زمان بازیابی مالیات بر ارزش افزوده از پیش پرداخت های صادر شده بازیابی مالیات بر ارزش افزوده از پیش پرداخت: ورودی های حسابداری

نحوه سازماندهی صحیح حسابداری برای کسر مالیات بر ارزش افزوده از پیش پرداخت های صادر شده در مواردی که پرداخت های تحت قرارداد در چارچوب مشخصات مختلف انجام می شود (می توان با مراحل کار نیز قیاس کرد)، یعنی. پیش پرداخت را می توان طبق یک مشخصات پرداخت کرد و تحویل را می توان بر اساس مشخصات دیگری در چارچوب یک قرارداد انجام داد. در این مورد در مورد کسر و ترمیم مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت های صادر شده چه باید کرد، آیا باید آنها را بر اساس مشخصات تفکیک کنیم یا خیر؟ آیا با فرض اینکه کسر مالیات بر ارزش افزوده کالا همیشه همراه باشد، آیا در این مورد خطرات مالیاتی وجود دارد. با بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده در پیش پرداخت قبلی (اگر ما مطابق بند 12 ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه از حق کسر استفاده کنیم) و این خطرات دقیقاً چیست؟

اگر هنگام انتقال پیش‌پرداخت‌ها به یک تامین‌کننده، کسر مالیات بر ارزش افزوده را درخواست می‌کنید، باید سوابق پیش‌پرداخت‌های صادر شده و بسته‌شده را در چارچوب هر مشخصات نگهداری کنید، نه برای کل قرارداد - مالیات بر ارزش افزوده باید هنگام بستن هر پیش‌پرداخت خاص بازگردانده شود. در غیر این صورت، این خطر وجود دارد که پایه مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده و همچنین میزان مالیات قابل پرداخت/کسر، برای دوره های مالیاتی به اشتباه تشکیل شود.

به عنوان مثال، اگر مالیات بر ارزش افزوده را از پیش پرداخت در دوره ای که حمل و نقل در مقابل این پیش پرداخت انجام شده است، بازگردانید، مقدار مالیاتی که باید کسر شود را بیش از حد برآورد می کنید و برعکس، اگر بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده از پیش پرداخت است. در یک دوره قبلی ساخته شده است، پس از آن، به احتمال زیاد، آن خواهد بود که مقدار مالیات کسر کمتر برآورد شده است. در طی ممیزی مالیاتی، بازرسی به طور کامل پایه مالیاتی را بر اساس دوره طبق رویه پذیرفته شده برای بازیابی مالیات بر ارزش افزوده از پیش پرداخت ها مجدداً محاسبه می کند.

دلیل این موقعیت در زیر در مواد سیستم گلابوخ آورده شده است

وضعیت: نحوه بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده قبلاً پذیرفته شده برای کسر از پیش پرداخت منتقل شده

مقدار مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته شده برای کسر از پیش پرداخت منتقل شده (پرداخت جزئی) باید توسط خریدار (مشتری) بازگردانده شود:*

پس از دریافت کالا (کار، خدمات، حقوق مالکیت) دریافت شده (انجام شده، ارائه شده، انتقال) به حساب پیش پرداخت (پرداخت جزئی) به صورت نقدی. در این صورت خریدار (مشتری) مبلغ مالیات بر ارزش افزوده ای را که در صورتحساب صادر شده توسط فروشنده (مجری) هنگام حمل و نقل تخصیص داده می شود را برای کسر می پذیرد. مالیات بر ارزش افزوده باید در سه ماهه ای که خریدار (مشتری) حق کسر برای کالاها (کار، خدمات، حقوق مالکیت) دریافت شده به حساب پیش پرداخت قبلی (پرداخت جزئی) را داشته باشد، بازگردانده شود.
پس از خاتمه (تغییر شرایط) قرارداد برای تامین کالا (اجرای کار، ارائه خدمات، انتقال حقوق مالکیت) که پیش پرداخت به آن منتقل شده است. در این صورت فروشنده (مجری) پیش پرداخت قبلی (پرداخت جزئی) را به خریدار (مشتری) برمی گرداند. مالیات بر ارزش افزوده باید در سه ماهه ای که قرارداد فسخ شد (تغییر در شرایط) و پیش پرداخت (پرداخت جزئی) بازگردانده شد.

این رویه از مفاد بندهای 2 و 12 ماده 171، بند 9 ماده 172 و بند 3 بند 3 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه پیروی می کند.

اگر به دلیل پیش پرداخت دریافتی، تامین کننده (مجری) کالاها (انجام کار، ارائه خدمات، انتقال حقوق مالکیت) را در دسته های جداگانه (در مرحله) ارسال کند، خریدار (مشتری) باید مالیات بر ارزش افزوده ورودی را به صورت جزئی بازگرداند. . یعنی در مقادیر مشخص شده در فاکتورها برای هر دسته (مرحله). توضیحات مشابهی در نامه های وزارت دارایی روسیه به تاریخ 1 ژوئیه 2010 به شماره 03-07-11/279 و مورخ 28 ژانویه 2009 شماره 03-07-11/20 موجود است.*

نمونه ای از نحوه انعکاس مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» در حسابداری هنگام خرید مواد. قرارداد تامین، پیش پرداخت جزئی مواد را به فروشنده به صورت نقدی پیش بینی می کند*

بین ZAO Alpha (خریدار) و شرکت بازرگانی LLC هرمس (فروشنده) قراردادی برای تامین مواد در نظر گرفته شده برای استفاده در فعالیت های تولیدی مشمول مالیات بر ارزش افزوده منعقد شد. طبق توافق، هرمس مواد را با شرایط پیش پرداخت جزئی به آلفا ارسال می کند. در ماه مارس، آلفا پیش پرداختی به مبلغ 118000 روبل را در مقابل تحویل آینده به فروشنده منتقل کرد. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 18000 روبل). در ماه آوریل، آلفا مواد عرضه شده توسط هرمس را دریافت کرد. هزینه مواد 120360 روبل بود. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 18360 روبل).

موارد زیر در حساب خریدار ثبت شده است.

در ماه مارس:

بدهکار 60 حساب فرعی «تسویه پیش پرداخت صادر شده» اعتبار 51
- 118000 روبل. - پیش پرداخت برای تامین مواد آتی انجام شده است.

