Объясните, пожалуйста, как правильно рассчитать среднегодовую стоимость имущества в целях исчисления и уплаты налога на имущество, а также авансовый платеж за первый квартал 2005 г.

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст.379 НК РФ).
Чтобы рассчитать сумму налога, следует среднегодовую стоимость имущества умножить на налоговую ставку. Ее максимальный размер составляет 2,2% (п.1 ст.380 НК РФ).
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за ним месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п.5 ст.376 НК РФ).
Другими словами, нужно сложить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца квартала (полугодия, 9 месяцев, года) и на 1-е число следующего месяца после квартала (полугодия, 9 месяцев, года), затем разделить полученную сумму на количество месяцев в квартале (полугодии, 9 месяцах, году), увеличенное на единицу, то есть на 4, 7, 10 или 13 месяцев соответственно.
Начиная с 2004 г. организации в течение года (по окончании каждого квартала) уплачивают не налог на имущество, а сумму авансового платежа по нему. Сумма аванса, уплачиваемого за отчетный период, рассчитывается по формуле:
СрСИ х Ст
---------,
4
где СрСИ - средняя стоимость имущества за отчетный период;
Ст - ставка.
Внимание! Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (п.6 ст.382 НК РФ).
Кроме того, не платят авансовые платежи в тех регионах, где законодательный (представительный) орган субъекта РФ не установил отчетные периоды в соответствии с п.3 ст.379 НК РФ.
Пример 1. Место государственной регистрации ЗАО "Марина" - г. Москва. Законом г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций" с 1 января 2004 г. введен налог на имущество, который рассчитывается и уплачивается в бюджет города по итогам отчетных периодов.
Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговая ставка установлена в размере 2,2%.
Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе ЗАО "Марина" и признаваемых объектом налогообложения, в 2005 г. составила:
- на 1 января - 172 000 руб.;
- на 1 февраля - 160 000 руб.;
- на 1 марта - 148 000 руб.;
- на 1 апреля - 520 000 руб.
Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за первый квартал 2005 г. определяется следующим образом:
(172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб.) : 4 = 250 000 руб.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество ЗАО "Марина" за первый квартал 2005 г. составит 1375 руб. (250 000 руб. х 2,2% : 4).
Имейте в виду, что при расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода, учитывается общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (т.е. квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года). Фактическое количество месяцев, которое пришлось на период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, никакой роли при этом не играет.
Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости применяется при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с п.1 ст.376 НК РФ определяется отдельно (Письмо Минфина России от 16 сентября 2004 г. N 03-06-01-04/32).
Внимание! При определении величины авансового платежа по итогам каждого квартала авансовые платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период, не учитываются. Только по итогам налогового периода (календарного года) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленными в течение налогового периода.
Пример 2. ООО "Апрель" состоит на налоговом учете в г. Москве. Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе ООО "Апрель" и признаваемых объектом налогообложения, в 2005 г. составила:
- на 1 января - 172 000 руб.;
- на 1 февраля - 160 000 руб.;
- на 1 марта - 148 000 руб.;
- на 1 апреля - 520 000 руб.;
- на 1 мая - 572 000 руб.;
- на 1 июня - 460 000 руб.;
- на 1 июля - 448 000 руб.;
- на 1 августа - 372 000 руб.;
- на 1 сентября - 360 000 руб.;
- на 1 октября - 348 000 руб.;
- на 1 ноября - 302 000 руб.;
- на 1 декабря - 292 000 руб.;
- на 1 января 2006 г. - 248 000 руб.
Определим среднюю стоимость имущества.
За первый квартал 2005 г. она равна 250 000 руб. (172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб.) : 4), следовательно, сумма авансового платежа по налогу на имущество за этот период составит 1375 руб. (250 000 руб. х 2,2% : 4).
За первое полугодие 2005 г. - 354 286 руб. (172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб. + 572 000 руб. + 460 000 руб. + 448 000 руб.) : 7), следовательно, сумма авансового платежа по налогу на имущество за этот период составит 1949 руб. (354 286 руб. х 2,2% : 4).
За 9 месяцев 2005 г. - 356 000 руб. (172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб. + 572 000 руб. + 460 000 руб. + 448 000 руб. + 372 000 руб. + 360 000 руб. + 348 000 руб.) : 10), следовательно, сумма авансового платежа по налогу на имущество за этот период составит 1958 руб. (356 000 руб. х 2,2% : 4).
Среднегодовая стоимость имущества за 2005 г. составит 338 615 руб. (172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб. + 572 000 руб. + 460 000 руб. + 448 000 руб. + 372 000 руб. + 360 000 руб. + 348 000 руб. + 302 000 руб. + 292 000 руб. + 248 000 руб.) : 13), а сумма налога, исчисленная по итогам года, - 7450 руб. (338 615 руб. х 2,2%).
Сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода ООО "Апрель", составит 2168 руб. (7450 руб. - 1375 руб. - 1949 руб. - 1958 руб.).
Сроки уплаты авансовых платежей и налога по итогам года определяют законодательные (представительные) органы субъектов РФ (п.1 ст.383 НК РФ).
Г.Кузьмин
Ведущий эксперт "БП"
Подписано в печать
28.04.2005
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 17

