Доходам обычных видов деятельности относят. Доход от обычных видов деятельности

Продажа продукции и поступления от выполненных работ и услуг представляют собой завершающую стадию оборота средств любой организации.
Выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением работ и услуг, представляютсобой доходы от обычных видов деятельности.
Выручка от продажи определяется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» как сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности, кроме тех поступлений, которые не признаются доходами. В соответствии с ПБУ 9/99 установлены особенности определения выручки в зависимости от условий договоров. Так, при продаже продукции и товаров, выполнении работ и услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Такой подход к определению выручки означает, что сумма процентов за коммерческий кредит должна отражаться в составе выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг. Кроме того, величина поступления и дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. При этом их стоимость устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.
Следует отметить, что ПБУ 9/99 установлены правила отражения в бухгалтерском учете суммовых разниц, возникающих при оформлении договоров, оплата по которым предусматривается в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Возникающие суммовые разницы в соответствии с условиями выполнения договоров в настоящее время признаются доходами от обычных видов деятельности, которые отражаются в составе суммы поступления.
Порядок отнесения поступлений к доходам от обычных видов деятельности определен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» исходя из предмет деятельности организаций.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступлемия, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изо-бретения, промышленные образцы и других видов интеллекту-альной собственности, выручкой считаются п(уступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой счи-таются поступления, связанные с этой деятельностью.
Если перечисленные выше услуги не являются предметом деятельности организации, то поступления, получаемые орга-низациями от их предоставления, относятся к операционным доходам.
Указанным Положением подчеркивается, что доходы по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вы-текающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод органи-зации;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы* ’Которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией* могут быть определены.
Сделки по продаже продукции (работ, услуг) осуществляются организациями в соответствии с договорами, оформленными исходя из положений ГК РФ. К ним относятся договоры куплипродажи» поставки, мены, комиссии и др. Несмотря на многообразные формы договоров, в них обязательно должен быть сформулирован предмет договора - конкретные наименования и количество товаров или услуг подлежащих реализации (ст, 455 ГК РФ), а также сроки и условия выполнения договора. (Сак показывает хозяйственная практика* цена товара представляет собой существенное условие любого договора. Соблюдение требований, предъявляемых к оформлению договоров, весьма важно,
поскольку их содержание предопределяет порядок документального оформления и отражения сделок в системе бухгалтерского учета.
Одним из наиболее существенных моментов в договорах куплипродажи является условие о переходе права собственности на продукцию (работы, услуги), переданную организацией покупателю. Другими словами, момент отчуждения имущества обязательно предусматривается в договоре между сторонами сделки (ст. 458,459 ГК РФ), поскольку это условие является определяющим для отражения совершения факта продажи на счетах бухгалтерского учета. Если в договоре не указываются условия перехода права собственности, то в таких случаях право собственности у покупателя-контрагента возникает с момента передачи продукции. При этом моментом передачи продукции является не только момент ее вручения непосредственно приобретателю, но и сдача ее перевозчику для отправки покупателю или предприятию связи для пересылки (ст. 223,224 ГК РФ). Вместе с тем следует отметить, что в договорах возможно установление иных условий перехода права собственности. Так, например, переход права собственности на отгруженную продукцию может быть предусмотрен договором по мере оплаты товара или выполненных работ, услуг или по исполнении любого иного условия.
Продажа продукции (работ, услуг) производится организации-и по договорным ценам, включая сумму НДС, а также по государственным регулируемым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. Государственные регулируемые цены и тарифы применяются на продукцию топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения. Кроме того, в настоящее время реализация товаров населению и оказание ему услуг осуществляются по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим в себя НДС. В договорах обязательно указывается, за счет какой из сторон сделки будет произведена оплата расходов по доставке продукции в адрес покупателя.
Цена франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю производятся за счет поставщика и что данные расходы входят в состав продажной стоимости. Цена франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до станции отправления либо до пункта погрузки продукции в какие-либо транспортные средства. При
этих условиях расходы по транспортировке продукции, произведенные поставщиком (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта), должны быть возмещены покупателем.
Как отмечалось ранее, действующими нормативными актами установлено, что момент перехода права собственности наступает по мере отгрузки продукции, если договором не предусмотрено иное. Исходя из этого продажа продукции, работ, услуг отражается по методу начисления, что полностью соответствует допущениям и требованиям бухгалтерского учета: имущественной обособленности и временной определенности фактов хозяйственной деятельности. На балансе организации отражается только то имущество, которое принадлежит ей на праве собственности, и именно до тех пор, пока это право собственности не передано в соответствии с договором другой организации. Фактическая отгрузка продукции считается фактом совершения сделки, который отражается на счете 90 «Продажи».
Если договором установлен переход права собственности по мере оплаты отгруженной продукции, то факт продажи отражается на счете 90 «Продажи» в момент ее фактической оплаты.
Операции по продаже продукции отражаются на счете 90 «Продажи», Этот счет используется для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
0 «Выручка», 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы», 9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете 1 «Выручка» учитываются доходы от обычных видов деятельности, признаваемые выручкой; на субсчете 2 «Себестоимость продаж» - себестоимость проданной продукции, работ и услуг, по которым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка; на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» - суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчики); на субсчете 4 «Акцизы» - суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Продажа продукции осуществляется в соответствии с планами, составленными отделами маркетинга организации либо менеджерами по продажам, которые ведут, как правило, оператив-
ный контроль за выполнением договоров купли-продажи и других договоров и выписывают приказы на отпуск продукции со склада. Данный документ является основанием для оформления отгрузки продукции в адрес покупателя и выписки первичных документов на отпуск продукции со склада. В настоящее время применяют унифицированные формы первичных документов, которые содержат обязательный перечень реквизитов: наименование продукции, наименование и адрес покупателя, его реквизиты, количество продукции, цена за единицу продукции с НДС и без НДС, стоимость продукции, подписи лиц, ответственных за свершение данной хозяйственной операции. К документам, используемым для оформления отгрузки продукции, относятся приказ-накладная, расходная накладная, извещение об отправке и др. Документация на отпуск продукции покупателям является основанием для выписки счетов-фактур. Первичные документы на отпуск продукции покупателям служат основой для составления ведомости отгрузки и продажи продукции, которая содержит следующие реквизиты: наименование продукции, дату и номер накладной на отгрузку продукции, количество, цену за единицу, стоимость отгруженной Продукции, включая НДС и без НДС.
Ниже приводится пример заполнения ведомости отгрузки и продажи продукции по одному ее наименованию.
Сумма в гр, 7 означает факт продажи продукции в результате ее отгрузки покупателям, которая отражается бухгалтерской записью:
К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
Указанная запись по счетам синтетического учета дается по итогам ведомости отгрузки и продаж продукции, в которой обобщаются сведения всех ведомостей, составленных по отдельным наименованиям продукции за отчетный месяц, а также по предъявлении покупателям расчетных документов к оплате. По итоговым данным ведомости отгрузки продукции за отчетный месяц производится запись на сумму НДС, причитающегося в бюджет:


Факт совершения сделки и перехода права собственности на отгруженную продукцию делает необходимым списание ее фактической производственной себестоимости, что отражается бухгалтерской записью:


Если коммерческие расходы организация-поставщик по условиям договора производит за свой счет, то они должны быть включены в полную фактическую себестоимость реализованной продукции, что отражается записью:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 44 «Расходы на продажу».
Отдельные бухгалтерские записи по отражению операций на счетах синтетического учета изменяются, если признание выручки от продаж предусмотрено учетной политикой по мере поступления денежных средств на расчетные или валютные счета за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и ока-
занные услуги. Это, в частности, касается начисления НДС, которое отражается по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с выделением соответствующего субсчета без формирования задолженности перед бюджетом. Приведем записи по счетам бухгалтерского учета по отражению продажи продукции при определении выручки для целей налогообложения по методу поступления денежных средств от покупателей. Стоимость отгруженной продукции покупателю или даже ее перевозчику по договорным ценам, включая НДС, отражается записью:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-тсч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
При начислении НДС, причитающегося к получению с покупателей, не формируется задолженность перед бюджетом, так как в целях налогообложения выручка учитывается по оплате. Поэтому в этих условиях используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», который отражает задолженность организации по НДС в соответствии с предъявленными счетами на отгруженную продукцию.
Начисление НДС, причитающегося к получению с покупателей, без формирования задолженности перед бюджетом отражается записью:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».
Признание этой задолженности перед бюджетом происходит только в момент оплаты покупателем расчетных документов, что отражается записью:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом».
Списание фактической себестоимости проданной продукции и выявление финансового результата от ее продажи отражаются записью:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 43 «Готовая продукция».
Финансовый результат от продаж определяется ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по счету «Продажи», по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на
добавленную стоимость», 4 «Акцизы», и кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка», и отражается на субсчете 9 «Прибыль/убыток от продаж». По окончании отчетного периода производятся внутренние записи по соответствующим субсчетам: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 90 «Продажи», субсчета 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы»;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж». Указанные записи раскрывают информацию о признанных доходах от обычных видов деятельности и соответствующих им расходах. Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец отчетного периода, так как прибыль или убыток от продаж, выявленные по окончании отчетного периода, списываются с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Для иллюстрации порядка отражения продаж продукции и соответственно расчета фактической себестоимости продаж приведем пример.
Пример. Согласно ведомости выпуска продукции плановая (нормативная) себестоимость единицы продукции для набора электроинструментов составляет 2000 руб., электропилы - 4000, трансформатора740 руб.; плановая себестоимость выпуска продукции, как показывалось
ранее, за январь 200 г. составляет 2 192 000 руб., в том числе
плановая
себестоимость фактического выпуска набора инструментов - 240
0, электропилы - 1 360 000 руб., трансформатора - 592 000 руб. На основе приведенных данных отразим по счетам бухгалтерского учета выручку от продажи в соответствии с расчетными документами, предъявленными покупателям, и определим фактическую себестоимость продаж.
Выручка от продажи продукции, исчисленная по договорным ценам на основании ведомости отгрузки продукции, в нашем примере отражается записью:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 2 301 000 руб.
К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» 2 301 000 руб. начисление НДС, причитающегося в бюджет, - Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» 351 000 руб.
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» 351 000 руб.
Для определения фактической себестоимости проданной продукции (1 373 970 руб.), которая списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», необхо-цимо определить соотношение фактической себестоимости выпущенной продукции и стоимости этой же продукции по договорным ценам 5ез учета НДС. Рассчитанное таким образом соотношение умножается на стоимость отгруженной продукции по договорным ценам без НДС за отчетный месяц. В нашем примере фактическая себестоимость выпущенной продукции составляет 1973 000 руб., а выпуск продукции по договорным ценам без НДС
1 800 000 руб. (1 973 000/2 800 000 | 100), или 70, 46 %. Тогда фактическая себестоимость проданной продукции равна 1 373 970 руб. (1 950 000 70,46 %/100). Прибыль от продажи продукции в нашем примере составит 576 030 руб., что отражается записью: Д-тсч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» 576 030 руб.
К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» 576 030 руб.
Если момент перехода права собственности на отгруженную продукцию от поставщика к покупателю определен договором и обусловлен поступлением денежных средств в оплату этой продукции на расчетные и иные счета либо в кассу организациипоставщика, то продажа этой продукции отражается на дату поступ-
ления денежных средств. В этих условиях применяется иной порядок отражения хозяйственных операций, связанных с продажей продукции. Это объясняется тем, что до перехода права собственности к покупателю продукция считается собственностью продавца и отражается на его балансе, несмотря на то, что она отгружена и может находиться в любом месте - на станции отправления или передана представителю покупателя по накладной, или уже отправлена автотранспортом покупателю. Передача продукции до перехода права собственности на нее покупателю согласно накладным, приказам на отпуск и другим документам, фиксирующим момент отгрузки по учетной стоимости, отражается бухгалтерской записью:

