1. حسابداری فروش سهام

هنگام فروش سهام، واگذاری آنها در سوابق حسابداری سازمان سهامداران منعکس می شود. سازمان در حسابداری خود سایر درآمدهای حاصل از فروش سهام را به میزان قیمت قرارداد فروش آنها شناسایی می کند (بند 25، 34 آیین نامه حسابداری "حسابداری سرمایه گذاری های مالی" PBU 19/02، مصوب 19/02 وزارت امور خارجه. امور مالی روسیه مورخ 10 دسامبر 2002 N 126n، ص بند 7، 10.1، 16 مقررات حسابداری "درآمد سازمان" PBU 9/99، مصوب 6 مه 1999 N 32n وزارت دارایی روسیه ).

درآمد حاصل از فروش سهام در حسابداری به عنوان بدهکار حساب "تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف" مطابق با اعتبار حساب "سایر درآمدها و هزینه ها"، حساب فرعی 91-1 "سایر درآمدها" منعکس می شود (دستورالعمل های مربوط به با استفاده از نمودار حساب ها برای فعالیت های حسابداری مالی و اقتصادی سازمان ها، مصوب شده توسط وزارت دارایی روسیه مورخ 31 اکتبر 2000 N 94n).

در صورت واگذاری سهام، هزینه اولیه آنها در حسابداری به عنوان هزینه دیگری شناسایی می شود که با ورود در بدهکار حساب، حساب فرعی 91-2 "سایر هزینه ها" مطابق با اعتبار حساب "سرمایه گذاری های مالی" منعکس می شود. "، حساب فرعی 58-1 "سهام و سهام" (p بند 21، 26 PBU 19/02، بند 11 آیین نامه حسابداری "هزینه های سازمان" PBU 10/99، مصوب به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 05/06/1999 N 33n).

2. حسابداری مالیاتی هنگام فروش سهام

2.1. درآمد حاصل از فروش سهام

طبق بند 6 هنر. 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه برای اوراق بهاداری که در بازار اوراق بهادار سازمان یافته معامله نمی شوند، اگر این قیمت در محدوده بین حداقل و حداکثر قیمت تعیین شده بر اساس قیمت تسویه حساب باشد، قیمت واقعی معامله برای اهداف مالیاتی پذیرفته می شود. وثیقه و حداکثر انحراف قیمت، مگر اینکه در این بند طور دیگری تعیین شده باشد.

برای اهداف هنر. طبق ماده 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه، حداکثر انحراف قیمت برای اوراق بهاداری که در بازار اوراق بهادار سازمان یافته معامله نمی شوند، 20 درصد به بالا یا پایین از قیمت تخمینی اوراق بهادار تعیین شده است.

در مورد فروش (خرید) اوراق بهاداری که در بازار متشکل اوراق بهادار معامله نمی شوند به قیمتی کمتر از حداقل (بالاتر از حداکثر) قیمت تعیین شده بر اساس قیمت تسویه اوراق بهادار و حداکثر انحراف قیمت، هنگام تعیین نتیجه مالی برای اهداف مالیاتی، حداقل (حداکثر) قیمت پذیرفته می شود) قیمت تعیین شده بر اساس قیمت تخمینی اوراق و حداکثر انحراف قیمت.

بنابراین، هنگام تعیین مستقل قیمت تسویه اوراق بهادار غیرقابل معامله در بازار سازمان یافته، لازم است از یکی از روش های ارزیابی پیش بینی شده توسط قانون فدراسیون روسیه استفاده شود.

قیمت خرید اوراق فوق که به قیمتی بیش از قیمت تسویه 20 درصد افزایش یافته است، با افزایش 20 درصدی قیمت تسویه شناسایی می شود. قیمت فروش اوراق بهادار فوق به قیمتی بیش از قیمت برآورد شده 20 درصد افزایش یافته به عنوان قیمت واقعی فروش شناسایی می شود.

اگر قیمت واقعی فروش کمتر از قیمت تخمینی بیش از 20٪ باشد، برای اهداف مالیات بر درآمد، قیمت تخمینی کاهش 20٪ پذیرفته می شود (بند 3، بند 6، ماده 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

هنگام فروش اوراق بهادار به قیمتی بیش از قیمت تخمینی بیش از 20٪، مقدار واقعی دریافتی باید در درآمد لحاظ شود (نامه های مورخ 08/11/2010 N 03-03-06/1/539، مورخ 06/01/ 2010 N 03-03-06/ 1/357).

روش تعیین قیمت تسویه اوراق بهادار با دستور سرویس بازارهای مالی فدرال روسیه مورخ 9 نوامبر 2010 N 10-66/pz-n (بند 4، بند 6، ماده 280 قانون مالیات روسیه) تصویب شد. فدراسیون، بند 1 مقررات مربوط به خدمات فدرال برای بازارهای مالی، مصوب 29 اوت 2011 N 717 دولت فدراسیون روسیه).

روشهای تعیین قیمت تسویه حساب و شرایط اعمال آنها باید در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی منعکس شود (بند 20 رویه). همانطور که توسط وزارت دارایی روسیه توضیح داده شده است، یک سازمان می تواند از تمام روش های ذکر شده در بند 2 رویه استفاده کند در صورتی که در سیاست های حسابداری آن پیش بینی شده باشد (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 08/15/2011 N 03 -03-06/1/486 مورخ 26/04/1390 N 03 -03-06/2/73 مورخ 26/04/1390 N 03-03-06/2/69 مورخ 25/04/1390 ن. 03-03-06/2/69).

در صورتی که طبق رویه حسابداری برای مقاصد مالیاتی، مؤدی قیمت تخمینی سهام را طبق قوانین بندهای 5 تا 11 این رویه تعیین کند و قیمت تخمینی سهم تعیین شده طبق این قوانین منفی باشد. مقدار، قیمت تخمینی مربوطه برابر با صفر در نظر گرفته می شود (دستور خدمات بازارهای مالی فدرال فدراسیون روسیه مورخ 9 نوامبر 2010 N 10-66/pz-n "در مورد تصویب رویه تعیین قیمت تسویه اوراق بهادار غیرقابل معامله در بازار اوراق بهادار سازمان یافته برای اهداف فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه")

از آنجایی که ارزش خالص دارایی Turenergoservis منفی است، قیمت تخمینی سهم صفر در نظر گرفته شده است.

