Учет основных средств бухгалтерские проводки оценка. Как вести учет основных средств

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их возведение и ввод в эксплуатацию. Это же правило применяется и в налоговом учете.

После завершения подрядных работ оформляют акт с указанием договорной стоимости строительства. На основании такого акта составляются проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60

– отражена стоимость строительных работ;

Дебет 19-1 Кредит 60

– отражена сумма НДС, предъявленного подрядной организацией.

Пример

В отчетном году ЗАО «Актив» завершило строительство административного здания. Строительство велось подрядным способом. Стоимость всех работ составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС – 360 000 руб.). Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки (после оформления акта сдачи-приемки результата выполненных работ):

Дебет 08-3 Кредит 60

– 2 000 000 руб. (2 360 000 – 360 000) – учтена стоимость строительных работ;

Дебет 19-1 Кредит 60

– 360 000 руб. – учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации;

Дебет 08-3 Кредит 96 субсчет «Государственные пошлины за регистрацию»

– 15 000 руб. – учтена госпошлина, подлежащая оплате;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, не прошедшие госрегистрацию» Кредит 08-3

– 2 015 000 руб. (2 000 000 + 15 000) – учтено построенное здание после его ввода в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-1

– 360 000 руб. – принят к вычету НДС.

В связи с государственной регистрацией здания бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 68 субсчет «Государственные пошлины» Кредит 51

– 15 000 руб. – уплачена госпошлина за регистрацию здания;

Дебет 96 субсчет «Государственные пошлины за регистрацию» Кредит 68 субсчет «Государственные пошлины»

– 15 000 руб. – произведена регистрация права на здание;

Дебет 01 субсчет «Здания и сооружения» Кредит 01 субсчет «Основные средства, не прошедшие госрегистрацию»

– 2 015 000 руб. – построенный объект зачислен в состав основных средств;

Дебет 60 Кредит 51

– 2 360 000 руб. – оплачены расходы по строительству.

В балансе «Актива» за отчетный год стоимость здания (2 015 тыс. руб.) будет отражена по строке 1130 баланса.

При хозяйственном способе строительные работы фирма проводит самостоятельно. А все затраты, связанные со строительством, учитывают по Дебету счета 08. В учете это отражают так:

Дебет 08-3 Кредит 10 (02, 10, 70, 69…)

– отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

В отчетности 2011 года временно эксплуатируемые объекты капитального строительства до ввода их в постоянную эксплуатацию отражают в составе основных средств.

Если построенный объект не используется до конца года, расходы указываются в строке баланса 1170 «Прочие внеоборотные активы», в обратной ситуации – по строке 1130 «Основные средства». На стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации начисляют НДС. При этом сумма налога, начисленная при выполнении работ, подлежит вычету только при условии, что построенный объект предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС, и его стоимость подлежит включению в расходы по налогу на прибыль (в том числе через амортизацию). Сумму НДС со стоимости строительно-монтажных работ можно принять к вычету в момент начисления налога, то есть на конец квартала.

Пример

В сентябре отчетного года ЗАО «Актив» начало строить склад. Строительство ведется хозспособом.

Затраты по строительству составили 1 190 000 руб., в том числе:

стоимость материалов – 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.);

зарплата строительных рабочих (с учетом взносов в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносов по «травматизму») – 400 000 руб.;

амортизация строительных машин и оборудования – 200 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60

– 500 000 руб. (590 000 – 90 000) – оприходованы материалы для строительства;

Дебет 19-1 Кредит 60

– 90 000 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60 Кредит 51

– 590 000 руб. – оплачены материалы;

Дебет 08-3 Кредит 10

– 500 000 руб. – списаны материалы на строительство;

Дебет 08 Кредит 70, 69

– 400 000 руб. – начислены зарплата, взносы в ПФР, ФСС,

фонды ОМС и взносы по «травматизму»;

Дебет 08-3 Кредит 02

– 200 000 руб. – начислена амортизация по строительному оборудованию.

В декабре склад был введен в эксплуатацию. Бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:

Дебет 01 Кредит 08-3

– 1 100 000 руб. (500 000 + 400 000 + 200 000) – склад введен в эксплуатацию.

