Как заполнять декларацию по ндс посредникам. Как заполнить декларацию по НДС налоговому агенту — плательщику НДС

ТОЧКА ОТЧЕТА

Руководитель аудиторской фирмы, консультант по налогам и сборам, судебный эксперт

Отчётность налоговых агентов и посредников

Если у организации в отчетном квартале не было операций, по которым она становилась налоговым агентом, то декларации по налогу на прибыль и НДС сдавать не нужно.

Независимо от применяемой системы налогообложения организация может выполнять обязанности налогового агента, в частности, по таким налогам, как НДС (ст. 161 НК РФ), налог на прибыль (п. 4 ст. 286 , статьи и НК РФ).

Кроме того, «упрощенцы» уплачивают НДС в случаях, когда занимаются общим учетом операций по договору простого товарищества, совместной деятельности или доверительного управления имуществом (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), а также когда начисляют НДС при реализации товаров (работ, услуг) в добровольном порядке. Об этой группе плательщиков НДС в ст. 174 НК РФ ничего не сказано. Таким образом, организации на «упрощенке» не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента по удержанию и уплате указанных налогов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Свои обязанности налоговые агенты должны исполнять безвозмездно (письмо Минфина России от 01.02.2011 № 03-02-07/1-31). При этом согласно п. 2 ст. 24 НК РФ налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. В настоящее время никаких ограничений в правах налоговых агентов налоговым законодательством РФ не предусмотрено.

Налоговая декларация по НДС

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В настоящее время при составлении декларации по НДС следует руководствоваться формой и порядком , утвержденными приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н .

Кроме того, «упрощенцы» – налоговые агенты, которые выставляют и получают счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, также вправе в 2014 году представлять декларации на бумаге. Это связано с тем, что абз. 3 п. 5 ст. 174 НК РФ , обязывающий их подавать декларацию в электронном виде, вступит в действие с 01 января 2015 года.

Следует, впрочем, помнить, что речь идет о налоговых агентах, занимающихся именно посредническими операциями, а не обо всех посредниках. У обычных посредников на УСН не возникает обязанности платить НДС и подавать налоговую декларацию, даже если они перевыставляют счета-фактуры от покупателя к продавцу.

«Нулевая» декларация по НДС

Если в течение квартала у налогового агента, не являющегося плательщиком НДС (применяющего спецрежим), не было операций по удержанию налога, сдавать «нулевую» декларацию ему не нужно. Дело в том, что, в отличие от ст. 23 НК РФ , в ст. 24 НК РФ не содержится такого требования, поскольку для таких агентов декларации не являются письменным заявлением о полученных доходах. Налоговые агенты должны составлять отчетность только по операциям, в результате которых они обязаны удержать с контрагента ту или иную сумму налога и перечислить ее в бюджет (абз.5 п. 1 ст. 80 НК РФ).

ПЕРВОИСТОЧНИК

Ответственность за несвоевременное представление декларации

За несвоевременное представление декларации по НДС предусмотрены налоговая и административная ответственность (ст. 106 НК РФ , ст. 2.1 КоАП РФ). Если организация освобождена от уплаты НДС, но является налоговым агентом, ее можно оштрафовать только по ст. 126 НК РФ .

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Декларация заполняется в рублях, без копеек. При этом значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Если какие-либо показатели для заполнения декларации отсутствуют, то в соответствующих строках и графах проставляются рочерки.

Порядок заполнения декларации по НДС

В целях отражения операций налоговых агентов в декларации по НДС предусмотрен раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» и раздел 7, в котором приводятся сведения об операциях, не облагаемых НДС.

ПЕРВОИСТОЧНИК

После составления налоговой декларации необходимо последовательно пронумеровать все страницы начиная с титульного листа. Показатель номера страницы (поле «Стр.»), имеющий три знакоместа, записывается следующим образом: «001», «002»… «029» и т. д.

Поскольку организация – налоговый агент не является плательщиком НДС, к данным разделам необходимо оформить титульный лист. В случае если организация применяет спецрежим, следует также заполнить раздел 1 декларации «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика». Если показатели для этого раздела отсутствуют, во всех строках проставляются прочерки (абз. 11 п. 3 Порядка).

Раздел 7 декларации заполняется, если в текущем квартале организация – налоговый агент участвовала в операциях, которые одновременно соответствуют двум условиям: они указаны в ст. 161 НК РФ и не облагаются НДС (абз.абз. 3, 5, 10 п. 3 и п.п. 44, 44.2 Порядка).

Так, например, раздел 7 декларации должна заполнить организация – налоговый агент, которая арендует земельный участок, находящийся в государственной (муниципальной) собственности, поскольку плата за пользование природными ресурсами освобождена от обложения НДС (пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Порядок заполнения раздела 2

Строка 060 раздела 2 заполняется слева направо, при этом в пустых ячейках нули не проставляются (раздел IV Порядка).

Раздел 2 следует заполнять отдельно (на разных страницах) по каждому участнику операций, в которых организация выступала в качестве налогового агента. Если у нее есть несколько договоров с одним участником, раздел 2 можно представить на одной странице (п. 36 Порядка).