در نتیجه، قیمت فروش سهام برای اهداف حسابداری مالیاتی، قیمت واقعی فروش تعیین شده توسط قرارداد خرید و فروش سهام خواهد بود.

2.2 هزینه های فروش سهام

هنگام فروش اوراقی که در بازار عادی اوراق بهادار معامله نشده و قیمت خرید آنها بیش از 20 درصد بیشتر از قیمت تسویه است، فقط قیمت تسویه تعدیل شده را می توان در هزینه ها لحاظ کرد (بند 3، بند 6، ماده 280 قانون مجازات اسلامی). کد مالیاتی فدراسیون روسیه، بند "ه"، بند 27 ماده 2، قسمت 1، ماده 17 قانون شماره 281-FZ).

اگر با قیمتی بیش از 20٪ کمتر از قیمت تخمینی خریداری شود، طبق گفته وزارت دارایی روسیه، فقط هزینه های واقعی را می توان در هزینه ها در نظر گرفت (نامه مورخ 12 اکتبر 2011 N 03-03-06/1 /664).

در مورد فروش اوراق بهاداری که در بازار متشکل اوراق بهادار معامله نمی شوند به قیمتی کمتر از حداقل قیمت تعیین شده بر اساس قیمت تسویه اوراق بهادار و حداکثر انحراف قیمت، هنگام تعیین نتیجه مالی برای اهداف مالیاتی، حداقل قیمت تعیین شده بر اساس قیمت تسویه اوراق بهادار پذیرفته شده و حداکثر انحراف قیمت است (ماده 280، "کد مالیاتی فدراسیون روسیه (قسمت دوم)" مورخ 05.08.2000 N 117-FZ (در تاریخ 30.11.2011 اصلاح شده)).

هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، از آنجایی که ارزش خالص دارایی Turenergoservis منفی است، قیمت تخمینی سهم صفر در نظر گرفته می شود.

3. آیا می توان سود حاصل از معاملات با اوراق بهادار را با میزان زیان ناشی از فعالیت های اصلی کاهش داد (بند 10 ماده 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؟

قانون مالیات فدراسیون روسیه حاوی قانون منع کاهش درآمد حاصل از معاملات با اوراق بهادار با میزان ضرر ناشی از فعالیت های اصلی نیست. در هنر. 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه فقط یک الزام برای تعیین جداگانه مبنای معاملات با اوراق بهادار وجود دارد. هیچ الزامی برای محاسبه جداگانه مالیات از این پایه در کد مالیاتی فدراسیون روسیه وجود ندارد.

در نتیجه، سازمان می تواند درآمد حاصل از معاملات با اوراق بهادار را به میزان زیان ناشی از فعالیت اصلی کاهش دهد.

توجه شما را به ابهام این موضع جلب می کنیم.

در این موضوع دو دیدگاه وجود دارد.

موضع رسمی این است که قانون مالیات فدراسیون روسیه کاهش درآمد حاصل از عملیات با اوراق بهادار را با از دست دادن فعالیت های اصلی منع نمی کند.

رویکرد مشابهی در عمل قضایی منعکس شده است.

در عین حال نمونه هایی از تصمیمات دادگاه وجود دارد که در آنها موضع مخالف بیان شده است.

موقعیت 1.درآمد حاصل از عملیات با اوراق بهادار با زیان ناشی از فعالیت های عملیاتی کاهش می یابد

نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 13 نوامبر 2010 N 03-03-06/2/192

اداره مالی توضیح می دهد که هنگام تعیین پایه مالیاتی کلی، سود دریافتی از معاملات با اوراق بهادار را می توان به میزان زیان دریافتی از فعالیت اصلی کاهش داد. اگر میزان زیان ناشی از فعالیت اصلی بیش از سود دریافتی از معاملات با اوراق بهادار باشد، موضوع مالیات برای مالیات بر سود ایجاد نمی شود.

حاوی نتایج مشابه:

نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 27 مارس 2009 N 03-03-06/1/194

نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 16 فوریه 2009 N 03-03-06/1/68

قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه سیبری شرقی مورخ 14 مارس 2007 N A74-3010/06-F02-1162/07 در مورد N A74-3010/06

قطعنامه هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 26 فوریه 2008 N 14908/07 در پرونده N A43-4943/2007-35-100

دادگاه اشاره کرد که مالیات دهنده به طور قانونی سود دریافتی از معاملات با اوراق بهادار را به میزان زیان ناشی از فعالیت اصلی کاهش داد.

قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه اورال مورخ 4 مه 2007 N F09-3120/07-C3 در مورد N A76-17013/06

دادگاه نشان داد که اگر یک سازمان در یک دوره گزارش (مالیاتی) به طور همزمان سود معاملات با اوراق بهادار و زیان فعالیت اصلی خود را دریافت کند، این ضرر باعث کاهش پایه مالیاتی کلی برای مالیات بر درآمد می شود.

دادگاه اشاره کرد که مالیات بر درآمد معاملات با اوراق بهادار جدا از سایر معاملات فروش کالاها (کارها، خدمات) تعیین می شود. قانون مالیاتی امکان کاهش سود دریافتی از معاملات با اوراق بهادار توسط مالیات دهندگان را با میزان زیان ناشی از فعالیت اصلی و همچنین امکان کاهش سود مشمول مالیات ایجاد شده برای انواع معاملات توسط زیان های دریافتی از معاملات با اوراق بهادار

حاوی نتایج مشابه:

موقعیت 2.درآمد حاصل از معاملات با اوراق بهادار را نمی توان با زیان ناشی از فعالیت های عملیاتی کاهش داد

قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار منطقه ولگا-ویاتکا مورخ 23 آوریل 2007 در پرونده شماره A43-17598/2006-35-680

دادگاه اشاره کرد که پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد معاملات با اوراق بهادار جدا از سایر معاملات برای فروش کالاها (کارها، خدمات) تعیین می شود. قانون مالیاتی امکان کاهش سود دریافتی از معاملات با اوراق بهادار توسط مالیات دهندگان را با میزان زیان ناشی از فعالیت اصلی و همچنین امکان کاهش سود مشمول مالیات ایجاد شده برای انواع معاملات توسط زیان های دریافتی از معاملات با اوراق بهادار

حاوی نتایج مشابه:

قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار منطقه ولگا-ویاتکا مورخ 2 اکتبر 2006 در پرونده شماره A17-4962/5-2005

