'ekti nima bo'lishi kerakligini aniqlash korxonaning o'zi tomonidan maqsadga muvofiqlik printsipi (natijani olish bilan bog'liq xarajatlarni uning foydaliligi bilan bog'lash) va avtomatlashtirilgan buxgalteriya tizimining imkoniyatlaridan kelib chiqqan holda amalga oshiriladi.

O'z navbatida, umumiy va umumiy ishlab chiqarish xarajatlari xarajatlar markazlari (xarajat markazlari) yoki moliyaviy javobgarlik markazlari (FRC) tomonidan shakllanishi mumkin. Ushbu usuldan foydalanganda xarajatlar funktsional bo'linmalar darajasida hisobga olinadi, ularning har biri uchun korxona buxgalteriyasida alohida subschyotlar ochiladi. Hisob-kitoblarni soddalashtirish uchun har bir funktsional birlik (xarajat markazi) bo'lishi mumkin umumiy asos uning barcha xarajatlarini buxgalteriya ob'ektlariga taqsimlash.

Misol: ombor xarajatlarini taqsimlash uchun asos mahsulot birligini saqlashning kubometri, sotish xizmati uchun esa - mahsulotni jo'natish bo'yicha shartnomalar soni va boshqalar bo'lishi mumkin.

Tarqatish bazasini tanlashning asosiy mezoni kombinatsiya va og'irlikdir turli manbalar, va shuning uchun bu resurslarning xarajatlari, buxgalteriya hisobi ob'ektida xarajatlarni taqsimlashning har bir bosqichida (faoliyat turiga, mahsulot turiga va hokazo).

Masalan, ko'p tarmoqli korxonada, agar u quyidagi shartlarga javob bersa, u yoki bu turdagi xarajatlar umumiy biznes xarajatlarini faoliyat turlari o'rtasida taqsimlash uchun asos sifatida tanlanishi mumkin:

Xarajatlarning bu turi har bir faoliyat turi bo'yicha xarajatlar tarkibida mavjud bo'ladi, ya'ni har bir faoliyat turi uchun tannarx bir hil xarakterga ega;
har bir faoliyat turi uchun ushbu turdagi xarajatlar to'g'ridan-to'g'ri;
har bir faoliyat turi uchun ushbu turdagi xarajatlar muhim ahamiyatga ega iqtisodiy ma'no.

Keling, mahsulot ishlab chiqarishda foydalaniladigan asosiy resurslarni va tegishli tarqatish bazalarini ko'rib chiqaylik:

Moddiy aylanma mablag'lar (xom ashyo, materiallar) - agar ishlab chiqarish moddiy ko'p bo'lsa, unda mumkin bo'lgan taqsimlash bazalari xomashyo va materiallarning haqiqiy bevosita xarajatlari, xom ashyoning rejalashtirilgan (standart) to'g'ridan-to'g'ri xarajatlari;
asosiy vositalar - agar ishlab chiqarish kapital ko'p bo'lsa, unda taqsimlashning mumkin bo'lgan asoslari amortizatsiya to'lovlari, uskunaning rejalashtirilgan yoki haqiqiy ish vaqti, asosiy vositalarning qoldiq qiymati;
mehnat resurslari - agar ishlab chiqarish ko'p mehnat talab qiladigan bo'lsa, unda mumkin bo'lgan taqsimlash asoslari haqiqiy xarajatlar mehnat, texnologik jarayonga jalb qilingan xodimlar soni.

Agar ko'rib chiqilayotgan buxgalteriya ob'ektida yuqoridagi uchta shartni qondiradigan xarajatlarni aniqlash qiyin bo'lsa, qo'shimcha taqsimlash asoslaridan foydalanish mumkin. Ular korxonaning xo'jalik faoliyati jarayonida hisoblangan ko'rsatkichlar: mahsulot hajmi, sotish hajmi, tannarxi sotilgan mahsulotlar, ishlab chiqarish tannarxi, xom ashyo va materiallarni sotib olish xarajatlari, marjinal daromad, xodimlarning o'rtacha soni va boshqalar.

Misol: Korxonani boshqarish xarajatlarini ishlab chiqarish faoliyati o'rtasida taqsimlash asosi va ulgurji savdo har bir faoliyat turidan daromad sifatida xizmat qilishi mumkin (uchun savdo faoliyati– yalpi daromad) yoki har bir faoliyat turiga jalb qilingan xodimlarning o‘rtacha soni.

Bundan tashqari, u yoki bu qo'shimcha tarqatish bazasini tanlashni quyidagi mezonlarga muvofiq aniqlash tavsiya etiladi:

Taqsimlash bazasi va tannarx o'rtasida sabab-oqibat munosabatlarining mavjudligi yoki qilingan xarajatlardan "foyda" (kommunal) olish (xodimlarni boshqarish bo'limi xarajatlari xodimlarning o'rtacha soniga mutanosib ravishda taqsimlanadi); hisobot davrida to'ldirilgan bo'sh ish o'rinlariga mutanosib ravishda va boshqalar);
tanlangan tarqatish bazasiga muvofiqligi normal sharoitlar ish (masalan, xodimlar soni ko'rsatkichini taqsimlash bazasi sifatida tanlash, agar ma'lum bir bo'limda vaqtinchalik ortiqcha xodimlar mavjud bo'lsa, asossiz bo'lishi mumkin);
"chidamlilik" yoki "ko'tarish qobiliyati" tamoyiliga rioya qilish (agar mahsulot turi boshqa mahsulotlarga qaraganda ko'proq daromad keltirsa, u katta bilvosita xarajatlarga olib kelishi mumkin; agar mahsulot bozorga chiqarilsa yangi tur mahsulotlar, keyin u yangi ishlab chiqarishni rivojlantirish uchun bilvosita xarajatlarning ayrim turlaridan "ozod qilinishi" mumkin).

Yana bir eslatma. Xarajat ko'rsatkichlari kamchiliklari bilan tavsiflanadi, chunki ular vaqt o'tishi bilan o'zgaradi, chunki ular narx yoki baholash usuliga bog'liq, shuning uchun ham xarajatlar ko'rsatkichlari, ham miqdoriy ko'rsatkichlar, ya'ni. tabiiy (texnik) miqdorlarda ifodalanadi.

Xulosa qilib aytganda, nima qilish kerakligini ta'kidlamoqchiman to'g'ri tanlov bilvosita xarajatlarni taqsimlash usullari xarajatlarning turlari va tuzilishini batafsil tahlil qilishga asoslanishi mumkin va bilvosita xarajatlarni taqsimlash uchun asosni eng oqilona tanlash mahsulot tannarxini aniqroq hisoblash, natijalar to'g'risida ishonchli ma'lumot olish imkonini beradi. har bir faoliyat turi yoki ishlab chiqarishning har bir turi.

Bilvosita xarajatlar hisobi

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar - bu mahsulot yoki xizmatga to'liq bog'lanishi mumkin bo'lgan xarajatlar.

Bularga quyidagilar kiradi:

Tovar va xizmatlar ishlab chiqarish va sotishda foydalaniladigan xom ashyo va materiallarning tannarxi;
ishchilarning ish haqi (parcha ish), to'g'ridan-to'g'ri ishlab chiqarish bilan shug'ullanadi tovarlar;
boshqa to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar (mahsulotga u yoki bu tarzda bevosita bog'liq bo'lgan barcha xarajatlar).

Bilvosita (qo'shimcha) xarajatlar - bu ma'lum bir mahsulotga bevosita bog'liq bo'lmagan, lekin butun kompaniyaga tegishli bo'lgan xarajatlar.

Bularga quyidagilar kiradi:

Boshqaruv apparatini saqlash xarajatlari;
ijara;
amortizatsiya;
kredit bo'yicha foizlar va boshqalar.

Xarajatlarni doimiy va o'zgaruvchanlarga bo'lish mezoni ularning ishlab chiqarish hajmiga bog'liqligidir.

Buxgalteriya hisobi xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvositaga bo'lishni nazarda tutmaydi, bu faqat 25-bobning talabidir Soliq kodeksi RF.

Korxonaning buxgalteriya hisobi 3.0 konfiguratsiyasida buxgalteriya hisobi va soliq ma'lumotlari bir xil ma'lumotlar bilan bitta hisoblar rejasida - Hisoblar rejasida saqlanadi. Shuning uchun soliq hisobidagi xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvositaga bo'lish NUda to'g'ridan-to'g'ri ishlab chiqarish xarajatlarini aniqlash usullari ma'lumotlar registrining qoidalar jadvali yordamida amalga oshiriladi.

Majburiy ma'lumotlar Ushbu jadvalda uchtasi bor:

Amal qilish yili;
Tashkilot;
Xarajatlar turi NU (xarajat moddalari ma'lumotnomasining rekvizitlari).

Jadvalning o'zida siz tranzaksiya summasi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar sifatida tasniflanadigan shartlarni belgilashingiz mumkin.

Shunday qilib, tashkilot buxgalteriya hisobi uchun hisob siyosatida qaysi xarajatlar bevosita hisoblanishini mustaqil ravishda belgilaydi. Agar ma'lum bir bo'linma bo'yicha xarajatlar to'g'ridan-to'g'ri, boshqa bo'linmalar uchun esa bilvosita deb tasniflanishi oldindan ma'lum bo'lsa, reestrni to'ldirishda xarajatlar hisobini olib tashlash mumkin. Agar ko'rsatilgan bo'limda bilvosita xarajatlar ham mavjud bo'lsa, lekin to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar quyidagilarga muvofiq aks ettiriladi. turli hisoblar xarajatlar, keyin siz to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning xarajatlar hisobini aniqlashtirishingiz kerak. Masalan, in ishlab chiqarish ustaxonasi 1-son, biz 20.01 hisobvarag'idagi xarajatlar to'g'ridan-to'g'ri hisoblanganligini ko'rsatamiz.

Agar qoidalar jadvalida hech narsa to'ldirilmagan yoki batafsil ko'rsatilmagan bo'lsa, unda katta miqdor Agar siz bo'linmalaringizni, xarajatlar hisobini ko'rsatsangiz, operatsiyalar ushbu qoidaga kiradi nomenklatura guruhi, keyin e'lonlar to'liq belgilangan qoida ostida bo'ladi.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar: buxgalteriya yozuvlari

Buxgalteriya hisobida to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ishlab chiqarish tashkilotlari 20 «Asosiy ishlab chiqarish» va 23 «Yordamchi ishlab chiqarish» schyotlarining debetida aks ettiriladi:

DEBIT 20 (23) KREDIT 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70

To'g'ridan-to'g'ri ishlab chiqarish xarajatlari hisobdan chiqariladi.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar, shuningdek, nikohdan yo'qotishlarni ham o'z ichiga oladi. Ishlab chiqarish xarajatlariga nuqsonli summani hisobdan chiqarish quyidagicha aks ettiriladi:

DEBIT 20 KREDIT 28

Kamchiliklardan yo'qotishlar asosiy ishlab chiqarish uchun hisobdan chiqarildi.

Bilvosita xarajatlar: buxgalteriya yozuvlari

Tashkilotlarda bilvosita xarajatlarni aks ettirish uchun 25-schyotlardan foydalaniladi

"Umumiy ishlab chiqarish xarajatlari", 26 "Umumiy operatsion xarajatlar" va 44 "Sotish xarajatlari".

