Aufstrebende Unternehmer, juristische Personen und Einzelpersonen verwechseln häufig Konzepte wie Steuern und Rechnungswesen. Diese Steuerungsarten überschneiden sich in vielerlei Hinsicht, haben jedoch unterschiedliche Funktionen und Aufgaben. Ein Geschäftsmann muss diesen Unterschied verstehen und die Arbeit des Unternehmens so organisieren, dass sowohl Steuer- als auch Buchhaltungsunterlagen den tatsächlichen Stand des Unternehmens widerspiegeln.

Der Begriff "Steuerbuchhaltung" bezeichnet die Erfassung von Informationen sowie deren Verallgemeinerung zur Berechnung steuerbemessungsgrundlage... Der Prozess basiert auf einer Analyse primärdokumentation, die gemäß den Anforderungen der Abgabenordnung der Russischen Föderation erhoben und bereitgestellt wird - Art. 313. Das Steuersystem wird von Unternehmern, juristischen Personen oder Einzelpersonen unabhängig voneinander entwickelt. Die Steuerbuchhaltung hat eine Reihe spezifischer Ziele.

Ziele

Der Zweck des Sammelns und Zusammenfassens von Informationen wird in erster Linie von den Interessen derjenigen bestimmt, die diese Informationen verwenden. Die Stakeholder werden normalerweise in zwei Kategorien unterteilt:

• externe Benutzer von Informationen;
• interne Benutzer.

Erste Kategorie - Hierbei handelt es sich direkt um Steuerdienstleistungen, Berater in steuerlichen Fragen. Externe Benutzer üben die Kontrolle über die Richtigkeit der Bildung der Steuerbemessungsgrundlage, Berechnungen sowie Steuereinnahmen für das Budget aus. Berater helfen Unternehmern bei der Festlegung des Steuersystems, steuerpolitik im Allgemeinen. Es finden auch Konsultationen zur Minimierung statt steuerlast Unternehmen.

Zweite Kategorie - das sind die Geschäftsleute selbst, die Verwaltung des Unternehmens. In diesem Fall ist eine Steuerbuchhaltung erforderlich, um die Angelegenheiten des gesamten Unternehmens zu analysieren. Der Manager benötigt möglicherweise eine Analyse der Nichtproduktionskosten, dh derjenigen, die nicht steuerpflichtig sind. Auf diese Weise können Sie den steuerpflichtigen Gewinn optimieren, indem Sie bestimmte Kosten senken.

Basierend auf den Interessen dieser und anderer Nutzer gibt es mehrere Hauptziele der Steuerbuchhaltung:

• Sammlung von Informationen über die Höhe der Einnahmen und Ausgaben von Unternehmen. Es werden zuverlässige und transparente Informationen gesammelt, auf deren Grundlage die Steuerbemessungsgrundlage bestimmt wird.
• Erfassung und Analyse von Informationen für alle Buchhaltungsbenutzer, um die korrekte Berechnung der Steuern und ihrer Einnahmen für das Budget zu kontrollieren.
• Sammlung von Informationen für die Verwaltung von Unternehmen zur Optimierung des steuerpflichtigen Gewinns.

WICHTIG: Die Steuerbuchhaltung ist eine Zusammenfassung der gesammelten Daten. Der Prozess des Sammelns, Registrierens und Dokumentierens unterliegt der Rechnungslegung. Dieser Unterschied muss klar verstanden werden.

Die Rechnungslegung spiegelt Daten wie das Verfahren zur Ermittlung von Aufwendungen und Erträgen, den Anteil der Aufwendungen, die Höhe der gebildeten Rückstellungen sowie die Höhe der etwaigen Schulden wider. Bitte beachten Sie, dass Steuerbuchhaltungsinformationen nicht in der Buchhaltung berücksichtigt werden. Es wird durch Primärdokumente, eine Buchhalterbescheinigung, Register und Berechnungen der Steuerbemessungsgrundlage gebildet und bestätigt.

Infolgedessen wird davon ausgegangen, dass der Zweck der Steuerbuchhaltung transparente und verlässliche Informationen über Vergleiche zwischen Organisationen und dem Staat liefert.

Funktionen

Die Steuerbuchhaltung erfüllt bestimmte Funktionen, die in drei Hauptkategorien unterteilt sind:

• steuerfunktion;
• steuerung;
• informationsfunktion.

Mit Hilfe des ersten solchen staatsaufgabe als das Budget des Landes zu füllen. Die Regeln sowie die Grundsätze für die Berechnung der Einnahmen richten sich nach den Interessen des Staates. Die Berechnung der Beträge unterscheidet sich immer von den durch die Buchhaltung generierten Daten. Die steuerpflichtigen Aufwendungen und Erträge sind unterschiedlich.

Mit Hilfe der zweiten Funktion kontrollieren die Steuerbehörden die Erfüllung ihrer Verpflichtungen aus der Zahlung von Steuern durch Unternehmen. Die Kontrolle erfolgt über speziell entwickelte Buchhaltungsunterlagen, Formulare - Erklärungen, Rechnungen und andere.

Mit Hilfe informationsfunktion Die Bilanzierung steuerpflichtiger Indikatoren wird beibehalten. Es werden Informationen über die Aktualität der Steuerzahlungen sowie über den Zeitpunkt der Schuldentilgung gesammelt. Die Informations- und Steuerfunktionen überschneiden sich in vielerlei Hinsicht, da sie tatsächlich Informationen über die Haushaltseinnahmen liefern.

Registrierung in der Russischen Föderation

Die Steuerbehörden sind für die Registrierung verantwortlich. Die Registrierung erfolgt ab dem Zeitpunkt des Eingangs der Informationen im USRN, im Unified State Register of Legal Entities, in der EGRIP oder auf der Grundlage eines Antrags. Es ist erforderlich, sich am Wohnort oder Ort der Organisation, ihres Eigentums und ihrer Zweigniederlassungen anzumelden. Das Staging-Verfahren dauert 5 Tage, unabhängig davon, welchen Status der Steuerzahler hat - eine natürliche oder juristische Person. Eingetragen:

• physisch Personen, die einzelne Unternehmer registrieren;
• physisch Personen, die eine private Notar- oder Anwaltspraxis betreiben;
• personen, die Transport besitzen / grundeigentum;
• organisationen, die getrennte Institutionen schaffen;
• organisationen mit dem Status "größter Steuerzahler";
• ausländische Bürger und Organisationen.

Im Falle einer Expansion des Unternehmens und der Eröffnung von Zweigniederlassungen ist der Steuerpflichtige verpflichtet, eine separate Struktur zu registrieren, in der er sich tatsächlich befindet. Das Verfahren zur Registrierung einer Organisation ist im Allgemeinen dasselbe. Es gibt jedoch eine Reihe von Unterschieden in der Registrierungsdokumentation und danach.

Einzelpersonen

Bürger werden ab dem Zeitpunkt des Eingangs der Informationen von den zuständigen Behörden automatisch registriert:

• Von Diensten, die Bürger am Wohnort oder vorübergehenden Aufenthalt registrieren, sowie von konsularische Posten, diplomatische Missionen.
• Von den Stellen, die Immobilien in das Staatsregister eintragen.
• Von den Stellen, die an der Ausstellung von Pässen und der Änderung von Dokumenten beteiligt sind.

Damit die Registrierung schneller erfolgt, können Sie sich mit einem Antrag unabhängig bei der Steuerbehörde bewerben.

Bürger (die nicht den Status eines einzelnen Unternehmers haben), die Dienstleistungen erbringen, müssen das Finanzamt über ihre Aktivitäten informieren und sich registrieren lassen. Selbstständige arbeiten daran sonderregimeoft Patent. Nach der Registrierung erhalten sie kein Dokument oder keine Benachrichtigung über die Registrierung beim Finanzamt. In allen anderen Fällen wird eine Benachrichtigung per Post gesendet.

Nach der Registrierung wird ausgestellt spezielles Dokument - TIN, die auf Antrag des Steuerpflichtigen in den Reisepass eingetragen werden kann. Konto in die USRN eingetragen. Wenn eine Person als Einzelunternehmer registriert ist, wird ihr eine Registrierungsbescheinigung ausgestellt, die den Erhalt einer TIN bestätigt. Die Daten werden in das USRIP eingegeben. Die Registrierung eines einzelnen Unternehmers dauert fünf Tage. Wenn ein einzelner Unternehmer seine Tätigkeit einstellt, wird er vom Steuerdienst aus dem Register gestrichen und ein Auszug aus dem USRIP erstellt.

Juristische Personen

Die Registrierung von Organisationen in der Steuerbuchhaltung erfolgt am Standort. Die gleiche Regel gilt für Zweigniederlassungen, Repräsentanzen und Unternehmenseigentum. Sobald eine Aufzeichnung der Gründung einer Gesellschaft im einheitlichen staatlichen Register der juristischen Personen vorgenommen wird, wird die Nationalversammlung diese Organisation innerhalb von fünf Tagen registrieren.

Wenn das Unternehmen separate Strukturen hat (z. B. Niederlassungen), sollten diese unabhängig registriert werden. In diesem Fall müssen Sie einen Antrag beim Finanzamt einreichen, bei dem sich die Zweigniederlassung oder eine andere separate Struktur befindet. Dies kann innerhalb eines Monats nach dem Öffnen erfolgen. Für die Registrierung benötigen Sie:

• Registrierungszertifikat der Organisation selbst.
• Es ist erforderlich, einen Auszug aus YUGRUL bereitzustellen, der Daten zur abgelösten Struktur enthält.
• Dokumentation zur Bestätigung der Gründung einer Niederlassung oder einer anderen separaten Organisation.

WICHTIG: Zweige können sich innerhalb derselben Region befinden. In diesem Fall können sie nur bei einem Finanzamt registriert werden. Darüber hinaus liegt die Wahl im Ermessen der Organisation.