آیا درآمدی است که مالیات دهندگان از فروش سهام مطابق با اصلاحات انجام شده در ماده دریافت می کنند. 217 قانون مالیات فدراسیون روسیه؟

4. آیا درآمدی است که مؤدی از فروش سهام مطابق با اصلاحات انجام شده در ماده دریافت می کند. 217 قانون مالیات فدراسیون روسیه؟

قانون فدرال 28 دسامبر 2010 N 395-FZ "در مورد اصلاحات قسمت دوم قانون مالیات فدراسیون روسیه و برخی از قوانین قانونی فدراسیون روسیه" در هنر. 217 "درآمد مشمول مالیات (معاف از مالیات)" چ. 23 قانون مالیات فدراسیون روسیه بند 17.2 را معرفی کرد که درآمد حاصل از فروش (بازخرید) سهام مشارکت در سرمایه مجاز سازمان های روسی و همچنین سهام مشخص شده در بند 2 هنر را ارائه می دهد. 284.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مشروط بر اینکه در تاریخ فروش (بازخرید) چنین سهام (منافع مشارکت) آنها به طور مستمر از طریق حق مالکیت یا سایر حق مالکیت برای بیش از پنج سال به مالیات دهندگان تعلق داشته باشند. معاف از مالیات بر درآمد شخصی

در همان زمان، بند 7 هنر. 5 قانون مذکور مشخص می شود که مفاد بند 17.2 هنر. 217 قانون مالیات فدراسیون روسیه در مورد اوراق بهادار (سهام در سرمایه مجاز) که توسط مالیات دهندگان از اول ژانویه 2011 به دست می آید اعمال می شود.

بنابراین، در رابطه با سهام به دست آمده قبل از 1 ژانویه 2011، بند 17.2 هنر. 217 قانون مالیات فدراسیون روسیه اعمال نمی شود.

نحوه حسابداری فروش و سایر واگذاری سهام (سهام) سایر سازمانها. بازتاب فروش سهام با زیان در اظهارنامه مالیات بر درآمد هنگام ترکیب رژیم های مالیاتی.

سوال:این سازمان UTII + رژیم مالیاتی عمومی را ترکیب می کند، یک شرکت کننده حرفه ای در بازار اوراق بهادار نیست. طی سال های 2016-2017، شرکت ما سهام مشترکی را که در بازار اوراق بهادار معامله می شود، خریداری کرد. برای سهام از حساب جاری شرکت به حساب سرمایه گذاری پرداخت شد. که در شرکت سرمایه گذاری فینام افتتاح شد.در فروردین ماه 1396 سهام به قیمتی کمتر از قیمت خرید فروخته شد.طبق بندهای. ماده 24 بند 1. 251 و بند 46 هنر. 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، هنگام تعیین پایه مالیاتی ، درآمد (هزینه ها) به شکل تفاوت مثبت (منفی) بدست آمده هنگام تجدید ارزیابی اوراق بهادار به ارزش بازار در نظر گرفته نشد. هیچ وجهی از حساب سرمایه گذاری برداشت نشده است.علاوه بر این، سازمان از سایر معاملات درآمد دریافت کرده است.سوال: انعکاس وضعیت فروش سهام با زیان در اظهارنامه مالیات بر درآمد نیمه اول سال 1396 با در نظر گرفتن درآمد دریافتی از سایر عملیات مشمول مالیات بر درآمد آیا به درستی متوجه شدم که اگر از فروش سهام ضرری حاصل شود، پایه مالیاتی مالیات بر درآمد نوع اصلی فعالیت کاهش نمی یابد؟

پاسخ:نه، شما در استدلال خود کمی اشتباه می کنید.
رویه خاصی برای تعیین پایه مالیاتی برای حسابداری معاملات با اوراق بهادار قابل بازار وجود ندارد. این از مفاد بند 21 هنر ناشی می شود. 280، بند 1، هنر. 304 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

در نتیجه، زیان دریافتی از چنین معاملاتی می تواند با در نظر گرفتن مفاد بندهای 1، 2 هنر، کاهش پایه مالیاتی کلی باشد. 274، بند 1، 2.1 هنر. 283 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.
طبق بند 1 ماده 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه، پایه مالیاتی عمومی به عنوان پایه مالیاتی برای سود مشمول مالیات با نرخ تعیین شده در بند 1 ماده 284 قانون مالیات فدراسیون روسیه تلقی می شود. برای چنین پایه مالیاتی، مطابق با فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هیچ روشی غیر از روش عمومی حسابداری سود و زیان ارائه نمی شود.

در پیوست 1 به ورق 02 خطوط 023 - 024 وجود دارد که در آن سازمان درآمد حاصل از فروش اوراق بهادار را نشان می دهد. و در ضمیمه 2 به ورق 02، خطوط 072 - 073 برای هزینه های مربوط به کسب اوراق بهادار معامله شده در بازار سازمان یافته در نظر گرفته شده است.

بنیاد و پایه

نحوه حسابداری فروش و سایر واگذاری سهام (منافع) سایر سازمانها

پایه: مالیات بر درآمد

در رژیم مالیاتی عمومی، نتیجه مالی حاصل از فروش سهام (از جمله تحت توافقنامه مبادله) سهام طبق قوانین قانون مالیات فدراسیون روسیه در نظر گرفته می شود.

محاسبه پایه مالیاتی حاصل از فروش سهام (انتقال آنها بر اساس قرارداد مبادله (معاوضه)) بر اساس:

• قیمتی که سازمان با فروش (انتقال) سهام موافقت کرد.
• قیمتی که سازمان قبلاً این سهام را دریافت کرده است.
• هزینه های فروش (انتقال) سهام.

بنابراین ، قانون مالیات فدراسیون روسیه هنگام تعیین پایه مالیاتی برای معاملات با اوراق بهادار ، توزیع هزینه های عمومی تجاری را پیش بینی نمی کند. این موقعیت نیز توسط وزارت دارایی روسیه در نامه مورخ 2 مه 2012 به شماره 03-03-06/1/217 مشترک است.

نرخ مالیات بر درآمد 0 درصد

هنگام فروش سهام یک سازمان روسی که از 1 ژانویه 2011 به دست آمده است، مشروط به مالکیت مستمر برای بیش از پنج سال، نرخ مالیات بر سود 0 درصد برای معاملات با اوراق بهادار به پایه مالیاتی اعمال می شود.