Активные предприниматели всегда находятся в курсе нововведений в действующее законодательство, особенно если это касается вопросов налогообложения. Последние изменения в плане начисления налога на имущество юрлиц и организаций влияют на определение налоговой базы и порядок уплаты на каждый вид имущества. Как рассчитать ставку в таком случае?

Действующие правила расчёта налога на имущество

В соответствии с Федеральным законом №374 организации, в собственности которых находится имущество (движимое и недвижимое), должны за это уплачивать налоги. Чтобы справиться с задачей правильного расчёта налогов, необходимо брать за основу среднегодовую стоимость. Чтобы её рассчитать, необходимы следующие данные:

• Месторасположение предприятия.
• Имущество, находящееся внутри каждого структурного подразделения организации.
• Собственность за пределами предприятия.
• Прочее имущество.

Имущественный налог основан на двух показателях: ставки и базы. Ставка определяется региональными властями, которая не должна быть выше 2,2%. Такой налог требует ежеквартальной отчётности. Предприятие могут применять два принципа налогообложения:

• Среднегодовую цену.
• Кадастровую оценку.

Представлена в виде схемы

Среднегодовая остаточная стоимость намного ниже рыночной. После внесённых изменений, с прошлого года отдельные регионы перешли на расчёт по кадастровой стоимости. Её размер значительно выше среднегодовой, значит, размер налога тоже будет большим. Конечно, такое нововведение не радует предпринимателей, но для государственного бюджета это выгодно, тем более в настоящее время, на которое наложил отпечаток финансовый кризис.

Кадастровая оценка является базовой при расчётах платежей по программе УСН и ЕНВД. Например, показатель кадастровой цены нужен для оплаты за нежилое помещение или автотранспорт. Кроме того, Налоговый кодекс регламентирует расчёт по кадастровой стоимости следующие имущественные объекты:

• Комплексы торговых предприятий, бизнес-центры, объекты сферы услуг.
• Нежилая недвижимость и обособленные структуры.
• Недвижимость, если собственник является нерезидентом.
• Не входящие в баланс здания и помещения.
• Жилые объекты, приобретённые для перепродажи, и не являются основными средствами.

Список видов имущества, налог на которые осуществляются по кадастровой стоимости, с прошлого года составляется на региональном уровне. На Федеративном уровне устанавливается лимит, в пределах которого субъекты могут продолжать оплачивать налоги по прежним расчётам. Это касается владельцев средних и малых имущественных объектов.

Случаи, когда компания рассчитывает налоги на недвижимость по остаточной стоимости, а не по кадастровой, как этого требует новый закон, расцениваются, как нарушение и ей будет предъявлен штраф.

Чтобы успешно справиться с расчётами суммы налога, можно воспользоваться уникальным устройством, которое без труда найдётся на интернет-сайтах, это специальный калькулятор. На портале ФНС можно найти коэффициент и уточнить необходимые реквизиты для осуществления уплаты. В Википедии есть информация о том, какой нужен бланк и по какой формуле рассчитывать налог.

С налогового платежа за владение транспортным средством и недвижимостью в государственный бюджет попадает около 2,2%.

Как рассчитать налог в 2017 году

В 2017 году юрлица просчитывают размер налога по следующим правилам:

• Уточнить, внесены ли на региональном уровне изменения в плане имущественного налога. Учитывая, что регионы должны были рассмотреть этот вопрос в конце прошлого года, следует уточнить связанные с этим детали.
• Сверить, под какие законные критерии попадают имущественные объекты в свете внесённых изменений. Это можно сделать на сайте определённого региона.