Anmeldung erforderlich in folgende Fälle - Gründung eines Unternehmens, Umstrukturierung einer bestehenden Struktur, Liquidation des Unternehmens oder dessen "Umzug" an einen anderen Ort. Alle diese Operationen müssen innerhalb von 10 Tagen bei der Nationalversammlung registriert werden. Hierzu wird ein bestimmtes Paket von Dokumenten gesammelt:

• bescheinigung über die staatliche Registrierung;
• gründungsdokumente;
• unterlagen zur Bestätigung der Unternehmensgründung.

Bevor Sie sich bewerben, wenden Sie sich an Ihr örtliches Finanzamt, um herauszufinden, welche Dokumente Sie benötigen. Die Dokumentation kann variieren, jede Region hat ihre eigene, zusätzliche Anforderungen... Wenn die Organisation den Betrieb eingestellt hat, benachrichtigt der Steuerzahler die Nationalversammlung darüber und reicht einen Antrag ein. Das Abmeldungsverfahren besteht aus einem Auszug aus dem Unified State Register of Legal Entities und einer direkten Abmeldung.

Einchecken fahrzeugsowie Immobilien geschieht automatisch. Relevante Behörden, Verkehrspolizei oder Bund registrierungsservice, senden Sie Informationen an das Finanzamt. Auf ihrer Grundlage erfolgt die Registrierung. Das Finanzamt sendet dem Steuerzahler das entsprechende Registrierungsdokument.

Steuern und Buchhaltung

Für viele aufstrebende Unternehmer sind die Konzepte von Steuern und buchhaltung sind nicht viel anders. Sie verstehen nicht, in welchen Fällen ein Buchhaltungsbericht benötigt wird und in welchen ein Steuerbericht. Ein Spezialist kann die Feinheiten der Berichterstattung verstehen. Ein Unternehmer sollte jedoch den grundlegenden Unterschied zwischen Rechnungslegung und Steuerbuchhaltung verstehen.

Der Zweck der Buchhaltung besteht darin, Informationen über alle Geschäftsvorgänge des Unternehmens zu sammeln und zu dokumentieren. Das heißt, die Buchhaltung ist erforderlich, um Berichte zu erstellen, die den tatsächlichen Stand der Dinge der Organisation widerspiegeln. Abschlüsse werden sowohl von internen als auch von externen Nutzern benötigt - Managern, Investoren, Banken, Steuerbehörden usw.

Der Zweck der Steuerbuchhaltung besteht darin, Informationen über die Einnahmen und Ausgaben von Unternehmen für die korrekte Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage zusammenzufassen. Das heißt, diese Art der Rechnungslegung ist in erster Linie für die Steuerbehörden von Interesse, die die Erfüllung der Steuerpflicht des Steuerpflichtigen kontrollieren. Die Daten werden auf der Grundlage von Primärdokumenten einschließlich Abschlüssen gebildet.

Rechnungswesen und Steuerbuchhaltung sind eng miteinander verbunden, haben es aber verschiedene Ziele und Methoden der Bildung. Die Abrechnung erfolgt also nur rechtspersonenDie Steuer wird von allen Unternehmen und allen Bürgern der Russischen Föderation erhoben. In der Steuerbuchhaltung ist die Aufteilung der Ausgaben in indirekte und direkte Ausgaben vorgesehen, in der Buchhaltung nicht. In dieser Hinsicht entsteht Verwirrung, insbesondere unter unerfahrenen Geschäftsleuten. Wenn der Eigentümer der Organisation einen Bericht über benötigt reale Situation In diesen Fällen sollte ein Buchhaltungsbericht erstellt werden, kein Steuerbericht. Er ist es, der das wirkliche Bild widerspiegelt.

Steuerregister

Das Register ist eine Pivot-Tabelle, in die Daten zu allen Geschäftsvorfällen der Organisation eingegeben werden. Am interessantesten sind Buchhaltungs- und Steuerregister. Die ersten dienen dazu, Informationen über das Verhalten zu sammeln und zu dokumentieren finanztransaktionen... Sie werden auf der Grundlage von Primärdokumenten gebildet, die dem Buchhalter vorgelegt werden. Das Steuerregister ist in der Tat das gleiche buh. Bericht. Der einzige Unterschied besteht darin, dass bestimmte Zeilen im Steuerregister fehlen können oder umgekehrt den Jahresabschluss ergänzen. Die Abgabenordnung schreibt nicht vor, dass Steuerregister streng geführt werden müssen bestimmte Form... Dies liegt im Ermessen des Buchhalters. Daher ergänzen viele Spezialisten die vorgefertigten Buchhaltungsregister einfach um diejenigen, die zur Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage erforderlich sind. Dies ist gesetzlich nicht verboten.

Steuerregister werden bei Einkommensteuerabzügen geführt - Art. 313, 314 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. In anderen Fällen Management steuerregister nicht vorgesehen. Es gibt 4 allgemeine Regeln etw. leiten steuerberichterstattung... Sie beziehen sich auf die obligatorische Reflexion der folgenden Informationen:

Das Steuerregister enthält auch:

• name;
• das Datum;
• zeitraum;
• den Namen des Geschäftsvorfalls;
• transaktionszähler in bar oder in Form von Sachleistungen;
• unterschrift der für das Dokument verantwortlichen Person.

Alle diese Informationsblöcke spiegeln sich in der Abgabenordnung der Russischen Föderation wider und müssen in die Register von eingetragen werden verpflichtend... Wie die Praxis zeigt, ziehen es die Buchhalter vor, die Abschlüsse durch zusätzliche Hauptbücher für die vorherige Berichterstattung zu ergänzen steuerbehörden... Das Gesetz verbietet dies nicht.

Änderungen in der Rechnungslegung für das vergangene Jahr

Pro letztes Jahr Es gab einige positive und nicht positive Veränderungen. Alle beziehen sich auf die eine oder andere Weise auf die Steuerbuchhaltung und die Steuern im Allgemeinen. Zusammenfassung wesentliche wesentliche Änderungen:

• Die Begrenzung des Wertes des Anlagevermögens hat sich geändert. Jetzt sind es 100.000 Rubel.
• Vorauszahlungen für die Einkommensteuer können jetzt vierteljährlich gezahlt werden, wenn die Höhe der Einnahmen 15 Millionen Rubel pro Quartal nicht überschreitet.
• Eingeführt neue Form durch persönliche Einkommensteuerberichterstattung - 6-NDFL, Form 2-NDFL, sowie Berichterstattung darüber bleiben bestehen.
• Es gibt jetzt eine Strafe für verspätete Bereitstellung Quartalsbericht über einkommensteuerformular... Seine Größe variiert - es liegt je nach Situation zwischen 500 und 1000 Rubel.
• Wenn weniger als 25 Personen ein Einkommen im Unternehmen erhalten haben, kann ein 2-NDFL-Bericht auf Papier eingereicht werden.
• Jetzt sozial. Abzüge für die Einkommensteuer (Ausbildung / Behandlung) werden vom Arbeitgeber auf Antrag des Arbeitnehmers eingereicht.
• Persönliche Einkommenssteuerabgrenzung am materieller Nutzen monatlich produziert.
• Berechnungen der Einkommensteuer, der Mehrwertsteuer für Zweigniederlassungen / Repräsentanzen und andere separate Einrichtungen der Gesellschaft werden am Standort der Niederlassung oder einer anderen separaten Struktur übergeben.
• Datenübertragung über eingeführt bankschecks über eine elektronische Registrierkasse beim Finanzamt.

Dies sind die wichtigsten neuen Bestimmungen in der Steuerbilanz des vergangenen Jahres. Organisationen und Unternehmer sowie Einzelpersonen müssen Änderungen in der Steuerbuchhaltung ständig überwachen. Sie können innerhalb eines Jahres eintreten, Innovationen werden abgeschafft und umgekehrt. Um ein erfolgreiches Geschäft zu führen, interessieren Sie sich ständig für die neuesten und aktuelle Rückstellungen nicht nur in der Steuergesetzgebung, sondern auch in Bezug auf die Rechnungslegung.

Die Relevanz des Forschungsthemas wird bestimmt folgende Bestimmungen... Die Besteuerung ist ein Bereich, der fast jeden betrifft: den Staat, die Gesellschaft als Ganzes und jeden Steuerzahler einzeln.

Steuern sind für den Staat Existenzsache. Sie sind die Haupteinnahmequelle für ihn und finanzieren seine Aktivitäten. Die durch Steuern gesammelten Mittel gehen an den Haushalt oder andere Geldmittel des Staates. Von dort werden sie für die Wartung ausgegeben staatsapparatGewährleistung der Verteidigung des Landes und Aufrechterhaltung von Recht und Ordnung, Finanzierung regierungsprogramme, Zahlung lohn Angestellte haushaltsbereich, einschließlich Lehrer, Ärzte, Kulturarbeiter. Unzureichende Einnahmen durch Steuern, Ineffizienz steuersystem, massive Steuerhinterziehung - wirkt sich sofort auf das "Wohlergehen" des Staates aus. Und dadurch - zum "Wohl" der Gesellschaft und der Bevölkerung.

Fast jeder ist mit Steuern verbunden: Organisationen, Unternehmer und normale Bürger, die Steuerzahler sind. Darüber hinaus sind sie sehr hart und sensibel mit Steuern verbunden - Steuern leeren ihre Taschen.

Der Entzug des Einkommens von Unternehmern durch Steuern beraubt sie der Anreize, ihre Aktivitäten fortzusetzen, und untergräbt sie finanzielle Basis Produktion und reduziert seine Investitionsmöglichkeiten, erhöht die Kosten der Waren und letztendlich deren Preis. Dies führt zu Schwierigkeiten bei der Umsetzung und wirkt sich negativ auf die Wettbewerbsfähigkeit der Waren auf dem Markt aus. Dies zwingt die Unternehmer dazu, sich an beide zu wenden schattenwirtschaftoder ganz aus dem Geschäft gehen.