پس از دریافت فاکتور از تامین کننده برای مبلغ پیش پرداخت:

حساب فرعی بدهکار 68 "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده" اعتبار 76 حساب فرعی "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده از پیش پرداخت های صادر شده"
- 18000 روبل. – مالیات بر ارزش افزوده پرداختی به تامین کننده به عنوان بخشی از پیش پرداخت برای کسر پذیرفته می شود.

در آوریل:

حساب فرعی 10 اعتبار 60 "پرداخت برای مواد"
- 102000 روبل. - مواد دارای حروف بزرگ هستند.

حساب فرعی بدهکار 19 اعتبار 60 "پرداخت برای مواد"
– 18360 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده مواد سرمایه دار در نظر گرفته می شود.

حساب فرعی بدهکار 76 "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت های صادر شده" حساب فرعی اعتبار 68 "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده"
- 18000 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده که قبلاً برای کسر پذیرفته شده بود بازیابی شده است.

بدهکار 68 حساب فرعی «محاسبات مالیات بر ارزش افزوده» اعتبار 19
– 18360 روبل. - برای کسر مالیات بر ارزش افزوده بر روی مواد سرمایه پذیر پذیرفته شده است.

حساب فرعی بدهکار 60 «پرداخت برای مواد» اعتبار 60 حساب فرعی «تسویه پیش پرداخت صادر شده»
- 118000 روبل. - پیش پرداختی که به تامین کننده منتقل می شود اعتبار می شود.

حساب فرعی بدهکار 60 "پرداخت برای مواد" اعتبار 51
- 2360 روبل. (120360 روبل - 118000 روبل) - بدهی به تامین کننده بازپرداخت می شود.

از. تسیبیزوا

رئیس اداره مالیات های غیرمستقیم سازمان امور مالیاتی کشور

و سیاست تعرفه گمرکی وزارت دارایی روسیه

مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت ها و پیش پرداخت های صادر شده یکی از ابزارهای تنظیم هزینه های سازمان برای پرداخت مالیات است. برای محاسبه مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت، از حساب های فرعی 76 حساب استفاده می شود: 76.VA - برای دریافت، 76.AB - برای صادر شده.

سازمانی که پیش پرداختی را به تامین کننده پرداخت کرده است، حق مطالبه کسر مالیات بر ارزش افزوده پرداختی را دارد. شرایط لازم برای اخذ کسر مالیات بر ارزش افزوده از پیش پرداخت:

• شرط پیش پرداخت باید به وضوح در قرارداد با تامین کننده ذکر شود.
• پیش پرداخت باید به SF ارائه شود (حداکثر 5 روز پس از پرداخت).

کسر مالیات بر ارزش افزوده در دوره مالیاتی هنگام انتقال پیش پرداخت ارائه می شود. هنگامی که پرداخت نهایی برای تحویل انجام می شود، یعنی کالا تحت گواهی پذیرش از عرضه کننده دریافت می شود، سازمان موظف است مبلغ مالیات بر ارزش افزوده را که قبلاً برای کسر مطالبه شده است، بازگرداند.

علاوه بر دریافت کالا، تعهد به اعاده کسر در موارد زیر برای سازمان ایجاد می شود:

• تغییرات در شرایط قرارداد؛
• فسخ قرارداد و استرداد پیش پرداخت.

مالیات بر ارزش افزوده به همان مقداری که قبلاً برای جبران پذیرفته شده بود بازگردانده می شود. چنانچه در شرایط قرارداد مشخص شود که تحویل کالا پس از دریافت 100% پیش پرداخت صورت می گیرد، خریدار می تواند پیش پرداخت را به صورت اقساطی انتقال دهد. در این حالت، مقدار مالیات بر ارزش افزوده منعکس شده در SF برای عرضه بازیابی می شود. در هر صورت این مقدار با مقدار مالیات بر ارزش افزوده کلیه پیش پرداخت های مالیاتی برای این عرضه مطابقت دارد.

مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت های دریافتی

هنگام فروش محصولات (کالا، خدمات) به خریدار، ممکن است یک شرط اجباری در قرارداد مشخص شود - پیش پرداخت تا سقف 100٪.

در پیش پرداخت دریافتی، سازمان اظهارنامه مالیاتی صادر می کند و مالیات بر ارزش افزوده را با نرخ 18/118 درصد دریافت می کند. مبلغ این پیش پرداخت به عنوان مالیات بر ارزش افزوده تعهدی یعنی مالیاتی که سازمان موظف به پرداخت آن به بودجه است در دفتر فروش منظور می شود.

267 درس ویدیویی را در 1C به صورت رایگان دریافت کنید:

در عمل، پس از صدور یک SF برای پیش پرداخت، 3 وضعیت ممکن است:

• در طول دوره پیش فروش رخ داده است.
• هیچ فروشی در طول دوره پیش فروش رخ نداده است.
• بازگشت پیش پرداخت به خریدار (فسخ قرارداد، تغییر شرایط و ...).

در حالت اول، پس از انجام محموله، سازمان فروشنده حق ارائه مالیات بر ارزش افزوده قبلاً پرداخت شده را از پیش پرداخت دریافتی برای کسر دارد. یعنی پیش فروش SF با ورودی دفتر خرید بسته می شود.

در حالت دوم، مبلغ پیش پرداخت و مالیات بر ارزش افزوده متعلق به آن در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده دوره جاری در ردیف 070 بند 3 منعکس می شود.

در صورت استرداد پیش پرداخت نیز می توان مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده برای کسر را مطالبه کرد، یعنی در دفتر خرید ثبتی ایجاد می شود. شما می توانید ظرف یک سال پس از فسخ قرارداد از کسر استفاده کنید.

در صورت انحلال سازمان خریدار قبل از احراز کامل شرایط تحویل، در صورت عدم امکان استرداد پیش پرداخت، مالیات بر ارزش افزوده متعلق به هنگام دریافت پیش پرداخت مشمول کسر نمی شود.

نمونه هایی از ورودی های حسابداری مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت

نمونه ای از عملیات برای پیشرفت های دریافتی

Harmony LLC، بر اساس توافق نامه با خریدار Amalgama LLC، باید محموله ای از کالا را به مبلغ 212400 روبل، شامل. مالیات بر ارزش افزوده - 32400 روبل. 1395/07/10 "آمالگام" پیش پرداخت 50٪ از مبلغ قرارداد را انتقال می دهد: 106200 روبل. مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت: 106200 * 18/118 = 16200 روبل.

