Налог на дивиденды 0 налог. Организация (ООО) применяет общую систему налогообложения. Единственный участник общества является генеральным директором ООО. Организация не получает дивидендов от других организаций. Учредитель является налоговым резидентом Р

Заканчивается 1 полугодие 2015 г. Обычно к этому времени в компаниях проводятся общие собрания акционеров (участников), на которых решается вопрос о по результатам финансового года (ст. 42, п. 1 ст. 47 Закона об АО (Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"), ст. 28 Закона об ООО (Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью")).

В этот момент перед бухгалтером организации встает вопрос об и налога на прибыль с сумм выплаченных дивидендов. Задача усложняется, если состав участников (учредителей) неоднороден: здесь и физические лица, и юридические, и "иностранцы", и муниципальные образования.

Кроме того, благодаря изменениям, внесенным с 01.01.2014 в отдельные нормы НК РФ, во-первых, расширился список , во-вторых, изменился подход к определению отдельных показателей в формуле расчета суммы налога, удерживаемого при выплате дивидендов, в-третьих, для АО (по сравнению с ООО) появились свои особенности при исполнении обязанностей налоговых агентов.

В данной статье мы расскажем об особенностях налогообложения при выплате дивидендов. А для начала разберемся, в каких случаях организация будет признаваться налоговым агентом.

Организация выступает налоговым агентом...

... при получении дивидендов от иностранной компании

В силу п. 2 ст. 275 НК РФ, если иностранная компания выступает источником дохода в виде дивидендов российской организации, последняя будет являться налоговым агентом. Российская организация должна самостоятельно определить сумму исходя из размера полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ, - 0% или 13%.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной компании (в том числе через постоянное представительство в РФ), не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 25 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода (если иное не предусмотрено международным договором РФ).

Отметим, что здесь и далее льготная ставка 0%, предусмотренная п. 3 ст. 284 НК РФ, применяется российской организацией, если на день принятия решения о выплате дивидендов она в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации. При этом сумма получаемых дивидендов составляла не менее 50% общей суммы всех выплачиваемых дивидендов.

Что касается нулевой ставки в отношении дивидендов, получаемых от "иностранца", то условием ее применения также является отсутствие его в Перечне офшорных зон.

Примечание. Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утв. Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н.

... при выплате дивидендов "иностранцам"

Согласно п. 6 ст. 275 НК РФ если российская организация (признаваемая налоговым агентом) выплачивает доходы в виде дивидендов иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ, то налоговая база получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов. С иностранных компаний удерживается налог на прибыль по ставке 15% на основании пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ, с физических лиц - НДФЛ также по ставке 15% на основании п. 3 ст. 224 НК РФ (если иные налоговые ставки не предусмотрены международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения).

... при выплате дивидендов другой российской компании

В соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом.

В указанной норме дана оговорка: если иное не предусмотрено НК РФ. Что это означает? Дело в том, что акционерные общества (АО), выплачивающие дивиденды своим акционерам, до 2014 г. признавались налоговыми агентами в любом случае: выплачивался доход самим эмитентом или эта выплата осуществлялась через депозитарий. С 01.01.2014 согласно п. 7 ст. 275 НК РФ при выплате дивидендов по акциям, выпущенным российскими организациями, через депозитарий обязанность выступать налоговым агентом по удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль возложена именно на депозитарий (Письмо Минфина России от 14.05.2014 N 03-08-13/22654).

Иными словами, если лицевые счета акционеров открыты в реестре акционеров, дивиденды акционеры получают непосредственно от АО, которое и выступает налоговым агентом. Если акции учтены на лицевом счете депозитария - номинального держателя, то именно он (а не акционерное общество) будет налоговым агентом.

К сведению. У организации не возникает обязанностей налогового агента по удержанию налога на прибыль с доходов в виде дивидендов по акциям, являющимся имуществом государственной казны РФ, субъектов РФ или муниципальных образований, при условии, что указанные дивиденды поступают в соответствующий бюджет (Письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-03-06/4/91). Объясняется это тем, что дивиденды по указанным акциям не облагаются налогом на прибыль, поскольку данные публично-правовые образования не являются плательщиками этого налога. По той же причине организация не обязана исчислять и удерживать налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых по акциям, которые составляют имущество ПИФ (Письмо Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-06/1/717).

Примечание. Аналогичная позиция высказана Президиумом ВАС в Информационном письме от 22.12.2005 N 98.

При выплате дивидендов российским организациям применяется соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (0% и 13%). Отметим, что до 2015 г. вместо 13% применялась ставка 9%.

В соответствии с п. 4 ст. 287 НК РФ налог, удержанный при выплате дивидендов, налоговый агент обязан перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты.

... при выплате дивидендов физическим лицам - резидентам РФ

В соответствии с п. 3 ст. 214 НК РФ исчисление суммы и уплата НДФЛ в отношении доходов в виде дивидендов осуществляются лицом, признаваемым налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику (физическому лицу) применительно к каждой выплате указанных доходов. При выплате дивидендов физическим лицам - резидентам РФ налог удерживается по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ. (Отметим, что до 2015 г. вместо 13% применялась ставка 9%). При этом следует учитывать, что в силу п. 3 ст. 210 НК РФ доходы в виде дивидендов нельзя уменьшить на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Рассмотрим, каковы особенности исчисления НДФЛ в зависимости от организационно-правовой формы агента (АО или ООО).

