Пеня за несвоевременную уплату ндс. Как происходит начисление пени. Порядок и сроки уплаты НДС

Контроль за полнотой и своевременностью подачи отчетности в налоговые органы — одна из основных задач ведения учета любой организации. При нарушении законодательно установленного порядка оплаты налога в бюджет на предприятие налагаются штрафные санкции. О сроках уплаты НДС и ответственности за их нарушение мы поговорим в нашей статье.

Порядок и сроки уплаты НДС

Действующим законодательством закреплен следующая схема, согласно которой предприятие предоставляет налоговую отчетность и производит оплату НДС:

1. Налоговая декларация, в которой зафиксирована сумма НДС к оплате за квартал, подается в ИФНС не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
2. На основании декларации осуществляется ежемесячная выплата налога в бюджет. Сумма квартальной выплаты распределяется равномерно на 3 платежа, которые нужно перечислить в течение 3-х месяцев. Оплатить налог нужно не позднее 25-го числа каждого месяца, который следует за кварталом, по которому подана отчетная декларация.

Для наглядного рассмотрения порядка и сроков уплаты НДС рассмотрим пример.

Допустим, по истечению 2 квартала 2016 АО «Скарабей» должен подать декларацию по НДС. Бухгалтер «Скарабея» должен передать документ в ИФНС не позднее 25 июля 2016.

В отчете указана сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, — 24.640 руб. Для соблюдения порядка ежемесячных налоговых выплат бухгалтер «Скарабея» обязан перечислять сумму 8.213,33 руб. (24.640 руб. / 3 мес.) не позднее 25 июля 2016, 25 августа 2016 и 26 сентября 2016 (так как 25 сентября — выходной день).

Чем грозит нарушение сроков уплаты НДС? Ответственность

Сроки оплаты НДС являются строго регламентированными, поэтому их нарушение влечет за собой ответственность в виде наложения штрафных санкций и взыскания пеней. При установлении факта просрочки платежа неоплаченная сумма НДС признается недоимкой. Основаниями для привлечения предприятия-нарушителя к налоговой ответственности могут выступать:

• просрочка перечисления авансового платежа по НДС в порядке, установленном НК РФ;
• нарушение сроков ежемесячных выплат налога по факту сдачи декларации за отчетный квартал;
• занижение налоговой базы в предоставленном отчете и недоплата налога в бюджет (недоимка).

Размер штрафа за выявленные нарушения установлен на уровне 20% от суммы неоплаченного (недоплаченного) НДС. В случае, если установлено, что несвоевременная оплата (недоплата) осуществлена умышленно (например, умышленно занижен показатель налоговой базы), то размер штрафа повышается до 40%. Основанием для подтверждения факта умышленных деяний выступает судебной постановление.

Что касается пеней, взимаемых за просрочку, то они рассчитываются в общем порядке по следующей формуле:

П = Нед * Пр * Реф / 300,

где П — сумма пени, который придется уплатить в бюджет;

Нед — сумма недоимки (размер НДС, срок уплаты которого нарушен);

Пр — просрочка платежа в днях;

Реф — ставка рефинансирования ЦБ.

Относительно последнего показателя внесем некоторые пояснения: при расчете пени за нарушение сроков оплаты НДС применяется показатель ставки, зафиксированный на день просрочки. То есть если в период неоплаты НДС ставка рефинансирования менялась, при определении пени нужно делать расчет с применением разных показателей ставки.

Пример отражения в бухгалтерском учете

Используем пример, чтобы разобраться в правилах взысканий за нарушение сроков оплаты НДС.

Представим, что АО «Великан» подал декларацию, в которой указано, что к оплате подлежит НДС в сумме 341.871 руб. (за 1 квартал 2016). Бухгалтер «Великана» обязан погашать задолженность по НДС равными частями 113.957 руб. (341.871 руб. / 3 мес.). Оплата в указанной сумме перечислена не была. Также «Великаном» нарушены сроки оплаты НДС. Остаток задолженности за апрель погашен «Великаном» 30.07.2016, за май — 30.08.2016, за июнь — 28.09.2016.

Информацию о фактических сумма и сроках оплаты, а также расчет пени представим в виде таблицы:

Итого к «Великану» имеется претензия по пене в общей сумме 292 руб. (17 руб. + 209 руб. + 66 руб.).