در این صورت سهام باید دارای یکی از شرایط زیر باشد:

• در تمام مدت مالکیت آنها در بازار سازمان یافته اوراق بهادار معامله نکنند.
• سهام بخش فناوری پیشرفته (نوآورانه) اقتصاد در کل دوره مالکیت آنها (در صورت معامله در بازار اوراق بهادار سازمان یافته)؛
• در تاریخ فروش سهام یک بخش با فناوری پیشرفته (نوآورانه) اقتصاد باشد (اگر در تاریخ کسب سهام در بازار اوراق بهادار سازمان‌یافته معامله نمی‌شد، اما در تاریخ فروش به سهام معامله شده در سازمان سازمان‌یافته تبدیل شد. بازار اوراق بهادار).

سود (زیان) مشمول مالیات از فروش (مبادله) سهام را با استفاده از فرمول تعیین کنید:

قیمتی که سهام به آن فروخته می شود (انتقال طبق قرارداد مبادله ای) برای انطباق با قیمت بازار تحت کنترل است. قوانین چنین کنترلی برای سهام معامله شده و غیرقابل معامله در بازار اوراق بهادار متفاوت است. این رویه توسط بندهای 10-14 و ماده 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است.

فروش سهام در بورس

مالیات بر سهام بورسی بستگی به نحوه واگذاری اوراق بهادار دارد.

اگر معامله ای با سهام فهرست شده از طریق یک سازمان دهنده تجارت روسی یا خارجی انجام شده است، پس هنگام مالیات، قیمت واقعی فروش یا سایر دفع آنها را در نظر بگیرید.

هنگام فروش (انتقال تحت قرارداد مبادله) سهام فهرست شده خارج از بازار اوراق بهادار سازمان یافته، کنترل بر انطباق آنها با قیمت بازار به موارد زیر می رسد. لازم است قیمت واقعی فروش یک سهم با محدوده قیمتی سهام مشابه (حداقل و حداکثر ارزش آن) که در تاریخ معامله توسط برگزارکننده معاملات در بازار اوراق بهادار ثبت شده است، مقایسه شود.

برای اهداف مالیاتی، تاریخ معامله به این معنی است:

• تاریخ معامله ای که در آن سهام فروخته شد - اگر سهام در بازار اوراق بهادار سازمان یافته فروخته شده باشد.
• تاریخ امضای قراردادی که براساس آن سهام به طرف مقابل منتقل شده است - اگر سهام خارج از بازار اوراق بهادار سازمان یافته منتقل شده باشد. در صورتی که طرفین قرارداد یک قرارداد اضافی منعقد کردند که شرایط اساسی قرارداد اصلی را اصلاح کرد، تاریخ معامله را به عنوان تاریخ انعقاد قرارداد اضافی در نظر بگیرید. این از مفاد بندها و ماده 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه ناشی می شود. توضیحات مشابهی در نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 1 نوامبر 2010 شماره 03-03-06/1/679 آمده است.

قیمت واقعی فروش سهام مطابق با قیمت بازار در صورت رعایت محدودیت زیر است:

در صورت رعایت محدودیت تعیین شده، درآمد حاصل از فروش (مبادله) سهام را بر اساس قیمت قرارداد (قیمت واقعی فروش سهام) تعیین کنید.

در صورت عدم رعایت محدودیت تعیین شده، درآمد حاصل از فروش (مبادله) سهام را بر اساس حداقل قیمت سهام ثبت شده در مزایده تعیین کنید.

اگر در تاریخ معامله، معاملات با چندین سازمان دهنده معاملات در بازار اوراق بهادار انجام شده باشد، سازمان حق دارد به طور مستقل یکی از آنها را انتخاب کند که محدوده قیمت آن برای مقاصد مالیاتی مورد استفاده قرار گیرد.

اگر در تاریخ معامله، برگزارکنندگان معاملات اطلاعاتی در مورد فاصله قیمت سهام فروخته شده ندارند، برای مقایسه باید از فاصله قیمتی استفاده کنید که در تاریخ نزدیکترین معامله قبل از روز معامله ثبت شده است. . علاوه بر این، چنین معاملاتی باید حداقل یک بار در سه ماه گذشته قبل از معامله انجام شود. لازم به ذکر است که سازمان حق استفاده از داده‌های برگزارکنندگان معاملاتی را که تنها یک معامله انجام داده‌اند، در صورت وجود اطلاعاتی در مورد سایر برگزارکنندگانی که چندین معامله در سهام انجام داده‌اند، ندارد.

ایرینا میلاکوا، مدیر اداره مشاوره مالیاتی و حل اختلاف مالیاتی
شرکت "2K Audit - Business Consulting/Morison International"

شرکت حق دارد سود حاصل از فروش سهام و سود را به میزان زیان ناشی از فعالیت های عملیاتی دریافتی در دوره های قبل یا سال جاری کاهش دهد. وزارت دارایی روسیه و خدمات مالیاتی فدرال روسیه نیز همین دیدگاه را دارند.

وضعیت زیر اغلب در عمل رخ می دهد. شرکتی که فعالیت اصلی آن به معاملات اوراق بهادار (تولید، مشاوره و ...) مربوط نمی شود، سهام و سهام سازمان دیگری را خریداری می کند. سپس با فروش آنها با نتیجه مالی مثبت، شرکت تصمیم می گیرد سود مالیاتی حاصل از فروش این سهام و سهام را به میزان زیان حاصل از فعالیت اصلی دریافتی بر اساس نتایج سال های گذشته یا سال جاری کاهش دهد. آیا شرکت حق انجام این کار را دارد؟

تفاوت های ظریف در محاسبه مالیات بر درآمد

از نقطه نظر قانون مالیات، همه چیز چندان روشن نیست. موضوع مالیات، سود دریافتی شرکت است (ماده 247 قانون مالیات فدراسیون روسیه). سود عبارت است از درآمدی که با مقدار هزینه های انجام شده کاهش می یابد. دومی مطابق با فصل 25 قانون مالیات تعیین می شود. طبق مفاد این فصل (ماده 249 قانون مالیات فدراسیون روسیه) درآمد حاصل از فروش به عنوان عواید حاصل از فروش کالاها (کار، خدمات) هم از تولیدات خود و هم آنهایی که قبلا خریداری شده است، شناسایی می شود. محصول هر ملک فروخته شده یا در نظر گرفته شده برای فروش است (ماده 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بنابراین، کالا شامل اوراق بهادار نیز می شود.