ما در پست ها مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت های دریافتی از خریدار را منعکس می کنیم:

در ماه آگوست، هارمونی محموله ای از کالاها را به آمالگام ارسال می کند. معاملات فروش و کسر مالیات بر ارزش افزوده از پیش پرداخت های دریافتی:

معاملات پیش پرداخت صادر شده

بیایید همان عملیات را از طرف خریدار در نظر بگیریم. حسابدار Amalgama LLC مالیات بر ارزش افزوده را در مورد پیش پرداخت های صادر شده توسط پست ها منعکس می کند:

پس از دریافت کالا، کسر مالیات بر ارزش افزوده تحویل منعکس می شود.

" № 3/2017

مصوبه AS MO مورخ 02/02/2017 در پرونده شماره A40-227695/2015.

در مورد بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده بر اساس شرایط توافقنامه در مورد مبلغ پیش پرداخت که به عنوان پرداخت برای کار انجام شده محاسبه می شود.

بند 3 ص. 3 ص 3 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر می دارد که احیای مالیات بر ارزش افزوده "پیش" بر اساس مبالغ پیش پرداخت انجام می شود که به موجب توافق نامه با پرداخت کالاها، کارها و خدمات جبران می شود. بر این اساس، برای مبالغی که از قبل باقی مانده است (یعنی در مقابل تحویل دریافتی جبران نشده است)، مالیات بر ارزش افزوده بازگردانده نمی شود.

وجود این ماده باید به اختلافات در مورد میزان مالیات اعاده شده پایان می داد، اما این اتفاق نیفتاد. علاوه بر این، دادگاه ها اغلب در کنار بازرسی ها هستند و اتهامات اضافی را موجه می دانند. چه زمانی این امکان وجود دارد و چرا؟

تمرین نشان می دهد که هنجار مورد بحث توسط مالیات دهندگان برای اهداف بهینه سازی استفاده می شود و به آنها اجازه می دهد تا میزان بدهی های مالیاتی را در پایان سه ماهه تنظیم کنند. طرح به این صورت است.

مثال

مشتری و پیمانکار توافق نامه ای برای انجام کار منعقد کردند که پرداخت پیش پرداخت و روش پرداخت آن را در مقابل پرداخت برای هر مرحله از کار پیش بینی می کند. به عنوان مثال در قرارداد قید شده است که 30 درصد از هزینه کار پذیرفته شده از پیمانکار از مبلغ پیش پرداخت منتقل شده قبلی و 70 درصد مابقی به صورت نقدی به پیمانکار پرداخت می شود.

در این صورت مشتری با قبول نتیجه کار در مرحله اول از پیمانکار، مالیات بر ارزش افزوده را از تمام هزینه خود کسر می کند و از مبلغ پیش پرداخت در مقابل پرداخت مرحله، یعنی از 30 درصد مبلغ پیش پرداخت، بازپرداخت می کند.

در همین حال، در برخی مناطق ممکن است مشتری نیاز به بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده در مقدار کمتری داشته باشد. سپس طرفین (معمولاً عطف به ماسبق) یک توافق نامه اضافی برای قرارداد تنظیم می کنند و درصد مورد نیاز از مبلغ پیش پرداخت را تعیین می کنند که برای پرداخت برای کار محاسبه می شود.

شرایط مثال را ادامه می دهیم

در توافق نامه اضافی مقرر شده است که 15٪ از هزینه کار پذیرفته شده برای مرحله دوم از پیش پرداخت قبلی منتقل شده پرداخت می شود، مابقی (85٪) بدهی توسط مشتری با حواله بانکی بازپرداخت می شود.

با در نظر گرفتن شرایط قرارداد اضافی، مشتری با قبول نتیجه کار در مرحله دوم از پیمانکار، مالیات بر ارزش افزوده را از هزینه کامل خود کسر می کند و مالیات بر ارزش افزوده را تنها با 15٪ از مبلغ پیش پرداخت بازگرداند.

با رعایت مفاد هنر. 1 و 421 قانون مدنی فدراسیون روسیه در مورد آزادی طرفین در تعیین شرایط قرارداد، انعقاد موافقت نامه های اضافی برای تنظیم میزان پیش پرداخت که باید در نظر گرفته شود مطابق با قانون مدنی است. همچنین دلیلی برای این باور وجود ندارد که چنین اقداماتی با هنجارهای قانون مالیات فدراسیون روسیه در تضاد باشد.

با این حال، همانطور که در بالا ذکر شد، مقامات مالیاتی در دادگاه ها بیش از یک بار توانسته اند ثابت کنند که روش تعیین شده برای بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده مطابق با مفاد بند نیست. 3 pp. 3 ص 3 هنر. 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. چه اقداماتی مستلزم خطرات بالای هزینه های اضافی است؟ مطالب پرونده شماره A40-227695/2015 ما را در پاسخ به این سوال یاری می کند.

ماهیت اختلاف مالیاتی به تفصیل در رأی دادگاه تجدیدنظر داوری نهم مورخ 13 اکتبر 2016 به شماره 09AP-46418/2016-AK بیان شده است که با رأی تبصره دیوان داوری دادگاه داوری بدون تغییر باقی مانده است. منطقه مسکو.

سازمان مالیاتی "توضیحات" ارائه شده توسط سازمان را بررسی کرد و از بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده به مبلغ بیش از 185 میلیون روبل خودداری کرد. بازرسان به این نکته توجه کردند که مشتری کار (پیمانکار عمومی) درصد پیش پرداخت تعیین شده توسط طرفین در قراردادها و توافقات اضافی را رعایت نکرده است. به عنوان مثال، در قرارداد اضافی 30 درصد اعتبار پیش بینی شده بود، در واقع برای سه ماهه 23 درصد اعتبار داده شد. اختلافات در چندین قرارداد مشخص شد و در برخی موارد تفاوت کاملاً قابل توجه بود (طبق قرارداد - 50٪، در واقع - 15 یا حتی 11٪). موارد متضادی نیز شناسایی شد که پیش پرداخت در مقدار بیشتری نسبت به قرارداد جبران شد (در واقع - 35 یا 37٪ ، مقرر - به ترتیب 30٪ یا 59 و 50٪). برخی از توافقنامه ها روشی را برای جبران پیش پرداخت ایجاد نکردند، اما با این وجود مالیات بر ارزش افزوده را تا حدی بازسازی کردند (11 و 15٪).

