НДФЛ с суточных в 2017 году

НДФЛ с суточных в 2017 году придется удержать, если выплата превысила лимит. Это 700 или 2500 руб. в зависимости от места служебной поездки - по России или за границу.

НДФЛ с суточных в 2017 году: какие действуют лимиты

Суточные при командировках не облагаются налогом на доходы физических лиц. Но только в пределах лимита. Это не выше 700 руб. в день при поездках по России и 2500 руб. за день поездки за границу. Так закреплено в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

С выплаты сверх лимита компания (ИП) должна удержать НДФЛ. Ведь в этом случае она выступает в роли налогового агента.

Важно!
С 2017 года нормы суточных, с которых не платят страховые взносы, аналогичны нормам по НДФЛ. Соответствующее правило в подпункте 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса РФ введено Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 243-ФЗ.

НДФЛ с суточных в 2017 году: как пересчитать в рубли

Суточные в инвалюте пересчитывают в рубли на дату, когда утверждают авансовый отчет. И вот почему.

Выплаченные командированному сотруднику суточные являются подотчетными суммами. Пока он не представил авансовый отчет, данные суммы являются задолженностью сотрудника перед организацией, а не его доходом (п. 4.4 Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П). Кроме того, на момент выдачи подотчетных сумм неизвестно, какую именно сумму сотрудник израсходует. Поэтому доход сотрудника (сверхнормативную сумму суточных), с которого необходимо удержать налог, определяйте после утверждения авансового отчета сотрудника . Такой порядок следует из абзаца 10 пункта 3 статьи 217, статьи 210, пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтвержден в письме Минфина России от 14 января 2013 г. № 03-04-06/4-5.

НДФЛ с суточных в 2017 году: когда исчислить налог

Пример
Работнику полагаются заграничные суточные за три дня из расчета 50 евро в день. Их выплатили в рублях по курсу Банка России (83,1023 руб/EUR) на день выдачи плюс 1 процент. Авансовый отчет утвердили 9 июля. НДФЛ со сверхнормативных суточных равен:

(50 EUR х (83,1023 руб/EUR + 83,1023 руб/EUR х 1%) - 2500 руб.) х 3 дн. х 13% = 662 руб.

Эту сумму бухгалтер начислил 31 июля. А удержал с работника 5 августа - в день июльской зарплаты.

Достаточно актуальный вопрос на данное время на тему того, что суточные сверх нормы облагаются страховыми взносами. Почему так происходит? Какое число можно называть пороговым? А также в данной статье будет показано, как именно рассчитать итоговую сумму после взятия налога. Этот материал будет полезен не только бухгалтерам или руководителям организаций, но и обычным рядовым сотрудникам. А теперь подробнее к делу.

Немного о командировках

Крайне известный факт, что когда руководитель направляет сотрудника своей организации в командировочную поездку для выполнения служебных дел, то ему необходимо возместить все расходы, которые так или иначе были связаны с данным заданием. Например, следует вернуть денежные средства за то, что работником были потрачены в следствии оплаты проживания на иной территории, то есть на расстоянии от места его проживания. Иначе данные трату называют суточными. Возмещение денежных средств за поездку задокументировано в трудовом кодексе Российской Федерации в статье 167.

Итак, направляя сотрудника на выездную поездку по служебным делам, следует возмещать:

• Денежные средства, потраченные на проезд;
• Деньги, использованные для того, чтобы снять жилье;
• Расходы, так или иначе связанные с какими-либо расходами для оплаты проживания, так как нет возможности находиться на постоянном месте проживания;
• Иные траты, которые сотрудник производил при одобрении работодателя;
• Другие дополнительные траты.

Как именно будут возвращаться деньги, ушедшие в расход при выездной поездке для выполнения задания по службе, решает локальный нормативный акт или же коллективный договор, имеющийся в организации. Но существует определенная норма. А что же делать с сверхнормативными суточными в 2017 году?