Umumiy ishlab chiqarish xarajatlari 25-schyotning debetida quyidagi bilvosita xarajatlar jamlanadi:

Mashina va asbob-uskunalarni saqlash va ulardan foydalanish xarajatlari;
amortizatsiya ajratmalari va ishlab chiqarishda foydalaniladigan asosiy vositalar va boshqa mol-mulkni ta’mirlash xarajatlari;
binolarni isitish, yoritish va saqlash xarajatlari;
ijara binolar uchun, shuningdek ishlab chiqarishda foydalaniladigan mashina va uskunalar uchun;
ishlab chiqarishni ta'mirlash bilan shug'ullanadigan ishchilarning ish haqi.

Bu buxgalteriya hisobida quyidagicha aks ettiriladi:

DEBIT 25 KREDIT 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70

Asosiy va yordamchi ishlab chiqarish ob'ektlariga xizmat ko'rsatish xarajatlari hisoblab chiqilgan.

Oy oxirida, taqsimlangandan so'ng, umumiy xarajatlar hisobdan chiqariladi:

20-schyotning debetida - asosiy mahsulot ishlab chiqarish tannarxiga kiritilgan xarajatlar bo'yicha;
23-schyotning debetida - yordamchi ishlab chiqarishni ishlab chiqarish tannarxi bilan bog'liq xarajatlar bo'yicha.

Eslatib o'tamiz, bunday xarajatlarni taqsimlash uchun asos (hisob siyosatida mustahkamlangan) bo'lishi mumkin: muayyan turdagi mahsulot ishlab chiqaradigan ishlab chiqarish ishchilarining ish haqi; ushbu turdagi mahsulotlarni ishlab chiqarish uchun etkazib beriladigan xom ashyo qiymati; ushbu turdagi mahsulotlar bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori.

Umumiy foydalanish xarajatlari. 26-schyotda quyidagi bilvosita xarajatlar olinadi:

Ma'muriy va boshqaruv xarajatlari;
umumiy korxona xodimlarini saqlash xarajatlari;
amortizatsiya ajratmalari va asosiy vositalarni boshqarish va umumiy xo'jalik maqsadlarida ta'mirlash xarajatlari;
umumiy biznes binolari uchun ijara;
axborotni to'lash, auditorlik xarajatlari, konsalting xizmatlari.

Bu quyidagicha aks etadi:

DEBIT 26 KREDIT 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76

Hisoblangan umumiy joriy xarajatlar.

Tashkilot, shuningdek, umumiy biznes xarajatlarini hisobdan chiqarish tartibini mustaqil ravishda belgilaydi va uni hisob siyosatida mustahkamlaydi. Bunday xarajatlarni hisobdan chiqarishning ikki yo'li mavjud.

Birinchi holda, ular asosiy ishlab chiqarishga hisobdan chiqariladi. Ya'ni, ular mahsulot (ish, xizmat) turlari bo'yicha taqsimlanadi va ularning tannarxiga, shuningdek, umumiy ishlab chiqarish xarajatlariga kiritiladi. Natijada 20-schyotning debetida mahsulot (ishlar, xizmatlar)ning to‘liq ishlab chiqarish tannarxi aks ettiriladi.

Ikkinchi holda, tashkilot hisobot davridagi umumiy biznes xarajatlarining butun miqdorini sotilgan mahsulotlarga (90-schyotga) bog'lashi mumkin. Bu PBU 10/99 ning 9-bandida ko'rsatilgan. Keyin 20-schyot ishlab chiqarishning arzonlashtirilgan tannarxini aks ettiradi.

To'liq ishlab chiqarish tannarxi qisman ishlab chiqarish tannarxi va umumiy biznes xarajatlaridan iborat.

Umumiy biznes xarajatlarini hisobdan chiqarish usuli ta'sir qiladi moliyaviy natijalar tashkilot faoliyati. Agar umumiy xo’jalik xarajatlari sotilgan va sotilmagan mahsulotlar o’rtasida taqsimlansa, u holda barcha umumiy xo’jalik xarajatlari hisobdan chiqarilmaydi, faqat sotilgan mahsulot tannarxiga kiritilganlarigina hisobdan chiqariladi. Ikkinchi usuldan foydalanganda umumiy biznes xarajatlari sotilgan mahsulotlarga to'liq hisobdan chiqariladi.

Bilvosita xarajatlar uchun QQS

Shunday qilib, QQS - bu tovarlar va xizmatlarni sotuvchi tomonidan sotish bosqichidan oldin ushbu tovarlar tannarxiga qo'shadigan xarajatlar qismiga to'lanadigan qo'shilgan qiymat solig'i.

Shu bilan birga, sotuvchi QQSni o'zi ko'rsatadigan tovar va xizmatlar qiymatiga kiritadi va o'zi ishlab chiqarish jarayonida sotib olgan tovarlar va xizmatlar uchun QQS to'lovchisi hisoblanadi. Shunday qilib, sotuvchi tomonidan to'langan soliq summasi sotuvchining xaridordan olgan soliq summasi va etkazib beruvchilarga to'langan soliq summasi o'rtasidagi farqdir.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida 21-bob QQSga bag'ishlangan.

QQS to'lanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 143-moddasi):

Tashkilotlar;
yakka tartibdagi tadbirkorlar;
Rossiya Federatsiyasining bojxona chegarasi orqali tovarlarni olib o'tish munosabati bilan QQS solig'i to'lovchilari sifatida tan olingan shaxslar.

San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi, tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish, o'tkazish paytida. mulk huquqi soliq to'lovchi ( soliq agenti Soliq kodeksining 161-moddasi 4 va 5-bandlarida ko'rsatilgan) sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) narxiga (tarifiga) qo'shimcha ravishda, o'tkazilgan mulkiy huquqlar xaridorga to'lash uchun soliqning tegishli summasini taqdim etishga majburdir. ushbu tovarlar (ishlar, xizmatlar), mulkiy huquqlar. Bular. QQS summasi haqiqatda xaridorlarga taqdim etilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar)ning yakuniy bahosiga kiritiladi.

Soliq solish ob'ekti tan olinadi quyidagi operatsiyalar(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandi):

1. Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish, shu jumladan garovni sotish va tovarlarni (bajarilgan ishlarning natijalari, xizmatlarni ko'rsatish) kompensatsiya yoki yangilikni ta'minlash shartnomasi bo'yicha o'tkazish, shuningdek o'tkazish. mulk huquqi. Shu bilan birga, tovarlarga egalik qilish, bajarilgan ishlar natijalari, xizmatlar ko'rsatish bepul tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish deb tan olinadi;
2. Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni o'tkazish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) uchun o'z ehtiyojlari, yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'ini hisoblashda chegirmaga (shu jumladan amortizatsiya ajratmalari orqali) qabul qilinmaydigan xarajatlar;
3. o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarish;
4. Rossiya Federatsiyasining bojxona hududiga tovarlarni olib kirish.

Tashkilot soliq to'lovchining majburiyatlarini bajarishdan ozod qilinishi mumkin va QQS to'lovchisi bo'lmasligi mumkin (imtiyozlarni olish tartibi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 145-moddasida belgilangan). Bunday holda, tashkilot schyot-fakturalarni tayyorlash, sotib olish kitobini, savdo kitobini yuritish va taqdim etish majburiyatiga ega emas. soliq deklaratsiyasi.

1C konfiguratsiyasida: Buxgalteriya hisobi 8, sotib olingan qiymatlar bo'yicha QQSni hisobga olish uchun 19-sonli "Olingan qiymatlar bo'yicha QQS" hisobvarag'i, hisoblangan QQS uchun - 68.02 "Qo'shilgan qiymat solig'i", avanslar va dastlabki to'lovlar bo'yicha QQSni hisobga olish uchun - 76-schyot taqdim etilgan. AB “Avanslar va oldindan to‘lovlar bo‘yicha QQS” va buxgalteriya hisobining 76.VA “Avanslar va oldindan to‘lovlar bo‘yicha QQS” hisobvarag‘ida yetkazib beruvchilarga berilgan avanslar bo‘yicha operatsiyalar aks ettiriladi.

Shunday qilib, QQSni hisobga olishni boshlashdan oldin, tashkilotning buxgalteriya siyosati sozlamalarini tekshirishingiz kerak. Buning uchun "QQS" yorlig'idagi "Korxona/Buxgalteriya siyosati/Tashkilotlarning buxgalteriya siyosati" menyusiga o'ting va sozlamalarning to'g'riligini tekshiring: korxona 0% stavkada yoki QQSsiz sotishni amalga oshiradimi? mulk huquqini o'tkazmasdan jo'natish uchun QQSni undirish, avans to'lovlari uchun schyot-fakturalarni ro'yxatdan o'tkazish tartibi va boshqalar.

1C: Buxgalteriya 8 dasturida Xarid qilish kitobi va savdo kitobi avtomatik ravishda to'ldiriladi, lekin oy oxirida ma'lum tartibga solish tartib-qoidalarini bajargandan keyingina. QQS bo'yicha me'yoriy hujjatlar ro'yxatini "Operatsiyalar/Hujjatlar/QQS me'yoriy hujjatlari" menyusi orqali ko'rish mumkin.

Ushbu hujjatlar registrlardagi ma'lumotlarni tahlil qiladi va tegishli harakatlar va xabarlarni yaratadi.

Keling, "QQSni bilvosita xarajatlar bo'yicha taqsimlash" hujjatini batafsil ko'rib chiqaylik.

QQSni bilvosita xarajatlarga taqsimlash zarurati ikki holatda yuzaga keladi:

Agar tashkilot UTIIni qo'llasa;
- agar tashkilot QQSsiz yoki 0% stavkada sotishni amalga oshirsa.

"QQSni bilvosita xarajatlar bo'yicha taqsimlash" hujjati to'ldirilishi va oy oxirida joylashtirilishi kerak. Tarqatish uchun mo'ljallangan hujjat QQSni kiritish xarajat sifatida hisobdan chiqarilgan qiymatlar uchun, QQSga tortiladigan yoki QQS solinmaydigan yoki 0% stavka bo'yicha soliqqa tortiladigan operatsiyalar uchun.

Hujjat "Sotishdan olingan daromadlar", "Bilvosita xarajatlar" va "QQSni hisobdan chiqarish hisoblari" 3 ta yorliqdan iborat.

"Sotuvdan tushgan daromad" yorlig'ida QQSni taqsimlash uchun foydalaniladigan nisbatni aniqlash uchun davr uchun sotishdan tushgan tushum summalari turli QQS stavkalarida ko'rsatilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasiga muvofiq). .

Daromad summalarini “Hisoblash” tugmasi yordamida avtomatik ravishda to‘ldirish mumkin.

"Faoliyat xarajatlariga QQSni kiritish to'g'risidagi maqola" qismida siz quyidagilarni ko'rsatishingiz kerak:

Agar tashkilot QQSga tortilmaydigan va UTII bilan bog'liq bo'lmagan savdolarni amalga oshirsa, QQSga tortilmaydi (UTII emas);
agar tashkilot UTII bo'yicha sotishni amalga oshirsa, QQS (UTII) ga tortilmaydi.

"Bilvosita xarajatlar" yorlig'ida xarajatlar sifatida hisobdan chiqarilgan qiymatlar to'g'risidagi ma'lumotlar ko'rsatilgan. Qiymatlar roʻyxati “QQS reestri maʼlumotlari boʻyicha toʻldirish/toʻldirish” tugmasini bosish va “Tarqatish” tugmasi yordamida avtomatik ravishda toʻldirilishi mumkin, kiruvchi QQS summalari bilvosita xarajatlarga taqsimlanadi.