Поскольку строк для указания налоговой базы и ставки НДС в разделе 2 декларации не предусмотрено, приводить расчет НДС не нужно.

Порядок заполнения раздела 7

В разделе 7 налоговой декларации по НДС указываются (раздел XII Порядка):

• в графе 1 – коды операций, приведенные в приложении
• № 1 к Порядку;
• в графе 2 – стоимость реализованных товаров (работ, услуг) по соответствующим кодам операций;
• в графе 3 – стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) по соответствующим кодам операций;
• в графе 4 – сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которая не подлежит вычету, по соответствующим кодам операций.

Важно помнить, что налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС, удержанные суммы налога к вычету не принимают.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Начиная с налогового периода за первый квартал 2014 года представление декларации по НДС производится организациями по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Однако данная норма для "упрощенцев» вступает в силу только с 01 января 2015 года.

Пример 1.

ООО «Парус» применяет упрощенную систему налогообложения. В течение I квартала 2014 года организация выполняла обязанности налогового агента по НДС в отношении следующих операций:

• при аренде муниципального имущества по договору с Комитетом по управлению муниципальным имуществом г. Волгограда, не являющимся казенным учреждением. Договор заключен с
• 01 января 2014 года, сумма ежемесячной арендной платы с учетом НДС – 100 000 рублей. Код операции для заполнения декларации – 1011703;
• при приобретении юридических услуг у иностранной организации «Зингер», не состоящей в России на налоговом учете. Стоимость услуг с учетом НДС – 4200 долл. США, или 138 038 рублей по курсу Банка России на дату оплаты услуг. Код операции для заполнения декларации – 1011712.

На титульном листе декларации по НДС за I квартал 2014 года указываются общие сведения об организации, код налоговой инспекции, в которую представляется декларация, и код 400, означающий, что декларация представляется по местонахождению организации (п. 25 Порядка). Раздел 2 декларации заполняется по каждой из перечисленных операций (на отдельных страницах).

Сумма НДС по аренде муниципального имущества отражена в разделе 2 на странице 003:

100 000 руб. × 3 мес. × 18: 118 = 45 763 руб.

Сумма НДС по сделке с иностранной организацией «Зингер» отражена в разделе 2 декларации на странице 004:

138 038 руб. × 18: 118 = 21 057 руб.

Составление декларации заканчивается заполнением раздела 1, в котором отражается общая сумма налога НДС, исчисленная к уплате в бюджет по декларации, – 66 820 руб. = (45 763 руб. + 21 057 руб.).

20 апреля 2014 года налоговая декларация по НДС за I квартал 2014 года, подписанная генеральным директором ООО «Парус», была представлена организацией в МИФНС России № 10 по Волгоградской области.

ПОЗИЦИЯ ФНС

Налогоплательщикам и налоговым агентам до утверждения новых форм налоговых деклараций по НДС рекомендовано указывать в поле «код ОКАТО» код ОКТМО .

Письмо от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18585@

Декларация по налогу на прибыль

Налоговая база и сумма налога по операциям, в которых организация выступает в качестве агента по налогу на прибыль, отражаются в декларации по налогу на прибыль .

Организации – налоговые агенты обязаны сдавать декларации только по итогам тех отчетных (налоговых) периодов, в которых они исполняли обязанности налогового агента
(абз. 2 п. 1.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174 (в ред. от 14.11.2013), абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ).

Если у организации в текущем квартале не было операций, по которым она становилась налоговым агентом (в частности, компания на «упрощенке»), декларацию по налогу на прибыль сдавать не нужно. Например, организация на УСН выплатила дивиденды в III квартале 2013 года (больше операций, по которым она становилась налоговым агентом, не было). Декларацию по налогу на прибыль ей нужно подать по итогам 9 месяцев 2013 года, а также отчитаться за весь год.

В случае если дивиденды не выплачивались или выплачивались учредителям – физическим лицам, обязанностей налогового агента по налогу на прибыль у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, также не возникает. Данные разъяснения приведены в письме ФНС России от 17.05.2011 № АС-4-3/7853@ .

Порядок представления декларации по налогу на прибыль

Вся сумма налога на прибыль, рассчитанная по специальным ставкам (например, 0%, 9%, 15% и т. д.), зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ). Декларация по налогу на прибыль в части сведений, подаваемых агентом, представляется в инспекцию по местонахождению организации (по местонахождению обособленных подразделений декларацию подавать не нужно) (п. 1 ст. 288 НК РФ).

При этом сроки сдачи декларации по налогу на прибыль едины для всех. Налоговые агенты обязаны сдать декларацию:

• за I квартал – не позднее 28 апреля отчетного года;
• за полугодие – не позднее 28 июля отчетного года;
• за девять месяцев – не позднее 28 октября отчетного года;
• за год – не позднее 28 марта следующего года.

Обратите внимание: с 01 января 2014 года в декларации по налогу на прибыль вместо кода ОКАТО указывается код ОКТМО .

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Форма (электронный формат) декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174 . Доходы, начисленные налоговым агентом в пользу иностранных организаций, дополнительно отражаются в налоговом расчете (информации), форма которого утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286 .