مشخصات تعیین پایه مالیاتی معاملات با اوراق بهادار برای شرکت کنندگان غیرحرفه ای در بازار اوراق بهادار در ماده 280 قانون مالیاتی مقرر شده است. در مورد ما، شرکت یک شرکت کننده غیرحرفه ای است. بنابراین، باید پایه مالیاتی معاملات با اوراق بهادار را جداگانه از پایه مالیاتی سایر معاملات تعیین کند (بند 8 ماده 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

نتیجه مالی یک فعالیت می تواند سود یا زیان باشد. ضرر تفاوت منفی بین درآمد و هزینه هایی است که شرکت برای اهداف مالیاتی در نظر گرفته است (بند 8 ماده 274 قانون مالیات فدراسیون روسیه). شرکتی که در دوره (دوره های) مالیاتی قبلی زیان دریافت کرده است، حق دارد پایه مالیاتی دوره مالیاتی فعلی را به میزان کل چنین زیان یا بخشی از آن کاهش دهد (زیان را به آینده منتقل کند). در عین حال، قانون مالیات تعیین نمی کند که آیا یک شرکت می تواند میزان زیان های حمل و نقل از فعالیت های مشمول مالیات بر نرخ مالیات عمومی را با درآمد حاصل از فعالیت های مالیاتی با نرخ های دیگر (و طبق یک پایه مالیاتی تشکیل شده جداگانه) کاهش دهد. به عنوان مثال، مقررات کلی ماده 280 قانون مالیات تنها دارای برخی توضیحات و محدودیت ها است (بند 10 از ماده 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه). آنها به امکان کاهش سود حاصل از فروش اوراق بهادار (معامله شده و غیرقابل معامله در بازار اوراق بهادار) از طریق زیان ناشی از معاملات با دسته های غیر یکسان اوراق بهادار دریافتی در دوره مالیاتی قبلی مربوط می شوند. قانون مالیات هیچ بند دیگری در این زمینه ندارد.

بنابراین، قانون مالیات محدودیتی را ایجاد می کند که براساس آن، هنگام محاسبه پایه مالیاتی، سود حاصل از فعالیت های اصلی را نمی توان با میزان زیان دریافتی از معاملات با اوراق بهادار کاهش داد (بند 1 ماده 283، بند 10 ماده 280 مالیات. کد فدراسیون روسیه). در عین حال، این سند امکان کاهش سود دریافتی از معاملات با اوراق بهادار را با میزان زیان دریافتی از فعالیت اصلی محدود نمی کند. این دیدگاه توسط وزارت دارایی روسیه و خدمات مالیاتی فدرال روسیه مشترک است. طبق گفته ادارات، هنگام محاسبه پایه مالیاتی، سود دریافتی از فروش اوراق بهادار را می توان با میزان زیان ناشی از فعالیت اصلی کاهش داد (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 19 دسامبر 2012 شماره 03-03--). 06/1/666، خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای شهر مسکو مورخ 07/09/2007 شماره 20-12/065007@). علاوه بر این، اگر میزان زیان ناشی از فعالیت های اصلی بیش از سود دریافتی از معاملات با اوراق بهادار باشد، هیچ موضوع مشمول مالیاتی وجود ندارد (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 13 نوامبر 2010 شماره 03-03-06/2/192، مورخ 27 مارس 2009 شماره 03-03 -06/1/194 مورخ 16/02/1388 شماره 03-03-06/1/68).

رویه داوری عمدتاً به نفع شرکت ها در حال توسعه است. در سال 2008، هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه قطعنامه ای صادر کرد که در آن نشان داد که شرکت به طور قانونی سود دریافتی از معاملات با اوراق بهادار را با میزان زیان ناشی از فعالیت های اصلی خود کاهش می دهد (مقررات هیئت رئیسه عالی دادگاه داوری فدراسیون روسیه مورخ 26 فوریه 2008 شماره 14908/07). این موضع قبلاً توسط دادگاه های دیگر پشتیبانی می شد (Reg. FAS VSO مورخ 03/14/2007 No. A74-3010/2006-F02-1162/07, FAS UO مورخ 05/04/2007 شماره F09-3120/07-S3 ، FAS SZO مورخ 09/18/2006 شماره A56-60070/2005، FAS UO مورخ 11 دسامبر 2006 شماره F09-10959/06-S7). توجه داشته باشیم که یک عمل کوچک با نظر مخالف وجود دارد (پست FAS VVO مورخ 04/23/2007 شماره A43-17598/2006-35-680، مورخ 10/02/2006 شماره A17-4962/5- 2005). داوران اشاره کردند که پایه مالیات بر درآمد معاملات با اوراق بهادار جدا از معاملات فروش کالاها (کارها، خدمات) تعیین می شود. قوانین مالیاتی امکان کاهش سود دریافتی از معاملات با اوراق بهادار را با میزان زیان ناشی از فعالیت های اصلی خود پیش بینی نمی کند. همچنین امکان کاهش سود حاصل از انواع فعالیت ها را با زیان های دریافتی از معاملات با اوراق بهادار فراهم نمی کند.

روش پر کردن اظهارنامه (رویه پر کردن اظهارنامه مالیات بر درآمد، مصوب 22 مارس 2012 خدمات مالیاتی فدرال روسیه به شماره MMВ-7-3/174@ (از این پس رویه نامیده می شود) ) نیز به نفع شرکت ها صحبت می کند. طبق بند 5.5 آیین نامه، مبنای محاسبه مالیات بر درآمد (ردیف 100 برگ 02 اظهارنامه) با در نظر گرفتن پایه معاملات با اوراق بهادار منعکس در ردیف 100 برگ 05 تشکیل می شود، مشروط بر اینکه ارزش این ردیف باشد. مثبت است (بند 13.7 رویه).