این سازمان این ناهماهنگی ها را با وجود قراردادهای اضافی دیگر توضیح داد. قضات اعتراض کردند: موافقت نامه های بازرسی اضافی ارائه نشد و ارجاع به آنها ثابت نشد. علاوه بر این، درصدها حتی با در نظر گرفتن موافقت نامه های اضافی تازه تنظیم شده همگرا نشدند.

این سازمان بر رعایت اصل آینه اصرار داشت زیرا مبلغی از مالیات بر ارزش افزوده را بازیابی می کرد که پیمانکار فرعی برای کسر مطالبه کرده بود. با این حال، این استدلال تأیید نشد، زیرا شاخص های شرکا مطابقت نداشتند.

پس از ارزیابی شرایط، قضات به این نتیجه رسیدند که مالیات‌دهنده مالیات بر ارزش افزوده را بدون در نظر گرفتن شرایط قراردادهای منعقده به روشی خودسرانه بازگرداند که با مفاد فصل مغایرت دارد. 21 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. در نتیجه، داوران هیچ دلیلی برای ابطال تصمیم در مورد امتناع از بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده پیدا نکردند.

ما معتقدیم که مورد در نظر گرفته شده به وضوح غیرقابل قبول بودن نگرش نادیده انگاشته به هنجارهای قانون مالیاتی، از جمله الزام به در دسترس بودن اسناد به درستی اجرا شده را نشان می دهد.

توجه داشته باشید

دیدگاه نهمین دادگاه استیناف داوری و دادگاه داوری مسکو منطبق بر موضع دیوان عالی است که به موجب فرمان شماره 304-KG16-12392 مورخ 4 اکتبر 2016، از انتقال پرونده شماره A03 خودداری کرد. -10225/1394 به هیئت قضایی دعاوی اقتصادی جهت بررسی.

در مورد نام‌برده، AS ZSO در کنار بازرسی قرار گرفت و موافقت کرد که سازمان مالیات بر ارزش افزوده «پیش‌پرداخت» را به‌طور کامل بازگرداند (قطعنامه 15 ژوئن 2016 شماره F04-1724/2016 در پرونده شماره A03-10225/2015). دادگاه مغایرت بین شاخص ها در حسابداری شرکا (عدم آینه) و عدم ارائه موافقت نامه های اضافی به قراردادها به بازرسی را در نظر گرفت. داوران به ویژه بر عدم وجود دلایل عینی برای این روش برای تنظیم اسناد تأکید کردند، زمانی که سهم جبران پیش پرداخت برای یک عملیات خاص به طور دوره ای با دقت 0.0001٪ (9.27137٪، 8.93٪ و غیره) تغییر می کرد. شرایط ذکر شده به دادگاه اجازه داد تا به این نتیجه برسد که موافقت نامه های اضافی در دوره بعدی تنظیم شده است؛ در ابتدا مالیات دهنده بدون توجه به شرایط قرارداد وجوه را به طرف مقابل منتقل می کند و متعاقبا اسنادی تنظیم شده و سود پیش پرداخت محاسبه می شود. برای یک معامله خاص

بنابراین، اگر مالیات دهنده تصمیم بگیرد که حق بازپس گیری مالیات را نه از کل مبلغ پیش پرداخت، بلکه از مبلغی که در برابر پرداخت برای حمل و نقل تسویه می شود، اعمال کند، لازم است در توافق نامه روش جبران پیش پرداخت و پیش پرداخت تعیین شود. آن را رعایت کند. درصد معین پیش پرداخت ممکن است با توافق طرفین تغییر کند. در هر صورت، هیچ مغایرتی نباید وجود داشته باشد:

• شاخص های حسابداری با مواردی که در قراردادها و موافقت نامه های اضافی تعیین شده است.
• بین اعتبارنامه دو طرف قرارداد.

با استفاده از اعداد کامل هنگام تعیین درصد اعتبار پیش پرداخت (15، 25، 30، و غیره)، به جای اعداد کسری (14.787، و غیره)، مالیات دهنده خطرات مالیاتی را کاهش می دهد.

در پایان، ما به نکات ظریف زیر توجه می کنیم. امکان بازیابی مالیات بر ارزش افزوده بر اساس شرایط توافقنامه در مورد میزان پیش پرداختی که باید محاسبه شود در بند گنجانده شد. 3 pp. 3 ص 3 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه از 1 اکتبر 2014 شروع می شود. با این حال، دادگاه ها قبلاً تشخیص داده بودند که مؤدی چنین حقی دارد. همچنین سمت داوران مورد قبول اداره کل مالیاتی کشور قرار گرفت. گواه این امر نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 17 ژوئیه 2015 به شماره SA-4-7/12693@ است که به مقامات مالیاتی بررسی اقدامات قضایی صادر شده توسط دیوان عالی در مورد مسائل مالیاتی برای سال 2014 و نیمه اول 2015 در این بررسی، خدمات مالیاتی فدرال با استناد به حکم دادگاه عالی فدراسیون روسیه مورخ 24 نوامبر 2014 به شماره 304-KG14-3718 در پرونده شماره A75-8761/2013، اشاره کرد: میزان مالیات به بازیابی بستگی به میزان پیش پرداخت (پیش پرداخت) در نظر گرفته شده برای فروش بعدی کالا (کارها، خدمات) دارد.

در مورد شماره A75-8761/2013، سازمان مالیاتی توجه داشت که بندهای. 3 ص 3 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعهد مالیات دهندگان را برای بازگرداندن کامل مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده قبلی (هنگام پرداخت پیش پرداخت) برای کسر پیش بینی می کند و ترمیم تدریجی آن را متناسب با مبلغ پیش پرداخت پیش بینی نمی کند.