Представлена в виде схемы

Нюансы, влияющие на ставку для организаций и юридических лиц

Опытные предприниматели знают, насколько важно учитывать все нюансы, от которых зависит размер налога. Ведь иногда пренебрежение деталями может привести к тому, что придётся платить больше положенного.

Например, если площадь фактически занятой для торговой или другой предпринимательской деятельности менее 20% от общей квадратуры, то можно рассчитывать налог на основе остаточной стоимости.

Предприимчивый бизнесмен всегда будет скрупулёзно относиться к своему бизнесу, тем более не станет платить лишние налоги. Если существуют хоть малейшие возможности уменьшить размер платежей, почему бы этим не воспользоваться.

Не секрет, что размер налога зависит от базы налогообложения. Существует возможность, которая заключается в привлечении независимого оценщика. Специалист может снизить стоимость недвижимости. В результате при расчёте, исходя из полученной оценки, размер налога будет значительно ниже. Чтобы все это происходило в правовом поле и не расценивалось, как уловка, необходимо обратиться с заявлением в Росреестр и подать документ, подтверждённый оценщиком. Если предприниматель получит отказ в принятии изменённой оценки, он может отстоять свои права в судебном порядке. Судя по реальным примерам из практики, в большинстве случаев предприятия выигрывают суды, так что предлагаемый порядок является вполне реальным и действенным.

В связи с последствиями финансового кризиса - нестабильным экономическим положением в стране, правительство ищет источники пополнения государственного бюджета. Именно это и явилось причиной внесения изменений, в частности, расчёт налога на базе кадастровой стоимости имущества предприятия.

К сожалению, представители бизнеса оказались в невыигрышном положении, ведь размеры налогов, начисленных по новым принципам, увеличились почти в десять раз. Этот факт имеет достаточно серьёзные последствия, он явился дополнительным ударом по экономике предприятий.

Проблемные вопросы, вызванные нововведениями в налоговое законодательство

Нововведения в Налоговый кодекс вызвали много вопросов, требующих решения.

Основанием для обложения имущественным налогом являются «Основные средства». Для этого берутся счета 01 и 03, сюда входят как основные средства, а также другие капиталовложения в материальную базу и отданные в аренду ценности.

Если говорить более конкретно, то отправной точкой является остаточная стоимость, это означает, что следует брать во внимание счета 02 (Амортизация) и 10 (Износ). Данные этих счетов вычитаются из данных 10 и 02, в результате получается остаточная стоимость.

При налогообложении учитываются конкретные виды недвижимости, которые делятся на 4 основные группы:

• Имущество (недвижимое) – налог рассчитывается по кадастровой цене.
• Движимое имущество, зарегистрированное до 1 января 2013 г.
• Движимое имущество, приобретённое и зарегистрированное после 1 января 2013 г.

Расчёт суммы налога на имущество организаций

Федеральный закон не регламентирует порядок начисления имущественного налога. Этот процесс отражается в бухучете компании и проводится согласно политики учёта в данной организации, для чего издаются собственные учётные документы.

В компании открываются счета по различным статьям расходов: основное производство, торговые расходы, хозяйственные затраты. Каждый из счетов соответствует определённому имущественному налогу.

Если производятся перерасчёты или обнаружены неточности, осуществляются проводки со счётом 91–2, что способствует упрощению учёта. Таким образом, происходит списание имущественного налога.

При исчислении размера налога проводка выглядит так: ДТ 91–2 Кт 68 .

При перечислении – Дт 68 Кт 51 .

Списывается имущественный налоговый взнос на затраты, основываясь на авансовых платежах, а также на ежегодных декларациях и ежеквартальных отчётах.

В бизнесе не обходится без ошибок, также не исключены моменты, когда имущественный налог оказывается заниженным. Данная ситуация поправима через корректировку, производится соответствующая проводка. Сумма налога приводится к правильному значению, в результате затраты уменьшаются, а прибыль и налог на прибыль увеличиваются.

Регламентирована следующими статьями налогового кодекса

Представлена в виде схемы

Отражение проводкой

Движимое имущество, как основное средство, учтённое до 2013 года, по методике начисления имущественного налога не отличалось от недвижимого. Но с начала 2013-го движимость, учтённая до этого момента, не подлежит налогообложению.