При заполнении показателя «Код по ОКТМО», под который отводится одиннадцать знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами (заполняются прочерками). Например, для восьмизначного кода ОКТМО 12445698 в поле «Код по ОКТМО» указывается одиннадцатизначное значение «12445698---».

Порядок заполнения листа 03 декларации

Для отражения операций налоговых агентов в декларации по налогу на прибыль предусмотрен лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом
(источником выплаты доходов)». Он заполняется только по итогам периодов, в которых организация признавалась налоговым агентом (т. е. когда у нее возникала обязанность по определению налоговой базы и исчислению суммы налога, подлежащей удержанию).

При этом дублировать данные в последующих декларациях не требуется. Например, если решение о распределении дивидендов было принято во II квартале 2013 года и осуществлена выплата дивидендов, обязательства налогового агента по удержанию налога на прибыль из суммы начисленных дивидендов возникают у организации во II квартале. То есть расчет налога отражается в листе 03, который должен быть включен в декларацию, составленную по итогам полугодия 2013 года. Если других решений о распределении дивидендов в течение года не принималось и выплат не производилось, повторно приводить этот расчет в декларациях не нужно (п.п. 1.1 и 11.1 Порядка).

ВАЖНО В РАБОТЕ

Обязанность представлять декларацию ежемесячно (не позднее 28 числа следующего месяца) предусмотрена только для налогоплательщиков, перечисляющих авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. На налоговых агентов это правило не распространяется (п.п. 3, 4 ст. 289 НК РФ).

Как уже было отмечено выше, обязанность по заполнению и представлению листа 03 при выплате дивидендов зависит от состава учредителей организации. Если ими являются только физические лица, налоговая база по налогу на прибыль не формируется, организация не признается агентом по налогу на прибыль и лист 03 в составе декларации не представляется (п. 1.7 Порядка , письма Минфина России от 11.01.2011 № 03-03-06/1/1 , от 02.09.2008 № 03-11-04/2/128).

Если же в состав учредителей входят как физические, так и юридические лица, данные о дивидендах, распределенных в пользу физических лиц, в листе 03 следует указать (п. 11.2 Порядка). В то же время агентом по налогу на прибыль с этих сумм организация не становится. Отражение дивидендов, начисленных физическим лицам, необходимо лишь для правильного расчета налога на прибыль, который организация должна удержать с дивидендов, начисленных в пользу юридических лиц.

В письме ФНС России от 10.06.2010 № ШС-37-3/3881 приведены разъяснения о порядке заполнения строк листа 03 (на числовом примере расчета налога с доходов в виде дивидендов). Поскольку состав показателей листа 03 в новой форме декларации не изменился, указанным письмом можно руководствоваться и в настоящее время.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Декларация заполняется в рублях, без копеек. Исправление ошибок в декларации с помощью корректирующего или иного аналогичного средства не допускается. При отсутствии каких-либо показателей для заполнения декларации в соответствующих строках и графах проставляются прочерки.

Выплата доходов иностранной организации

При выплате налоговым агентом доходов иностранной организации (дивидендов, а также других доходов, за исключением процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) в декларации заполняется только строка 020 раздела А листа 03 декларации. По этой строке указывается сумма дивидендов, начисленных в пользу всех иностранных организаций – как имеющих, так и не имеющих постоянного представительства в России. Сумма налога с этих дивидендов в декларации не отражается, она должна быть учтена при заполнении налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (приказ МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@).

ВАЖНО В РАБОТЕ

Отрицательные числовые значения указываются со знаком «минус» в первой ячейке слева. Поля текстовых показателей заполняются печатными буквами слева направо. Например, при заполнении ячеек с названием организации на титульном листе декларации начиная слева данный реквизит указывается печатными буквами (в оставшихся ячейках ставить прочерки не нужно).

Кроме того, суммы начисленных дивидендов следует отра-зить по строкам 031–034 раздела А листа 03 декларации
(в зависимости от налоговых ставок, по которым они облагаются согласно международным договорам). Если организация, являющаяся резидентом иностранного государства, с которой заключен договор об избежании двойного налогообложения, по каким-либо причинам не подпадает под действие этого договора, строки 031–034 раздела А листа 03 декларации не заполняются (п. 2 письма ФНС России от 10.06.2010 № ШС-37-3/3881).

Иные доходы, выплачиваемые налоговым агентом иностранным организациям, не имеющим постоянного представительства в России, отражаются только в налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Любая российская организация, выплачивающая дивиденды третьим лицам, является их налоговым агентом. Именно она обязана удержать налог на прибыль из доходов получателя и уплатить его в бюджет.

Заполнение подраздела 1.3 раздела 1 декларации

Подраздел 1.3 раздела 1 декларации предназначен для отражения сумм налога на прибыль по дивидендам (процентам), выплачиваемым организацией в последнем квартале текущего отчетного (налогового) периода.

В случае если организация удерживает налог на прибыль как с дивидендов, так и с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подраздел 1.3 следует заполнить отдельно по каждому виду выплачиваемого дохода.

