So füllen Sie eine Kapitalflussrechnung aus: Zeilenbeispiel

Eine der interessantesten Formen der Berichterstattung ist ein Bericht über die Geldbewegungen einer Organisation. Die Erstellung dieses Berichts nach russischen Rechnungslegungsstandards hat viele Nuancen. Wir werden sie in diesem Artikel betrachten und ein Beispiel dafür geben, wie Sie eine Kapitalflussrechnung Zeile für Zeile ausfüllen.

Formular 4 Kapitalflussrechnung: wie auszufüllen

Die Aufstellung des Geldflusses ist Bestandteil des Jahresabschlusses, ein Anhang zur Bilanz und der Ergebnisrechnung (Ziffer 5 der PBU 4/99). Tatsächlich - eine Entschlüsselung der Zeile 1250 Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente der Bilanz (Formular 1). Gibt eine Vorstellung vom Cashflow für einen bestimmten Zeitraum.

So füllen Sie die Kapitalflussrechnung Zeile für Zeile aus Beispiel

Die Verkehrsmeldung wird gemäß Formular 4 eingereicht, genehmigt durch im Auftrag des Finanzministeriums Russlands vom 02.07.2010 Nr. 66n... Eine wichtige Änderung im neuen Formular: Mit Verfügung des Finanzministeriums vom 06.04.2015 Nr. 57n wurde die Unterschrift des Hauptbuchhalters aus dem Formular gestrichen - nur die Unterschrift des Leiters der Organisation wurde aus den Erklärungen für 2016. Der Rest des Formulars hat sich nicht geändert.

Die Notwendigkeit des Formulars 4 ergibt sich aus der Tatsache, dass der Eingang und die Verwendung von Mitteln in der Regel nicht mit dem Eintritt der Verpflichtung zusammenfallen. In der Realität der Marktwirtschaft ist für die Gründer einer der Indikatoren für die Effektivität des eingestellten Managements und ein Zeichen für die Stabilität der Organisation eine positive Bilanz der Cashflows über mehrere Jahre.

Organisationen, die ein vereinfachtes Buchführungssystem verwenden, dürfen keinen Bericht über die Bewegung vorlegen, wenn die Informationen nicht für die Beurteilung der Finanzlage erforderlich sind (Absatz b Absatz 6 der Verordnung des russischen Finanzministeriums vom 02.07.2010 Nr. 66n Absatz 17 der Information des Finanzministeriums Russlands Nr. PZ-3/2015). Außerdem können solche Organisationen den Bericht in einer gekürzten Version präsentieren. Dann werden nur die wichtigsten Informationen darin dargestellt.

Die Geldflussrechnung (Formular 4) im Rahmen der Jahresberichterstattung, ausgenommen Nutzer (Gründer und Gesellschafter, Käufer und Lieferanten, Gläubiger und Investoren etc.), ist nach geltender Gesetzgebung vorzulegen:

• an das Finanzamt (Absatz 44 der PBU 4/99; Absatz 5 des Absatzes 1 des Artikels 23 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
• in der Statistik (§ 44 PBU 4/99, § 2 des Verfahrens zur Vorlage einer obligatorischen Kopie des Jahresabschlusses, genehmigt mit Beschluss von Rosstat Nr. 220 vom 31. März 2014).

In der Anordnung des Finanzministeriums Nr. 66 ist separat in Anlage 2 das Formular der Kapitalflussrechnung und in Anlage 4 - die Zeilencodes für dieses Formular zur Vorlage an Rosstat und andere Exekutivorgane angegeben. Die Zeilennummerierung ist beim Senden des Formulars an Benutzer optional.

Ein detailliertes Verfahren zur Bestimmung der Cashflows sowie deren Verteilung nach Art der Aktivität (laufende, investive und finanzielle) ist in PBU 23/2011 offengelegt. Es ist jedoch zu beachten, dass die numerischen Indikatoren, die in der Kapitalflussrechnung anzugeben sind, in Paragraph 29 der PBU 4/99 festgelegt sind. Und sie sind nicht vollständig im Formular enthalten, das durch die Verordnung Nr. 66n genehmigt wurde. Wenn in der Buchhaltung Ihrer Organisation erhaltene und / oder gezahlte Vorschüsse für Lieferungen, Budgetzuweisungen und andere gezielte Finanzierungen enthalten sind, müssen diese daher in einer separaten Zeile ausgewiesen werden.

