Herstellung von Produkten aus Kundenmaterialien, Reflexion in der Buchhaltung. Herstellung von Produkten unter Verwendung von vom Kunden bereitgestellten Rohstoffen: Wir berücksichtigen die Verrechnung gegenseitiger Schulden in der Buchhaltung

Sind sie hier: 3-Personen-Einkommensteuer

Mautbetrieb- Dabei handelt es sich um Verarbeitungs- (Veredelungs-, Verarbeitungs-)Vorgänge (Rohstoffe, Materialien, Fertigprodukte), bei denen der Lieferant oder Kunde seine eigenen Vorräte an den Verarbeiter (Auftragnehmer) übergibt, um bestimmte Arbeiten daran durchzuführen. Dann erhält er von ihm nach einiger Zeit die Ergebnisse – fertige Produkte oder modifizierte Materialien.

Die Besonderheiten des Gebers und des Bearbeiters sind in der Tabelle aufgeführt.

Tisch. Hauptunterschiede zwischen Geber und Verarbeiter

Geber (Kunde)	Auftragsverarbeiter (Auftragnehmer)
Verfügt über Materialien (roh) oder kostenlos Geld, um sie zu kaufen. Besitzt eine patentierte Marke Technologien usw. Verfügt über ein Netzwerk von Werbe- und Vertriebskanälen Produkte (Waren). Bezahlt für Bearbeitungsleistungen. Behält das Eigentum am Original Materialien (Rohstoffe) und Abfall. Besitzt das verarbeitete Produkt	Hat das nötige Produktionskapazität. Prozesse mautpflichtig Materialien (Rohstoffe). Überträgt das verarbeitete Produkt Geber (Kunde)

Einzelheiten des Vertrages zur Bearbeitung von Mautbeständen

Bei der Durchführung der betreffenden Vorgänge schließen die Parteien einen Verarbeitungsvertrag ab. Eine solche Vereinbarung wird im Bürgerlichen Gesetzbuch nicht direkt erwähnt. Beim Abschluss muss man sich an den Bestimmungen von Kap. 37 „In einer Reihe“ des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation. Der Auftragnehmer (Auftragsverarbeiter) ist also verpflichtet, bestimmte Arbeiten im Auftrag des Kunden (Anbieters) auszuführen und das Ergebnis dem Kunden zu übergeben, der sich verpflichtet, das Ergebnis der Arbeit abzunehmen und dafür zu bezahlen (Artikel 702 des Bürgerlichen Gesetzbuchs). Kodex der Russischen Föderation). Das Eigentum am Arbeitsergebnis liegt beim Eigentümer der Rohstoffe, also beim Lieferanten (Artikel 703 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation).

Notiz. Bei der Durchführung von Mautarbeiten schließen die Parteien einen Vertrag über die Verarbeitung von Mautrohstoffen ab. Eine solche Vereinbarung wird im Bürgerlichen Gesetzbuch der Russischen Föderation nicht direkt erwähnt. Daher muss man sich beim Abschluss an den Bestimmungen des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation über einen Arbeitsvertrag orientieren.

Das Risiko eines zufälligen Verlusts oder einer zufälligen Beschädigung der zur Verarbeitung übergebenen Materialien trägt der Lieferant (Artikel 705 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation), das Risiko eines zufälligen Verlusts oder einer zufälligen Beschädigung bereits hergestellter Produkte trägt der Prozessor. Die Parteien können bei Vertragsabschluss besondere Regelungen zur Risikoverteilung vereinbaren oder auf die Anwendung allgemein anerkannter Grundsätze verweisen. Gleichzeitig ist der Verarbeiter für die Sicherheit der vom Kunden bereitgestellten Materialien verantwortlich, die zur Verarbeitung übergeben werden (Artikel 714 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation).

Notiz. Beim Abschluss eines Mautgeschäfts können die Parteien besondere Regelungen zur Risikoverteilung vereinbaren oder sich auf die Anwendung allgemein anerkannter Grundsätze berufen. Gleichzeitig ist der Verarbeiter für die Sicherheit der Bereitstellung der zur Verarbeitung übergebenen Materialien durch den Kunden verantwortlich.

Bei der Durchführung von Mautvorgängen werden Produkte (Waren) aus den Materialien des Kunden (Mauters) hergestellt. Die Bereitstellung von separaten Hilfsstoffen, sowie Geräten, Werkzeugen etc. - für den Auftragnehmer (Auftragsverarbeiter).
Im Vertrag (im Anhang zum Vertrag, Kostenvoranschlag) muss eine solche Aufgabenteilung klar festgehalten werden, andernfalls kann das Finanzamt bei der Prüfung die Gültigkeit und wirtschaftliche Durchführbarkeit der Kosten der einen oder anderen Partei in Frage stellen der Vertrag.
Der Preis im Arbeitsvertrag beinhaltet die Entschädigung der Kosten des Auftragnehmers und die ihm zustehende Vergütung (Artikel 709 Absatz 2 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Daher ist die Frage der Entschädigung der über den Vertragspreis hinausgehenden Aufwendungen des Auftragnehmers mit Vorsicht zu genießen: Es ist besser, zusätzliche Vereinbarungen zu Preisänderungen zu treffen. Der Preis der Arbeit kann auch durch die Erstellung eines Kostenvoranschlags ermittelt werden.
Der Auftragnehmer ist verpflichtet, das vom Auftraggeber beigestellte Material sparsam und sparsam zu verwenden, dem Auftraggeber nach Abschluss der Arbeiten einen Bericht über den Verbrauch des Materials vorzulegen sowie den Restbetrag zurückzugeben oder mit Zustimmung des Auftraggebers zu reduzieren der Preis der Arbeit unter Berücksichtigung der Kosten für das beim Auftragnehmer verbleibende ungenutzte Material (Artikel 713 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation).
Folglich ist das Fehlen eines Berichts über den Verbrauch von vom Kunden bereitgestellten Materialien und Vorgängen zur Rückgabe ungenutzter Beträge einer der Gründe für Ansprüche seitens der Steuerbehörden. Wenn der Auftragnehmer darüber hinaus die überschüssigen Lohnrohstoffe nicht zurückgibt, werden diese unentgeltlich erhaltenes Eigentum, auf dessen Marktwert eine Gewinnsteuer zu entrichten ist (Absatz 8, Artikel 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Russische Föderation).
Das Eigentumsrecht an Beistellungen und Rohstoffen, die vertragsgemäß vom Auftraggeber (Geber) beigestellt werden, geht nicht auf den Verarbeiter über. Die Kosten für vom Kunden beigestellte Rohstoffe (Materialien) sind nicht Bestandteil des Verarbeitungspreises und nicht in den Aufwendungen des Verarbeiters enthalten. Darüber hinaus verliert der Lieferant durch die Überlassung von Materialien und Rohstoffen zur Verarbeitung nicht nur das Eigentum daran, sondern erwirbt auch das Eigentum an den durch ihre Verarbeitung hergestellten Fertigprodukten, sofern im Vertrag nichts anderes bestimmt ist (Absatz 1, Artikel 220). des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation).
Der Vertrag muss Folgendes enthalten:
- Vertragsgegenstand und konkrete Art der vom Auftragsverarbeiter ausgeführten Arbeiten (Artikel 702 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation);
- die Anfangs- und Endtermine für die Ausführung dieser Arbeiten (Artikel 708 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation);
- die genaue Bezeichnung und Beschreibung der übertragenen Mautbestände, einschließlich Angaben zu deren Menge, Qualität und Kosten;
- das Verfahren, bei dem vergütete Rohstoffe, Materialien oder Produkte an den Auftragnehmer übergeben und bereits verarbeitete Materialien (Fertigprodukte) vom Kunden übernommen werden;
- Name, Sortiment (technische Merkmale) der durch die Verarbeitung hergestellten Fertigprodukte (Waren);
- Bedingungen für die Lieferung von Lohnbeständen und die Herstellung von Produkten (Waren), Haftung für deren Verletzung (Artikel 708 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation);
- der Preis für Dienstleistungen für die Bearbeitung von Warenbeständen oder Dienstleistungen für die Herstellung von Produkten sowie das Abrechnungsverfahren (Zahlungsbedingungen, Abrechnungsarten - in bar, Teil der gelieferten Rohstoffe, die von der Firma geliefert werden). -und-nehmen, einen Teil der hergestellten Produkte);
- das Verfahren zur Abrechnung etwaiger Mehrwegabfälle (sie können entweder an den Kunden übergeben werden oder beim Auftragnehmer verbleiben) usw.

Notiz. Um Streitigkeiten bei Inspektionen zu vermeiden, müssen im Vertrag der Vertragsgegenstand und die konkrete Art der durchgeführten Arbeiten sowie der Beginn und das Ende der Ausführung dieser Arbeiten angegeben werden.

Dokumentation des Mautbetriebs

Die Buchhaltung der Mautvorgänge wird auf der Grundlage relevanter Primärdokumente geführt.
Beim Geber. Wenn Materialien zur Verarbeitung versandt werden, stellt der Lieferant der Partei zwei Kopien einer Rechnung für die Materialfreigabe im Formular N M-15 aus (genehmigt durch das Dekret des Staatlichen Statistikausschusses Russlands vom 30. Oktober 1997 N 71a). . Darin wird der Vermerk „Zur mautpflichtigen Abwicklung“ vermerkt und die Einzelheiten des Vertrages konkretisiert. Das erste Exemplar dieses Frachtbriefs verbleibt im Lager des Lieferanten als Grundlage für die Materialfreigabe, das zweite Exemplar wird an den Vertreter des Verarbeiters übergeben. Denken Sie daran, dass die Übertragung von Lagerbeständen auf Mautbasis nicht der Mehrwertsteuer unterliegt.
Darüber hinaus sollten in der Rechnung nicht nur die Menge, sondern auch die Kosten der übertragenen Mautbestände angegeben werden, auch wenn diese in diesem Fall nicht verkauft werden. Tatsache ist, dass der Verarbeiter für den Verlust oder die Beschädigung der vom Lieferanten bereitgestellten Werte verantwortlich ist (Artikel 714 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation).
Wenn Waren von Handelsorganisationen zur Veredelung, Verarbeitung (z. B. zum Abfüllen, Verpacken, Mahlen usw.) versandt werden, erstellt der Lieferant einen Frachtbrief in zwei Exemplaren im Formular N TORG-12 (genehmigt durch eine staatliche Verordnung). Statistikausschuss Russlands vom 25. Dezember 1998 N 132). Eine Kopie wird im Lager des Gebers aufbewahrt, die zweite wird an den Verarbeiter übergeben.
Wenn auf der Rechnung kein solcher Vermerk vorhanden ist, können die Steuerbehörden die Tatsache einer unentgeltlichen Eigentumsübertragung erkennen und dem Geber eine zusätzliche Mehrwertsteuer auf die Menge der unentgeltlich übertragenen Materialien in Rechnung stellen (Artikel 39 und Absatz 1, Absatz 1, Artikel). 146 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Notiz. Wenn bei der Übergabe des Inventars an den Auftragnehmer die Rechnung nicht den Vermerk „Zur Abwicklung im Geben und Nehmen“ enthält, kann das Finanzamt bei der Prüfung den Umstand einer unentgeltlichen Eigentumsübertragung erkennen und anfallen Mehrwertsteuer an den Geber auf die Menge der unentgeltlich übertragenen Materialien.