Если предприятие удерживает налог на прибыль с дивидендов (код платежа 01), сумма показателей строк 040 подраздела 1.3 должна соответствовать показателю строки 120 раздела А листа 03. Если количество сроков выплаты дивидендов превышает число соответствующих строк подраздела 1.3 раздела 1 декларации, этот подраздел заполняется на нескольких страницах.

При уплате налога на прибыль с процентов (код платежа 2) сумма показателей строк 040 должна соответствовать показателю строки 050 раздела Б листа 03 декларации (п. 4.4 Порядка).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Если дивиденды получены от иностранной организации, которая по российскому законодательству налоговым агентом не признается и данный налог удерживать не обязана, «упрощенец» самостоятельно определяет сумму налога на прибыль исходя из суммы полученных дивидендов и ставки 9 процентов.

Пример 2.

ООО «Весна» применяет УСН. В уставном капитале организации участвуют:

• российская организация ООО «Рассвет» (30%);
• физическое лицо – Песков Иван Сергеевич (70%).

29 октября 2013 года ООО «Весна» начислило и выплатило дивиденды за 9 месяцев 2013 года в общей сумме 300 000 рублей. Дивиденды распределены следующим образом:

• ООО «Рассвет» – 90 000 руб. (300 000 руб. х 30%);
• И. С. Песков – 210 000 руб. (300 000 руб. х 70%).

Налоговый агент — это фирма, на которую возложены обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДС за другое предприятие. В Налоговом кодексе перечислено несколько случаев, когда фирму считают налоговым агентом по НДС:

1) если она покупает товары (работы, услуги) на российской территории и у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в Российской Федерации;

2) если она арендует муниципальное или государственное имущество;

3) если она по поручению государства реализует конфискованное, бесхозное или скупленное имущество;

4) если она выступает в роли посредника, участвует в расчетах и реализует товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не зарегистрированной в России;

5) если фирма владеет судном на момент его исключения из Российского международного реестра судов, если оно исключено в течение 10 лет с даты регистрации;

6) если фирма владеет судном на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности (как к заказчику строительства судна), если до этой даты судно не было зарегистрировано в Российском международном реестре судов;

7) если фирма приобретает государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов власти;

8) если фирма реализует имущество по решению суда или конфискованное имущество.

Во всех этих ситуациях фирма обязана удержать НДС из денег, которые она должна выплатить своему контрагенту, перечислить сумму налога в бюджет и представить отчет в инспекцию.

Налоговые агенты сдают в налоговый орган декларацию в тот же срок, который установлен для налогоплательщиков, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Операции, по которым нужно отчитываться

Покупка у иностранца или аренда у государства

Если фирма приобрела у иностранной компании товары, работы или услуги на территории нашей страны, а также в случае, когда фирма арендует муниципальное или государственное имущество, налог рассчитывают по формуле:

Сумма НДС к уплате = Стоимость купленных товаров (работ, услуг) с учетом НДС x

Пример 1

ЗАО «Домсервис» арендует офисное помещение у ФГУП «Малкино». Арендная плата с учетом налога составляет 14 160 руб.

Перечисляя ФГУП арендную плату, бухгалтер «Домсервиса» должен удержать из этой суммы НДС.

Сумма налога составит:

14 160 руб. x 18% : 118% = 2160 руб.

Обратите внимание: при покупке товаров у «иностранца» или аренде госимущества фирма может принять к вычету НДС, который она перечислила в бюджет как налоговый агент. Налог принимают к вычету в том периоде, в котором он был фактически перечислен.

Такие налоговые агенты должны учитывать один важный момент. С 1 января 2009 года покупатели, перечислившие аванс продавцу в счет предстоящих покупок товаров (работ, услуг), могут принять к вычету НДС, уплаченный в составе этого аванса, но при соблюдении определенных условий. К одному из таких условий относится наличие у покупателя счета-фактуры на полученный аванс, выписанного продавцом.

Поскольку налоговые агенты оформляют счета-фактуры в одном экземпляре (только для себя), в том числе и при перечислении предоплаты продавцу, то условие получения счета-фактуры от продавца не выполняется. Следовательно, даже перечислив продавцу аванс за товары (работы, услуги), налоговые агенты могут принять к вычету НДС только после принятия покупки на учет, конечно при наличии «авансового» счета-фактуры, счета-фактуры, выписанного при оприходовании товаров (работ, услуг) и первичных учетных документов. Такие разъяснения дают налоговики в письме от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634.

Продажа конфиската или имущества иностранца

Если фирма по поручению государства реализует конфискованное, бесхозное или скупленное имущество, а также в случае, когда фирма является посредником иностранной компании и участвует в расчетах, НДС начисляют по обычной ставке (10 или 18 процентов). Расчет будет выглядеть так:

Сумма НДС к уплате = Стоимость реализуемого имущества без НДС x

Пример 2

В сентябре польская фирма «Batnik» поручила ЗАО «Одежда» продать ее товар в России. «Batnik» на учете в российской налоговой инспекции не состоит. Это значит, что «Одежда» должна заплатить НДС в бюджет за польскую фирму.

Продажная стоимость переданных на реализацию товаров без учета НДС составляет 200 000 руб. Сумма налога, которую «Одежда» должна перечислить в бюджет как налоговый агент, составит:

20 000 руб. x 18% = 36 000 руб.