Yorliq ikkita jadvalli qismdan iborat. Yuqori qismi ko'rsatiladi Umumiy ma'lumot qimmatbaho narsalar haqida: qiymat turi, schyot-faktura va boshqalar va QQS va QQSdan tashqari summa. Jadvalning pastki qismida qiymatlar hisobdan chiqarilgan xarajatlar hisoblari to'g'risidagi ma'lumotlar to'ldiriladi. Ushbu ma'lumotlar yuqori jadval qismida tanlangan qatorga to'g'ri keladi va QQS ni QQSga tortilmaydigan yoki UTIIga tobe bo'lmagan faoliyatning qiymatiga QQSni kiritish zarur bo'lgan hollarda qo'llaniladi.

"Tarqatish" ustunidagi yuqori jadval qismini to'ldirganda. "UTII daromadini hisobga olgan holda" katagiga belgi qo'yiladi, agar aktivlar turli xil faoliyat turlari bo'yicha xarajatlarni hisobga olish uchun mo'ljallangan xarajat moddasi yordamida hisobdan chiqarilgan bo'lsa; bu holda, taqsimlanganda QQS miqdori QQSga tortiladigan faoliyatga tegishli bo'ladi. oddiy stavkalar, QQS to'lanadigan faoliyat uchun 0% stavkada va UTIIga to'g'ri keladigan faoliyat uchun (agar UTIIga to'g'ri keladigan faoliyat xarajatlarini hisobga olish uchun mo'ljallangan xarajat moddasi ko'rsatilgan bo'lsa, QQS bunday xarajatlarga taqsimlanmaydi). Agar katakcha belgilanmagan bo'lsa, u holda tarqatish UTII bo'yicha faoliyatni hisobga olmaydi.

"QQS tannarxga kiritilgan" ustunida, agar taqsimlashdan oldin hisobdan chiqarilgan qiymat bo'yicha QQS tannarxga kiritilgan bo'lsa, bu holda hujjatni joylashtirishda QQSni tannarxdan chiqarib tashlash katagiga belgi qo'yiladi. agar xarajatlarning bir qismi QQSning oddiy stavkalari yoki 0% stavkasi bo'yicha soliqqa tortiladigan faoliyatga tegishli bo'lsa, aks ettirilishi mumkin.

"QQSni hisobdan chiqarish hisobi" yorlig'i, agar xarajatlar QQSga tortilmaydigan yoki UTIIga solinadigan faoliyat bilan bog'liq bo'lsa va QQS summasi ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan bo'lsa, QQSni hisobdan chiqarish tartibi ko'rsatilgan:

Agar "Bilvosita xarajatlar" yorlig'idagi jadvalning pastki qismida ko'rsatilgan xarajatlar hisobvaraqlariga QQSni hisobdan chiqarish zarur bo'lsa, "QQSni, shuningdek, qimmatbaho narsalarni hisobdan chiqarish" bayrog'i o'rnatiladi.
Agar QQSni boshqa hisob va analitika hisobiga o‘chirish zarur bo‘lsa, “QQSni qiymatlardan farqli ravishda hisobdan chiqarish” bayrog‘i o‘rnatiladi. Bunday holda, hisob va tahlilni tanlash mumkin bo'ladi, unga ko'ra QQS hisobdan chiqarish aks ettiriladi.

Soliq hisobidagi bilvosita xarajatlar

Daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash uchun soliq to'lovchi tashkilot tomonidan olingan daromadni sarflangan xarajatlar miqdoriga kamaytirishi kerak. Bunda qilingan xarajatlarning bir qismi joriy davr xarajatlariga kiritilmaydi, balki tugallanmagan ishlab chiqarish, ombordagi tayyor mahsulotlar va jo‘natilgan, lekin sotilmagan tovarlar qoldiqlari o‘rtasida taqsimlanadi. Bunday xarajatlar soliq qonunchiligida to'g'ridan-to'g'ri belgilanadi.

To'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar

Mahsulot ishlab chiqarishda (xizmat ko'rsatish, ishlarni bajarish) foydalaniladigan xarajatlar tarkibini tahlil qilib, shuni ta'kidlash mumkinki, ba'zi xarajatlar to'g'ridan-to'g'ri ma'lum turdagi mahsulot, mahsulot ishlab chiqarish (ma'lum turdagi ishlarni bajarish, ta'minlash) bilan bog'liq bo'lishi mumkin. ma'lum bir xizmat), boshqalari esa mumkin emas. Birinchi turdagi xarajatlar to'g'ridan-to'g'ri, ikkinchisi esa bilvosita deb ataladi.

Umumiy qabul qilingan tushunchaga ko'ra (soliq qonunchiligiga asoslanmagan holda) to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga ma'lum turdagi mahsulot to'g'ridan-to'g'ri ishlab chiqariladigan xom ashyo, shuningdek har qanday turdagi mahsulot, ish yoki xizmat bilan aniq bog'lanishi mumkin bo'lgan tashkilotlarning xarajatlari kiradi. .

Shu bilan birga, aksariyat korxonalar ma'lum turdagi mahsulot ishlab chiqarish yoki ma'lum turdagi ish yoki xizmatlarni amalga oshirish bilan bevosita bog'liq bo'lmagan xarajatlarni ham amalga oshiradilar. Masalan, agar korxonada katta assortimentdagi mahsulot ishlab chiqarilsa, u holda korxona tomonidan ma'lum vaqt davomida iste'mol qilingan elektr va issiqlik energiyasining tannarxi (har bir sexda mavjud bo'lmagan taqdirda) o'z manbalari Tegishli energiya), ishlab chiqarish xarajatlariga faqat bitta turdagi mahsulotni kiritish mumkin emas (va noto'g'ri), chunki u barcha mahsulotlarni ishlab chiqarish uchun ishlatilgan. Shuning uchun bunday xarajatlar mahsulot turlari (yoki bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) o'rtasida mutanosib ravishda taqsimlanadi o'rnatilgan baza mahsulotlarning to'liq ishlab chiqarish tannarxini aniqlash uchun. Bunday xarajatlar bilvosita deyiladi.

Korxona va tashkilotlar xarajatlarining ushbu tasnifi va bilvosita xarajatlarni kaliykulyatsiya moddalari o'rtasida taqsimlash tartibi keltirilgan sanoat tavsiyalari tannarxni hisoblash uchun va buxgalteriya hisobida qo'llaniladi.

Daromad solig'ini hisoblash uchun kiritilgan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi Jadvalda ko'rsatilgan to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlarning "soliq" deb ataladigan tushunchasini o'rnatdi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi). 1. Bundan tashqari, har bir turdagi xarajatlar uchun zaxira mavjud turli tartib soliq maqsadlari uchun buxgalteriya hisobi.

Soliq hisobidagi to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar tarkibi:

Yo'q.	xarajatlar	Xarajatlar tarkibi
To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar
	Paragraflarda nazarda tutilgan moddiy xarajatlar. 1-moddaning 1 va 4-bandlari. 254 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi	Tovar ishlab chiqarishda (ishlarni bajarishda, xizmatlar ko'rsatishda) foydalaniladigan va (yoki) ularning asosini tashkil etuvchi yoki mahsulot ishlab chiqarishda (ishlarni bajarish, ta'minlash) zaruriy tarkibiy qism bo'lgan xom ashyo va (yoki) materiallarni sotib olish xarajatlari. xizmatlar); Soliq to'lovchidan montaj qilinayotgan butlovchi qismlarni va (yoki) qo'shimcha qayta ishlanadigan yarim tayyor mahsulotlarni sotib olish xarajatlari
	Mehnat xarajatlari (shu jumladan UST)	Tovar ishlab chiqarish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish jarayonida ishtirok etuvchi xodimlarning mehnatiga haq to'lash xarajatlari; Hisoblangan yagona ijtimoiy soliq summalari ko'rsatilgan miqdorlar mehnat xarajatlari
	Asosiy vositalarning amortizatsiyasi	Tovar ishlab chiqarish, ishlar, xizmatlar ishlab chiqarishda foydalaniladigan asosiy vositalar bo‘yicha hisoblangan amortizatsiya summalari
Bilvosita xarajatlar
	Yuqorida aytilmagan boshqa ishlab chiqarish va sotish xarajatlari	boshqa barcha xarajatlar, soliq to'lovchi tomonidan amalga oshiriladi hisobot (soliq) davrida (operatsion bo'lmagan xarajatlardan tashqari)

Soliq hisobini yuritishda qonun chiqaruvchi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining tabiatiga qarab daromadlarni kamaytirish uchun xarajatlarni taqsimlashning turli tartiblarini belgiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 2-bandi):

Hisobot (soliq) davrida ishlab chiqarish va sotish bo'yicha bilvosita xarajatlar summasi ushbu davrdagi ishlab chiqarish va sotishdan olingan daromadlarning kamayishi bilan to'liq bog'liq;
- hisobot (soliq) davrida ishlab chiqarish va sotish uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar summasi joriy davr xarajatlariga to'liq taalluqli emas, balki faqat ma'lum bir davrda sotilgan mahsulot (ishlar, xizmatlar) bilan bog'liq bo'lgan qisman; ya'ni tugallanmagan ishlab chiqarish qoldiqlari, ombordagi tayyor mahsulotlar va jo'natilgan, lekin hisobot (soliq) davrida sotilmagan mahsulotlar qoldiqlari o'rtasida taqsimlangan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar summalari bundan mustasno.

Shubhasiz, Soliq kodeksida joriy hisobot (soliq) davrida to'liq bilvosita xarajatlarni hisobdan chiqarish imkoniyati soliq to'lovchilar uchun foydalidir, chunki bunday yondashuv soliqqa tortiladigan foydaning uni aniqlashda amaldagi tartib bilan solishtirganda kamayishiga olib keladi. Alohida imtiyozlar, masalan, o'z faoliyatida ishlar va xizmatlardan keng foydalanadigan korxonalar tomonidan olinadi uchinchi tomon tashkilotlari(Masalan, qurilish tashkilotlari, pudratchilarni jalb qilish va boshqalar).

Shuni ta'kidlash kerakki, ishlab chiqarish va sotish xarajatlari soliq to'lovchi daromad solig'ini hisoblashda hisoblash usulini qo'llagan taqdirdagina to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'linadi. Bu to'g'ridan-to'g'ri Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi matnidan kelib chiqadi.

Bilvosita xarajatlar turlari

Xarajat bahosiga kiritish usuliga ko'ra xarajatlar to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'linadi.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ma'lum turdagi mahsulotni ishlab chiqarish bilan bog'liq bo'lib, to'g'ridan-to'g'ri va to'g'ridan-to'g'ri uning tannarxi bilan bog'liq bo'lishi mumkin: xom ashyo va asosiy materiallar, ishlab chiqarish ishchilarining asosiy ish haqi, nuqsonlardan yo'qotishlar va boshqalar.

Bilvosita xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri mahsulotlarning alohida turlari tannarxiga kiritish mumkin emas va bilvosita (shartli) taqsimlanadi: umumiy ishlab chiqarish va umumiy biznes xarajatlari, sotish xarajatlarining bir qismi va boshqalar. Xarajatlarning to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'linishi sanoat xususiyatlariga, ishlab chiqarishni tashkil etishga, qabul qilingan usul mahsulot tannarxini hisoblash. Masalan, faqat bitta turdagi mahsulot ishlab chiqariladigan ko'mir sanoatida barcha xarajatlar bevosita hisoblanadi.