Стоимость склада (1 100 000 руб.) бухгалтер «Актива» должен отразить в строке 1130 баланса.

Если строительство ведется хозпособом, то стоимость основного средства формируют в налоговом учете в том же порядке, что и цена готовой продукции на складе.

Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе содержится в пункте 2 статьи 319 НК. Согласно этой статье, в стоимость готовой продукции включают только прямые расходы. К таким, в частности, можно отнести материальные затраты (расходы на покупку сырья и материалов, инструментов и инвентаря, полуфабрикатов и т.д.); расходы на оплату труда строительных рабочих; расходы на оплату обязательных взносов в ПФР, ФСС, фонды ОМС с зарплаты строительных рабочих; амортизацию по строительным машинам и оборудованию. Конкретный перечень прямых расходов можно установить в учетной политике фирмы. Все остальные расходы считаются косвенными.

Впервые для бухгалтеров разработан уникальный сервис: интернет-поддержка бухгалтеров в период сдачи годового отчета. Все, что уже изменено по отчету и все, что изменится в дальнейшем, - вы найдете на сайте:

Специально для бухгалтеров разработано приложение «Годовой отчет». Сервис поможет проверить, всё ли учтено при подготовке годового отчета, и ответить на вопрос, можно ли сдавать отчет в налоговую.

Советы Эксперта - Бизнес-консультанта

Фото по теме

Для осуществления хозяйственной деятельности руководители организаций используют основные средства, то есть те активы, которые имеют длительный срок полезного пользования. Эти объекты не предназначены для перепродажи. Если на балансе предприятия числится имущество, бухгалтер должен осуществлять учет основных средств. Просто следуйте этим простым пошаговым советам, и Вы будете на верном пути в Вашем бизнесе.

Краткое пошаговое Бизнес-руководство

Итак, рассмотрим действия, которые необходимо предпринять.

Шаг - 1
Основные средства могут быть приобретены различными способами. Это могут поступления от учредителей в виде вклада в уставной капитал; объекты могут быть построены организацией; получены путем безвозмездной передачи; приобретены у поставщика. Любой способ должен быть оформлен документально, то есть лишь на основании подтверждающих документов бухгалтер имеет право сделать запись в бухгалтерском учете. Далее, переходим к следующему шагу рекомендации.

Шаг - 2
Ввод в эксплуатацию основного средства происходит на основании приказа руководителя. Помимо этого распорядительного документа составьте акт приема-передачи ОС, который имеет унифицированную форму №ОС-1. Далее, переходим к следующему шагу рекомендации.

Шаг - 3
При вводе объекта в эксплуатацию присвойте ему инвентарный номер и оформите инвентарную карточку по форме №ОС-6. Порядок присвоения номера должен быть сформирован руководителем организации и утвержден в учетной политике. Далее, переходим к следующему шагу рекомендации.

Шаг - 4
Если основное средство получено от учредителя, первоначальная стоимость определяется на собрании акционеров путем согласования с другими участниками организации. Решение оформляется в виде протокола. В бухгалтерском учете вы должны сделать записи:
- Д75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» К80 – отражена задолженность учредителя по вкладам;
- Д08 К75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – отражено поступление ОС в уставный капитал;

Шаг - 5
Если основные средства построены организацией, первоначальная стоимость складывается из всех затрат, ушедших на производство объекта (например, стоимость материалов; заработная плата работников, занятых в производстве и др.) В бухгалтерском учете отразите эти операции следующим образом:
- Д08 К10 – отражено списание материалов на строительство ОС;
- Д08 К70 – начислена заработная плата сотрудникам, занятым в строительстве ОС;
- Д01 К08 – ОС введен в эксплуатацию. Далее, переходим к следующему шагу рекомендации.

Шаг - 6
При приобретении объектов у поставщика сделайте проводки:
- Д07 К60 – отражено начисление оплаты поставщику за ОС;
- Д07 К23, 60 или 76 – отражены расходы на доставку ОС;
- Д01 К08 – ОС введен в эксплуатацию. Далее, переходим к следующему шагу рекомендации.