Продажная стоимость импортных товаров составит:

200 000 руб. + 36 000 руб. = 236 000 руб.

Обратите внимание: при реализации конфискованного, бесхозного и скупленного имущества, а также товаров иностранных компаний права на вычет налога фирма не имеет. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 171 Налогового кодекса.

Регистрация или исключение из реестра судна

Если фирма за 46 дней владения не зарегистрировала построенное для нее судно или владеет судном на момент его исключения из реестра судов после 10 лет с даты регистрации, то рассчитывать НДС нужно по формуле:

Сумма НДС к уплате = Стоимость реализованного (исключенного из реестра) судна с учетом НДС x 18%

Пример 3

ЗАО «Ветер» является заказчиком строительства судна. Право собственности на построенное судно перешло к «Ветру» 10 января. Стоимость судна (с учетом НДС по ставке 0 процентов) составляет 800 000 000 руб.

По состоянию на 24 февраля (на 46-й день после перехода права собственности) регистрация судна в Российском международном реестре судов не произведена. Сумма налога, которую «Ветер» должен перечислить в бюджет как налоговый агент, составит:

800 000 000 руб. x 18% = 144 000 000 руб.

Как заполнить декларацию

Налоговые агенты заполняют не всю декларацию, а только титульный лист и раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента». Этот раздел заполняют отдельно по каждому иностранному партнеру (органу государственной власти), по отношению к которому фирма выступает в роли налогового агента.

Исключение из этого порядка предусмотрено для организаций, которые реализуют конфискованное или бесхозное имущество. Такие фирмы заполняют этот раздел на одной странице на всю сумму полученного дохода. Также на одной странице нужно заполнить данный раздел, если фирма выплачивала доход только одному арендодателю (госоргану), но по нескольким договорам.

Налоговые агенты — владельцы судов — заполняют раздел 2 отдельно по каждому судну (исключенному из РМРС в течение 10 лет с момента регистрации или не зарегистрированному в нем в течение 45 календарных дней после приобретения).

При заполнении раздела 2 декларации налоговый агент записывает свои ИНН и КПП, порядковый номер страницы.

По строке 010 отражается КПП иностранной организации, за которую отчитывается и платит НДС ее отделение, зарегистрированное в российской налоговой.

По строке 020 укажите наименование иностранного лица, которое не состоит на учете в качестве налогоплательщика (за кого вы платите налог).

Продавцы конфискованного или бесхозного имущества, а также собственники судов в строке 020 ставят прочерк.

По строке 030 запишите его ИНН. Если идентификационный номер налогоплательщика отсутствует, поставьте прочерк.

ИНН не указывают в следующих случаях:

• при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не зарегистрированных в российских налоговых инспекциях;
• при реализации конфискованного или бесхозного имущества;
• при реализации имущества иностранных лиц (не состоящих на налоговом учете в России) по посредническим договорам;
• при исключении судна из Российского международного реестра судов или невключении его в реестр в установленный срок.

По строке 040 указывают КБК для зачисления налога. А по строке 050 — код по ОКАТО, который присвоен налоговому агенту.

Строка 070 посвящена коду операции. Дело в том, что каждой операции, связанной с расчетом НДС (в том числе и с удержанием налога агентами), присвоен свой код. Например, покупке товаров у иностранной компании присвоен код 1011712, аренде государственного и муниципального имущества — код 1011703 и т. д.

Значение каждого кода для налоговых агентов можно узнать из Приложения № 1 «Коды операций» к Порядку заполнения декларации по НДС, утвержденному приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.

В других строках декларации (060, 080—100) указывают сумму удержанного налога.

Так, строку 060 (и только ее) нужно заполнить тем налоговым агентам, которые: покупают товары (работы, услуги) у иностранной компании, не состоящей на налоговом учете в России; арендуют государственное или муниципальное имущество.

Здесь агенты отразят НДС, удержанный с «иностранца» или арендодателя. Если агентом выступает посредник иностранной фирмы или компания, которая по поручению государства продает «конфискат», то кроме строки 060 нужно заполнять еще и строки 080—100 раздела 2.

А именно: НДС, начисленный агентом по отгруженным товарам (в том числе и по товарам, отгруженным в счет ранее полученной предоплаты), следует указать в строке 080. Налог, рассчитанный с поступивших авансов, — в строке 090.

При отсутствии суммы налога по строке 080 сумма налога, отраженная по строке 090, переносится в строку 060.

При отсутствии суммы налога по строке 090 сумма налога, отраженная по строке 080, переносится в строку 060.

Строка 100 предназначена для отражения НДС по авансовым платежам, в счет которых уже отгрузили товары. При этом итоговую сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет и показать по строке 060, определяют так:

Показатель строки 060 = Показатель строки 080 + Показатель строки 090 — Показатель строки 100.

Пример 4

ЗАО «Мост» продает в России товары иностранного комитента (код операции —1011707). Фирма участвует в расчетах. В октябре «Мост» отгрузил товар на сумму 300 000 руб. Начисленный при этом НДС в сумме 54 000 руб. бухгалтер должен отразить в строке 080 раздела 2. Кроме того, в октябре фирма получила 100-процентную предоплату от покупателя. Налог, рассчитанный с аванса, составил 18 000 руб. Эту сумму «Мост» указал в строке 090 раздела 2.