Beim Prozessor. Er kann die erhaltenen Vorräte auf einer der folgenden Arten aktivieren. Erstens durch Erteilung eines Kreditauftrags im Formular N M-4 (genehmigt durch das Dekret des Staatlichen Statistikausschusses Russlands vom 30.10.1997 N 71a). Es muss den Vermerk „Zur Bearbeitung auf Mautbasis erhalten“ sowie die Einzelheiten des Vertrags enthalten. Dazu müssen Sie das einheitliche Formular um das zusätzliche Attribut „Basis“ ergänzen. Fehlt eine solche Aufzeichnung, kann die Steuerbehörde auf den unentgeltlichen Erhalt des Eigentums hinweisen, was für den Verarbeiter negative Folgen in Form einer zusätzlichen Belastung der Materialkosten mit der Einkommensteuer nach sich zieht (Artikel 250 Absatz 8). die Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Notiz. Nach Erhalt der MPZ vom Lieferanten erstellt der Verarbeiter einen Empfangsauftrag im Formular N M-4. Darin müssen Sie „Zur mautpflichtigen Bearbeitung erhalten“ angeben und die Vertragsdetails eintragen. Fehlt eine solche Kennzeichnung, kann das Finanzamt den unentgeltlichen Erhalt dieser Vorräte angeben und darauf die Kosten der Einkommensteuer anrechnen lassen.

Zweitens durch das Anbringen eines Stempels auf den Begleitdokumenten des Schenkenden, der die Menge und Qualität der erhaltenen Geschenkbestände bescheinigt. Dieser Stempel, dessen Abdruck die gleichen Angaben wie im Empfangsauftrag enthält, wird dem Empfangsauftrag gleichgestellt. Grundlage ist Abschnitt 49 der methodischen Richtlinien zur Bilanzierung von Vorräten, genehmigt durch die Verordnung des russischen Finanzministeriums vom 28. Dezember 2001 N 119n (im Folgenden als Richtlinien bezeichnet). Der Stempel muss einen Vermerk enthalten, dass die Materialien im Rahmen des jeweiligen Vertrags im Rahmen eines Gebens und Nehmens erhalten wurden.
Die Annahme der vom Kunden bereitgestellten Materialien sollte in Bezug auf Menge, Qualität und Wert erfolgen (Artikel 714 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation und Abschnitt 49 der Richtlinien).
Der Verarbeiter muss außerdem das Ergebnis der Verarbeitung der Lohnbestände mit Primärdokumenten ausstellen – eine Rechnung, in der er die natürlichen (quantitativen) und Kostenschätzungen der verarbeiteten Produkte auf der Grundlage der Kosten der verwendeten Lohnmaterialien ohne Mehrwertsteuer angibt. In diesem Fall wird keine Rechnung erstellt. Für die Übergabe des verarbeiteten Produkts an seinen Eigentümer (Lieferer) gibt es keine einheitliche Rechnungsform, daher entwickelt der Verarbeiter diese selbstständig und genehmigt sie als Anlage zur Rechnungslegungsrichtlinie. Als Grundlage können Sie beispielsweise das Formular N MX-18 „Rechnung für die Übergabe von Fertigprodukten an Lagerorte“ (genehmigt durch das Dekret des Staatlichen Statistikausschusses Russlands vom 09.08.1999 N 66) verwenden.
Für die ausgeführten Arbeiten (erbrachte Leistungen) erstellt der Auftragsverarbeiter eine Abnahmebescheinigung. Darin sind die Bearbeitungskosten inklusive Mehrwertsteuer angegeben. In diesem Fall muss der Verarbeiter dem Lieferanten eine Rechnung ausstellen.
Darüber hinaus wurde die Verpflichtung des Verarbeiters festgelegt, dem Lieferanten einen Bericht über den Materialverbrauch vorzulegen (Artikel 713 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Dieses Dokument enthält Folgendes:
- Name und Anzahl der gelieferten und bei der Produktion vom Kunden bereitgestellten Vorräte;
- das Ergebnis der Verarbeitung (Verarbeitung), die Menge und das Sortiment der verarbeiteten Produkte;
- Daten zu ungenutzten Materialresten, erhaltenen Abfällen, einschließlich Mehrwegabfällen, sowie zu Nebenprodukten.
Die einheitliche Form des Berichts wurde nicht genehmigt, ebenso wie die Form der Abnahme der geleisteten Arbeit (erbrachte Dienstleistungen), daher entwickelt der Auftragsverarbeiter sie unabhängig und genehmigt sie in den Rechnungslegungsgrundsätzen. Diese Unterlagen müssen die in Art. 9 des Bundesgesetzes vom 21. November 1996 N 129-FZ „Über die Rechnungslegung“.
Die Übertragung des Restbetrags der ungenutzten Vorräte, die gemäß dem Vertrag zurückgegeben werden müssen, an den Geber muss in einer Rechnung im Formular N M-15 (genehmigt durch Dekret des Staatlichen Statistikausschusses Russlands vom Oktober) erfolgen 30, 1997 N 71a) mit dem Vermerk „Rückgabe unbenutzter Give-and-Take-Materialien“ und unter Angabe der Einzelheiten der entsprechenden Vereinbarung.

Buchhaltung beim Geber

Produktionsfirma. Ein solcher Geber, der den Lagerbestand im Rahmen eines Gebens und Nehmens an eine andere Organisation zur Verarbeitung (Verarbeitung, Herstellung von Produkten) übertragen hat, schreibt seinen Wert nicht aus der Bilanz ab, sondern verbucht ihn weiterhin auf dem Buchhaltungskonto des relevante Materialien (auf einem separaten Unterkonto). Grundlage ist Paragraph 157 der Methodischen Anleitung. In der Regel wird das Unterkonto 10-7 „Zur Bearbeitung an die Seite übergebene Materialien“ verwendet. Vom Kunden bereitgestellte Materialien werden zu tatsächlichen Kosten erfasst, die alle mit ihrer Anschaffung verbundenen Kosten umfassen, ohne Mehrwertsteuer und andere erstattungsfähige Steuern (Ziffer 6 PBU 5/01). Das heißt, die Übergabe von Materialien zur Verarbeitung spiegelt sich in einer internen Buchung wider – sie werden vom Unterkonto 10-1 „Rohstoffe und Materialien“ auf das Unterkonto 10-7 abgeschrieben. Nach der Rückgabe des Materialaufwands an den Verarbeiter, der anschließend zur Herstellung von Produkten an die Produktion weitergegeben werden muss, verbucht der Lieferant das Unterkonto 10-1. Auf demselben Unterkonto werden die Kosten für die Fertigstellung von Materialien berücksichtigt.
Bei der Übertragung von Rohstoffen und Materialien, um daraus fertige Produkte zum Verkauf zu gewinnen, weist der Geber alle mit dieser Verarbeitung verbundenen Kosten auf einem separaten Unterkonto des Kontos 20 aus, beispielsweise auf dem Unterkonto „Verarbeitung bei Schenkung“. -und-Take-Bedingungen". Zu den Kosten für Fertigprodukte des Lieferanten können die Kosten für Rohstoffe und Verarbeitungsleistungen sowie Transportkosten, Reisekosten, Zahlungen für Zwischenleistungen, der Anteil der allgemeinen Produktions- und allgemeinen Geschäftskosten, die auf Fertigprodukte entfallen, gehören. Der Eingang der Fertigprodukte wird im Konto 43 „Fertigprodukte“ ausgewiesen.
Bei der Verarbeitung von Rohstoffen, Materialien und Fertigprodukten fallen häufig Abfälle an. Abhängig von den Verbrauchereigenschaften sind sie unwiderruflich (endgültig) und rückgabefähig (gebraucht und unbenutzt). Nicht wiederverwendbarer Abfall unterliegt der Entsorgung und kann für die wirtschaftliche Tätigkeit der Organisation verwendet werden.
Mehrwegabfälle werden zum Preis der möglichen Nutzung oder zum Verkaufspreis bewertet (Randnr. 111 der Leitlinien). Sie werden in der Regel an den Lohner zurückgegeben, der die Kosten für die zur Verarbeitung übergebenen Lohnrohstoffe um den geschätzten Wert der Mehrwegabfälle reduziert. Das heißt, die Kosten für Mehrwegabfälle spiegeln sich in der Belastung des Unterkontos 10-6 „Sonstige Materialien“ entsprechend der Gutschrift des Unterkontos 10-7 wider. Verbleibt der Mehrwegabfall beim Verarbeiter, muss der Lieferant in der Buchhaltung seinen Verkauf ausweisen und die zu entrichtende Mehrwertsteuer dem Haushalt zuordnen.
Durch die Verarbeitung können auch Nebenprodukte entstehen, die ebenfalls dem Lieferanten gehören. Es wird zum Preis der möglichen Nutzung bzw. Verwertung bewertet. Gleichzeitig werden die Kosten des bei der Verarbeitung gewonnenen Hauptprodukts um die geschätzten Kosten der Nebenprodukte reduziert. Beachten Sie, dass im Vertrag über die Verarbeitung von Lohnrohstoffen die Bedingung für das Verfahren zur Rückgabe von Nebenprodukten oder deren Nichtrückgabe an den Geber gegen Entgelt oder unentgeltlich berücksichtigt werden muss.
Handelsunternehmen oder Gastronomiebetrieb. Solche Geber nutzen das Konto 41 „Waren“, um Waren und Lebensmittel abzurechnen. Um die zur Verarbeitung übergebenen Waren (Produkte) abzubilden, haben sie das Recht, ein separates Unterkonto 41-5 „Zur Verarbeitung übertragene Waren (Produkte) im Geben und Nehmen“ zu verwenden. Dementsprechend bucht der Verkäufer bei der Übergabe von Waren (Produkten) zur Bearbeitung diese von einem Unterkonto 41-1 „Waren in Lagern“ auf das Unterkonto 41-5 ab und bei Erhalt muss eine Rückbuchung erfolgen.