Шаг - 7
Ежемесячно вы должны начислять амортизацию, то есть переносить стоимость объекта на производимую продукцию. Амортизационные отчисления могут быть определены различными способами: линейным способом, при помощи метода уменьшающего остатка, и путем списания стоимости по сроку полезного использования. Выбранные метод утвердите в учетной политике организации. В бухгалтерском учете отразите амортизацию следующим образом:
- Д20,23,44 К02 – начислена амортизация ОС;
- Д02 К01 – списана сумма амортизации. Далее, переходим к следующему шагу рекомендации.

Шаг - 8
Выбытие основных средств может быть осуществлено по разным причинам. Например, при продаже, при сдаче в аренду, при списании по причине непригодности основного средства. Эти операции оформите документально, то есть используя акт и приказ руководителя. В бухгалтерском учете сделайте соответствующие проводки. При непригодности отразите следующим образом:
- Д01 субсчет «Выбытие ОС» К01 – списана первоначальная стоимость ОС;
- Д02 К01 субсчет «Выбытие ОС» - списана сумма амортизационных отчислений;
- Д91 К01 субсчет «Выбытие ОС – списана остаточная стоимость ОС. Далее, переходим к следующему шагу рекомендации.

Шаг - 9
Если вы продали объект, отразите к вышеперечисленным проводкам добавьте записи:
- Д62 К91 – отражено получение выручки от продажи ОС;
- Д91 К68 – учтен «входящий» НДС.
Надеемся ответ на вопрос - Как вести учет основных средств - содержал полезные для Вас сведения. Удачи!Чтобы найти ответ на интересующий Вас вопрос воспользуйтесь формой -

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Экономическая сущность и задачи учета основных средств. Классификация и оценка основных средств. Документальное оформление, учет поступления и выбытия основных средств. Учет амортизации, ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств.

дипломная работа , добавлен 26.05.2015


Общий порядок организации учета основных средств в организации. Начисление амортизации основных средств, их оценка, восстановление, выбытие. Учет инвентаризации и переоценки основных средств. Документальное оформление и учет поступления основных средств.

курсовая работа , добавлен 05.11.2014


Изучение понятия амортизации, денежного выражения износа основных средств в процессе их производительного функционирования. Физический и моральный износ основных средств. Исследование проблем учета амортизационной премии в бухгалтерском и налоговом учете.

курсовая работа , добавлен 26.05.2015


Сущностные характеристики бухгалтерского учета основных средств. Анализ основных средств: здания, сооружения, машин и оборудования, транспортных средств. Анализ движения основных средств. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

курсовая работа , добавлен 13.10.2011


Основные средства, нормативное регулирование их учета. Классификация и оценка основных средств. Особенности начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Документальное оформление движения, учет наличия и порядок начисления основных средств.

курсовая работа , добавлен 25.08.2008


Определение основных средств. Документальное оформление и учет поступления основных средств. Синтетический учет амортизации основных средств. Оформление и учет выбытия. Классификация разниц при единовременном списании на расходы стоимости имущества.

курсовая работа , добавлен 18.05.2012


Понятие, классификация, оценка и переоценка основных средств. Учет поступления, выбытия основных средств и порядок проведения их инвентаризации. Учет амортизации, ремонта, модернизации и реконструкции основных средств. Источники аудита основных средств.

дипломная работа , добавлен 30.03.2009

Комментарий к поправкам в ПБУ 6/01 и в Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, действующим с 2011 г. Комментарий к Приказу Минфина России от 24.12.2010 N 186н (далее - Приказ N 186н)

Только в конце февраля на сайте Минфина России (Приказ N 186н) появился Приказ, которого все с нетерпением ждали еще в конце прошлого года - он увеличил лимит стоимости основных средств. И это еще не все поправки. Применять измененные правила бухучета надо с И это несмотря на то, что в Минюсте этот Приказ зарегистрирован только 22 февраля, а опубликован будет (в лучшем случае) во второй половине марта. Вы, наверное, уже догадались, что это может потребовать переделки бухучета за первые месяцы 2011 г.