Besteuerung einzelpersonenganz zu schweigen davon, dass es sie senkt lebensstandardführt zu einer Verringerung der Kaufkraft der Bevölkerung. Und das verschlechtert das Ganze ökonomische Situation im Land - Waren sind nicht gefragt, was die Hersteller dazu zwingt, die Produktion zu drosseln. Die Wirtschaft stagniert.

Infolgedessen Steuern, zumindest für den Fall, dass sie überschreiten spezifische GrößeDie Bereitstellung der notwendigen Mittel für den Staat ist gleichzeitig ein Grund für den Zusammenbruch der Wirtschaft des Landes und die Verarmung der Bevölkerung. In dieser Situation wird der Staat, anstatt ein Subjekt zu sein, das der Gesellschaft dient und ihr bei ihrer Existenz und Entwicklung hilft, zu einer Kraft, die der Gesellschaft feindlich gegenübersteht und ihr Schaden zufügt.

Der Schaden, der einer schlecht durchdachten Steuerpolitik des Staates für Wirtschaft und Gesellschaft entsteht, kann mit dem Schaden, der durch einen Krieg oder eine feindliche Invasion verursacht wird, nicht zu vergleichen sein.

Die Besteuerung ist immer eine enge Verflechtung und Wechselwirkung von Wirtschaft und Wirtschaft rechtsgrundsätzeuntrennbar miteinander verbunden. Forschung theoretische Problemeunter dem Gesichtspunkt nur einer Wissenschaft (wirtschaftlich oder rechtlich) durchgeführt, was zum größten Teil der Fall ist, sind immer einseitig und daher immer ungenau.

Steuern sind ein sehr scharfes und sozial gefährliches Instrument, das der Staat sehr sorgfältig und nachdenklich und natürlich auf wissenschaftlicher Basis einsetzen sollte.

Forschungsschwerpunkte:

- Berücksichtigung der Merkmale der Organisation der Steuerbuchhaltung in Organisationen, die Arbeiten ausführen und Dienstleistungen erbringen;

- das Verfahren zur Aufrechterhaltung der Steuerbuchhaltung in Organisationen beschreiben, die Arbeiten ausführen und Dienstleistungen erbringen;

Die theoretische Grundlage sind die Werke von Autoren wie A. V. Voronin, E. N. Grisimova, D. K. Gruzina, L. V. Dukanich, L. S. Ivchenov, E. N. Evstigneeva, E. M. Kalinina, Medwedew AN, Moshkov Yu L., Osetrova NI, Parkhacheva MA, Perminova E., Somoev RG usw.

Gemäß Artikel 313 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist die Steuerbuchhaltung ein System zur Zusammenfassung von Informationen zur Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer auf der Grundlage von Daten aus Primärdokumenten, die nach dem in der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegten Verfahren gruppiert wurden .

Das Hauptprinzip der Steuerbuchhaltung besteht darin, die Daten von Primärdokumenten gemäß den steuerlichen Anforderungen in analytische Register zu gruppieren und nicht die Rechnungslegungsvorschriften, um eine Steuerbemessungsgrundlage für Einkommensteuer und Füllung zu bilden steuererklärung... Wenn die Reihenfolge der Gruppierung und Abrechnung von Objekten und geschäftliche Transaktionen aus Steuergründen, in den Artikeln vorgesehen Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation entspricht der Reihenfolge der Gruppierung und Reflexion in der Rechnungslegung. durch die Regeln festgelegt Buchhaltung, Buchhaltungsbücher können als Steuerbücher verwendet werden.

Wenn die Buchhaltungsregister nicht genügend Informationen enthalten, um die Steuerbemessungsgrundlage gemäß den Anforderungen von Kapitel 25 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation zu bestimmen, hat der Steuerpflichtige das Recht, die angewandten Buchhaltungsregister unabhängig zu ergänzen weitere DetailsDadurch werden Steuerbuchhaltungsregister gebildet oder unabhängige Steuerbuchhaltungsregister geführt (Artikel 313 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Jedes Unternehmen muss unabhängig ein Steuerbuchhaltungssystem organisieren und seine Rückstellungen in sichern rechnungslegungsgrundsätze aus Steuergründen. Das Steuerbuchhaltungssystem muss die Ordnung sicherstellen erstregistrierung Tatsachen der wirtschaftlichen Tätigkeit, wobei diese Tatsachen auf die entsprechenden Einnahmen oder Ausgaben und die Bildung von Indikatoren für die Steuererklärung bezogen werden. Bei der Organisation des Steuerbuchhaltungssystems sollte es möglich sein, die Richtigkeit der Bildung von Indikatoren zu kontrollieren, die bei der Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage berücksichtigt werden, dh die "Transparenz" der Bildung von Indikatoren aus primärdokument vor der Steuererklärung. Die Daten zur Steuerbuchhaltung basieren auf primären Buchhaltungsunterlagen (einschließlich eines Buchhalterzertifikats), analytischen Steuerbuchhaltungsregistern und der Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage (Artikel 313 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

In der Praxis versuchen Buchhalter zu verwenden unterschiedliche Ansätze zur Steuerbuchhaltung.

1. Die Steuerbuchhaltung wird vollständig von der Buchhaltung getrennt. Dieser Ansatz wird hauptsächlich von großen Organisationen verwendet, für die die Berechnung des steuerpflichtigen Gewinns erfolgt herausfordernde Aufgabe... In solchen Organisationen gibt es in der Regel spezialisierte Einheiten, die Steuerunterlagen führen. Bei Verwendung dieser Methode werden auf der Grundlage derselben Primärdokumente absolut unabhängige Rechnungslegungsregister und Steuerbuchhaltungsregister getrennt voneinander gebildet.

2. Die Steuerbuchhaltung erfolgt anstelle der Buchhaltung. Der Kern dieses Ansatzes besteht darin, dass das Rechnungswesen weiterhin verwendet wird der aktuelle Plan Buchhaltungskonten, die auf Anordnung des russischen Finanzministeriums vom 31. Oktober 2000 Nr. 94n (im Folgenden als Kontenplan bezeichnet) genehmigt wurden, aber Erträge und Aufwendungen werden gemäß den Anforderungen von Kapitel 25 von in Buchhaltungskonten zusammengefasst die Abgabenordnung der Russischen Föderation. Diese Position wird häufig von Buchhaltern von Organisationen (normalerweise kleinen) besetzt, die Buchhaltungsunterlagen nur zur Berechnung von Steuern führen. Sie nehmen keine Kredite von Banken auf, sie haben keine Investoren, daher werden Abschlüsse nur den Steuerbehörden und Behörden vorgelegt zustandsstatistik... Sie begründen ihre Position damit, dass die Steuerbehörden nur an der Richtigkeit der Steuerberechnung interessiert sind, so dass das Buchhaltungspersonal nicht mit der Aufrechterhaltung der klassischen Buchhaltung belastet werden muss, was unnötig zu werden scheint.

Gemäß Artikel 13 Bundesgesetz ab 21.11.96 Nr. 129-FZ "Zur Rechnungslegung" sind alle Organisationen verpflichtet, auf der Grundlage von synthetischen und analytische Buchhaltung Jahresabschluss und legen ihn den Gründern, Mitgliedern der Organisation oder den Eigentümern ihres Eigentums sowie vor territoriale Körperschaften staatliche Statistiken am Ort ihrer Registrierung. Darüber hinaus sollte die Buchhaltung den tatsächlichen Wert widerspiegeln finanzlage Organisationen, die nicht nur für Manager, sondern auch für Aktionäre und andere interessierte Benutzer von Interesse sind buchführung... Es sollte auch beachtet werden, dass durchschnittliche jährliche Kosten Immobilien, die die Grundlage für die Berechnung der Grundsteuer bilden, werden auf der Grundlage von Kontensalden berechnet. Wenn anstelle der Buchhaltung die Steuerbuchhaltung beibehalten wird, werden diese Salden verzerrt und die Grundsteuer wird mit allen sich daraus ergebenden Konsequenzen für den Steuerzahler falsch berechnet.

3. Die Steuerbuchhaltung erfolgt im Rahmen der Rechnungslegung. Ein Merkmal dieses Ansatzes ist die Anpassung des Steuerplans an die Steuerbuchhaltung, dh eine Überarbeitung des Verfahrens zur analytischen Bilanzierung von Einnahmen und Ausgaben, das auf Unterkonten zu Buchhaltungskonten geführt wird, sowie die Buchhaltung und die Steuerbuchhaltung in einem Kontenplan. Aufgrund der häufigen Diskrepanz zwischen den Beträgen der gleichen Einnahmen und Ausgaben und den Daten ihrer Annahme für die Rechnungslegung in der Buchhaltung und der Steuerbuchhaltung wird jedoch angenommen, dass es nicht möglich ist, zwei Konten in einem zu kombinieren.

4. Gewinne aus Buchhaltungsunterlagen werden steuerlich angepasst. Befürworter dieses Ansatzes schlagen vor, den Gewinn für Steuerzwecke auf die gleiche Weise wie vor 2002 zu berechnen. Sie motivieren ihre Position wie folgt. Das Steuerbuchhaltungssystem wird vom Steuerpflichtigen unabhängig organisiert (Artikel 313 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation), die Formen der Steuerbuchhaltungsregister und das Verfahren zur Darstellung der analytischen Daten der Steuerbuchhaltung und der Daten der darin enthaltenen Primärdokumente werden ebenfalls von entwickelt der Steuerzahler unabhängig (Artikel 314 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Daher können Steuerbücher aus Buchhaltungsbüchern und einem einzigen bestehen zusätzliches Register - Einstellregister buchgewinn aus Steuergründen. Diese Bestellung verstößt nicht gegen die Anforderungen Der Abgabenordnung... Das Anpassungsregister ist lediglich eine Bescheinigung über das Verfahren zur Ermittlung der in Zeile 1 der Einkommensteuerberechnung enthaltenen Daten (natürlich überarbeitet unter Berücksichtigung der Anforderungen des Kapitels 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Mit anderen Worten, das Anpassungsregister sollte die Differenz zwischen Buchhaltungs- und Steuerbuchhaltungsdaten in Fällen widerspiegeln, in denen eine solche Differenz auftritt.

