Согласно положениям ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения по подоходному налогу признается:

• доход, полученный резидентами как в пределах РФ, так и за ее границами;
• доход, поступивший нерезидентам от источников на территории России.

При определении факта резидентства используется правило: нужно суммировать дни фактического пребывания человека в России за последние непрерывные 12 месяцев. Из периодов отсутствия исключается нахождение за рубежом до полугода в медицинских и образовательных целях.

Если количество дней пребывания в РФ превышает 183, человек имеет статус налогового резидента, его доходы облагаются по ставке 13%. Если физическое лицо относится к нерезидентам, для него действует повышенная ставка – 30%.

Какие доходы формируют объект налогообложения?

Налоговое законодательство понимает доходы физического лица как экономическую выгоду, которую можно пересчитать в денежном выражении. Если выгода отсутствует, дохода не образуется. Например, это возможно в ситуации компенсации понесенных расходов на проезд курьеру или трат на проживание сотруднику, приехавшему из командировки.

Согласно ст. 208 НК РФ, к числу доходов, облагаемых налогом, относится следующее:

• дивиденды, полученные от участия в российских и зарубежных компаниях;
• заработная плата и вознаграждение за оказание услуг по гражданско-правовым договорам;
• поступления от сдачи имущества в аренду;
• выручка от продажи имущества, ценных бумаг, долей в уставном капитале компаний.

Перечень доходов, облагаемых , остается открытым. Это означает, что в зависимости от особенностей ситуации он может расширяться новыми позициями.

Какие доходы не облагаются НДФЛ?

Налоговое законодательство выделяет виды доходов физических лиц, не подлежащих обложению НДФЛ. К их числу относится следующее:

• подарки стоимостью до 4 тыс. рублей, полученные от компании-нанимателя;
• пособия по беременности и родам;
• матпомощь в сумме до 50 тыс. рублей, полученная родителями в течение 12 месяцев после появления ребенка;
• денежное возмещение вреда, нанесенного здоровью сотрудника;
• жилые помещения и земельные участки, предоставленные бесплатно по решению федеральных или региональных властей и т.д.

Полный перечень необлагаемых налогом доходов приведен в ст. 217 НК РФ. Он содержит ограниченное число позиций и не подлежит расширению.

Как рассчитать налоговую базу по НДФЛ?

Фискальная база по подоходному налогу определяется денежное выражение всех доходов физического лица, полученных за период. Для определения суммы бюджетного отчисления результат умножается на ставку.

При расчете налоговой базы сумму доходов нужно уменьшить на вычеты, на которые вправе претендовать физическое лицо: социальный, имущественный, стандартный и т.д. Если результат положителен, его следует умножить на ставку и получившийся налог перечислить в бюджет. Если равен нулю или отрицателен, физическое лицо ничего не уплачивает в государственную казну. Минусовая разница не переносится на следующие периоды и не учитывается в дальнейших расчетах.

При расчете налога все доходы переводятся в рубли. Если он номинированы в иностранной валюте, их необходимо пересчитать по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического получения.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Уплата подоходного налога - обязанность любого физического лица, получающего на территории России (и за ее границами) доход. Верный расчет подлежащей уплате в бюджет суммы возможен только при правильном определении объекта налогообложения. Попробуем разобраться, что подразумевается под понятиями "плательщики НДФЛ" и "объект налогообложения".

Правовые основы

(или НФДЛ) касается каждого. Расхожее название НДФЛ - подоходный налог. Облагается им любое физическое лицо, получившее доход.

Такие понятия, как «плательщики НДФЛ», «объект налогообложения» и «налоговая база», описаны в главе 23-й (чуть ли не самой объемной) Налогового кодекса. Также правовая база подоходного налога включает в себя:

• Федеральный закон N 281-ФЗ от 25.11.2009.
• Федеральный закон N 251-ФЗ от 03.07.2016.
• Федеральный закон N 279-ФЗ от 29.12.2012.
• Федеральный закон N 229-ФЗ от 27.07.2010.
• Приказ ФНС РФ от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485 и обязательно - разъясняющие спорные ситуации письма ФНС РФ и Минфина.

Базовые понятия

Согласно положениям налогового законодательства РФ, а в частности - статье 209-й, объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

• в стране и за ее границами гражданами, признанными резидентами;
• от источников в пределах РФ гражданами, являющимися нерезидентами.

Факт резидентства устанавливается по правилу: суммируются дни фактического (подтвержденного) пребывания лица на российской территории в течение непрерывных 12 месяцев. Периоды отсутствия рассчитываются без учета нахождения за границей с целью образования и/или лечения (но не более полугода). Учитывается также выезд за границу с целью осуществления трудовых (или других) обязанностей, которые связаны с оказанием услуг или выполнением работ на месторождениях углеводородного сырья, находящихся в море.