Статьей 226.1 НК РФ (норма действует с 01.01.2014) установлены особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами при совершении операций с ценными бумагами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов. В ней содержится перечень лиц, признаваемых налоговыми агентами. В частности, согласно пп. 3 п. 2 к ним относятся российские организации, осуществляющие выплату налогоплательщику дохода по выпущенным этой организацией ценным бумагам, права по которым учитываются в реестре ценных бумаг такой организации на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по этим ценным бумагам.

Если учет акций, выпущенных российской организацией, ведет депозитарий, являющийся номинальным держателем ценных бумаг, то, перечисляя дивиденды налогоплательщику-депоненту, такой депозитарий становится налоговым агентом.

Таким образом, если дивиденды выплачивает непосредственно АО (не через депозитарий), то оно признается налоговым агентом в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, если ООО - в соответствии со ст. 226 НК РФ.

Исходя из положений п. п. 7 и 9 ст. 226.1 НК РФ акционерные общества при выплате дивидендов исчисляют и удерживают НДФЛ на дату выплаты такого дохода. При этом суммы налога подлежат уплате в срок не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств (Письмо Минфина России от 05.09.2014 N 03-04-06/44588).

Сведения о выплате дивидендов своим акционерам и удержанных суммах НДФЛ акционерное общество в силу п. 4 ст. 230 НК РФ отражает в Приложении 2 к годовой декларации по налогу на прибыль, то есть не позднее 28 марта года, следующего за годом, в котором выплачены дивиденды.

В отношении ООО порядок удержания НДФЛ с доходов физических лиц от долевого участия в организации не изменился: при выплате дивидендов ООО срок внесения в бюджет исчисленного и удержанного у участников налога - не позднее дня перечисления дивидендов или получения в банке наличных для их выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). ООО должно представить в налоговый орган по месту своего учета справку по форме 2-НДФЛ не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты.

Расчет суммы налога, подлежащей удержанию из доходов российских получателей дивидендов

Перейдем к порядку расчета суммы налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов (российских организаций и физических лиц - резидентов РФ). В соответствии с п. 5 ст. 275 НК РФ она исчисляется по следующей формуле:

Н = К х Сн х (Д1 - Д2)

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (0% и 13%) или п. 1 ст. 224 НК РФ (13%);

Д1 - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, - облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при расчете налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

На практике возможны случаи, когда сумма полученных дивидендов, облагаемых по ставке 13%, превышает сумму выплачиваемых дивидендов и значение Н составляет отрицательную величину. Тогда обязанность по уплате налога не возникает, но и возмещение из бюджета не производится.

Обращаем ваше внимание, что российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана представить соответствующему налоговому агенту значения показателей Д1 и Д2. То есть если дивиденды, начисленные АО, выплачиваются через депозитарий, то общество представляет ему соответствующие данные.

Остановимся на отдельных моментах, связанных с применением этой формулы.

Показатель Д1 равен общей сумме дивидендов

Организациям, которые не первый год выплачивают дивиденды небезынтересно будет узнать, например, что изменилась позиция относительно показателя Д1.
Ранее контролирующие органы настаивали на том, что при определении этого показателя, а также знаменателя показателя К из общей суммы дивидендов следует вычесть те дивиденды, которые распределены в пользу иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов. Данного подхода придерживались и ФНС (Письма от 05.07.2013 N ЕД-4-3/12209@, от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881), и Минфин (Письма от 25.05.2010 N 03-03-05/109, от 25.11.2008 N 03-03-06/2/159). На это указывал и п. 11.2 Порядка заполнения прежней декларации по налогу на прибыль (Утвержден Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (утратил силу)).

Теперь позиция иная: показатель Д1 (а также знаменатель показателя К) включает общую сумму дивидендов, подлежащую распределению российской организацией в пользу всех получателей, в том числе распределяемых в пользу иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов РФ (Письма Минфина России от 10.07.2014 N 03-08-05/33687, от 22.04.2014 N 03-08-05/18518).

При этом чиновники ссылаются на изменения, внесенные Федеральным законом N 306-ФЗ (Федеральный закон от 02.11.2013 N 306-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"). Здесь необходимо пояснить следующее. В самой формуле расчета налога, исчисляемого при выплате дивидендов, которая приведена в ст. 275 НК РФ, порядок определения указанных показателей не изменился. Полагаем, ссылаясь на вышеуказанный Закон, чиновники имели в виду, что теперь депозитарии (если они непосредственно выплачивают дивиденды) являются налоговыми агентами. При этом они не обязаны сообщать эмитенту (АО) информацию о количестве акционеров - резидентов и нерезидентов. То есть АО может не обладать информацией о сумме дивидендов, выплачиваемых "иностранцам".

Полагаем, что споры по данному вопросу вряд ли возникнут, так как теперь этот подход закреплен в п. 11.2.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль (Утвержден Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@) (далее - Порядок).

При определении показателя Д1 учитываются также выплаты, с которых налог на прибыль не удерживается; в частности, это касается случаев выплаты дивидендов по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности, а также по акциям, составляющим имущество ПИФ и публично-правовых образований. На это указал Минфин в Письме от 11.06.2014 N 03-08-05/28295.

Показатель Д2 берется в расчет за минусом удержанного налога

Согласно формуле для расчета налога на прибыль, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ, показатель Д2 - это общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах.

