यदि आप वित्तीय विश्लेषण के क्षेत्र में विशेषज्ञ नहीं हैं तो अपने व्यवसाय के वित्त का उचित प्रबंधन कैसे करें - वित्तीय विश्लेषण

वित्तीय प्रबंधन - विषयों के बीच वित्तीय संबंध, विभिन्न स्तरों पर वित्तीय प्रबंधन, पोर्टफोलियो प्रबंधन, वित्तीय संसाधनों की आवाजाही के प्रबंधन के तरीके - यह विषय की पूरी सूची नहीं है। वित्तीय प्रबंधन"

आइये बात करते हैं क्या है सिखाना? कुछ का मानना ​​है कि यह एक बुर्जुआ ब्रांड है, दूसरों का मानना ​​है कि यह आधुनिक व्यवसाय में एक सफलता है। कोचिंग सफल व्यवसाय के लिए नियमों का एक समूह है, साथ ही इन नियमों को ठीक से प्रबंधित करने की क्षमता भी है।

4.4. सहायक कंपनियों में निवेश के लिए लेखांकन

और संबंधित कंपनियाँ।

आईएएस 27 के अनुसार

खरीद मूल्य;

आईएएस 28 के अनुसार

इक्विटी भागीदारी द्वारा;

और संयुक्त गतिविधियाँ

सहकारी गतिविधि.

तालिका 4.9

तुलना चिह्न	एकता	मतभेद
शब्दावली
	सादृश्य पीबीयू 20/03 और आईएफआरएस 31
निवेश वर्गीकरण

और संबंधित कंपनियाँ।

संकुचित आर्थिक विवरण।

संयुक्त गतिविधियों पर रिपोर्टिंग

सहायक कंपनियों और सहयोगियों में निवेश एक प्रकार का वित्तीय साधन है, हालांकि, उनके लेखांकन के लिए अलग-अलग मानक हैं: IFRS 27 "समेकित और व्यक्तिगत वित्तीय विवरण" और IFRS 28 "सहयोगियों में निवेश के लिए लेखांकन"। वे मूल कंपनी के व्यक्तिगत वित्तीय विवरणों में ऐसे निवेशों के मूल्यांकन और लेखांकन के नियमों के साथ-साथ समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने के नियमों को विनियमित करते हैं। संयुक्त उद्यमों में हितों की वित्तीय रिपोर्टिंग आईएएस 31 संयुक्त उद्यमों में हितों के वित्तीय विवरण में वर्णित है। रूसी लेखांकन मानकों में, पीबीयू 4/99 "एक संगठन के लेखांकन विवरण" और समेकित वित्तीय विवरणों की तैयारी और प्रस्तुति के लिए दिशानिर्देश समेकित वित्तीय विवरणों को संकलित करने की प्रक्रिया के लिए समर्पित हैं।

सहायक कंपनियों में निवेश के लिए लेखांकन

आईएएस 27 के अनुसार

आईएएस 27 एक सहायक कंपनी को इस प्रकार परिभाषित करता है: एक सहायक कंपनी एक इकाई है जो माता-पिता के नियंत्रण में होती है।

नियंत्रण का अर्थ है किसी सहायक कंपनी की गतिविधियों से आर्थिक लाभ प्राप्त करने के लिए उसकी वित्तीय और परिचालन नीतियों को डिजाइन करने की क्षमता। नियंत्रण तब माना जाता है जब मूल कंपनी के पास सहायक कंपनी के 50% से अधिक वोटिंग शेयर हों। हालाँकि, यह शर्त अनिवार्य नहीं है, क्योंकि नियंत्रण उन मामलों में भी हासिल किया जा सकता है जहां मूल कंपनी के पास:

अन्य निवेशकों के साथ समझौते से आधे से अधिक वोटिंग शेयरों का प्रबंधन करने की क्षमता;

चार्टर या समझौते के अनुसार कंपनी की व्यावसायिक नीति निर्धारित करने का अधिकार;

निदेशक मंडल या समान शासी निकाय के अधिकांश सदस्यों को नियुक्त करने या हटाने की क्षमता;

ऐसे मामलों में जहां यह नियंत्रण वास्तविकता बन जाता है, मूल कंपनी समेकित वित्तीय विवरण प्रस्तुत करती है, जिसका उद्देश्य कंपनियों के समूह (मूल और सहायक कंपनियों) के बयानों का एक सेट एकल आर्थिक इकाई के रूप में प्रस्तुत करना है। समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने की प्रक्रिया में समूह कंपनियों के बीच आंतरिक लेनदेन को छोड़कर, मूल और सहायक कंपनियों के वित्तीय विवरणों में परिसंपत्तियों, देनदारियों, इक्विटी, आय और व्यय की समान वस्तुओं को जोड़ना शामिल है। विशेष रूप से, निम्नलिखित को समेकित वित्तीय विवरणों से बाहर रखा गया है:

सहायक कंपनियों में मूल कंपनी का निवेश;

सहायक कंपनियों की पूंजी का वह हिस्सा जो मूल कंपनी से संबंधित नहीं है (केवल मूल कंपनी की पूंजी समेकित बैलेंस शीट में पूंजी के रूप में कार्य करती है);

अंतर-समूह निपटान से शेष (उदाहरण के लिए, अंतर-समूह बिक्री, लाभांश और अन्य निपटान);

वित्तीय परिणाम - समूह के भीतर परिचालन से लाभ या हानि।

समेकित बैलेंस शीट उस सहायक कंपनी की शुद्ध संपत्ति के हिस्से के बराबर अल्पमत ब्याज दिखाती है जो मूल स्वामित्व वाली नहीं है। समेकित बैलेंस शीट पर अल्पसंख्यक ब्याज डेटा का उद्देश्य यह इंगित करना है कि क्या मूल कंपनी सहायक कंपनी (मूल कंपनी की पूर्ण स्वामित्व वाली सहायक कंपनी) के सभी शेयरों का मालिक है या नहीं (सहायक कंपनी पूरी तरह से मूल कंपनी के स्वामित्व में नहीं है)।

लाभ और हानि के समेकित वित्तीय विवरण में, अल्पसंख्यक शेयर, जो समूह के शुद्ध लाभ (हानि) में सहायक कंपनियों की हिस्सेदारी को दर्शाता है, को भी एक अलग आइटम के रूप में ध्यान में रखा जाता है।

समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने में उपयोग की जाने वाली मूल और सहायक कंपनियों के वित्तीय विवरण आमतौर पर एक ही तिथि पर और एकल लेखांकन नीति के आधार पर तैयार किए जाते हैं। ऐसे मामले में जब यह संभव नहीं है, रिपोर्टिंग को अलग-अलग तिथियों के लिए संकलित किया जा सकता है, यदि उनके बीच का अंतराल तीन महीने से अधिक नहीं है, तो लंबी अवधि के साथ, डेटा तुलनीयता सुनिश्चित करने के लिए संकेतकों को समायोजित किया जाना चाहिए। कंपनियों के समूह के सदस्यों की लेखांकन नीतियों में अंतर के लिए समान समायोजन आवश्यक है।

किसी सहायक कंपनी के संचालन के परिणाम उस तारीख से समेकित वित्तीय विवरणों में शामिल किए जाते हैं, जिस दिन मूल कंपनी इसका प्रभावी नियंत्रण लेती है। एक सहायक कंपनी को सुलह प्रक्रिया से बाहर कर दिया जाता है जब वह "सहायक कंपनी" की परिभाषा को पूरा नहीं करती है या जब उस पर माता-पिता का नियंत्रण अस्थायी होता है। ऐसी इकाई में माता-पिता के निवेश का हिसाब-किताब ऊपर चर्चा किए गए आईएएस 32 और आईएएस 39 में निर्धारित नियमों के अनुसार किया जाता है।

समेकित वित्तीय विवरणों में कोई सहायक कंपनी शामिल है या नहीं, इसमें निवेश मूल कंपनी के व्यक्तिगत वित्तीय विवरणों में दिखाया जाता है। आईएएस 27 के अनुसार, निवेश करने वाली कंपनी के व्यक्तिगत खातों में सहायक कंपनियों में निवेश का हिसाब इस माप में लगाया जाता है:

खरीद मूल्य;

उचित मूल्य, बिक्री के लिए उपलब्ध वित्तीय संपत्तियों के समान।

उचित मूल्य माप का उपयोग बिक्री के लिए उपलब्ध वित्तीय परिसंपत्तियों के हिसाब-किताब के लिए किया जाता है और यह आईएएस 39 द्वारा शासित होता है (धारा 4.3 देखें)। इस प्रकार, मूल कंपनी के व्यक्तिगत वित्तीय विवरणों में, सहायक कंपनियों में निवेश का हिसाब खरीद लागत पर लगाया जाता है, अर्थात। वास्तविक लागत, या उचित मूल्य पर, बिक्री के लिए उपलब्ध वित्तीय परिसंपत्तियों के समान।

सहयोगियों में निवेश के लिए लेखांकन

आईएएस 28 के अनुसार

आईएएस 28 एक सहयोगी (अव्य. एसोसिएटियो - कनेक्शन) कंपनी की निम्नलिखित परिभाषा प्रदान करता है: एक संबद्ध कंपनी वह कंपनी है जिस पर निवेशक का महत्वपूर्ण प्रभाव होता है, लेकिन जो कानूनी रूप से सहायक कंपनी नहीं है।

महत्वपूर्ण प्रभाव का अर्थ है किसी इकाई के वित्तीय या परिचालन नीति निर्णयों में भाग लेने की प्रभावी शक्ति, लेकिन उसकी नीतियों पर नियंत्रण नहीं। ऐसा माना जाता है कि यदि कोई निवेशक 20 से 50% वोटिंग शेयरों का मालिक है तो वह संबद्ध कंपनियों की गतिविधियों को महत्वपूर्ण और व्यवस्थित रूप से प्रभावित करने में सक्षम होगा। निम्नलिखित मामलों में निवेशक की ओर से महत्वपूर्ण प्रभाव डाला जा सकता है:

निवेशिती के निदेशक मंडल या समान प्रबंधन निकाय में प्रतिनिधित्व;

निवेशिती कंपनी की नीति विकास प्रक्रिया में भागीदारी;

निवेशक और निवेश प्राप्तकर्ता कंपनी के बीच प्रबंधन कर्मियों का आदान-प्रदान;

निवेशक और निवेश वस्तु के बीच प्रमुख व्यावसायिक लेनदेन करना;

महत्वपूर्ण तकनीकी सूचनाओं का आदान-प्रदान।

आईएएस 28 के तहत, किसी सहयोगी में निवेश का हिसाब निम्नलिखित दो उपायों में से एक में किया जाता है:

इक्विटी भागीदारी द्वारा;

वास्तविक लागत पर.

इक्विटी भागीदारी द्वारा निवेश का मूल्यांकन करते समय, संबंधित कंपनियों में निवेश को निवेशक की वास्तविक लागत पर वित्तीय लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है। इसके बाद, सहयोगी के शुद्ध लाभ (हानि) में निवेशक के मान्यता प्राप्त हिस्से से उनकी अग्रणीत राशि को बढ़ाया या घटाया जाता है और निवेश आय की अर्जित राशि से घटाया जाता है। जब निवेशिती की इक्विटी में निवेशक की हिस्सेदारी बदलती है तो वहन राशि में समायोजन की भी आवश्यकता होती है। ऐसे परिवर्तन, उदाहरण के लिए, अचल संपत्तियों के पुनर्मूल्यांकन, विनिमय दर अंतर के संचय का परिणाम हो सकते हैं।

आइए एक सशर्त उदाहरण पर उपरोक्त पर विचार करें।

मान लीजिए कि कंपनी "ए" के पास कंपनी "बी" के 25% वोटिंग शेयर हैं और कंपनी "बी" में 500 हजार रूबल का निवेश किया गया है। अवधि की शुरुआत में सहयोगी "बी" में निवेश की वहन राशि 500,000 रूबल होगी। रिपोर्टिंग वर्ष के दौरान, कंपनी "बी" को 200 हजार रूबल का लाभ प्राप्त हुआ। इस संबंध में, कंपनी "बी" में निवेश का वहन मूल्य 50 हजार रूबल बढ़ाया जाना चाहिए। (200 हजार रूबल x 0.25)। कंपनी "बी" द्वारा प्राप्त लाभ से शेयरधारकों को 50 हजार रूबल की राशि में लाभांश का भुगतान किया गया था, इसलिए निवेश का वहन मूल्य 12.5 हजार रूबल से कम किया जाना चाहिए। (50 हजार रूबल x 0.25)। परिणामस्वरूप, रिपोर्टिंग वर्ष के अंत में, कंपनी "बी" में कंपनी "ए" के निवेश का बुक वैल्यू 537.5 हजार रूबल होगा। (500 हजार रूबल + 50 हजार रूबल - 12.5 हजार रूबल)।

निवेश की लागत में निवेशक की वास्तविक लागत पर एक सहयोगी में निवेश के लिए लेखांकन और निवेशिती की शुद्ध आय से प्राप्त आय के बराबर आय को पहचानना शामिल है। शुद्ध आय से अधिक प्राप्त आय को निवेश की वसूली के रूप में माना जाता है और लागत में कमी के रूप में दिखाया जाता है।

आईएएस 28 के तहत, इक्विटी एसोसिएट में निवेश का मूल्यांकन सबसे उपयुक्त है, जो निवेशक की शुद्ध संपत्ति और शुद्ध आय के बारे में अधिक विस्तृत जानकारी प्रदान करता है। किसी सहयोगी में निवेश असाधारण मामलों में लागत पर किया जा सकता है, जहां निवेशक को धन के हस्तांतरण पर प्रतिबंध है या निकट अवधि में बेचने की दृष्टि से निवेश हासिल किया गया है।

यदि सहयोगियों में निवेश है, साथ ही यदि सहायक कंपनियां हैं, तो निवेशक समेकित वित्तीय विवरण तैयार कर सकता है, लेकिन आईएएस 28 के अनुसार वह ऐसा नहीं कर सकता है, क्योंकि सहयोगी सहायक कंपनियां नहीं हैं।

यदि स्पष्ट संकेत हैं कि किसी सहयोगी में निवेश ख़राब हो सकता है, तो हानि हानि की राशि निर्धारित की जानी चाहिए और वित्तीय विवरणों में पहचानी जानी चाहिए। इस मामले में, प्रत्येक सहयोगी के लिए वसूली योग्य राशि का अलग-अलग अनुमान लगाया जाता है।

भागीदारी वित्तीय रिपोर्टिंग

IFRS 31 के तहत संयुक्त उद्यमों में

आईएएस 31 एक संयुक्त उद्यम को इस प्रकार परिभाषित करता है: एक संयुक्त उद्यम एक संविदात्मक व्यवस्था है जिसके तहत दो या दो से अधिक पक्ष संयुक्त नियंत्रण के अधीन एक आर्थिक गतिविधि करते हैं।

नियंत्रण का अर्थ है किसी कंपनी की वित्तीय और परिचालन नीतियों को नियंत्रित करने की क्षमता ताकि उसकी गतिविधियों से लाभ प्राप्त किया जा सके। संयुक्त नियंत्रण आर्थिक गतिविधि पर नियंत्रण के कार्यों का समन्वित वितरण सुनिश्चित करता है।

संयुक्त रूप से नियंत्रित गतिविधि का एक उदाहरण तब होता है जब दो या दो से अधिक उद्यमी किसी विशिष्ट उत्पाद का उत्पादन करने या बेचने के लिए अपने संचालन, संसाधनों और विशेषज्ञता को जोड़ते हैं। प्रत्येक उद्यमी अपने हिस्से की गतिविधि करता है, अपनी लागत वहन करता है और इस उत्पाद की बिक्री से आय का अपना हिस्सा प्राप्त करता है। यह हिस्सा संविदात्मक समझौते के अनुसार निर्धारित किया जाता है।

संविदात्मक समझौता संयुक्त नियंत्रण स्थापित करता है और गारंटी देता है कि कोई भी एकल उद्यमी कंपनी की गतिविधियों पर एकमात्र नियंत्रण नहीं रखेगा। साथ ही, ऐसे क्षेत्रों को प्रतिष्ठित किया जाता है जिनमें निर्णय लेने से कंपनी की गतिविधियों के परिणाम प्रभावित होते हैं और सभी उद्यमियों की सहमति की आवश्यकता होती है, साथ ही ऐसे क्षेत्र जिनमें निर्णय साधारण बहुमत से किए जाते हैं। संविदात्मक समझौता उद्यमियों में से किसी एक को संयुक्त कंपनी के प्रमुख (प्रबंधक) के रूप में नामित कर सकता है। उत्तरार्द्ध संयुक्त कंपनी को नियंत्रित करने के अधिकार के साथ निहित नहीं है, लेकिन संविदात्मक समझौते के अनुसार उद्यमियों द्वारा सहमत वित्तीय और परिचालन नीतियों के ढांचे के भीतर काम करता है। यदि प्रबंधक के पास कंपनी की वित्तीय और परिचालन नीतियों का प्रबंधन करने और कंपनी को नियंत्रित करने का अधिकार है, तो यह वास्तव में उसकी सहायक कंपनी है, न कि संयुक्त कंपनी।

संयुक्त कंपनियाँ विभिन्न रूप और संरचनाएँ ले सकती हैं। आईएएस 31 तीन मुख्य प्रकार की संयुक्त व्यवस्थाओं को परिभाषित करता है: संयुक्त रूप से नियंत्रित संचालन; संयुक्त रूप से नियंत्रित संपत्ति; संयुक्त रूप से नियंत्रित कंपनियाँ। संचालन के संयुक्त नियंत्रण के तहत, इस उद्देश्य के लिए एक अलग कंपनी के निर्माण के बिना गतिविधियाँ की जाती हैं। साथ ही, संयुक्त संचालन करने वाले उद्यमी अपने स्वयं के संसाधनों का उपयोग करते हैं: अचल संपत्ति, स्टॉक और अन्य संपत्तियां और अपने स्वयं के खर्च वहन करते हैं, अपने स्वयं के दायित्वों को मानते हैं। एक संयुक्त कंपनी की गतिविधियाँ उद्यमी के कर्मचारियों द्वारा उसकी अपनी गतिविधियों के समानांतर की जा सकती हैं। संयुक्त रूप से नियंत्रित संचालन पर एक समझौता आमतौर पर उद्यमियों के बीच संयुक्त गतिविधि से आय और व्यय को वितरित करने के तरीके प्रदान करता है।