درآمد و هزینه های ناشی از معاملات با اوراق بهادار برای سازمانی که شرکت کننده حرفه ای در بازار اوراق بهادار نیست به عنوان سایرین طبقه بندی می شود (بند 7 PBU 9/99، مصوب شده به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 6 مه 1999 شماره 32n، بند 11 PBU 10/99، به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 6 مه 1999 شماره 33n تصویب شد. مطابق دستورالعمل در همان حساب 91 «سایر درآمدها و هزینه ها» ثبت می شود. در این صورت، در حساب‌های فرعی 91-1 «سایر درآمدها» و 91-2 «سایر هزینه‌ها» به صورت انباشته در طول سال گزارش ثبت می‌شود. به صورت ماهانه با مقایسه گردش بدهی در حساب فرعی 91-2 و گردش اعتباری در حساب فرعی 91-1، مانده سایر درآمدها و هزینه های ماه گزارش مشخص می شود. در صورت دریافت درآمد از معاملات با اوراق بهادار، این مانده از بدهی حساب فرعی 91-9 «تراز سایر درآمدها و هزینه ها» به اعتبار حساب 99 «سود و زیان» حذف می شود.

مثال

در سه ماهه چهارم سال 2012، Aktiv LLC 100٪ از سهام Passive JSC را که در بازار اوراق بهادار معامله نمی شود، به مبلغ 230000 روبل به دست آورد. فعالیت اصلی Aktiv LLC ارائه ملک خود برای اجاره است. در پایان سال 2012، درآمد حاصل از ارائه ملک برای اجاره به 100000 روبل رسید. (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده) و هزینه ها - 150000 روبل. (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده) (هزینه ها عمدتاً به دلیل پرداخت سود در خط اعتباری دریافتی برای خرید ملک تشکیل شده است). در پایان سال 2012، Aktiv LLC تمام 100٪ سهام Passiv JSC را که قبلا خریداری شده بود، فروخت. هزینه تخمینی آنها 500000 روبل است.

در سوابق حسابداری Aktiv LLC، این معاملات به شرح زیر منعکس می شود:

بدهی 62 اعتبار 90-1

- 100000 روبل. - درآمد حاصل از فعالیت اصلی منعکس می شود.

بدهی 20 (26) اعتبار 60 (76، 70، 69)

- 150000 روبل. - هزینه های فعالیت اصلی منعکس شده است.

DEBIT 90-2 CREDIT 20 (26)

دستورالعمل ها

لطفا محتویات فرم اظهارنامه مالیاتی را بررسی کنید. گزارش شامل یک صفحه عنوان، 8 برگ و 18 پیوست است. در صورت دریافت درآمد حاصل از فروش سهام تکمیل برگه 6 و ضمیمه 3 الزامی است که اولی میزان مالیات بر درآمد افراد مشمول پرداخت به بودجه را مشخص می کند و دومی محاسبه مالیات را ارائه می دهد. مبنای معاملات با سهام و سایر اوراق بهادار.

پیوست 3 اظهارنامه مالیاتی را در فرم 3-NDFL پر کنید. در خط 001 در صورتی که درآمد حاصل از فروش سهام از منابعی در فدراسیون روسیه دریافت شده است، باید عدد 1 را وارد کنید، در غیر این صورت باید عدد 2 را وارد کنید. در خط 010 لازم است به علامت معاملات انجام شده توجه کنید. اگر سهام در بازار متشکل اوراق بهادار معامله شد، عدد 1، اگر معامله نشد، عدد 3 و اگر معامله نشدند اما شرایط مربوطه را داشتند، عدد 2 را قرار دهید.

در فیلدهای 020، 030 و 040 پیوست 3 اظهارنامه، اطلاعات منبع پرداخت درآمد حاصل از فروش سهام را علامت بزنید: کد TIN، ایست بازرسی، نام و غیره. به مقدار سود دریافتی در ردیف 050 توجه کنید. میزان هزینه های مربوط به فروش سهام را تعیین کنید. اگر این مقدار از مقدار خط 050 بیشتر باشد، در قسمت 060 و اگر کمتر باشد در فیلد 070 نشان داده می شود. در حالت اول، زیان ناشی از عملیات نشان داده می شود و در حالت دوم، درآمد مشمول مالیات.

مبنای مالیات و مبلغ مالیات بر درآمد شخصی را محاسبه کنید. از آنجایی که سود حاصل از فروش سهام مشمول مالیات 13 درصد است، برگه 1 اظهارنامه پر می شود. مبلغ کل درآمد مشمول مالیات و کسر مالیات را وارد کنید. پایه مالیاتی را که در خط 050 مشخص شده است محاسبه کنید. این مقدار را در 0.13 ضرب کنید و مبلغ مالیات را در ردیف 060 منعکس کنید.

صفحه عنوان اظهارنامه را تکمیل کنید. اطلاعات مربوط به: نام کامل، کد TIN، اطلاعات پاسپورت، آدرس تماس و شماره تلفن را ارائه دهید. لطفاً به شماره تعدیل گزارش و کد دسته مالیات دهندگان توجه کنید.

نکته 2: نحوه پر کردن اظهارنامه مالیاتی برای فروش آپارتمان

مطابق با ماده 220 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اظهارنامه فروش املاک و مستغلات باید توسط کسانی که متر مربع آنها کمتر از سه سال در مالکیت آنها بوده یا ارزش آنها بیش از یک میلیون روبل باشد، ارائه شود. سایر دسته های شهروندان نیازی به تماس با مقامات مالیاتی ندارند.

شما نیاز خواهید داشت

• - گواهی 2-NDFL در مورد درآمد سال گذشته (در صورت تغییر شغل در این مدت باید آن را از همه سازمان ها دریافت کنید).
• - قرارداد خرید و فروش آپارتمان؛
• - گواهی ثبت دولتی حقوق مالکیت؛
• - سند انتقال؛
• - رسید دریافت پول (در صورت وجود)؛
• - TIN

دستورالعمل ها

در صفحه اول اظهارنامه مالیاتی، اطلاعات شخصی خود را یادداشت کنید. نام خانوادگی، نام، نام خانوادگی، تاریخ و محل تولد، تابعیت، و مشخصات گذرنامه خود را با حروف بزرگ مشخص کنید. کادر مربوط به صحت اطلاعات ارائه شده در فرم درخواست را علامت بزنید و امضا کنید. بهتر است فورا این کار را انجام دهید. سپس برگه را پرینت بگیرید و امضا کنید. می توانید اعلامیه 3-NDFL را از اینجا دانلود کنید: http://nalogovod.ru/.

در صفحه دوم، در پنجره های بالا، شماره مالیات فردی (TIN) خود را وارد کنید. کد پستی خود را وارد کنید و محل ثبت نام خود را مجددا وارد کنید. یک شماره تلفن، خانه یا تلفن همراه، جایی که همیشه می توانید پیدا کنید، بگذارید.