دادگاه عالی فدراسیون روسیه تصمیم گرفت: بازگرداندن مالیاتی که قبلاً برای کسر از پیش پرداخت منتقل شده پذیرفته شده بود را می توان به مبلغی مطابق با مبلغ پیش پرداخت اعتباری برای پرداخت یک معامله خاص برای فروش کالا انجام داد. آثار، خدمات). در غیر این صورت، بدون توجه به شرایط توافقات در مورد روش پرداخت و در صورت عدم وجود مبنایی برای جبران پیش پرداخت قبلی، مؤدی موظف به بازگرداندن مالیات خواهد بود. اعاده جزئی مالیات بر ارزش افزوده بر اساس شرایط معامله مدنی مغایر با مفاد بندها نیست. 3 ص 3 هنر. 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

«بولتن مالیاتی»، 1389، ش 11

خریداری که برای تحویل آتی کالا (اجرای کار، ارائه خدمات)، انتقال حقوق مالکیت، پیش پرداخت (پیش پرداخت) را به فروشنده واریز کرده است، حق دارد مالیات بر ارزش افزوده را از مبلغ پیش پرداخت کسر کند. کسر مشخص شده توسط خریدار بر اساس صورتحساب صادر شده توسط فروشنده حداکثر تا پنج روز تقویمی از تاریخ دریافت پیش پرداخت انجام می شود. توافق نامه ای که پیش پرداخت کالا را ارائه می دهد. اسنادی که واقعیت انتقال پیش پرداخت را تأیید می کند (بند 3 ماده 168 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، بند 12 از ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، بند 9 ماده 172 قانون مالیات روسیه فدراسیون). در مورد مشکلات مالیات دهندگان در این شرایط در این مقاله بخوانید.

مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته شده توسط خریدار برای کسر در هنگام انتقال پیش پرداخت باید بازگردانده شود.

بازگرداندن در دوره مالیاتی انجام می شود که در آن مبالغ مالیات بر کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات)، حقوق مالکیت مشمول کسر می شود به روشی که توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است، یا در دوره مالیاتی که در آن وجود دارد. تغییر در شرایط یا فسخ قرارداد بود و فروشنده مبالغ مربوطه را پیش پرداخت برگرداند (بند 1، 2، بند 3، بند 3، ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مبالغ مالیاتی مشمول ترمیم مبلغی است که قبلاً برای کسر پذیرفته شده در رابطه با پرداخت، پرداخت جزئی برای عرضه کالاهای آتی (اجرای کار، ارائه خدمات)، انتقال حقوق مالکیت (بند 3، بند 3، بند 3، ماده). 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

بیایید مسائلی را در نظر بگیریم که با هنجار فوق تنظیم نشده اند (بند 3، بند 3، ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه)، و بنابراین نیاز به توضیح دارند.

قیمت تمام شده کالا با مبلغ پیش پرداختی که به فروشنده واریز شده مطابقت ندارد

در اینجا دو حالت ممکن است رخ دهد:

1. هزینه کالای خریداری شده توسط خریدار بیش از مبلغ پیش پرداخت است.
2. هزینه کالای خریداری شده کمتر از مبلغ پیش پرداخت منتقل شده است.

خریدار باید مالیاتی را که قبلاً از پیش پرداخت کسر شده است، به چه میزان بازگرداند؟

در وضعیت 1، پاسخ به سؤال مطرح شده واضح است (مستقیماً از بند 3، بند 3، بند 3، ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه نتیجه می شود) - مالیات مشمول بازگرداندن به مقداری است که قبلاً برای آن پذیرفته شده است. کسر از مبلغ پیش پرداخت.

در شرایط 2 مفاد بند. 3 pp. 3 ص 3 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه باید در ارتباط با سایر مقررات فصل اعمال شود. 21 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. در غیر این صورت، خطر بیش از حد برآورد میزان مالیاتی که باید بازیابی شود وجود دارد.

بیایید با یک مثال موارد فوق را توضیح دهیم. مطابق با شرایط قرارداد خرید و فروش کتاب، در ژوئن 2010 سازمان خرید 100٪ پیش پرداخت را برای تحویل کالاهای آتی به مبلغ 11800 روبل به فروشنده واریز کرد. مالیات بر ارزش افزوده 18٪ - 1800 روبل.

بر اساس فاکتور صادر شده توسط فروشنده در همان ماه، مبلغ مالیات 1800 روبل است. توسط خریدار برای کسر در سه ماهه دوم سال 2010 ارائه شد و در بخش صفحه 150 منعکس شد. 3 اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده برای دوره مالیاتی مشخص شده (فرم اظهارنامه تأیید شده با دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 15 اکتبر 2009 N 104n).

با این حال، فروشنده نتوانست به طور کامل به تعهدات محول شده توسط قرارداد عمل کند و بنابراین در ژوئیه 2010 کالاهایی به ارزش 10620 روبل برای خریدار ارسال کرد. (شامل مالیات بر ارزش افزوده 18٪ - 1620 روبل) و تفاوت در مقدار 1180 روبل. (11800 - 10620) در اکتبر 2010 به خریدار بازگشت.

از قرائت تحت اللفظی هنجار در پاراگراف. 3 pp. 3 ص 3 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه (بدون در نظر گرفتن رابطه آن با سایر هنجارهای فصل 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه)، می توان نتیجه گرفت که در سه ماهه سوم سال 2010 خریدار باید مالیات بر ارزش افزوده را در پیش پرداخت بازگرداند. به مبلغ 1800 روبل پرداخت می شود. به هر حال، این مقدار مالیاتی بود که او در سه ماهه دوم سال 2010 برای کسر پذیرفت.

با این حال، چنین نتیجه گیری اشتباه است. یادآوری می کنیم که خریدار موظف است مالیات بر ارزش افزوده را از پیش پرداخت پرداخت شده در دوره مالیاتی که در آن حق کسر مالیات بر کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) و حقوق مالکیت را دارد، طبق قوانین تعیین شده توسط آن، بازیابی کند. کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

خریدار دارای چنین حقی در دوره مالیاتی است که در آن شرایط زیر به طور همزمان وجود دارد:

• کالاهای خریداری شده توسط خریدار برای حسابداری پذیرفته می شود.
• وی دارای یک فاکتور صحیح اجرا شده توسط فروشنده هنگام حمل کالا و اسناد اولیه مربوطه است.
• کالاها (کار، خدمات) برای انجام معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده (بند 2 ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بند 1 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه) استفاده می شود.

به عبارت دیگر، مبلغ مالیات بر ارزش افزوده که در هنگام خرید کالا (کار، خدمات) از مؤدی اخذ می‌شود، بر اساس فاکتوری که فروشنده پس از ثبت این کالاها (کار، خدمات) و با حضور دستگاه مربوطه کسر می‌کند. اسناد اولیه

خریدار هنگام خرید کالاهایی با ارزش کمتر از مبلغ پیش پرداخت منتقل شده، باید مالیات بر ارزش افزوده را از پیش پرداخت به مبلغی که در صورتحساب صادر شده توسط فروشنده هنگام ارسال کالا برای او ذکر شده است، پس بگیرد (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 1 ژوئیه 2010 N 03-07-11/279).