Ko'pincha asosiy xarajatlar to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar bilan, qo'shimcha xarajatlar esa bilvosita xarajatlar bilan belgilanadi. Umumjamoa xarajatlari aslida bilvosita tannarx va xarajat ob'ektlari o'rtasida taqsimlanadi. Shu bilan birga, asosiy xarajatlarning muhim qismi tegishli ob'ektlar o'rtasida bilvosita taqsimlanadi: asosiy qismi yordamchi materiallar, ijtimoiy ehtiyojlar uchun ajratmalar va boshqalar.Bir qator tarmoqlarda hatto xomashyo va asosiy materiallar ham buxgalteriya hisobi va hisob-kitob ob’yektlari o‘rtasida bilvosita – xom ashyo va materiallar sarfi normalariga mutanosib ravishda, retsept me’yorlari va boshqalar taqsimlanadi.

Bilvosita xarajatlar orasida umumiy ishlab chiqarish va umumiy biznes xarajatlarini ajratish odatiy holdir. Bularga tijorat xarajatlari (sotish xarajatlari) ham kiradi.

Umumiy ishlab chiqarish xarajatlari - bu tashkilotning asosiy va yordamchi ishlab chiqarishiga xizmat ko'rsatish xarajatlari.

Xususan, bu quyidagi xarajatlarni o'z ichiga oladi:

Mashina va uskunalarga texnik xizmat ko'rsatish va ulardan foydalanish bo'yicha;
- ishlab chiqarishda foydalaniladigan asosiy vositalar va boshqa mol-mulkni ta’mirlash uchun amortizatsiya ajratmalari va xarajatlari;
- ko'rsatilgan mulkni sug'urta qilish xarajatlari;
- binolarni isitish, yoritish va saqlash xarajatlari;
- ishlab chiqarishda foydalaniladigan binolar, mashinalar, uskunalar va boshqalar uchun ijara;
- ishlab chiqarishga texnik xizmat ko'rsatuvchi xodimlarning mehnatiga haq to'lash;
- maqsadiga o'xshash boshqa xarajatlar.

Umumiy xarajatlar - ishlab chiqarish jarayoni bilan bevosita bog'liq bo'lmagan boshqaruv ehtiyojlari uchun xarajatlar.

Xususan, bu quyidagi xarajatlardir:

Ma'muriy va boshqaruv xarajatlari;
- ishlab chiqarish jarayoni bilan bog'liq bo'lmagan umumiy biznes xodimlarini saqlash;
- amortizatsiya va boshqaruv va umumiy xo'jalik maqsadlaridagi asosiy vositalarni ta'mirlash xarajatlari;
- umumiy maqsadli binolarni ijaraga olish;
- axborot, audit, konsalting va boshqalar uchun to'lov xarajatlari. xizmatlar; maqsadiga o'xshash boshqa ma'muriy xarajatlar.

Ishlab chiqarish jarayonida ishtirok etish asosida ishlab chiqarish va noishlab chiqarish xarajatlari (davr xarajatlari) ajratiladi.

Ishlab chiqarish xarajatlari mahsulot ishlab chiqarish, ishlarni bajarish va xizmatlar ko'rsatish bilan bevosita bog'liq bo'lib, ular tannarxiga kiritiladi. Ishlab chiqarish xarajatlariga moddiy xarajatlar, mehnat xarajatlari, yagona ijtimoiy soliqqa ajratmalar, nuqsonlardan ko'rilgan zararlar, umumiy ishlab chiqarish xarajatlari va boshqa ishlab chiqarish xarajatlari kiradi.

Noishlab chiqarish xarajatlari (davr xarajatlari) mahsulot ishlab chiqarish, ishlarni bajarish va xizmatlar ko'rsatish bilan bevosita bog'liq emas va ishlab chiqarish xarajatlariga kiritilmaydi. Ular mahsulotlarni sotishdan tushgan foydani kamaytirish uchun hisobdan chiqariladi (90 "Sotuvlar" schyotiga). Davr xarajatlariga mahsulotni sotish (sotish xarajatlari) xarajatlari kiradi.

Sotish xarajatlarining katta qismi to'g'ridan-to'g'ri sotilgan mahsulot tannarxiga (qadoqlash va konteyner materiallari, transport xarajatlari va boshqalar) bog'liq. Sotish xarajatlarining bir qismi bilvosita sotilgan mahsulot turlari bo'yicha - ishlab chiqarish xarajatlariga, sotilgan mahsulot tannarxiga va boshqalarga mutanosib ravishda taqsimlanadi.

Umumiy biznes xarajatlari mahsulot (ishlar, xizmatlar) ishlab chiqarish tannarxiga kiritilishi yoki tashkilotda qabul qilingan ularni hisobdan chiqarish tartibiga qarab davr xarajatlari sifatida tasniflanishi mumkin. Agar buxgalteriya siyosati mahsulotning to'liq ishlab chiqarish tannarxini hisoblashni nazarda tutsa, u holda umumiy biznes xarajatlari ishlab chiqarish xarajatlari schyotlariga o'chiriladi, ya'ni. ishlab chiqarish xarajatlariga kiritilgan. Mahsulotlarning qisman ishlab chiqarish tannarxini hisoblashda umumiy xo'jalik xarajatlari davr xarajatlari sifatida tasniflanadi va 90 "Sotish" schyotiga hisobdan chiqariladi.

Shunday qilib, xarajatlarning ishlab chiqarish va noishlab chiqarishga bo'linishi xarajatlarning to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'linishi bilan to'liq mos kelmaydi.

Tashkilotning bilvosita xarajatlari

Soliq hisobi bo'yicha tashkilotning ishlab chiqarish va sotish xarajatlari ikki guruhga bo'linadi:

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar;
bilvosita xarajatlar.

Savdo sifatida tasniflanmagan tashkilotlar, agar ular daromad solig'ini hisoblash usuli bo'yicha hisoblasalar, xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar o'rtasida taqsimlashlari kerak. Naqd pul usulidan foydalanadigan tashkilotlar xarajatlarni ushbu guruhlar o'rtasida taqsimlashlari shart emas.

Muayyan xarajatlar qaysi guruhga tegishli ekanligiga qarab, ularni soliq solinadigan bazada tan olish vaqti farqlanadi. Bilvosita xarajatlarni ular tegishli bo'lgan davrda to'liq hisobdan chiqaring. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar taqsimlanishi kerak. Ularning tugallanmagan ishlab chiqarish qoldiqlari yoki sotilmagan tovarlarga tegishli qismi, joriy xarajatlar tashkilot ko'paymaydi.

Savdo tashkilotlari daromad solig'ini hisoblash usulidan (hisoblash usuli yoki kassa usuli) qat'i nazar, xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlarga taqsimlaydi.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga quyidagilar kiradi:

Hisobot davrida sotilgan tovarlarni sotib olish qiymati (soliq davri);
tovarni xaridorning omboriga etkazib berish xarajatlari (agar bu xarajatlar tovar narxiga kiritilmagan bo'lsa).

Tovarlar sotilganda daromad solig'ini hisoblashda to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar hisobga olinadi. Boshqa barcha xarajatlar (operatsion bo'lmagan xarajatlardan tashqari) bilvosita deb tasniflanadi. Bilvosita xarajatlar joriy oyda sotishdan tushgan daromadni kamaytiradi.

Xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlarga bo'lish tartibi ko'p jihatdan tashkilot qaysi faoliyat bilan shug'ullanishiga bog'liq:

Mahsulot ishlab chiqarish, ishlarni bajarish;
xizmatlar ko'rsatish;
savdo.

Keling, ushbu faoliyat turlarining har biri haqida batafsilroq gaplashaylik.

Ishlab chiqarish tashkilotlarining bilvosita xarajatlari

Bilvosita xarajatlar, ishlab chiqarish tashkilotlarida ularga nima tegishli? Ishlab chiqarish tashkilotlari uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning taxminiy ro'yxati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 1-bandida belgilanadi.

Bularga quyidagilar kiradi:

Moddiy xarajatlar. Bular sotib olish xarajatlari: mahsulot ishlab chiqarish (ishni bajarish) uchun ishlatiladigan xom ashyo va materiallar; o'rnatilishi kerak bo'lgan komponentlar; talab qiladigan yarim tayyor mahsulotlar qo'shimcha ishlov berish;
mahsulot ishlab chiqarish (ishlarni bajarish) bilan shug'ullanadigan xodimlarning mehnatiga haq to'lash xarajatlari, shuningdek majburiy pensiya (ijtimoiy, tibbiy) sug'urta va baxtsiz hodisalar va kasb kasalliklaridan sug'urta qilish uchun ushbu to'lovlar bo'yicha hisoblangan badallar;
mahsulot ishlab chiqarishda (ishlarni bajarishda) foydalaniladigan asosiy vositalar uchun amortizatsiya ajratmalari.

Qolgan xarajatlar (operatsion xarajatlardan tashqari) bilvosita xarajatlardir.

Tashkilot ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning aniq ro'yxatini mustaqil ravishda tuzishi kerak. Bunday ro'yxatni ishlab chiqing va uni soliqqa tortish uchun buxgalteriya siyosatida birlashtiring. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini shakllantirish iqtisodiy jihatdan asoslangan bo'lishi kerak. Xarajatlar texnologik jarayonning xususiyatlarini va sanoatning o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olgan holda taqsimlanishi kerak. Shu bilan birga, faqat to'g'ridan-to'g'ri tasniflash mumkin bo'lmagan xarajatlar bilvosita deb tan olinishi mumkin. ob'ektiv sabablar. Masalan, ishlab chiqarish birligi tannarxiga kiritilgan xomashyo va materiallar xarajatlari har doim to'g'ridan-to'g'ri bo'lib, ularni bilvosita xarajatlar deb tasniflash mumkin emas. Shunga o'xshash tushuntirishlar Rossiya Federal Soliq Xizmatining KE-4-3/2952-sonli xatida keltirilgan. Ushbu xulosaning to'g'riligi tasdiqlangan arbitraj amaliyoti(masalan, VAS-5306/10-sonli Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining ta'rifiga qarang).

Soliq hisobi uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini aniqlashda tashkilot buxgalteriya hisobida foydalanadigan shunga o'xshash ro'yxatdan foydalanishi mumkin.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar bilan bog'liq bo'lgan xarajatlar soliq solinadigan bazaga mahsulot sotilganda (ish bajarilganda) kiritiladi, ularning tannarxida ular hisobga olinadi. Bilvosita xarajatlar ular hisoblangan davr xarajatlariga kiritiladi.

Xizmat ko'rsatuvchi tashkilotlarning bilvosita xarajatlari

Xizmat ko'rsatadigan tashkilotlar xarajatlarni ishlab chiqarish bilan bir xil tartibda to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita taqsimlashlari mumkin. Shuningdek, ular to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini tuzishlari va uni o'zlarining buxgalteriya siyosatida birlashtirishlari kerak. Qolgan xarajatlar bilvosita xarajatlardir. Shu bilan birga, ishlab chiqarish tashkilotlari va xizmatlar ko'rsatishga ixtisoslashgan tashkilotlar uchun xarajatlarni tan olish qoidalari o'rtasida sezilarli farq mavjud.