Отметим, что ранее, до 2014 г., речь шла о предыдущем периоде, что на практике вело к разногласиям с налоговыми органами. Благодаря изменениям, внесенным Федеральным законом N 306-ФЗ, этот вопрос перестал быть спорным и при расчете показателя Д2 учитываются дивиденды, полученные не в одном, а в нескольких предыдущих периодах. Главное, чтобы ранее они не участвовали в расчетах.

При определении величины показателя Д2 следует иметь в виду, что в расчете не должны участвовать дивиденды, указанные в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (налог с которых исчислен по ставке 0%).

И еще один момент. По мнению Минфина (Письмо от 11.06.2014 N 03-08-05/28295), поскольку п. 2 ст. 275 НК РФ не установлено иное, при определении показателя Д2 в расчет принимаются дивиденды за минусом ранее удержанного с них налога, полученные как от российских, так и от иностранных организаций (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%).

На практике возможна вот такая интересная ситуация. ООО "А" выплачивает в 2015 г. единственному участнику - российской организации ООО "Б" дивиденды в размере 300 тыс. руб.

ООО "А" в 2014 г. получило дивиденды от ООО "В" в размере 100 тыс. руб. (их сумма не участвовала в расчете показателя Д2). При этом ООО "В" не удержало при выплате дивидендов сумму налога и выяснилось это в 2015 г.

По мнению Минфина (Письмо от 09.02.2015 N 03-03-10/5145), к фактически полученным в 2014 г. дивидендам, с которых российская организация обязана самостоятельно исчислить и уплатить налог на прибыль организаций ввиду неудержания его налоговым агентом, необходимо применять налоговую ставку 9%, которая действовала в 2014 г. То есть ООО "А" должно само исчислить налог на прибыль и уплатить его в бюджет в размере 9 тыс. руб. (100 тыс. руб. x 9%).

Возникает вопрос: какая сумма должна учитываться при определении показателя Д2 - 100 тыс. руб. (сумма дивидендов, фактически полученная от ООО "В") или 91 тыс. руб. (сумма полученных дивидендов за вычетом самостоятельно начисленного налога на прибыль)? Полагаем, что правильным будет второй вариант, ведь в разъяснениях Минфина (Письмо N 03-08-05/28295) речь идет о суммах полученных дивидендов, "очищенных" от налога, без уточнения, кем он удержан - налогоплательщиком или налоговым агентом.

Порядок заполнения листа 03 декларации по налогу на прибыль

Организации, выплачивающие дивиденды российской организации, в декларации по налогу на прибыль заполняют подраздел 1.3 разд. 1, а также лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)".

Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Если выплаты по результатам нескольких решений осуществляются в текущем периоде, то представляют несколько листов 03.

Руководствуясь п. 11.2 Порядка, рассмотрим, как правильно заполнить раздела А "Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)" данного листа декларации.

Пример. Акции компании АО "Стройинвест" распределены между акционерами таким образом:

• ООО "Альфа" принадлежит 51% акций (срок владения - более 365 дней);
• ООО "Бета" - 18% акций;
• иностранной компании (резиденту страны, с которой у Российской Федерации нет международного договора об избежании двойного налогообложения) - 2%;
• муниципальному образованию - 4%.

Перечисленным акционерам открыты лицевые счета в реестре акционеров.
Кроме того, 25% акций принадлежит акционерам, акции которых учтены на лицевом счете депозитария - номинального держателя.
20.05.2015 было принято решение выплатить по итогам работы за 2014 г. дивиденды в размере 10 000 000 руб.
25.05.2015 АО осуществило выплату дивидендов всем участникам общества пропорционально их доле в уставном капитале, а также перечислило депозитарию 2 500 000 руб. для выплаты дивидендов акционерам, получающим дивиденды через депозитарий.
АО, являясь участником других организаций, само получило дивиденды от российских организаций (после удержания с них соответствующих сумм налога налоговыми агентами по законодательству РФ), которые ранее не учитывались при определении налоговой базы в отношении доходов в виде дивидендов:

• 12.05.2015 - 4 000 000 руб.;
• 15.05.2015 - 1 350 000 руб.

В последнем случае имелись условия для применения пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, поэтому дивиденды облагались по ставке 0%.
В предыдущие отчетные периоды 2015 г. дивиденды не распределялись, сумма налога на прибыль с доходов в виде дивидендов не рассчитывалась.
Определим сумму дивидендов, которая причитается акционерам, и сумму налога на прибыль, подлежащую удержанию, а также рассмотрим порядок заполнения раздела А листа 03 декларации за полугодие 2015 г.
Строка 001. Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей (соответствует показателю Д1), равна 10 000 000 руб.
Строка 010. Сумма начисленных дивидендов, подлежащая выплате только тем акционерам, по отношению к которым организация выступает налоговым агентом, - 7 500 000 руб. (10 000 000 - 2 500 000).
Показатель по строке 010 равен сумме показателей строк 020, 030, 040, 050 и 060.
Строка 020. Здесь отражаются суммы дивидендов, начисленных получателям дохода - российским организациям, а также иным лицам, начисление дивидендов которым указано по строке 024. Показатель строки 020 равен сумме показателей строк 021 (сумма дивидендов, облагаемая по ставке 0%), 022 (по ставке 9%), 023 (по иной ставке), 024 (сумма дивидендов, подлежащих распределению в пользу акционеров, не являющихся налогоплательщиками, например муниципальное образование).
ФНС в Письме от 26.02.2015 N ГД-4-3/2964@ (Вместе с Письмом Минфина России от 09.02.2015 N 03-03-10/5145) отметила, что форма декларации по налогу на прибыль, утвержденная Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@, не учитывает изменение налоговой ставки в отношении дивидендов с 2015 г. (с 9% до 13%). В связи с этим суммы дивидендов, с которых налог исчисляется по ставке 13%, отражаются соответственно по строкам 023 и 091.