اعتبار نتیجه گیری را می توان با استفاده از ساده ترین قوانین ریاضی اثبات کرد. مرمت بر اساس پیش بینی شده در بندها. 3 ص 3 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مقدار مالیاتی که قبلاً توسط خریدار برای کسر از پیش پرداخت پذیرفته شده است مشمول کسر می شود. در مثال مورد بررسی، این مقدار مالیات بر ارزش افزوده 1800 روبل است. بنابراین، کل مبلغ مالیات بازیابی شده نیز باید برابر با 1800 روبل باشد.

در اکتبر 2010، فروشنده بخش "استفاده نشده" پیش پرداخت (به مبلغ 1180 روبل) را به خریدار برگرداند. بر این اساس، خریدار موظف است مالیات بر ارزش افزوده را به مبلغ 180 روبل در سه ماهه چهارم سال جاری بازگرداند. (1180 روبل / 118 x 18). با استفاده از روش "شمارش معکوس" نتیجه زیر را به دست می آوریم: مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت مشمول بازیابی در سه ماهه سوم سال 2010 برابر با 1620 روبل است. (1800 - 180).

در پایان، ما متذکر می شویم که وزارت دارایی روسیه در این مورد به این مناسبت دست یافت: اگر بخواهد می تواند منطقی و معقول استدلال کند.

در مورد جمله بندی پاراگراف. 3 pp. 3 ص 3 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، پس بهتر است آن را روشن یا تکمیل کنید. امیدواریم دیر یا زود قانونگذاران به آن توجه کرده و اصلاحات مناسبی را انجام دهند.

انتقال به سیستم مالیاتی ساده: آیا مالیات بر ارزش افزوده باید از پیش پرداخت بازگردانده شود؟

در عمل، بسیاری از سازمان های خرید با وضعیت زیر مواجه هستند. چنین سازمانی در طول دوره اعمال رژیم مالیاتی عمومی، پیش پرداخت به فروشنده می پردازد، مالیات بر ارزش افزوده را از پیش پرداخت کسر می کند و کالاهایی را خریداری می کند که برای عرضه آن این پیش پرداخت منتقل شده است، در نظر گرفته و استفاده می کند، در حال حاضر مبنای "ساده شده". این سوال مطرح می شود: آیا خریدار در این صورت باید مالیات بر ارزش افزوده ای را که فروشنده از وی دریافت می کند، پس از دریافت پیش پرداخت بازگرداند؟

اجازه دهید توجه داشته باشیم که هنجارهای قانون مالیات امروز به ما اجازه نمی دهد به این سؤال بدون ابهام پاسخ دهیم.

مبالغ مالیاتی که به طور قانونی برای کسر کالاها (کارها، خدمات) پذیرفته شده است، سازمانی که به سیستم مالیاتی ساده تغییر می کند، موظف است در دوره مالیاتی قبل از چنین انتقالی بازیابی کند (بند 2، بند 3، ماده 170 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه، نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 27 ژانویه 2010 N 03-07-14/03).

استثناهای این قاعده عبارتند از:

• عملیات پیش بینی شده در بندها ماده 1 بند 3 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛
• انتقال اموال و حقوق مالکیت به جانشینان قانونی در طول سازماندهی مجدد یک شخص حقوقی.
• انتقال اموال به یکی از شرکت کنندگان در قرارداد مشارکت ساده یا قائم مقام قانونی او در صورت تفکیک سهم او از اموالی که در مالکیت مشترک شرکت کنندگان در قرارداد است یا تقسیم چنین اموالی.

مسئولیت بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده از پیش پرداخت پرداخت شده در طول دوره اعمال رژیم عمومی هنگام تغییر به سیستم "مالیات ساده"، Ch. 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه شامل نمی شود.

بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته شده برای کسر از پیش پرداخت توسط خریدار در دوره مالیاتی انجام می شود که در آن مبالغ مالیات بر کالاهای خریداری شده مشمول کسر می شود به روشی که توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است (بند 3، بند 3). ، ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

با این حال ، سازمانی که به سیستم مالیاتی ساده شده روی آورده است ، وضعیت پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده خود را از دست می دهد ، به استثنای مالیات پرداخت شده هنگام واردات کالا به قلمرو گمرکی فدراسیون روسیه و همچنین مالیات پرداخت شده مطابق با هنر. 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه (بند 2 ماده 346.11 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

بر این اساس، وی نمی تواند از کسر مالیات بر ارزش افزوده کالاهای خریداری شده و استفاده شده در دوره اجرای سیستم مالیاتی ساده استفاده کند.

به طور رسمی، همه موارد فوق به این معنی است که خریدار نباید مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته شده برای کسر از پیش پرداخت پرداخت شده در طول دوره اعمال رژیم عمومی را بازیابی کند. با این حال، چنین رویکردی احتمالاً منجر به اختلاف با مقامات مالیاتی خواهد شد. با توجه به فقدان رویه قضایی در این زمینه، نگارنده اعمال آن را در عمل توصیه نمی کند. بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته شده برای کسر از پیش پرداخت بسیار امن تر است. توصیه می شود این کار را در دوره مالیاتی (سه ماهه) قبل از انتقال به سیستم مالیاتی ساده شده انجام دهید.

در این مورد، بهای تمام شده کالایی که در دوره استفاده از سیستم مالیاتی ساده شده خریداری شده است، اما قبل از انتقال به این رژیم مالیاتی ویژه (شامل مبلغ مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده توسط فروشنده هنگام حمل) پیش پرداخت شده است، سازمان دارای حق درج در هزینه های پذیرفته شده هنگام محاسبه مالیات واحد (بند 4 بند 1 ماده 346.25 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اگر سازمانی تصمیم بگیرد قبل از تغییر به سیستم مالیاتی ساده، مالیات بر ارزش افزوده را از پیش پرداخت بازپس نگیرد، به گفته نویسنده، می تواند هزینه کالاهای بدون مالیات بر ارزش افزوده را در هزینه های خود لحاظ کند.

I.M.Kiryushina

مشاور مالیاتی

بسیاری از مشاغل ترجیح می دهند بر اساس پیش پرداخت کار کنند. پیش پرداخت مبلغی است که خریدار قبل از ارسال کالا یا خدمات انجام می دهد. پیش پرداخت ممکن است پول نقد و دارایی ارائه شده باشد.