Diese Methode kann nur verwendet werden kleine Organisationenbei denen die Unterschiede zwischen Rechnungslegung und Steuerbuchhaltung minimal sind. Anwendung dieser Methode ist mehr große Organisationen Sehr problematisch: Im ersten Quartal können sie diese Methode möglicherweise erfolgreich anwenden, im zweiten, dritten und vierten Quartal wird es jedoch schwieriger, dies zu tun. Es ist notwendig, die Anpassungen aller Arten von Indikatoren nicht nur während des Quartals, sondern auch der Eröffnungssalden zu berücksichtigen, dh die zuvor vorgenommenen Anpassungen zu korrigieren. Mit diesem Band korrekturarbeit Sie können leicht verwirrt werden und Fehler machen, die im Gegensatz zu sehr schwer zu identifizieren sind bilanzin dem der Vermögenswert der Verbindlichkeit entsprechen muss.

5. Die Steuerbuchhaltung wird in einem separaten Steuerkontenplan geführt. Dieser Ansatz ist ein Kompromiss zwischen der ersten und der dritten Methode. Es besteht in der Aufnahme von "Steuerkonten" in den Kontenplan, in denen Einnahmen und Ausgaben im Rahmen der Anforderungen von Kapitel 25 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation bilanziert werden. Die Buchung in Steuerkonten erfolgt nach den Regeln für außerbilanzielle Konten buchhaltungsplan Konten. Umsätze und Salden auf diesen Konten werden nicht in den Buchhaltungsregistern und Abschlüssen ausgewiesen. In diesem Fall kann der Buchhalter bei der Durchführung einer Buchhaltungsoperation gleichzeitig einen Eintrag auf dem entsprechenden Unterkonto des Steuerkontos vornehmen.

In diesem Fall sind analytische Steuerregister Karten oder Bestellmagazine für steuerkonten für den Berichtszeitraum (Steuerzeitraum), wenn sie die in Artikel 313 der Abgabenordnung der Russischen Föderation aufgeführten Einzelheiten enthalten. Dies ist praktisch für Buchhalter, die mithilfe einer Buchhaltungssoftware Aufzeichnungen auf einem Computer führen. Sie sollten zu den Schaltplänen hinzugefügt werden buchhaltungseinträge zusätzliche Buchungen zu Geschäftsvorfällen auf Steuerkonten und Erstellung neuer Algorithmen für Geschäftsvorfälle in Fällen, in denen die Buchhaltung und die Steuerbuchhaltung derselben Transaktionen unterschiedlich durchgeführt werden. Die Entwickler der meisten Buchhaltungscomputerprogramme gingen denselben Weg.

Diese Methode ist optimal für kleine und mittlere Unternehmen, bei denen sowohl die Buchhaltung als auch die Steuerbuchhaltung von der Buchhaltungsabteilung ohne die Einbeziehung zusätzlicher Spezialisten durchgeführt werden.

2. MERKMALE DER STEUERRECHNUNG IN ORGANISATIONEN, DIE ARBEITEN UND DIENSTLEISTUNGEN BIETEN

2.1. Bildung von Ausgaben

Die Steuerbuchhaltung des Einkommens von Unternehmen, die Arbeiten ausführen und Dienstleistungen erbringen, wird in geführt der übliche Weg... Der Verkauf geht voran endprodukte Sie sind im Verkaufserlös enthalten.

Kosten produzierende Unternehmen Teilen:

- auf geraden Linien;

- für indirekte.

Zu den direkten Kosten gehören (Artikel 318 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation):

- für den Kauf von Rohstoffen und Materialien, die im Produktionsprozess von Produkten verwendet werden (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen);

- für den Kauf von Bauteilen und Halbzeugen, die für die Herstellung von Produkten erforderlich sind (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen);

- den Hauptbetrag zu bezahlen produktionspersonal, UST und Zahlungen für obligatorische pensionsversicherungberechnet aus ihren Löhnen;

- im Zusammenhang mit der Rückstellung für Abschreibungen auf Sachanlagen zu Produktionszwecken.

Die verbleibenden Kosten (mit Ausnahme der nicht betrieblichen Kosten) gelten als indirekt.

Der steuerpflichtige Gewinn der Gesellschaft wird nur um die direkten Kosten gemindert, die zugeordnet werden produkte verkauft... Indirekte und nicht betriebliche Aufwendungen werden bei der Besteuerung vollständig berücksichtigt. Ob sie sich auf die verkauften Produkte beziehen oder nicht, ist unerheblich.

Ab dem 1. Januar 2006 können Unternehmen nach der Abgabenordnung ihr Recht auf Abschreibungsprämien in der Steuerbuchhaltung ausüben. Das heißt, die Kosten von zu berücksichtigen kapitalanlage in Höhe von höchstens zehn Prozent der ursprünglichen Anschaffungskosten des Anlagevermögens (Artikel 259 Absatz 1.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Die Abschreibungsprämie ist in den Aufwendungen des Zeitraums enthalten, in dem die Abschreibung des Anlagevermögens begann (Artikel 272 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Die Nutzung dieser Leistung ist ein Recht, keine Verpflichtung.

Daher muss die Verwendung des Abschreibungsbonus in der Bilanzierungs- und Bewertungsmethode des Unternehmens konsolidiert werden.

Also der Amortisationsbonus in vollständig als indirekte Kosten zu bilanzieren. Es ist nicht erforderlich, es auf die Reste der laufenden Arbeiten zu verteilen, da die Organisation das Recht hat, die Höhe der Prämie in die Ausgaben des Berichtszeitraums (Steuer) einzubeziehen (Artikel 259 Absatz 1.1 der Abgabenordnung des Russische Föderation). Genau das denkt das russische Finanzministerium (Schreiben vom 28. September 2006 Nr. 03-03-02 / 230).

Direkte und indirekte Kosten werden nur periodengerechten Organisationen zugeordnet. Unternehmen, die auf Bargeldbasis tätig sind, machen keine solche Aufteilung. Schließlich wird ihr steuerpflichtiger Gewinn um alle gezahlten Ausgaben gemindert.

Das Unternehmen hat das Recht, die Zusammensetzung der mit der Produktion verbundenen direkten Kosten unabhängig zu bestimmen (Art. 318 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Dies bedeutet, dass die Organisation das Recht hat, die durch die Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegte Liste der direkten Kosten zu erweitern oder zu reduzieren. Diese Norm Kunst. 318 der Abgabenordnung zielt darauf ab, die Rechnungslegung und die Steuerbuchhaltung eines Unternehmens näher zusammenzubringen. Daher sollte die Zusammensetzung der direkten Ausgaben in der Steuerbuchhaltung in Analogie zu dem von der Organisation für Rechnungslegungszwecke angewandten Verfahren festgelegt werden (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 2. März 2006 N 03-03-04 / 1/176). . In demselben Schreiben heißt es, dass Organisationen mit einem langen Produktionszyklus (z. B. im Baubereich) bei der Festlegung der Zusammensetzung der direkten Kosten von der Liste in Absatz 1 der Kunst geleitet werden sollten. 318 der Abgabenordnung.

Ausgaben, die von indirekten in direkte Ausgaben umgegliedert werden, verringern den steuerpflichtigen Gewinn jedoch nicht mehr sofort. Sie müssen teilweise abgeschrieben werden.

Normalerweise erweitern Organisationen die Liste der direkten Kosten auf Kosten von:

- für Dienstleistungen externe Organisationenin direktem Zusammenhang mit der Herstellung von Produkten (z. B. die Kosten für die mautpflichtige Verarbeitung von Rohstoffen, z vergabe von Unteraufträgen usw.);

- zu vermieten und kommunale Zahlungen durch industriegebäude;

- Für die Versicherung produktionsausrüstung und Räumlichkeiten;

- für Behälter und Verpackungen von Fertigprodukten usw.

Die Reduzierung der Liste der direkten Ausgaben hilft seitdem, Einkommensteuer zu sparen indirekte Kostenkann im Gegensatz zu direkten sofort als Abnahme des steuerpflichtigen Gewinns abgeschrieben werden. In diesem Fall werden die Unterschiede zwischen den Konten höchstwahrscheinlich nicht vermieden.

In jedem Fall muss berücksichtigt werden, dass die Steuerbuchhaltung zuverlässig sein muss (Artikel 313 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Daher ist es unmöglich, die Liste der direkten Kosten unangemessen zu ändern. Wenn Sie eine Entscheidung treffen, müssen Sie beurteilen, wie stark sich diese Kosten auswirken wirtschaftstätigkeit... Und in erster Linie verlassen branchenzugehörigkeit Organisationen.

Eine spezifische Liste der direkten Kosten muss steuerlich in der Rechnungslegungsmethode festgelegt werden.

Viele Unternehmen (sowohl die Herstellung als auch die Ausführung von Arbeiten und die Erbringung von Dienstleistungen) können direkte Kosten mühelos in indirekte umwandeln. Dies kann durch pp erfolgen. 6 S. 1 der Kunst. 254 der Abgabenordnung. Er bezieht sich auf indirekte materialkosten Arbeit zu leisten und Dienstleistungen zu erbringen produktionsnatur für ihre Firma struktureinheiten... Dabei es kommt über Unterteilungen (Werkstätten, Abteilungen usw.), nicht nur über isolierte.

Jeder Produktionsprozess kann ebenso wie der Prozess der Ausführung von Arbeiten bei Bedarf in separate Vorgänge, Arbeiten und Dienstleistungen unterteilt werden. Darüber hinaus kann jeder von ihnen einer bestimmten Unterteilung (Abteilung, Werkstatt usw.) des Unternehmens zugeordnet werden. Wenn ein Unternehmen beispielsweise einen Auftrag zur Ausführung von Arbeiten erhält, sendet es diesen an seine erste Abteilung. Es führt die erste Arbeitsstufe durch und überträgt das Ergebnis an die zweite Abteilung. Der zweite führt seinen Teil der Arbeit aus und überträgt das Ergebnis auf den dritten.