К-т сч. 43 «Готовая продукция».
Фактическая себестоимость отгруженной продукции рассчитывается на основе данных о сумме выявленных отклонений фактической себестоимости от учетной, остатка готовой продукции на начало месяца плюс ее поступление за отчетный месяц. Другими словами, информация по счету 43 «Готовая продукция» об остатках и поступлении представляет собой основу для определения отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости, процента этих отклонений, которые необходимы для определения фактической себестоимости отгруженной продукции. Фактическая себестоимость отгруженной продукции определяется путем умножения учетной стоимости продукции, отгруженной за отчетный месяц, на процент отклонений фактической ее себестоимости от учетной стоимости.
По окончании месяца величина отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости списывается в той же корреспонденции обычной записью, если есть перерасход, или сторнировочной записью, если - экономия.
Данные об отгрузке продукции обобщаются на основе первичных документов по отпуску продукции покупателю в «Ведомости учета отгрузки и продажи продукции».
При поступлении денежных средств за отгруженную продукцию и одновременном переходе права собственности на нее от продавца к покупателю отражается факт продажи продукции.
Зачисление на расчетный счет денежных средств от покупателей согласно предъявленным расчетным документам оформляется бухгалтерской записью:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-тсч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Продажи»;
при списании фактической себестоимости проданной продукции на основании справки-расчета фактической себестоимости - Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 45 «Товары отгруженные»;
начисление НДС от суммы проданной продукции -
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом».
Способ отражения на счетах синтетического учета выявленного финансового результата не зависит от определения момента перехода права собственности от поставщика к покупателю. В связи с этим используются записи по счетам бухгалтерского учета, приведенные ранее.
Таким образом, фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции исчисляется на основе расчета средних процентов ее отклонения от стоимости отгруженной продукции по учетным ценам. Методика расчета фактической себестоимости проданной продукции основана на определении процента отклонений фактической себестоимости отгруженной продукции от плановой либо на определении процентного соотношения фактической себестоимости отгруженной продукции к стоимости этой же продукции в договорных ценах.
Если учетной политикой организации предусматривается оценка готовой продукции, товаров отгруженных по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то такая же оценка используется при отражении передачи продукции покупателям до перехода права собственности на нее. При этом оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»
К-т сч. 43 «Готовая продукция» - нормативная или плановая производственная себестоимость отгруженной продукции.
В этой же оценке осуществляется списание отгруженной продукции с кредита счета 45 «Товары отгруженные» на дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», если за эту продукцию поступили денежные средства.
В случаях нарушения условий выполнения сделки, а именно отгрузки продукции не того качества или в большем количестве, чем было установлено договором, покупатель обязан принять груз на ответственное хранение до момента получения указаний поставщика о переотправке груза другому покупателю или о возврате его поставщику. Продукция, принятая покупателем на ответственное хранение, должна быть отражена у последнего за балансом как товары, принятые на ответственное хранение. Возврат продукции по причинам, не зависящим от покупателя, делает необходимым корректировку всех записей, произведенных ранее по отражению продажи продукции.
Некоторые особенности имеются при отражении на счетах бухгалтерского учета продажи работ и услуг, выполненных на сторону. Указанные работы документируются актами приемки выполненных работ и отражаются, минуя счет 43 «Готовая продукция», записью:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 20 «Основное производство» - на фактическую себестоимость, выявленную в результате обобщения затрат на производство по услугам и работам, выполненным на сторону; одновременно отражается договорная стоимость выполненных работ и услуг, сданных заказчику на основании акта сдачиприемки выполненных работ,
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-тсч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
Что касается суммы начисленного НДС, то он отражается в установленном порядке
Формирование фактической себестоимости проданной продукции непосредственно связано и обусловлено вариантами учета фактической себестоимости выпущенной из производства продукции, при которых, как известно, используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» для отражения выпуска готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости и выявления разницы по окончании месяца между фактической себестоимостью выпущенной продукции и ее плановой себестоимостью, которая списывается на счет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». Таким образом, при использовании счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг)» фактическая себестоимость юданной продукции формируется из двух слагаемых:
плановой (нормативной) себестоимости готовой продукции, сражаемой по дебету счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», и кредиту счета 43 «Готовая продукция»;
разницы, выявленной между фактической себестоимостью и плановой (нормативной) себестоимостью по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», списываемой в дебет счета 90, субсчет
1 «Себестоимость продаж».
При определении фактической себестоимости продукции по методу сокращенной себестоимости готовая продукция оценивается по прямым статьям затрат и части косвенных производственных расходов, т. е, общехозяйственные расходы списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы». При определении фактической себестоимости проданной продукции в расчет принимается оценка готовой продукции по прямым затратам и части косвенных производственных затрат. Таким образом, фактическая себестоимость продан-