این قانون تعلق مالیات بر ارزش افزوده در پیش پرداخت های دریافتی را پیش بینی می کند. اگر پرداخت به دلیل تحویل بعدی انجام شده است، باید روش محاسبه مالیات بر ارزش افزوده را انجام دهید، جایی که پیش پرداخت پایه مالیاتی خواهد بود و مالیات بر ارزش افزوده با نرخ های 10/110 یا 18/118 محاسبه می شود، بسته به اینکه چه چیزی. شیء فروخته شده خواهد بود. اگر هنگام دریافت پیش پرداخت مشخص نباشد که کالاها با چه نرخی در هنگام حمل و نقل مشمول مالیات می شوند، نرخ 18/118 اعمال می شود.

کسر پیش پرداخت در لحظه ارسال کالا، انجام کار یا ارائه خدمات پذیرفته می شود.

مالیات بر ارزش افزوده در روز دریافت پیش پرداخت برای عرضه کالاهای مشمول این مالیات محاسبه می شود. این شرط در هر صورت اجباری است: این سه ماهه یا بعد ارسال خواهد شد.

مالیات بر ارزش افزوده با فرمول محاسبه می شود:

مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت = مبلغ پیش پرداخت x 10/110 یا 18/118

حسابدار ارسال را انجام می دهد: D 62-advance – K 68

حداکثر پنج روز از تاریخ انتقال پیش پرداخت، باید موارد زیر را انجام دهید:

• تهیه فاکتور برای پیش پرداخت؛
• ثبت نام در فصلنامه مربوطه؛
• انتقال 1 نسخه به خریدار

نمایش در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده

• : – اطلاعات فاکتور برای خریدار که در دفتر فروش ثبت شده است.
• ، خط 070: - مبلغ کل جزئی پرداخت های دریافتی و مالیات بر ارزش افزوده محاسبه شده در پیش پرداخت ها از فاکتورها.
• : - داده های فاکتورهای کسر مالیات بر ارزش افزوده از پیش پرداخت.
• بخش 3، خط 170: - مبلغ کل مالیات بر ارزش افزوده بر روی فاکتورها هنگام حمل و نقل.
• بخش 3، خط 120: - مبلغ کل مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت های برگشتی.

مالیات بر ارزش افزوده پرداخت نمی شود

مالیات بر ارزش افزوده به پیش پرداخت های پرداختی برای عرضه کالا پرداخت نمی شود:

• مشمول مالیات با نرخ صفر؛
• غیر مشمول مالیات
• خارج از خاک روسیه فروخته می شود.
• چرخه تولید آن بیش از 6 ماه پس از دریافت پرداخت جزئی بود.

در هر یک از این موارد، فاکتوری صادر نمی شود و اطلاعات مربوط به آنها در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده نمایش داده نمی شود، به استثنای کالاهایی که چرخه تولید طولانی دارند (بخش 7، ردیف 010 اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده).

سوابق چگونه نگهداری می شوند؟

حسابدار پست را انجام می دهد:

• Dt 51 / Kt 62 - پس از دریافت پیش پرداخت.
• Dt 76 / Kt 68 - با توجه به بازتاب مالیات بر ارزش افزوده.

فروشنده یک فاکتور برای پیش پرداخت تهیه می کند.

پیش فاکتور

فروشنده ای که از خریدار پیش پرداخت دریافت کرده است باید فاکتوری به او ارائه دهد. در ادامه خریدار کالا بر اساس پیش فاکتور می تواند از حق کسر مبلغ مالیات بر ارزش افزوده اختصاص یافته در آن از پیش پرداخت جزئی استفاده کند.

پیش فاکتور باید حداکثر تا 5 روز پس از انتقال مبلغ پیش پرداخت برای تحویل، انجام کار یا ارائه خدمات، تنظیم و به خریدار ارائه شود. از سال 2014، روال تنظیم چنین حساب کاربری تغییر نکرده است.

دستورالعمل برای پر کردن در سال 2017

جزئیات مربوط به آن هیچ تفاوتی با یک حساب معمولی ندارد. به منظور تکمیل باید مشخص کنید:

• شماره سریال آن؛
• تاریخ تدوین؛
• نام یا عنوان، آدرس، شماره شناسایی مالیاتی و ایست بازرسی تامین کننده؛
• نام یا عنوان، آدرس، شماره شناسایی مالیاتی و ایست بازرسی خریدار.

ویژگی های پیش فاکتور:

• شماره و تاریخ سند پرداختی که بر اساس آن پیش پرداخت انجام شده است. اگر پیش پرداخت به شکلی غیر از نقدی دریافت شده باشد، خط تیره قرار می گیرد.
• نام و کد ارز پیش پرداخت.

در ستون مربوطه، نام کالا در فرمی که در قرارداد مشخص شده است منعکس می شود. علاوه بر این، بلافاصله باید داده های قرارداد خرید و فروش را نمایش دهید: نام، شماره و تاریخ معامله. در مرحله بعد، فیلدهای فاکتور را پر کنید:

• نرخ مالیات - 18/118 یا 10/110؛
• مقدار مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت؛
• مقدار پرداخت جزئی دریافت شده

در تمام ستون های دیگر، خط تیره نوشته شده است. پیش فاکتور با حضور امضای مدیر و حسابدار ارشد شرکت فروشنده یا مقام مجاز دیگری تأیید می شود.

مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت های صادر شده

خریداری که پیش پرداخت را به تامین کننده منتقل کرده است می تواند از حق پذیرش چنین پیش پرداختی به عنوان کسر استفاده کند. برای کسر، فاکتور و توافق نامه تحویل با شرایط مشخص پیش پرداخت مورد نیاز است. پس از اینکه خریدار کالا را ثبت کرد، با استفاده از فاکتور، مالیات را از محموله کسر می کند. او همچنین مجبور است مالیات پذیرفته شده قبلی را به عنوان کسر از مبلغ پیش پرداخت بازگرداند.

حسابدار موارد زیر را انجام می دهد:

• Dt 60 / Kt 51 – پیش پرداخت؛
• Dt 68 / Kt 76 - مقدار مالیاتی که از پیش پرداخت باید کسر شود.
• Dt 10 / Kt 60 - هزینه کالای عرضه شده؛
• Dt 19 / Kt 60 - مقدار مالیات بر ارزش افزوده "ورودی"؛
• Dt 68 / Kt 19 - مقدار k;
• Dt 76 / Kt 68 - بازیابی مالیات بر ارزش افزوده از پیش پرداخت.