Darüber hinaus ist es erforderlich, einzelne Vermögenswerte, Schulden, Geschäftsvorfälle gesondert auszuweisen, wenn sie wesentlich sind (Ziffer 11 der PBU 4/99). Die Rechtsvorschriften beschränken die maximale Anzahl von Indikatoren, die in das Formular aufgenommen werden können, nicht. Die Hauptsache ist, dass die bereitgestellten Informationen ausreichen, um die Position der Organisation richtig einzuschätzen. Vergessen Sie jedoch nicht, dass sich das Ausfüllen von Berichten und das Verfahren zum Ausfüllen nicht von Jahr zu Jahr ändern sollten, um die Daten vergleichbar zu machen.

Format zum Ausfüllen einer Kapitalflussrechnung

Die Abgabenordnung und die Rosstat-Verordnung Nr. 220 vom 31. März 2014 sehen die Möglichkeit vor, Jahresabschlussberichte sowohl in Papierform (persönlich und per Post) als auch in elektronischer Form und über Telekommunikationswege (TCS) einzureichen.

Eine elektronische Kapitalflussrechnung muss mit einer erweiterten qualifizierten elektronischen Signatur des Leiters der Organisation oder eines Treuhänders unterzeichnet werden.

Das aktuelle Format in elektronischer Form nach dem allgemeinen System wurde mit Erlass des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 31. Dezember 2015 Nr. AC-7-6 / Zur vereinfachten Meldung durch Erlass des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom Dezember . genehmigt 31, 2015 Nr. AC-7-6 / Diese Formate werden sowohl für den Versand an das Finanzamt als auch in der Statistik verwendet.

Der Unterschied liegt in der Möglichkeit, nicht nur über den Betreiber der elektronischen Dokumentenverwaltung, sondern auch im Rahmen eines Pilotprojekts über die FTS-Website ein elektronisches Format an das Finanzamt zu senden. Das Verfahren zur Einreichung von Steuer- und Jahresabschlüssen in elektronischer Form über die Website des Steuerdienstes wurde mit Beschluss des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 15. Juli 2011 Nr. ММВ-7-6 / genehmigt.

Artikel 80 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, der die Organisationen angibt, die den Steueraufsichtsbehörden in elektronischer Form Bericht erstatten müssen, gilt nur für Steuererklärungen und -berechnungen. Bis 2013 wurde auch die Vorlage von Quartalsberichten angeordnet, dies ist jedoch jetzt nicht erforderlich (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 20. September 2012 Nr. 3-2-14 /).

Das Format für die Einreichung der jährlichen Buchführungsunterlagen an die Steuerbehörde liegt in ihrem Ermessen (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 07.12.2015 Nr. SD-4-3 / 21316).

So füllen Sie eine Kapitalflussrechnung aus

Im Gegensatz zu IFRS (IAS 7) kann eine Kapitalflussrechnung nach russischen Rechnungslegungsstandards (PBU 23/2011) nur direkt (nicht indirekt) erstellt werden. Diese Methode ist ziemlich zeitaufwendig, wenn sie manuell ausgeführt wird. Inzwischen ist jedoch eine automatisierte Methode der Abrechnung weit verbreitet, die die Erstellung eines Berichts erheblich erleichtert. In der Praxis ist eine Vollautomatisierung jedoch sehr schwierig, da die Aufteilung in Lauf-, Investitions- und Finanzaktivitäten eher willkürlich ist und nicht immer durch spezifische buchhalterische Korrespondenz bestimmt wird.

Zum Ausfüllen des Formulars müssen Sie die Daten der Soll- und Habenumsätze für die Konten 50 Kassierer, 51 Girokonto, 52 Währungskonten, 55 Sonderkonten bei Banken, 57 Transitüberweisungen verwenden.

Sehen wir uns anhand eines Beispiels an, wie Sie eine Kapitalflussrechnung ausfüllen. Die bedingten Tatsachen der Wirtschaftstätigkeit für das Jahr 2016 der Organisation im allgemeinen Steuer- und Rechnungswesen sind in der Akte aufgeführt.

Tabelle mit Daten zum zeilenweisen Ausfüllen der Kapitalflussrechnung (z.B.)

Wir werden nicht darauf eingehen, den Berichtskopf im Detail auszufüllen, er ist Standard. Aber wir machen eine Klarstellung: ab dem 1. Januar 2018 wurde OKVED OK 029-2001 storniert - es ist notwendig, den Code gemäß OKVED 2 anzugeben.