Сверхнормативные суточные облагаются страховыми взносами в 2017 году

На самом деле, ключевые изменения пришлись как раз на 2017 год. Федеральная налоговая служба в данном году администрировала, как именно происходит расчет и уплата взносов страхового характера, которые начисляются в ПФP, ФФOMC и ФCC Российской Федерации. Исключают в данном случае взносы при травматизме. По этой причине у налогового кодекса произошло пополнение в плане глав. Появилась новая, 34-я. Именно она содержит в себе, как именно следует начислять и уплачивать взносы.

Установлена граница сумм, которые не требуется облагать взносами страхового характера. Регулирует данный вопрос статья 217 и статья 422 налогового кодекса Российской Федерации. Теперь к конкретике:

• В том случае, если сотрудник, находящийся в Российской Федерации, ежедневно расходует не больше, чем семьсот рублей;
• Когда работник отправлен в командировку за границу, то граница равна двум с половиной тысячам рублей ежедневно.

До наступления изменений, не облагались страховыми взносами сверхнормативные суточные. Разумеется, если данную возможность не подразумевает локальный нормативный акт или коллективный договор организации.

Получается так, что в 2017 сверхнормативные суточные облагаются страховыми взносами. Причем, теперь это никак не зависит от того, что написано в локальном нормативном акте или же коллективном договоре, имеющимся в организации.

Статья 424 налогового кодекса Российской Федерации подразумевает, что выплаты осуществляются в тот же день, когда произошел расчет и начисление. То есть дата получения доходов сотрудника, представленных сверхнормативными суточными, выдаются в тот же момент, когда и утверждается авансовый отчет.

Отсюда следует, что суточные, которые так или иначе выше определенной нормы, должны быть включены в базы для исчисления страхового взноса в том же месяце, что и утверждается отчет авансового характера у сотрудника.

Что следует помнить

Как только сотрудник возвращается с командировочной поездки, ему следует не позже, чем через три рабочих дня, передать отчет авансового характера, содержащий информацию о том, какие средства были израсходованы при выезде. Сюда также входят и суточные. А также производятся окончательные подсчеты относительно средств, которые передавались работнику до отъезда в командировочную поездку. Данную информацию содержит постановление правительства Российской Федерации, выпущенное 13-го октября 2008 года.

Также не стоит забывать тот факт, что выплаты суточного характера не подвержены страховым взносам на травматизм. Важно, что эта ситуация никак не зависит от того, какова была величина суточных. Федеральный закон, подписанный 24-го июля 1998 года под номером 125 содержит исчерпывающую информацию на этот счет.

Что касается налога на доходы физических лиц? Разумеется, он также воздействует на сверхнормативные суточные. Вычет налогового характера осуществляют в конце месяца, в котором утвердили отчет авансового характера. Однако, его удерживают именно с дохода сотрудника, то есть с заработной платы, к примеру. Удержанную сумму необходимо перечислять в бюджет не позже, чем через день после того, как сотруднику была выдана его оплата труда. Это содержится в налоговом кодексе Российской Федерации, в статье 226.

Из статьи следует, что страховые взносы взимаются в любом случае, если сотрудник израсходовал средства выше нормы. А налог на доходы физических лиц с данной суммы вычитают из оплаты труда сотрудника за месяц. Следует обязательно обращать внимание на возможные поправки в законах на этот счет.

С 2017 года не облагают страховыми взносами суточные в размере, который установлен Налоговым кодексом . Суточные сверх такого лимита, даже если их размер прописан в локальных нормативных актах компании, облагают как взносами, так и НДФЛ.

При направлении в служебную командировку работнику гарантируется возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе дополнительных расходов по проживанию вне постоянного места жительства (суточные) (ст. 167 , ТК РФ).

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения и ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками, устанавливают в коллективном договоре или локальном нормативном акте компании.

Страховые взносы с суточных

С 2017 года ФНС России администрирует порядок расчета и уплаты страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС России (за исключением взносов на травматизм). В связи с этим Налоговый кодекс пополнился новой главой 34 "Страховые взносы". В ней изложены правила начисления и уплаты взносов.

Так, установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами суточные в размере:

• не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации;
• не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217 , п. 2 ст. 422 НК РФ).

До 2017 года суточные не облагались страховыми взносами в пределах, установленных самой компанией в ее локальных нормативных актах.