Увеличен лимит стоимости основных средств

Ранее имущество, отвечающее , надо было учитывать в составе ОС, если оно стоило более 20 000 руб. (или меньшего лимита, установленного ). Теперь же учитывать как МПЗ можно то, что стоит не более 40 000 руб. (Пункты 4, 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; пп. 1 п. 3 Приложения к Приказу N 186н). Это самое долгожданное нововведение. Ведь с этого года именно такой лимит установлен для признания имущества амортизируемым в налоговом учете. Если же стоимость имущества не превышает 40 000 руб. , то ее нужно сразу учесть как материальные расходы (Пункт 1 ст. 257 НК РФ). Таким образом, по крайней мере в этой части не нужно будет вести учет временных разниц по правилам ПБУ 18/02.

Внимание! Правила бухучета в части минимальной стоимости основных средств "подтянулись" к правилам налогового учета.

Посмотрим, какие еще последствия может вызвать это нововведение, если вы решите им воспользоваться. Во-первых, придется внести изменения в учетную политику. А во-вторых, надо определиться, что же делать с имуществом стоимостью более 20 000 руб., но не более 40 000 руб., введенным в эксплуатацию в начале 2011 г. до появления Приказа N 186н и изменения бухгалтерской учетной политики (далее будем называть такое имущество "переходным").

Вносим изменения в учетную политику для целей бухучета

Некоторые бухгалтеры, поверив предновогодним обещаниям Минфина, закрепили новый, еще нормативно не утвержденный лимит стоимости ОС в своей учетной политике как изменение, действующее с 01.01.2011. Однако в конце 2010 г. и в январе 2011 г. никаких законных оснований для этого еще не было. Поэтому большинство бухгалтеров, не верящих устным обещаниям, такие изменения в учетную политику не вносили. Мы будем ориентироваться именно на них.
Итак, в вашей учетной политике закреплено, что материально-производственными запасами признается имущество стоимостью не выше 20 000 руб. И если вы не внесете в свою учетную политику изменения и не исправите число "20 000" на "40 000", то вы и дальше будете не вправе учитывать в составе МПЗ имущество стоимостью от 20 000 до 40 000 руб. включительно. Поскольку этому будет препятствовать ваша учетная политика: вы самостоятельно установили лимит меньше максимально допустимого. А это не возбраняется.
Кстати, если в вашей учетной политике вообще нет лимита для основных средств, то все имущество, отвечающее условиям признания ОС (в частности, срок использования превышает 12 месяцев), вам надо учитывать как ОС - независимо от их стоимости (Письмо Минфина России от 08.02.2007 N 07-05-06/36). И, соответственно, амортизировать.
Итак, изменения в учетную политику внести придется. По общему правилу такие изменения надо утвердить до начала года, в котором организация планирует их применять. Однако из этого правила есть исключения. И у нас - как раз такой случай. Ведь необходимость изменений продиктована поправками в бухгалтерское законодательство (Пункты 10, 12 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). Причем фактически поправки в ПБУ 6/01 вступают в силу задним числом.
Поэтому вы можете прописать, что изменения, внесенные в связи с этим в вашу учетную политику, применяются с 01.01.2011. Это необходимо, если вы хотите списать на расходы стоимость "переходного" имущества.

Из авторитетных источников
Сухарев Игорь Робертович, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России
"По моему мнению, организация может внести изменения в учетную политику как с 1 января, так и с 1 марта. И новые объекты (введенные в эксплуатацию в 2011 г.) стоимостью до 40 000 руб. учитывать как МПЗ.
Другой вопрос, надо ли все приобретенные до 2011 г. основные средства стоимостью от 20 000 до 40 000 руб. единовременно списывать или переводить в МПЗ. Если в правовом акте переходные положения не установлены, изменения вносятся в бухгалтерский учет и отчетность в порядке, установленном п. 15 ПБУ 1/2008, то есть ретроспективно. При формальном прочтении этого требования организация должна была бы единовременно списать все основные средства с первоначальной стоимостью ниже нового критерия, остающиеся не списанными по состоянию на дату начала его применения, независимо от даты их ввода. Однако здесь необходимо учитывать приоритет содержания перед формой, установленный тем же ПБУ 1/2008. Данный стоимостный лимит по сути представляет собой критерий существенности. 40 000 руб. сегодня - это примерно то же самое, что 20 000 руб. 5 лет назад или 10 000 руб. 10 лет назад, когда принимались соответствующие поправки в ПБУ 6/01. Иными словами, объект ОС, приобретенный несколькими годами ранее за 30 000 руб. и учитываемый в составе основных средств сегодня, должен продолжать учитываться в таком же качестве и дальше, так как, если бы организация приобретала его сегодня, она бы заплатила за него уже 50 000 руб. и он бы опять оказался выше стоимостного лимита. Поэтому новый стоимостный лимит корректнее применять только к объектам, введенным после даты начала его применения".