Die dritte Abteilung, wenn es die letzte in der Kette ist, beendet die Arbeit und liefert das fertige Ergebnis.

Jede der Abteilungen hat Ausgaben, die Art. Sind. 318 der Abgabenordnung bezieht sich auf direkt. Dies sind die Beträge der Abschreibungen auf Geräte, die verwendeten Materialien, das Gehalt der an der Ausführung der Arbeiten beteiligten Mitarbeiter, die darauf entfallende einheitliche Sozialsteuer und die Rentenbeiträge.

In Übereinstimmung mit den Absätzen. 6 S. 1 der Kunst. Gemäß Artikel 254 der Abgabenordnung hat jede Abteilung produktive Arbeiten oder Dienstleistungen für das Unternehmen ausgeführt. Dies bedeutet, dass alle seine Kosten für die Ausführung seines Teils der Arbeit auch auf indirekte Kosten zurückzuführen sind.

In solchen Fällen ist Absatz 4 der Kunst. 252 der Abgabenordnung lässt die Wahl der Ausgabengruppe für das Unternehmen. Dies bedeutet, dass es durchaus möglich ist, diese Kosten als indirekte Kosten einzubeziehen.

Die Hauptsache ist, Ihre Wahl in der Rechnungslegung zu konsolidieren. Und vergessen Sie nicht, die Arbeitsleistung und die Erbringung von Produktionsdienstleistungen zu formalisieren interne Handlungen Empfang und Übertragung. Immerhin ist es der Moment der Unterzeichnung eines solchen Gesetzes, Absatz 2 der Kunst. 272 der Abgabenordnung nennt das Datum der Abschreibung dieser Ausgaben.

Hier gibt es jedoch eine Einschränkung. Diese Methode ist nicht anwendbar für Abteilungen, die Halbfabrikate herstellen, die dann von anderen Abteilungen zur Herstellung von Fertigprodukten verwendet werden, da das von einer der Abteilungen (Werkstätten) hergestellte Halbfabrikat nicht als Ergebnis der von ihr für eine andere Abteilung geleisteten Arbeit betrachtet werden kann Abteilung, da in diesem Fall das Produktionsergebnis zwischen den Abteilungen übertragen wird. Und in pp. 6 S. 1 der Kunst. 254 der Abgabenordnung bezieht sich auf einzelne Produktionsvorgänge.

Offensichtlich ist diese Methode nicht für Unternehmen mit Abteilungen geeignet, von denen jede ein fertiges Produkt produziert, das dann nach außen verkauft wird.

Unternehmen, die Dienstleistungen erbringen, können den steuerpflichtigen Gewinn um den vollen Betrag ihrer direkten Kosten senken. Ob sich diese Kosten auf die erbrachten Dienstleistungen beziehen oder nicht, spielt keine Rolle (Artikel 318 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Firmen, die Arbeiten ausführen, haben einen solchen Vorteil nicht. Sie müssen die Kosten der laufenden Arbeiten am Ende eines jeden Monats berechnen.

Bitte beachten Sie: Es liegt an den Firmen, die Dienstleistungen erbringen, dies zu tun oder die direkten Kosten gleich zu verteilen wie die Organisationen, die in der Produktion tätig sind (Arbeiten ausführen). Es ist ein Recht und keine Verpflichtung solcher Unternehmen, den steuerpflichtigen Gewinn um den vollen Betrag ihrer direkten Ausgaben zu reduzieren.

Gleichzeitig können diejenigen Unternehmen, die Dienstleistungen erbringen, alle ihre Kosten auf einmal abschreiben, und sie müssen im Allgemeinen in direkte und indirekte unterteilt werden. Wenn beispielsweise eine solche Organisation in einem Zeitraum keine Einnahmen aus Verkäufen erzielt, kann sie in diesem Zeitraum nur die Höhe ihrer indirekten Kosten abschreiben. Daher ist die Berücksichtigung der direkten Kosten für Dienstleistungsunternehmen weiterhin erforderlich.

Die Zusammensetzung dieser Aufwendungen muss steuerlich in der Rechnungslegungsmethode festgelegt werden.

In der Zusammensetzung der Kosten, die den steuerpflichtigen Gewinn verringern, enthalten Unternehmen, die Arbeiten und Dienstleistungen ausführen, nur direkte Kosten, die sich auf die geleistete Arbeit beziehen. Direkte Kosten, die sich auf laufende Arbeiten beziehen (dh begonnene, aber nicht abgeschlossene Arbeiten), sind für steuerpflichtiges Einkommen nicht abzugsfähig.

Die Unternehmen legen unabhängig das Verfahren für die Verteilung der direkten Kosten für "unfertige" und für geleistete Arbeiten fest. Das gewählte Verfahren muss in den Rechnungslegungsgrundsätzen des Unternehmens festgelegt werden. Es sollte für mindestens zwei Steuerperioden angewendet werden.

Verwenden Sie zur Berechnung der Kosten für "unfertige" den einen oder anderen wirtschaftlich vertretbaren Indikator. Unternehmen, die an der Ausführung von Arbeiten beteiligt sind, werden die Kosten für "unfertige" Arbeiten am Monatsende in der Regel anhand von Daten zu den vertraglichen Arbeitskosten ermittelt.

Betrachten Sie das folgende Beispiel. LLC "Passive" führt montagearbeit... Ende letzten Jahres waren die Arbeiten unter einem Vertrag noch nicht abgeschlossen (der Kunde hat das Abschlusszertifikat nicht unterschrieben). Nach Angaben der Steuerbuchhaltung beliefen sich die Kosten für die "unfertigen" zum 1. Januar des Berichtsjahres auf 150.000 Rubel. Im Januar des Berichtsjahres wurden 12 Verträge abgeschlossen. Nur 9 von ihnen begannen zu arbeiten.

Die Arbeitskosten für alle Verträge, die im Januar ausgeführt wurden (einschließlich des im letzten Jahr geschlossenen Vertrags), betragen 1.300.000 Rubel. (MwSt nicht enthalten).

Im Januar wurden die Installationsarbeiten im Rahmen von 7 Verträgen abgeschlossen. Die Arbeiten an drei Verträgen waren Ende Januar noch nicht abgeschlossen. Die Kosten für Arbeiten im Rahmen von Verträgen, die Ende Januar nicht abgeschlossen wurden, betragen 600.000 Rubel. (MwSt nicht enthalten).

Die direkten Ausgaben für Januar betragen 800.000 Rubel.

Die Kosten für die "unfertigen" Ende Januar betragen:

(150.000 Rubel + 800.000 Rubel) x (600.000 Rubel: 1.300.000 Rubel) \u003d 438.425 Rubel.

Die Höhe der direkten Kosten, die den Gewinn verringern, beträgt:

800.000 + 150.000 - 438.425 \u003d 511.575 Rubel.

2.2. Bewertung der laufenden Arbeiten für Dienstleister

Wenn eine Organisation periodengerecht arbeitet, müssen die Ausgaben, die bei der Berechnung der Einkommensteuer berücksichtigt werden, zugeordnet werden, da einige dieser Ausgaben den Gewinn der aktuellen Periode und andere den Gewinn in der Zukunft verringern.

Nicht betriebliche und indirekte Aufwendungen werden in dem Monat, in dem sie angefallen sind, als Aufwand erfasst und von der Einkommensteuer abgezogen.

Direkte Kosten erfordern jedoch eine Verteilung, da die Einkommensteuer des laufenden Monats nur um einen Teil dieser Kosten gesenkt werden kann. Der nicht zugewiesene Teil der direkten Kosten verbleibt in der laufenden Arbeit (WIP).

In Arbeit, die Übertragung der Kosten der Hauptproduktion, definiert als der Saldo auf der Lastschrift des Kontos 20 "Hauptproduktion".

Das Verfahren zur Bewertung der WIP in der Steuerbilanzierung ist in Artikel 319 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt: „1. Für die Zwecke dieses Kapitels bedeutet "In Arbeit" (im Folgenden "WIP") Produkte (Arbeiten, Dienstleistungen) mit teilweiser Bereitschaft, dh nicht alle vorgesehenen Verarbeitungs- (Herstellungs-) Vorgänge bestanden zu haben technologischer Prozess... Der WIP enthält abgeschlossen, aber nicht vom Kunden akzeptiert Arbeiten und Dienstleistungen. WIP umfasst auch Salden von Nachbestellungen von Produktionsanlagen und Salden von Halbzeugen. eigenproduktion... Materialien und Halbfabrikate in der Produktion werden als WIP eingestuft, sofern sie bereits verarbeitet wurden.

Die Bewertung der WIP-Salden zum Ende des laufenden Monats erfolgt durch den Steuerpflichtigen auf der Grundlage der Daten der primären Buchhaltungsunterlagen über die Bewegung und der Salden (quantitativ) von Rohstoffen und Materialien, Fertigprodukten durch Werkstätten (Produktion) Einrichtungen und andere produktionseinheiten Steuerzahler) und Steuerbuchhaltungsdaten zur Höhe der im laufenden Monat angefallenen direkten Kosten.

Der Steuerpflichtige legt unabhängig das Verfahren für die Verteilung der direkten Kosten für WIP und für im laufenden Monat hergestellte Produkte (geleistete Arbeit, erbrachte Dienstleistungen) unter Berücksichtigung der Übereinstimmung der mit den hergestellten Produkten angefallenen Kosten (geleistete Arbeit, erbrachte Dienstleistungen) fest. .

Das festgelegte Verfahren für die Verteilung der direkten Kosten (Bildung des Wertes von WIP) wird vom Steuerpflichtigen in der Bilanzierungs- und Bewertungsmethode für Steuerzwecke festgelegt und gilt für mindestens zwei Steuerperioden.