Xizmat - natijalari moddiy ifodaga ega bo'lmagan va uni amalga oshirish jarayonida sotiladigan va iste'mol qilinadigan faoliyat. Shu munosabat bilan xizmatlar ko'rsatuvchi tashkilotlar (masalan, konsalting kompaniyalari) to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni joriy soliq (hisobot) davri xarajatlari va xizmatlar narxi o'rtasida taqsimlashlari shart emas. mijozlar tomonidan qabul qilinadi ushbu davr oxirida (Rossiya Moliya vazirligining 03-03-06/1/348-sonli xati). Ular joriy soliq (hisobot) davrida yuzaga kelgan barcha xarajatlarni (to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita) tan olish huquqiga ega. Bunday holda, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni hisobga olishning bunday tartibi buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak.

Bilvosita xarajatlar savdo tashkilotlari

Bilvosita xarajatlar, savdo tashkilotlarida ularga nima tegishli? Savdo tashkilotlari uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxati belgilanadi.

Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 320-moddasida keltirilgan. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga quyidagilar kiradi:

Tovarlarni sotib olish narxi. Tashkilot uni shakllantirish tartibini mustaqil ravishda belgilashga haqli. Shunday qilib, tovarlarni sotib olish bahosi tovarlarni sotib olish bilan bog'liq xarajatlarni o'z ichiga olishi mumkin. Bu, masalan, boshqa tashkilot tomonidan to'lanadigan ombor, sug'urta va boshqa xarajatlar. Tanlangan variantni soliqqa tortish uchun buxgalteriya siyosatida tuzating;
tashkilotning omboriga tovarlarni etkazib berish bilan bog'liq xarajatlar (agar ular sotib olish narxiga kiritilmagan bo'lsa).

Savdo tashkilotlarining boshqa barcha xarajatlari, faoliyat yuritmaydiganlari bundan mustasno, bilvosita xarajatlar hisoblanadi.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni amalga oshirilganda hisobdan chiqaring sotib olingan tovarlar ular tegishli bo'lgan. Daromad solig'ini hisoblashda bilvosita xarajatlar hisobga olinishi kerak.

Soliq hisobidagi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni buxgalteriya hisobida tovarlarni sotib olish narxini tashkil etuvchi xarajatlarga tenglashtiring. Bunday holda, vaqtinchalik farqlar paydo bo'lmaydi va buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritish tartibi yaqinroq bo'ladi.

Daromad bo'lmaganda bilvosita xarajatlarni hisobga olish

Hisobot davrida daromad bo'lmasa, tashkilot faqat bilvosita xarajatlarni tan olishi mumkin. Balanslar bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar sotilmagan mahsulotlar, daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinishi mumkin emas. Ma'lum bo'lishicha, agar tashkilot hech narsa sotmagan bo'lsa, unda uning to'g'ridan-to'g'ri xarajatlari yo'q. Bilvosita xarajatlarga kelsak, ular hech qanday tarzda olingan daromadlar bilan bog'liq emas va joriy davrda hisobga olinishi mumkin. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 2-bandidan kelib chiqadi.

Bundan tashqari, agar ma'lum bir xarajat tashkilotga to'g'ridan-to'g'ri daromad keltirmasa, bu uning asossiz ekanligini anglatmaydi. Bu daromad keltiradigan faoliyat uchun zarur bo'lishi kifoya. Shunday qilib, hisobot davrida daromad hali olinmagan taqdirda ham soliq solinadigan bazani kamaytirishda tashkilotning bilvosita xarajatlari hisobga olinishi mumkin.

Bilvosita xarajatlarni hisoblash

Ko'pchilikda sanoat korxonalari Moddiy va mehnat resurslaridan foydalanish bilan bog'liq xarajatlar miqdori bo'yicha farqlanadigan bir necha turdagi mahsulotlar ishlab chiqariladi.

Umumiy ishlab chiqarish va umumiy iqtisodiy xarajatlar moddalarini o'z ichiga olgan kompleks xarajatlarni bevosita mahsulot birligi tannarxiga kiritish mumkin emas.

Shuning uchun mahsulot (ish, xizmatlar) birligi tannarxidagi ushbu xarajatlar miqdori odatda bilvosita, qo'shimcha xarajatlar deb ataladigan xarajatlarni hisoblash yo'li bilan aniqlanadi.

Mahsulot tannarxidagi bilvosita xarajat moddalarini hisoblash quyidagicha amalga oshiriladi:

1. Bilvosita xarajatlarning har bir hisob-kitob moddasi bo‘yicha umumiy xarajatlar smetasi aniq bir bo‘linma (tsex) yoki butun korxona bo‘yicha bir yil yoki bir oy muddatga tuziladi.
2. To'g'ridan-to'g'ri usul bilan hisoblangan xarajat moddalari orasidan "baza" ko'rsatkich tanlanadi. Bu "Ishlab chiqarish ishchilarining asosiy ish haqi" moddasi yoki to'g'ridan-to'g'ri moddiy xarajatlar moddalarining yig'indisi yoki bevosita moddiy va to'g'ridan-to'g'ri mehnat xarajatlari yig'indisi bo'lishi mumkin. Tanlangan ko'rsatkichga ko'ra, ushbu bo'limdagi davr uchun xarajatlar jamlanadi.
3. Mahsulot birligi tannarxiga bilvosita xarajatlarni kiritish koeffitsienti nisbiy birliklarda yoki foizlarda hisoblanadi. IN oxirgi holat bu nisbat qo'shimcha xarajatlar foizi P deb ataladi.

Hisob-kitoblar quyidagi formula bo'yicha amalga oshiriladi:

pH=(SK/V)-100,
bu erda SK - bilvosita xarajatlar smetasi, ming rubl;
B - asosiy ko'rsatkichning qiymati, ming rubl.

4. Aniq 1-turdagi B mahsulot (ish, xizmat) birligidagi asosiy ko'rsatkichning qiymati aniqlanadi.
5. Muayyan turdagi mahsulot birligiga to'g'ri keladigan asosiy ko'rsatkich qiymati va qo'shimcha xarajatlarning hisoblangan foizidan kelib chiqib, mahsulot birligiga to'g'ri keladigan bilvosita tannarxning tegishli moddasi bo'yicha xarajatlar miqdori aniqlanadi:

Sk = p-v1/100,
Sk - 1-turdagi mahsulot (ish, xizmat) birligi tannarxidagi bilvosita hisob-kitob moddasi bo'yicha xarajatlar summasi;
B - aniq 1-turdagi ishlab chiqarish birligidagi asosiy ko'rsatkichning qiymati.

Bilvosita xarajatlarni hisobdan chiqarish

Umumiy biznes xarajatlari ikki usuldan biri bilan hisobdan chiqarilishi mumkin:

– 20 “Asosiy ishlab chiqarish” schyotiga (23 “Yordamchi ishlab chiqarish”, 29 “Xizmat ko‘rsatish ishlab chiqarishi va ob’ektlari”);
- 90-2 “Sotish tannarxi” schyotiga.

Umumiy biznes xarajatlarini hisobdan chiqarishning tanlangan usuli buxgalteriya hisobi maqsadlari uchun buxgalteriya siyosatida belgilanadi (PBU 1/2008 ning 7-bandi, PBU 10/99ning 20-bandi).

Xarajatlarni taqsimlash

Umumiy ishlab chiqarish va ma'muriy xarajatlar ishlab chiqarish bilan bog'liq turli xil turlari mahsulotlar (ishlar, xizmatlar), shuningdek, butun tashkilotning ishlashini ta'minlaydi. Shuning uchun, to'g'ridan-to'g'ri (birlamchi) xarajatlardan farqli o'laroq, bu xarajatlar bilvosita (qo'shimcha xarajatlar) hisoblanadi.

Hisobot davri oxirida 25 va 26 schyotlar yopiladi. Ular bo'yicha to'plangan xarajatlar buxgalteriya hisobida belgilanishi kerak bo'lgan ko'rsatkichlarga mutanosib ravishda 20 "Asosiy ishlab chiqarish", 23 "Yordamchi ishlab chiqarish", 29 "Xizmat ishlab chiqarish va ob'ektlar" yoki 90 "Sotish" schyotlarining debetiga hisobdan chiqariladi. buxgalteriya hisobi uchun siyosat (PBU 1/2008 7-bandi).

Asosiy, yordamchi va xizmat ko'rsatish ishlab chiqarish o'rtasida bilvosita xarajatlarni taqsimlash uchun asos bo'lishi mumkin, masalan, quyidagi ko'rsatkichlar:

Asosiy ishlab chiqarish xodimlarining ish haqi;
tashkilotning ustaxona tuzilmasi bilan bevosita xarajatlar;
uskunalar uchun ishlagan mashina soatlari soni;
hajmi ishlab chiqarish maydonlari;
moddiy xarajatlar;
tabiiy yoki tannarxdagi ishlab chiqarish hajmi.

Masalan, mehnat xarajatlarining salmoqli ulushiga ega bo'lgan tarmoqlarda bilvosita xarajatlarni asosiy ishlab chiqarish xodimlarining ish haqiga mutanosib ravishda taqsimlash maqsadga muvofiqdir. Bilvosita xarajatlarni mutanosib ravishda taqsimlang moddiy xarajatlar(xom ashyo, materiallar, ehtiyot qismlar va boshqalar tannarxi), agar ular ishlab chiqarilgan mahsulot tannarxining muhim qismini tashkil etsa.

Ishlab chiqarish buyurtmasini bajarish bilan bog'liq bilvosita xarajatlarni taqsimlashga misol. Tashkilot maxsus xarajatlarni hisoblash usulidan foydalanadi.

Aprel oyida "Master" ishlab chiqarish kompaniyasi" OAJ maxsus transport uskunalarini ishlab chiqarish uchun ikkita ishlab chiqarish buyurtmasini (No1 va No2) qabul qildi va yakunladi. "Magistr" ning hisob siyosati umumiy ishlab chiqarish va umumiy biznes xarajatlari har bir buyurtmani bajarishda ishtirok etadigan ishlab chiqarish xodimlarining ish haqiga mutanosib ravishda taqsimlanishini belgilaydi.

Aprelda haqiqiy miqdor xarajatlarni tashkil etdi:

Umumiy ishlab chiqarish - 100 000 rubl;
umumiy biznes - 125 000 rubl.

1-sonli buyurtma uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar:

Ishlatilgan materiallarning narxi - 82 300 rubl;
ishlab chiqarish ishchilarining ish haqi - 68 500 rubl;
majburiy pensiya (ijtimoiy, tibbiy) sug'urta va baxtsiz hodisalar va kasb kasalliklaridan sug'urta qilish uchun badallar miqdori ishlab chiqarish xodimlarining ish haqlaridan 20 687 rublni tashkil qiladi.

1-sonli buyurtma uchun jami - 171 487 RUB.

2-sonli buyurtma uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar:

Amaldagi materiallarning narxi - 151 500 rubl;
ishlab chiqarish ishchilarining hisoblangan ish haqi miqdori 55 000 rublni tashkil qiladi;
majburiy pensiya (ijtimoiy, tibbiy) sug'urta va baxtsiz hodisalar va kasb kasalliklaridan sug'urta qilish uchun badallar miqdori ishlab chiqarish xodimlarining ish haqlaridan 16 610 rublni tashkil qiladi.

2-sonli buyurtma uchun jami - 223 110 RUB.

Ikkala buyurtma uchun ishlab chiqarish ishchilarining umumiy ish haqi 123 500 rublni tashkil etdi. (68 500 rubl + 55 000 rubl).

Ishlab chiqarish xodimlarining ish haqining umumiy miqdoridagi ulushi quyidagilarga teng:

1-sonli buyurtma uchun - 55% (68 500 rubl: 123 500 rubl);
2-sonli buyurtma uchun - 45% (55 000 rubl: 123 500 rubl).