Кроме того к «Великану» применены штрафные санкции в общем порядке — 20% от суммы недоплаты. Общая сумма недоимки составила 183.251 руб. (9.457 руб. + 113.957 руб. + 59.837 руб.), следовательно сумма штрафа составила 36.650 руб. (183.251 руб. + 20%).

Отражение налоговых взысканий и перечисление сумм в бюджет отражены «Великаном» так.

Как рассчитать пени по НДС? Лучше, если подобная задача никогда не будет стоять перед специалистом финансовой службы. Однако когда в результате просчета или ошибки возникла необходимость в самостоятельном расчете пеней, нужно еще раз внимательно перечитать ст. 75 НК РФ.

Расчет пени по НДС с позиции инспекторов и судов

Под пеней в широком смысле следует понимать дополнительную сумму денежных средств, взимаемую за превышение допустимого срока уплаты налога, помимо задолженности по фискальному платежу в казну государства. Обязательства по уплате подобных сумм возникают в том числе и по НДС в случае несоблюдения сроков перечисления налога.

По правилам п. 3 ст. 75 НК РФ расчет пеней по НДС нужно начинать со дня, идущего сразу за датой, после которой истекает срок его уплаты. Наибольшее количество споров на данный момент связано с порядком определения дня окончания просрочки, а соответственно, периода начисления пени. Существует 2 подхода:

• Представители ФНС заявляют, что таковым является день погашения всех задолженностей, включая штрафные санкции. Об этом говорится в разъяснениях ФНС России от 28.12.2009.
• В судебных решениях предлагается заканчивать период начисления санкций в день, предшествующий дате уплаты всех недоимок. Логика при этом достаточно проста: долг в этот день погашен, соответственно, нет необходимости уплачивать пени за этот день. В частности, такой подход одобрен в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.03.2012 № А19-15092/2011, от 15.03.2012 № А19-14886/2011.

Получается, что камнем преткновения до сих пор остается один день, в который производится перечисление всех долгов по налогу. Именно эту задачу придется решать на свое усмотрение бухгалтеру компании при начислении пеней. В финансовом плане один день стоит не так дорого, и стоит ли затевать разбирательство с налоговиками из-за этого? Это, пожалуй, единственный аргумент в пользу того, чтобы придерживаться позиции инспекции.

Еще одной причиной возникновения необходимости погасить штрафные санкции является неверное заполнение банковских документов на оплату, из-за чего денежные средства не вовремя поступили в соответствующий бюджет.

Калькулятор расчета пеней по НДС

Для расчета пени за каждый день просрочки применяется 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Формула для подсчета суммы штрафных санкций:

Сп = Нд × Прф / 300 × Кд,

Сп - сумма пени;

Нд - недоплаченная или просроченная сумма налога;

Прф - процент рефинансирования ЦБ РФ;

Кд - период просрочки.

Процедуру вычислений изучим на основе примера.

Пример

На основании налоговой отчетности по 2-му кварталу 2016 года ПАО «Закат» должно уплатить НДС в сумме 560 000 руб. Однако в срок 25 июля, 25 августа и 26 сентября этого сделано не было, компания погасила всю задолженность только 4 октября 2016 года. С 14 июня 2016 года ставка ЦБ установлена на уровне 10,5%.

Расчет пеней необходимо производить по каждому сроку уплаты, то есть с 25.07, 25.08 и 26.09. Размер задолженности за каждый период составит: 420 000 / 3 = 1-й период 140 000,00 руб., 2-й период 140 000,00 руб., 3-й период - 140 000,00 руб.

Для расчета воспользуемся правилами, изложенными в сообщении ФНС России от 17.10.2008, письме УФНС России по Москве от 26.12.2008 № 19-12/121393.

Расчет оформим в виде таблицы:

Лучше всего решить эту задачу, воспользовавшись калькулятором, размещенным на сайте.

После прочтения изложенного выше должно стать понятнее, как рассчитать пеню по НДС. Несмотря на то что сделать это несложно, лучше не допускать подобных ситуаций, поскольку при большой сумме задолженности финансовые потери компании могут быть довольно ощутимы.