پیش پرداخت های صادر شده در بیانیه:

• بند 8: - اطلاعات پیش فاکتورهای فروشندگان ثبت شده در دفتر خرید برای کسر.
• بخش 3: - مبلغ کل مالیات بر ارزش افزوده در پیش فاکتورها از بخش 8.
• بخش 9: - اطلاعات مربوط به پیش فاکتورها برای بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده.
• بند 3 ردیف 090: - مبلغ کل مالیات بر پیش پرداخت های صادر شده - باید به ردیف 080 منتقل شود - مبلغ مالیات ترمیم شده.

بازیابی مالیات بر ارزش افزوده از پیش پرداخت توسط خریدار

بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده فقط برای مالیات هایی که قبلاً در کسورات لحاظ شده است امکان پذیر است. این می تواند انجام شود اگر:

• شرایط مالیاتی تغییر کرده است؛
• وضعیت پیش پرداخت تغییر کرده است.

مالیات بر ارزش افزوده تحت چندین شرایط بازیابی می شود: ابتدا باید مالیات را به عنوان کسر بپذیرید، سپس آن را به طور کامل یا جزئی به دولت بپردازید. در این حالت ، مبلغ مالیات بازیابی می شود ، برای پرداخت تعلق می گیرد و در بخش 3 اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده در خطوط 090 و 100 منعکس می شود (و در 080 خلاصه می شود).

فروشنده موظف است پس از دریافت پیش پرداخت، مراحل محاسبه مالیات بر آن را به بودجه دولت انجام دهد و پس از اتمام حمل، مبلغ پیش پرداخت را به طور کامل یا جزئی به عنوان کسر دریافت کند. در صورت استرداد پیش پرداخت، نیازی به بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده نیست.

بازیابی مالیات بر ارزش افزوده در پیش پرداخت های صادر شده در شرایطی امکان پذیر است که:

• تحویلی که برای آن پیش پرداخت انجام شده است انجام شده است.
• قرارداد فسخ اعلام شد یا شرایط آن تغییر کرد و پیش پرداخت برگشت داده شد.

ترمیم در دوره مالیاتی که رویداد در آن رخ می دهد انجام می شود. دفتر فروش باید اطلاعاتی را در مورد فاکتور پیش پرداختی که در حال ترمیم است منعکس کند و مبالغ مالیاتی و پایه مالیاتی آن را ارائه کند.

شرایطی که ممکن است در زمینه رابطه بین مبلغ پیش پرداخت و هزینه تحویل ایجاد شود:

1. مطابقت دارند: مبلغ پذیرفته شده برای کسر بازگردانده می شود.
2. مبلغ پیش پرداخت کمتر از هزینه تحویل است: کل مبلغ کسر انجام شده برای پرداخت جزئی بازگردانده می شود.
3. مبلغ پیش پرداخت بیشتر از هزینه تحویل است: مالیات بر ارزش افزوده به مقدار مالیات منعکس شده در اسناد تحویل بازگردانده می شود.
4. قرارداد شرط تحویل به هزینه پیش پرداخت صادر شده برای بخشی از آن را تعیین می کند: مبلغ مالیات مربوط به مبلغ پیش پرداخت بازگردانده می شود.

کسر از پیش پرداخت های صادر شده

فروشنده با دریافت پیش پرداخت، مالیات آن را محاسبه می کند و یک فاکتور تهیه می کند و 1 نسخه را برای خریدار ارسال می کند که در صورت تمایل می تواند این مبلغ را به عنوان کسر دریافت کند. شرایط کسر از پیش پرداخت های صادر شده:

• امکان پرداخت پیش پرداخت باید در قرارداد تامین توافق شود.
• ثبت فاکتور ظرف 5 روز و در دسترس بودن تمام جزئیات.

ورودی حسابداری برای کسر:

Dt 68/2 Kt 76/VA

برای مبالغ قابل توجه، کسورات به طور قابل توجهی کل اظهارنامه را کاهش می دهد و در برخی موارد منجر به بازپرداخت از بودجه می شود.

کسورات برای پیش پرداخت چندین بار یک بار پذیرفته می شود، اما زودتر از موعد و به مقداری که بیشتر از مقداری باشد که با کسرهای جداگانه می شود. بنابراین، احیای مالیات بر ارزش افزوده تا حدی رخ می دهد و، به عنوان یک قاعده، در چندین دوره مالیاتی گسترش می یابد.

کسر پیش پرداخت های پرداخت شده برای بخشی از عرضه زودتر و به طور کامل انجام می شود، در حالی که بازیابی مالیات بر ارزش افزوده در بخشی از این مبالغ انجام می شود و همچنین بیش از یک چهارم گسترش می یابد.

با کسر، حجم معاملات و در نتیجه گردش اسناد همیشه افزایش می یابد.

زمانی که مبلغ ناچیزی جابه‌جا شد، کسر پیش‌پرداخت فایده‌ای ندارد و انتقال و حمل در یک دوره انجام شده است.

بازپرداخت پیش پرداخت

ثبت نام توسط فروشنده

در حسابداری، ورودی زیر برای چنین عملیاتی ارائه شده است:

بدهی 62 (پیش پرداخت) - اعتبار 68.

فروشنده پس از دریافت پیش پرداخت، نیاز به تهیه پیش فاکتور و ثبت آن در دفتر فروش دارد. داده های فاکتور در سه ماهه ای که پیش پرداخت دریافت شده است منعکس می شود. فروشنده پس از ثبت آن موظف است نسخه را به خریدار منتقل کند. خطوط پردازش فاکتور، ثبت نام و انتقال به خریدار - 5 روز پس از دریافت پرداخت جزئی.

پیش پرداخت در بند 3 ردیف 070 اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده سه ماهه ای که در آن جابجا شده است ثبت می شود.

انعکاس در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده

در بخش 8 اظهارنامه، خریدار ملزم به نمایش داده‌ها در صورت‌حساب‌های «پیش» فروشنده است.

در قسمت 3 ردیف 130 مبلغ مالیات بر ارزش افزوده این فاکتور را نمایش دهید.

در بخش 9 باید فاکتور "پیش" را برای بازیابی مالیات بر ارزش افزوده نمایش دهید.

در بخش 3 در خط 080، 090 - مقدار مالیات بر ارزش افزوده ترمیم شده برای این فاکتور را یادداشت کنید.