1-sonli buyurtma narxiga quyidagilar kiradi:

Umumiy xarajatlarning bir qismi 55 000 rubl miqdorida. (100 000 rubl x 55%);
umumiy biznes xarajatlarining bir qismi 68 750 rubl miqdorida. (125 000 rubl x 55%).

1-sonli buyurtmaning haqiqiy qiymati:

171 487 rubl + 55 000 rub. + 68 750 rub. = 295 237 rub.

2-sonli buyurtma narxiga quyidagilar kiradi:

45 000 rubl miqdorida qo'shimcha xarajatlarning bir qismi. (100 000 rubl - 55 000 rubl);
56 250 rubl miqdorida umumiy biznes xarajatlarining bir qismi. (125 000 rubl - 68 750 rubl).

2-sonli buyurtmaning haqiqiy qiymati:

223 110 rubl + 45 000 rub. + 56 250 rub. = 324 360 rub.

Umumiy ishlab chiqarish xarajatlarini hisobdan chiqarish

Umumiy ishlab chiqarish xarajatlarini hisobdan chiqarishda (tarqatishdan keyin) quyidagi yozuvni kiriting:

Debet 20 (23, 29) Kredit 25
- umumiy ishlab chiqarish xarajatlari hisobdan chiqarildi hisobot oyi.

Bu schyotlar rejasi bo'yicha yo'riqnomadan (20, 25-schyotlar) kelib chiqadi.

Umumiy biznes xarajatlarini hisobdan chiqarish

Umumiy biznes xarajatlari ikki usuldan biri bilan hisobdan chiqarilishi mumkin:

20 “Asosiy ishlab chiqarish” schyotiga (23 “Yordamchi ishlab chiqarish”, 29 “Xizmat ko‘rsatish ishlab chiqarishi va ob’ektlari”);
90-2 "Sotish tannarxi" schyotiga.

Buxgalteriya hisobi uchun buxgalteriya siyosatida umumiy biznes xarajatlarini hisobdan chiqarishning tanlangan usulini tuzating (PBU 1/2008 ning 7-bandi, PBU 10/99ning 20-bandi).

Birinchi holda, umumiy biznes xarajatlari tayyor mahsulotlarning "to'liq" tannarxini tashkil qiladi va oy oxirida hisobdan chiqariladi.

Umumiy biznes xarajatlarini hisobdan chiqarishni (tarqatishdan keyin) e'lon qilish orqali yozing:

Debet 20 (23, 29) Kredit 26
- asosiy (yordamchi, xizmat ko'rsatish) ishlab chiqarish faoliyati bilan bog'liq umumiy xo'jalik xarajatlari hisobdan chiqariladi.

Ikkinchi holda, tayyor mahsulotning "pastlangan" tannarxi shakllanadi va hisobot davrida qancha mahsulot sotilganidan qat'i nazar, umumiy biznes xarajatlari sotish uchun to'liq hisobdan chiqariladi.

Yuborilgan mahsulotga (ishlar yoki xizmatlarning natijalari) egalik huquqi xaridorga o'tganda uni sotishdan tushgan tushumni aks ettiring va sotilgan mahsulot (ish, xizmatlar) qiymatini hisobdan chiqaring:

Debet 62 Kredit 90-1
– mahsulot sotishdan olingan daromadlar aks ettiriladi;
Debet 90-2 Kredit 43
- hisobdan chiqarilgan haqiqiy xarajat jo'natilgan mahsulotlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar);
Debet 90-3 Kredit 68 subschyoti "QQS hisob-kitoblari"
– sotishdan tushgan tushumdan QQS undiriladi.
Oy oxirida umumiy biznes xarajatlari miqdorini hisobdan chiqaring:
Debet 90-2 Kredit 26
- umumiy biznes xarajatlari sotish tannarxiga kiritiladi.

Bilvosita amortizatsiya xarajatlari

Xarajatlar tabiatiga, shuningdek amalga oshirish shartlariga va soliq to'lovchining faoliyat sohalariga qarab, ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq bo'lgan va ishlamaydigan xarajatlarga bo'linadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 2-bandi). .

San'atning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 253-moddasi ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq xarajatlar ro'yxatini, xususan, hisoblangan amortizatsiya miqdorini o'z ichiga oladi.

Hisoblash usulini qo'llashda ishlab chiqarish xarajatlarini aniqlash tartibi San'at bilan belgilanadi. 318 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Ushbu moddaning qoidalaridan kelib chiqadiki, soliq to'lovchining hisobot (soliq) davridagi ishlab chiqarish va sotish xarajatlari bilvosita va to'g'ridan-to'g'ri bo'linadi. Bunday holda, ikkinchisi, xususan, tovarlar, ishlar va xizmatlar ishlab chiqarishda foydalaniladigan asosiy vositalar bo'yicha hisoblangan amortizatsiya summalarini o'z ichiga olishi mumkin.

Soliq to'lovchi soliqqa tortish maqsadida buxgalteriya siyosatida mahsulot ishlab chiqarish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini mustaqil ravishda belgilaydi. Ushbu qoida San'atning 1-bandining oxirgi xatboshida mustahkamlangan. 318 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

ostida hisob siyosati soliq solish maqsadida daromadlar va (yoki) xarajatlarni aniqlash, ularni tan olish, baholash va taqsimlash, shuningdek soliq to'lovchining moliyaviy-xo'jalik faoliyatining boshqa ko'rsatkichlarini hisobga olgan holda soliq to'lovchi tomonidan tanlab olingan usullar (usullar) majmuini tushunamiz. soliq maqsadlari uchun zarur (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi 2-bandi).

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasida hisob siyosati tasdiqlangan tegishli buyruq bilan tashkilot rahbarining (buyrug'i bilan). U tomonidan qo'llaniladigan buxgalteriya hisobi usullari o'zgartirilganda, hisob siyosatiga o'zgartirishlar kiritish to'g'risidagi qaror yangi soliq davri boshidan boshlab, soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga o'zgartirishlar kiritilganda esa - soliq qoidalariga o'zgartirishlar kiritilgan paytdan kechiktirmay qabul qilinadi. kuchga kiradi. Bundan tashqari, agar soliq to'lovchi yangi faoliyat turlarini amalga oshirishni boshlagan bo'lsa, u holda u buxgalteriya siyosatida soliqqa tortish maqsadlarida ushbu faoliyat turlarini aks ettirish tamoyillari va tartibini aniqlashi va birlashtirishi shart. San'atning 2-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasida to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar joriy hisobot (soliq) davridagi mahsulotlar, ishlar va xizmatlar sotilishi bilan bog'liq bo'lib, ularning qiymati San'atga muvofiq hisobga olinadi. 319 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Bu norma soliq to'lovchini tugallanmagan ishlab chiqarish va joriy oyda ishlab chiqarilgan mahsulot (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni belgilangan tartibda ishlab chiqarilgan mahsulotga (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) muvofiqligini hisobga olgan holda taqsimlashga majbur qiladi. soliq maqsadlari uchun hisob siyosati bilan.

Arbitraj

Shunday qilib, agar ma'lum xarajatlarni mahsulotning (ishning, xizmatning) tegishli turini ishlab chiqarish uchun muayyan ishlab chiqarish jarayoniga bog'lash mumkin bo'lmasa, soliq to'lovchi soliqqa tortish maqsadlarida o'zining buxgalteriya siyosatida ushbu xarajatlarni iqtisodiy jihatdan asoslangan holda taqsimlash mexanizmini mustaqil ravishda belgilaydi. ko'rsatkichlar.

Yuqoridagi qoidalardan soliq qonunchiligi Bundan kelib chiqadiki, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxati to'liq emas va soliq to'lovchi tomonidan to'ldirilishi yoki o'zgartirilishi mumkin.

Tahlil ko'rsatganidek arbitraj amaliyoti, ko'pincha soliq to'lovchilar, shunga o'xshash tarzda fikr yuritib, to'g'ridan-to'g'ri murojaat qiladilar ishlab chiqarish xarajatlari faqat asosiy xom ashyo, materiallar va ishchilarning ish haqi (shu jumladan byudjetdan tashqari jamg'armalarga sug'urta badallari). Ularning fikricha, daromad solig'ini hisoblash uchun hisoblangan amortizatsiya summasi bilvosita xarajatlarga kiritilishi mumkin. Soliq to'lovchilarning fikricha, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning yuqoridagi tarkibi qaysi asosiy vositalar ishlab chiqarish jarayonida bevosita ishtirok etishini aniqlashning mumkin emasligi bilan bog'liq.

Ushbu pozitsiya ko'pincha nazorat qiluvchi organlar bilan soliq nizolariga olib keladi. Sudlar ularni ko'rib chiqishda quyidagilarni ko'rsatadilar: tashkilot rahbari tomonidan tasdiqlangan tashkilotning hisob siyosati to'g'risidagi nizomda quyidagilar bo'lishi kerak. iqtisodiy asoslash ishlab chiqarilgan mahsulotlarni ishlab chiqarishda foydalaniladigan asosiy fondlarga hisoblangan amortizatsiya summalarini bevosita xarajatlardan chiqarib tashlash. Tashkilotning to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni tanlashi asosli bo'lishi kerak texnologik jarayon va iqtisodiy jihatdan asoslanadi.

Shunday qilib, FAS PO arbitrlari (Qaror No A49-3163), soliq organi bilan birga, asosiy vositalar to'g'ridan-to'g'ri kompaniya tomonidan mahsulot ishlab chiqarishda ishg'ol qilingan va foydalanilganligini ko'rsatdi. Ularsiz mahsulot ishlab chiqarish va sotish mumkin emas. Shunga ko'ra, asbob-uskunalarning amortizatsiyasi bilan bog'liq xarajatlar foyda solig'i maqsadlari uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar sifatida tasniflanishi kerak.

Sudning fikriga ko'ra, kompaniyaning buxgalteriya siyosatida mahsulot ishlab chiqarishda bevosita foydalaniladigan asosiy vositalar bo'yicha hisoblangan amortizatsiya summalarini to'g'ridan-to'g'ri xarajatlardan chiqarib tashlashning iqtisodiy asoslari mavjud emas, bu San'at talablariga zid keladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252, 318 va 319-moddalari. Ishlab chiqarishning o'ziga xos xususiyatlaridan kelib chiqqan holda va ishlab chiqarishning iqtisodiy va texnik xususiyatlarini hisobga olgan holda tuzilgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni hisobga olishning qo'llaniladigan tartibining iqtisodiy asoslari sinov davomida taqdim etilmadi.

Shubhasiz, soliq to'lovchi tomonidan o'rnatilgan buxgalteriya hisobi ishlab chiqarish jarayonida bevosita ishtirok etadigan asosiy vositalar uchun amortizatsiya to'lovlarini hisoblangan amortizatsiyaning umumiy miqdorida ajratib ko'rsatishga imkon beradi degan xulosaga keldi. sud organlari to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga kiritiladigan amortizatsiya summalarini nazoratchilarning o'zlari hisoblab chiqqanligi asosida. Shu bilan birga, inspektorlar buxgalteriya siyosatida tasdiqlangan xarajatlarni shakllantirish metodologiyasidan, hisobot davridagi ma'lumotlardan foydalanganlar. soliq tekshiruvi inventar va ma'lumotlar soliq registrlari kompaniyalar. Bundan tashqari, inventarizatsiya natijalari ham, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning taqdim etilgan hisobi ham soliq to'lovchi tomonidan rad etilmagan. Tashkilot inspeksiya tomonidan asosiy ishlab chiqarishda ishlatiladigan asbob-uskunalar sifatida tasniflangan asosiy vositalar ro'yxatiga, shuningdek, ko'rsatilgan hisob-kitobni tuzish metodologiyasiga da'vo qilmaydi.