Но если в начале 2011 г. ваша организация "переходное" имущество в эксплуатацию не вводила, то без разницы, когда вводить изменения в учетную политику: задним числом или текущим.
Кстати, об изменении учетной политики нужно сообщить в пояснительной записке к вашей квартальной бухотчетности (Пункт 24 ПБУ 1/2008).

Переквалифицируем "переходное" имущество

Внесение задним числом изменений в ПБУ 6/01 и в учетную политику требует единовременного списания на расходы "переходного" имущества, введенного в эксплуатацию в начале 2011 г. Для этого надо внести изменения как в бухучет, так и в первичные документы. Связано это с тем, что "переходное" имущество вы вводили в эксплуатацию как ОС, а теперь оказывается, что это - МПЗ.
Шаг 1 . Вносим пояснительные записи в первичные учетные документы
На акте ОС-1, а также на карточке ОС-6 вам нужно сделать отметку о том, что это имущество отражается в составе МПЗ. Такую отметку лучше заверить подписью главного бухгалтера и поставить дату. Можно, к примеру, сделать такую запись.

В связи с Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н, а также изменением с 01.01.2011 учетной политики организации имущество стоимостью свыше 20 000 руб., но не более 40 000 руб., введенное в эксплуатацию с 2011 г., учитывается в составе МПЗ.
28.02.2011 Селезова

Составлять иные документы об отпуске новоявленных МПЗ в эксплуатацию нет необходимости. У вас уже зафиксирована дата начала их использования. А значит, есть все данные для учета. Но если вы хотите для подстраховки продублировать ваши "ОС-документы" первичкой для МПЗ, то можете:
- оформить приходный ордер по форме N М-4;
- завести карточку учета материалов по форме N М-17;
- на дату ввода в эксплуатацию оформить требование-накладную по форме N М-11 и в карточке N М-17 сделать запись об этом (ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н; Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
Но главное - не признать в расходах стоимость имущества дважды.
Шаг 2 . Сторнируем амортизацию по "переходному" имуществу и признаем его стоимость полностью в расходах текущего периода
Если основное средство, впоследствии превратившееся в МПЗ, вы ввели в эксплуатацию в январе, то начиная с февраля вы должны были его амортизировать. И вот эту амортизацию вам надо сторнировать. Если вы сделаете все исправительные проводки февралем (к примеру, на 22.02.2011 - дату регистрации Приказа N 186н в Минюсте), будет проще рассчитывать себестоимость выпущенной в феврале продукции - поскольку она рассчитывается в конце февраля. Стоимость самого "переходного" имущества надо отразить на счете 10 "Материалы" и тут же списать на счет учета затрат (в дебет счета 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и т.д.).

Пример . Корректировка данных бухучета из-за изменения лимита ОС

Условие

В январе организация купила компьютер стоимостью 30 000 руб. (без учета НДС - 5400 руб.). В том же месяце компьютер введен в эксплуатацию. Он принят к бухучету в качестве основного средства. В налоговом учете стоимость компьютера полностью признана в расходах января (Пункты 1, 3 ст. 254 НК РФ). Срок полезного использования для компьютера - 3 года (36 месяцев) (Вторая группа по Классификации основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Компьютер используется в бухгалтерии (его амортизация, начисляемая линейным методом, учитывалась как общехозяйственные расходы).
В конце февраля в бухгалтерскую учетную политику организация внесла изменения, связанные с изданием Приказа N 186н. Лимит стоимости имущества, учитываемого в составе материально-производственных запасов, с 01.01.2011 составляет не более 40 000 руб. Поэтому стоимость приобретенного в январе компьютера можно сразу списать на расходы.

Решение

В учете операции по приобретению компьютера, вводу его в эксплуатацию и исправительные проводки будут отражены так.