برای تکمیل صفحه سوم اقدام کنید. در آنجا اطلاعاتی در مورد محاسبه پایه مالیاتی و میزان مالیات بر درآمد مشمول مالیات با نرخ 13٪ ذکر کنید. آنها را از گواهی های 2-NDFL صادر شده در محل کار بگیرید. همین اطلاعات را در برگه های A و K بگذارید.

صفحه هفت، بخش پنجم را کامل کنید. در آنجا، محاسبه کل مبلغ مالیات را برای همه انواع درآمد، به ویژه برای. بنویسید چه مقدار باید به فروشنده بازگردانده شود. می توانید هنگام تنظیم قانون انتقال فضای زندگی در اتاق ثبت فدراسیون روسیه از کسر مالیات مطلع شوید یا خودتان آن را محاسبه کنید.

در صفحه هشتم مجدداً مبلغی را که به بودجه دولتی واریز می شود و همچنین کد OKATO آن را ذکر کنید. با تماس با شماره تلفن بازرسی مالیاتی می توان آن را روشن کرد.

به پر کردن بخش های الف، ز و ک ادامه دهید. اینها صفحات نهم، شانزدهم، هفدهم و بیست و یکم تا بیست و سوم اظهارنامه هستند. اطلاعات تکمیل این برگه ها را از مدارک خرید و فروش آپارتمان و سند مالکیت بگیرید. در آنجا مشخص کنید:

اطلاعات گذرنامه فروشنده و خریدار؛

مقدار درآمد؛

TIN منبع پرداخت؛

میزان کسر مالیات.

زیر هر برگه، امضای همراه با رونوشت و همچنین تاریخ تکمیل را قرار دهید.

ویدیو در مورد موضوع

توجه داشته باشید

برای کسانی که ملک فروخته اند پرکردن صفحات اول، دوم، سوم، هفتم و هشتم اظهارنامه و همچنین نکات الف، ز، ک الزامی است کسانی که آپارتمان خریده اند - همان صفحات و نکات الف. ، ک، ال.

اظهارنامه درآمد اعم از اشخاص حقوقی و حقیقی تکمیل و به اداره مالیات ارائه می شود. مدارک تایید کننده درآمد باید به آن پیوست شود. و اگر مؤدی مدعی کسر مالیات باشد، اسناد مربوط به هزینه های اظهارکننده به همراه اظهارنامه ارائه می شود.

شما نیاز خواهید داشت

• - کامپیوتر؛
• - برنامه "اعلامیه"؛
• - اسناد یک شرکت یا فرد؛
• - اسنادی که درآمد را تأیید می کند.
• - اسناد مربوط به هزینه ها؛
• - مهر سازمان.

دستورالعمل ها

کادر کنار درآمد خود را علامت بزنید، که توسط گواهی درآمد یک فرد، تحت قراردادهای مدنی، حق امتیاز یا از فروش ملک در نظر گرفته می شود.

در صورت تکمیل و ارسال اظهارنامه شخصاً کامل بودن و صحت اطلاعات ارائه شده را تأیید کنید. نماینده (شخصیت یا شخص حقوقی)، اگر شهروند یا شخص حقوقی دیگری برای شما پر کند.

در اطلاعات مربوط به اظهارکننده، نام خانوادگی، نام، نام خانوادگی، تاریخ و محل تولد خود را مطابق با مدرک شناسایی قید کنید و همچنین در صورت وجود شماره شناسایی مؤدی (TIN) را وارد کنید.

در اطلاعات مربوط به شناسنامه، سری، شماره، تاریخ و محل صدور آن را وارد نمایید. در داده های شهروندی، اگر یکی از آنها هستید، "شهروند فدراسیون روسیه" را انتخاب کنید. "فرد بدون تابعیت" اگر شهروند کشور دیگری هستید. کشور را از لیست ارائه شده مشخص کنید.

برای درآمد دریافتی در قلمرو فدراسیون روسیه، نرخ مالیاتی را که به بودجه دولتی می پردازید انتخاب کنید، نام، شماره شناسایی مالیات دهندگان و کد ثبت نام را وارد کنید. مبالغ درآمد را طبق مدارک تایید کننده این درآمدها به تفکیک ماه وارد کنید.

اگر مدعی کسر مالیات هستید، فیلدهای مورد نیاز در این قسمت را مطابق با مدارک تایید هزینه های خود پر کنید.

اظهارنامه تکمیل شده را با بسته مدارک لازم تا 30 آوریل سال بعد از سال گزارش به اداره مالیات در محل سکونت یا محل شرکت خود ارسال کنید.

ویدیو در مورد موضوع

منابع:

• برنامه تهیه اطلاعات درآمد افراد در فرم 2-NDFL سال 2009 به صورت الکترونیکی. دانلود

نکته 4: نحوه پر کردن اظهارنامه مالیات بر درآمد هنگام فروش آپارتمان

مطابق ماده 220 قانون مالیات فدراسیون روسیه، فروشنده املاک و مستغلات می تواند از کسر مالیات بر دارایی استفاده کند. اگر ملک بیش از سه سال باشد نیازی به ارائه اظهارنامه به اداره مالیات نیست. اما اگر شما یک آپارتمان برای کمتر از سه سال داشته باشید، میزان درآمد با نرخ 13٪ مشمول مالیات است.

شما نیاز خواهید داشت

• فرم اظهارنامه درآمد.

دستورالعمل ها

در ابتدا باید یک صفحه عنوان دو صفحه ای را پر کنید. در قسمت "تعدیل شماره" عدد 0 را وارد کنید. در قسمت "TIN" شماره شناسایی مالیات دهندگان خود را وارد کنید. سپس دوره مالیاتی را که گزارش می دهید - سالی که آپارتمان در آن فروخته شده است را مشخص کنید. در قسمت "ارسال شده به سازمان مالیاتی (کد)" شماره اداره مالیاتی که در آن ثبت نام کرده اید را وارد کنید.

اگر به صورت فردی اظهارنامه می کنید، در قسمت «کد طبقه بندی مالیات دهندگان» عدد 760 را وارد کنید. می توانید کد OKATO را از سازمان مالیاتی دریافت کنید و آن را در قسمت مربوطه وارد کنید. در مرحله بعد، نام خانوادگی، نام، نام خانوادگی و شماره تلفن تماس خود را وارد کنید. همچنین در صفحه اول تعداد کل صفحات اظهارنامه و تعداد اسنادی که ضمیمه خواهد شد را بنویسید. در انتهای این صفحه باید تاریخ تکمیل و امضای خود را قرار دهید.