В ноябре часть октябрьского аванса была закрыта поставкой. Сумма НДС по такой поставке — 8000 руб. Эту сумму нужно одновременно указать:

• в строке 100 раздела 2;
• в строке 080 раздела 2.

Итак, в строке 080 раздела 2 за IV квартал будет отражена сумма 62 000 руб. (54 000 + 8000).

А сумма НДС, которую комиссионер должен будет перечислить в бюджет, составит 72 000 руб. (62 000 + 18 000 - 8000). Ее бухгалтер «Моста» укажет в строке 060.

Раздел 2 будет заполнен так:

Как заполнить декларацию по НДС налоговому агенту, должен знать каждый работник финансовой службы компании, в том числе и находящейся на спецрежиме, который не предполагает уплату налога. Указанную декларацию необходимо подать в инспекцию не позднее 25-го числа после окончания квартала.

Бланк декларации и перечень обязательных к заполнению агентом реквизитов

В 2015 году приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ был введен в действие новый формат декларации НДС. В качестве инструкции по оформлению указанный акт закрепил приложение № 2 - Порядок заполнения декларации по НДС.

Налогоплательщик обязательно должен заполнять титульник, части 1 и 2 документа. Освобожденным же от уплаты НДС в силу применения спецрежима налоговым агентам придется задействовать еще и раздел 12.

Более того, раздел 2 оформляется отдельно на каждого партнера, для которого фирма является посредником в части уплаты налогов. То есть количество страниц, содержащих сведения для части 2 декларации, должно равняться количеству организаций, в отношении которых отчитывающийся выступает агентом. Если имеется несколько иностранных фирм - поставщиков, указанный лист отчета формируется на каждого из них; таково же правило и для бюджетных организаций, задействованных в хозяйственных связях.

Для отражения вычетов по НДС применяется поле 180 раздела 3. Но заполнить его можно только после уплаты начисленного налога в бюджет. Допускается единовременное заполнение частей 2 и 3 декларации, при условии что получение товара и оплата НДС происходят в один налоговый период. ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Органы ФНС настаивают, что принять НДС к возмещению можно исключительно в наступающем после перечисления налога в казну государства периоде. Одновременно с этим чиновники в письме от 14.09.2009 № 3-1-11/730 соглашаются с тем, что решения арбитражного суда должны учитываться налоговиками. И часть судебных актов как раз указывает на то, что и уплатить, и предъявить к вычету налог можно в одном периоде (постановления ФАС СЗО от 21.03.2012 № А56-38166/2011 и от 28.01.2013 № А56-71652/2011, ФАС Московского округа от 29.03.2011 № КА-А40/1994-11).

Действуя согласно положениям ст. 161 НК РФ, компании производят исчисление НДС на основе данных из книг покупок, продаж и прочих налоговых регистров.

Отчет нужно сдавать в налоговые органы в электронном виде, тем не менее данное требование может в некоторых ситуациях не выполняться. Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками НДС или являющиеся таковыми, но освобожденные от исчисления и уплаты налога, могут отправить декларацию по почте или подать ее, явившись в инспекцию лично.

Как заполнить титульник отчета по НДС?

На титульном листе обязательно приводятся все необходимые данные для идентификации фирмы.

Декларация НДС налогового агента подписывается работником, имеющим на это полномочия. В случае передачи отчета через посредника на титульнике приводятся его данные.

Сложности при оформлении раздела 2 декларации

Для указания налога, подлежащего перечислению, применяется поле 060 раздела 2. При этом указанный раздел отдельно заполняется:

• для каждого арендодателя, являющегося учреждением, финансируемым из бюджета;
• для каждой зарубежной компании, не имеющей филиалов на территории России;
• по каждой фирме, реализующей государственную собственность.

ВАЖНО! Факт наличия нескольких договоров с одним субъектом не влечет за собой увеличения количества заполняемых по нему листов раздела 2. Он создается в 1 экземпляре для каждого субъекта.

При продаже конфискованного имущества, кладов и предметов, владелец которых не установлен, также оформляется 1 лист раздела 2.

В поле 020 указывается наименование иностранного лица, за которое агент вносит налог, а в поле 030 - ИНН такого лица.

В обстоятельствах, перечисленных в пп. 4 и 6 ст. 161 НК РФ, в полях 020 и 030 ставятся прочерки. В обязательном порядке кроме регистрационных данных агента (ИНН, КПП) указываются: в поле 040 - КБК, в поле 050 - ОКТМО, в поле 070 - кодовое обозначение типа операции по ст. 161 НК РФ.

Когда налоговый агент оформляет раздел 12 декларации

Налоговому агенту нужно включить в отчет раздел 12, если в соответствии с российским законодательством он не платит налог или освобожден от его уплаты, но выписывает налогоплательщикам счета-фактуры, где отдельно прописываются суммы НДС.

***

Декларация налогового агента по НДС подается на стандартном бланке в обычные для ее представления сроки. В обязательном порядке оформляются титульник, разделы 1 и 2, а в определенных ситуациях - еще и раздел 12.