Wenn direkte Kosten einem bestimmten zugeordnet werden herstellungsprozess Da die Herstellung dieser Art von Produkten (Arbeit, Dienstleistungen) nicht möglich ist, bestimmt der Steuerpflichtige in seiner Steuerpolitik für Steuerzwecke unabhängig den Mechanismus für die Verteilung dieser Kosten anhand wirtschaftlich gerechtfertigter Indikatoren.

Der Umfang der zum Ende des laufenden Monats laufenden Arbeiten ist in den direkten Kosten enthalten nächsten Monat... Am Ende des Steuerzeitraums ist der am Ende des Steuerzeitraums laufende Arbeitsaufwand in der Weise und unter den in diesem Artikel vorgesehenen Bedingungen in den direkten Kosten des nächsten Steuerzeitraums enthalten. "

Somit kann eine Organisation gemäß Artikel 319 der Abgabenordnung der Russischen Föderation unabhängig von der Art der ausgeführten Tätigkeit eine beliebige Methode zur Berechnung des WIP auswählen und festlegen angegebene Reihenfolge in der Rechnungslegung. Dies bedeutet, dass Unternehmen auf Wunsch die WIP-Salden am Monatsende nach denselben Regeln wie in der Buchhaltung schätzen können.

Artikel 319 Absatz 4 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation bestimmt, dass das Verfahren für die Verteilung der direkten Kosten (Bildung des WIP-Werts) vom Steuerpflichtigen in der Rechnungslegungsmethode festgelegt wird und mindestens beantragt werden muss zwei Steuerperioden. Beachten Sie, dass aus dem Text des Artikels völlig unklar ist, ab wann diese beiden Steuerperioden zu zählen sind (Beispiele für Zeiträume: 2004-2005, 2005-2006, 2006-2007, 2007-2008) Punkte in einer Reihe, die notwendig sind.

Für den Fall, dass es unmöglich ist, einem bestimmten Produktionsprozess für die Herstellung dieses Produkttyps direkte Kosten zuzuordnen, bestimmt der Steuerpflichtige in seiner Rechnungslegungsmethode unabhängig den Mechanismus für die Verteilung dieser Kosten anhand wirtschaftlich gerechtfertigter Indikatoren.

Organisationen, die Dienstleistungen erbringen, haben das Recht, den Betrag der direkten Ausgaben, die in der Berichtsperiode (Steuerperiode) angefallen sind, vollständig zuzuordnen, um die Einnahmen aus der Erbringung von Dienstleistungen für diese Berichtsperiode (Steuerperiode) ohne Verteilung auf die Überreste von WIP zu verringern.

Wenn die Organisation dieses Recht nicht ausübt, kann die Organisation den Betrag der direkten Kosten proportional zum Anteil der noch nicht abgeschlossenen Bestellungen an WIP verteilen. Beachten Sie, dass diese WIP-Bewertungsmethode auch von Steuerzahlern verwendet wird, deren Haupttätigkeit die Ausführung von Arbeiten ist. Um zu zeigen, wie dies in der Praxis funktioniert, müssen Sie die folgenden Indikatoren verwenden:

WIP KON \u003d (PR + WIP START) X ZAK WIP: ZAK MON

WIP NACH - die Summe des eingehenden WIP-Guthabens;

USW - gesamtsumme direkte Kosten des Abrechnungsmonats;

ZAK NZP - unfertige (oder abgeschlossene, aber nicht akzeptierte) Aufträge zur Ausführung von Arbeiten, Erbringung von Dienstleistungen am Ende des Abrechnungsmonats;

ZAK NZP - das Gesamtvolumen der Aufträge, die während des Monats für die Ausführung von Arbeiten ausgeführt wurden (Erbringung von Dienstleistungen);

WIP KON - eine Schätzung des WIP-Kontostands am Ende des Abrechnungsmonats.

Der WIP-Betrag am Ende des laufenden Monats und am Monatsanfang ist in den direkten Ausgaben des nächsten Monats enthalten. Am Ende der Steuerperiode ist der Betrag der WIP-Guthaben am Ende der Steuerperiode in den direkten Kosten der nächsten Steuerperiode enthalten.

Direkte Kosten und WIP des NAP werden in Rubel und die Maßeinheit für unfertige (oder abgeschlossene, aber nicht akzeptierte) Bestellungen am Ende des Abrechnungsmonats für die Erbringung von Dienstleistungen (Ausführung von Arbeiten) (ZAK WIP) ausgewiesen. und das Gesamtauftragsvolumen für die Erbringung von Dienstleistungen (Fulfillment-Arbeiten) (ZAK MES) kann unterschiedlich sein. Organisationen können die Bestelleinheit als Kosteneinheit verwenden (von verkaufspreiseoder zu den Standardkosten) und natürliche Indikatoren (Anzahl der Bestellungen usw.).

Bei der Bewerbung diese Methode WIP schätzt, dass die Organisation in ihrer Steuerbuchhaltungsrichtlinie unabhängig festlegt, wofür sie eine Bestellung in Betracht ziehen wird spezifischer Typ Dienstleistungen (Werke), und in was sie diese Aufträge messen werden.

Beispielsweise können Organisationen, die Transportdienstleistungen für den Transport verschiedener Waren über unterschiedliche Entfernungen erbringen, die vertragliche Bewertung des Transports für die Berechnung verwenden. Wenn der Transport vom gleichen Typ ist (eine Entfernung, eine Tonnage usw.), können Sie sie in Stücken messen.

Betrachten Sie als Beispiel die Berechnung des WIP-Betrags für eine Organisation, die Transportdienstleistungen erbringt:

Die Organisation bietet Dienstleistungen für den Warentransport über große Entfernungen an.

In Übereinstimmung mit der Steuerpolitik der Organisation bedeutet eine Bestellung die vertraglichen Kosten eines Fluges.

ZAK MES (Januar) - 1.800.000 Rubel (die vertraglichen Gesamttransportkosten im Januar 2006, einschließlich der Transporte, die Anfang Januar als WIP aufgeführt wurden).

ZAK NZP - 400.000 Rubel (die Anzahl der nicht unterzeichneten Abnahmebescheinigungen transportdienste zum vereinbarten Preis Ende Januar).

PR - 1.000.000 Rubel (direkte Kosten für Januar).

NZP KON \u003d (PR + NZP NACH) X ZAK NZP / ZAK MON \u003d (1.000.000 Rubel + 200.000 Rubel) x (400.000 Rubel / 1.800.000 Rubel) \u003d 264.000 Rubel.

Berechnen wir nun die direkten Kosten, die im Januar bei der Berechnung der Einkommensteuer berücksichtigt wurden:

PR + WIP NACH per 1. Januar 2008 - WIP KON \u003d 1.000.000 Rubel + 200.000 Rubel - 264.000 Rubel \u003d 936.000 Rubel.

Abschließend stellen wir fest, dass das rentabelste Kriterium für die Bewertung von Aufträgen für Organisationen der vertragliche Wert jedes Auftrags ist. Die Wahl bleibt bei den Organisationen, muss jedoch in der Reihenfolge der Rechnungslegungsgrundsätze vorgesehen werden. Vergessen Sie nicht, dass alle Zweifel und Unklarheiten in der Gesetzgebung zu Steuern und Gebühren zugunsten des Steuerpflichtigen ausgelegt werden (Artikel 3 Absatz 7 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

3. REGISTER DER STEUERRECHNUNG

Analytische Steuerregister dienen zur Systematisierung und Akkumulation von Informationen in den für die Rechnungslegung akzeptierten Primärdokumenten, analytischen Daten der Steuerbuchhaltung zur weiteren Berücksichtigung bei der Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage für die Körperschaftsteuer. In analytischen Steuerbüchern werden Steuerbuchhaltungsdaten aus primären Buchhaltungsdokumenten akkumuliert und nach Gruppen von Einnahmen und Ausgaben zusammengefasst. Steuerbuchregister werden in der Form geführt sonderformen auf papiermedien, im in elektronischem Format auf jedem Maschinenmedium.

Gleichzeitig werden die Formen der Steuerbuchhaltungsregister und das Verfahren zur Darstellung der analytischen Daten der Steuerbuchhaltung sowie der darin enthaltenen Daten der primären Rechnungslegungsdokumente vom Steuerpflichtigen unabhängig entwickelt und durch Anhänge der Rechnungslegungsgrundsätze der Organisation für Steuerzwecke festgelegt .

Auf der Grundlage von Art. 313 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gibt es eine Reihe von Anforderungen an die Formen der analytischen Steuerregister. Daher müssen die Formen der analytischen Steuerbuchhaltungsregister zur Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage, die Dokumente für die Steuerbuchhaltung sind, unbedingt enthalten die folgenden Details:

- Registername;

- Zeitraum (Datum) der Zusammenstellung;

- Betriebszähler in Form von Sachleistungen (falls möglich) und in monetär;

- Name der Geschäftsvorfälle;

- Unterschrift (Entschlüsselung der Unterschrift) der Person, die für die Erstellung dieser Register verantwortlich ist.

Im Übrigen sind die Steuerzahler bei der Erstellung der Formen der analytischen Steuerbuchhaltung völlig unabhängig.

Steuerbuchhaltungsdaten sind Indikatoren, die in Entwicklungstabellen, Buchhalterzertifikaten und anderen Steuerdokumenten berücksichtigt werden, in denen Informationen zu Steuerobjekten zusammengefasst sind. Die Bildung von Steuerbuchhaltungsdaten setzt die Kontinuität der Reflexion in voraus chronologische Reihenfolge steuerliche Buchhaltungsposten (einschließlich Transaktionen, deren Ergebnisse in mehreren Rechnungsperioden erfasst oder über mehrere Jahre übertragen werden).

Gleichzeitig sollte die analytische Abrechnung von Daten vom Steuerpflichtigen so organisiert werden, dass das Verfahren zur Bildung der Steuerbemessungsgrundlage offengelegt wird.