Налоговым резидентом признается гражданин, пребывающий в России свыше 183 дней. Согласно нормам закона, все его доходы облагаются налогом по общепринятой ставке 13%.

По аналогии, нерезиденты - лица, находящиеся в нашей стране менее 183 дней (без перерыва). В эту категорию входят иностранцы, оформившиеся на временные работы, студенты, прибывшие в Россию по обмену, и наши граждане, проживающие в стране менее указанной суммы дней. Лица, относящиеся к нерезидентам, перечисляют в казну государства налог с доходов по ставке 30%. Естественно, что объект налогообложения НДФЛ для резидентов и нерезидентов тоже имеет различие.

И еще. Третий пункт статьи 207-й налогового законодательства говорит о том, что налоговыми резидентами нашей страны, независимо от фактического времени проживания в нашей стране, признаются российские военнослужащие, находящиеся по призыву или контракту за границей. А также сотрудники органов госвласти и местного самоуправления, официально командированные для работы за рубежом.

Объект налогообложения НДФЛ: понятие и структура

Налоговое законодательство доходы физического лица трактует как экономическую выгоду, которая может быть рассчитана в денежном выражении. То есть доход не образуется, если отсутствует выгода. В качестве примера рассматривается ситуация с компенсацией затрат на проезд курьеру или расходов сотруднику, прибывшему из командировки.

Экономическая выгода представляется доходом только при соблюдении трех условий:

• ее размер подлежит оценке,
• получить ее можно деньгами или имуществом,
• ее можно определить по правилам, прописанным в 23-й главе Налогового кодекса России.

Статья 208-я налогового законодательства к объектам налогообложения НДФЛ (2016-2017), полученных от источников в России и/или за ее пределами, относит:

• средства, вырученные от продажи долей (частей) в уставном капитале, ценных бумаг, движимого и недвижимого имущества и т. д.;
• поступления от сдачи в аренду личного имущества;
• выплаты по страховым случаям; объектом налогообложения НДФЛ при страховых выплатах признается выплачиваемая премия (исключения предусмотрены статьей 213 НК России);
• пенсии, стипендии и подобные выплаты;
• доходы от применения зарегистрированных авторских прав или каких-либо смежных;
• доходы, получаемые от использования любых ТС, а также штрафы и прочие санкции, назначенные за их простой;
• заработная плата и прочие денежные вознаграждения, полученные на основе договорных отношений в гражданско-правовом поле;
• дивиденды и/или проценты, вырученные от участия в компаниях как российского, так и зарубежного образования;
• прочие доходы, выручаемые от легальной деятельности в нашей стране и за ее пределами.

Экономическая выгода, полученная на территории России, тоже является объектом налогообложения НДФЛ. К ней относят:

• доходы от эксплуатации трубопроводов, линий электропередач, прочих средств связи, включая компьютеризированные сети;
• вознаграждения и прочие выплаты, назначенные за выполнение трудовых обязанностей членам судовых экипажей, плавающих под российским Государственным флагом;
• выплаты правопреемникам за умерших лиц, имевших страховку.

Этот перечень считается открытым. Это говорит о том, что в критической экономической ситуации он может быть увеличен.

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения?

Объект налогообложения по НДФЛ

Объектом налогообложения по НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиком - физическим лицом. Но для резидентов и нерезидентов объект налогообложения отличается (ст. 209 НК РФ).

Резидент - это лицо, которое находится в РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Если доходы физлица не являются объектом налогообложения, платить с них НДФЛ не нужно.

Доходы физлица, являющиеся объектом налогообложения НДФЛ

Доход - это экономическая выгода (в том числе и в натуральной форме), которая может быть оценена (п. 1 ст. 41 НК РФ). То есть если экономической выгоды нет, то и дохода у физического лица не возникает. Например, не является доходом работника выплаченная ему компенсация расходов на проезд после возвращения из командировки (п. 3 ст. 217 НК РФ).

В списке доходов, которые учитываются для целей налогообложения НДФЛ, поименованы, например (п. 1 , 3 ст. 208 НК РФ):

• вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, выполненные работы, оказанные услуги;
• дивиденды , проценты, полученные от российских или иностранных организаций;
• доходы от сдачи в аренду имущества;
• доходы от реализации имущества, ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах организаций.

Перечень доходов, признаваемых объектом для целей налогообложения НДФЛ, является открытым.

Какие доходы не облагаются НДФЛ

К доходам, не облагаемым НДФЛ (освобожденным от налогообложения), относятся:

• материальная помощь , выплаченная работнику при рождении у него ребенка в течение первого года после рождения в пределах 50 000 руб. (