Beispiel 1 OOO „Beta“ (Verkäufer) beschäftigt sich mit dem Großhandel mit gemahlenem Kaffee und Chicorée, verpackt in 100-Gramm-Beuteln. Da das Kaffeeunternehmen nicht über Verpackungsmaschinen zum automatischen Abfüllen (Dosieren) und Verpacken von Kaffee und Chicorée in aus einer Folienrolle geformten Beuteln mit automatischer Beutelbildung verfügt, hat es einen Vertrag mit Gamma LLC (Verarbeiter) geschlossen die Erbringung solcher Dienstleistungen. Zu diesem Zweck kauft Beta LLC gemahlenen Kaffee und Chicorée in 100-kg-Beuteln ein und übergibt sie im Rahmen eines Gebens und Nehmens an Gamma LLC zur Verpackung in Plastiktüten zu 100 g. In Tüten verpackter Kaffee und Chicorée werden von Beta weiter verkauft LLC direkt an Handelsnetzwerke oder über Händler. Gemäß den Rechnungslegungsgrundsätzen von Beta LLC werden Waren zu Einkaufspreisen bilanziert. Im September 2011 kaufte die Organisation ein Produkt – Arabica-Kaffee 100 %, höchste Qualität, gemahlen, in Beuteln im Wert von 118.000 Rubel. (einschließlich Mehrwertsteuer - 18.000 Rubel).
Die im September erbrachten Kosten für die Verpackung von gemahlenem Kaffee in 100-Gramm-Beuteln beliefen sich auf 23.600 Rubel. (einschließlich Mehrwertsteuer - 3600 Rubel).
Im Arbeitskontenplan der Beta LLC sind für das Konto 41 „Waren“ folgende Unterkonten eröffnet:
- 41-11 „Waren in Lagerhäusern in Säcken“;
- 41-12 „Waren in Lagerhäusern verpackt“;
- 41-5 „Ware, die dem Verarbeiter zur Verpackung übergeben wird“.
Darüber hinaus nutzt die Organisation folgende Unterkonten – 60-1 „Abrechnungen mit dem Lieferanten“ und 60-2 „Abrechnungen mit dem Verarbeiter“.
In den Buchhaltungsunterlagen der Beta LLC wurden folgende Einträge vorgenommen:
Lastschrift 41-11 Gutschrift 60-1
- 100.000 Rubel. - Gekaufter gemahlener Kaffee in Beuteln;
Lastschrift 19 Haben 60-1
- 18.000 Rubel. - spiegelt die vom Kaffeelieferanten ausgewiesene Mehrwertsteuer wider;
Lastschrift 41-5 Haben 41-11
- 100.000 Rubel. - die an den Verarbeiter überwiesenen Kaffeekosten werden berücksichtigt;
Lastschrift 41-12 Gutschrift 60-2
- 20.000 Rubel. - spiegelt die Kosten für Kaffeeverpackungsdienste wider;
Lastschrift 19 Haben 60-2
- 3600 Rubel. - spiegelt die vom Verarbeiter vorgelegte Mehrwertsteuer wider;
Lastschrift 41-12 Haben 41-5
- 100.000 Rubel. - Der Einkaufspreis für Kaffee ist im Buchwert der verpackten Ware enthalten.
Somit beliefen sich die tatsächlichen Kosten für verpackte und weiterverkaufbare 100-Gramm-Kaffeepackungen, die auf dem Unterkonto 41-12 gebildet wurden, auf 120.000 Rubel. (100.000 + 20.000).

Übergabe von Materialien zur Arbeitsleistung. Dies geschieht beispielsweise, wenn eine Organisation mit Hilfe eines Auftragnehmers aus eigenen Materialien etwas für sich selbst baut. Die von der Organisation für den Bau der Anlage eingekauften Materialien werden auf dem Unterkonto 10-8 „Baustoffe“ zu den tatsächlichen Anschaffungskosten ohne Mehrwertsteuer verbucht (Ziffern 5 und 6 der PBU 5/01).
Ein Unternehmen, das Materialien auf Geben-und-Nehmen-Basis an eine andere Organisation (Auftragnehmer) für Bau- und Installationsarbeiten übertragen hat, schreibt die Kosten für diese Materialien nicht aus der Bilanz ab, sondern weist sie auf einem separaten Unterkonto aus (Klausel 157 der Richtlinien). Daher werden die dem Auftragnehmer für den Bau der Anlage übergebenen Materialien vom Lieferanten vom Unterkonto 10-8 auf das Unterkonto 10-7 abgebucht.
Alle Kosten, die dem Unternehmen für den Bau der Anlage entstehen, unabhängig von der Bauart (Vertrag oder Wirtschaft), werden auf dem Unterkonto 08-3 „Bau des Anlagevermögens“ kumuliert. Bis zur Fertigstellung des Baus und der Inbetriebnahme der Anlage gelten diese Kosten als Bauarbeiten (Hinweise zur Anwendung des Kontenplans). Alle Baukosten bilden die Anschaffungskosten des errichteten Objekts (Ziffern 7 und 8 der PBU 6/01). Daher werden die Kosten für die vom Auftragnehmer für den Bau verwendeten Materialien auf der Grundlage eines vom Lieferanten und Auftragnehmer unterzeichneten Berichts über die verwendeten Materialien vom Unterkonto 10-7 zu Lasten des Unterkontos 08-3 abgebucht (Absatz 1, Artikel 713). des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation). Und die Kosten für ungenutzte Materialien, die der Auftragnehmer an den Geber zurückgibt, werden von ihm zur Abrechnung zu Lasten des Unterkontos 10-1 in Übereinstimmung mit dem Unterkonto 10-7 übernommen. Verbleiben Reste ungenutzter Materialien beim Auftragnehmer, so verbucht der Lieferant den Verkauf dieser Materialien an die Seite und ist verpflichtet, die an den Haushalt zu zahlende Mehrwertsteuer zu berechnen.
Abgeschlossene Bauarbeiten werden vom Lieferanten auf dem Unterkonto 08-3 zu den Vertragskosten gemäß den Rechnungen der bezahlten oder zur Zahlung angenommenen Auftragnehmer verbucht. Da die Übergabe von Baumaterialien an den Auftragnehmer auf der Basis von Geben und Nehmen erfolgt, sind deren Kosten nicht in den Arbeitskosten enthalten.