В январе 2011 г.
Приобретен компьютер	08 "Внеоборотные активы"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Учтен НДС по компьютеру	19 "НДС по приобретенным материальным ценностям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Компьютер введен в эксплуатацию и учтен как основное средство	01 "Основные средства"	08 "Внеоборотные активы"
В налоговом учете стоимость компьютера полностью списана как материальные косвенные расходы. Из-за этого в бухучете надо отразить отложенное налоговое обязательство по правилам ПБУ 18/02
Начислено ОНО (30 000 руб. x 20%)	68-"Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль"	77 "Отложенные налоговые обязательства"
Принят к вычету НДС по основному средству	68-"Расчеты с бюджетом по НДС"	19 "НДС по приобретенным материальным ценностям"
В феврале 2011 г.
Начислена амортизация по компьютеру (30 000 руб. / 36 мес.)	26 "Общехозяйственные расходы"	02 "Амортизация основных средств"
После внесения изменений в учетную политику, действующих с 01.01.2011 (в феврале 2011 г.)
Сторно Начислена амортизация компьютера за февраль	26 "Общехозяйственные расходы"	02 "Амортизация основных средств"
Компьютер переведен в состав МПЗ	10 "Материалы"	01 "Основные средства"
Стоимость компьютера учтена в расходах	26 "Общехозяйственные расходы"	10 "Материалы"
В налоговом учете стоимость компьютера была полностью учтена в расходах января. Поэтому при признании этого расхода в бухучете в феврале надо погасить ранее начисленное отложенное налоговое обязательство
Погашено ОНО (30 000 руб. x 20%)	77 "Отложенные налоговые обязательства"	68-"Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль"

Как видим, по итогам I квартала данные бухгалтерского и налогового учета сходятся. Однако если амортизацию "переходного" имущества в бухучете вы отражали на счете 20 "Основное производство" (учитывали при расчете себестоимости продукции), а в налоговом учете его стоимость полностью учтена в прямых расходах января, то расчет разниц между бухгалтерским и налоговым учетом будет сложнее.

Шаг 3 . Учитываем изменения в составе основных средств при расчете налога на имущество
Этот налог рассчитывается по данным бухучета (Пункт 1 ст. 374 НК РФ). Однако из-за того, что "переходное" имущество перестает учитываться в составе основных средств задним числом, есть все основания для того, чтобы учесть это и при расчете налога на имущество. Таким образом, основные средства стоимостью более 20 000 руб. и не более 40 000 руб., введенные в эксплуатацию в 2011 г., не нужно учитывать при определении остаточной стоимости основных средств на 01.02.2011 и на 01.03.2011.
Сложность здесь только в том, что компьютерная бухгалтерская программа не сможет рассчитать вам правильно налог на имущество: ведь по ее данным остаточная стоимость ОС на 01.02.2011 будет включать в себя стоимость "переходного" имущества.
Так что придется вручную корректировать расчет, чтобы не переплачивать налог.
А что будет, если вы решите заплатить налог на имущество так, как вам рассчитает бухгалтерская программа? Налог на имущество будет больше. Кроме того, ошибочное увеличение налога на имущество ведет к завышению расходов при расчете налога на прибыль. И вот здесь уже могут быть претензии со стороны налоговой инспекции. Так что лучше не лениться и рассчитать налог на имущество правильно.

Незавершенные капитальные вложения: теперь только действительно незавершенные

Из п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ убрали норму, согласно которой объекты недвижимости, по которым не получены документы о госрегистрации, относятся к незавершенным капвложениям (Подпункт 3 п. 1 Приложения к Приказу N 186н). А значит, теперь вариантов нет, и имеющуюся у вас недвижимость нужно учитывать как полноценный объект основных средств, даже если права на нее еще не зарегистрированы. Тем более это нужно сделать, если вы ввели недвижимость в эксплуатацию. Если же вы оставите такую недвижимость на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", то тем самым занизите налог на имущество.
Кроме того, из Положения N 34н убрали правило о том, что объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до их ввода в постоянную эксплуатацию должны учитываться как незавершенные капвложения (Абзац 2 п. 41 Положения N 34н).
Аналогичные изменения внесены и в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Ранее в них говорилось, что организации только при желании могли включать в состав основных средств недвижимость, по которой закончены капвложения и которая введена в эксплуатацию, если документы переданы на госрегистрацию, но ее самой еще не было (Пункт 52 Методических указаний по учету ОС (старая редакция)). Теперь же такую недвижимость вы однозначно обязаны принять к бухучету в качестве основных средств (Подпункт 10 п. 7 Приложения к Приказу N 186н). Их надо учитывать на отдельном субсчете к счету 01 "Основные средства", к примеру на субсчете "Незарегистрированная недвижимость".
Все это приводит Положение N 34н и Методические указания по учету ОС в соответствие с ПБУ 6/01, которое не ставит признание актива основным средством в зависимость от наличия госрегистрации.