ной продукции и в этом случае состоит из двух слагаемых прямых затрат и части косвенных расходов, приходящихся на проданную продукцию.
Себестоимость продаж состоит из производственной себестоимости проданной продукции и расходов, связанных с их продажей Особенность их заключается в том, что они непосредственно не связаны с производственным процессом, но направлены на получение доходов организацией.
В составе расходов на продажу учитываются: расходы на упаковку продукции; расходы на хранение продукции; расходы, связанные с транспортировкой продукции до пункта, обусловленного договором; затраты по погрузке в транспортные средства, расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату; другие аналогичные расходы, в том числе комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и иным посредническим организациям.
К расходам На упаковку продукции относятся расходы на создание, приобретение и иное заготовление средств по защите продукции от повреждений или потерь. Упаковкой считаются операции по укладке и затариванию товара в специальные приспособления, необходимые для его перевозки и транспортировки. Затраты на упаковку продукции включают фактическую стоимость материалов, потребленных при упаковке товаров, плату за услуги сторонних организаций по упаковке товаров и др.
Хранение продукции представляет содержание продукции в местах ее размещения в соответствии с установленными правилами, предусматривающими обеспечение ее сохранности до использования по назначению в течение заданного срока. В расходы по хранению включаются: плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций; расходы по содержанию собственных складов готовой продукции, расходы на содержание холодильного оборудования, если это обусловлено спецификой производства; другие расходы (вентиляция, охлаждение и пр.).
При хранении на одном складе готовой продукции, материалов и оборудования необходимо вести раздельный учет затрат по хранению готовой продукции, материалов и оборудования.
Транспортные расходы, учитываемые в составе коммерческих, включают: оплату транспортных услуг сторонних организаций за перевозки; расходы по погрузке продукции в транспортные средства и выгрузке из них, оплату экспедиционных операций; стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств; плату за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т. п.; плату за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования и т. п.
В соответствии с действующим законодательством в себестоимость включаются только те расходы, связанные с транспортировкой продукции, которые произведены до пункта, обусловленного договором. В международной практике и при заключении внешнеторговых контрактов стороны обычно определяют условия поставки путем использования Международных правил по толкованию торговых терминов - «Инкотермс».
В этой связи надо отметить, что при реализации продукции стороны несут расходы по транспортировке продукции от поставщика к покупателю. В одних случаях такого рода расходы несет продавец, а в других - покупатель продукции. Чаще всего.эти расходы распределяются между поставщиком и покупателем продукции согласно условиям поставки. Порядок распределения соглаовывается при определении сторонами цены на продукцию и ожет изменяться в каждом конкретном случае. Обычно в усло-яя поставки включается указание на то, что цена установлена лоронами франко-определенное место. Это значит, что расходы по доставке продукции до этого места берет на себя поставщик. Все же другие расходы оплачивает или возмещает покупатель.
В отечественной практике обычно применяется четыре вида цен: франко-склад поставщика (самовывоз); франко-вагон станции отправления; франко-вагон станции назначения; франко-склад покупателя.
В первом случае все транспортные расходы осуществляются за счет покупателя, во втором и третьем случаях транспортные расходы по доставке продукции распределяют согласно условиям поставки, а в последнем случае все транспортные расходы оплачивает поставщик. Условиями договора могут устанавливаться и другие франко-цены.
Расходы на рекламу - расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для
продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта. К ним относятся расходы на:
разработку и издание рекламных изделий, разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов фирменных пакетов, упаковки;
рекламу через средства массовой информации; световую и иную наружную рекламу;
приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т. п.; изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;
хранение и экспедирование рекламных материалов; оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов; уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.
Расходы на рекламу включаются в фактическую себестоимость продукции полностью, но для целей налогообложения необходимо проводить корректировку данных видов расходов с учетом действующих нормативов. При этом налог на рекламу относится на финансовые результаты организации без ограничений. Произведенные в отчетном периоде коммерческие расходы отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» на основании соответствующих документов и расчетов в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств»,
4 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 89 «Резервы предстоящих расходов» и др. Для включения этих расходов в себестоимость проданной продукции их списывают либо на счет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», прямым методом либо пропорционально базе, зафиксированной в учетной политике организации. Таким образом, на себестоимость продаж в данном отчетном периоде относятся только те коммерческие расходы, которые были произведены и списаны на проданную продукцию в отчетном периоде, остаток коммерческих расходов присоединяется в балансе к сумме, отражаемой по строке «Прочие запасы и затраты».