Итак, по строке 021 будет показано 5 100 000 руб. (10 000 000 руб. x 51%); по строке 023 - 1 800 000 руб. (10 000 000 руб. x 18%); по строке 024 - 400 000 руб. (10 000 000 руб. x 4%).
Строка 020 равна 7 300 000 руб. (5 100 000 + 1 800 000 + 600 000).
Строка 040. Сумма дивидендов, начисленная иностранной компании, равна 200 000 руб. (10 000 000 руб. x 2%). Так как компания - резидент иностранного государства, с которым РФ не имеет международного договора об избежании двойного налогообложения, строки 051 - 054 не заполняются.
АО "Стройинвест" должно исчислить и перечислить в бюджет сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ. Сумма налога составит 30 000 руб. (200 000 руб. x 15%). Данная сумма в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Она должна быть учтена при заполнении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (Утверждена Приказом МНС России от 19.12.2003 N БГ-3-23/701@).

Строка 070. Сумма дивидендов, перечисленных лицам, являющимся не получателями дохода, а номинальными держателями ценных бумаг (без удержания налога), равна 2 500 000 руб. (10 000 000 руб. x 25%).
У организаций, являющихся эмитентами ценных бумаг, сумма показателей строк 010 и 070 соответствует показателю Д1 в формуле расчета налога 10 000 000 руб. (7 500 000 + 2 500 000) и равна строке 001 (см. выше).
Строка 080. Сумма дивидендов, полученных организацией в текущем и предыдущих налоговых периодах, составит 5 350 000 руб. (4 000 000 + 1 350 000).
Строка 081. Сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом, за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%, равна 4 000 000 руб.
Показатель строки 081 соответствует показателю Д2 в формуле расчета налога.
Строка 090. Сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей, уменьшенная на показатель строки 081. Она равна разности показателей Д1 и Д2 и составляет 6 000 000 руб. (10 000 000 - 4 000 000).
Коэффициент К для каждого получателя (отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом) составит:

• для ООО "Альфа" - 0,51 (5 100 000 руб. / 10 000 000 руб.);
• для ООО "Бета" - 0,18 (1 800 000 руб. / 10 000 000 руб.).

Сумма дивидендов, используемая для исчисления налога на прибыль, равна:

• для ООО "Альфа" - 3 060 000 руб. (0,51 x 6 000 000 руб.);
• для ООО "Бета" - 1 080 000 руб. (0,18 x 6 000 000 руб.).

По строке 091 будет отражена сумма 1 080 000 руб., по строке 092 - 3 060 000 руб.
Сумма налога на доходы в виде дивидендов составит:

• для ООО "Альфа" - 0 руб. (3 060 000 руб. x 0%);
• для ООО "Бета" - 140 400 руб. (1 080 000 руб. x 13%).

По строке 100 указывается сумма налога на прибыль, равная совокупности сумм налога, исчисленного по каждому налогоплательщику - российской организации, указанной в пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (ставка налога - 13%). В данном случае плательщик один - ООО "Бета". Сумма налога равна 140 400 руб.
По строке 120 отражается сумма удержанного налога в размере 140 400 руб. с дивидендов, выплаченных 25.05.2015 в адрес ООО "Бета".
Сумма 140 400 руб. отражается также по строке 040 подраздела 1.3 разд. 1 декларации. При этом в соответствующей строке указывается срок уплаты согласно п. 4 ст. 287 НК РФ (не позднее дня, следующего за днем выплаты) - 26.05.2015.

ООО имеет целый ряд преимуществ перед ИП: в частности, это касается того факта, что учредители общества с ограниченной ответственностью не отвечают по долгам фирмы собственным имуществом. Кроме того, такой тип организации позволяет открывать филиалы и расширять сферу деятельности.

Однако, наряду с этим есть и существенный минус – учредители общества не могут свободно распоряжаться заработанным капиталом. Выплата дивидендов осуществляется по законодательно зафиксированным правилам.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

(Москва)

(Санкт-Петербург)

(Регионы)

Это быстро и бесплатно !

Чем регламентируется данная процедура

По своей сути дивиденды являются частью прибыли (а точнее, чистой прибыли), которая осталась после уплаты налогов. Соответственно, если, например, ООО работает на ЕНВД, то это та сумма, которая осталась после того, как был выплачен единый налог на вмененный доход.

Прибыль распределяется между учредителям пропорционально тем долям, которые они вносили в уставной капитал общества. Однако, компания вправе установить собственный порядок распределения выплат, который будет осуществляться вне зависимости от участия учредителей .