Даже не являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, необходимо отчитываться по нему в инспекции, если ваша фирма - налоговый агент. Речь идет о тех случаях, когда фирма должна заплатить НДС не за себя, а за другую организацию.

Налоговый агент - это фирма, на которую возложены обязанности по исчислению, за другое предприятие . В Налоговом кодексе перечислено несколько случаев, когда фирму считают налоговым агентом по НДС:
1) если она покупает товары (работы, услуги) на российской территории и у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в Российской Федерации;
2) если она арендует муниципальное или государственное имущество;
3) если она по поручению государства реализует конфискованное, бесхозное или скупленное имущество;
4) если она выступает в роли посредника, участвует в расчетах и реализует товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не зарегистрированной в России;
5) если фирма владеет судном на момент его исключения из Российского международного реестра судов, если оно исключено в течение 10 лет с даты регистрации;
6) если фирма владеет судном на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности (как к заказчику строительства судна), если до этой даты судно не было зарегистрировано в Российском международном реестре судов;
7) если фирма приобретает государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов власти;
8) если фирма реализует имущество по решению суда или конфискованное имущество.
Во всех этих ситуациях фирма обязана удержать НДС из денег, которые она должна выплатить своему контрагенту, перечислить сумму налога в бюджет и представить отчет в инспекцию .
Налоговые агенты сдают в налоговый орган декларацию в тот же срок, который установлен для налогоплательщиков, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Операции, по которым нужно отчитываться

Покупка у иностранца или аренда у государства

Если фирма приобрела у иностранной компании товары, работы или услуги на территории нашей страны, а также в случае, когда фирма арендует муниципальное или государственное имущество, налог рассчитывают по формуле:

Сумма НДС к уплате = Стоимость купленных товаров (работ, услуг) с учетом НДС x 10% : 110% или 18% : 118%

Пример 1 . ЗАО "Домсервис" арендует офисное помещение у ФГУП "Малкино". Арендная плата с учетом налога составляет 14 160 руб.
Перечисляя ФГУП арендную плату, бухгалтер "Домсервиса" должен удержать из этой суммы НДС.
Сумма налога составит:
14 160 руб. x 18% : 118% = 2160 руб.

Обратите внимание: при покупке товаров у "иностранца" или аренде госимущества фирма может принять к вычету НДС, который она перечислила в бюджет как налоговый агент. Налог принимают к вычету в том периоде, в котором он был фактически перечислен.
Такие налоговые агенты должны учитывать один важный момент. С 1 января 2009 г. покупатели, перечислившие аванс продавцу в счет предстоящих покупок товаров (работ, услуг), могут принять к вычету НДС, уплаченный в составе этого аванса, но при соблюдении определенных условий. К одному из таких условий относится наличие у покупателя счета-фактуры на полученный аванс, выписанного продавцом.
Поскольку налоговые агенты оформляют счета-фактуры в одном экземпляре (только для себя), в том числе и при перечислении предоплаты продавцу, то условие получения счета-фактуры от продавца не выполняется. Следовательно, даже перечислив продавцу аванс за товары (работы, услуги), налоговые агенты могут принять к вычету НДС только после принятия покупки на учет, конечно, при наличии "авансового" счета-фактуры, счета-фактуры, выписанного при оприходовании товаров (работ, услуг) и первичных учетных документов. Такие разъяснения дают налоговики в Письме от 12 августа 2009 г. N ШС-22-3/634@.

Продажа конфиската или имущества иностранца

Если фирма по поручению государства реализует конфискованное, бесхозное или скупленное имущество, а также в случае, когда фирма является посредником иностранной компании и участвует в расчетах, НДС начисляют по обычной ставке (10 или 18 процентов). Расчет будет выглядеть так:

Сумма НДС к уплате = Стоимость реализуемого имущества без НДС x 10% или 18%

Пример 2 . В сентябре польская фирма "Batnik" поручила ЗАО "Одежда" продать ее товар в России. "Batnik" на учете в российской налоговой инспекции не состоит. Это значит, что "Одежда" должна заплатить НДС в бюджет за польскую фирму.
Продажная стоимость переданных на реализацию товаров без учета НДС составляет 200 000 руб. Сумма налога, которую "Одежда" должна перечислить в бюджет как налоговый агент, составит:
200 000 руб. x 18% = 36 000 руб.
Продажная стоимость импортных товаров составит:
200 000 руб. + 36 000 руб. = 236 000 руб.

Обратите внимание: при реализации конфискованного, бесхозного и скупленного имущества, а также товаров иностранных компаний права на вычет налога фирма не имеет. Это предусмотрено п. 3 ст. 171 Налогового кодекса.

Регистрация или исключение из реестра судна

Если фирма за 46 дней владения не зарегистрировала построенное для нее судно или владеет судном на момент его исключения из реестра судов после 10 лет с даты регистрации, то рассчитывать НДС нужно по формуле:

Сумма НДС к уплате = Стоимость реализованного (исключенного из реестра) судна с учетом НДС x 18%.