ПРИМЕР

ПРИМЕР

ПРИМЕР

ПРИМЕР

ПРИМЕР

Бухгалтер магазина произвел расчет сумм амортизационных отчислений внеоборотных активов, связанных со сбытом, которые за январь составили 524,00 руб. В учете эта сумма будет отражена следующим образом:

Д-т 44 "Расходы на продажу"

К-т 02 "Амортизация основных средств"

Амортизационные отчисления являются затратами. Они рассматриваются как расходы по обычному виду деятельности по элементу "Амортизация".

Развитие бизнеса обычно приводит к росту предприятия и необходимости найма персонала. Это влечет за собой новые расходы: сотрудникам надо платить заработную плату. Заработная плата и другие связанные с ней расходы (например, социальное страхование) считаются расходами, необходимыми для ведения текущей деятельности предприятия, поэтому они являются расходами по обычному виду деятельности по элементу "Затраты на оплату труда".

Однако случается, что расходы, связанные с наймом работников, трактуются

как инвестиции. Приведем в качестве примера торговое предприятие, собственник которого решил расширить сеть магазинов. Он рассчитал, что сможет инвестировать некоторую сумму денег в строительство нового торгового павильона. Расходы на этот павильон являются инвестицией (основные средства).

Все затраты на создание этого павильона отражаем на специальном счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Здесь отображаются, в том числе:

Закупка строительных материалов;

Аренда специального оборудования;

Зарплата сотрудникам, которые занимались строительством павильона и
контролем этой работы (вместе с отчислениями в различные фонды).

В таком случае заработная плата не попадает на счета текущих затрат и, следовательно, на счет финансовых результатов, а лишь увеличивает размер инвестиции, то есть стоимость созданных основных средств.

Рассмотрим эту довольно сложную ситуацию на примере.

На счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" учтены расходы, которые были понесены в связи с созданием основного средства в сумме 2 271,20 руб. (цифры условные) согласно следующим бухгалтерским проводкам:

1. Закупка строительных материалов за наличный расчет

Д-т 08 "Вложения во 1 500,00

внеоборотные активы"

К-т 50 "Касса" 1 500,00

2. Аренда специального оборудования (оплата в кредит)

Д-т 08 "Вложения во - 500,00

внеоборотные активы"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками" 500,00

3. Заработная плата сотрудника, ответственного за сооружение павильона
(начисление):

Д-т 08 "Вложения во 200,00

внеоборотные активы"

К-т 70 "Расчеты с персоналом 200,00

по плате труда"

Для полноты картины по последней хозяйственной операции приведем дальнейшие бухгалтерские распоряжения, связанные с заработной платой:

Начисление подоходного налога:

Д-т 70 "Расчеты с персоналом 26,00

по оплате труда"

К-т 68-1 "Расчеты по налогам: налог на доходы физических лиц"

Начисление взносов по социальному страхованию (35,6%):

Д-т 08 "Вложения во 71,20

внеоборотные активы"

К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию"

Выплата заработной платы:

Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т 50 "Касса"

Итак, подводя итог, выполним учет ввода в эксплуатацию инвестиции (1 500,00 + 500,00 + 200,00 + 71,20) следующим образом:

Д-т 01 "Вложения во

внеоборотные активы"

К-т 08 "Капитальные инвестиции"

К вопросам инвестиций вернемся в одном из следующих уроков, посвятив, им больше внимания.

На основании расчета финансовых результатов (этот вопрос будет подробно рассмотрен в уроке 19) определяют сумму прибыли или убытков полученных за данный учетный период. Полученная прибыль подлежит налогообложе­нию.

Предлагаем рассмотреть отражение по счетам суммы налога на прибыль на очередном примере.

Предприятие получило в 2003 году прибыль в размере 10 000,00 руб. Налог составляет 24% от прибыли, то есть 2 400,00 руб.

1. Начислен налог на прибыль:

Д-т 99 "Прибыли и убытки" 2 400,00

К-т 68 "Расчеты по налогам: налог 2 400,00

на прибыль"

2. Уплачен налог на прибыль:

Д-т 68 "Расчеты по налогам: налог на 2 400,00 прибыль"

К-т 51 "Расчетный счет" 2 400,00

Этот налог относится к группе иных расходов, хотя и не является ни затратами на текущую деятельность, ни инвестицией. Это обязательство по отношению к бюджету, возникающее только в случае, если деятельность предприятия приносит прибыль.

Понятием, которое противоположно расходу, является доход. Под этим определением понимаются все денежные поступления предприятию.

Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступле­ния активов (денежных средств, иного имущества) или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала (за исключением увеличения капитала за счет взносов собственников).

Взависимости от видов деятельности доходы, как и расходы, делятся на:

Доходы от обычных видов деятельности (выручка от реализации това-ров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг).

Доходами от обычных видов деятельности признаются доходы, получа­емые организацией, сумма которых превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период;

Операционные доходы (имеющие эпизодический характер, например
доход от продажи основных средств и других активов, не считая денег,
продукции и товаров; полученные проценты и прибыль от совместной
деятельности, дивиденды; поступления от арендных отношений);

Внереализационные доходы (штрафы и другие санкции за нарушения
договоров; безвозмездно полученное имущество; курсовые валютные
разницы; кредиторская задолженность, зачисленная в доходы по исте­чении срока исковой давности; суммы излишков, выявленные при
инвентаризации);

Чрезвычайные доходы (это доходы от операций, которые отличаются от
обычной деятельности и не происходят регулярно. Доходы могут
поступать в виде страхового возмещения, стоимости материальных
ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и
дальнейшему использованию активов, и т.д.).

Доходы отражаются в бухгалтерском учете и включаются в Отчет о прибылях и убытках согласно принципу начисления и соответствия доходов и расходов.

Принцип соответствия предполагает, что условием получения дохода является осуществление предприятием расходов для получения этого дохода.

Например, бухгалтер в магазине Попова при получении выручки от реали­зации товаров обязательно спишет себестоимость этих товаров.

Принцип начисления - это отражение доходов и расходов в момент их возникновения вне зависимости от сроков получения оплаты от покупа­телей.

В магазине Попова товары, отгруженные покупателям в кредит, считаются реализованными, т.е. признается получение дохода, а также уменьшение товаров по себестоимости и отнесение этой суммы к расходам.