Buchhaltung beim Verarbeiter

Beschaffung von Mautbeständen. Da bei der Übergabe von Rohstoffen oder Materialien zur Verarbeitung das Eigentumsrecht daran beim Geber verbleibt, ist der Verarbeiter nicht berechtigt, das erhaltene Eigentum in der Bilanz auszuweisen. Daher werden die zur Verarbeitung übernommenen Vorräte des Lieferanten vom Verarbeiter zu Lasten des außerbilanziellen Kontos 003 „Zur Verarbeitung übernommene Materialien“ bei der im Vertrag vorgesehenen bzw. mit deren Eigentümer vereinbarten Bewertung berücksichtigt. Grundlage ist Absatz 14 der PBU 5/01 und der Kontenplan.
Um die Abrechnung der vom Kunden bereitgestellten Materialien im Lager und der zur Verarbeitung in die Werkstatt übergebenen Materialien sicherzustellen, empfiehlt es sich, für das Konto 003 separate Unterkonten zu eröffnen:
- 003-1 „Mautmaterialien auf Lager“;
- 003-2 „Lohnmaterialien in der Verarbeitung“.
Die Abrechnung erfolgt mengen- und kostenmäßig zu den in den Unterlagen zur Materialübergabe angegebenen Preisen. Darüber hinaus sollte die analytische Abrechnung von Lohnmaterialien nach Kunden, Namen, Menge und Kosten sowie nach Lager- und Verarbeitungsorten (Arbeitsleistung, Herstellung von Produkten) organisiert werden. Grundlage - Abs. 3 S. 156 der Leitlinien.
Interne Buchungen in der analytischen Buchhaltung auf dem außerbilanziellen Konto 003 erfolgen bei Materialeingang vom Lieferanten, Abschreibung der in der Produktion verwendeten Materialien und Rückgabe ungenutzter Materialien an den Lieferanten.
Bitte beachten Sie: In der Form der Bilanz, die durch die Verordnung des russischen Finanzministeriums vom 2. Juli 2010 N 66n genehmigt wurde und bei der Erstellung sowohl des Zwischen- als auch des Jahresabschlusses für 2011 verwendet wurde, gibt es jetzt keinen Abschnitt „Verweis auf das Vorhandensein von auf außerbilanziellen Konten erfassten Werten“. Früher (in der vorherigen Form der Bilanz) wurden in diesem Abschnitt Informationen zu den zur Verarbeitung angenommenen Materialien angegeben und auf dem außerbilanziellen Konto 003 ausgewiesen.
Für die Abrechnung verarbeiteter Produkte (Fertigprodukte, Waren) empfiehlt sich die Verwendung des außerbilanziellen Kontos 002 „Zur Verwahrung übernommene Vorräte“ (Ziffer 10 der Methodischen Hinweise). Aus diesem Grund werden fertige Produkte zu einem Anschaffungswert ausgewiesen, der sich aus den Kosten der vom Kunden gelieferten Rohstoffe und den tatsächlichen Kosten für deren Verarbeitung zusammensetzt.
Auf dem außerbilanziellen Konto 002 werden die vertragsgemäß an den Lieferanten zurückgegebenen Abfälle auch bei der bedingten Bewertung (bis zum Zeitpunkt der Rückgabe) berücksichtigt (Ziffern 155 und 156 der Methodenanweisungen).
Kosten des Verarbeiters für die Herstellung von Produkten aus kundenseitig beigestellten Rohstoffen. Dies können folgende Kosten sein: Kosten für eigene Hilfsstoffe des Verarbeiters, Löhne mit darauf aufgelaufenen Versicherungsprämien an die Pensionskasse der Russischen Föderation, die obligatorische Krankenversicherung und die FSS der Russischen Föderation, Abschreibungen auf Anlagevermögen, allgemeine Betriebsausgaben usw. Diese Kosten werden als Aufwand der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit erfasst und in den Kostenkonten für die Produktion ausgewiesen (zu Lasten der Konten 20, 23, 25 usw.). Grundlage sind die Absätze 5 und 9 der PBU 10/99. Die Zusammensetzung der in den Arbeitskosten (Dienstleistungen) enthaltenen Kosten für die Verarbeitung ist mit Ausnahme der Kosten für vom Kunden beigestellte Rohstoffe und der Kosten für den Verkauf von Fertigprodukten die gleiche wie für die Verarbeitung eigener Rohstoffe.
Die mit der Verarbeitung der Lohnrohstoffe verbundenen Kosten (Kosten für geleistete Arbeit, erbrachte Verarbeitungsleistungen) werden dann von den Kostenrechnungskonten sofort zu Lasten des Kontos 90, Unterkonto „Umsatzkosten“ (ohne Berücksichtigung) abgebucht Konto 43, da die Verarbeitungsergebnisse Eigentum des Eigentümers der Lohnrohstoffe sind).
Wenn der Verarbeiter neben der Verarbeitung von vom Kunden gelieferten Rohstoffen auch ähnliche Produkte aus eigenen Rohstoffen gleicher Art herstellt und verkauft, muss er unbedingt Folgendes organisieren:
- getrennte Lagerbuchhaltung für vom Kunden gelieferte und eigene Materialien;
- getrennte Abrechnung von Maut- und Eigenbetrieben.
Dies ergibt sich aus der grundsätzlich unterschiedlichen Betrachtung der Betriebsabläufe zur Herstellung von Produkten aus eigenen und entnommenen Rohstoffen.
Kosten, die nicht eindeutig auf die Verarbeitung nur eigener oder nur kundeneigener Rohstoffe zurückzuführen sind, muss der Verarbeiter in der in der Rechnungslegungsrichtlinie festgelegten Weise zuordnen – im Verhältnis zur Menge der verarbeiteten, vom Kunden gelieferten Rohstoffe oder im Verhältnis zu den Menge an Fertigprodukten, die aus eigenen Rohstoffen hergestellt werden.
Erlös aus der Erbringung von Arbeiten (Erbringung von Dienstleistungen) im Rahmen eines Mautvertrags. Sie werden in der Buchhaltung des Verarbeiters berücksichtigt, ohne die Kosten der vom Kunden gelieferten Rohstoffe zu berücksichtigen. Die vom Geber erhaltene Zahlung – der Erlös für die Bearbeitung des MPZ – wird vom Verarbeiter ab dem Datum der Unterzeichnung der Abnahmebescheinigung für die erbrachten Arbeiten oder erbrachten Dienstleistungen durch die Parteien als Teil der Einkünfte aus der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit erfasst (Ziffern 5 und 12). der PBU 9/99). Die Einnahmen aus dem Mautvertrag (vertraglicher Arbeitsaufwand) werden in der Belastung des Kontos 62 „Abrechnungen mit Käufern und Kunden“ entsprechend dem Konto 90 „Umsatz“ ausgewiesen.
Abschreibung von vom Kunden bereitgestellten Materialien und Mehrwegabfällen. Die Abschreibung dieser Materialien erfolgt durch eine Gutschrift auf dem Konto 003 unter Berücksichtigung der Vertragsbedingungen. Für den Wert der Reste ungenutzter Rohstoffe, Mehrwegabfälle und Nebenprodukte, die vertragsgemäß beim Verarbeiter verbleiben, müssen Sie also gleichzeitig eine Gutschrift auf dem Konto 003 vornehmen Aktivieren Sie sie zu geschätzten Anschaffungskosten, das heißt zum Preis ihrer möglichen Nutzung oder ihres möglichen Verkaufs.
Wenn der Verarbeiter beispielsweise die Reste von Lohnmaterialien, deren Abfälle und Nebenprodukte als Rohstoffe für die Herstellung von Produkten verwenden möchte, wird ihr Wert in der Belastung von Konto 10 entsprechend Konto 60 widergespiegelt. Wenn die Nebenprodukte werden ohne weitere Verarbeitung verkauft, dann - auf dem Belastungskonto 41 entsprechend Konto 60. Solche Buchungen erfolgen, wenn die genannten Sachwerte vertragsgemäß im Rahmen der Vergütung beim Verarbeiter verbleiben die von ihm erbrachten Leistungen (erbrachte Leistungen).
Wenn die Reste von Lohnmaterialien, Mehrwegabfällen und Nebenprodukten unentgeltlich beim Verarbeiter verbleiben (Artikel 572 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation), handelt es sich um seine unentgeltlichen Einnahmen. Bis 2011 wurden in diesem Fall auf dem Konto des Verarbeiters solche Vorräte in der Belastung 10 oder 41 entsprechend dem Konto 98 „Abgrenzungsposten“ ausgewiesen.
Seit 2011 gemäß Abschnitt 1 des Anhangs zur Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 24. Dezember 2010 N 186n, Abschnitt 81 der Verordnung über Rechnungslegung und Rechnungslegung in der Russischen Föderation (genehmigt durch Verordnung des Ministeriums für Die Finanzen Russlands vom 29. Juli 1998 N 34n), die das Einkommen bestimmen, gelten künftige Perioden als in der Berichtsperiode erhaltene Einkünfte ungültig, beziehen sich jedoch auf die folgenden Berichtsperioden. Gleichzeitig haben sich die Hinweise zur Nutzung des Kontenplans nicht geändert. Und in Sek. V Bilanz hat eine Zeile 1530 „Abgrenzungsposten“. Ja, und in Paragraph 20 der PBU 4/99 ist die Bestimmung festgelegt, dass die Bilanz einen Indikator für Rechnungsabgrenzungsposten enthalten sollte. Aus dem Jahresabschluss 2011 ist es jedoch sinnvoll, in Zeile 1530 der Bilanz nur Folgendes wiederzugeben:
- Haushaltsmittel, die von einer kommerziellen Organisation zur Finanzierung von Ausgaben bereitgestellt werden (§ 9 PBU 13/2000);
- die Differenz zwischen dem Gesamtbetrag der Leasingzahlungen im Rahmen des Leasingvertrags und dem Wert des Leasingobjekts (Ziffer 4 der Anweisungen zur Berücksichtigung von Transaktionen im Rahmen des Leasingvertrags in der Buchführung, genehmigt durch Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 17. Februar 1997 N 15).
Die oben genannten Beträge spiegeln sich in der Gutschrift des Kontos 98 wider. Andere zuvor auf Konto 98 verbuchte Beträge werden den entsprechenden Verrechnungskonten gutgeschrieben oder sind in den Einnahmen der Organisation enthalten.

Beispiel 2 Gamma LLC (Kunde) und Omega LLC (Auftragnehmer) schlossen einen Vertrag über die Anfertigung von Damenoberbekleidung aus den Materialien des Kunden ab. Laut Vertrag:
- Die Kosten für Vertragsarbeiten betragen 354.000 Rubel. (einschließlich Mehrwertsteuer - 54.000 Rubel);
- Die Kosten für vom Kunden bereitgestellte Materialien (Stoffe, verwendete Materialien, Accessoires, Fäden), die zur Verarbeitung übertragen werden, betragen 700.000 Rubel.
- Nicht verwendetes Mautmaterial wird als Vergütung für die Arbeit an den Auftragnehmer übergeben.
- Der Kunde bezahlt die restlichen Arbeitskosten durch Überweisung auf das Verrechnungskonto des Auftragnehmers.
Der Auftragnehmer für das Nähen von Kleidungsstücken verbrauchte Material im Wert von 650.000 Rubel. Und seine Schneiderkosten beliefen sich auf 210.000 Rubel. Die an den Auftragnehmer als Vergütung für die Arbeit überwiesenen Materialkosten betragen 59.000 Rubel. (einschließlich Mehrwertsteuer - 9000 Rubel).
In der Buchhaltung LLC „Gamma“ ( Geber
Lastschrift 10-7 Gutschrift 10-1
- 700.000 Rubel. - Die Übergabe von Mautmaterial an den Auftragnehmer wird gemäß der Rechnung im Formular N M-15 ausgewiesen;
Lastschrift 20 Gutschrift 10-7
- 650.000 Rubel. - Die Kosten für verarbeitetes Lohnmaterial wurden auf Grundlage des Berichts des Verarbeiters abgeschrieben;
Soll 20 Haben 60
- 300.000 Rubel. - Die Kosten der Auftragsarbeiten werden auf der Grundlage der von den Parteien unterzeichneten Abnahmebescheinigung der ausgeführten Arbeiten ausgewiesen.
Soll 19 Haben 60
- 54.000 Rubel. - reflektierte Mehrwertsteuer auf die Kosten der Vertragsarbeit;
Soll 43 Haben 20
- 950.000 Rubel. (650.000 + 300.000) – die Kosten der fertigen Produkte werden auf der Grundlage einer Rechnung im Formular N МХ-18 ausgewiesen;
Lastschrift 62 Haben 90-1
- 59.000 Rubel. - an den Auftragnehmer verkaufte ungenutzte Materialien;
Lastschrift 90-3 Haben 68
- 9000 Rubel. - berechnete Mehrwertsteuer, die auf die Kosten dieser Materialien an den Haushalt zu zahlen ist;
Lastschrift 90-2 Gutschrift 10-7
- 50.000 Rubel. - die Kosten der verkauften Waren abgeschrieben;
Soll 60 Haben 62
- 59.000 Rubel. - Die Kosten für die übergebenen Materialien werden mit der Vergütung für Auftragsarbeiten gemäß Vertrag, Buchhaltungsbescheinigung und Verrechnungsakt verrechnet;
Soll 60 Haben 51
- 295.000 Rubel. (354.000 – 59.000) – der verbleibende Teil der Auftragsarbeiten wurde bezahlt.
In der Buchhaltung LLC „Omega“ ( Prozessor) Der Mautbetrieb spiegelt sich in den folgenden Einträgen wider:
Lastschrift 003
- 700.000 Rubel. - Die Mautmaterialien des Kunden werden auf der Grundlage einer Empfangsbestellung im Formular N M-4 zur Abrechnung angenommen;
Soll 20 Haben 02, 60, 69, 70, 76
- 210.000 Rubel. - spiegelt die Kosten für die Anfertigung von Damenoberbekleidung wider;
Lastschrift 62 Haben 90-1
- 354.000 Rubel. - spiegelt den Erlös aus der Durchführung der Arbeiten im Rahmen des Vertrags wider;
Lastschrift 90-3 Haben 68
- 54.000 Rubel. - berechnete Mehrwertsteuer auf die geleistete Arbeit;
Lastschrift 90-2 Gutschrift 2
- 210.000 Rubel. - die Produktionskosten von Kleidungsstücken abgeschrieben;
Kredit 003
- 650.000 Rubel. - Vom Kunden bereitgestellte Materialien, die in der Produktion verwendet wurden, wurden auf der Grundlage eines Berichts über den Verbrauch von Kundenmaterialien abgeschrieben;
Lastschrift 002
- 950.000 Rubel. (650.000 + 300.000) – fertige Kleidungsstücke, die auf der Grundlage einer Rechnung im Formular N МХ-18 zur Verwahrung übernommen werden;
Darlehen 002
- 950.000 Rubel. - spiegelt die Übergabe der fertigen Kleidungsstücke an den Kunden wider;
Kredit 003
- 50.000 Rubel. - Nicht genutzte, vom Kunden bereitgestellte Materialien werden abgeschrieben.
Lastschrift 10-1 Gutschrift 60
- 50.000 Rubel. - Unverbrauchte Materialien, die der Kunde zuvor vertragsgemäß übergeben hat, werden berücksichtigt;
Soll 19 Haben 60
- 9000 Rubel. - reflektierte Mehrwertsteuer auf die vom Kunden übertragenen Materialkosten;
Soll 60 Haben 62
- 59.000 Rubel. - der Materialaufwand wird mit der Vergütung für Auftragsarbeiten gemäß Vertrag, Buchhalterbescheinigung, Verrechnungsakt verrechnet;
Soll 51 Haben 62
- 295.000 Rubel. - Vom Kunden eine Bezahlung für den Rest der ausgeführten Arbeiten erhalten.