संयुक्त रूप से नियंत्रित संचालन में रुचि के लिए, इकाई को वित्तीय विवरणों में खुलासा करना होगा:

उसके द्वारा नियंत्रित संपत्ति और मौजूदा देनदारियां;

संयुक्त कंपनी की आय में उसके द्वारा किए गए खर्च और उसका हिस्सा।

कुछ मामलों में, कंपनियां संयुक्त रूप से नियंत्रित संपत्तियों का उपयोग करती हैं, उदाहरण के लिए, तेल उद्योग में, कई तेल कंपनियां संयुक्त रूप से एक तेल पाइपलाइन को नियंत्रित कर सकती हैं। प्रत्येक उद्यमी अपने तेल के परिवहन के लिए पाइपलाइन का उपयोग करता है, जिसके लिए वह पाइपलाइन के संचालन की लागत का एक सहमत हिस्सा वहन करता है। संयुक्त रूप से नियंत्रित संपत्ति का एक और उदाहरण पट्टे पर दी गई संपत्ति का संयुक्त नियंत्रण है, जिसके तहत प्रत्येक उद्यमी प्राप्त किराए के एक हिस्से का हकदार होता है और लागत का एक संबंधित हिस्सा वहन करता है। प्रत्येक उद्यमी रिकॉर्ड रखता है और अपने वित्तीय विवरणों में नियंत्रित संपत्ति, देनदारियों, आय और व्यय का अपना हिस्सा शामिल करता है।

संयुक्त रूप से नियंत्रित परिसंपत्तियों में रुचि के लिए, एक इकाई को अपने वित्तीय विवरणों में खुलासा करना होगा:

संयुक्त रूप से नियंत्रित परिसंपत्तियों (अचल संपत्ति, सूची, आदि) में इसका हिस्सा;

संयुक्त गतिविधियों के लिए उनके द्वारा सीधे लिया गया कोई दायित्व और उद्यमियों के समूह के सामान्य दायित्वों में उनका हिस्सा;

उद्यमियों के कुल खर्चों में उनके हिस्से के साथ-साथ आउटपुट के उनके हिस्से की बिक्री या उपयोग से आय;

संयुक्त गतिविधियों के संबंध में उसके द्वारा सीधे तौर पर किया गया कोई भी खर्च।

संयुक्त रूप से नियंत्रित कंपनियों में एक अलग संगठन की स्थापना शामिल होती है: एक निगम, साझेदारी या अन्य कंपनी, जिसकी गतिविधियों में प्रत्येक उद्यमी अपनी भागीदारी का योगदान देता है। निर्मित संगठन किसी अन्य की तरह कार्य करता है, सिवाय इसके कि उद्यमियों के बीच संविदात्मक समझौता इसकी गतिविधियों पर संयुक्त नियंत्रण स्थापित करता है। एक संयुक्त रूप से नियंत्रित इकाई अपने स्वयं के वित्तीय रिकॉर्ड रखती है और सामान्य आधार पर वित्तीय विवरण प्रस्तुत करती है।

उद्यमी आमतौर पर संयुक्त उद्यम में नकदी या अन्य संसाधनों का निवेश करते हैं। प्रत्येक उद्यमी के व्यक्तिगत वित्तीय विवरणों में, निवेशित संसाधनों को संयुक्त उद्यम में निवेश के रूप में शामिल किया जाता है। व्यक्तिगत रिपोर्टिंग प्रपत्रों के अलावा, समेकित रिपोर्टिंग भी तैयार की जाती है।

आईएएस 31 एक उद्यमी के समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए दो दृष्टिकोणों को नियंत्रित करता है:

संयुक्त रूप से नियंत्रित कंपनी में उद्यमी के हित पर डेटा के आनुपातिक संकलन द्वारा;

इक्विटी मूल्यांकन द्वारा.

डेटा का आनुपातिक सेट यह है कि समेकित बैलेंस शीट में उन परिसंपत्तियों का हिस्सा शामिल होता है जो संयुक्त रूप से नियंत्रित होती हैं और देनदारियों का हिस्सा जिसके लिए संयुक्त देयता स्थापित होती है, और समेकित आय विवरण में संयुक्त रूप से नियंत्रित कंपनी में आय और व्यय का हिस्सा शामिल होता है। आनुपातिक मिलान प्रक्रिया कई मायनों में पहले चर्चा की गई आईएएस 27 के तहत सहायक कंपनियों में निवेश के मिलान के समान है।

IFRS 31 के अंतर्गत डेटा का आनुपातिक संकलन दो तरीकों से किया जा सकता है। पहला तरीका यह है कि संयुक्त रूप से नियंत्रित कंपनी में उद्यमी की प्रत्येक संपत्ति, देनदारी, आय या व्यय का हिस्सा पंक्ति दर पंक्ति समेकित वित्तीय विवरण में समान वस्तुओं के साथ जोड़ा जाता है। उदाहरण के लिए, एक संयुक्त रूप से नियंत्रित इकाई में इन्वेंट्री में रुचि को एक समग्र समूह की सूची के साथ जोड़ा जाता है, एक संयुक्त रूप से नियंत्रित इकाई में एक इक्विटी ब्याज को एक समग्र समूह में अचल संपत्तियों के साथ जोड़ा जाता है। दूसरी विधि में, एक संयुक्त कंपनी में परिसंपत्तियों, देनदारियों, आय और व्यय के हिस्से पर डेटा को समेकित वित्तीय विवरणों में अलग-अलग वस्तुओं के रूप में शामिल किया जाता है। उदाहरण के लिए, संयुक्त रूप से नियंत्रित कंपनी में कार्यशील पूंजी का हिस्सा कार्यशील पूंजी के हिस्से के रूप में दिखाया जाता है, संयुक्त कंपनी में अचल संपत्तियों का हिस्सा अचल संपत्तियों के हिस्से के रूप में दिखाया जाता है, आदि। डेटा एकत्र करने के दोनों तरीकों के परिणामस्वरूप समेकित वित्तीय विवरणों में परिसंपत्तियों, देनदारियों, आय और व्यय के प्रत्येक मुख्य वर्ग की समान मात्रा की प्रस्तुति होती है और इसलिए आईएएस 31 में समतुल्य हैं।

इक्विटी भागीदारी द्वारा निवेश को मापने की विधि सहयोगियों में निवेश के लिए लेखांकन की विधि के समान है, जिसका वर्णन इस खंड में पहले किया गया था।

यदि संयुक्त रूप से नियंत्रित इकाई में पुनर्विक्रय की दृष्टि से हित अर्जित किया जाता है तो आनुपातिक एकत्रीकरण और इक्विटी लेखांकन पद्धतियां लागू नहीं होती हैं। यह तब भी लागू होता है जब संयुक्त रूप से नियंत्रित इकाई दीर्घकालिक गंभीर प्रतिबंधों के तहत काम करती है जो उद्यमी को धन हस्तांतरित करने की क्षमता को कम कर देती है। इन मामलों में, संयुक्त रूप से नियंत्रित इकाई में निवेश का हिसाब आईएएस 39 में निर्धारित नियमों के अनुसार किया जाता है।

संयुक्त रूप से नियंत्रित इकाई के जीवन के दौरान, इसके सदस्यों के बीच संविदात्मक व्यवस्था बदल सकती है। उसी समय, कुछ उद्यमी संयुक्त नियंत्रण का अधिकार खो सकते हैं, जबकि अन्य, इसके विपरीत, निर्दिष्ट कंपनी पर महत्वपूर्ण प्रभाव या पूर्ण नियंत्रण प्राप्त करते हैं। जब कोई इकाई संयुक्त नियंत्रण खो देती है, तो संयुक्त रूप से नियंत्रित इकाई में उसके हित को आईएएस 39 में निर्धारित नियमों के अनुसार उसके वित्तीय विवरणों में एक वित्तीय साधन के रूप में दर्ज किया जाता है। कंपनी को निर्धारित नियमों के तहत सहयोगी में निवेश के रूप में दर्ज किया जाता है। आईएएस 28 में। यदि एक संयुक्त रूप से नियंत्रित इकाई उद्यमियों में से किसी एक की सहायक कंपनी बन जाती है, तो उसके वित्तीय विवरणों में उसके हित को आईएफआरएस 27 में निर्धारित नियमों के अनुसार सहायक कंपनियों में निवेश के रूप में दर्ज किया जाता है।

सहायक कंपनियों और सहयोगियों में निवेश के लिए लेखांकन

और संयुक्त गतिविधियाँ

रूसी नियमों के अनुसार

IFRS के विपरीत, रूसी लेखांकन मानकों में सहायक कंपनियों और सहयोगियों में निवेश के लेखांकन के लिए अलग-अलग प्रावधान नहीं हैं। पीबीयू 19/02 के अनुसार, उल्लिखित निवेश वित्तीय निवेश का एक अभिन्न अंग हैं। नतीजतन, वे वित्तीय निवेशों के लिए लेखांकन के सभी नियमों के अधीन हैं, जिसके अनुसार वास्तविक लागत को प्रारंभिक निवेश मूल्यांकन के रूप में मान्यता दी जाती है, और बाद के मूल्यांकन को स्वीकृत निवेशों के बाजार मूल्य पर जानकारी उत्पन्न करने की संभावना के आधार पर निर्धारित किया जाता है। वित्तीय लेखांकन। यदि ऐसी जानकारी उपलब्ध है, तो मौजूदा बाजार मूल्य को निवेश के बाद के मूल्यांकन के रूप में लिया जाता है।

निवेश का बाद का मूल्यांकन जिसके लिए बाजार मूल्य डेटा बनाना संभव नहीं है, वास्तविक लागत है। याद रखें कि IFRS 27 के तहत सहायक कंपनियों में निवेश को तीन मापों में से एक में शामिल किया जाता है: लागत, इक्विटी या उचित मूल्य पर। आईएएस 28 के तहत, सहयोगियों में निवेश का हिसाब इक्विटी या लागत माप में किया जाता है। आईएफआरएस 27 और आईएफआरएस 28 के विपरीत, पीबीयू 19/02 इक्विटी मूल्यांकन में सहायक कंपनियों और सहयोगियों में निवेश के लिए लेखांकन को विनियमित नहीं करता है। कोई शब्द "उचित मूल्य" भी नहीं है, जिसका उपयोग अक्सर सहायक कंपनियों में निवेश का मूल्यांकन करने के लिए विदेशी लेखांकन अभ्यास में किया जाता है। इस प्रकार, रूसी लेखांकन में सहायक कंपनियों और सहयोगियों में निवेश का बाद का मूल्यांकन IFRS 27, 28 द्वारा अनुशंसित से काफी भिन्न है।

रूसी नियमों के अनुसार, सहायक और सहयोगी कंपनियों वाले उद्यम व्यक्तिगत और समेकित वित्तीय विवरण तैयार करते हैं। समेकित रिपोर्टिंग रिपोर्टिंग अवधि के लिए संबंधित उद्यमों के समूह की वित्तीय स्थिति और वित्तीय परिणामों को दर्शाने वाले संकेतकों की एक विशेष प्रणाली है।

सहायक कंपनियों और सहयोगियों की रिपोर्टों के संयोजन की शर्तें समेकित रिपोर्टों के संकलन और प्रस्तुतिकरण के लिए पद्धति संबंधी सिफारिशों में निर्दिष्ट हैं। उनके अनुसार, यदि मूल संगठन को संबंधित उद्यमों के समूह में आवंटित किया जाता है, तो वित्तीय विवरणों को एक समेकित में जोड़ दिया जाता है, जो:

यह सहायक कंपनियों द्वारा उनके बीच संपन्न समझौते के अनुसार लिए गए निर्णयों को निर्धारित करने के लिए अधिकृत है;

सहायक कंपनियों की गतिविधियों को अन्य तरीकों से प्रभावित कर सकता है।

मूल संगठन (उद्यम) अनिवार्य रूप से एक मूल कंपनी है जो एक नियंत्रित हिस्सेदारी का मालिक है और अपनी सहायक कंपनियों, प्रतिनिधि कार्यालयों, शाखाओं के संबंध में प्रबंधन शक्तियों के साथ निहित है।

दिशानिर्देशों के अनुसार, समेकित वित्तीय विवरणों में आश्रित कंपनियों का डेटा भी शामिल होता है यदि मूल संगठन के पास संयुक्त स्टॉक कंपनियों के 20% से अधिक वोटिंग शेयर या सीमित देयता कंपनियों की अधिकृत पूंजी का 20% से अधिक है।

इस प्रकार, दिशानिर्देश, साथ ही आईएफआरएस 27 और आईएफआरएस 28, निवेश प्राप्तकर्ता कंपनी पर निवेशक के प्रभाव और अर्जित शेयरों या इक्विटी के शेयरों के प्रतिशत के अनुसार निवेश को विभाजित करते हैं। यदि निर्दिष्ट प्रतिशत 20% से अधिक नहीं है, तो आर्थिक प्रभाव की डिग्री छोटी मानी जाती है, यदि यह 20 से 50% तक है - महत्वपूर्ण। बाद के मामले में, IFRS 28 के अनुसार, निवेशित कंपनी को रूसी नियमों में एक सहयोगी कहा जाता है - आश्रित। ऐसे मामले में जब अर्जित शेयरों या इक्विटी पूंजी का प्रतिशत 50% से अधिक है और निवेशक का निवेशित कंपनी पर नियंत्रण है, तो बाद वाले को आईएएस 27 और रूसी मानकों दोनों के तहत सहायक कंपनी माना जाता है। समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए दिशानिर्देश "नियंत्रण" शब्द का उपयोग नहीं करते हैं, लेकिन सहायक कंपनियों पर मूल संगठन के प्रभाव के लिए सूचीबद्ध संगठनात्मक और कानूनी शर्तें अनिवार्य रूप से IFRS 27 में निर्धारित मूल कंपनी द्वारा नियंत्रण की शर्तों को दर्शाती हैं। उसी समय, IFRS 27 में, नियंत्रण की शर्तें रूसी मानक की तुलना में अधिक विशिष्ट हैं, और IFRS 28 उन स्थितियों की एक सूची प्रदान करता है जो यथासंभव आर्थिक अभ्यास के करीब हैं जिसमें एक संयुक्त स्टॉक कंपनी आश्रितों पर महत्वपूर्ण प्रभाव डाल सकती है (संबद्ध कंपनियां।

रूसी नियामक दस्तावेजों के अनुसार, घरेलू उद्यम समेकित वित्तीय विवरण संकलित करने के लिए दो तरीकों का उपयोग कर सकते हैं:

रूसी नियमों में निर्धारित नियमों के अनुसार;

आईएएस 27 और आईएएस 28 में निर्धारित नियमों के तहत।

यदि निम्नलिखित शर्तें एक साथ पूरी होती हैं, तो संबंधित उद्यमों का एक समूह रूस के वित्त मंत्रालय के विनियमों और पद्धति संबंधी निर्देशों द्वारा प्रदान किए गए नियमों के अनुसार समेकित वित्तीय विवरण संकलित नहीं कर सकता है:

समेकित वित्तीय विवरण IFRS के आधार पर तैयार किए जाते हैं;

समूह IFRS के आधार पर तैयार किए गए समेकित वित्तीय विवरणों की विश्वसनीयता सुनिश्चित करता है;

समेकित वित्तीय विवरणों के व्याख्यात्मक नोट में वित्तीय विवरणों के लिए लागू आवश्यकताओं की एक सूची शामिल है, लेखांकन विधियों का खुलासा किया गया है, जिसमें अनुमान शामिल हैं जो नियमों द्वारा प्रदान किए गए नियमों और रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के लेखांकन के लिए पद्धति संबंधी दिशानिर्देशों से भिन्न हैं।

इस प्रकार, अंतरराष्ट्रीय मानकों के अनुसार समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने में रुचि रखने वाले घरेलू उद्यम दिशानिर्देशों में निर्धारित नियमों के बजाय आईएफआरएस 27 और आईएफआरएस 28 के विनियमन को लागू कर सकते हैं।

संयुक्त गतिविधियों में रूसी संगठनों की भागीदारी का लेखांकन, पीबीयू 20/03 "संयुक्त गतिविधियों में भागीदारी पर जानकारी" को अपनाने के बाद आईएफआरएस 31 के नियमों के बहुत करीब है। अंतरराष्ट्रीय मानकों पीबीयू 20/03 के अनुसार रूसी लेखा सुधार कार्यक्रम के अनुसरण में विकसित, ज्यादातर मामलों में यह आईएफआरएस 31 में निर्धारित नियमों और सिफारिशों का पालन करता है, हालांकि कुछ स्थितियों में उनके बीच मतभेद हैं।

पीबीयू 20/03 के तहत, संयुक्त गतिविधियों को कानूनी इकाई बनाए बिना आर्थिक लाभ प्राप्त करने के लिए योगदान या संयुक्त कार्यों के संयोजन से अन्य संगठनों या व्यक्तिगत उद्यमियों के साथ संयुक्त रूप से एक संगठन की गतिविधियों के रूप में समझा जाता है। IFRS 31 के समान, PBU 20/03 एक समझौते के समापन के लिए विशिष्ट शर्तों के आधार पर, वित्तीय लेखांकन और वित्तीय विवरणों में एक संयुक्त उद्यम समझौते में भागीदारी से संबंधित व्यावसायिक लेनदेन को प्रतिबिंबित करने के लिए तीन विकल्प प्रदान करता है:

संयुक्त अभियान;

साझा संपत्ति;

सहकारी गतिविधि.