Выручка от реализации товаров (доход) признается только в том случае, если:

Покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности
на товар;

Предприятие не осуществляет управление и контроль за реализованным
товаром;

Сумма выручки может быть достоверно оценена;

Существует уверенность увеличения экономических выгод в результате
операции, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно
оценены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организа­цией в оплату, не исполнены эти условия, то в бухгалтерском учете органи­зации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Поступления от юридических и физических лиц, которые не признаются доходами:

Суммы НДС, акцизов, налогов с продаж, других налогов и обязательных
платежей, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды;

Суммы предварительной оплаты;

Суммы полученного задатка;

Имущество, переданное в залог;

Суммы, полученные в погашение кредита (займа).

Для обобщения информации о доходах по обычным видам деятельности, а также прочих доходах предназначены счета 8-го раздела "Финансовые резуль­таты".

В торговом предприятии выручка (обороты), или доход от реализации товаров, охватывает все доходы от основной деятельности предприятия. Выруч­ка признается в бухгалтерском учете в сопоставлении с расходами, связанны­ми с ее получением. Учет выручки и сопоставление ее с расходами осуществ-

ляется на счете 90 "Продажи". Характер операций, отражаемых на счете 90, проявляется в тех субсчетах, которые необходимо вести:

90-1 "Выручка от продажи",

90-2 "Себестоимость продаж",

90-3 "Налог на добавленную стоимость",

90-4 "Акцизы",

90-9 "Прибыль (убыток) от продажи".

По кредиту субсчета 90-1 "Выручка от продажи" отражается сумма выручки по предъявленным платежным документам в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями". При продаже товаров и услуг за наличный расчет выручка записывается в дебет счета 50 "Касса".

В бухгалтерском учете операции по отражению реализации товаров в оптовой торговле будут выглядеть следующим образом:

1. Проданы товары (продажная стоимость), признан доход:
50 "Касса" Д

90-1 "Выручка"

Начислен НДС к уплате в бюджет:

90-3 "Налог на добавленную стоимость"

68 "Расчеты по налогам: НДС"

Списана покупная стоимость реализованного товара
90-2 "Себестоимость продаж" Д

41 "Товары"

4. Списаны расходы, относящиеся к проданным товарам

90-2 "Себестоимость продаж" Д

44 "Расходы на продажу" К

В результате сальдо по счету 90 "Продажи" показывает финансовый результат от продаж, на сумму которого ежемесячно делаются записи:

На полученную прибыль

90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Д

99 "Прибыли и убытки" К

на полученный убыток

99 "Прибыли и убытки"

90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

Доход от реализации товаров является показателем оценки эффектив­ности деятельности предприятия.

В уроке 14 было уделено много внимания первоначальной стоимости и амортизации основных средств. А сейчас рассмотрим процесс реализации

(продажи) основных средств, находившихся в эксплуатации.

Проанализируем такую ситуацию с точки зрения доходов, так как иногда случается, что при этой операции может возникать непредвиденный доход.

Предприниматель в определенный момент понял, что его компьютер, кото­рый установлен в офисе, не удовлетворяет стоящим перед ним требованиям. Он работает слишком медленно по сравнению с оборудованием, представлен­ным на рынке, либо требует ремонта, выполнение которого экономически неоправдано из-за высоких затрат. Остаточная стоимость компьютера (то есть стоимость по цене приобретения минус накопленная амортизация) сравнивается с ценой, по которой его удается продать знакомому любителю компьютеров.

Первоначальная стоимость 2 500,00 руб.

Амортизация 1 500,00 руб.

Остаточная стоимость 1 000,00 руб.

Цена продажи 1 475,00 руб.

Расходы, связанные с продажей и прочим выбытием имущества, относятся к операционным расходам, следовательно, в учете применяется счет 91 "Прочие доходы и расходы". Бухгалтерский учет операции продажи компьютера в таком случае можно представить следующим образом:

1. Списана первоначальная стоимость компьютера
Д-т 01 "Выбытие ОС" 2 500,00

К-т 01 "Основные средства" 2 500,00

2. Списана накопленная амортизация

Д-т 02 "Амортизация ОС" 1 500,00

К-т 01 "Выбытие ОС" 1 500,00

3. Списана остаточная стоимость компьютера

Д-т 91-2 "Прочие расходы" 1 000,00

К-т 01 "Выбытие ОС" 1 000,00

Д-т 51 "Касса" 1 475,00

К-т 91-1 "Прочие доходы" 1 475,00

5. Начислен НДС

Д-т 91-2 "Прочие расходы" 225,00

К-т 68 "Расчеты по налогам: НДС" 225,00

6. Списан финансовый результат от продажи (прибыль)
Д-т 91-9 "Сальдо прочих доходов 250,00

и расходов"

К-т 99 "Прибыли и убытки"

В обратной ситуации (когда цена продажи ниже остаточной стоимости основного средства) предприятие несет убыток, который учитывается точно так же, как и при получении прибыли:

Цена продажи 885,00 руб.