Buchführung beim Auftragsverarbeiter

Zunächst ist zu beachten, dass der Verarbeitungsbetrieb, wenn er neben der Verarbeitung von Lohnrohstoffen auch Produkte aus eigenen Rohstoffen herstellt und vertreibt, eine gesonderte Buchführung organisieren muss. Diese Anforderung ergibt sich aus einer grundlegend unterschiedlichen Betrachtungsweise in der Bilanzierung von Vorgängen zur Herstellung von Produkten aus eigenen und aus kundenseitig bereitgestellten Rohstoffen.

Der verarbeitende Betrieb erwirbt kein Eigentum an den ihm vom Lieferanten übertragenen Rohstoffen, daher ist es falsch, die erhaltenen Rohstoffe auf dem Konto 10 „Materialien“ zu berücksichtigen.

Der durch die Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 31. Oktober 2000 Nr. 94n „Über die Genehmigung des Kontenplans der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen und Anweisungen zu seiner Verwendung“ genehmigte Kontenplan für die Buchhaltung Rohstoffe und Materialien, die auf der Basis von Geben und Nehmen zur Verarbeitung übertragen werden, stellt das außerbilanzielle Konto 003 „Zur Verarbeitung angenommene Materialien“ bereit. Um Materialien im Lager und in die Produktion überführte Materialien abzurechnen, werden Unterkonten eröffnet:

003-1 „Materialien auf Lager“;
003-2 „Materialien in der Produktion“. Die Abrechnung erfolgt mengen- und kostenmäßig zu den im Vertrag über die Rohstoffüberlassung vereinbarten Preisen. Darüber hinaus sollte eine analytische Buchhaltung für Kunden, Rohstoffarten und Materialien an ihrem Standort organisiert werden.

Grundlage für die Berücksichtigung der vom Kunden gelieferten Rohstoffe ist die vom Kunden erhaltene Rechnung im Formular Nr. M-15, genehmigt durch das Dekret des Staatlichen Statistikausschusses der Russischen Föderation vom 30. Oktober 1997 Nr. 71a „On“. Genehmigung einheitlicher Formen der primären Buchhaltungsdokumentation für die Abrechnung von Arbeit und deren Bezahlung, Anlagevermögen und immateriellen Vermögenswerten, Materialien, geringwertigen und Verschleißgegenständen sowie Arbeiten im Kapitalbau“ (im Folgenden Dekret Nr. 71a).

Beachten Sie!

Derzeit ist kein einheitliches Formular für den Empfang von kundenseitig beigestellten Rohstoffen genehmigt, daher muss in der Rechnung in der Spalte „Basis“ ein Eintrag vorgenommen werden „ zu Mautbedingungen unter Vertrag Nr. ___".

Nach Erhalt der vom Kunden gelieferten Rohstoffe wird ein Empfangsauftrag in Form von M-4 ausgestellt, der durch Beschluss 71a genehmigt wurde. Denken Sie daran, dass aus den Dokumenten unbedingt hervorgehen muss, dass die Rohstoffe auf Mautbasis in die Organisation gelangt sind.

Nach Abschluss der Arbeiten wird das fertige Produkt gemäß Abnahmeprotokoll und Rechnung an den Kunden übergeben. Darüber hinaus muss der Verarbeiter einen Bericht über den Rohstoffeinsatz vorlegen. Überschüssige Rohstoffe werden dem Kunden zurückerstattet, wenn im Vertrag keine Teilvergütung für die Arbeit mit Rohstoffen vorgesehen ist.

Zu beachten ist, dass sowohl zur Verarbeitung erhaltene Rohstoffe als auch Fertigprodukte bis zur Übergabe des Fertigprodukts an den Kunden auf dem Konto 003 „Zur Verarbeitung angenommene Materialien“ erfasst werden.

Die durch die Verarbeitung entstehenden Kosten des Verarbeiters werden in der Herstellungskostenrechnung erfasst. Dazu gehören die Kosten für die eigenen Materialien des Verarbeiters, Löhne, UST, Abschreibungen auf Anlagevermögen, allgemeine Geschäfts- und allgemeine Produktionskosten.

Eine Organisation, die Rohstoffe und Materialien zur Verarbeitung annimmt, muss Aufzeichnungen wie folgt führen:

Kontokorrespondenz		Inhalt der Operation
Lastschrift	Kredit	Inhalt der Operation
003		Die zur Bearbeitung angenommenen Materialkosten werden berücksichtigt;
20	10,23,25,26,70,69..	Die Kosten für die Verarbeitung von Rohstoffen und Materialien werden berücksichtigt;
90-2	20	Die auf den Geber übertragenen Kosten für die Herstellung fertiger Produkte werden abgeschrieben;
62	90-1	Spiegelt den Erlös aus der Durchführung der Verarbeitungsarbeiten wider (ohne die Kosten für zu Mautbedingungen erhaltenes Material);
90-3	68-2	Abgebildete Mehrwertsteuerschuld aus Einnahmen
90-9	99	Das Finanzergebnis wird ermittelt;
99	68-4	Reflektierte Einkommensteuer;
51	62	Die Rückzahlung von Forderungen für die im Zusammenhang mit der Verarbeitung des Materials durchgeführten Arbeiten wird berücksichtigt.
	003	Die Kosten für zur Verarbeitung angenommene Rohstoffe und Materialien werden abgeschrieben

Beispiel 1
Die Bauverarbeitungsorganisation erhielt von der Kundenorganisation Baumaterial in Höhe von 100.000 Rubel und verwendet diese zur Herstellung von Produkten. Die zwischen den Parteien vereinbarten Arbeitskosten betragen 35.400 Rubel (einschließlich 18 % Mehrwertsteuer - 5.400 Rubel). Der Eingang der Materialien wird durch einen Empfangsauftrag (Formular Nr. M-4) mit dem Vermerk formalisiert, dass die Materialien bei der Organisation auf Mautbasis eingegangen sind.
In der Buchhaltung des verarbeitenden Unternehmens werden folgende Buchungen vorgenommen:
Kontokorrespondenz Betrag, Rubel Inhalt der Operation
Lastschrift Kredit
003 100 000 Spiegelt die vom Kunden akzeptierten Materialkosten wider
20 70-69 20 000 Spiegelt die Kosten für die Verarbeitung von Baumaterialien wider
62 90-1 35 400 Die von den Parteien vereinbarten Kosten für Arbeiten zur Verarbeitung von Baumaterialien (einschließlich des Mehrwertsteuerbetrags) werden berücksichtigt.
90-2 68-2 5 400 Reflektierte Mehrwertsteuer auf die Kosten der durchgeführten Arbeiten
90-2 20 20 000 Spiegelt die Abschreibung für die Umsetzung der tatsächlichen Kosten wider, die mit der Leistungserbringung für den Kunden verbunden sind
51 62 35 400 Spiegelt die tatsächliche Zahlung des Kunden für die geleisteten Arbeitskosten wider
003 100 000 Spiegelt die Abschreibung der vom Kunden bereitgestellten Materialkosten bei der Übergabe des fertigen Produkts an den Kunden wider
Ende des Beispiels.

Somit wird die Abrechnung der Vorgänge im Zusammenhang mit der Materialabgabe selbst vom Verarbeiter auf dem außerbilanziellen Konto 003 „Zur Verarbeitung angenommene Materialien“ ohne Doppelbuchung geführt.

Die analytische Bilanzierung von Rohstoffen und Materialien auf diesem Konto erfolgt kundenbezogen, nach Wertart und in der in den Verträgen vorgesehenen Bewertung (Ziffer 156 der Methodischen Weisung Nr. 119n).

Entstehen bei der Verarbeitung Abfälle, so kann der Vertrag vorsehen, dass die Abfälle an den Lieferanten zurückgegeben werden oder beim Verarbeiter verbleiben.

Verbleibt der Abfall vertragsgemäß beim Verarbeiter, so erfolgt eine Gutschrift auf dem Konto 003 „Zur Verarbeitung übernommene Materialien“ in Höhe der Kosten für die bei der Verarbeitung eingesetzten Rohstoffe bei gleichzeitiger Übernahme zur Abrechnung auf Rechnung 10 „Materialien“. Anschließend wird die im Freigabebericht ermittelte Abfallmenge zu Marktpreisen im Eintrag berücksichtigt:

Kontokorrespondenz		Inhalt der Operation
Lastschrift	Kredit	Inhalt der Operation
10-6	98-2	Reflektierter Abfall (zu Marktpreisen).

KONTO LIEFERN

Für den Fall, dass eine Organisation Rohstoffe oder Materialien zur Verarbeitung an Dritte weitergibt und dann fertige Produkte verkauft, gilt ihre Tätigkeit als Produktion.

Die Organisation, die Rohstoffe zur Verarbeitung überträgt, behält das Eigentum daran, daher unterliegen diese Rohstoffe der Abrechnung auf Konto 10 „Materialien“, Unterkonto 10-7 „Zur Verarbeitung übertragene Materialien“.

Je nach Art der Verarbeitung gibt es mehrere Möglichkeiten, Vorgänge zum Transfer von Rohstoffen abzurechnen und die Ergebnisse der durchgeführten Arbeiten zu erhalten.

A) Veredelung von Materialien.

In diesem Fall übergibt der Kunde die Materialien an den Verarbeiter, um sie zu veredeln und in einen Zustand zu bringen, in dem sie zur Herstellung von Produkten verwendet werden können. Der Verarbeiter stellt das Produkt nicht selbst her, er gibt die fertigen Materialien an den Lieferanten zurück und der Lieferant verwendet diese Materialien direkt zur Herstellung seiner Produkte.

In diesem Fall werden die Materialien nach Fertigstellung auf dem Konto 10 „Materialien“ verbucht und die Kosten der vom Verarbeiter durchgeführten Arbeiten auf eine Erhöhung ihrer Kosten angerechnet.