Kommen wir zum tabellarischen Abschnitt des Berichts. Bestimmen Sie den Betrag und die Zeilennummer, in der wir die Mehrwertsteuer angeben:

Von Käufern erhaltene Mehrwertsteuer (200 160 + 21 600 + 63 900 + 140 400) - an Lieferanten gezahlte Mehrwertsteuer (17 730 + 5000 + 100 000 + 82 373) + aus dem Haushalt erstattete Mehrwertsteuer (0) - an den Haushalt gezahlte Mehrwertsteuer ( 179 643) = 41 314 Rubel.

T.K. 41.314 BRT; 0, dann spiegeln wir die Mehrwertsteuer in Zeile 4 119 wider, sonst wäre sie in Zeile 4129.

Etwas anders verhält es sich mit Wechselkursdifferenzen, die sich jedenfalls in Zeile 4490 widerspiegeln, aber auch in zusammengebrochenem Zustand.

Für die restlichen Zeilen füllen Sie den Bericht aus, indem Sie die Indikatoren aus der obigen Tabelle summieren. Bitte beachten Sie, dass der Bericht entweder in Tausend oder in Millionen Rubel ausgefüllt wird. Das Runden kann jedoch die Summen in den resultierenden Zeilen verzerren. Daher sollte zunächst alles in Rubel ausgefüllt, in Tausende oder Millionen umgerechnet werden, und die Rundung der Indikatoren mit Hälften sollte angepasst werden, damit die Regeln der Arithmetik in den Summen nicht verletzt werden.

Ein Beispiel für einen ausgefüllten Bericht über den Geldverkehr

Wir haben zusätzliche Zeilen in den Bericht (4111.1, 4111.2, 4111.3) eingefügt, da nach dem gegebenen Beispiel erhaltene Anzahlungen sowie wesentliche Indikatoren vorliegen, die dazu beitragen, die Finanzaktivitäten des Unternehmens umfassender offenzulegen.

Die häufigsten Fehler beim Ausfüllen einer Kapitalflussrechnung

1. Fehler des Buchhalters bei der korrekten Erstellung der Korrespondenz von Rechnungen für den Geldverkehr- richtige Aufteilung in Betriebs-, Investitions- und Finanzaktivitäten. Dies kann auch die Wiedergabe einer Zahlung oder Quittung umfassen, die sich auf mehrere Arten von Aktivitäten bezieht, nur für eine von ihnen, die einen großen Anteil ausmacht. So wurden beispielsweise beim Kauf von Sachanlagen gleichzeitig Ersatzteile und Zubehör dafür bezahlt. In diesem Fall ist es richtig, eine Zahlung in zwei Arten von Aktivitäten zu unterteilen: Investitionen und operative, und nicht alles den Investitionen zuzuschreiben.
2. Das Fehlen eines Indikators in den Rechnungslegungsgrundsätzen für Rechnungslegungszwecke, wonach unter anderem zu bestimmen ist, ob diese Vermögenswerte oder Geschäftsvorfälle in der Meldung als gesonderte Zeile ausgewiesen werden sollen (Absatz 2 Ziffer 11 PBU 4/99). Dieses Kennzeichen kann gesamthaft für die Rechnungslegung oder separat für Formular 4 der Kapitalflussrechnung gesetzt werden. Der Rahmen, in dem der Wesentlichkeitsgrad anzusiedeln ist, ist rechtlich nicht definiert. Daher kann eine Organisation beispielsweise analog zu PBU 9/99 und PBU 10/99 eine Höhe von 5% der Menge einer bestimmten Artikelgruppe übernehmen oder nach eigenem Ermessen eine andere auswählen. Gleichzeitig können Vermögenswerte oder Transaktionen, die sich als einen Betrag unter der Wesentlichkeitsgrenze herausgestellt haben, noch unter die Voraussetzung der getrennten Darstellung in der Bewegungsrechnung fallen – wenn sie das korrekte Verständnis der Berichtsdaten zur Finanzlage von das Unternehmen durch interessierte Nutzer. Der zugeordnete Wesentlichkeitsgrad muss sich auch in den Erläuterungen zur Bilanz und in der Ergebnisrechnung widerspiegeln.
3. Die Nichtzuordnung der Mehrwertsteuer führt zu einem separaten Cashflow- aufgrund der Komplexität einer solchen Buchführung. Wenn Sie einen solchen Schritt bewusst unternommen haben, muss er auch in den Bilanzierungsrichtlinien für die Rechnungslegung festgelegt und in den Erläuterungen zur Bilanz und im Finanzergebnisbericht berücksichtigt werden. Wenn Sie sich für die Einhaltung der Anforderungen des RAS 23/2011 entscheiden und sich der Umsatzsteuerbetrag im Rahmen des Kennzeichens Sonstige Zahlungen / Einnahmen als signifikant herausstellt, muss dieser in einer separaten Zeile ausgewiesen werden.
4. Nichteinhaltung der Anforderungen von Absatz 29 der PBU 4/99 an die Zusammensetzung von Indikatoren der Form 4 und Konzentration auf die genehmigte Form der Kapitalflussrechnung.
5. Ignorieren der Empfehlungen des Finanzministeriums an die Wirtschaftsprüfer zur Prüfung der Jahresrechnungsunterlagen... So wurde beispielsweise in einem Schreiben vom 22. Januar 2016 Nr. 07-04-09 / 2355 festgelegt, dass Abzüge zu außerbudgetären Mitteln in der Zahlungslinie im Zusammenhang mit der Vergütung der Arbeitnehmer berücksichtigt werden müssen. Zuvor wurde mit Schreiben vom 29. Januar 2014 Nr. 07-04-18 / 01 empfohlen, die gezahlte Einkommensteuer und Überweisungen gemäß dem Vollstreckungsbescheid der Arbeitnehmer in dieselbe Zeile einzubeziehen. Wenn Sie diese Beträge in der Berichterstattung für 2015 in anderen Zeilen berücksichtigt haben, lohnt es sich nun, sie in Zeile 4122 auszuweisen und auch die Daten für 2015 in das entsprechende Formular zu bringen. Informationen zu solchen Neuberechnungen sollten im Anhang offengelegt werden.