पीबीयू 20/03 के अनुसार, संयुक्त संचालन और संयुक्त रूप से उपयोग की जाने वाली संपत्तियों के लिए वित्तीय रिपोर्टिंग संकेतक संपत्ति, देनदारियों, आय और व्यय के संदर्भ में संबंधित संकेतकों को लाइन दर लाइन जोड़कर बनाए जाते हैं। यह दृष्टिकोण संयुक्त रूप से नियंत्रित कंपनी में उद्यमी के हित पर डेटा के आनुपातिक संकलन की विधि के समान है। पीबीयू 20/03 के अनुसार संयुक्त गतिविधियों पर वित्तीय विवरणों का निर्माण अनिवार्य रूप से इक्विटी भागीदारी द्वारा निवेश के आकलन पर आधारित दृष्टिकोण के समान है।

आईएएस 31 के विपरीत, पीबीयू 20/03 को संयुक्त उद्यमों के लिए संयुक्त नियंत्रण की स्थापना की आवश्यकता नहीं है, न ही यह संयुक्त रूप से नियंत्रित कंपनी के रूप में गठित संयुक्त उद्यम को कानूनी इकाई के रूप में कार्य करने की अनुमति देता है। पीबीयू 20/03 और आईएफआरएस 31 के बीच इस विसंगति का कारण यह है कि घरेलू मानक Ch के मानदंडों के अनुसार विकसित किया गया था। 55 रूसी संघ के नागरिक संहिता की "सरल साझेदारी", जिसमें पश्चिमी कानून के प्रावधानों से कई अंतर हैं। रूसी संघ के नागरिक संहिता में "संयुक्त नियंत्रण" की अवधारणा की अनुपस्थिति के कारण, इस अवधारणा को पीबीयू 20/03 के पाठ में पेश नहीं किया गया था, लेकिन केवल संयुक्त गतिविधि समझौते द्वारा स्थापित संयुक्त नियंत्रण की शर्तों को परिभाषित किया गया है। , जिसके अनुसार वित्तीय या अन्य संयुक्त रूप से की गई गतिविधियों के लिए दायित्व प्रतिभागियों के बीच वितरित किए जाते हैं। याद रखें कि आईएएस 31 के तहत, नियंत्रण का अर्थ एक संयुक्त उद्यम की वित्तीय और परिचालन नीतियों को प्रबंधित करने की क्षमता है, और संयुक्त नियंत्रण ऐसे नियंत्रण के कार्यों का एक सहमत वितरण सुनिश्चित करता है।

जैसा कि तालिका 4.9 में प्रस्तुत आंकड़ों से देखा जा सकता है, सहायक कंपनियों और सहयोगियों और संयुक्त उद्यमों में निवेश के लिए रूसी और अंतरराष्ट्रीय लेखांकन मानकों के बीच महत्वपूर्ण अंतर हैं। यह मुख्य रूप से सहायक कंपनियों और सहयोगियों में निवेश के लेखांकन के लिए अलग रूसी मानकों की कमी के कारण है। इसके बावजूद, IFRS के साथ घरेलू मानकों का अभिसरण इस तथ्य से हासिल किया गया था कि IFRS के तहत रिपोर्टिंग में रुचि रखने वाले घरेलू उद्यमों को ऐसा अधिकार दिया गया था: वे रूसी मानकों के अनुसार और IFRS 27 और IFRS 28 के अनुसार समेकित विवरण तैयार कर सकते हैं। पीबीयू 20/03 को अपनाने के कारण रूसी संस्थाओं के संयुक्त उद्यमों के लिए आईएफआरएस 31 की सिफारिशों के काफी करीब।

तालिका 4.9

सहायक कंपनियों और सहयोगियों में निवेश के लिए लेखांकन की तुलनात्मक विशेषताएं

और अंतरराष्ट्रीय और रूसी मानकों के अनुसार संयुक्त गतिविधियाँ

तुलना चिह्न	एकता	मतभेद
शब्दावली	2) IFRS 28 में "सहयोगियों में निवेश" और रूसी नियमों में "सहयोगियों में निवेश" शब्दों की पहचान 3) "संयुक्त गतिविधि" शब्द का प्रयोग	रूसी नियमों में "संयुक्त नियंत्रण" की अवधारणा का अभाव
विनियामक मानकों की उपलब्धता	सादृश्य पीबीयू 20/03 और आईएफआरएस 31	1) सहायक कंपनियों में निवेश के लेखांकन के लिए एक अलग मानक के रूसी नियामक दस्तावेजों में अनुपस्थिति (आईएफआरएस 27 के समान) 2) सहयोगियों में निवेश के लेखांकन के लिए एक अलग मानक के रूसी नियामक दस्तावेजों में अनुपस्थिति (आईएफआरएस 28 के समान)
निवेश वर्गीकरण	निवेशित कंपनी पर निवेशक के प्रभाव की शर्तों, अर्जित शेयरों और इक्विटी शेयरों का प्रतिशत के अनुसार निवेश का अंतर	निवेशिती पर प्रभाव की शर्तों के आईएफआरएस 27, आईएफआरएस 28 और आईएफआरएस 31 में विशिष्टता की उच्च डिग्री
व्यक्तिगत निवेशक रिपोर्टिंग में निवेश मूल्यांकन	1) वास्तविक लागत पर निवेश का मूल्यांकन 2) बाजार मूल्य पर निवेश का मूल्यांकन	1) रूसी लेखांकन मानकों में उचित मूल्य संकेतक का अभाव 2) इक्विटी भागीदारी द्वारा सहायक कंपनियों और सहयोगियों में निवेश का आकलन करने के लिए रूसी मानकों में अनुपस्थिति
समेकित रिपोर्टिंग नियम	IFRS 27 और IFRS 28 के नियमों के अनुसार सीधे रूसी उद्यमों द्वारा समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने की संभावना	IFRS 27 और IFRS 28 से रूस में समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए दिशानिर्देशों में समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने के नियमों के बीच अंतर
संयुक्त उद्यमों की वित्तीय रिपोर्टिंग	इक्विटी भागीदारी द्वारा आनुपातिक डेटा संकलन और निवेश मूल्यांकन के तरीकों का अनुप्रयोग	IFRS 31 के नियमों के अनुसार जानकारी का उच्च स्तरीय विवरण

© 2001-2013 साइट। सर्वाधिकार सुरक्षित। इस साइट की सामग्री का उपयोग केवल इस साइट के लिंक के साथ ही किया जा सकता है।

लेख की शुरुआत एक सहयोगी क्या है और इक्विटी पद्धति की परिभाषा से होती है। और सबसे अधिक ध्यान उन जटिलताओं पर दिया जाता है जो परीक्षक डिपिफ़र समेकन मुद्दे में किसी संबद्ध कंपनी के लिए उपयोग करता है।

एसोसिएटेड कंपनी - यह किस प्रकार की कंपनी है?

इक्विटी पद्धति का उपयोग सहयोगियों (आईएफआरएस 28) और संयुक्त उद्यमों (आईएफआरएस 28, आईएफआरएस 11) में निवेश के लिए किया जाता है। एसोसिएट वह कंपनी होती है जिसमें निवेशक का महत्वपूर्ण प्रभाव होता है, जिसका अर्थ वित्तीय और परिचालन नीति निर्णयों में भागीदारी है, लेकिन उन नीतियों का नियंत्रण या संयुक्त नियंत्रण नहीं है। यदि किसी निवेशक के पास प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से, निवेशित कंपनी में 20 प्रतिशत या अधिक वोटिंग शेयर हैं, तो निवेशक का महत्वपूर्ण प्रभाव माना जाता है।

अलावा:

आईएएस 28 पैराग्राफ 6"किसी उद्यम के महत्वपूर्ण प्रभाव का अस्तित्व आमतौर पर निम्नलिखित तथ्यों में से एक या अधिक से प्रमाणित होता है:

• (ए) निदेशक मंडल या समान शासी निकाय में प्रतिनिधित्व;
• (बी) नीति-निर्माण प्रक्रिया में भागीदारी, जिसमें लाभांश के भुगतान या मुनाफे के अन्य वितरण पर निर्णयों में भागीदारी शामिल है;
• (सी) इकाई और उसके निवेशिती के बीच महत्वपूर्ण लेनदेन हैं;
• (डी) प्रबंधन कर्मियों का आदान-प्रदान; या
• (ई) महत्वपूर्ण तकनीकी जानकारी प्रदान करना।

सबसे सरल मामले में, निवेशक के पास निवेशित कंपनी के स्वामित्व में 20 से 50% की हिस्सेदारी होनी चाहिए, अर्थात। 20% से अधिक, लेकिन नियंत्रण हिस्सेदारी से कम। साथ ही, यह समझा जाना चाहिए कि इतनी संख्या में मतदान अधिकारों की उपस्थिति न केवल महत्वपूर्ण प्रभाव का संकेत दे सकती है, बल्कि निवेशक द्वारा नियंत्रण भी कर सकती है, जैसा कि अब मानक में स्पष्ट रूप से बताया गया है।

इक्विटी विधि (आईएफआरएस 28) - यह विधि क्या है?

यह एक लेखांकन पद्धति है जिसमें किसी निवेश को प्रारंभिक पहचान पर लागत पर मापा जाता है और फिर अधिग्रहण की तारीख के बाद निवेशकर्ता के लाभ या हानि में निवेशक के हिस्से को पहचानकर उसकी वहन राशि को बढ़ाया या घटाया जाता है।

सबसे सरल उदाहरण

सबसे पहले आपको प्रारंभिक निवेश की राशि दर्शानी होगी। और फिर, प्रत्येक रिपोर्टिंग अवधि में, सहयोगी कंपनी (एके) लैवेंडर के मुनाफे में हमारा हिस्सा (30%) जोड़ें। इस उदाहरण के लिए, वायरिंग इस तरह दिखेगी:

• एसी करोड़ नकद में डॉ निवेश - 20,000
• एके सीआर में डॉ निवेश एके से लाभ - 3,600 (= 12,000 * 30%)

वर्ष के अंत में एसोसिएट में निवेश की कुल शेष राशि $23,600 होगी। इक्विटी पद्धति का उपयोग करके किसी सहयोगी में निवेश के लेखांकन से जुड़ी अन्य प्रविष्टियों पर नीचे चर्चा की गई है।

डिपिफ़्रे परीक्षा में इक्विटी पद्धति

जून 2011 में, डिपिफ़्रे परीक्षा का प्रारूप बदल गया। इस परीक्षा सत्र से शुरू करके, परीक्षक ने संबंधित कंपनी के साथ समेकन कार्य की स्थिति को जटिल बनाने का प्रयास किया। पहले, यह जानना पर्याप्त था कि गामा के भंडार में अप्राप्त आय समायोजन का हिसाब कैसे लगाया जाए और निवेशक की कमाई का हिस्सा मूल निवेश में कैसे जोड़ा जाए। जून 2011 से, परीक्षक ने तीन नई जटिलताओं का प्रयास किया है:

• 1) किसी सहयोगी में निवेश की हानि का प्रतिबिंब
• 2) गामा में निवेश के पुनर्मूल्यांकन को उचित मूल्य पर उलटना
• 3) गामा के अन्य इक्विटी घटक

भविष्य में क्या होगा इसकी भविष्यवाणी करना कठिन है, लेकिन अतीत में क्या हुआ था यह स्पष्ट रूप से समझना आवश्यक है। यह बहुत संभव है कि पॉल रॉबिन्स दिसंबर में आगामी परीक्षा में इन तीन जटिलताओं में से एक का फिर से उपयोग करेगा।

कैसे समझें कि समेकन समस्या में गामा क्या है?

डिपिफ़्रे परीक्षा में, पहला प्रश्न समेकन के ज्ञान का परीक्षण करता है। आम तौर पर, इस मामले में, बीटा एक सहायक कंपनी है, और गामा के लिए, तीन विकल्प हो सकते हैं:

• ए) बच्चा (यदि गामा पर नियंत्रण है)
• बी) संबद्ध (यदि कोई महत्वपूर्ण प्रभाव है)
• सी) संयुक्त गतिविधि (यदि संयुक्त नियंत्रण है)

यदि कार्य शर्त में निम्नलिखित वाक्यांश शामिल है तो गामा एक संबद्ध कंपनी होगी:

“यह अधिग्रहण अल्फ़ा को प्रदान करने का अधिकार देता है उल्लेखनीय प्रभावगामा को, लेकिन इसे नियंत्रित करने के लिए नहीं।"

यदि ऐसा कोई वाक्यांश है तो गामा एक संयुक्त गतिविधि होगी:

“यह खरीद अन्य निवेशकों के साथ स्थापित करने के लिए एक समझौते का पालन करती है सामान्य नियंत्रणगामा के ऊपर. लाभ के वितरण सहित सभी प्रमुख परिचालन और वित्तीय नीतियों के लिए सभी (शायद दो, तीन, चार) निवेशकों की सहमति की आवश्यकता होती है, जिसे स्वीकार किया जाता है सर्वसम्मति से".

बी) और सी) दोनों ही मामलों में इक्विटी पद्धति या संक्षेप में एमआरएल लागू करना आवश्यक होगा।

डिपिफ़्रे परीक्षा में एमआरएल के लिए कोड पोस्ट करना

ओएफपी में एके में निवेश को प्रतिबिंबित करने के लिए, उपरोक्त सारांश तालिका से सभी 5 पंक्तियों की आवश्यकता है। ओएफपी के लिए एक सरल नियम इससे निकाला जा सकता है:

तालिका नंबर एक

निःसंदेह, किसी अवधि के लिए लाभ या हानि दोनों एक ही समय में नहीं हो सकते। इसीलिए वे तालिका में एक पंक्ति में स्थित हैं। रिपोर्टिंग अवधि के लिए, संयुक्त स्टॉक कंपनी की रिपोर्टिंग लाभ या हानि हो सकती है। लाभ का हिस्सा निवेश के मूल्य में जोड़ना होगा, हानि का हिस्सा घटाना होगा। मैं आपका ध्यान इस तथ्य की ओर आकर्षित करना चाहूंगा कि ओएफपी के समेकन में डिपिफ्रे परीक्षा में कभी कोई हानि और लाभांश नहीं आया है।

ओएसडी के लिए, लेनदेन के सारांश वाली तालिका से केवल अंतिम तीन पंक्तियों की आवश्यकता होती है।

तालिका 2

*मैं उन लोगों के लिए अवास्तविक लाभ के मुद्दे को समझाऊंगा जो स्वयं डिपिफ़्रे परीक्षा की तैयारी कर रहे हैं। एएसडी दो स्थानों से घटाकर अप्राप्त लाभ (गामा के स्वामित्व हित से गुणा) के समायोजन की अनुमति देता है: ए) लागत या बी) सहयोगी से लाभ/हानि। दोनों ही मामलों में अंक दिए जाएंगे, परीक्षक ने आधिकारिक उत्तरों में इस बारे में शिक्षकों को बार-बार नोट कराया है। प्रशिक्षण केंद्रों में, वे आमतौर पर इस समायोजन को लागत से घटाना सिखाते हैं, वास्तव में, आधिकारिक उत्तरों में परीक्षक उसी रणनीति का पालन करते हैं।

इसलिए, ओएसडी के लिए गामा की गणना नियम इस प्रकार होगा:

अवधि के लिए एके से लाभ घटाकर गामा में निवेश की हानि

मुख्य बात यह है कि लागत मूल्य से गामा इन्वेंट्री में अप्राप्त लाभ के समायोजन को हटाना न भूलें।

पहली जटिलता.सहयोगी में निवेश की हानि

समेकन कार्य की यह जटिलता पहले ही दो बार सामने आ चुकी है: जून 2011 में और दिसंबर 2012 में। दोनों बार एक समेकित ओएसडी तैयार करना आवश्यक था।

जून 2011, ओएसडी

नोट 3 - गामा में शेयरों का अधिग्रहण

1 अक्टूबर 2010 को, अल्फ़ा ने $75 मिलियन में गामा में 40% हिस्सेदारी हासिल कर ली। यह अधिग्रहण अल्फा को गामा पर महत्वपूर्ण प्रभाव डालने का अधिकार देता है। शेयर अधिग्रहण की तिथि पर, गामा की शुद्ध संपत्ति का बाजार मूल्य उनके वहन मूल्य से भौतिक रूप से भिन्न नहीं था। 31 मार्च 2011 को आयोजित हानि परीक्षण के परिणामस्वरूप, हानि की राशि $1.8 मिलियन थी।

रिपोर्टिंग तिथि 31 मार्च, 2011 है। 3/31/11 को समाप्त वर्ष के लिए गामा का शुद्ध घाटा 26,000 डॉलर था।

इस मामले में, कुछ भी मुश्किल नहीं था. वर्ष के लिए, गामा को 26,000 का घाटा हुआ, होल्डिंग अवधि 6 महीने थी। यह जानकर, आप गामा के नुकसान में अल्फा की हिस्सेदारी की गणना कर सकते हैं। जो कुछ बचता है वह निवेश की हानि की राशि में कटौती करना है, जो शर्त में दी गई है।

दिसंबर 2012 में यह कार्य और अधिक कठिन हो गया। यहां गामा में निवेश की हानि की गणना की जानी थी। मैं आपका ध्यान इस तथ्य की ओर आकर्षित करना चाहूंगा कि बैलेंस शीट आइटम "एक सहयोगी में निवेश" का मूल्यह्रास हो रहा है। इस मामले में कठिनाई यह थी कि एक समेकित ओएसडी तैयार करना आवश्यक था। और हानि की गणना करने के लिए, गामा में निवेश की वहन राशि की गणना करना आवश्यक था, अर्थात। याद रखें कि यह संतुलन में कैसे किया जाता है। इसके अलावा, शर्त में "हानि" शब्द नहीं है, केवल "वसूली योग्य राशि" शब्द है।