Beispiel 2
Die Möbelfabrik kaufte Rundholz im Wert von 360.000 Rubel (einschließlich 18 % Mehrwertsteuer von 54.915 Rubel). Im Zusammenhang mit dem Ausfall der Ausrüstung schloss die Fabrik eine Vereinbarung mit CJSC X, wonach CJSC X Platten produzierte, die an die Fabrik zurückgegeben und zur Herstellung von Möbeln verwendet wurden. Die Arbeitskosten betragen 120.000 Rubel (einschließlich Mehrwertsteuer 18.305 Rubel).
Kontokorrespondenz Betrag, Rubel Inhalt der Operation
Lastschrift Kredit
60 51 360 000 Zahlung an den Lieferanten für das Holz
10-1 60 305 085 Wald berücksichtigt
19 60 54 915 Zugeordnete Mehrwertsteuer auf zur Buchhaltung angenommene Materialien
68 19 54 915 Mehrwertsteuer zum Abzug anerkannt
10-7 10-1 305 085 Der Wald wurde zur Revision übergeben
10-1 10-7 305 085 Ich habe Schnittholz von einem Verarbeiter erhalten
10-1 60 101 695 Die Kosten für die Endbearbeitung sind in den Holzkosten enthalten
19 60 18 305 Zugerechnete Mehrwertsteuer auf die Kosten der durchgeführten Arbeiten
60 51 120 000
Zahlung an den Verarbeiter 19 18 305 Die Mehrwertsteuer auf Revisionen wird zum Abzug akzeptiert
Somit betragen die gebildeten Schnittholzkosten, zu denen sie für die Produktion abgeschrieben werden, 406.780 Rubel (305.085 + 101.695).
Ende des Beispiels.

B) Transfer von Rohstoffen zur Herstellung von Fertigprodukten.

In diesem Fall übergibt der Lieferant Rohstoffe an den Verarbeiter und erhält von diesem Fertigprodukte, die er dann verkauft. Die Rohstoffkosten werden zum Zeitpunkt des Erhalts des fertigen Produkts vom Verarbeiter auf die Produktionskostenkonten ausgebucht. Die Kosten für Bearbeitungsarbeiten sind ebenfalls in der Herstellungskostenrechnung enthalten und an der Bildung der Herstellungskosten beteiligt.

Beispiel 3
Igrek LLC kaufte Stoff für 480.000 Rubel (einschließlich Mehrwertsteuer 73.220 Rubel) und übergab ihn an Omega CJSC zum Nähen von Mänteln. Die genähten Mäntel wurden an Igrek LLC übergeben. Die Kosten für die Arbeiten von CJSC „Omega“ betragen 240.000 Rubel (einschließlich Mehrwertsteuer 36.610 Rubel).
Kontokorrespondenz Betrag, Rubel Inhalt der Operation
Lastschrift Kredit
10-1 60 406 780 Akzeptierter Stoff
19 60 73 220 Zugeordnete Mehrwertsteuer auf den zur Abrechnung akzeptierten Stoff
60 51 480 000 Die Zahlung für den Stoff wurde an den Lieferanten geleistet
68 19 73 220 Mehrwertsteuer zum Abzug anerkannt
10-7 10-1 406 780 Gespendeter Stoff zum Recycling
20 10-7 406 780 Die Kosten für den Stoff wurden abgeschrieben (laut Bericht des Verarbeiters)
20 60 203 390 Die Kosten für die Bearbeitungsarbeiten werden abgeschrieben
19 60 36 610 Zugeordnete Mehrwertsteuer
60 51 240 000 Bezahlte Bearbeitungsarbeiten
68 19 36 610 Mehrwertsteuer zum Abzug anerkannt
43 20 610 170 Zur Buchhaltung übernommene Fertigprodukte (406.780 + 203.390)
Wie Sie in diesem Beispiel sehen können, sind die Kosten für Fertigprodukte die Summe der Materialkosten und der Arbeit bei der Verarbeitung von Rohstoffen. Um die Berechnungen in diesem Beispiel zu vereinfachen, wurde angenommen, dass der Organisation keine weiteren Kosten im Zusammenhang mit der Herstellung dieser Produkte entstanden. In der Praxis können die Kosten Transportkosten, Reisekosten, Zahlungen für Vermittlungsleistungen, den Anteil der allgemeinen Produktions- und allgemeinen Geschäftskosten umfassen, die den hergestellten Produkten zuzuordnen sind.
Ende des Beispiels.

C) Übergabe von Fertigprodukten zur Verarbeitung und Gewinnung anderer Produkte.

Bei dieser Option wird davon ausgegangen, dass nicht Rohstoffe und Materialien zur Verarbeitung übergeben werden, sondern Vorräte, bei denen es sich um eine eigenständige Art von Fertigprodukten handelt, die von der Kundenorganisation auf dem Konto 43 „Fertigprodukte“ verbucht werden. Bei der Verarbeitung entstehen Produkte anderer Art, die an den Kunden zurückgegeben werden. Ein solches Schema kann insbesondere bei der Ölraffinierung eingesetzt werden. Öl ist ein Fertigprodukt für Ölförderorganisationen, dessen Kosten auf dem Konto 43 „Fertigprodukte“ (Unterkonto 43-1 „Kosten der Fertigprodukte“) unter Berücksichtigung aller mit seiner Produktion verbundenen Kosten gebildet werden. Diese Produkte werden zur weiteren Verarbeitung (Verarbeitung) an eine Ölraffinerie übergeben. Um diesen Vorgang abzubilden, wird ein Unterkonto für das Konto 43 „Fertigprodukte“ eröffnet (z. B. 43-2 „Fertigprodukte zur Verarbeitung übergeben“). Verschiedene Arten von Fertigprodukten, die durch die Verarbeitung entstehen, werden an den Kunden zurückgegeben und auf dem Konto 43 „Fertigprodukte“ verbucht. Um diese abzurechnen, empfiehlt es sich außerdem, ein separates Unterkonto zu eröffnen (z. B. 43-3 „Fertigprodukte nach Verarbeitung“) sowie eine analytische Abrechnung nach Produktart zu organisieren.

Beispiel 4
Die Organisation übergibt Rohöl gegen Gebühr an eine Ölraffinerie zur Verarbeitung. Die Kosten für das übertragene Öl beliefen sich auf 1.000.000 Rubel. Die Kosten für die Verarbeitungsarbeit des Verarbeiters beliefen sich auf 480.000 Rubel (einschließlich Mehrwertsteuer von 73.220 Rubel). Durch die Verarbeitung wurden zwei Arten von Produkten erhalten. Der ihnen zuzurechnende Anteil am Erdöl beträgt:
Produkt Nr. 1 - 30 %;
Produktnummer 2 - 70 %.
Sonstige Ausgaben der Organisation im Zusammenhang mit der Herstellung von Produkten, die in den Selbstkostenpreis einbezogen werden müssen, beliefen sich auf 200.000 Rubel.
In der Buchhaltung der Organisation werden Unterkonten verwendet:
43-1 „Kosten der Fertigprodukte“;
43-2 „Zur Verarbeitung übergebene Fertigprodukte“;
43-3 „Fertigprodukte nach der Verarbeitung“.
Kontokorrespondenz Betrag, Rubel Inhalt der Operation
Lastschrift Kredit
43-2 43-1 1 000 000 Öl zur Verarbeitung überführt
43-3 43-2 300 000 Akzeptiert für die Abrechnung von Fertigprodukten nach der Verarbeitung – Produkt Nr. 1 (1.000.000 x 30 %)
43-3 43-2 700 000 Akzeptiert für die Abrechnung von Fertigprodukten nach der Verarbeitung – Produkt Nr. 2 (1.000.000 x 70 %)
60 51 480 000 Für die Bearbeitung bezahlt
20 60 406 780 Bearbeitungskosten inklusive
19 60 73 220 Zugeordnete Mehrwertsteuer
68 19 73 220 Mehrwertsteuer zum Abzug anerkannt
43-3 20 122 034 Die Bearbeitungskosten sind in den Produktionskosten enthalten - Produkt Nr. 1
43-3 20 284 746 Die Bearbeitungskosten sind in den Produktionskosten enthalten - Produkt Nr. 2
43-3 20 60 000 Ein Teil der sonstigen Aufwendungen ist in den Produktionskosten enthalten – Produkt Nr. 1
43-3 20 140 000 Ein Teil der sonstigen Aufwendungen ist in den Produktionskosten enthalten – Produkt Nr. 2
Somit beliefen sich die Kosten der durch die Verarbeitung gewonnenen Produkte auf:
Produkt Nr. 1: 300.000 + 122.034 + 60.000 = 482.034 Rubel;
Produkt Nr. 2: 700.000 + 284.746 + 140.000 = 1.124.746 Rubel.
In diesem Beispiel wurde die Entstehung von Verbrauchsteuern für die Verarbeitung von Erdölprodukten nicht berücksichtigt. Über die Merkmale ihrer Berechnung ausführlicher in Abschnitt 3 dieses Buches.
Ende des Beispiels.

Die Abrechnung von Rohstoffen ist ein buchhalterischer Begriff. Der Kern besteht darin, dass der Auftragnehmer die Materialien des Kunden in Verwahrung nimmt und sich verpflichtet, daraus Produkte herzustellen und eine Zahlung zu erhalten. Betrachten Sie genauer, wie die Abrechnung der vom Kunden gelieferten Rohstoffe im Unternehmen erfolgt.

Gesetzliche Regelung

Die Organisation, die die Herstellung von Waren aus vom Kunden gelieferten Rohstoffen anvertraut, fungiert als Kunde und der Hersteller fungiert als Auftragnehmer. Diese Transaktionen unterliegen Art. 713, 714 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation. Das Regulierungsgesetz besagt, dass die Arbeiten mit den Materialien des Auftragnehmers, seinen Kräften und Geräten ausgeführt werden. Beauftragt der Kunde die Herstellung von Produkten aus eigenen Rohstoffen, so gelten für diese Geschäfte die in Kap. 37.

Der Auftragnehmer ist verpflichtet, das Material sparsam zu verwenden und am Ende der Arbeiten einen Bericht vorzulegen, den Rest des Rohmaterials zurückzugeben oder den Arbeitspreis um die Kosten zu mindern. Wenn infolge der Tätigkeit ein fertiges Produkt mit Mängeln entstanden ist, die es für eine weitere Verwendung ungeeignet machen, und die Gründe für deren Auftreten mit der Bereitstellung von minderwertigem Material zusammenhängen, kann der Auftragnehmer eine Vergütung für die bereits fertiggestellte Leistung verlangen arbeiten.

Kunst. 714 sieht die Verantwortung des Auftragnehmers für die Nichterhaltung der bereitgestellten Materialien und sonstigen Eigentums vor. Das Verfahren zur Berechnung des Arbeitspreises aus vom Kunden bereitgestellten Rohstoffen ist in Art. beschrieben. 709, 711, 720. Aus den oben genannten Normen des Bürgerlichen Gesetzbuches lassen sich folgende Betriebsmerkmale unterscheiden:

Lohnmaterialien sowie daraus hergestellte Produkte sind Eigentum des Kunden;
Der Auftragnehmer ist vom Zeitpunkt des Erhalts über den Herstellungsprozess bis zur Freigabe der Ware für die Rohstoffe verantwortlich.
Die Kosten für die übertragenen Rohstoffe sind nicht im Vertragspreis enthalten.