Natijada, kompaniyaning asosiy ish yuritishda ishtirok etayotgan asosiy vositalar uchun amortizatsiya summalarini ajratishning mumkin emasligi haqidagi da'vosi arbitrlar tomonidan ish materiallari va soliq organi tomonidan tuzilgan hisob-kitoblarga mos kelmasligi sababli rad etildi. Soliq to'lovchi ishlab chiqarishning iqtisodiy va texnik xususiyatlarini hisobga olgan holda to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni aniqlashning qo'llaniladigan tartibini, daromadlarni hisoblash uchun hisoblangan amortizatsiyaning butun summasini kiritish bo'yicha uning pozitsiyasini zarur asoslashni taqdim etmaganligi sababli. belgilangan hisob siyosati asosida bilvosita xarajatlarga soliq qonunga xilof deb topildi.

Muhim nuqta: Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining VAS-9445/14-sonli qarori bilan ushbu ishni nazorat tartibida ko'rib chiqish uchun Oliy arbitraj sudi Prezidiumiga o'tkazish rad etildi.

Shunga qaramay, soliq to'lovchilar uchun ijobiy tomonlar ham mavjud. sud qarorlari. Bunga Federal Monopoliyaga qarshi Xizmatning A36-4628-sonli qarori misol bo'la oladi. Ishlab chiqaruvchi kompaniya, avvalgi holatda bo'lgani kabi, bilvosita xarajatlar sifatida barcha asosiy vositalar bo'yicha hisoblangan amortizatsiyani kiritdi. Shu bilan birga (iltimos, e'tibor bering) amortizatsiya hisoblangan uskunalar bir nechta texnologik jarayonlarda ishlatilgan (soliq to'lovchining asosiy faoliyati makaron mahsulotlari ishlab chiqarish, qo'shimcha faoliyat un va don sanoati mahsulotlari, don va sabzavot ekinlaridan un ishlab chiqarishni o'z ichiga oladi). , tayyor un aralashmalari va xamir, don, kepakli un, boshqa don mahsulotlari).

Shunday qilib, amortizatsiya to'lovlari tugallanmagan ishlab chiqarish va tayyor mahsulotlarga ajratilmasdan, ular paydo bo'lgan hisobot (soliq) davrining xarajatlari sifatida to'liq tan olingan. Ushbu tartib kompaniyaning buxgalteriya siyosatida mustahkamlangan. Unga ko'ra, tashkilotning xarajatlari o'zgaruvchan va doimiy bo'lingan. Bu biznes jarayonlarini optimallashtirish, oʻzgaruvchan (toʻgʻridan-toʻgʻri) va doimiy (bilvosita) xarajatlar moddalari boʻyicha xarajatlar hisobini tizimlashtirish, boshqaruv, buxgalteriya hisobi va soliq hisobini bir-biriga yaqinlashtirish, shuningdek, axborotni qayta ishlashning murakkabligini kamaytirish maqsadida amalga oshirildi.

Shu munosabat bilan, har bir hisobot davrida ishlab chiqarilgan mahsulot hajmiga bog'liq bo'lgan xarajatlar (xom ashyo, qadoqlash, energiya resurslari, ish haqi) ishlab chiqarish ishchilari), tashkilot o'zgaruvchan va shunga mos ravishda to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar sifatida tasniflanadi. Kompaniya xarajatlarni hisobga olishning ishonchliligi va soddaligi nuqtai nazaridan ushbu xarajatlarni tugallanmagan ishlab chiqarish va tayyor mahsulotlarga San'atda belgilangan tartibda taqsimlashni iqtisodiy jihatdan asosli va maqsadga muvofiq deb hisobladi. 319 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Ishlab chiqarish natijalariga bog'liq bo'lmagan (doimiy) bir xil xarajatlar soliq to'lovchi uchun bilvosita xarajatlar edi.

Boshqacha qilib aytganda, amortizatsiya ajratmalari ko'rinishidagi xarajatlarni bilvosita (ya'ni joriy davr xarajatlarining bir qismi sifatida to'liq hisobga olingan) sifatida tasniflashda soliq to'lovchi quyidagilarga asoslanadi:

Amortizatsiya olinadi chiziqli usul har bir asosiy fond ob'ekti uchun oylik, shuning uchun uning hajmi ishlab chiqarish natijalari va ishlab chiqarilgan mahsulot hajmiga bevosita bog'liq emas. Shu sababli, hisoblangan amortizatsiyani tugallanmagan ishlab chiqarish va tayyor mahsulot o'rtasida taqsimlash (to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga nisbatan bajarilishi kerak) qo'shimcha xarajatlar va korxonada buxgalteriya hisobi jarayonini murakkablashtiradi;
amortizatsiya hisoblangan barcha texnologik asbob-uskunalar ishlab chiqarish jarayonida bevosita ishtirok etmaydi, ba'zi uskunalar bitta emas, balki bir nechta texnologik jarayonlarda qo'llaniladi. Bu hisoblangan amortizatsiya summasini taqsimlashni imkonsiz qiladi o'ziga xos turlari ishlab chiqarilgan mahsulotlar to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar sifatida. Bunday taqsimot oxir-oqibat buxgalteriya hisobining buzilishiga va to'liq, ishonchli va ishonchli hisobni shakllantirishning mumkin emasligiga olib keladi. ob'ektiv ma'lumotlar tayyor mahsulot balansiga to'g'ri keladigan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdorining buzilishi tufayli kompaniyaning faoliyati to'g'risida.

Yuqoridagi barcha dalillar arbitrlar soliq to'lovchining pozitsiyasini qonuniy deb tan olishlari uchun etarli edi. Ular kompaniya amortizatsiya to'lovlarini bilvosita xarajatlar sifatida tasniflashning maqsadga muvofiqligini iqtisodiy jihatdan asoslagan deb hisobladilar.

Qanday bo'lmasin, soliq to'lovchining to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlarni taqsimlash usulini tanlashi Ushbu holatda Biz amortizatsiya xarajatlarini kiritish zarurligi haqida gapiramiz texnologik uskunalar bilvosita xarajatlarga) iqtisodiy jihatdan asoslanishi kerak. Oxir oqibat, soliq organlari, bizning fikrimizcha, soliq to'lovchi hisoblangan amortizatsiya summalarini bilvosita xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olish huquqiga ega, degan fikrda bo'ladi. haqiqiy imkoniyat iqtisodiy maqsadga muvofiq ko'rsatkichlardan foydalangan holda ushbu xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar sifatida tasniflash. Ularning fikricha, mahsulot tannarxini shakllantirishda bevosita bo'lgan xarajatlarni u yoki bu turdagi mahsulotni ishlab chiqarishga kiritishning mumkin emasligi texnologik jarayon bilan belgilanishi va soliq to'lovchi tomonidan iqtisodiy asoslanishi kerak.

Ushbu xulosaning to'g'riligini tasdiqlash uchun inspektorlar Federal Soliq xizmatining tushuntirishlariga (masalan, KE-4-3/2952@-sonli xat), shuningdek, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2008 yil 10-sonli qaroriga murojaat qiladilar. VAS-5306/10. Uch nafar katta hakamlar ta'kidladilar: soliq to'lovchiga hisob siyosatini mustaqil belgilash, shu jumladan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar tarkibini shakllantirish imkoniyatini berish orqali Soliq kodeksi bu jarayonni faqat soliq to'lovchining xohishiga bog'liq deb hisoblamaydi. Aksincha, bu standartlar to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni mahsulot ishlab chiqarish bilan bevosita bog'liq xarajatlar sifatida tasniflaydi.

Aytgancha, xarajatlarni taqsimlash jarayonining mashaqqatliligi (asosiy ishlab chiqarishga jalb qilingan asosiy vositalar uchun amortizatsiya summalarini ajratish mumkin emasligi to'g'risidagi bayonot bilan birgalikda) sud tomonidan qabul qilinishi dargumon. Hammasidan keyin; axiyri belgilangan holatlar soliq to'lovchiga o'z xohishiga ko'ra, San'atda belgilangan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatidan chiqarib tashlashga yo'l qo'ymang. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi, asosiy ishlab chiqarishda ishlatiladigan asosiy vositalarning amortizatsiyasi.

O'n birinchi hakamlik sudining qarorida apellyatsiya sudi No A49-3163, hakamlar bunday pozitsiya San'atga zid ekanligini ta'kidladilar. 313 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Ushbu me'yorga muvofiq soliq to'lovchilar har bir hisobot (soliq) davrining oxirida soliq solinadigan bazani soliq hisobi ma'lumotlari asosida hisoblab chiqadilar, unda quyidagilar aks ettirilishi kerak:

Daromadlar va xarajatlar miqdorini shakllantirish tartibi;
joriy soliq (hisobot) davrida soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olingan xarajatlar ulushini aniqlash tartibi;
xarajatlar (yo'qotishlar) qoldig'i summasi quyidagi xarajatlarga kiritiladi soliq davrlari;
yaratilgan zahiralar miqdorlarini shakllantirish tartibi;
soliqlar bo'yicha byudjet bilan hisob-kitoblar bo'yicha qarz miqdori.

Agar buxgalteriya registrlarida ushbu bobning talablariga muvofiq soliq solinadigan bazani aniqlash uchun etarli ma'lumotlar bo'lmasa. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasiga binoan, soliq to'lovchi amaldagi buxgalteriya registrlarini mustaqil ravishda to'ldirishga, shu bilan soliq hisobi registrlarini shakllantirishga yoki mustaqil soliq hisobi registrlarini yuritishga haqli.

Biroq, ko'rib turganimizdek, ijobiy arbitraj amaliyoti mavjud. Soliq to'lovchiga yordam berish uchun (soliq organidan da'volar bo'lsa) bitta emas normativ hujjat xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita taqsimlashning iqtisodiy asoslari qanday bo'lishi kerakligi belgilanmagan. Amaldagi qonun chiqaruvchi organ iqtisodiy jihatdan mumkin bo'lgan ko'rsatkichlarning ta'rifini o'z ichiga olmaydi. Bu kompaniyaga zarur asoslarning shakli va mazmunini mustaqil ravishda aniqlash imkonini beradi. Bundan tashqari, Moliya vazirligining 03 03 06/1/803-sonli xatida ko'rsatilgan pozitsiyasiga ko'ra, xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita taqsimlash mezonlaridan biri hisoblanadi. qoidalar buxgalteriya hisobi, unga muvofiq soliq to'lovchi yuqorida ko'rsatilganlardan birida harakat qilgan sud jarayonlari(Federal monopoliyaga qarshi xizmatning A36-4628-sonli qarori).

Ushbu sahifada:

Mahsulot ishlab chiqaradigan va / yoki ularni sotadigan har qanday tashkilot xarajatlarga ega. Agar tadbirkor foyda va xarajatlarni aniqlashda hisoblash usulidan foydalansa, unda Soliq kodeksi San'atda. 318 va 320 xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita munosabatlariga qarab taqsimlashni talab qiladi.

• Soliq nuqtai nazaridan bu bo'linish nimani anglatadi?
• Qaysi xarajatlar to'g'ridan-to'g'ri va qaysi biri bilvosita deb tasniflanadi?
• Kim qabul qiladi yakuniy qaror bu masalada - soliq mutaxassislari va tadbirkorlar?
• Bu ajralish har doim kerakmi?