Новые правила переоценки ОС и НМА

Целый ряд изменений касается переоценки внеоборотных активов.

Переоценка - по состоянию на конец года

Результаты переоценки теперь нужно отражать не на 1 января, а на 31 декабря. То есть переоценивать ОС можно только по состоянию на конец года (Пункт 7 Приложения к Приказу N 186н; п. п. 43 - 47 Методических указаний по учету ОС).
Поэтому вполне закономерно встает вопрос: что делать с переоценкой, отраженной в бухучете на 01.01.2011? Вот как на него ответили в Минфине.

Из авторитетных источников
Сухарев И.Р., Минфин России
"Момент проведения переоценки не изменился. Целью изменения даты было лишь уточнение этого момента внутри суток. Баланс на определенную дату означает (по обычаям делового оборота) 24.00 указанной даты. До сих пор 1 января выбивалось из этого правила, так как организации в балансе на 1 января никогда не показывали результаты операций, совершенных собственно 1 января. И это ломало единообразие понимания даты баланса. Теперь данная проблема устранена.
Переоценка на 24.00 31 декабря - это то же самое, что и переоценка на 00.00 1 января. Поэтому организации как проводили переоценку на этот момент времени, так и должны продолжать это делать. Просто теперь показывать эту переоценку следует на один отчетный период раньше и обозначать ее в балансе другой датой".

Так что нет никаких оснований не признавать переоценку, отраженную в бухучете на 01.01.2011.

При отражении результатов переоценки счет 84 использовать больше нельзя

При учете результатов переоценки вместо используемого ранее счета 84 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток" надо использовать счет 91 "Прочие доходы и расходы" (Подпункт 7 п. 1, пп. 3 п. 3, пп. 4 - 9 п. 7 Приложения к Приказу N 186н). Рассмотрим схемы проводок при различных вариантах переоценки основных средств с учетом этих изменений на примере.

Пример . Отражение по новым правилам результатов переоценки основных средств

Условие

Организация переоценивает четыре основных средства.

Основное средство	Первичная стоимость (с учетом предыдущих переоценок)	Амортизация (с учетом предыдущих переоценок)	Результат предыдущих переоценок		Результат текущей переоценки
			Изменение первичной стоимости	Изменение суммы амортизации	Изменение первичной стоимости	Изменение суммы амортизации

Решение

По новым правилам в бухучете надо сделать такие проводки.

На дату дооценки - если ранее не было уценки (по ОС N 1)
Отражена дооценка первоначальной стоимости ОС N 1	01 "Основные средства"	83 "Добавочный капитал"
Увеличена ранее начисленная амортизация дооцененного ОС N 1	83 "Добавочный капитал"	02 "Амортизация ОС"
На дату уценки - если ранее не было дооценки (по ОС N 2)
Отражена уценка первоначальной стоимости ОС N 2	91-2 "Прочие расходы"	01 "Основные средства"
Уменьшена ранее начисленная амортизация уцененного ОС N 2	02 "Амортизация ОС"	91-1 "Прочие доходы"
На дату дооценки - если ранее была уценка (по ОС N 3)
Отражены результаты переоценки первоначальной стоимости ОС N 3 на сумму, равную ранее проведенной уценке	01 "Основные средства"	91-1 "Прочие доходы"
Увеличен добавочный капитал на сумму превышения дооценки первоначальной стоимости ОС N 3 над ранее полученной уценкой (300 000 руб. - 100 000 руб.)	01 "Основные средства"	83 "Добавочный капитал"
Отражены результаты дооценки амортизации по ОС N 3, равные сумме ее уменьшения при предыдущей уценке	91-2 "Прочие расходы"	02 "Амортизация ОС"
Уменьшен добавочный капитал на сумму увеличения амортизации, превышающей сумму ее уменьшения при предыдущей уценке ОС N 3 (60 000 руб. - 15 000 руб.)	83 "Добавочный капитал"	02 "Амортизация ОС"
На дату уценки - если ранее была дооценка (по ОС N 4)
Уменьшен добавочный капитал на сумму уценки, равную сумме предыдущей дооценки ОС N 4	83 "Добавочный капитал"	01 "Основные средства"
Отражены результаты переоценки ОС N 4 на сумму превышения уценки над ранее учтенной дооценкой (400 000 руб. - 200 000 руб.)	91-2 "Прочие расходы"	01 "Основные средства"
Увеличен добавочный капитал на сумму уценки амортизации ОС N 4, равную сумме увеличения амортизации при предыдущей дооценке	02 "Амортизация ОС"	83 "Добавочный капитал"
Отражена сумма уценки амортизации ОС N 4, превышающая сумму предыдущей дооценки амортизации (50 000 руб. - 20 000 руб.)	02 "Амортизация ОС"	91-1 "Прочие доходы"