Бухгалтерские записи по списанию первоначальной стоимости, накопленной амортизации, остаточной стоимости будут аналогичны только что рассмот­ренным, а далее учет будет иметь следующий вид:

4. Начислена выручка от продажи компьютера

Д-т 50 "Касса" 885,00

К-т 91-1 "Прочие доходы" 885,00

5. Начислен НДС

Д-т 91-2 "Прочие доходы" 135,00

К-т 68 "Расчеты по налогам: НДС"

6. Списан финансовый результат от продажи (убыток)
Д-т 99 "Прибыли и убытки" 250,00

К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользова­ние активов организации, относятся к доходам. Возможны два варианта учета, которые мы рассмотрим на примере.

В январе предприятием заключен договор аренды имущества на сумму 8 496 руб, в том числе НДС составил 1 296 руб. Выручка учитывается по отгрузке.

Срок договора аренды составляет один год. Арендная плата уплачивается ежемесячно в размере 708 руб. (8 496: 12), в том числе НДС - 108 руб.

1. Начислена арендная плата за отчетный месяц
Д-т 62 "Расчеты с покупателями" 708,00

К-т 90-1 "Выручка" 708,00

Д-т 90-3 "НДС" 108,00

К-т 68 "Расчеты с бюджетом: НДС" 108,00

3. Поступление арендной платы

Д-т 51 "Расчетный счет" 708,00

К-т 62 "Расчеты с покупателями" 708,00

Операционные доходы (аренда не является обычным видом деятельности)

Поступления от сдачи имущества в аренду организацией признаны операци­онными доходами. Операция носит разовый кратковременный характер.

1. Начислена арендная плата

Д-т 76 "Расчеты с разными 8 496,00

дебиторами и кредиторами"

К-т 91-1 "Прочие доходы" 8 496,00

2. Начислен НДС с арендной платы

Д-т 91-2 "НДС" 1 296,00

К-т 68 "Расчеты с бюджетом: НДС" 1 296,00

3. Поступление арендной платы

Д-т 51 "Расчетный счет" 8 496,00

К-т 76 "Расчеты с разными 8 496,00

дебиторами и кредиторами"

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчет­ным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов.

Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 "Доходы будущих пери-

одов". По кредиту счета учитываются все виды доходов, относящиеся к

будущим периодам, а по дебету - их списание. Этот счет имеет 4 субсчета, на которых отражаются соответствующие поступления:

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";

98-2 "Безвозмездные поступления";

98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявлен­ным за прошлые годы";

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

Доходы, полученные в счет будущих периодов

На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитыва­ется движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. В состав таких доходов включаются арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, абонементная плата за пользование средствами связи.

Дох. от обычных видов деятельности является выруч­ка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка принимается к БУ в сумме, ис­численной в денежном выражении, равной величине поступления денежных ср-в и иного имущества и (или) величине дебитор­ской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к БУ, опр-ся как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженно­сти определяется исходя из цены, установленной договором между орг-цией и покупателем или пользователем активов орг-ции.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на усл-х коммерч. кредита, предоставля­емого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимает­ся к БУ в полной сумме дебиторской задолжен­ности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженно­сти определяется с учетом всех предоставленных орг-ции со­гласно договору скидок (накидок).

Величина поступления опр-ся также с учетом (уве­лич. или уменьшается) суммовой разницы, возникающей и случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалент­ной сумме в ин. валюте (у.е.).

Прочие поступления

Операционными доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во вре­менное пользование (временное владение и пользование) активов орг-ции,

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

поступления, связанные с участием в УК др. орг-ций (вкл. % и иные доходы по ценным бумагам)

прибыль, полученная орг-цией в рез-те совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), про­дукции, товаров;

%, полученные за предоставление в пользование де­нежных средств орг-ции, а также % за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в т. ч. по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кред. и депонентской задолж-ти, по к-рым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возни­кающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хоз. деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановле­нию и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Для целей БУ величина прочих поступ­лений опр-ся в следующем порядке:

Штрафы, пени, неустойки за нарушения усл. дог., а также возмещения причиненных орг-ции убытков принимаются к БУ в суммах, присужденных су­дом или признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к БУ по рыночной стоимости. Рыночная ст-ть опр-ся орг-цией на основе действующих на дату их принятия к БУ цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, дей­ствующих на дату принятия к БУ, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская задолж-ть, по к-рой срок исковой давности истек, включается в дох. орг-ции в сумме, в к-рой эта задолженность была отражена в БУ орг-ции.

Суммы дооценки активов опр-ют в соответствии с пр-лами, установленными для проведения переоценки активов.

Иные поступления принимаются к БУ в фактических суммах.