दिसंबर 2012 ओएसडी

तो, गामा एक संयुक्त उद्यम है (मुख्य शब्द संयुक्त नियंत्रण है), गामा के स्वामित्व का हिस्सा 50% है, होल्डिंग अवधि 9 महीने है, इसका हिसाब इक्विटी पद्धति का उपयोग करके किया जाता है। वित्तीय विवरणों में आप देख सकते हैं कि इस अवधि के लिए गामा का लाभ 20,000 था।

वाक्यांश "वसूली योग्य राशि" इंगित करता है कि निवेश के लिए एक हानि परीक्षण किए जाने की आवश्यकता है। ऐसा परीक्षण करने के लिए, आपको वहन राशि की वसूली योग्य राशि से तुलना करने की आवश्यकता है। वसूली योग्य राशि शर्त में दी गई है - 50,000. गामा में निवेश के वहन मूल्य की गणना सामान्य तरीके से की जा सकती है:

प्रारंभिक + लाभ - लाभांश = 50,000 + 7,500 - 5,000 = 52,500

जहां लाभ 20,000*50%*9/12 = 7,500 है, लाभांश 10,000*50% = 5,000 है

इन्वेंट्री में अप्राप्त लाभ के समायोजन पर एक नोट। ऐसा लगता है कि गामा में निवेश के बुक वैल्यू की गणना करते समय इसे भी ध्यान में रखा जाना चाहिए। लेकिन आधिकारिक उत्तर देखें - परीक्षक ऐसा नहीं करता है। वास्तव में, मूल्यह्रास (!) की गणना के प्रयोजनों के लिए यह आवश्यक नहीं है। किसी निवेश का मूल्यह्रास सिर्फ इसलिए करना गलत होगा क्योंकि अप्राप्त लाभ, जो निकट भविष्य में प्राप्त होगा, लटका हुआ है।

यदि यह एक समेकित एफईआर होता, तो गामा (एफसीआर में लाइन) में निवेश का अंतिम मूल्य 50,000 होता। और 2,500 का हानि शुल्क समूह की बरकरार रखी गई कमाई से लिया जाना चाहिए था।

दूसरी जटिलता.अल्फा ने गलती से ओसीआई के माध्यम से एचसी में संबंधित कंपनी का हिसाब-किताब कर लिया

ओएफपी को मजबूत करने के लिए पॉल रॉबिन्स द्वारा दूसरे प्रकार की जटिलता को दो बार लागू किया गया था। जून और दिसंबर 2013 में, निम्नलिखित वाक्यांश गामा पर एक नोट में दिखाई दिया:

अल्फा गामा में निवेश को एक वित्तीय संपत्ति मानता है और इसे अन्य व्यापक आय के माध्यम से उचित मूल्य पर ले जाने के लिए चुना है।

यह लेखांकन में एक मूलभूत त्रुटि है. एक वित्तीय परिसंपत्ति के रूप में गामा में निवेश के लिए लेखांकन का मतलब है कि अल्फा केवल गामा की शेयरधारिता के मूल्य में बदलाव की रिपोर्ट करेगा। यह किया जा सकता था यदि गामा सहयोगी न होता। हालाँकि, अल्फा का गामा पर महत्वपूर्ण प्रभाव है और इक्विटी पद्धति के तहत अल्फा को अधिग्रहण की तारीख के बाद गामा के लाभ या हानि के अपने हिस्से का हिसाब देना होगा। इसलिए, गामा के संबंध में अल्फा द्वारा की गई सभी प्रविष्टियों को उलट दिया जाना चाहिए।

जून 2013

दिसंबर 2013

अल्फ़ा ने अपनी रिपोर्टिंग में क्या दर्शाया:

दोनों ही मामलों में, दूसरी पोस्टिंग को उलट दिया जाना चाहिए। यानी पूंजी के अन्य घटकों से 2,000 और 4,500 हटा दें. चूंकि दोनों बार यह एक समेकित ओएफपी था, यानी। बैलेंस शीट में एक लाइन थी "पूंजी के अन्य घटक", तो यही वह लाइन थी जिसे समायोजित करना था। ध्यान दें कि दोनों ही मामलों में यह समायोजन पूरे स्कोर को "भार" देता है।

जून 2013 - उत्तर

दिसंबर 2013 - उत्तर

2013 में गामा में निवेश की लागत की वास्तविक गणना थोड़ी होगी, क्योंकि एक और जटिलता पर विचार करने की आवश्यकता है।

तीसरी जटिलता.गामा में अन्य इक्विटी घटक हैं

और एक और जटिलता. जून 2013 में, परीक्षक ने पहली बार गामा के पूंजी के अन्य घटकों को अलग किया।

यह रिपोर्टिंग तिथि पर है, और अधिग्रहण की तिथि पर राशियाँ इस प्रकार थीं:

• गामा बरकरार रखी गई कमाई: 76,000 - 66,000 = 10,000
• गामा के अन्य पूंजीगत घटक: 2,000 - 1,200 = 800

शांत वातावरण में, कोई भी आसानी से अनुमान लगा सकता है कि गामा की इक्विटी के अन्य घटकों में परिवर्तन का हिस्सा समूह की इक्विटी के अन्य घटकों में परिलक्षित होना चाहिए। परीक्षा के तनाव की स्थिति में, यह क्षण चूक सकता था।

इस प्रकार, ओएफपी के लिए एके में निवेश की लागत की गणना के लिए योजना को थोड़ा पूरक करना संभव है:

आरंभिक + लाभ वृद्धि + पूंजी के अन्य घटकों में वृद्धि- सूची में अप्राप्त लाभ - लाभांश - निवेश की हानि

जून 2013 के लिए (लाभांश और हानि को छोड़कर):

सबसे महत्वपूर्ण बात यह है कि 4,000 और 320 को अलग-अलग गणनाओं के अनुसार अलग-अलग स्थान पर रखना पड़ा:

समूह की प्रतिधारित आय गणना में 4,000 और समूह की इक्विटी गणना के अन्य घटकों में 320 जोड़ें। वैसे, अब "पूंजी के अन्य घटकों" की अलग से गणना करना बेहतर है, क्योंकि पॉल रॉबिन्स इस विशेष लाइन के लिए बहुत सारे समायोजन करते हैं। जून 2013 के लिए "इक्विटी के अन्य घटकों" की गणना दी गई है, और "समूह की बरकरार कमाई" की गणना निम्नानुसार की गई है:

दिसंबर 2013 में, गामा के अन्य घटक बराबर थे, इसलिए यह थोड़ा आसान था - आपको अधिग्रहण के बाद लाभ में वृद्धि में केवल एक हिस्सा जोड़ना था:

यदि एसीएस के समेकन में गामा की अन्य व्यापक आय है

इस मामले में क्या किया जाना चाहिए? यह अभी तक नहीं हुआ है, लेकिन यह जानकर दुख नहीं होता।

आईएएस 28 निम्नलिखित कहता है:

आईएएस 28 परिभाषाएँ

इक्विटी पद्धति - ...निवेशक के लाभ या हानि में निवेशिती के लाभ या हानि में निवेशक का हिस्सा शामिल होता है, और निवेशक की अन्य व्यापक आय में निवेशिती की अन्य व्यापक आय में निवेशक का हिस्सा शामिल होता है।

इसका मतलब यह है कि यदि ओएसए को समेकित करने के कार्य में गामा के पास अन्य व्यापक आय है, तो इस आय में अल्फा की हिस्सेदारी को अन्य व्यापक आय में एक अलग पंक्ति में प्रतिबिंबित करने की आवश्यकता होगी। यानी, दो गामा लाइनें होंगी: एक आयकर से पहले "एक सहयोगी से आय/या हानि", और शुद्ध आय के नीचे दूसरी पंक्ति: "एक सहयोगी से अन्य व्यापक आय/हानि"।

चूँकि जून 2014 में डिपिफ़्रे के समेकन कार्य में दो सहायक कंपनियाँ थीं, इसलिए दिसंबर 2014 में इक्विटी पद्धति के उभरने की संभावना बहुत अधिक हो गई। शायद पॉल रॉबिन्स उन जटिलताओं का उपयोग करेंगे जो पहले से मौजूद थीं। इस लेख में उनकी चर्चा की गई है। मुझे लगता है कि यह ज्ञान इक्विटी पद्धति से जुड़े अधिकांश अंक अर्जित करने के लिए काफी है।

समुदाय Vkontakte

साइट के साथ-साथ VKontakte समुदाय में दो उपयोगी लिंक बनाए गए हैं:

• 1) ACCA की आधिकारिक रूसी भाषा की वेबसाइट के अनुसार रूस में डिपिफ़्रे परीक्षा उत्तीर्ण करने का प्रतिशत
• 2) डिपिफ प्रशिक्षण केंद्र पीडब्ल्यूसी की तैयारी के लिए प्रशिक्षण पाठ्यक्रम

इस समुदाय में, मैं न केवल साइट पर लेखों की घोषणाएँ प्रकाशित करने जा रहा हूँ, बल्कि अधिकांश छोटे संदेश - डिपिफ़्रे समाचार, उपयोगी लिंक भी प्रकाशित करूँगा। यदि आप VKontakte पर पंजीकृत हैं, तो आप इस समुदाय की खबरों की सदस्यता ले सकते हैं।

आप साइट हेडर और सदस्यता फॉर्म के ठीक नीचे ऊपरी दाएं कोने में समुदाय पृष्ठ पर पहुंच सकते हैं। या आप नीचे दिए गए बटन पर क्लिक कर सकते हैं।

कुछ कंपनियाँ अन्य कंपनियों में महत्वपूर्ण निवेश करती हैं, हालाँकि, वे उन पर पूर्ण नियंत्रण प्रदान नहीं करती हैं, और इस प्रकार ये कंपनियाँ सहायक कंपनियाँ नहीं बन पाती हैं। यदि निवेश करने वाला समूह किसी इकाई की वित्तीय और परिचालन नीतियों पर महत्वपूर्ण प्रभाव डाल सकता है, तो समूह की शुद्ध संपत्ति और परिणामों में सक्रिय रुचि होगी।

निवेशक और कंपनी के बीच संबंधों की प्रकृति साधारण निवेश यानी निष्क्रिय निवेश से भिन्न होगी।

अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानक 28, एसोसिएट्स में निवेश के लिए लेखांकन, यह सुनिश्चित करने के लिए लागू किया जाता है कि किसी निवेशक का एसोसिएट्स में निवेश उसके वित्तीय विवरणों में सही ढंग से रिपोर्ट किया गया है।

समूह के खातों में निवेश की लागत शामिल करने से इसकी प्रकृति का वस्तुनिष्ठ प्रतिबिंब नहीं मिलेगा।

समूह के वित्तीय विवरणों में निवेश की प्रकृति का वस्तुनिष्ठ प्रतिबिंब प्रदान करने के लिए, कंपनी की शुद्ध संपत्ति और वित्तीय परिणाम में समूह की हिस्सेदारी, जिसे सहयोगी कहा जाता है, को समेकित वित्तीय विवरणों में दिखाना आवश्यक है। इस दृष्टिकोण को लेखांकन की इक्विटी पद्धति कहा जाता है।

आईएएस 28 एक समूह के भीतर संबंध स्थापित करने के लिए निम्नलिखित परिभाषाओं का उपयोग करता है:

सहयोगी वह कंपनी है जिस पर निवेशक का महत्वपूर्ण प्रभाव होता है, लेकिन जो न तो सहायक कंपनी है और न ही संयुक्त उद्यम;

महत्वपूर्ण प्रभाव किसी इकाई के वित्तीय या परिचालन नीति निर्णयों में भाग लेने की शक्ति है, लेकिन उन नीतियों पर नियंत्रण नहीं है;

नियंत्रण - (आईएएस 28 के लिए) - किसी इकाई की वित्तीय और परिचालन नीतियों को नियंत्रित करने की शक्ति है ताकि उसकी गतिविधियों से लाभ प्राप्त किया जा सके;

एक सहायक कंपनी किसी अन्य कंपनी द्वारा नियंत्रित कंपनी है (जिसे मूल कंपनी कहा जाता है);

लेखांकन की इक्विटी पद्धति एक लेखांकन पद्धति है जिसमें निवेश को शुरू में लागत पर पहचाना जाता है और फिर निवेशकर्ता की शुद्ध संपत्ति में निवेशक के हिस्से में अधिग्रहण के बाद के बदलावों के लिए समायोजित किया जाता है। लाभ और हानि विवरण निवेशिती के संचालन के परिणामों में निवेशक की हिस्सेदारी को दर्शाता है;

लागत विधि लेखांकन की एक विधि है जहां निवेश को लागत पर दर्ज किया जाता है। निवेश आय को आय विवरण में केवल उस सीमा तक मान्यता दी जाती है, जिस हद तक निवेशक को अधिग्रहण की तारीख के बाद उत्पन्न होने वाली निवेशिती की संचयी शुद्ध आय से लाभांश प्राप्त होता है।

महत्वपूर्ण प्रभाव

यदि किसी निवेशक के पास प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से अन्य सहायक कंपनियों के माध्यम से निवेशिती के कम से कम 20% वोटिंग शेयर हैं, तो इसका मतलब है कि निवेशक का महत्वपूर्ण प्रभाव है, जब तक कि विपरीत को स्पष्ट रूप से प्रदर्शित नहीं किया जा सके। इसके विपरीत, यदि कोई निवेशक प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से सहायक कंपनियों के माध्यम से, निवेशिती के 30% से कम वोटिंग शेयरों का मालिक है, तो इसका मतलब है कि निवेशक का महत्वपूर्ण प्रभाव नहीं है, जब तक कि इस तरह के प्रभाव को स्पष्ट रूप से प्रदर्शित नहीं किया जा सकता है। किसी अन्य निवेशक द्वारा प्रमुख या बहुसंख्यक स्वामित्व आवश्यक रूप से निवेशक को महत्वपूर्ण प्रभाव डालने से नहीं रोकता है।

महत्वपूर्ण निवेशक प्रभाव आमतौर पर निम्नलिखित में से एक या अधिक तरीकों से प्रमाणित होता है:

निदेशक मंडल या निवेश वस्तु के समान प्रबंधन निकाय में प्रतिनिधित्व;

नीति निर्माण प्रक्रिया में भागीदारी;

निवेशक और निवेशिती के बीच प्रमुख लेनदेन;

प्रबंधन कर्मियों का आदान-प्रदान;

महत्वपूर्ण तकनीकी जानकारी उपलब्ध कराना.

सहयोगी किसी समूह का हिस्सा नहीं है. समूह में एक मूल कंपनी और सहायक कंपनियां शामिल हैं। एक सहयोगी एक समूह निवेश है.

लेखांकन की इक्विटी विधि

लेखांकन की इक्विटी पद्धति के तहत, निवेश को शुरू में लागत पर दर्ज किया जाता है और अधिग्रहण की तारीख के बाद निवेशक के लाभ या हानि के मान्यता प्राप्त हिस्से द्वारा उनकी वहन राशि को बढ़ाया या घटाया जाता है। निवेशिती से प्राप्त आय निवेश के वहन मूल्य को कम कर देती है। निवेशिती की इक्विटी में परिवर्तन से उत्पन्न निवेशिती में निवेशक के हित में परिवर्तन को प्रतिबिंबित करने के लिए वहन राशि का समायोजन भी आवश्यक हो सकता है जिसे आय विवरण में शामिल नहीं किया गया है। ऐसे परिवर्तनों में वे परिवर्तन शामिल हैं जो संपत्ति, संयंत्र और उपकरण और निवेश के पुनर्मूल्यांकन के परिणामस्वरूप, विदेशी मुद्रा विवरणों के अनुवाद में विनिमय दर अंतर के परिणामस्वरूप और व्यापार संयोजनों से उत्पन्न होने वाले अंतर के समायोजन के परिणामस्वरूप उत्पन्न होते हैं।

लागत विधि

लागत पद्धति के तहत, एक निवेशक किसी निवेशित कंपनी में अपने निवेश को लागत पर रिकॉर्ड करता है। निवेशक आय को केवल उस सीमा तक पहचानता है, जब तक वह अधिग्रहण की तारीख के बाद निवेशिती की संचित शुद्ध आय से आय प्राप्त करता है। ऐसे रिटर्न से अधिक लाभ को निवेश की वसूली के रूप में माना जाता है और निवेश की लागत में कमी के रूप में दर्ज किया जाता है।

संकुचित आर्थिक विवरण

किसी सहयोगी में निवेश को लेखांकन की इक्विटी पद्धति का उपयोग करके समेकित वित्तीय विवरणों में दर्ज किया जाना चाहिए, जब तक कि निवेश का अधिग्रहण नहीं किया जाता है और केवल निकट अवधि में बेचने के उद्देश्य से नहीं रखा जाता है, उस स्थिति में इसका हिसाब इसके अनुसार किया जाना चाहिए लागत विधि.