О том, как с учетом новых правил отразить результаты переоценки, проведенной на 1 января 2011 г., рассказали специалисты Минфина.

Из авторитетных источников
Сухарев И.Р., Минфин России
"В отчетности за 2010 г., когда еще новые правила не действовали, все остается по-прежнему. А вот в отчетности 2011 г. переоценку, проведенную на начало этого года, следует показать уже не как на 1 января 2011 г., а как на 31 декабря 2010 г. То же касается переоценки, проведенной годом ранее на начало 2010 г., - ее следует в сравнительных данных отчетности 2011 г. показывать по состоянию на 31 декабря 2009 г.
Что касается отнесения результатов переоценки на прочие доходы или расходы, то это изменение затрагивает только переоценки ниже первоначальной стоимости основного средства. Если оценка на начало 2011 г. (31 декабря 2010 г.) оказалась ниже первоначальной стоимости, то изменение оценки за 2010 г. (кроме сумм, списываемых с 83-го счета) следует показывать в отчете о прибылях и убытках 2011 г. в сравнительных данных по прочим доходам или расходам за 2010 г. Если же оценка на начало 2011 г. (31 декабря 2010 г.) оказалась выше первоначальной стоимости, то изменение оценки за 2010 г. (в пределах сумм, отражаемых на 83-м счете) следует показывать в отчете об изменениях капитала по соответствующей строке, а также в отчете о прибылях и убытках 2011 г. в сравнительных данных по справочным показателям за 2010 г. и включать в совокупный финансовый результат сравнительного периода".

Нематериальные активы тоже надо будет переоценивать по правилам, аналогичным тем, которые теперь действуют при переоценке основных средств. Соответствующие поправки внесены в ПБУ 14/2007 (Пункты 17, 20, 21, 27, 30 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н; п. 9 Приложения к Приказу N 186н).

Землю теперь можно переоценивать

Из Методических указаний по учету ОС убрали норму о том, что земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) нельзя переоценивать (Подпункт "б" пп. 4 п. 7 Приложения к Приказу N 186н; абз. 3 п. 43 Методических указаний по учету ОС (признан утратившим силу)). Вот как сложившуюся ситуацию комментируют в Минфине.

Из авторитетных источников
Сухарев И.Р., Минфин России
"Земля - это, как правило, такой объект, у которого потребительские свойства не меняются. И именно поэтому она не амортизируется. Но если земля постепенно утрачивает свои полезные свойства, как, например, в случае ее использования под свалку, то, на мой взгляд, ее следует амортизировать.
Также теперь, после внесения поправок в Положение N 34н, можно и переоценивать землю".

Отражая в бухучете рыночную стоимость земли, вы тем самым сделаете свою отчетность более достоверной. И более правильно будет рассчитана стоимость чистых активов.

Кроме рассмотренных выше изменений, есть и другие поправки в Положение N 34н и Методические указания по учету ОС, однако они чисто технические. Некоторые поправки лишь приводят эти акты в соответствие с ПБУ 6/01. А другие расчищают эти акты, удаляя из них нормы, закрепленные в иных нормативных актах по бухучету.