Образец

Создан в программе 1С бухгалтерия

Проводки, свершённые высокопрофессиональным бухгалтером могут помочь предприятию снизить налоговые ставки на имущество. Существует уникальный момент, когда движимое имущество приобретено в последние дни перед 2013 годом. Специалист может немного отодвинуть дату регистрации и поставить движимость на учёт несколько позднее, тем самым происходит законное уменьшение налоговой базы.

Схема проводки данной законной схемы

Поэтапная система в виде пошагового руководства

Желательно вести учёт каждой единицы на различных субсчетах в порядке их приобретения. При инвентаризации на каждый объект указывается дата постановки на учёт. Однако определённые объекты в течение некоторого времени не вводятся в эксплуатацию по причине необходимости в монтаже. Именно этот момент и можно использовать для того, чтобы не сразу ставить его на учёт и дотянуть до нужной даты, чтобы войти в льготную категорию. Производится соответствующая проводка, когда имущество сначала учитывается на счёте 08.1.

Когда монтаж завершён, движимость учитывается в качестве основного средства через проводку Дебет01.2Кредит08.1. После этого объект становится налогооблагаемым.

Чтобы данная операция не вызвала сомнения, тем более подозрения у контролирующих органов, проводки должны осуществляться в сопровождении соответствующих приказов, в частности, о передаче на монтаж.

Порядок учёта начисления имущественных налогов

В Федеральном законе существует лишь порядок подачи декларации и уплаты имущественного налога. Правила начисления устанавливаются непосредственно на предприятии, о чём издаётся соответствующий приказ.

Если списание налога на затраты совершается по общим правилам для всех организаций, то выбор счетов для корреспонденции проводится на каждом предприятии согласно их специфики.

Налоговая инспекция ведёт контроль своевременного внесения имущественных взносов. Налоговики проводят скрупулёзные проверки в этом направлении. Несоблюдение требований, ошибочные проводки налога на имущество, в конечном итоге, могут привести к наложению штрафов:

• Одноразовое нарушение - 10 000 руб.
• Неоднократное нарушение - 30 000 руб.
• Допущение ошибки в процессе занижения налога размер штрафа зависит от суммы занижения.
• Наименьший штраф составляет 40 000 руб., при доначислении штраф увеличивается на 20% от размера неуплаченных налогов.

Внесённые изменения в налоговое законодательство РФ в отношении имущественных налогов повлекли за собой ряд сложностей для ведения бухгалтерского учёта. Приходится использовать различные правила расчёта налогов, так как в разных регионах РФ основные имущественные средства приходится учитывать на трёх или четырёх субсчетах.

Нежелательно допускать ошибки в бухучете, ведь это, как правило, приводит к искажению отчётов по налогам и, в результате, к штрафным санкциям. Бухгалтерской службе предприятий необходимо прилагать максимальные усилия и ответственное отношение к налоговой отчётности, так как в ближайшее время могут быть внесены очередные изменения в законодательство.

Предприятий, определяемая в соответствии с п. 3 Инструкции ГНС от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий». Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Если создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

Энциклопедия российского и международного налогообложения. - М.: Юристъ . А. В. Толкушкин . 2003 .

Смотреть что такое "СРЕДНЕГОДОВАЯ СТОИМОСТЬ ИМУЩЕСТВА" в других словарях:

СТОИМОСТЬ ИМУЩЕСТВА, СРЕДНЕГОДОВАЯ - среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за… … Большой бухгалтерский словарь

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества - 4. Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 е число каждого месяца отчетного… … Официальная терминология

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ - один из налогов субъектов Российской Федерации. Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, за, пасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Плательщиками налога на имущество являются: предприятия,… … Энциклопедический словарь экономики и права

Региональный налог по Закону об основах налоговой системы, взимается на основе Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030 1 «О налоге на имущество предприятий». Налогоплательщики предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации)… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

2009 2010 ИП … Бухгалтерская энциклопедия

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ - обязательный платеж, введенный с 1 января 1992 в соответствии с Законом РСФСР «О налоге на имущество предприятий» (1991) в рамках общей налоговой реформы. Н. на и.о. относится к налогам субъектов РФ. Налогообложение имущества орг ций… … Финансово-кредитный энциклопедический словарь Финансовый словарь

Налог на имущество организаций - Налог на имущество организаций это налог на движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность). Относится к… … Википедия