प्राप्त आय के आधार पर आय की पहचान किसी निवेशक द्वारा किसी सहयोगी में निवेश पर अर्जित आय से मेल नहीं खा सकती है क्योंकि प्राप्त आय का सहयोगी के प्रदर्शन से बहुत कम लेना-देना हो सकता है। क्योंकि निवेशक का सहयोगी पर महत्वपूर्ण प्रभाव होता है, निवेशक इसके प्रदर्शन और इसलिए निवेश पर रिटर्न की कुछ जिम्मेदारी वहन करता है। निवेशक ऐसे सहयोगी के प्रदर्शन में अपना हिस्सा दिखाने के लिए अपने समेकित वित्तीय विवरणों का विस्तार करके इसे ध्यान में रखता है और इस प्रकार लाभ और निवेश विश्लेषण की अनुमति देता है

अधिक उपयोगी गुणांकों की गणना की जा सकती है। परिणामस्वरूप, लेखांकन की इक्विटी पद्धति का अनुप्रयोग निवेशक की शुद्ध संपत्ति और शुद्ध आय के बारे में अधिक विस्तृत जानकारी प्रदान करता है।

किसी सहयोगी में निवेश का हिसाब लागत पद्धति का उपयोग करके किया जाता है जब इकाई लंबी अवधि की बाधाओं के तहत काम करती है जो निवेशक को धन हस्तांतरित करने की क्षमता को काफी कम कर देती है। जब निवेश अर्जित किया जाता है और केवल निकट अवधि में बेचने के उद्देश्य से रखा जाता है, तो सहयोगियों में निवेश का भी इस पद्धति का उपयोग करके हिसाब लगाया जाता है।

निवेशक को उस तारीख से लेखांकन की इक्विटी पद्धति का उपयोग बंद कर देना चाहिए जब:

यह सहयोगी पर महत्वपूर्ण प्रभाव डालना बंद कर देता है लेकिन उसके कुछ या सभी निवेश को बरकरार रखता है; या

लेखांकन की इक्विटी पद्धति का उपयोग अब उचित नहीं है क्योंकि सहयोगी गंभीर दीर्घकालिक प्रतिबंधों के तहत काम करता है जो निवेशक को धन हस्तांतरित करने की उसकी क्षमता को काफी कम कर देता है।

उस तिथि पर निवेश की अग्रणीत राशि को बाद में लागत के रूप में माना जाना चाहिए।

अलग निवेशक वित्तीय रिपोर्टिंग फॉर्म

एक सहयोगी में निवेश जो एक निवेशक के अलग-अलग वित्तीय विवरणों में शामिल होता है जो समेकित वित्तीय विवरण तैयार करता है, और जो केवल निकट भविष्य में इसे साकार करने की उम्मीद के साथ किया गया निवेश नहीं है, उसे यह करना होगा:

भागीदारी पद्धति का उपयोग करने के लिए लेखांकन;

जैसा कि आईएएस 39 वित्तीय उपकरण: मान्यता और माप, यानी उचित मूल्य पर वर्णित है, बिक्री के लिए उपलब्ध वित्तीय संपत्ति के रूप में दर्ज किया गया है।

समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने का मतलब यह नहीं है कि निवेशक को इसके लिए वित्तीय विवरण के अलग-अलग रूप तैयार करने की आवश्यकता है।

किसी ऐसे निवेशक के वित्तीय विवरण में शामिल सहयोगी में निवेश जो समेकित वित्तीय विवरण तैयार नहीं करता है:

वास्तविक लागत पर प्रतिबिंबित;

यदि भागीदारी विधि सहयोगी पर लागू होती है और यदि निवेशक समेकित वित्तीय विवरण तैयार करता है तो मानक में वर्णित भागीदारी विधि का उपयोग करने के लिए लेखांकन; या

आईएएस 39 वित्तीय साधनों के अनुसार हिसाब लगाया जाना चाहिए: मानक में परिभाषाओं के आधार पर बिक्री के लिए उपलब्ध वित्तीय परिसंपत्ति या इक्विटी बाजार में उपयोग के लिए रखी गई वित्तीय परिसंपत्ति के रूप में मान्यता और माप।

सहयोगियों में निवेश करने वाला निवेशक समेकित वित्तीय विवरण तैयार नहीं कर सकता है क्योंकि उसके पास सहायक कंपनियां नहीं हैं। ऐसे निवेशक के लिए सहयोगियों में अपने निवेश के बारे में वही जानकारी प्रस्तुत करना उचित है जैसा कि वह समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने वाली कंपनियों में करता है।

निवेश लेखांकन प्रदर्शन

निवेशक कंपनी की रिपोर्टिंग में

संतुलन

किसी सहयोगी में किया गया निवेश जो निवेशक के स्वयं के वित्तीय विवरणों में शामिल होता है और जो समेकित वित्तीय विवरण भी तैयार करता है, उसका हिसाब अवश्य दिया जाना चाहिए:

लेखांकन की इक्विटी पद्धति का उपयोग करना;

लागत पर; या

आईएएस 39 वित्तीय साधनों की परिभाषा के अनुसार बिक्री के लिए उपलब्ध वित्तीय परिसंपत्ति के रूप में: मान्यता और माप, अर्थात उचित मूल्य पर।

निवेशक कंपनी की अपनी बैलेंस शीट में, ऐसा निवेश आमतौर पर लागत पर दिखाया जाता है।

लाभ और हानि पत्रक

निवेश करने वाली कंपनी का स्वयं का आय विवरण निवेशिती से प्राप्त और प्राप्य लाभांश आय दिखाएगा।

निवेश लेखांकन प्रदर्शन

समूह रिपोर्टिंग में

आईएएस 28 नियम में कहा गया है कि किसी सहयोगी में निवेश को लेखांकन की इक्विटी पद्धति का उपयोग करके समेकित वित्तीय विवरणों में प्रस्तुत किया जाना चाहिए, जब तक कि निवेश का अधिग्रहण और केवल निकट अवधि में बेचने के उद्देश्य से नहीं किया जाता है, उस स्थिति में यह होना चाहिए लागत पर ले जाया गया।

निवेश लेखांकन

लेखांकन की इक्विटी पद्धति के अंतर्गत

इक्विटी पद्धति का उपयोग करके समूह के वित्तीय विवरणों में सहयोगियों का हिसाब लगाया जाता है।

किसी सहयोगी का समेकन किसी मद के आधार पर नहीं होता है। इसके बजाय, भाग, उदाहरण के लिए, शुद्ध संपत्ति में समूह "ए", पूरे सहयोगी की शुद्ध संपत्ति में शामिल है, और समेकित बैलेंस शीट में एक आइटम के रूप में नोट किया गया है, समेकित आय विवरण संकलित करते समय समान संचालन किया जाता है , अर्थात्, समूह "ए" से संबंधित सभी करों के भुगतान के बाद शेष लाभ का हिस्सा रिपोर्ट में एक लेख के रूप में नोट किया गया है।

निवेश लेखांकन प्रदर्शन

समेकित बैलेंस शीट में

निवेशक की अपनी बैलेंस शीट पर दिखाए गए निवेश को बैलेंस शीट की तारीख पर समूह ए की शुद्ध संपत्ति के समूह भाग और अधिग्रहण के समय उत्पन्न होने वाली सद्भावना के अवशिष्ट (अनमोर्टाइज्ड) मूल्य से प्रतिस्थापित किया जाना है।

समूह भंडार में समूह एच द्वारा रखे गए समूह ए भंडार का वह हिस्सा शामिल होना चाहिए जो अधिग्रहण की तारीख के बाद बनाया गया था (उसी तरह जैसे किसी सहायक कंपनी के मामले में)।

निवेशक की अपनी बैलेंस शीट में दिखाए गए निवेश को छोड़कर, हम समेकित बैलेंस शीट में निवेशक द्वारा अर्जित समूह ए शुद्ध संपत्ति का हिस्सा (उचित मूल्य पर) शामिल करते हैं। उनके बीच का अंतर व्यावसायिक प्रतिष्ठा (सद्भावना) है।

समूह "ए" की शुद्ध संपत्ति की मात्रा और अधिग्रहण की तारीख से उत्पन्न प्रावधानों की गणना उसी पद्धति के अनुसार की जाती है जैसे किसी सहायक कंपनी के मामले में होती है।

बैलेंस शीट में शामिल की जाने वाली राशि

रिपोर्टिंग तिथि पर =

समूह के स्वामित्व वाली शुद्ध संपत्ति का हिस्सा +

अवमूल्यित सद्भावना (1)

समूह के स्वामित्व वाली शुद्ध संपत्ति के हिस्से की गणना निम्नलिखित सूत्र का उपयोग करके की जाती है:

समूह के स्वामित्व वाली शुद्ध संपत्ति का हिस्सा = सहयोगी में समूह की शुद्ध संपत्ति का हिस्सा प्रतिशत के रूप में ½

½ शुद्ध संपत्ति "ए" सहयोगी

रिपोर्टिंग तिथि पर कंपनियाँ

ध्यान दें कि आईएएस 28 में किसी निवेश की वहन राशि की गणना के लिए एक अलग सूत्र शामिल है, अर्थात्:

निवेश का बुक वैल्यू =

लागत + अधिग्रहण तिथि से अवितरित भंडार -

सद्भावना का ह्रासित भाग (2)

पहले और दूसरे सूत्रों की तुलना करते समय, हम यह निष्कर्ष निकाल सकते हैं कि वांछित मूल्य

(निवेश की वहन राशि) की गणना शुद्ध संपत्ति के हिस्से का उपयोग करके की जा सकती है, क्योंकि लागत अधिग्रहण की तारीख पर शुद्ध संपत्ति के हिस्से के मूल्य और सद्भावना से अधिक कुछ नहीं है।

निवेश लेखांकन प्रदर्शन

समेकित में

आय विवरण

उपयोग किया गया दृष्टिकोण समेकित बैलेंस शीट में प्रयुक्त पद्धति के अनुरूप है।

सभी करों के बाद लाभ का "ए" भाग, "ए" समूह में निवेश से लाभांश आय के स्थान पर समेकित आय विवरण में शामिल किया जाता है, जो निवेशक के स्वयं के आय विवरण में दिखाया गया है।

आय और व्यय का मदबद्ध योग नहीं किया जाता है।

यदि समूह "ए" का अधिग्रहण वर्ष के दौरान हुआ, तो वितरण समय-अनुपात के आधार पर किया जाता है।

लेखांकन पद्धति का अनुप्रयोग

इक्विटी भागीदारी द्वारा

निवेश के लिए लेखांकन करते समय

लेखांकन की इक्विटी पद्धति को लागू करने के लिए उपयुक्त कई प्रक्रियाएं आईएएस 27 समेकित वित्तीय विवरण और सहायक कंपनियों में निवेश के लिए लेखांकन में निर्धारित समेकन प्रक्रियाओं के समान हैं। इसके अलावा, किसी सहायक कंपनी का अधिग्रहण करते समय उपयोग की जाने वाली मिलान प्रक्रियाओं में अंतर्निहित सामान्य अवधारणाएं किसी सहयोगी में निवेश प्राप्त करते समय लागू होती हैं।

किसी सहयोगी में निवेश का हिसाब-किताब उस तारीख से इक्विटी पद्धति के तहत किया जाता है, जिस दिन वह सहयोगी के रूप में अर्हता प्राप्त करता है। किसी निवेश के अधिग्रहण पर, अधिग्रहण लागत और सहयोगी की शुद्ध पहचान योग्य संपत्तियों के उचित मूल्य में निवेशक की हिस्सेदारी के बीच कोई अंतर (चाहे सकारात्मक या नकारात्मक) आईएएस 22 बिजनेस कॉम्बिनेशन के अनुसार हिसाब लगाया जाता है। निवेशक के लाभ या हानि के हिस्से में अधिग्रहण के बाद उचित समायोजन को ध्यान में रखा जाता है:

उनके उचित मूल्य के आधार पर परिसंपत्तियों का मूल्यह्रास;

निवेश की लागत और शुद्ध पहचान योग्य संपत्तियों के उचित मूल्य में निवेशक की हिस्सेदारी के बीच अंतर का परिशोधन।

लेखांकन की इक्विटी पद्धति को लागू करने के लिए, निवेशक सहयोगी के नवीनतम उपलब्ध वित्तीय विवरणों का उपयोग करता है; यह आमतौर पर निवेशक के वित्तीय विवरण की उसी तारीख को तैयार किया जाता है। जब निवेशक और सहयोगी की रिपोर्टिंग तिथियां अलग-अलग होती हैं, तो निवेशक अक्सर निवेशक के लिए, निवेशक की रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार रिपोर्ट तैयार करता है। जहां यह अव्यावहारिक है, वहां अलग-अलग तारीख वाले वित्तीय विवरणों का उपयोग किया जा सकता है। स्थिरता का सिद्धांत यह निर्देश देता है कि रिपोर्टिंग अवधि की लंबाई और रिपोर्टिंग तिथियों के बीच कोई भी अंतर समय-समय पर समान रहना चाहिए।

जब विभिन्न तिथियों पर वित्तीय विवरण का उपयोग किया जाता है, तो निवेशक और सहयोगी के बीच किसी भी महत्वपूर्ण घटना या लेनदेन के प्रभाव को ध्यान में रखते हुए समायोजन किया जाता है जो सहयोगी के वित्तीय विवरण की तारीख और निवेशक के वित्तीय विवरण की तारीख के बीच होता है।

निवेशक के वित्तीय विवरण आमतौर पर समान परिस्थितियों में होने वाले समान लेनदेन और घटनाओं के लिए समान लेखांकन नीतियों का उपयोग करके तैयार किए जाते हैं। कई मामलों में, यदि कोई सहयोगी लेखांकन नीतियों का उपयोग करता है जो समान लेनदेन और समान परिस्थितियों में होने वाली घटनाओं के लिए निवेशक द्वारा अपनाई गई नीतियों से भिन्न होती हैं, तो सहयोगी के वित्तीय विवरण तदनुसार समायोजित किए जाते हैं जब निवेशक लेखांकन की इक्विटी पद्धति का उपयोग करता है। यदि ऐसे समायोजनों की गणना करना व्यावहारिक रूप से असंभव है, तो इस तथ्य का आमतौर पर खुलासा किया जाता है।

यदि किसी सहयोगी के पास तीसरे पक्ष द्वारा रखे गए बकाया संचयी वरीयता शेयर हैं, तो निवेशक वरीयता लाभांश के लिए समायोजन करने के बाद लाभ और हानि के अपने हिस्से की गणना करता है, चाहे वह घोषित हो या नहीं।

यदि, लेखांकन की इक्विटी पद्धति के तहत, सहयोगी के घाटे में निवेशक का हिस्सा निवेश की वहन राशि के बराबर या उससे अधिक है, तो निवेशक आम तौर पर भविष्य के नुकसान के अपने हिस्से की रिपोर्ट करना बंद कर देता है। रिपोर्ट में निवेश शून्य दिखाया गया है. उसमें अतिरिक्त नुकसान कवर होता है

निवेशक ने सहयोगी के दायित्वों को निपटाने के लिए किस हद तक दायित्व ग्रहण किया है या सहयोगी की ओर से भुगतान किया है, चाहे निवेशक द्वारा गारंटी दी गई हो या अन्यथा निर्दिष्ट हो। यदि सहयोगी बाद में लाभ की रिपोर्ट करता है, तो निवेशक केवल लाभ के अपने हिस्से की रिपोर्ट करना शुरू करता है जब यह अज्ञात शुद्ध हानि के हिस्से के बराबर होता है।

किसी सहयोगी में निवेश को निष्पक्ष रूप से प्रतिबिंबित करने के लिए, PKI-20 "इक्विटी लेखांकन विधि - हानि पहचान" की व्याख्या के प्रावधानों को ध्यान में रखना आवश्यक है।

वित्तीय विवरणों की प्रस्तुति IFRS 1 (1997 संस्करण) के पैराग्राफ 11 के अनुसार, वित्तीय विवरणों को IFRS के अनुसार प्रस्तुत करने की आवश्यकता नहीं है जब तक कि वे प्रत्येक लागू मानक की सभी आवश्यकताओं और स्थायी व्याख्या समिति द्वारा जारी प्रत्येक लागू व्याख्या का अनुपालन नहीं करते हैं। . सीआरपी की व्याख्याओं का उद्देश्य सारहीन वस्तुओं पर लागू करना नहीं है।

कुछ मामलों में, इक्विटी पद्धति का उपयोग करने पर किसी सहयोगी या संयुक्त उद्यम में निवेशक के कई वित्तीय हित हो सकते हैं। उदाहरण के लिए, किसी निवेशक के वित्तीय हितों में सामान्य या पसंदीदा स्टॉक, जारी किए गए ऋण या अग्रिम, ऋण प्रतिभूतियां, सामान्य स्टॉक को कॉल करने के विकल्प, या प्राप्य शामिल हो सकते हैं।

आईएएस 28 के नियमों के तहत, एक निवेशक आम तौर पर आय विवरण में सहयोगी के नुकसान के अपने हिस्से को अमान्य कर देता है, यदि इक्विटी पद्धति के तहत, सहयोगी के नुकसान में निवेशक का हिस्सा निवेश की वहन राशि के बराबर या उससे अधिक हो जाता है। हालाँकि, वृद्धिशील घाटे को इस हद तक पहचाना जाना चाहिए कि निवेशक ने दायित्वों को मान लिया है या सहयोगी की ओर से बाद के दायित्वों को निपटाने के लिए भुगतान किया है जो निवेशक द्वारा गारंटीकृत हैं या जिसके लिए निवेशक अन्यथा उत्तरदायी है।

इक्विटी पद्धति का उपयोग करते समय, निम्नलिखित प्रश्न उठते हैं:

सहयोगी में निवेश की अग्रणीत राशि में कौन से वित्तीय हित शामिल हैं;

यदि सहयोगी में निवेशक के वित्तीय हित मौजूद हैं जो निवेश की अग्रणीत राशि में शामिल नहीं हैं, तो क्या सहयोगी के नुकसान में निवेशक के हिस्से को संबंधित निवेश की अग्रणीत राशि से अधिक माना जाना चाहिए।

इस मुद्दे पर सामग्रियों की समीक्षा के आधार पर, एक आम सहमति बनी कि निवेश की अग्रणीत राशि में केवल उन उपकरणों की अग्रणीत राशि शामिल होनी चाहिए जो प्रदान करते हैं:

लाभ या हानि में भाग लेने के असीमित अधिकार;

निवेशिती की इक्विटी के शेष में हिस्सा।

किसी निवेशिती में वित्तीय निवेश जो व्याख्या के नियमों के अनुसार निवेश की वहन राशि में शामिल नहीं हैं, उनका हिसाब अन्य अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों, विशेष रूप से आईएफआरएस 39 के अनुसार किया जाता है।

एक निवेशिती की निरंतर हानि इस व्याख्या के पैराग्राफ 5 के अनुसार निवेश की वहन राशि और वित्तीय निवेश के अन्य रूपों में शामिल दोनों वित्तीय निवेशों की हानि का वस्तुनिष्ठ प्रमाण है। निवेश की वहन राशि में कमी इक्विटी पद्धति का उपयोग करके घाटे के लिए वहन राशि को समायोजित करने के बाद निर्धारित की जाती है।

यदि निवेशक, जारी की गई गारंटी के परिणामस्वरूप या अन्यथा, निवेशिती के प्रति दायित्व रखता है या बाद के दायित्वों को निपटाने का दायित्व रखता है, तो निवेशक को निवेशिती के घाटे में हिस्सेदारी को पहचानना जारी रखते हुए, एक प्रावधान बनाने पर विचार करना चाहिए आईएएस 37 के अनुसार.