Keling, ushbu materialda aniqlik kiritamiz.

Nima uchun xarajatlar taqsimlanadi?

Tashkilot xarajatlarini taqsimlash bo'yicha bu asos ichki hisob siyosati uchun muhim ahamiyatga ega, chunki u soliqqa to'g'ridan-to'g'ri ta'sir qiladi. Ular daromad solig'ini hisoblashda soliq bazasiga kiritiladi.

Ushbu soliqni hisoblashda barcha xarajatlar muhim ahamiyatga ega va ularning barchasi ertami-kechmi hisobga olinadi. Ammo biznes uchun vaqt ko'pincha hal qiluvchi ahamiyatga ega va to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqlar uchun hisob-kitob vaqti boshqacha.

• To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ular sodir bo'lgan paytda soliq hisobi uchun tan olinishi kerak. Ular sotilgan tovarlar va sotilishini kutayotgan tovarlar, tugallangan yoki tugallanmagan ishlar o'rtasida taqsimlanishi kerak. Shunday qilib, agar xarajatlar qiymati tovarlarni sotish yoki ish uchun to'lovga kiritilgan bo'lsa, ular faqat tugagandan so'ng hisobdan chiqarilishi mumkin, ehtimol bu bir necha oy yoki hatto yillar davom etadi.
• Bilvosita xarajatlar buxgalteriya hisobi ham xuddi shunday hisobdan chiqarishga haqli hisob-kitob davri, ular soliq maqsadlarida to'liq hisobga olinadi.

MUHIM NUANCE! Xizmatlarni ko'rsatish bilan bog'liq xarajatlar, hatto ular to'g'ridan-to'g'ri tasniflangan bo'lsa ham, joriy davrda tan olinadi va taqsimlanmaydi, chunki xizmat ko'rsatish jarayonida iste'mol qilinganligi sababli uning natijasi sezilarli darajada ifodalanmaydi (5-band asosida). 38-modda, 313-modda, 3-bandi 2-bandi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi, Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 15 iyundagi 03-03-06/1/348-sonli xati).

To'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar nima?

Soliq kodeksida qanday xarajatlar qaysi turga tasniflanishi haqida aniq qoidalar mavjud emas. Hisoblash huquqi ba'zi turlari xarajatlar Streyt tashkilotlarning o'zlariga qoldiriladi, faqat ular buni o'zlari oqlashlari kerak ichki hujjatlar, va menejer - tasdiqlash.

BILAN bilvosita xarajatlar oddiyroq - to'g'ridan-to'g'ri yoki operatsion hisoblanmaydigan barcha xarajatlar bilvosita hisoblanadi.

Ishlab chiqarish va savdoda ushbu turdagi xarajatlarning tarkibi sezilarli darajada farqlanadi.

Tovar va xizmatlar ishlab chiqarishda bevosita va bilvosita xarajatlar

Ishlab chiqarish xarajatlarining qaysi turini tasniflashni belgilashda menejer to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga, qoida tariqasida, mahsulot (xizmatlar) ishlab chiqarish va ularni ilgari surish va sotish uchun sarflanadigan xarajatlarni o'z ichiga olishi kerakligini hisobga olishi kerak. Faoliyatning o'ziga xos xususiyatlari ham muhimdir, sanoatning o'ziga xos xususiyatlari ishlab chiqarish jarayoni. Taxminan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni o'tkazish ishlab chiqaruvchi kompaniyalar shunday ko'rinishi mumkin.

1. Moddiy xarajatlar:
   • sotib olingan xom ashyo uchun to'lov;
   • ishlab chiqarish materiallari xarajatlari;
   • uskunalar va butlovchi qismlarni sotib olish;
   • yarim tayyor mahsulotlar ishlab chiqarish jarayonida qayta ishlansa, ularning tannarxi.
2. Moliyaviy xarajatlar:
   • xodimlarning ish haqi;
   • ijtimoiy va sug'urta fondlariga badallar.
3. Amortizatsiya xarajatlari - asosiy vositalarning vaqt o'tishi bilan "buzilishi" tufayli ularning qiymatining tabiiy pasayishi.

MA'LUMOTINGIZ UCHUN! Agar tashkilot ishga kirishsa begonalar subpudrat shartnomasi bo'yicha, ushbu faoliyat uchun to'lov ham to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar hisoblanadi, chunki u ishlab chiqarish bilan bevosita bog'liqligiga qaramay, namuna ro'yxati Bu Soliq kodeksining 318-moddasida yo'q.

Faoliyatdan tashqari xarajatlar alohida hisobga olinadi.

Ishlab chiqarish bilan bevosita bog'liq bo'lmagan boshqa barcha turdagi xarajatlar deb hisoblanadi bilvosita.

MUHIM! Ba'zida xarajatlarni taqsimlashning "chegaraviy" holatlari mavjud, bunday hollarda boshqaruvni asoslash zarur. Ammo shuni esda tutish kerakki, qonunga ko'ra, bilvosita xarajatlarni ishlab chiqarish bilan ob'ektiv bog'liq bo'lganlar, masalan, mahsulot birligining narxini hisobga olgan holda xom ashyo sotib olish uchun mablag'lar sifatida tasniflash mumkin emas.

Savdoda bevosita va bilvosita xarajatlar

Savdo munosabatlari San'at bilan tasdiqlangan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning qat'iy ro'yxatini nazarda tutadi. 320 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Bu erda rahbariyatning "mustaqil harakati" noqonuniy hisoblanadi. Qonunga ko'ra, savdo faoliyatida to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar deb hisoblash kerak.

1. Tovarlarni sotib olishda xarajatlar: uni aniqlash usuli tashkilotning o'ziga bog'liq, xususan, quyidagilar:
   • sotib olish narxi;
   • qadoqlash xarajatlari;
   • qadoqlash va idishlar narxi;
   • to'lov ombor xizmatlari va boshq.
2. Xaridorning omboriga etkazib berish xarajatlari, agar bu mablag'lar tovar narxiga kiritilmagan bo'lsa. Boshqa hollarda, transport xarajatlari to'g'riroq bilvosita hisoblanadi, chunki ular tovarlarni sotish bilan bog'liq emas.

Faoliyatdan tashqari xarajatlar ham alohida hisobga olinadi.

Qolgan xarajatlar hisobga olinadi bilvosita- ular ma'lum bir hisobot soliq davrining foydasini bevosita kamaytiradi.

Tashkilot uchun nima foydaliroq?

Pul nuqtai nazaridan, har qanday menejer uchun imkon qadar ko'proq narsani ajratib ko'rsatish amaliyroq kattaroq raqam bilvosita xarajatlar: axir, ma'lum bir davrda foyda solig'i bazasi kamayadi (Soliq kodeksining 318-moddasi 2-bandi). Soliq organlari, tabiiyki, qarama-qarshi pozitsiyani qo'llab-quvvatlang.

IN normativ-huquqiy baza tashkilot bo'lishi kerak roʻyxati tasdiqlangan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar, u tavsiya bilan mos kelishi shart emas, lekin, albatta, bu taqsimlash uchun asos bo'lishi kerak. Agar tanlangan bo'lsa, rahbariyat bilvosita xarajatlar sifatida faqat to'g'ridan-to'g'ri hisoblab bo'lmaydigan xarajatlarni tasniflash huquqiga ega.

ESLATMA! Soliq organlari nuqtai nazaridan, yilda munozarali vaziyatlar Bilvosita xarajatlar sonini asossiz ravishda kengaytirishdan ko'ra, xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri deb tan olish kerak - bu ro'yxat ochiq. Odatda bilvosita deb tan olingan soliq to'g'ridan-to'g'ri hisoblanishi mumkin, ammo buning aksi qabul qilinishi mumkin emas.

Xarajatlar bor, daromad yo'q

Hisobot davrlarining bir yoki bir nechtasida tashkilot foyda ko'ra olmagan yoki hatto zarar ko'rgan. Bunday hollarda xarajatlarni qanday hisobga olish kerak?

Javob mantiqiy: daromad yo'qligi sababli, bu davrda ishlab chiqarish yoki sotish uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar bo'lmagan. Bu Soliq kodeksining to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga qo'yiladigan talablari bilan izohlanadi:

• iqtisodiy nuqtai nazardan asoslash;
• hujjatlar bilan tasdiqlash;
• moliyaviy daromadga e'tibor bering.

Ushbu davrda tashkilot foyda - moliyaviy foyda olmaganligi sababli, faqat bilvosita xarajatlar tan olinishi kerak, ular olingan daromad bilan bog'liq emas.

Ma'lum bir davrda hatto foyda keltirmaydigan xarajat ham oqlanishi mumkin, masalan, kelajakdagi daromadga qaratilgan. Shunday qilib, daromad bo'lmagan davrda xarajatlarni bilvosita deb tan olish uchun qarama-qarshiliklar yo'q (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2010 yil 25 avgustdagi 03-03-06/1/565-son, 2010 yil 21 maydagi xatlari). 03-03-06/1/341-son, 08.12.2006 y. 03-03-04/1/821-son).

ESLATMA! Agar xarajatlarning iqtisodiy asoslanishini (kelajakdagi foydaga e'tibor qaratish) isbotlashning iloji bo'lmasa. moliyaviy daromad, keyin u to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita tan olinishi mumkin emas (Moskva uchun Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2007 yil 12 noyabrdagi 20-12 / 107022-son, 2006 yil 26 dekabrdagi 20-12 / 115144-sonli xatlari).

Biz to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni hisoblaymiz

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar joriy davrda soliq solinadigan bazaning qisqarishiga ta'sir qilishi uchun u ushbu davrda sotilgan mahsulotlarga yoki ushbu davrda bajarilgan ishlarga tegishli bo'lishi kerak. Xarajatlar to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar sifatida hisobga olinmaydi va quyidagi hollarda hisobdan chiqarilishi mumkin emas:

• ishlab chiqarish tugallanmagan;
• mahsulot ishlab chiqarilgan, ammo saqlashda;
• mahsulotlar allaqachon yuklangan, lekin hali sotilmagan va hokazo.

Keling, bu miqdorni hisoblaylik kompaniya ishlab chiqaruvchisi soliq solinadigan bazadan chegirib tashlash huquqiga ega. Buning uchun quyidagi formula mos keladi:

PRUNP = SPR - PRNPr - PRS - PRONR

• PRUNP - hisobot davrida daromad solig'ini kamaytiradigan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar;
• SPR - barcha to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar yig'indisi;
• PRNPr - davr oxirida tugallanmagan ishlab chiqarish uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar;
• PRS - omborlardagi mahsulotlar uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar;
• PRONR - jo'natilgan, hali sotilmagan, ya'ni ularga egalik huquqi hali sotuvchidan xaridorga o'tmagan mahsulotlar uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar.

Uchun savdo tashkilotlari formulasi To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni hisoblash biroz boshqacha bo'ladi:

PRSNP = (PRDP + OPP) - PROS

• PRSP - ma'lum bir soliq davrida daromad solig'ini kamaytiradigan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar;
• PR - ma'lum bir davr uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar;
• OPP - oldingi davrdagi qoldiqlardan o'tkazilgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar;
• PROS - ombordagi qoldiqlar uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar (shu jumladan omborga boradigan yo'ldagi tovarlar, shuningdek, faqat xaridorga boradigan, lekin u hali sotib olmagan).