Существует целый ряд документов, регламентирующих порядок выплат:

• Законы №208-ФЗ и №14-ФЗ, принятые в 1995 и 1998 году соответственно, свидетельствуют о том, что решение должно быть принято общим собранием учредителей.
• Те же самые законы (другие подпункты) регламентируют необходимость оформления протокола собрания.
• Закон №14-ФЗ также фиксирует, что прибыль может быть распределена раз в квартал, полгода или год (при этом эксперты советуют осуществлять эту процедуру раз в год, потому что тогда сумму прибыли и выплат можно определить максимально четко).
• НК РФ регулирует тот факт, что ООО (равно как и акционерные общества) должны сами рассчитывать сумму налога, удерживать ее и перечислять в бюджет. Это касается любой выбранной системы налогообложения.
• Письма Минфина регулируют сроки перечисления налогов и осуществление выплат.

Законом регламентируется, что при отсутствии денежных средств компания может выплачивать дивиденды имуществом (в частности, основными средствами или товарами). Однако, этот способ при кажущейся выгоде таковым не является, поскольку обществу придется выплатить дополнительные налоги – это и .

Все нюансы данной процедуры подробно разобраны на следующем видео:

Порядок выплат

Максимальный срок осуществления выплаты составляет 60 календарных дней со дня принятия решения о необходимости совершения этой процедуры. При этом допустимо указание точного срока уплаты, если он указывается в . Согласно законодательству РФ, если выплаты не были осуществлены в указанный срок, учредители могут обратиться к обществу по вопросу их взыскания в течение 3-5 лет (3 года согласно законам, более – в случае указания этой информации в Уставе).

Расчет производится непосредственно организацией. До 2015 года ставка НДФЛ составляла 9%, на момент 2016 года она составит 13% . При этом, в случае осуществления уплаты доходов иностранным гражданам, ставка налога на доходы физического лица будет выше и составит 15%.

Так, в случае если общество получало дивиденды, то НДФЛ считается следующим образом (для российского участника):

• Сумма дивидендов, начисленных учредителю / Дивиденды, начисленные всем учредителям * (Дивиденды, начисленные всем учредителям – Дивиденды, которые были получены в текущем и прошлом годах) * 13%.
• Если организация не получала дивиденды в расчетном периоде, формула значительно упрощается: в этом случае дивиденды, начисленные участнику, просто умножаются на 13%.

Решение о том, что дивиденды будут выплачиваться, принимается на общем собрании учредителей. Соответственно, после его проведения обязательно должен быть оформлен протокол (в двух экземплярах), в котором должны быть указаны следующие сведения:

• Дата и его номер.
• Место и дата проведения.
• Повестка дня.
• Подписи учредителей с расшифровкой.

В самом решении об осуществлении распределения прибыли должны быть данные, представленные ниже:

• Сумма прибыли и период распределения.
• Пропорции учредителей при распределении.
• Список участников, которые должны получить выплату с указанием ее суммы.
• Сроки и форма выплаты доходов.

Специального документа, существующего для оформления выплат, законодательно не установлено. Именно поэтому организация может самостоятельно разработать бланк. Но в этом случае потребуется утверждение формы документа с помощью приказа об учетной политике.

Подойдет также использование типовых форм, которые заполняются в случаях перечисления на другой счет либо в ситуации осуществления выдачи финансовых средств из кассы. Среди них можно выделить:

• Специализированные ведомости (в частности, подойдут формы и , которые были утверждены еще в начале 2004 года).
• (форма была утверждена в 1998 году и имеет номер КО-2).
• Платежные поручения и др.

Нюансы процедуры

В случае выплат единственному учредителю (равно как и для ситуации с несколькими учредителями) страховые взносы не выплачиваются, поскольку они не рассматриваются как заработная плата. При этом сама процедура осуществляется значительно проще, поскольку единственный учредитель может самостоятельно вынести соответствующее решение о распределении и затем осуществить уплату. Он получит чистую прибыль в полном размере (за вычетом налогов), поскольку его доля в уставном капитале составляет 100%.

Также существуют дополнительные нюансы, которые регламентируют случаи, в которых дивиденды выплачивать нельзя ни при каких условиях:

• Отсутствие полностью оплаченного уставного капитала.
• Общество на текущий момент может быть признано (либо стать им после осуществления выплаты).
• ООО не выплатило стоимость одной из долей (касается только некоторых случаев).
• Имеется непокрытый убыток, который отражен в бухгалтерской отчетности.
• Стоимость чистых активов не покрывает размер суммы уставного и резервного капитала (либо она станет ниже этой суммы после осуществления выплаты).

Налоги с дивидендов

С дивидендов выплачивается налог на прибыль , который должен быть перечислен не позднее срока непосредственного осуществления выплат учредителям. В случае задержки штраф составит 20% от неперечисленной суммы. Также будет удержана пеня в сумме одной трехсотой от ставки рефинансирования (выплачивается за каждый день просрочки).

Кроме того, с выплачиваемых дивидендов (согласно 208 статье Налогового кодекса РФ) удерживается налог на доход физических лиц (НДФЛ) , поскольку они считаются источниками дохода. Налоговая база учитывает как доходы плательщика в денежной, так и в натуральной формах. Последствия неуплаты заключаются в том, что общество будет обязано выплатить учредителям проценты за использование чужих денежных средств.

Поскольку общество является источником дохода физического лица (учредителя общества), который получается в виде дивидендов, само общество будет рассматриваться как своего рода налоговый агент и определять размер НДФЛ индивидуально для каждого из учредителей. Важно понимать, что базой является не общая сумма дивидендов, а разница между ее значением и суммой дивидендов, которые были получены налоговым агентом, которым выступает ООО.