एसआईसी 20 के अनुसार, एक निवेशक को वित्तीय विवरण के नोट्स में नुकसान के एक हिस्से का खुलासा करना होगा।

सहयोगी के नुकसान में निवेशक के हिस्से की अज्ञात राशि (कुल और अवधि के लिए) का खुलासा वित्तीय विवरणों के नोट्स में किया जाना चाहिए।

निम्नलिखित मान्यताओं ने निष्कर्ष का आधार बनाया:

आईएएस 28 इक्विटी पद्धति का वर्णन करता है और इसके अनुप्रयोग पर मार्गदर्शन प्रदान करता है, जिसमें लागत का निर्धारण करना और बाद में निवेशक के लाभ या हानि के हिस्से को पहचानना शामिल है। आईएएस 31 के अनुसार इक्विटी पद्धति का उपयोग करते समय इस मार्गदर्शन को एक उद्यमकर्ता द्वारा भी लागू किया जाना चाहिए;

आईएएस 28 के प्रावधानों से यह पता चलता है कि निवेशिती के नुकसान को उन उपकरणों के संबंध में मान्यता दी जाती है जो निवेशिती की शुद्ध संपत्ति में निवेशक के हित का प्रतिनिधित्व करते हैं। निवेश वस्तु में वित्तीय निवेश के अन्य रूप बैलेंस शीट में शामिल नहीं हैं।

निवेश की लागत और अन्य अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों के अनुसार रिपोर्ट की जाती है;

आईएएस 28 के अनुसार, वृद्धिशील घाटे को इस हद तक पहचाना जाना चाहिए कि निवेशक ने बाद के दायित्वों को निपटाने के लिए निवेशिती की ओर से दायित्व ग्रहण किया है या भुगतान किया है, जिसकी गारंटी निवेशक द्वारा दी जाती है या जिसके लिए वह अन्यथा उत्तरदायी है। निवेश वस्तु के प्रति दायित्व और उन दायित्वों का भुगतान करने के लिए धन का हस्तांतरण जिसके लिए निवेशक उत्तरदायी है, जारी की गई गारंटियों के परिणामस्वरूप, इसकी आर्थिक सामग्री में पूरी तरह से निवेशक के दायित्व और दायित्वों को निपटाने के लिए संबंधित भुगतान के साथ मेल खाता है। निवेश वस्तु की ओर से. इसलिए, नुकसान को तब भी पहचाना जाना चाहिए जब निवेशक निवेशिती के प्रति दायित्व लेता है और इसे किसी भी रूप में वित्तपोषित करता है, उदाहरण के लिए, निवेशिती को ऋण या अग्रिम भुगतान के रूप में;

यदि ऐसे संकेत हैं कि किसी सहयोगी में निवेश का मूल्य आईएएस 28 के अनुसार क्षीण हो सकता है, तो इकाई को आईएएस 36 के अनुसार हानि हानि को पहचानने पर विचार करना आवश्यक है। इक्विटी विधि के तहत निवेश के संबंध में परिसंपत्तियों की हानि। . आईएएस 39 के अनुसार निवेश के लिए, प्रत्येक रिपोर्टिंग तिथि पर एक इकाई को यह निर्धारित करने की आवश्यकता होती है कि क्या कोई वस्तुनिष्ठ साक्ष्य है कि वित्तीय परिसंपत्ति या वित्तीय परिसंपत्तियों का समूह क्षतिग्रस्त है। यदि ऐसा साक्ष्य उपलब्ध है, तो एक इकाई को आईएएस 39 के अनुसार हानि परीक्षण की उपयुक्तता का आकलन करना चाहिए। एक निवेशिती की निरंतर हानि संभावित हानि का संकेत है, इसलिए संभावित हानि हानि निर्धारित करने के लिए अतिरिक्त परीक्षणों की आवश्यकता होती है;

आईएएस 37 प्रावधानों की पहचान और माप को संबोधित करता है, जिसमें गारंटी के प्रावधान और कानूनी या रचनात्मक देनदारियां शामिल हैं। प्रावधान को मापते समय, इक्विटी पद्धति के अनुसार पहले से पहचाने गए निवेशिती के नुकसान को ध्यान में रखा जाता है। यह इक्विटी पद्धति के तहत पहले से पहचाने गए घाटे की पुन: शुरूआत को रोकता है;

आईएएस 28 के तहत, यदि कोई निवेशिती बाद में लाभ की रिपोर्ट करता है, तो निवेशक उस लाभ में अपना हिस्सा दर्ज करना तभी शुरू करता है जब वह अज्ञात शुद्ध हानि के अपने हिस्से तक पहुंच जाता है। निवेश की स्थिति को समझने के लिए निवेश प्राप्तकर्ता के घाटे में निवेशक के अज्ञात हिस्से के आकार का खुलासा आवश्यक है।

व्याख्या 15 जुलाई 2000 को प्रभावी है। लेखांकन नीतियों में परिवर्तन को आईएएस 8.46 के संक्रमणकालीन प्रावधानों के अनुसार ध्यान में रखा जाना चाहिए।

क्षति नुकसान

यदि कोई संकेत है कि किसी सहयोगी में निवेश ख़राब हो सकता है, तो रिपोर्टिंग इकाई आईएएस 36 परिसंपत्तियों की क्षति लागू करती है। किसी निवेश के उपयोग में मूल्य का निर्धारण करते समय, कंपनी मूल्यांकन करती है:

अनुमानित भविष्य के नकदी प्रवाह के वर्तमान मूल्य का इसका हिस्सा निवेशकर्ता द्वारा समग्र रूप से उत्पन्न होने की उम्मीद है, जिसमें इसके संचालन से नकदी प्रवाह और निवेश के अंतिम निपटान से प्राप्त आय शामिल है;

अनुमानित भविष्य के नकदी प्रवाह का वर्तमान मूल्य जो निवेश से प्राप्त लाभांश और उसके अंतिम निपटान से उत्पन्न होने की उम्मीद है।

सही धारणाओं के तहत, दोनों विधियाँ समान परिणाम देती हैं। यदि कोई हानि होती है, तो इसे आईएएस 36 के अनुसार आवंटित किया जाता है ताकि नुकसान मुख्य रूप से सद्भावना के कारण हो।

किसी सहयोगी में निवेश की वसूली योग्य राशि का अनुमान मामले दर मामले के आधार पर लगाया जाता है, जब तक कि विशेष सहयोगी निरंतर उपयोग से नकदी प्रवाह उत्पन्न नहीं करता है जो कि रिपोर्टिंग इकाई की अन्य परिसंपत्तियों से नकदी प्रवाह से काफी हद तक स्वतंत्र होता है।

हानि हानि का निर्धारण करने के लिए, एक इकाई जाँच करती है कि क्या वित्तीय विवरण नकदी पैदा करने वाली इकाई से संबंधित सद्भावना को दर्शाते हैं। यदि हाँ, तो ऊपर से नीचे तक जाँच की जानी चाहिए। ऐसी स्थिति में जब कोई इकाई उचित और सुसंगत आधार पर सद्भावना की वहन राशि आवंटित करने में विफल रही है, तो उसे टॉप-डाउन समीक्षा का दूसरा चरण निष्पादित करना चाहिए, जिसका अर्थ है कि इकाई को यह करना चाहिए:

सबसे छोटी नकदी पैदा करने वाली इकाई का निर्धारण करें जिसमें प्रश्न में नकदी पैदा करने वाली इकाई शामिल है और जिसे उचित और सुसंगत आधार पर सद्भावना की वहन राशि आवंटित की जा सकती है (यानी "बड़ी" इकाई);

फिर बड़ी नकदी पैदा करने वाली इकाई की वसूली योग्य राशि की तुलना उसकी वहन राशि (सद्भावना की वहन राशि सहित) से करें और एक हानि हानि को पहचानें।

उदाहरण-परीक्षण "नीचे से ऊपर"

"K" नामक क्रेडिट संस्थान अपनी मूल कंपनी की पूर्ण स्वामित्व वाली सहायक कंपनी है। संगठन "K" के तीन विभाग हैं - "X", "Y" और "Z"।

Ygrek के ख़राब होने के सबूत हैं और ऋणदाता K ने इसे पुनर्प्राप्त करने की लागत CU230 मिलियन आंकी है।

मूल कंपनी ने इकाई K का मूल्य CU1,380 मिलियन आंका।

इकाई K के संबंध में समूह के वित्तीय विवरणों में मान्यता प्राप्त सद्भावना को उचित और सुसंगत आधार पर आवंटित किया जा सकता है। सद्भावना आवंटन डेटा तालिका 1 में प्रस्तुत किया गया है।

तालिका नंबर एक

उचित और सुसंगत आधार पर सद्भावना का आवंटन

सद्भावना उसी अनुपात में वितरित की गई जो शुद्ध संपत्तियों के बीच मौजूद है।

जैसा कि दिखाया गया है, वसूली योग्य राशि के साथ तुलना की जाने वाली वहन राशि CU 240 मिलियन है

तालिका 2 में.

तालिका 2

बॉटम-अप परीक्षण आयोजित करना

ऐसे मामले जहां शेयर विधि

लागू नहीं

किसी सहयोगी में निवेश तब लागत पर किया जाता है जब सहयोगी दीर्घकालिक प्रतिबंधों के तहत काम करता है जिससे निवेशक को धन हस्तांतरित करना मुश्किल हो जाता है।

सहयोगियों में निवेश भी लागत पर किया जाता है जब उन्हें निकट भविष्य में बेचने के उद्देश्य से अधिग्रहित और रखा जाता है।

जो निवेशक समेकित वित्तीय विवरण तैयार नहीं करते हैं

एक सहयोगी में निवेश जो एक निवेशक के स्वयं के वित्तीय विवरणों में शामिल है जो समेकित वित्तीय विवरण तैयार नहीं करता है, उसका हिसाब लगाया जाना चाहिए:

शेयर पद्धति का उपयोग करना;

लागत पर;

बिक्री के लिए उपलब्ध वित्तीय परिसंपत्ति या आईएएस 39 वित्तीय उपकरण: मान्यता और माप की परिभाषाओं के अनुसार व्यापार के लिए रखी गई वित्तीय परिसंपत्ति के रूप में।

आंतरिक मोड़

एक सहयोगी के साथ

घरेलू व्यापार संचालन

समूह संस्थाएं किसी सहयोगी के साथ खरीद और बिक्री लेनदेन कर सकती हैं। परिणामस्वरूप, प्राप्य और देय खाते अलग-अलग कंपनियों की रिपोर्टिंग में दिखाई देंगे।

सहयोगियों के साथ आंतरिक लेनदेन को बाहर नहीं रखा जाना चाहिए।

सहयोगी समूह का हिस्सा नहीं है. इसलिए, समूह के लिए एक सहयोगी का ऋण एक परिसंपत्ति है, और उस कंपनी के लिए समूह का ऋण एक दायित्व है।

समेकित बैलेंस शीट में, कंपनी "ए" के साथ लेनदेन के लिए प्राप्य और देय को अलग से दिखाया जाना चाहिए।

लाभांश

लाभांश को समेकित बैलेंस शीट में पूर्ण रूप से शामिल किया गया है।

ऐसा करने के लिए, निम्नलिखित कार्य करें:

सुनिश्चित करें कि देय और प्राप्य लाभांश का पूरा हिसाब अलग-अलग कंपनियों द्वारा रखा गया है;

समेकित बैलेंस शीट में समूह द्वारा सहयोगियों से प्राप्त होने वाले लाभांश को लाभांश में शामिल करें।

लाभांश आंतरिक शेष को बाहर नहीं रखा जाना चाहिए।

समेकित आय विवरण में, लाभांश का प्रतिबिंब स्वचालित रूप से प्रदान किया जाता है। सहयोगियों से प्राप्त लाभांश को समेकित आय विवरण में शामिल नहीं किया जाना चाहिए। इक्विटी पद्धति का उपयोग करते समय, लाभांश से पहले सहयोगी के लाभ में कंपनी के "एच" हिस्से का लेखांकन स्वचालित रूप से प्रदान किया जाता है।

समेकित आय विवरण में किसी सहयोगी से प्राप्त लाभांश को शामिल करने के परिणामस्वरूप पुनः मान्यता प्राप्त होगी।

अप्राप्त लाभ

यदि कंपनी H कंपनी A को प्रतिभूतियाँ या अन्य परिसंपत्ति बेचती है और वर्ष के अंत में वे अभी भी कंपनी A के पास हैं, तो उनकी वहन राशि में अर्जित लाभ और कंपनी H द्वारा हिसाब शामिल होगा। संपत्ति के बुक वैल्यू में शामिल यह लाभ, कंपनी "ए" की शुद्ध संपत्ति (वसूली नहीं हुई लाभ) की गणना और कंपनी "एच" के आय विवरण में दिखाया जाएगा।

यदि कंपनी ए कंपनी एच की संपत्ति बेचती है, तो एक समान स्थिति होती है, केवल अब लाभ कंपनी ए के आय विवरण और कंपनी एच की संपत्ति में गिर जाएगा।

इक्विटी पद्धति का उपयोग करते समय पुनः लेखांकन से बचने के लिए, इन अप्राप्त लाभों को समाप्त किया जाना चाहिए।

वित्तीय विवरणों में लेनदेन को निष्पक्ष रूप से प्रतिबिंबित करने के लिए, PKI-3 की व्याख्या के प्रावधानों को ध्यान में रखना आवश्यक है "सहयोगियों के साथ लेनदेन पर अप्राप्त लाभ और हानि का बहिष्कार"।

इन मुद्दों पर विचार करते हुए एक सहमति बनी:

सहयोगी में निवेशक की रुचि की सीमा तक अवास्तविक लाभ समाप्त हो जाते हैं;

अप्राप्त हानियों को उस हद तक समाप्त नहीं किया जाता है जब तक कि लेन-देन हस्तांतरित परिसंपत्ति की हानि (नुकसान) का सबूत प्रदान करता है।

ऊपर वर्णित दृष्टिकोण संयुक्त रूप से नियंत्रित संस्थाओं के लिए आईएएस 31 के नियमों के समान है जिनका हिसाब इक्विटी पद्धति का उपयोग करके किया जाता है।

अप्राप्त लाभ (बिक्री और खरीद लेनदेन की दिशा की परवाह किए बिना) को बाहर करने के लिए, कंपनी ए को करों से पहले कंपनी ए के लाभ से, साथ ही कंपनी ए को शामिल करने से पहले, शुद्ध संपत्ति की गणना में बरकरार रखी गई कमाई से कटौती करना आवश्यक है। शेयर पद्धति का उपयोग करके समेकित वित्तीय विवरण में।

व्यापारिक कार्यों में अप्राप्त लाभ को बाहर करने का एक उदाहरण

इकाई "एच" के पास सहयोगी "ए" के 40% शेयर हैं।

इकाई H ने A को CU150 में संपत्ति बेची, जो मूल रूप से H के लिए CU100 के लायक थी। वर्ष के अंत में, ये सभी संपत्तियाँ कंपनी ए के पास होती हैं।

यह दिखाने के लिए कि समेकित वित्तीय विवरणों में अप्राप्त लाभ को कैसे ध्यान में रखा जाएगा, इसके उन्मूलन की प्रक्रिया को पूरा करना आवश्यक है।

अप्राप्त मुनाफ़े को ख़त्म करने के लिए, आपको यह करना होगा:

CU50 घटाएँ आय विवरण में करों से पहले लाभ रिपोर्टिंग "ए" से;

CU50 घटाएँ कंपनी ए की शुद्ध संपत्ति के आधार पर रिपोर्टिंग तिथि पर बरकरार रखी गई कमाई से।

तब इक्विटी पद्धति का उपयोग करके शुद्ध संपत्ति और अधिग्रहण के बाद के लाभ में हिस्सेदारी CU20 होगी। (50 x 40%) नीचे।

महत्वपूर्ण प्रभाव का नुकसान

निवेशक को उस तारीख से इक्विटी पद्धति का उपयोग बंद कर देना चाहिए जब:

यह सहयोगी पर महत्वपूर्ण प्रभाव डालना बंद कर देता है लेकिन उसके कुछ या सभी निवेश को बरकरार रखता है;

इक्विटी पद्धति का उपयोग अब उचित नहीं है क्योंकि सहयोगी गंभीर दीर्घकालिक प्रतिबंधों के तहत काम करता है जो निवेशक को धन हस्तांतरित करने की उसकी क्षमता को काफी कम कर देता है।

उस तिथि से निवेश की वहन राशि, लागत के बराबर होनी चाहिए।

ये नियम उन नियमों के समान हैं जो तब लागू होते हैं जब आप किसी सहायक कंपनी का नियंत्रण खो देते हैं।

आय कर

सहयोगियों में निवेश से उत्पन्न होने वाले आयकर का हिसाब आईएएस 12 आयकर के अनुसार किया जाता है।

सशर्त घटनाएँ

IFRS 10 के अनुसार "बैलेंस शीट की तारीख के बाद की घटनाएँ", निवेशक दिखाता है:

सहयोगी की आकस्मिकताओं और निवेश देनदारियों का उसका हिस्सा जिसके लिए वह आकस्मिकताओं के लिए भी उत्तरदायी है;

वे आकस्मिकताएँ जो एक निवेशक के किसी सहयोगी के सभी दायित्वों के लिए सख्ती से उत्तरदायी होने के परिणामस्वरूप उत्पन्न होती हैं।

जानकारी प्रकटीकरण

आईएएस 28 द्वारा आवश्यक खुलासे में निम्नलिखित जानकारी शामिल होनी चाहिए:

महत्वपूर्ण सहयोगियों की एक प्रासंगिक सूची और विवरण, जिसमें स्वामित्व हित और कुल वोटिंग शेयरों का हिस्सा शामिल है, यदि दोनों अलग हैं;

ऐसे निवेशों का लेखा-जोखा रखने के लिए उपयोग की जाने वाली विधियाँ।

लेखांकन की इक्विटी पद्धति का उपयोग करके सहयोगियों में किए गए निवेश को गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों के रूप में वर्गीकृत किया जाना चाहिए और बैलेंस शीट पर एक अलग लाइन आइटम के रूप में खुलासा किया जाना चाहिए।

ऐसे निवेशों से लाभ या हानि में निवेशक की हिस्सेदारी को आय विवरण में एक अलग लाइन आइटम के रूप में प्रकट किया जाना चाहिए।

असाधारण या पूर्व अवधि की वस्तुओं में निवेशक की हिस्सेदारी का भी अलग से खुलासा किया जाना चाहिए।

समेकित बैलेंस शीट तैयार करने का एक उदाहरण

उदाहरण के लिए, निम्नलिखित स्थितियाँ मानी जाती हैं: समूह "पी" के पास कंपनी "एस" के 80% शेयर और कंपनी "ए" के 40% शेयर हैं।

31 दिसंबर 2002 तक तीन क्रेडिट संस्थानों की बैलेंस शीट तालिका 3 में दिखाई गई है (बेहतर समझ के लिए समग्र रूप में दी गई है)।

टेबल तीन

ग्रुप पी ने कई साल पहले कंपनी एस में शेयरधारिता हासिल की थी जब कंपनी एस ने सीयू520 की कमाई बरकरार रखी थी। ग्रुप पी ने दो साल पहले कंपनी ए में शेयरधारिता हासिल की थी जब कंपनी ए ने सीयू400 की कमाई बरकरार रखी थी।

पांच साल के भीतर सद्भावना ख़त्म कर दी जाती है।

31 दिसंबर 2002 तक समेकित बैलेंस शीट की तैयारी निम्नलिखित योजना के अनुसार की जाती है।

1. समूह की संरचना निर्धारित की जाती है, क्योंकि उदाहरण की शर्तों से हम एक संबद्ध और एक सहायक कंपनी की उपस्थिति देखते हैं।

2. हम अधिग्रहण की तारीख और रिपोर्टिंग की तारीख पर कंपनियों "एस" और "ए" की शुद्ध संपत्ति की गणना करते हैं, डेटा तालिका 4 और 5 में प्रस्तुत किया जाता है।

3. हम कंपनियों "एस" और "ए" की सद्भावना की गणना करते हैं।

4. अल्पसंख्यक ब्याज की गणना केवल सहायक कंपनी के लिए की जाती है

केवल "एस" - (20% ½ 3,800) = 760।

5. प्रतिधारित आय (तालिका 8 में गणना)।

तालिका 8

बरकरार रखी गई कमाई की गणना

6. किसी संबद्ध कंपनी में निवेश (तालिका 9)।

तालिका 9

निवेश गणना

किसी संबद्ध कंपनी को

गणना में प्राप्त आंकड़ों के आधार पर, हम संगठन की एक समेकित बैलेंस शीट (तालिका 11) तैयार कर सकते हैं, जिसमें एक सहायक कंपनी और एक संबद्ध कंपनी शामिल है।

इस उदाहरण में, हम IFRS 28, PKI-3 और PKI-20 के सभी प्रावधानों का पता लगा सकते हैं, जो लेखांकन की इक्विटी पद्धति के उपयोग की व्याख्या करते हैं, कंपनी को एक सहयोगी के रूप में परिभाषित करते हैं। इसके अलावा, यह उदाहरण आपको एक सहायक कंपनी और एक सहयोगी के वित्तीय विवरणों में प्रतिबिंब के तरीकों में अंतर की तुलना करने की अनुमति देता है और देखता है कि "सहायक कंपनियों में निवेश के लिए रिपोर्टिंग और लेखांकन" और इक्विटी पद्धति में बहुत कुछ समान है, क्योंकि वे समेकन प्रक्रियाओं की एकल अवधारणा के ढांचे के भीतर विकसित किए गए हैं। निवेश के लिए इक्विटी लेखांकन तब शुरू होता है जब निवेशिती को एक सहयोगी के रूप में पहचाना जा सकता है और तब समाप्त होता है जब निवेशिती पर महत्वपूर्ण प्रभाव समाप्त हो जाता है या निवेशक को धन के हस्तांतरण पर गंभीर दीर्घकालिक प्रतिबंध होते हैं।

विचाराधीन मुद्दों को सारांशित करते हुए, इक्विटी पद्धति की प्रक्रिया को चरणों में प्रस्तुत किया जा सकता है, जिसे तालिका 12 में प्रस्तुत किया गया है।

38 जब कोई इकाई अलग-अलग वित्तीय विवरण तैयार करती है, तो उसे सहायक कंपनियों, संयुक्त रूप से नियंत्रित संस्थाओं और सहयोगियों में निवेश का हिसाब देना होगा:

(ए) वास्तविक लागत पर, या

(बी) आईएएस 39 के अनुसार।

एक इकाई को निवेश की प्रत्येक श्रेणी के लिए समान लेखांकन उपचार लागू करना होगा। लागत निवेश को IFRS 5 के अनुसार बिक्री के लिए रखी गई गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों और बंद किए गए परिचालनों के अनुसार ध्यान में रखा जाना चाहिए, जब उन्हें IFRS 5 के अनुसार बिक्री के लिए वर्गीकृत किया जाता है (या बिक्री के लिए आयोजित के रूप में वर्गीकृत निपटान समूह में शामिल किया जाता है)। आईएएस 39 के अनुसार निवेश की माप इन परिस्थितियों में नहीं बदलती है।

38ए. एक इकाई एक सहायक, संयुक्त रूप से नियंत्रित इकाई से लाभांश को पहचानेगी और लाभांश प्राप्त करने का अधिकार स्थापित होने पर अलग आय विवरण में लाभ या हानि में सहयोगी होगी।

38बी. जब एक मूल उपक्रम एक नए उपक्रम को अपने मूल उपक्रम के रूप में स्थापित करके अपनी समूह संरचना को इस तरह से पुनर्गठित करता है कि निम्नलिखित मानदंड पूरे हों:

(ए) नए माता-पिता मूल माता-पिता के मौजूदा इक्विटी उपकरणों के बदले में इक्विटी उपकरण जारी करके मूल माता-पिता का नियंत्रण प्राप्त करते हैं;

(बी) नए समूह और मूल समूह की संपत्ति और देनदारियां पुनर्गठन से ठीक पहले और बाद में समान रहती हैं; और

(सी) पुनर्गठन से पहले मूल माता-पिता के मालिकों के पास पुनर्गठन से ठीक पहले और बाद में मूल समूह और नए समूह की शुद्ध संपत्ति में समान पूर्ण और संबंधित शेयर होते हैं,

और नए मूल माता-पिता अपने अलग-अलग वित्तीय विवरणों में पैराग्राफ 38 (ए) के अनुसार मूल माता-पिता में अपने निवेश के लिए खाते हैं, नए माता-पिता मूल माता-पिता के अलग-अलग वित्तीय विवरणों में मान्यता प्राप्त अपने इक्विटी ब्याज की वहन राशि पर लागत को मापेंगे। तिथि पुनर्गठन पर.

38सी. इसी प्रकार, एक इकाई जो मूल इकाई नहीं है, वह अपनी मूल इकाई के रूप में एक नई इकाई इस प्रकार स्थापित कर सकती है जो अनुच्छेद 38बी में दिए गए मानदंडों को पूरा करती हो। अनुच्छेद 38बी की आवश्यकताएं इस प्रकार के पुनर्गठन पर समान रूप से लागू होती हैं। ऐसे मामलों में, "मूल माता-पिता" और "मूल समूह" का अर्थ "मूल उद्यम" है।

39 यह मानक यह निर्धारित नहीं करता है कि किन संस्थाओं को किसी इकाई के अलग-अलग वित्तीय विवरण तैयार करने की आवश्यकता है जो सार्वजनिक डोमेन में हैं।

होम > सार्वजनिक रिपोर्ट

अनिश्चित काल के लिए परिपक्वता तक रखे गए निवेश; व्यापार के लिए रखा गया निवेश बिक्री के लिए उपलब्ध निवेश। श्रेणी के अनुसार निवेश का लेखांकन बैलेंस शीट में उनके वर्गीकरण को बाहर नहीं करता है छोटी और लंबी अवधि के लिए, लेकिन इसे प्राथमिकता से निर्धारित किया जा सकता है अनिश्चित काल तक रखा गया निवेश यापरिपक्वता के लिए, बहुधा दीर्घकालिक हैं , और इरादा व्यापार के लिए या व्यापार के लिए उपलब्ध -अल्पकालिक हैं. 6.2. सहायक कंपनियों और सहयोगियों में निवेश संबद्ध कंपनियांकिसी अन्य कंपनी के नियंत्रण में होने के रूप में परिभाषित किया गया है, जिसे मूल कंपनी कहा जाता है। नियंत्रण परिस्थितियों का एक ऐसा समूह है जो किसी सहायक कंपनी की गतिविधियों से लाभ प्राप्त करने के लिए मूल कंपनी की वित्तीय और परिचालन नीतियों को निर्धारित करने की क्षमता बनाता है। आमतौर पर ऐसा माना जाता है नियंत्रण उत्पन्न होता है , जब मूल कंपनी स्वयं या अपनी सहायक कंपनियों के माध्यम से संगठन के आधे से अधिक वोटिंग शेयरों का मालिक है . यहां तक ​​कि जब मूल कंपनी के पास आधे से भी कम वोटिंग शेयर हों, तब भी सहायक कंपनी पर नियंत्रण है निम्नलिखित में से एक शर्त पूरी होती है:

मूल कंपनी, अन्य निवेशकों के साथ समझौते से, सहायक कंपनी के आधे से अधिक वोटिंग शेयरों का प्रबंधन करने का अधिकार प्राप्त करती है; मूल कंपनी, चार्टर के अनुसार या किसी अन्य (सहायक) कंपनी के साथ समझौते के अनुसार, अपनी वित्तीय और आर्थिक नीति निर्धारित करने का अधिकार रखती है; मूल कंपनी, कानूनी कानूनी दस्तावेजों के आधार पर, निम्नलिखित का अवसर रखती है: ए) निदेशक मंडल, पर्यवेक्षी बोर्ड या सहायक कंपनी के अन्य समान प्रबंधन निकाय की बैठक में बहुमत प्राप्त करना; बी) निदेशक मंडल के अधिकांश सदस्यों को नियुक्त (हटा) सकता है।

सहायक कंपनियों और उनकी मूल कंपनियों के सभी रिपोर्टिंग आंकड़े कंपनियों समूह में समेकित वित्तीय विवरण शामिल हैं जो रिपोर्टिंग अवधि के लिए पूरे समूह की गतिविधियों के परिणामों को दर्शाते हैं। एक सहायक कंपनी को समूह के वित्तीय विवरणों में शामिल नहीं किया जाता है यदि:

निकट भविष्य में इसे बेचने की दृष्टि से एक सहायक कंपनी का अधिग्रहण किया गया है; सहायक कंपनी ऐसी स्थितियों में है जो मूल कंपनी को धन हस्तांतरित करने की उसकी क्षमता और क्षमता को महत्वपूर्ण और स्थायी रूप से सीमित कर देती है।

ऐसी सहायक कंपनी में निवेश का हिसाब सामान्य निवेश लेखांकन नियमों के अनुसार वित्तीय विवरणों में किया जाता है। मूल कंपनी के वित्तीय विवरणों में, एक कानूनी इकाई के अधिकारों के साथ एक स्वतंत्र संगठन के रूप में, सहायक कंपनियों में निवेश का हिसाब लगाया जा सकता है: ए) वास्तविक लागत पर, निवेश के लिए लेखांकन की सामान्य पद्धति के अनुसार बाजार मूल्य पर; बी) भागीदारी पद्धति का उपयोग करना, जिसका उपयोग सहयोगियों में निवेश के हिसाब-किताब के लिए भी किया जाता है। निवेश के लिए लेखांकन की इक्विटी पद्धतिइस तथ्य में शामिल है कि निवेशक की वास्तविक लागत पर लेखांकन के लिए स्वीकार किए गए निवेश को कंपनी की शुद्ध संपत्ति में निवेशक के हिस्से में बदलाव के लिए प्रत्येक रिपोर्टिंग अवधि के अंत में समायोजित किया जाता है जो कि निवेश का उद्देश्य है। निवेशक निवेशिती की शुद्ध संपत्ति के अपने हिस्से के लिए निवेश की बैलेंस शीट मूल्य का पुनर्मूल्यांकन करता है और तदनुसार रिपोर्टिंग वर्ष के वित्तीय परिणाम को बदलता है। निवेशिती से प्राप्त आय की राशि से, निवेशक निवेश की पुनर्मूल्यांकित वहन राशि को कम कर देता है। संबद्ध कंपनियां,किसी दिए गए निवेशक के समूह से संबंधित होने का मतलब यह है कि बाद वाला (यानी निवेशक) उनकी वित्तीय और परिचालन गतिविधियों पर भौतिक प्रभाव पड़ सकता है। इसके बावजूद कि ऐसी कंपनियों को सहायक या संयुक्त उद्यम के रूप में वर्गीकृत नहीं किया जा सकता है। आईएफआरएस मानक (आईएएस) 28 सहयोगियों में निवेशयह निर्धारित करता है कि एक महत्वपूर्ण प्रभाव घटित होता है, यदि निवेशक स्वतंत्र रूप से या अपनी सहायक कंपनियों के माध्यम से कंपनी के पास निवेशिती के 20% से अधिक वोटिंग शेयर हैं। यदि वोटिंग शेयरों में इसकी हिस्सेदारी 20% से कम है, तो ऐसी कंपनी सहयोगियों की संख्या में शामिल नहीं है। दोनों की पुष्टि होनी चाहिए. कुछ परिस्थितियों , उन में से कौनसा:

निदेशक मंडल या अन्य समान प्रबंधन निकाय में निवेशक का प्रतिनिधित्व या संबंधित कंपनी की वित्तीय और आर्थिक नीति के विकास में भाग लेने का अवसर; निवेशक और निवेशिती के बीच प्रमुख लेनदेन; प्रबंधकीय कर्मियों का आदान-प्रदान करना या महत्वपूर्ण तकनीकी जानकारी प्रदान करना।