Пример 3 . ЗАО "Ветер" является заказчиком строительства судна. Право собственности на построенное судно перешло к "Ветру" 10 января. Стоимость судна (с учетом НДС по ставке 0 процентов) составляет 800 000 000 руб.
По состоянию на 24 февраля (на 46-й день после перехода права собственности) регистрация судна в Российском международном реестре судов не произведена. Сумма налога, которую "Ветер" должен перечислить в бюджет как налоговый агент, составит:
800 000 000 руб. x 18% = 144 000 000 руб.

Как заполнить декларацию

Налоговые агенты заполняют не всю декларацию, а только титульный лист и разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" . Этот раздел заполняют отдельно по каждому иностранному партнеру (органу государственной власти), по отношению к которому фирма выступает в роли налогового агента.
Исключение из этого порядка предусмотрено для организаций, которые реализуют конфискованное или бесхозное имущество. Такие фирмы заполняют этот раздел на одной странице на всю сумму полученного дохода. Также на одной странице нужно заполнить данный раздел, если фирма выплачивала доход только одному арендодателю (госоргану), но по нескольким договорам.
Налоговые агенты - владельцы судов заполняют разд. 2 отдельно по каждому судну (исключенному из РМРС в течение 10 лет с момента регистрации или не зарегистрированному в нем в течение 45 календарных дней после приобретения).
При заполнении разд. 2 декларации налоговый агент записывает свои ИНН и КПП, порядковый номер страницы.
По строке 010 отражается КПП иностранной организации, за которую отчитывается и платит НДС ее отделение, зарегистрированное в российской налоговой.
По строке 020 укажите наименование иностранного лица, которое не состоит на учете в качестве налогоплательщика (за кого вы платите налог).
Продавцы конфискованного или бесхозного имущества, а также собственники судов в строке 020 ставят прочерк.
По строке 030 запишите его ИНН. Если идентификационный номер налогоплательщика отсутствует, поставьте прочерк.
ИНН не указывают в следующих случаях:
- при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не зарегистрированных в российских налоговых инспекциях;
- при реализации конфискованного или бесхозного имущества;
- при реализации имущества иностранных лиц (не состоящих на налоговом учете в России) по посредническим договорам;
- при исключении судна из Российского международного реестра судов или невключении его в реестр в установленный срок.
По строке 040 указывают КБК для зачисления налога. А по строке 050 - код по ОКАТО, который присвоен налоговому агенту.
Строка 070 посвящена коду операции. Дело в том, что каждой операции, связанной с расчетом НДС (в том числе и с удержанием налога агентами), присвоен свой код. Например, покупке товаров у иностранной компании присвоен код 1011712, аренде государственного и муниципального имущества - код 1011703 и т.д.
Значение каждого кода для налоговых агентов можно узнать из Приложения N 1 "Коды операций" к Порядку заполнения декларации по НДС, утвержденному Приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н.
В других строках декларации (060, 080 - 100) указывают сумму удержанного налога.
Так, строку 060 (и только ее) нужно заполнить тем налоговым агентам, которые: покупают товары (работы, услуги) у иностранной компании, не состоящей на налоговом учете в России; арендуют государственное или муниципальное имущество.
Здесь агенты отразят НДС, удержанный с "иностранца" или арендодателя. Если агентом выступает посредник иностранной фирмы или компания, которая по поручению государства продает "конфискат", то кроме строки 060 нужно заполнять еще и строки 080 - 100 разд. 2.
А именно НДС, начисленный агентом по отгруженным товарам (в том числе и по товарам, отгруженным в счет ранее полученной предоплаты), следует указать в строке 080. Налог, рассчитанный с поступивших авансов, - в строке 090.
При отсутствии суммы налога по строке 080 сумма налога, отраженная по строке 090, переносится в строку 060.
При отсутствии суммы налога по строке 090 сумма налога, отраженная по строке 080, переносится в строку 060.
Строка 100 предназначена для отражения НДС по авансовым платежам, в счет которых уже отгрузили товары. При этом итоговую сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет и показать по строке 060, определяют так:

Показатель строки 60 = Показатель строки 80 + Показатель строки 90 - Показатель строки 100

Пример 4 . ЗАО "Мост" продает в России товары иностранного комитента (код операции - 1011707). Фирма участвует в расчетах. В октябре "Мост" отгрузил товар на сумму 300 000 руб. Начисленный при этом НДС в сумме 54 000 руб. бухгалтер должен отразить в строке 080 разд. 2. Кроме того, в октябре фирма получила 100-процентную предоплату от покупателя. Налог, рассчитанный с аванса, составил 18 000 руб. Эту сумму "Мост" указал в строке 090 разд. 2.
В ноябре часть октябрьского аванса была закрыта поставкой. Сумма НДС по такой поставке - 8000 руб. Эту сумму нужно одновременно указать:
- в строке 100 разд. 2;
- в строке 080 разд. 2.
Итак, в строке 080 разд. 2 за IV квартал будет отражена сумма 62 000 руб. (54 000 + 8000).
А сумма НДС, которую комиссионер должен будет перечислить в бюджет, составит 72 000 руб. (62 000 + 18 000 - 8000). Ее бухгалтер "Моста" укажет в строке 060.