НДФЛ удерживается сразу же после осуществления выплаты дивидендов, а его сумма должна быть перечислена в бюджет до того, как денежные средства будут фактически получены в банке учредителями.

Даже в случае отказа учредителя от выплаты в пользу предприятия необходимо провести процедуру удержания НДФЛ.

Таким образом, уплата дивидендов для учредителей общества с ограниченной ответственностью имеет целый ряд особенностей и тонкостей, которые необходимо учитывать для того, чтобы осуществление этой процедуры производилось в законном порядке. Для этого важно отслеживать все изменения законодательства, связанные с заполнением форм, сроками и порядком выплат.

"Электронный журнал "Азбука права", 23.11.2017

КАК УПЛАЧИВАЕТСЯ НДФЛ С ДИВИДЕНДОВ?

По общему правилу доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов физическими лицами, облагаются НДФЛ.

Справка. Дивиденды

Дивиденд (в целях налогообложения) - любой доход, полученный при распределении чистой прибыли организации ее акционером (участником) по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально доле в уставном (складочном) капитале организации. К дивидендам также относятся любые доходы из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам по закону иностранных государств (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Вместе с тем не признаются дивидендами следующие выплаты (п. 2 ст. 43 НК РФ):

Не превышающие взноса акционера (участника) организации в ее уставный (складочный) капитал при ликвидации организации;

В виде передачи акций организации в собственность акционерам (участникам).

Рассмотрим особенности налогообложения этих выплат.

П лательщики НДФЛ с доходов в виде дивидендов

Плательщиками НДФЛ при получении доходов в виде дивидендов являются все налоговые резиденты РФ, а также нерезиденты - при получении дивидендов от российских организаций (п. 1 ст. 207 , пп. 1 п. 1 , пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Справка. Налоговые резиденты

По общему правилу налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

И сполнение обязанности по исчислению налога

В отношении дивидендов, полученных от иностранной организации налоговым резидентом, сумма НДФЛ определяется физическим лицом самостоятельно (п. 2 ст. 214 НК РФ).

В других случаях (когда дивиденды получены от российской организации, в том числе физлицом - налоговым нерезидентом) НДФЛ исчисляется и уплачивается налоговым агентом (п. 3 ст. 214 НК РФ).

Так, налоговыми агентами могут признаваться выплачивающие физическому лицу дивиденды ООО, АО, а также доверительный управляющий, брокер и депозитарий (п. 3 ст. 214 , п. 2 ст. 226.1 НК РФ).

Н алоговая ставка

Размер налоговой ставки зависит от налогового статуса получателя дивидендов (п. п. 1 , 3 ст. 224 НК РФ):

Если дивиденды получает налоговый резидент РФ, применяется ставка НДФЛ 13%;

Если дивиденды получает нерезидент, применяется ставка 15%. Данная ставка действует, только если в соглашениях об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами не установлено иное (ст. 7 , п. 5 ст. 232 НК РФ).

Обратите внимание!

Ставка НДФЛ в размере 15% применяется независимо от резидентства лица в случае, если налоговому агенту не предоставлена определенная информация при получении доходов в виде дивидендов по российским ценным бумагам, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального/иностранного уполномоченного держателя и/или счете депо депозитарных программ (п. 8 ст. 214.6 , п. 3 ст. 224 НК РФ).

Н алоговые вычеты

При выплате дивидендов налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - НК РФ, не применяются (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ).

Обратите внимание!

Суммы, которые превышают выплаты в пределах пропорционального распределения, дивидендами не признаются. В отношении таких доходов уже возможно получить налоговые вычеты (п. 1 ст. 43 , абз. 1 , 2 п. 3 ст. 210 НК РФ).

П орядок исчисления налога налоговым агентом

Порядок расчета суммы НДФЛ зависит от двух факторов:

1) является ли физическое лицо налоговым резидентом РФ;

2) получает ли дивиденды от других компаний сама российская организация, выплачивающая дивиденды физическому лицу.

Если физическое лицо не является налоговым резидентом, НДФЛ рассчитывается следующим образом (п. 2 ст. 210 , п. 3 ст. 224 , п. 6 ст. 275 НК РФ):

НДФЛ = Д x Сн,

где Д - сумма выплачиваемых дивидендов;

Сн - налоговая ставка, в данном случае 15% (если иная ставка не предусмотрена международным договором РФ).

Если физическое лицо признается налоговым резидентом и сама российская организация, выплачивающая ему дивиденды, не получает дивиденды от других компаний, сумму НДФЛ исчисляют по формуле (п. 2 ст. 210 , п. 1 ст. 224 , п. 5 ст. 275 НК РФ):

НДФЛ = Д x Сн,

где Сн - налоговая ставка, равная 13%.

Если физическое лицо признается налоговым резидентом и сама российская организация, выплачивающая ему дивиденды, получает дивиденды от других компаний, НДФЛ будет рассчитан по формуле (п. 2 ст. 210 , п. 1 ст. 224 , п. 5 ст. 275 НК РФ):

НДФЛ = К x Сн x (Д1 - Д2),

где К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

Сн - налоговая ставка, равная 13%;

Д1 - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией от других компаний.