Если вы не успели оплатить НДС в установленные сроки, то сумма налога переходит в разряд задолженностей. На полученный таким образом долг впоследствии происходит . На данный момент расчет пени по НДС осуществляется с применением ключевой ставки (в настоящее время это 10%).

Что собой представляет пеня

Это определенная сумма, которая должна быть выплачена в обязательном порядке налогоплательщиком, независимо от причины просрочки уплаты налога. В действительности начисление пени может случиться и по другим причинам, например, в случае выявления налоговой службой заниженной суммы налога. Также ожидает начисление пени и тех налоговых агентов, которые произвели перечисление налога позже выделенного срока.

Но есть и ситуации, когда пеня не начисляется:

• В случае наложения ареста на имеющееся у налогоплательщика имущество, основанием для которого послужило постановление налоговых органов.
• Наложение ареста на все денежные средства, имеющиеся у налогоплательщика, другого вида его имущества и временное замораживание счетов в банке. Подобная процедура осуществляется только по решению суда.

В этих ситуациях не происходит начисление пени до срока, когда действие указанных обстоятельств потеряет свою силу. И тогда от начисления пени ничто не сможет спасти. Ни заявление об отсрочке, ни налоговый кредит. С первого дня, когда будут сняты все аресты, начнет происходит начисление пени по НДС.

Как происходит начисление пени

Ее начисление осуществляется за каждый календарный день просрочки уплаты НДС. Например, определенную сумму налога необходимо заплатить в бюджет до 24 мая. Но по каким–то причинам налогоплательщику не удалось к этому сроку осуществить оплату налога. В таком случае с мая уже начнет происходить начисление пени. Осуществляться начисление будет каждый день, вплоть до погашения задолженности вместе с начисленной на нее пеней.

Получается, чтобы рассчитать пени по НДС, следует знать сумму долга и срок просрочки его оплаты. Следует учитывать, что налоговым законодательством определен только первый день начисления пени за просрочку оплаты налога, а последний день не определен. К примеру, в параграфе 3 ст. 75 НК РФ отсутствует информация о последнем дне просрочки. Но в 4 параграфе говорится, что начисление пени происходит за каждый наступающий день до тех пор, пока не будет погашен долг.

Например, предприниматель произвел оплату налога значительно позже указанного срока, не 20 июня, а только 15 сентября. И какой в этом случае будет считаться последним днем просрочки — 14 или 15 сентября?

Два мнения об одном дне

В налоговом кодексе ничего не говорится о начислении пени за день, где нет просрочки с оплатой налога. Финансисты поясняют, что во время проведения оплаты просроченного налога начисление пени за этот день не происходит. Получается, что начисление пени должно прекратиться предыдущим днем.

А это означает, что если, например, налогоплательщик заплатил налог 24 марта, а крайний срок оплаты был марта, то формально присутствует просрочка сроком в 1 день. Но, с другой стороны, если внимательней ознакомиться с параграфом 3 ст. 75 НК РФ, то по закону получается, что расчет пени по просрочке начинается с 24 марта, когда было осуществлено погашение всей задолженности. То есть в этом случае просрочка отсутствует и начисление пени не происходит.

Но в налоговой службе по поводу последнего дня просрочки думают немного иначе. Обоснование точки зрения налоговиков отталкивается от параграфа 57 и 61. В параграфе 57 говорится, что начисление пени осуществляется по день, в который налогоплательщик полностью погашает недоимки. Простыми словами, это означает, что день, когда было осуществлено погашение задолженности, обязан присутствовать в периоде расчета пени. Получается, что один день, в который совершается погашение задолженности, продолжает оставаться камнем преткновения в важных контролирующих ведомствах.

На данный момент учитывать день, когда был погашен долг, решать самому налогоплательщику, но стоит помнить о существующем риске.

По разъяснению Минфина весь процесс расчета пени выполняется с использованием суммы задолженного налога, срока уплаты, который был определен контролирующим ведомством, и срока его погашения. Размер ключевой ставки в расчете применяется тот, что применялся в период просрочки.

Предугадать все невозможно. Минфин каждый раз вносит свои корректировки в программу налогообложения и пени. К примеру, если ранее погашение долга по налогу необходимо было осуществлять сразу одним платежом в полном объеме, включительно с пеней, то теперь заплатить просроченный налог можно частями.