در صفحه دوم، خربزه های خود را در قسمت های زیر وارد کنید: «تاریخ» و «محل تولد». اگر شهروند هر کشوری هستید، در قسمت "شهروندی" عدد 1 را قرار دهید. شماره 2 اگر شهروندی ندارید.

تاریخ انتشار: 1395/06/01 09:35 (بایگانی)

انعکاس معاملات با اوراق بهادار در اظهارنامه مالیات بر درآمد سازمان ها بستگی به صلاحیت اوراق بهادار دارد: معامله شده یا معامله نشده در بازار اوراق بهادار سازمان یافته (OSM)

رویه واجد شرایط بودن اوراق بهادار به عنوان قابل معامله در یک بازار سازمان یافته در بند 9 این ماده گنجانده شده است. 280 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

یادآوری می کنیم که از تاریخ 1394/01/01:

درآمد (هزینه) معاملات با اوراق بهادار قابل فروش در پایه مالیاتی عمومی در نظر گرفته می شود (بند 21 ماده 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه). خطوط ضمیمه 1 و 2 برگ 02 اظهارنامه پر می شود:

در پیوست 1 برگه 02

صفحه 023 - درآمد حاصل از فروش (حذف، از جمله درآمد بازخرید) اوراق بهادار معامله شده در بازار اوراق بهادار سازمان یافته - مجموع.

صفحه 024 – با احتساب میزان انحراف از حداقل قیمت (محاسبه شده)؛

در ضمیمه 2 برگه 02

صفحه 072 - "هزینه های مربوط به تحصیل و فروش (خروج، از جمله بازخرید) اوراق بهادار معامله شده در بازار اوراق بهادار سازمان یافته"؛

صفحه 072 - "میزان انحراف از حداقل قیمت (محاسبه شده)".

پایه مالیاتی برای معاملات با اوراق بهادار غیر قابل معامله به طور جداگانه از پایه مالیاتی عمومی تعیین می شود، مگر اینکه در ماده دیگری مقرر شده باشد. 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه (به عنوان مثال استثنائات - برای مالیات دهندگان - شرکت کنندگان حرفه ای بازار اوراق بهادار، سازمان دهندگان تجارت، مبادلات، شرکت های مدیریت، سازمان های تسویه حساب که وظایف طرف مقابل مرکزی را انجام می دهند و همچنین برای معاملات پوشش ریسک). برگه 05 با کد "1" پر شده است (با اوراق بهادار غیر قابل معامله در بازار اوراق بهادار سازمان یافته).

درآمد حاصل از معاملات با اوراق بهادار معامله شده برای دوره گزارش (مالیات) را نمی توان با هزینه (زیان) معاملات با اوراق بهادار غیرقابل تجارت کاهش داد (بند 21 ماده 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه). خسارات تعیین شده مطابق با هنر. 274 قانون مالیات فدراسیون روسیه، با در نظر گرفتن کلیه درآمدها (هزینه ها) تشکیل دهنده پایه مالیاتی عمومی، می تواند توسط مالیات دهنده برای کاهش پایه مالیاتی (سود) در معاملات با اوراق بهادار غیر قابل معامله (بند 24 ماده) هدایت شود. 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مفاد انتقالی برای ثبت زیان در معاملات با اوراق بهادار (باقی مانده از زیان های تحمل نشده)

زیان معاملات انجام شده که توسط مودیان، به استثنای شرکت کنندگان حرفه ای بازار اوراق بهادار، در معاملات با اوراق بهادار قابل فروش که قبل از 31 دسامبر 2014 انجام شده است، دریافت شده است. فراگیر و قبلاً در هنگام تعیین پایه مالیاتی در نظر گرفته نشده است ، کل پایه مالیاتی دوره های گزارش (مالیاتی) مربوطه را از اول ژانویه 2015 کاهش می دهد که مطابق با هنر تعیین شده است. 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اما نه بیش از 20٪ از مبلغ اولیه چنین ضررهایی، که از 31 دسامبر 2014، سالانه تا 1 ژانویه 2025 تعیین شده است. (بند 3 از ماده 5 قانون فدرال شماره 420-FZ از 28 دسامبر 2013).

 زیان معاملات انجام شده که توسط مودیان، به استثنای شرکت کنندگان حرفه ای بازار اوراق بهادار، در مورد معاملات با اوراق بهادار غیرقابل معامله که قبل از 31 دسامبر 2014 اتفاق افتاده و قبل از تعیین پایه مالیاتی در نظر گرفته نشده است، دریافت شده است. کاهش پایه مالیاتی دوره های گزارش (مالیاتی) مربوطه از 1 ژانویه 2015 تعیین شده مطابق با هنر. 280 و 304 قانون مالیات فدراسیون روسیه برای معاملات با اوراق بهادار غیر قابل معامله، به میزان بیش از 20٪ از مبلغ اولیه چنین ضررهایی، تعیین شده از 31 دسامبر 2014، سالانه تا 1 ژانویه 2025. . (بند 4 از ماده 5 قانون فدرال شماره 420-FZ از 28 دسامبر 2013).

مودیان مالیاتی که دارای مانده زیان های انجام نشده در معاملات انجام شده در معاملات با اوراق بهادار قابل معامله و همچنین معاملات با اوراق بهادار غیر قابل معامله است، باید دو پیوست شماره 4 برگه 02 (با کد «1» و با کد «5» را تکمیل کند. ).

در صورتی که در ابتدای دوره گزارشگری (مالیاتی) زیان های متحمل نشده ای از اوراق بهادار غیرمعامله وجود داشته باشد، ابتدا پیوست شماره 4 به برگه 02 اظهارنامه با کد "5" (برای معاملات با غیر قابل معامله) تنظیم می شود. اوراق بهادار و FISS منتهی به 31 دسامبر 2014) و برگه 05 با کد «1» (با اوراق بهادار غیر قابل معامله) از آنجایی که پایه مالیاتی اوراق بهادار غیر قابل معامله پس از کاهش آن توسط زیان ثبت شده سال های گذشته، خلاصه می شود. با پایه مالیاتی برای فعالیت اصلی.