Примечание. Российская организация, выплачивающая физическому лицу доходы в виде дивидендов, в том случае, когда она сама не является налоговым агентом по НДФЛ, предоставляет соответствующему налоговому агенту значения показателей Д1 и Д2 (п. 5 ст. 275 НК РФ).

В случае если сумма НДФЛ по формуле составит отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета РФ не производится (п. 5 ст. 275 НК РФ).

С амостоятельный расчет налога с дивидендов

Как было указано выше, в части дивидендов, полученных физическим лицом - налоговым резидентом от иностранной организации, сумма НДФЛ определяется таким лицом самостоятельно. При этом лица, получающие дивиденды от источников в иностранном государстве, с которым РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, вправе уменьшить сумму НДФЛ на величину налога, уплаченную в этом государстве. Однако если сумма налога, уплаченная в таком государстве, превышает сумму рассчитанного в РФ НДФЛ, то полученная разница не подлежит возврату из бюджета РФ (п. 2 ст. 214 , пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

У остальных налогоплательщиков обязанность самостоятельно уплачивать НДФЛ возникнет, если только налог не был удержан налоговыми агентами (например, при получении дивидендов в натуральной форме). При этом налоговый агент в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим годом, направляет налогоплательщику и в налоговый орган сообщение о невозможности удержания налога, суммах дохода, с которого не удержан налог, и самой сумме неудержанного налога. В таких случаях в отношении полученного дохода подавать декларацию не нужно, так как налог уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Срок его уплаты в отношении дохода за 2016 г. - не позднее 01.12.2018. Учитывая, что эта дата приходится на субботу, заплатить налог можно не позднее понедельника 03.12.2018. За последующие календарные годы налог подлежит уплате не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим (

Организация (ООО) применяет общую систему налогообложения. Единственный участник общества является генеральным директором ООО. Организация не получает дивидендов от других организаций. Учредитель является налоговым резидентом РФ.
Каков порядок расчета, выплаты учредителю, бухгалтерского и налогового учета дивидендов?
Какие налоги уплачиваются с дивидендов? Как суммы дивидендов отражаются в отчетности?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Начисление и выплата дивидендов единственному учредителю организации, являющемуся ее работником, отражаются в учете следующими записями:
Дебет 84 Кредит 70

Дебет 70 Кредит 51 (50)
При выплате дохода в виде дивидендов организации необходимо исчислить и удержать НДФЛ по ставке 13%. Перечислить в бюджет сумму налога необходимо не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода.
Дивиденды не облагаются страховыми взносами.

Обоснование вывода:
В соответствии с Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.
Необходимым условием для получения учредителем дивидендов является наличие прибыли по данным бухгалтерского учета. Распределению подлежит именно чистая прибыль, то есть прибыль, установленная после уплаты налога на прибыль.
Принятие решений об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, относится к компетенции общего собрания участников общества ( Закона N 14-ФЗ).
Законодательство не содержит запрета на распределение между участниками общества прибыли, имеющейся за прошлые годы. Так, в ВАС РФ от 29.11.2012 N ВАС-13840/12 указывается, в частности, на то, что по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны.
О наличии возможности выплатить дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет свидетельствуют разъяснения, представленные в Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 N . Согласны с таким подходом и представители налоговых органов ( УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 N 16-15/060619@, от 23.06.2009 N ) с уточнением, что применяемый порядок распределения прибыли должен быть отражен в уставе организации при его учреждении или путем внесения в него изменений.
При этом, на наш взгляд, решение о распределение прибыли за прошлые периоды никоим образом не привязывается к годовому общему собранию участников и может быть принято на внеочередном общем собрании. Единственное ограничение, которое необходимо иметь в виду в такой ситуации, - законодательство не предусматривает возможности принимать решение о распределении прибыли чаще, чем раз в квартал.
В обществе, состоящем из одного участника, решения о распределении прибыли принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно ( Закона N 14-ФЗ).
В общем случае часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества ( Закона N 14-ФЗ). Поскольку в рассматриваемой ситуации учредителем организации является единственный человек, то 100% части прибыли, направляемой на выплату дивидендов, должна быть выплачена этому лицу.
Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками ( Закона N 14-ФЗ).
Также следует учитывать, что Закона N 14-ФЗ предусмотрен ряд обстоятельств, при наличии которых общество не вправе принимать решение о распределении прибыли и выплачивать ее участникам.
Так, согласно Закона N 14-ФЗ общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:
- до полной оплаты всего уставного капитала общества;
- до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных данным Федеральным законом;
- если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
- если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
В соответствии с Закона N 14-ФЗ общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято:
- если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;
- если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;
- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Бухгалтерский учет