Bei der Speicherung von Steuerregistern müssen diese vor unbefugten Korrekturen geschützt werden. Die Korrektur eines Fehlers im Steuerregister muss durch die Unterschrift der Person, die die Korrektur vorgenommen hat, unter Angabe des Datums und der Begründung für die vorgenommene Korrektur begründet und bestätigt werden.

Bewerbungspraxis steuergesetzgebung hat geklappt verschiedene Systeme analytische Register der Steuerbuchhaltung. Betrachten wir die aus praktischer Sicht interessantesten Systeme analytischer Steuerregister.

Die Steuerbehörden haben ein eigenes System analytischer Steuerbuchhaltungsregister entwickelt und vorgeschlagen, die wie folgt gruppiert sind:

1) eine Gruppe von Zwischenabrechnungsregistern, die Informationen über das Verfahren widerspiegeln und speichern sollen, mit dem der Steuerpflichtige Berechnungen von Zwischenindikatoren durchführen muss, die für die Bildung der Steuerbemessungsgrundlage in der vom Leiter der Abgabenordnung von vorgeschriebenen Weise erforderlich sind Die Russische Föderation. Gleichzeitig werden Zwischenindikatoren als Indikatoren verstanden, für die die entsprechenden separate Zeilen in der Erklärung, dh ihre Werte, obwohl sie an der Bildung von Berichtsdaten beteiligt sind, jedoch nicht vollständig durch spezielle Berechnungen oder als Teil eines verallgemeinernden Indikators. Die Indikatoren der Register dieser Gruppe sollten alle Phasen der Zwischenberechnung und den Wert aller an der Berechnung beteiligten Indikatoren vollständig widerspiegeln. Diese schließen ein:

- Registerberechnung der Kostenbildung des Buchhaltungsobjekts;

- Registerberechnung der Abschreibungsbuchhaltung immaterielle Vermögenswerte;

- Registerberechnung der Kosten für abgeschriebene Waren nach der FIFO-Methode (LIFO);

- Registerberechnung der Kosten für Rohstoffe und abgeschriebene Materialien in berichtszeitraum;

- Register der Registrierung von zweifelhaften und hoffnungslosen forderungen basierend auf den Ergebnissen des Inventars stichtag;

- Registerberechnung der Reserve zweifelhafte Schulden die aktuelle Berichtsperiode (Steuerperiode);

- Buchhaltungsregister abbrechnungsverbindlichkeiten basierend auf den Ergebnissen des Inventars zum Bilanzstichtag;

- Kostenregister für freiwillige Versicherung Arbeitskräfte;

- Registerberechnung der Reparaturkosten, die in der aktuellen und zukünftigen Periode berücksichtigt wurden;

- Buchhaltungsregister nicht betriebliche Aufwendungen bei Transaktionen zur Abtretung von Anspruchsrechten in Bezug auf zukünftige Perioden;

2) eine Gruppe von Buchhaltungsregistern des Staates der Steuerbuchhaltungseinheit. Diese Register sind eine Quelle systematischer Informationen über den Status der Indikatoren des Abrechnungsobjekts, deren Informationen für mehr als eine Berichtsperiode (Steuerperiode) verwendet werden. Die Pflege dieser Register sollte sicherstellen, dass Informationen über den Status des Abrechnungsobjekts für jedes Register wiedergegeben werden aktuelles Datum und Änderungen des Status von Steuerbuchungsobjekten im Laufe der Zeit. Die in den Registern enthaltenen Informationen zum Wert von Indikatoren werden verwendet, um den Betrag der Ausgaben zu bilden, die im aktuellen Berichtszeitraum als Teil einer bestimmten Kostenart zu bilanzieren sind. Diese schließen ein:

- Informationsregister über den Gegenstand des Anlagevermögens;

- Register von Informationen über den Gegenstand von immateriellen Vermögenswerten;

- Informationsregister über gekaufte Warensendungen nach der FIFO-Methode (LIFO);

- Registrierung für die Bilanzierung von Rechnungsabgrenzungsposten;

- Register der analytischen Bilanzierung von Transaktionen über den Forderungsverkehr;

- Register der Bilanzierung von Transaktionen über die Bewegung von Gläubigern; Schuld;

- Register der Abrechnung von Siedlungen mit dem Haushalt;

- Register der Bilanzierung von Abrechnungen für Sanktionen;

- andere analytische Steuerregister;

3) eine Gruppe von Geschäftsregistern. Diese Register sind eine Quelle systematischer Informationen über die von der Organisation durchgeführten Transaktionen, die sich auf die eine oder andere Weise auf die Größe der Steuerbemessungsgrundlage in der aktuellen oder zukünftigen Periode auswirken. Die Liste der Register enthält alle Hauptvorgänge im Zusammenhang mit dem Verlust oder Erwerb des Eigentums an Objekten bürgerrechte (Eigentum, einschließlich Geld, Arbeit, Dienstleistungen, Rechte) im Rahmen von Transaktionen mit Dritten. Das beinhaltet:

- Register der Bilanzierung von Transaktionen zum Erwerb von Eigentum (Arbeiten, Dienstleistungen, Rechte);

- Register für die Bilanzierung von Transaktionen zur Veräußerung von Eigentum (Arbeiten, Dienstleistungen, Rechte);

- Register der Einkommensrechnung geld;

- Registrierung für die Bilanzierung des Cashflows;

- sich registrieren lassen, um die Höhe der aufgelaufenen Strafen zu erfassen;

- Register der Abrechnung der Arbeitskosten;

- Bilanzierungsregister für die Berechnung der Steuern, die in der Aufwandszusammensetzung enthalten sind;

4) eine Gruppe von Registern zur Bildung von Berichtsdaten. Die Führung der Register für die Bildung von Berichtsdaten enthält Informationen zum Verfahren zum Abrufen der Werte bestimmter Zeilen einer Steuererklärung. Ein verallgemeinerndes Merkmal für alle oben genannten Register ist die Bildung endgültiger Steuerberichtsdaten in ihnen. Gleichzeitig werden in diesen Registern als Ergebnis von Berechnungen auch andere Informationen identifiziert und systematisiert, die in die Register der Rechnungslegung für den Zustand der Steuerbuchhaltungseinheit oder in die Register der Zwischenberechnungen übertragen werden. Diese schließen ein:

- Registerberechnung der Bilanzierung von Abschreibungen auf Sachanlagen;

- Registerberechnung der Kosten der im Berichtszeitraum abgeschriebenen (verkauften) Waren;

- Registrierung für die Bilanzierung anderer Ausgaben der laufenden Periode;

- Registerberechnung finanzielle Ergebnisse aus dem Verkauf von abschreibungsfähigen Immobilien;

- Registerberechnung der Bilanzbuchhaltung transportkosten;

- Bilanzierungsbuch für nicht betriebliche Aufwendungen;

- Register der Einkommensrechnung der aktuellen Periode;

- andere analytische Steuerregister;

5) Gruppe von Buchhaltungsregistern zweckgebundene Mittel gemeinnützige Organisationen... Diese Register werden nur von gemeinnützigen Organisationen verwendet, um Transaktionen für den Erhalt und die Verwendung zweckgebundener Mittel aufzuzeichnen. Sie bestehen aus:

- Register der Registrierung zweckgebundener Geldeingänge;

- Bilanzierungsregister für die Verwendung zweckgebundener Einkünfte;

- Bilanzierungsregister für zweckgebundene Mittel, die nicht für den vorgesehenen Zweck verwendet wurden.

Nach Analyse des Inhalts des vom RF-Steuerministerium vorgeschlagenen Systems der analytischen Steuerbuchhaltungsregister kann der Schluss gezogen werden, dass dieses System nur für Unternehmen bestimmt ist, die die Abgrenzungsmethode zur Ermittlung von Einnahmen und Ausgaben verwenden. Darüber hinaus ist es nicht frei von einer Reihe anderer Nachteile und ist zu umständlich für praktische Organisation Steuerbuchhaltung in mittleren und kleinen Unternehmen.

Von echtem praktischem Interesse ist nächstes System analytische Steuerregister. Es ist frei von zwei Hauptnachteilen des zuvor betrachteten Systems: der Umständlichkeit und Komplexität der Ermittlung von Einnahmen und Ausgaben auf Bargeldbasis. Dieses System bietet nur zwei analytische Register - Einkommensregister und Ausgabenregister:

1. Das Einkommensregister enthält folgende Indikatoren:

- Datum des Betriebs;

- geschäfts Transaktion;

- Art des Einkommens;

- Zahlungsdatum;

- Zahlungsbeleg;

- Datum des Warentransfers, Ausführung der Arbeiten, Erbringung von Dienstleistungen;

- Dokument über den Warentransfer, die Ausführung von Arbeiten und die Erbringung von Dienstleistungen;

- Preis ohne Mehrwertsteuer).

1. Das Ausgabenregister enthält folgende Indikatoren:

- Datum des Betriebs;

- geschäfts Transaktion;

- Art der Ausgaben;

- Zahlungsdatum;

- Zahlungsbeleg;

- Datum der Kostenabgrenzung: für Rohstoffe, Materialien - Datum der Abschreibung an die Produktion; für andere Ausgaben (Material, Arbeitskosten, Zinsen, Dienstleistungen, Steuern und Gebühren) - das Datum der Schuldentilgung; für Abschreibungen - das Datum der Rückstellung;

- Spesenabrechnungsdokument: für Rohstoffe, Materialien - Abschreibung an die Produktion, für Arbeitskosten - gehaltsabrechnung usw.;

-Die Summe.