इसीलिए 20% से कम वोटिंग शेयरों का स्वामित्व रोका जा सकता हैनिवेशक को वितरित करेंमहत्वपूर्ण प्रभाव, साथ ही कब्ज़ा20% से अधिक शेयर जरूरी नहीं कि उसे महत्वपूर्ण गारंटी देते होंप्रभाव. लेकिन ऐसे अपवादों को हर बार वित्तीय विवरणों के नोट्स में सिद्ध और प्रकट किया जाना चाहिए। महत्वपूर्ण प्रभाव के मामलों में, भागीदारी पद्धति का उपयोग करके किसी सहयोगी में निवेश का हिसाब लगाया जाता है। उदाहरण।संयुक्त स्टॉक कंपनी अल्फ़ा ने संयुक्त स्टॉक कंपनी सिग्मा के 30% वोटिंग शेयरों के अधिग्रहण के लिए 850 मिलियन रूबल का निवेश किया। उत्तरार्द्ध ने अपनी वार्षिक रिपोर्ट में 200 मिलियन रूबल का शुद्ध लाभ दिखाया, जिसमें से आधा वोटिंग शेयरों के धारकों को लाभांश के रूप में वितरित किया गया था। संयुक्त स्टॉक कंपनी अल्फ़ा जेएससी सिग्मा में प्रारंभिक निवेश की राशि "दीर्घकालिक वित्तीय निवेश" खाते के डेबिट और नकद खातों के क्रेडिट में दर्शाती है - 850 मिलियन रूबल। अल्फ़ा जेएससी को, रिपोर्टिंग वर्ष के अंत में, अपनी बैलेंस शीट में सिग्मा जेएससी के शुद्ध लाभ का 30% प्रतिबिंबित करने का अधिकार है, जो है: 200 x 30: 100 = 60 मिलियन रूबल। यह राशि खाते के डेबिट में "दीर्घकालिक वित्तीय निवेश" और लाभ खाते के क्रेडिट में एक अलग आइटम "सहयोगियों के लाभ शेयर" के तहत दर्ज की जाएगी। अल्फा जेएससी को सिग्मा जेएससी से 30 मिलियन रूबल की राशि में लाभांश प्राप्त हुआ। नकद या निपटान खातों के डेबिट में और खाते के क्रेडिट में "दीर्घकालिक वित्तीय निवेश" दर्ज किया जाएगा। विचारित प्रविष्टियों के परिणामस्वरूप, संबंधित कंपनियों में निवेश निम्नलिखित गणना के आधार पर अल्फा जेएससी की बैलेंस शीट में दिखाई देगा: वास्तविक निवेश लागत 850 मिलियन रूबल है। शुद्ध लाभ का संलग्न हिस्सा 60 मिलियन रूबल। लाभांश की प्राप्त राशि (30) मिलियन रूबल। ____________________________________________________________ रिपोर्टिंग वर्ष के अंत में संबद्ध कंपनियों में निवेश RUB 880 मिलियन। आय विवरण में, लाभ की कुल राशि में 60 मिलियन रूबल की वृद्धि की जानी चाहिए। संबद्ध कंपनियों के मुनाफे में हिस्सेदारी के रूप में। सहयोगियों में निवेश निवेशक के वित्तीय विवरणों में लागत पर दर्ज किया जाता है जब तक कि निवेशक उन्हें किसी सहयोगी में निवेश नहीं मानता क्योंकि उसने निकट भविष्य में उन्हें बेचने के उद्देश्य से ही शेयरों का अधिग्रहण किया है। निवेश के लिए लेखांकन की लागत पद्धति का अनुप्रयोग यह मानता है कि निवेशक द्वारा प्राप्त आय को केवल निवेशित व्यक्ति की शुद्ध आय से लाभांश और अन्य आय की राशि में मान्यता दी जाती है, जिसे बाद वाले ने शेयरों के अधिग्रहण की तारीख के बाद प्राप्त और मान्यता दी है। . अन्य आय को निवेश की वहन राशि में कमी के रूप में दिखाया जाना चाहिए। 6.3. संपत्ति मे निवेश करे संपत्ति मे निवेश करे मूर्त संपत्तियों में एक निवेश है जिसका इकाई के व्यवसाय में उपयोग किए जाने या व्यवसाय के सामान्य पाठ्यक्रम में बेचे जाने की उम्मीद नहीं है। इसमें शामिल है भूमि भूखंड, भवन या भवनों के हिस्से जो एक वित्तीय पट्टा (पट्टा) समझौते के तहत मालिक या पट्टेदार के निपटान में हैं, किराये के भुगतान, संपत्ति के मूल्य में वृद्धि से आय प्राप्त करने के लिए उपयोग किए जाते हैं, लेकिन उत्पादन में शामिल नहीं होते हैं और वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं की बिक्री; प्रशासनिक उद्देश्यों के लिए उपयोग नहीं किया गया; इकाई के संचालन के सामान्य क्रम में बिक्री के लिए नहीं रखा गया। IFRS-40 "औरसंपत्ति मे निवेश करे*» निवेश संपत्ति के उपचार का खुलासा करता है। (* विशिष्ट साहित्य में नामित करने के लिए संपत्ति मे निवेश करेशब्द "निवेश संपत्ति" का प्रयोग किया जाता है। ऐसी शब्दावली का उपयोग करना पूरी तरह से सफल नहीं लगता है, क्योंकि, सबसे पहले, आईएएस 40 रियल एस्टेट (भूमि और / या भवन) को भी संदर्भित करता है, और दूसरी बात, मानक द्वारा मानी जाने वाली वस्तुओं का स्वामित्व या वित्त पट्टा हो सकता है।) IFRS का मुख्य विचार ( आईएएस ) 40 है जैसा कि वित्तीय विवरणों में प्रस्तुत किया गया है संपत्ति मे निवेश करेअलग, इसके बाद से गैर चालू परिसंपत्तियों की श्रेणी उत्कृष्ट हैअन्य परिसंपत्तियों से, ऐसी जानकारी प्रबंधन निर्णय लेने के लिए इच्छुक उपयोगकर्ताओं के लिए उपयोगी होगी। आईएफआरएस के अनुसार ( आईएएस) 40 संगठन दो निवेश संपत्ति लेखांकन मॉडल में से चुनता है: 1) उचित मूल्य मॉडल: निवेश संपत्ति उचित मूल्य पर बताई गई है, उचित मूल्य में परिवर्तन आय विवरण में पहचाने जाते हैं; 2) लागत पर एक लेखांकन मॉडल जो आईएएस 16 संपत्ति, संयंत्र और उपकरण में प्रदान किए गए समान लेखांकन मॉडल के साथ पूरी तरह से सुसंगत है: निवेश संपत्ति को लागत से कम संचित मूल्यह्रास और हानि हानि पर बैलेंस शीट में ले जाया जाता है। रियल एस्टेट निवेश के लिए पसंदीदा लेखांकन मॉडल है उचित मूल्य मॉडल. लक्ष्यआईएएस 40 का उद्देश्य निवेश संपत्ति और संबंधित प्रकटीकरण आवश्यकताओं के लिए लेखांकन उपचार स्थापित करना है। संपत्ति मे निवेश करे*भूमि या भवन, या भवन का भाग, या दोनों , जो निम्न उद्देश्य के लिए (वित्तीय पट्टे के तहत मालिक या पट्टेदार के) निपटान में हैं:

परिचालन पट्टे के तहत पट्टा भुगतान प्राप्त करना; पूंजीगत लाभ या दोनों।

अचल संपत्ति को निवेश संपत्ति के रूप में पहचानने की कुंजी है अधिग्रहण का उद्देश्य.अत: यदि भूमि अथवा भवन का अधिग्रहण किया जाता है इस उद्देश्य के लिए, उत्पादन की प्रक्रिया में उपयोग या वस्तुओं और सेवाओं के प्रावधान के लिए या प्रबंधन उद्देश्यों के लिए, तो ऐसी संपत्ति का वर्गीकरण किया जाता है अचल संपत्ति के रूप में और आईएएस 16 के तहत हिसाब लगाया गया (मालिक के कब्जे वाली अचल संपत्ति);अगर अधिग्रहण का उद्देश्य बिक्री है व्यवसाय करने के क्रम में इन परिसंपत्तियों पर विचार किया जाता है कैसेचीज़ेंऔर इनका लेखा-जोखा आईएएस 2 के अनुसार किया जाता है। उदाहरणनिवेश संपत्तियाँ हैं:

भूमि का उद्देश्य अल्पावधि में इसकी बिक्री के बजाय दीर्घावधि में इसके मूल्य में वृद्धि से लाभ उठाना है; भूमि, जिसका आगे का उद्देश्य रिपोर्टिंग तिथि तक अभी तक निर्धारित नहीं किया गया है; इकाई के स्वामित्व वाली (या वित्त पट्टे के तहत) और एक या अधिक परिचालन पट्टों के तहत पट्टे पर दी गई सुविधा; एक सुविधा जिस पर वर्तमान में कब्जा नहीं है लेकिन एक या अधिक परिचालन पट्टों के तहत पट्टे के लिए रखा गया है।

संभव ऐसे मामले जहां अचल संपत्ति को अचल संपत्ति या निवेश संपत्ति के रूप में अर्हता प्राप्त करना मुश्किल है, चूंकि सुविधा का एक हिस्सा संगठन द्वारा संचालित किया जाता है, और दूसरा हिस्सा परिचालन पट्टे पर प्रदान किया जाता है। आईएएस 40 में शामिल हैं इस प्रश्न का निम्नलिखित समाधान : यदि वस्तु के इन हिस्सों को एक-दूसरे से स्वतंत्र रूप से बेचा जा सकता है (या स्वतंत्र रूप से हस्तांतरित और वित्त पट्टे पर दिया जा सकता है), तो उन्हें अलग-अलग लेखांकन वस्तुओं के रूप में ध्यान में रखा जाना चाहिए; यदि ऐसा पृथक्करण संभव नहीं है, तो संपत्ति को निवेश संपत्ति के रूप में तभी पहचाना जा सकता है जब इसका एक छोटा हिस्सा माल, सेवाओं या प्रशासनिक उद्देश्यों के उत्पादन या आपूर्ति के लिए हो। निवेश संपत्ति की लागत वास्तविक अधिग्रहण लागत के आधार पर निर्धारित किया जाता है, अर्थात। लागत (भुगतान की गई नकद या नकद समकक्ष राशि, या अधिग्रहण या निर्माण के समय किसी संपत्ति की लागत के भुगतान के लिए दिए गए अन्य विचार का उचित मूल्य)। अचल संपत्तियों, अमूर्त संपत्तियों के अनुरूप, खरीद मूल्य के अलावा, किसी भी प्रत्यक्ष लागत को लागत में शामिल किया जाता है। उदाहरण 1 25 मार्च 2005 को, रास्केट संगठन ने 1,500 हजार रूबल के लिए एक भूमि भूखंड खरीदा, क्योंकि यह मानता है कि तीन वर्षों में, जब पास में एक खेल परिसर बनाया जाएगा, तो भूमि का मूल्य काफी बढ़ जाएगा और इसे कई गुना अधिक बेचा जा सकता है। महँगा। लेन-देन के कानूनी समर्थन की लागत 50 हजार रूबल थी, लागत पूरी तरह से भुगतान की गई थी। भूमि की प्रारंभिक लागत निर्धारित करें।

निवेश संपत्ति की लागत

अनुक्रमणिका	राशि, हजार रूबल
भूमि भूखंड बिक्री और खरीद समझौते के तहत राशि कानूनी सहायता के लिए व्यय
भूमि की प्रारंभिक लागत	1500

वस्तु की प्रारंभिक पहचान के बाद निवेश संपत्ति उत्पन्न हो सकती है बाद की लागत,इसके साथ जुड़ा हुआ है. ऐसी लागतों को रिपोर्टिंग अवधि की लागतों और लागतों में विभाजित किया जाना चाहिए जो निवेश संपत्ति की वहन राशि को बढ़ाती हैं। लागत जो वहन राशि में जुड़ जाती है, तब उत्पन्न होती है जब यह संभावना होती है कि भविष्य में आर्थिक लाभ किसी इकाई को मौजूदा निवेश संपत्ति के लिए मूल रूप से गणना की गई मानक मात्रा से अधिक में प्रवाहित होंगे। अन्य सभी बाद की लागतों को उस अवधि की लागतों के रूप में मान्यता दी जानी चाहिए जिसमें वे खर्च की गई हैं। यह प्रावधान अन्य गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों के लेखांकन के लिए समान आवश्यकताओं के अनुरूप है। आईएफआरएस के अनुसार (आईएएस) 40 "रियल एस्टेट में निवेश" एक इकाई को दो लेखांकन मॉडल के बीच चयन करना होगा: उचित मूल्य पर या लागत पर . यह ध्यान रखना महत्वपूर्ण है कि, अंतर्राष्ट्रीय मानक IFRS (IAS) 16 संपत्ति, संयंत्र और उपकरण के विपरीत, जो चयनित लेखांकन मॉडल के अनुप्रयोग की अनुमति देता है समूहवस्तुओं, आईएएस 40 के अनुसार चुनी गई लेखांकन पद्धति को लागू किया जाना चाहिए सब लोगनिवेश संपत्ति। उचित मूल्य मॉडलइस तथ्य में शामिल है कि बैलेंस शीट में निवेश संपत्ति का बाद का प्रतिबिंब उसके अनुसार किया जाता है उचित मूल्य,इस मामले में, बुक वैल्यू में परिवर्तन से परिणामी लाभ (हानि) को वित्तीय परिणाम पर लगाया जाता है, अर्थात। आय विवरण में सीधे मान्यता प्राप्त है। (से अलग किया जाना है पुनर्मूल्यांकन लेखांकन मॉडल, IFRS (1A8) 16 संपत्ति, संयंत्र और उपकरण द्वारा प्रदान की गई संपत्ति, संयंत्र और उपकरण पर लागू, जिसमें पुनर्मूल्यांकन की राशि इक्विटी (पुनर्मूल्यांकन रिजर्व) के लिए जिम्मेदार है, राइटडाउन की राशि आय विवरण में परिलक्षित होती है। ) . लागत लेखांकन मॉडलएक समान मॉडल का उपयोग करके आईएएस 16 के अनुसार निवेश संपत्ति (भूमि और/या भवन) के लिए लेखांकन शामिल है, अर्थात। आईएएस 36 परिसंपत्तियों की क्षति के अनुसार लागत से कम संचित मूल्यह्रास और हानि हानि को मान्यता दी गई है।

निवेश संपत्ति लेखांकन मॉडल की मुख्य विशेषताएं

अनुक्रमणिका	निष्पक्ष लेखांकन मॉडल लागत	लागत लेखांकन मॉडल
आरंभिक आकलन	वास्तविक अधिग्रहण लागत के आधार पर
अनुवर्ती मूल्यांकन और लेखांकन	सभीवस्तुएँ परावर्तित होती हैं उचित मूल्य,असाधारण मामलों को छोड़कर	सभीवस्तुओं को संचित मूल्यह्रास और संचित हानि हानि को घटाकर लागत पर ले जाया जाता है (IAS 16 संपत्ति, संयंत्र और उपकरण के तहत लागत मॉडल)
उचित मूल्य में परिवर्तन का प्रतिबिंब	उचित मूल्य में परिवर्तन से होने वाले लाभ (हानि) को उस अवधि में शुद्ध लाभ या हानि से वसूला जाता है, जिसमें वे उत्पन्न होते हैं, यानी। आय विवरण में परिलक्षित होता है	–
मूल्यह्रास	मूल्यह्रास शुल्क नहीं लिया जाता है	मूल्यह्रास उसी तरह वसूला जाता है जैसे आईएएस 16 के तहत समान अचल संपत्तियों के लिए
अपवाद	असाधारण मामलों में, जब निवेश संपत्ति के लेखांकन के लिए उचित मूल्य निर्धारित करना असंभव होता है, तो लागत मॉडल का उपयोग किया जाता है, बचाव मूल्य शून्य माना जाता है
हानि	आईएएस 36 के प्रावधान लागू नहीं होते (उन्हें पहले ही पूरा किया जा चुका है क्योंकि उचित मूल्य लेखांकन लागू है)	हानि हानि को आय विवरण में शामिल आईएएस 16 और आईएएस 36 संपत्ति की हानि के अनुसार पहचाना जाता है
अतिरिक्त खुलासा	असाधारण परिस्थितियों में जहां एक इकाई आईएएस 16 प्राथमिक लेखांकन का उपयोग करके निवेश संपत्ति को रिकॉर्ड करती है, यह समझाने के लिए अतिरिक्त खुलासे की आवश्यकता होती है कि उचित मूल्य का हिसाब क्यों नहीं दिया जा सकता है।	वित्तीय विवरणों में उचित मूल्य या उन कारणों के बारे में जानकारी का खुलासा होना चाहिए जिनके कारण इसे निर्धारित नहीं किया जा सकता है।

उदाहरण 2 आइए उदाहरण 1 के डेटा को पूरक करें।एक स्वतंत्र मूल्यांकक द्वारा किए गए मूल्यांकन के परिणामों के अनुसार, 31 दिसंबर, 2009 तक भूमि भूखंड का बाजार मूल्य 2,000 हजार रूबल था। नवंबर 2010 में, घरेलू रसायनों के उत्पादन के लिए संयंत्र के भूमि भूखंड के करीब निर्माण की शुरुआत की घोषणा के बाद, भूमि भूखंड की लागत में गिरावट शुरू हुई और 31 दिसंबर, 2010 तक यह 1,400 तक पहुंच गई। हजार रूबल. 2009 और 2010 के लिए संगठन "सेटलमेंट" के वित्तीय विवरणों में निवेश संपत्ति की वस्तु को प्रतिबिंबित करना आवश्यक है। इसके अनुसार: ए) उचित मूल्य मॉडल; बी) लागत लेखांकन मॉडल। ए) उचित मूल्य मॉडल

1. विषय #1 ​​आईएफआरएस का परिचय

   पाठ्यक्रम कार्यक्रम

   रिपोर्टिंग फॉर्म जमा करने का क्रम और संरचना। वित्तीय रिपोर्टिंग के मौलिक सिद्धांत। विषय संख्या 3 आईएफआरएस के तहत वित्तीय विवरणों की प्रस्तुति (आईएएस 1, आईएएस 15, आईएएस 1, आईएएस 9) रिपोर्टिंग फॉर्म की संरचना।

2. 1 लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग के अंतर्राष्ट्रीय सामंजस्य की प्रक्रियाओं को तेज करने में अर्थव्यवस्था का वैश्वीकरण सबसे महत्वपूर्ण कारक है

   सार्वजनिक रिपोर्ट

   वित्तीय बाज़ारों का वैश्वीकरण हाल के वर्षों में विश्व अर्थव्यवस्था के विकास की मुख्य विशेषताओं में से एक है। वित्तीय बाज़ारों के वैश्वीकरण से उत्पन्न होने वाली गंभीर समस्याओं में वित्तीय जानकारी की तुलनीयता की कमी है

3. शैक्षिक और कार्यप्रणाली जटिल अंतर्राष्ट्रीय लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग मानक उच्च व्यावसायिक शिक्षा विशेषता 080109। 65 लेखांकन, विश्लेषण और लेखापरीक्षा विशेषता

   प्रशिक्षण और मौसम विज्ञान परिसर

   अनुशासन के लिए शैक्षिक और कार्यप्रणाली परिसर की सामग्री विशेषता 080109 में उच्च व्यावसायिक शिक्षा के राज्य शैक्षिक मानकों की आवश्यकताओं के अनुसार विकसित की जाती है।

4. पाठ्यक्रम

   रूस में एक बाजार अर्थव्यवस्था के विकास की तीव्र गति से बाजार संबंधों को नियंत्रित करने वाले कानून में लगातार बदलाव हो रहा है। रूसी संघ के टैक्स कोड जैसे बुनियादी दस्तावेजों को दो भागों में अपनाया गया है, लगातार पेश किया गया है

5. विशेषता 080109 के छात्रों के लिए शैक्षिक और कार्यप्रणाली जटिल कार्य पाठ्यक्रम। 65 "लेखा, विश्लेषण और लेखा परीक्षा" (1)

   प्रशिक्षण और मौसम विज्ञान परिसर

   ई.वी. लुपिकोव। समेकित रिपोर्टिंग: शैक्षिक और पद्धतिगत परिसर। विशेषता 08.01.09 "लेखा, विश्लेषण और लेखापरीक्षा" (अध्ययन के पूर्णकालिक और अंशकालिक रूप) के छात्रों के लिए कार्य पाठ्यक्रम।