В соответствии с ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" (далее - ) объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год признается событием после отчетной даты. Поскольку в не содержится специальных норм в отношении квалификации годовых дивидендов, объявленных по результатам деятельности ООО за отчетный год, полагаем, что указанная норма применима и в данной ситуации. Следовательно, распределение прибыли ООО за отчетный год также является событием после отчетной даты.
В соответствии с ПБУ 7/98 событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.
В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.
При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.
Если в рассматриваемой ситуации единственным участником Вашей организации будет принято решение о выплате дивидендов из чистой прибыли 2016 года, тогда информация об этой выплате должна быть отражена в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2016 год (при условии, что указанное решение будет принято в период между 31.12.2016 и датой подписания бухгалтерской отчетности за 2016 год ( ПБУ 7/98)). Бухгалтерские проводки в таком случае по начислению дивидендов должны быть отражены в учете на дату принятия соответствующего решения, то есть в 2017 году.
Что касается выплаты дивидендов за предыдущие годы, то, как следует из вышеприведенной нормы ПБУ 7/98, данные операции не относятся к событиям после отчетной даты. Соответственно, информация о них не должна отражаться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2016 год вне зависимости от даты принятия решения об их выплате.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисление годовых дивидендов учредителю (работнику организации) отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Заметим, что аналогичная запись делается при выплате промежуточных дивидендов.
Таким образом, начисление и выплата дивидендов единственному учредителю организации, являющемуся ее работником, отражается в учете следующими записями:
Дебет 84 Кредит 70
- отражена задолженность по выплате дивидендов участнику (на дату принятия решения о выплате дивидендов);
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- отражено удержание НДФЛ с сумм дивидендов (на дату выплаты дивидендов);
Дебет 70 Кредит 51 (50)
- отражен факт выплаты дивидендов участнику.
Документом, подтверждающим перечисление доходов участнику, являются платежное поручение и выписка банка либо, если дивиденды выплачиваются из кассы, расходный кассовый ордер.

Налог на прибыль

Согласно НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы общества в виде сумм начисленных дивидендов.
Кроме того, сумма распределенной прибыли (например, невостребованные дивиденды), восстановленная в составе нераспределенной прибыли, не учитывается в составе доходов ( НК РФ).
Таким образом, операции по начислению и выплате дивидендов не учитываются в целях исчисления налога на прибыль.
В рассматриваемой ситуации суммы выплаченных учредителю (физическому лицу) дивидендов не должны отражаться в декларации по налогу на прибыль организаций.

НДФЛ

Согласно НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный, в частности, участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям пропорционально долям участников в уставном капитале этой организации.
Дивиденды, полученные физическим лицом от российской организации, относятся к доходам от источников в РФ и подлежат обложению НДФЛ ( , НК РФ).
В данном случае ООО, выплачивающее дивиденды своему единственному участнику, является налоговым агентом по НДФЛ, в обязанности которого входят исчисление, удержание и перечисление в бюджет суммы НДФЛ ( , НК РФ).
Налоговая база по доходам от долевого участия определяется налоговым агентом отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется та же налоговая ставка, предусмотренная НК РФ (13%) ( НК РФ). Причем в отношении указанных доходов налоговые вычеты, предусмотренные НК РФ, не применяются ( НК РФ).
При выплате дивидендов НДФЛ рассчитывается по формуле, приведенной в НК РФ для налога на прибыль ( НК РФ, Минфина России от 17.06.2015 N 03-04-06/34935):

Н = К х Сн х (Д1 - Д2),

где:
Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией (то есть: д/Д1, где д - сумма дивидендов, подлежащих выплате участнику);
Сн - налоговая ставка в процентах;
Д1 - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;
Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.
Поскольку в анализируемой ситуации выплата дивидендов производится единственному участнику организации (то есть вся сумма распределяемой на выплату дивидендов прибыли распределяется в пользу одного человека), то вышеприведенная формула примет следующий вид:
Н = Сн х Д1 (показатель Д2 в расчете не участвует, поскольку само общество не является участником (акционером) в других организациях).
Начислить НДФЛ с дивидендов налоговый агент должен на дату их выплаты, если дивиденды выплачиваются в денежной форме, или на дату передачи имущества, если дивиденды выплачиваются в натуральной форме ( НК РФ, НК РФ, Минфина России от 18.10.2016 N 03-04-05/60895, от 02.09.2014 N ).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. То есть при выплате дивидендов необходимо удержать исчисленный НДФЛ.
При выплате налогоплательщику дохода в виде дивидендов имуществом удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме (например, при выплате заработной платы). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме ( НК РФ).
НК РФ установлено, что перечислять суммы исчисленного и удержанного налога налоговые агенты обязаны не позднее дня (рабочего дня ( НК РФ)), следующего за днем выплаты налогоплательщику дивидендов.
В соответствии с НК РФ с 1 января 2016 года налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своего учета ежеквартальный расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, по формату и в порядке, утвержденным ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. В указанной форме (Раздел 1. Обобщенные показатели) предусмотрено отражение отдельной строкой сумм начисленных дивидендов и сумм исчисленного налога на доходы в виде дивидендов (строки 025 и 045 соответственно).
Отметим, что представление расчета по форме 6-НДФЛ не заменяет и не отменяет обязанности ежегодного представления налоговым агентом сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по форме 2-НДФЛ в порядке и по формату, утвержденным ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@. Исключение предусмотрено лишь для лиц, признаваемых налоговыми агентами в соответствии со НК РФ. В данном случае организация не относится к организациям, поименованным в НК РФ, поэтому организация должна представлять справки 2-НДФЛ в обычном порядке.

Страховые взносы

Выплачиваемые организацией дивиденды в пользу своего учредителя не образуют объекта обложения страховыми взносами, так как выплата дивидендов не является выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) ( Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (действует до 31.12.2016), Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", НК РФ (вступает в силу с 01.01.2017), смотрите также письма ФСС РФ от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893, от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- . Учет выплаты дивидендов (доходов участникам общества);
- . НДФЛ с доходов от долевого участия в организации (дивидендов);
- . Представление налоговыми агентами расчета исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.