IM praktische Arbeit Für die Berechnung der Einkommensteuer werden auch Dokumente für die Berechnung der Zinsen für Steuern, Werbekosten, Unterhaltungskosten, Kosten für Notargebühren, Abschreibungsberechnungen, Steuerberechnungen und andere Berechnungen benötigt. Dies sollten jedoch Dokumente sein, keine analytischen Steuerbücher. So ist beispielsweise die Berechnung der Einkommensteuer nach einem solchen Steuerbuchhaltungssystem viel komplizierter als in dem von den Steuerbehörden vorgeschlagenen Register angegeben. Unter diesem Gesichtspunkt gibt es eine Analogie zur Rechnungslegung, bei der Berechnungen in durchgeführt werden buchhaltungszertifikateund bereits Buchungen mit fertigen Beträgen werden in Buchhaltungsregister eingetragen. Der praktische Wert einer solchen Lösung für Probleme bei der Steuerbuchhaltung ist ziemlich hoch, was bewiesen wurde normale Arbeit ein solches System der Steuerbilanzierung bei Maschinenbauunternehmen, der medizinischen immunbiologischen Industrie, dem Handel und Unternehmen, die Werbedienstleistungen erbringen.

Die Körperschaftsteuer wird daher auf der Grundlage von Daten aus analytischen Steuerregistern berechnet, die die zweite Ebene des Steuerbuchhaltungssystems bilden. Auf dieser Ebene erfolgt eine Akkumulation, Verallgemeinerung und Systematisierung von Steuerbuchhaltungsdaten zu Steuerobjekten mit Körperschaftsteuer, die aus primären Buchhaltungsunterlagen erhalten wird.

FAZIT

REFERENZLISTE

Verfassung Russische Föderation, durch Volksabstimmung am 12. Dezember 1993 angenommen // Russische Zeitung... 1993.25 Dez.


Steuergesetzbuch der Russischen Föderation (Teil 1) vom 31. Juli 1998 // Gesammelte Gesetzgebung der Russischen Föderation. 1998. Nr. 31. Art. 3824. (geändert durch FZvom 22.07.2005 N 119-FZ Organisationsprinzip der Steuerbuchhaltung Die Rechnungslegungsgrundsätze der Organisation zum Zwecke der Rechnungslegung und Steuerbuchhaltung: Ernennung, Gründung und Änderung

Steuerzahler berechnen die Steuerbemessungsgrundlage auf der Grundlage der Ergebnisse jeder Berichtsperiode (Steuerperiode) auf der Grundlage von Steuerbuchhaltungsdaten.

Die Steuerbuchhaltung ist ein System zur Verallgemeinerung von Informationen zur Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage für Steuern auf der Grundlage von Daten aus Primärdokumenten, die gemäß dem in diesem Kodex vorgesehenen Verfahren gruppiert sind.

Für den Fall, dass die Buchhaltungsregister nicht genügend Informationen enthalten, um die Steuerbemessungsgrundlage gemäß den Anforderungen dieses Kapitels zu bestimmen, hat der Steuerpflichtige das Recht, die angewandten Buchhaltungsregister unabhängig mit zusätzlichen Details zu ergänzen und so Steuerbuchregister zu bilden oder unabhängige Steuern zu führen Buchhaltungsregister.

Die Steuerbuchhaltung wird durchgeführt, um vollständige und verlässliche Informationen über das Rechnungslegungsverfahren für steuerliche Zwecke von Geschäftsvorfällen zu erhalten. vom Steuerzahler durchgeführt während des Berichtszeitraums (Steuerzeitraum) sowie Bereitstellung von Informationen für interne und externe Benutzer Kontrolle der Richtigkeit der Berechnung, der Vollständigkeit und Aktualität der Berechnung und Zahlung der Steuer an das Budget.

Das Steuerbuchhaltungssystem wird vom Steuerpflichtigen unabhängig nach dem Grundsatz der Kohärenz bei der Anwendung der Regeln und Vorschriften der Steuerbuchhaltung organisiert, dh es wird von einer Steuerperiode zur nächsten einheitlich angewendet. Das Verfahren zur Aufrechterhaltung der Steuerbuchhaltung wird vom Steuerpflichtigen in der Steuerrichtlinie für Steuerzwecke festgelegt, die von genehmigt wurde entsprechende Reihenfolge (auf Bestellung) des Kopfes. Steuer- und andere Behörden sind nicht berechtigt, für Steuerzahler zu etablieren pflichtformulare Steuerbuchhaltungsunterlagen.

Eine Änderung des Rechnungslegungsverfahrens für einzelne Geschäftsvorfälle und (oder) Objekte zu Steuerzwecken wird vom Steuerpflichtigen im Falle einer Änderung der Gesetzgebung zu Steuern und Gebühren oder angewandten Rechnungslegungsmethoden vorgenommen. Die Entscheidung, die Rechnungslegungsgrundsätze für steuerliche Zwecke zu ändern, wenn die angewandten Rechnungslegungsmethoden geändert werden, wird zu Beginn der neuen Steuerperiode getroffen, und wenn sich die Gesetzgebung zu Steuern und Gebühren ändert, frühestens ab dem Zeitpunkt der Änderung der Normen der Diese Gesetzgebung tritt in Kraft.

Für den Fall, dass ein Steuerpflichtiger neue Arten von Tätigkeiten ausübt, ist er auch verpflichtet, die Grundsätze und Verfahren für die steuerliche Darstellung dieser Arten von Tätigkeiten in den Rechnungslegungsgrundsätzen für Steuerzwecke festzulegen und zu berücksichtigen.

Die Daten der Steuerbuchhaltung sollten das Verfahren zur Bildung der Höhe der Einnahmen und Ausgaben, das Verfahren zur Bestimmung des Anteils der Ausgaben, die in der laufenden Steuerperiode (Berichtsperiode) steuerlich erfasst wurden, und die Höhe des Saldos der Ausgaben (Verluste) widerspiegeln ) im Folgenden den Aufwendungen zuzurechnen steuerperioden, das Verfahren zur Bildung der Beträge der geschaffenen Rückstellungen sowie die Höhe der Steuerrückstände mit dem Haushalt.

Bestätigung der Steuerbuchhaltungsdaten sind:

ConsultantPlus: Hinweis.

Daher müssen die Produktions- und Verkaufskosten bei der Berechnung der Einkommensteuer gemäß Artikel 313 der Abgabenordnung der Russischen Föderation durch die Primärdokumentation des Unternehmens bestätigt werden. Diese Dokumente können Ausgaben sowohl direkt nachweisen ( zahlungsdokumente, geleistete Arbeit) und indirekt ( zollerklärung, reisedokumente auf einer Geschäftsreise).

Das Fehlen eines Firmensiegels auf Primärdokumenten kann dazu führen, dass sich der Steuerdienst weigert, Steueraufwendungen zu erfassen.

Aufwendungen, die bei der Zahlung der Steuer von der Steuerbemessungsgrundlage abgezogen werden, müssen dokumentiert werden. Die Dokumente werden gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation erstellt.

Artikel 313 der Abgabenordnung der Russischen Föderation nennt primär buchhaltungs-Dokumente, einschließlich einer Bescheinigung eines Buchhalters. Mehr als alle Anforderungen für die Dokumente der Abgabenordnung der Russischen Föderation sind nicht aufgeführt.

Die Form der primären Buchhaltungsbelege wird jedoch in erwähnt.

FL an buchhaltung gibt an, dass das Formular des Primärdokuments die Details dieses Dokuments enthalten muss. Die Liste der Requisiten besteht aus 7 Positionen. Beispielsweise müssen das Datum der Erstellung des Papiers, der Name des Dokuments und die Unterschriften angegeben werden verantwortliche (Artikel 9 Absatz 2 des Bundesgesetzes Nr. 402-FZ). Diese Liste enthält kein Siegel. Dies bedeutet, dass der Stempel auf dem Dokument kein obligatorisches Attribut ist.

Wenn der Rest der Details korrekt und vollständig angegeben ist, hat der Steuerdienst daher kein Recht, die Erfassung der Ausgaben des Steuerpflichtigen, die er mit diesen Dokumenten bestätigt, aufgrund des Fehlens eines Siegels zu verweigern.

Wird die Organisation eine Geldstrafe zahlen, wenn sie keine Steuerregister einreicht?

Definieren wir zunächst, was ein Register ist steuerbuchhaltung... Das Register soll dem Steuerzahler helfen, alle Daten für den Zeitraum zu analysieren. Es ist eine Sammlung von Indikatoren, die Daten in ein System verwandeln.

Solche Register werden von der Gesellschaft für ihre eigene Bequemlichkeit unabhängig genehmigt. Es gibt keine Anforderungen für die Erstellung von Steuerbuchregistern im Gesetz, da es keine genehmigten gibt Steuerdienst Formen ihrer Füllung.

Das Steuerregister kann jedoch der Primärdokumentation zugeordnet werden (Artikel 313 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Steuerzahler reichen Dokumente ein, die vom Steuerdienst unter Androhung einer Geldbuße angefordert wurden.

Wenn das Dokument nicht obligatorisch ist, ist es logisch, dass keine Verantwortung dafür besteht, dass es nicht vorgelegt wird.

In jurisprudenz (obwohl es nicht umfangreich ist) gibt es einen anderen Ansatz für dieses Problem.

FAS Nordwestlicher Bezirk in dem Fall, dass N А42-7611 / 04-15 entschied, dass der Steuerpflichtige, wenn er keine Buchhaltungsregister führte, nicht verpflichtet war, diese bereitzustellen. Wenn er jedoch über die angeforderten Dokumente verfügt und diese absichtlich nicht an die Steueraufsichtsbehörde weiterleitet, ist dies ein Grund für die Erhebung einer Geldbuße.

Also, in Gegenwart von Registern und keine Übertragung von Wertpapieren an FinanzamtDer Zahler zahlt für jedes Dokument eine Geldstrafe von 200 Rubel. Es ist jedoch nicht klar, wie die Aufsichtsbehörde nachweisen kann, dass die Organisation über Steuerregister verfügt. Im Streitfall werden solche Fragen daher vom Gericht individuell entschieden.

1. Juni 2016

Führungskräfte, Manager und andere Mitarbeiter haben häufig ein Unternehmens-Smartphone. Und um alle Funktionen voll nutzen zu können, benötigen Sie Programme. Und oft werden sie bezahlt. Können solche Ausgaben in "profitablen" Ausgaben berücksichtigt werden?