So analysieren Sie eine Kapitalflussrechnung

Vor der Analyse wurde die Tabelle um die notwendigen Spalten und Indikatoren ergänzt. Zunächst haben wir die Mittelzuflüsse und -abflüsse in voller Höhe berechnet, sie sind die Grundlage für die Berechnung der Struktur der Geldflüsse. Der Einfluss von Wechselkursdifferenzen (Zeile 4490) wurde den Zahlungen zugeschrieben, da er negativ ist.

Daten für die Analyse der Mittelbewegungsrechnung

Die Spalten 4 und 6 wurden für die vertikale Analyse hinzugefügt, 7 und 8 für die horizontale Analyse.

Aber noch bevor zusätzliche Berechnungen auf Form 4 durchgeführt werden, können gewisse Schlussfolgerungen gezogen werden. Die Indikatoren sind recht informativ. Cashflow-Bilanz….

Im betrachteten Beispiel zeigte sich der negative Moment des Überschusses des Mittelabflusses über den Mittelzufluss im Berichtsjahr (Zeile 4400). Von einem etablierten Trend kann bislang noch nicht gesprochen werden, da sich die Situation im Vorjahr umgekehrt hat. Somit hat die Organisation im Jahr 2018 den Mittelrückstand im Jahr 2015 ausgegeben.

Bei genauerer Betrachtung der Kapitalflussrechnung wird deutlich, dass dies durch Investitionen in das Anlagevermögen und zu Lasten kurzfristiger Kreditmittel geschah. Im Jahr 2015 wurden keine Investitionen in Beteiligungen getätigt, jedoch Kredite zur Deckung der Liquiditätslücke. Voraussetzung ist, dass zwei Jahre in Folge keine Dividenden ausgeschüttet wurden (Zeile 4322).

Positiv ist - in der Berichterstattung für 2016 wurde der Indikator zu den Exporterlösen abgeleitet, 2015 nicht. Daraus lässt sich schließen, dass die Organisation ihren Absatzmarkt auch außerhalb des Landes erweitert.

Betrachtet man die Einkommensstruktur im Rahmen der vertikalen Analyse, so wird ein Großteil der Einnahmen durch Zahlungen von Käufern erbracht (mehr als 70%), Kredite sorgen für 17% des Mittelzuflusses. Die Aufwendungen bestehen erwartungsgemäß überwiegend aus Zahlungen für Rohstoffe und Löhne, sowohl 2015 (90 %) als auch 2016 (57 %). Im Jahr 2018 änderte sich jedoch die Aufwandsstruktur durch die Rückzahlung von Darlehen (25%), die auch für Investitionen in das Anlagevermögen (14%).

Daraus können wir schließen, dass sich das Unternehmen in der Entwicklungsphase befindet, das Management jedoch mehr auf die finanzielle Sicherheit (den Überschuss des Mittelzuflusses über den Mittelabfluss) achten sollte.