Steuerliche Nuancen

Bei Betrieben, bei denen Produkte aus vom Kunden beigestellten Rohstoffen hergestellt werden, findet kein Eigentumsübergang an den Produkten statt. Aus steuerlichen Gründen werden solche Transaktionen daher als Werke eingestuft. In Kunst. In Art. 38 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gibt es eine Erklärung für solche Vorgänge: Arbeit ist eine Tätigkeit, die Ergebnisse in materieller Form hat, die zur Befriedigung der Bedürfnisse der Organisation verwendet werden können. Für die Produkte wird eine Werkabnahmebescheinigung ausgestellt. Die Überlassung von Rohstoffen und Materialien zur Verarbeitung durch den Kunden sowie die Warenübernahme erfolgt ohne Eigentumsübertragung. Daher unterliegen solche Transaktionen nicht der Mehrwertsteuer und der Körperschaftsteuer (CIT).

Lohnrohstoffe: Dokumente

Alle Nuancen der Operation müssen im Vertrag festgelegt werden. Insbesondere:

die genaue Bezeichnung und Beschreibung der übertragenen Materialien, deren Menge, Qualität und Kosten;
das Verfahren für den Materialtransfer und die Annahme des verarbeiteten Produkts;
Verbrauchsrate von Rohstoffen;
Zahlungsbedingungen;
das Vorhandensein technologischer Verluste (Abfälle), das Verfahren zu deren Abrechnung;
andere Bedingungen.

Unwiderruflicher Produktionsabfall wird den Materialkosten gleichgesetzt. Alle müssen dokumentiert werden. Grundlage für deren Abschreibung ist der im Vertrag angegebene Verbrauchssatz.

Bei der Materialausgabe wird eine Rechnung im Format M-15 ausgestellt. Es gibt die Rohstoffe an, die auf Lohnbasis transferiert werden. Bei fehlerhaften Unterlagen kann das Finanzamt die Überweisung als unentgeltlich betrachten und zusätzlich Mehrwertsteuer erheben. Nach Abschluss der Arbeiten muss der Auftraggeber vom Auftragnehmer erhalten:

Bericht über verbrauchte Materialien und Abfälle;
Akt der Annahme und Übergabe der Arbeit.

Die Organisation entwickelt selbstständig die Formen der Dokumente. Die Menge des verwendeten Materials muss dem Kostenvoranschlag entsprechen. Auf der Grundlage desselben Dokuments werden Abschreibungen von Rohstoffen in den Buchhaltungsunterlagen berücksichtigt.

Abrechnung der Vorgänge durch den Auftragnehmer

Schauen wir uns genauer an, wie der Auftragnehmer Transaktionen in 1C anzeigt. Vom Kunden bereitgestellte Rohstoffe werden im Saldo auf den Konten 003 „Materialien in Verarbeitung“ und 002 „Bestände und Materialien im Lager“ erfasst. Die analytische Abrechnung erfolgt nach Gebern, Namen, Mengen, Lager- und Verarbeitungsorten. Rohstoffe, die zur Verarbeitung übergeben werden, werden dem Lager mit einer M-15-Rechnung und einem Auftragseingang gutgeschrieben, der einen Hinweis auf die Mautbedingungen enthält.

Die Herstellungskosten werden vom Auftragnehmer auf dem Konto 20 „Produktion“ berücksichtigt. Ist der Verarbeiter gleichzeitig mit der Herstellung eigener Produkte beschäftigt, muss er gesonderte Aufzeichnungen führen. Abfälle werden in der Bilanz als unentgeltlich erhaltenes Eigentum ausgewiesen. Sie werden nach Unterzeichnung der Annahme- und Übergabebescheinigung der vom Kunden zu liefernden Rohstoffe in die Einkünfte aus Nichtverkäufen einbezogen (Artikel 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). In der BU werden sie gemäß KT98 „Abgrenzungsposten“ ausgewiesen und dann dem Konto 91 „Sonstige Erträge“ belastet. Da Erträge in NU früher anfallen als in BU, besteht ein latenter Steueranspruch.

Buchungen in BU beim Bearbeiter

Zur besseren Übersichtlichkeit wird das Material dieses Blocks in einer Tabelle dargestellt.

Betrieb	DT	CT
Rohmaterial erhalten	003-1
Abgeschriebene Materialien	003-2	003-1
Reflektierte Produktionskosten	20	02 (70, 10)
Zur Lagerung angenommene Produkte	002	003-2
Übergabe an den Kunden	62	90-1
Reflektierte Steuer	90-3	68
Kostenrechnung	90-2	20
Übertragene Produkte		002
Restliche Materialien übertragen		003-1
Abfall gutgeschrieben	10	98
Reflektierte SIE	09	68
Umsetzung (Abschreibung) von Salden	98	91-1
Erlösung von SIE	68	09
Reflektiertes Finanzergebnis	90-9	99
Reflektierte Steuer	99	68-4

Beispiel

Das Bauunternehmen erhielt vom Kunden bereitgestellte Materialien im Wert von 100.000 Rubel. und verwendet sie zur Herstellung von Waren. Die vereinbarten Arbeitskosten betragen 35,4 Tausend Rubel. (MwSt. 18 % - 5,4 Tausend Rubel). Die Annahme von Rohstoffen erfolgt durch die Verordnung Nr. M-4 mit Hinweis auf die Mautbedingungen.

Abrechnung von Transaktionen in Buchhaltungsunterlagen durch den Auftragsverarbeiter

Schauen wir uns noch einmal die Tabelle an:

Die Abrechnung der Vorgänge beim Bearbeiter erfolgt ohne Doppelbuchung auf dem Konto 003. Sollten bei der Bearbeitung Abfälle anfallen, werden diese entweder an den Auftraggeber zurückgegeben oder verbleiben beim Auftragnehmer. Im zweiten Fall erfolgt auf KT003 eine Buchung in Höhe der Materialkosten mit deren Annahme zur Abrechnung auf dem Hauptkonto „10“. Anschließend wird der Abfall zu Marktpreisen abgeschrieben: KT10-6 DT98-2.

Abrechnung der Vorgänge durch den Kunden

Das fertige Produkt gehört dem Lieferanten. Mit einem Bericht gelangt er zu Konto 43 und erstellt außerdem eine Rechnung im Formular Nr. МХ-18. Die übergebenen Rohstoffe bleiben Eigentum des Kunden. Daher werden solche Transaktionen auf dem Unterkonto 10-7 angezeigt. Die Struktur der Warenkosten berücksichtigt die Kosten für Rohstoffe und Verarbeitungsarbeiten. Darüber hinaus können Transportkosten, Reisekosten, Vermittlungsleistungen und allgemeine Produktionskosten berücksichtigt werden.

Der Verarbeitungsvertrag kann folgende Zahlungsmöglichkeiten vorsehen: Geld, Material, Ware, kombinierte Zahlungsarten. Wird die Leistung in Form von Sachleistungen vergütet, wird der Vertrag gemischt und der Händler ist verpflichtet, den Mehrwertsteuerbetrag neu zu berechnen. Verbleibt der Abfall beim Auftragnehmer, so muss der Auftraggeber in der BU und NU den Vorgang der unentgeltlichen Wertübertragung abbilden, der einem Umsatz gleichgestellt ist und der Mehrwertsteuer unterliegt.

Mautrohstoffe: Buchungen an die BU am anderen Ende

Schauen wir uns die Tabelle an:

Betrieb	DT	CT
Übergabe von Materialien zur Verarbeitung	10-7	10-1
Abgeschriebene Materialien an den Hausarzt	20	10-7
Reflektierte die Rückgabe von Materialien	10-1	10-7
Recyclingkostenrechnung	20	60
Abgebildete Mehrwertsteuer	19	60
Für Steuern akzeptiert	68	19
Abfall berücksichtigt	10-12	20
Hergestellte Waren werden akzeptiert	43	20
Als Bezahlung für Dienstleistungen übertragene Waren	62	90-1
Es fallen Steuern an	90-3	68
Mehrwertsteuer ausgewiesen	60	51
Forderungsverrechnung	60	62

Die Abrechnung in den Buchhaltungsunterlagen erfolgt je nach Art der Transaktionen.

Fertigstellung der Materialien

Der Kunde überführt den Rohstoff, um ihn in einen Zustand zu versetzen, in dem er für Produktionsaktivitäten verwendet werden kann. In diesem Fall gibt der Verarbeiter nicht die Produkte, sondern die veränderten Materialien an den Lieferanten zurück. Ihr Kunde kommt auf das Konto 10 und erhöht seine Kosten aufgrund der Arbeitskosten des Auftragnehmers.

Beispiel

Die Möbelfabrik kaufte Holz im Wert von 354 Tausend Rubel. (MwSt. 54 Tausend Rubel). Nach dem Ausfall der Ausrüstung unterzeichnete die Fabrik einen Vertrag mit einem holzverarbeitenden Unternehmen. Die Fabrik bestellte die Produktion von Platten, die dann zur Herstellung von Schränken verwendet wurden. Für die Arbeit müssen Sie 118.000 Rubel bezahlen.

Der Buchwert der Platten, zu dem sie in Produktion gehen, beträgt: 300 + 100 = 400 Rubel.

Materialtransfer und Produktfreigabe

Dies ist das Standardlayout. Der Kunde überträgt Rohstoffe und erhält Produkte, die er dann verkauft. Der Materialaufwand wird zum Zeitpunkt des Wareneingangs in der Produktion abgeschrieben. Bearbeitungsleistungen sind ebenfalls in den Herstellungskosten enthalten und werden bei der Bildung des Selbstkostenpreises berücksichtigt.

Beispiel

LLC kaufte einen Stoff im Wert von 472.000 Rubel. (MwSt. 72.000 Rubel) und übertrug es an eine andere Organisation zum Nähen von Mänteln. Die Kosten der Arbeiten werden auf 236.000 Rubel geschätzt. Inkl. MwSt.

DT	CT	Betrag, tausend Rubel	Betrieb
10-1	60	472	Der Stoff wird akzeptiert
19	60	72	Zugeordnete Mehrwertsteuer
60	51	472	Zahlung an den Lieferanten erfolgt
68	19	72	Mehrwertsteuer abgezogen
10-7	10-1	400	Übertragene Materialien zum Recycling
20	10-7	400	Materialkosten abgeschrieben
20	60	200	Recyclingkosten abgeschrieben
19	60	36	Zugeordnete Mehrwertsteuer
60	51	236	Bezahlte Verarbeitung von Rohstoffen
68	19	36	Steuerlich absetzbar
43	20	600	Fertigprodukte akzeptiert (400 + 200)

Zu den Herstellungskosten zählen die Material- und Verarbeitungskosten. Um die Berechnungen im Beispiel zu vereinfachen, hatte die Organisation keine anderen Produktionskosten. In der Praxis können die Kosten eines Produkts zusätzlich Transport-, Reisekosten, Vermittlungsleistungen und einen Teil der Gemeinkosten umfassen.