Таким образом, с 2017 года суточные сверх данных норм следует облагать взносами вне зависимости от того, прописаны сверхлимитные суммы в локальных нормативных актах или нет.

По общему правилу дата осуществления выплат определяется как день их начисления (п. 1 ст. 424 НК РФ). Датой получения работником дохода в виде сверхнормативных суточных является день утверждения авансового отчета.

А значит, суточные, которые превышают нормы, включают в базу для исчисления страховых взносов в том календарном месяце, в котором утвержден авансовый отчет работника.

Напомним, что по возвращении из командировки работник обязан в течение трех рабочих дней представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах, в том числе суточных, и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы (п. 26 Положения о командировках, утв. пост. Правительства РФ от 13.10.2008 № 749).

Отметим, что суточные не облагают страховыми взносами на травматизм (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). При этом размер суточных не имеет значения.

НДФЛ с суточных

Сверхнормативные суточные также облагают НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Исчисление НДФЛ со сверхнормативных суточных производится в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет. А удержание исчисленного налога производится, например, из суммы зарплаты. Удержанный НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (подп. 6 п. 1 ст. 223 , пп. 3 , 6 ст. 226 НК РФ).

Доходы в виде суточных, превышающих установленные законом нормативы, при заполнении раздела 3 справки по форме 2-НДФЛ отражают по коду дохода 4800 "Иные доходы" в месяце утверждения авансового отчета (письма Минфина России от 21.06.2016 № 03-04-06/36099, от 06.10.2009 № 03-04-06-01/256 , ФНС России от 19.09.2016 № БС-4-11/17537). А вот суточные в пределах норм не облагают НДФЛ и не отражают в справке 2-НДФЛ.

Сверхлимитные суточные также подлежат отражению в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

ПРИМЕР
Суточные на командировку по России были выплачены 13.03.2017. Их размер установлен в локальном нормативном акте в сумме 1000 руб. в сутки. Авансовый отчет по итогам командировки был утвержден 25.03.2017, зарплата за март выплачена 05.04.2017. Перечисление НДФЛ произведено 06.04.2017.

Раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 г. следует заполнить следующим образом (см. ниже):

• строка 100 "Дата фактического получения дохода" - последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет, - 31.03.2017;
• строка 110 "Дата удержания налога" - дата выплаты очередной зарплаты - 05.04.2017;
• строка 120 "Срок перечисления налога" - 06.04.2017;
• строка 130 "Сумма фактически полученного дохода" - сумма сверхлимитных суточных;
• строка 140 "Сумма удержанного налога" - удержанный НДФЛ (письмо ФНС России от 27.04.2016 № БС-4-11/7663).

Суточные и налог на прибыль

В 2017 году при расчете налога на прибыль суточные нормировать не нужно. Списывать их компания вправе в размере, предусмотренном внутренними документами: коллективным договором, положением о командировках и иными нормативно-правовыми актами компании.

Командировочные расходы, в том числе суточные, учитывают в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Признают их на дату утверждения авансового отчета. Это правило действует как при методе начисления, так и при кассовом методе (подп. 12 п. 1 ст. 264 , подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы, исчисленные с суммы сверхнормативных суточных, включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264 , подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Учет суточных

Суточные, как часть командировочных, относят к расходам по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 ПБУ 10/99 , утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Командировочные затраты принимают к учету на дату утверждения авансового отчета руководителем компании.

ПРИМЕР
В коллективном договоре компания установила размер суточных - 1000 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации. Работник пробыл в командировке 6 дней. Было выплачено 6000 руб. суточных.
Не подлежит обложению страховыми взносами и НДФЛ сумма в размере 4200 руб. (6 дн. x 700 руб.). А вот сумма, превышающая норму, - 1800 руб., подлежит обложению.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
- 6000 руб. - подотчетному лицу выданы суточные;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71
- 6000 руб. - признаны расходы в виде суточных;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
- 234 руб. (1800 руб. x 13%) - удержан НДФЛ со сверхлимитных суточных;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69
- 540 руб. (1800 руб. x (22% + 2,9% + 5,1%)) - начислены страховые взносы с суммы сверхнормативных суточных.

Размеры и порядок возмещения и налогообложения суточных