Warentransfer und Empfang anderer Produkte

Zur Bearbeitung werden Vorräte übergeben, die vom Kunden auf Konto 43 verbucht werden. Das Ergebnis des Bearbeitungsvorgangs sind ebenfalls Produkte, jedoch in einem anderen Zustand. Dieses Schema wird häufig bei der Ölraffinierung verwendet. „Black Gold“ ist ein Produkt für Ölförderorganisationen. Es wird auf Konto 43-1 „Produktkosten“ aufgeführt. Bei der Übergabe von Materialien zur Bearbeitung wird das Konto 43-2 „GP in Bearbeitung“ eröffnet. Die resultierenden Produkte werden dem Kunden auf das Konto 43-3 „GP nach Bearbeitung“ zurückerstattet.

Beispiel

Die Organisation übergibt Öl zur Verarbeitung zu Mautbedingungen. Die Produktionskosten betragen 1 Million Rubel. Die Arbeiten werden auf 472 Tausend Rubel geschätzt. Inkl. MwSt. Durch die Verarbeitung entstanden zwei Arten von Produkten mit einem Ölgehalt von 30 % und 70 %. Die sonstigen mit der Warenproduktion verbundenen Kosten beliefen sich auf 200.000 Rubel.

Unterkonten werden verwendet, um Transaktionen in Buchhaltungsunterlagen aufzuzeichnen:

43-1 „Produktkosten“;
43-2 „GP zur Bearbeitung“;
43-3 „GP nach der Bearbeitung“.

Lastschrift	Kredit	Betrag, tausend Rubel	Betrieb
43-2	43-1	1000	Öl zur Verarbeitung überführt
43-3	43-2	300	Produkt Nr. 1 zur Abrechnung akzeptiert (1000 x 30 %)
43-3	43-2	700	Produkt Nr. 2 zur Abrechnung akzeptiert (1000 x 70 %)
60	51	472	Für die Bearbeitung bezahlt
20	60	400	Kosten berücksichtigt
19	60	72	Zugeordnete Steuer
68	19	72	Steuerlich absetzbar
43-3	20	120	Die Bearbeitungskosten sind im Selbstkostenpreis enthalten: Produktnummer 1 (400 x 0,3); Produktnummer 2 (400 x 0,7).
43-3	20	60	Einige weitere Kosten sind im Selbstkostenpreis enthalten: Produktnummer 1 (400 x 0,3); Produktnummer 2 (400 x 0,7).

Die Endkosten der Produkte nach der Verarbeitung betragen:

Nr. 1: 300 + 120 + 60 = 480 Tausend Rubel;
Nr. 2: 700 + 280 + 140 \u003d 1.120 Tausend Rubel.

Vorteile und Nachteile

Für den Lieferanten ist es profitabel, Waren aus vom Lieferanten gelieferten Rohstoffen herzustellen. Liegen viele Aufträge vor und sind nicht genügend eigene Produktionskapazitäten vorhanden, kann er einen Teil der Aufträge an ein Drittunternehmen übertragen. Kleine Handelsunternehmen nutzen häufig die Dienste von Auftragnehmern, um Waren in Markenbehälter zu verpacken.

Der Verarbeiter trägt die Kosten der Umsetzung nicht, es besteht kein Risiko, dass keine Nachfrage nach der hergestellten Ware besteht. Die Bearbeitung erfolgt auf Kosten der Materialien des Kunden. Der Hersteller ist für deren Sicherheit verantwortlich und verpflichtet:

den Geber vor der Ungeeignetheit und schlechten Qualität des Materials warnen;
einen Bericht über die verwendeten Rohstoffe vorlegen und den Restbetrag zurücksenden.

Nuance

Das Konto 003 ist speziell für die Abrechnung der vom Kunden gelieferten Rohstoffe eingerichtet. Bei Verstößen gegen diese Regel wird eine Geldstrafe in Höhe von 5.000 Rubel verhängt. Wenn im Vertrag jedoch der Wert der übertragenen Materialien nicht angegeben ist, besteht kein Grund, den Vorgang als Geschäftsvorfall zu bilanzieren. Die Kosten für Rohstoffe sind nicht an der Bildung eines Vermögenswerts oder einer Verbindlichkeit beteiligt und stellen keine Einnahmen oder Ausgaben dar. Daher stellt die Nichtabrechnung auf Konto 003 keine Steuerstraftat dar.

Wenn der Verarbeiter auf allgemeiner Basis NPP- und Mehrwertsteuerzahler ist und Materialien erhält, weist er diese als Rohstoffe auf Provisionsbasis auf einem außerbilanziellen Konto aus. Einen steuerlichen Abzug weist er auch nicht aus, zumal der Schenkende bei der Überweisung keine Rechnung ausstellt, sondern eine Rechnung ohne Mehrwertsteuer erstellt.

Beim Verkauf von Waren, die aus Rohstoffen hergestellt werden, werden als Grundlage für die Berechnung der Steuer die Kosten für deren Verarbeitung und sonstige Umwandlung ohne Mehrwertsteuer bestimmt. Bei Abnahme der Arbeiten stellt der Auftragnehmer eine Rechnung aus. Auf die Kosten der Arbeiten wird die Mehrwertsteuer in Höhe von 18 % erhoben, da es sich bei dem Gegenstand um die Arbeit und nicht um den Verkauf von Waren handelt.

Buchhaltung in „1C: Buchhaltung“

Die Abrechnung von Lohnrohstoffen im Programm unterscheidet sich praktisch nicht vom Standard. Der Materialeingang wird durch das Dokument „Waren- und Leistungseingang“ im Menü „Einkauf“ dokumentiert. Der Vorgangstyp ist „Zur Bearbeitung“. Im Dokument selbst müssen Sie Materialien auswählen und ein außerbilanzielles Konto angeben. Darüber hinaus wird der Beleg „Bedarfsrechnung“ Rohmaterial in die Bearbeitung überführt. Nach Abschluss des Prozesses wird ein „Produktionsbericht“ erstellt. Es gibt die Anzahl der hergestellten Waren und deren Kosten an. Der Beleg „Übertragung aus der Verarbeitung“ überträgt Produkte an ein bestimmtes Lager. Auf Basis des „Bedarfs-Frachtbriefes“ wird die „Umsetzung der Abwicklungsleistungen“ gebildet. Anschließend wird gemäß diesem Dokument eine „Rechnung“ erstellt. Die Rücknahme von Abfällen wird als „Warenrückgabe an den Lieferanten“ dokumentiert.

Eine Organisation, die Rohstoffe und Materialien zur Verarbeitung annimmt, muss Aufzeichnungen wie folgt führen:

Kontokorrespondenz
Lastschrift	Kredit
		Spiegelt die Materialkosten wider, die vom Kunden zur Verarbeitung angenommen wurden
	10,23,25,26,70,69	Spiegelt die Kosten für die Verarbeitung von Mautmaterialien wider
		Abschreibungskosten für die Übergabe fertiger Produkte an den Geber
		Spiegelt den Erlös aus der Durchführung von Verarbeitungsarbeiten wider (ohne die Kosten für zu Mautbedingungen erhaltenes Material)
		Auf die Kosten der erbrachten Bearbeitungsleistungen wird Mehrwertsteuer erhoben

		Aufgelaufene Einkommensteuer
		Spiegelt die Rückzahlung der Schulden der Gegenpartei für Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Verarbeitung des Materials wider
		Die Kosten für zur Verarbeitung angenommene Rohstoffe und Materialien werden abgeschrieben

Beispiel 1

Angenommen, die metallverarbeitende Organisation Metal Products LLC hat im Rahmen eines Lohnverarbeitungsvertrags vom Kunden 500 kg Metall für die Herstellung von Eisenwaren im Wert von 60.000 Rubel erhalten. Die von den Parteien vereinbarten Arbeitskosten für die Herstellung von Hardware beliefen sich auf 35.400 Rubel, einschließlich 18 % Mehrwertsteuer – 5.400 Rubel.

Der Materialeingang wird durch einen Empfangsauftrag (Formular Nr. M-4) mit dem Vermerk formalisiert, dass die Materialien bei der Organisation LLC „Metal Products“ auf Mautbasis eingegangen sind.

In der Buchhaltung der Verarbeitungsorganisation LLC „Metal Products“ werden folgende Einträge vorgenommen:

Kontokorrespondenz		Betrag, Rubel
Lastschrift	Kredit	Betrag, Rubel
			Spiegelt die Kosten des vom Kunden akzeptierten Metalls wider
			Spiegelte die Kosten der Metallverarbeitung wider
			Die von den Parteien vereinbarten Kosten für die Bearbeitungsleistungen werden berücksichtigt (einschließlich der Höhe der Mehrwertsteuer).
			Reflektierte Mehrwertsteuer auf die Kosten der erbrachten Dienstleistungen
			Spiegelt die Abschreibung der tatsächlichen Kosten wider, die mit der Erbringung von Dienstleistungen für den Kunden verbunden sind
			Spiegelt die tatsächliche Zahlung des Kunden für die Kosten der erbrachten Dienstleistungen wider
			Spiegelt die Abschreibung der vom Kunden bereitgestellten Materialkosten bei der Übergabe des fertigen Produkts an den Kunden wider

Ende des Beispiels.

Somit erfolgt die Verbuchung von Transaktionen im Zusammenhang mit dem Vertrag über die Verarbeitung der vom Verarbeiter beizustellenden Materialien bis zur Abnahme der Arbeiten durch den Lieferanten (Übergabe der Fertigprodukte) auf einem außerbilanziellen Konto ohne Doppelbuchung.

Die analytische Bilanzierung von Rohstoffen und Materialien auf diesem Konto erfolgt im Kontext der Kunden, nach Wertart und in der in den Verträgen vorgesehenen Bewertung (Absatz 156 der methodischen Richtlinien für die Bilanzierung von Vorräten und Vorräten, genehmigt durch Verordnung von des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 28. Dezember 2001 Nr. 119n).

Entstehen bei der Verarbeitung Abfälle, so kann der Vertrag vorsehen, dass die Abfälle an den Lieferanten zurückgegeben werden oder beim Verarbeiter verbleiben.

Verbleibt der Abfall vertragsgemäß beim Verarbeiter, erfolgt eine Gutschrift auf dem Konto 003 „Zur Verarbeitung übernommene Materialien“ in Höhe der Kosten der zur Verarbeitung übergebenen Rohstoffe bei gleichzeitiger Abnahme zur Abrechnung auf Rechnung 10 „Materialien“.

Beachten Sie!

In einer solchen Situation ist folgender Punkt sehr wichtig: ob die Vertragsparteien den Transaktionspreis um die Menge des bei der Verarbeitung anfallenden Abfalls reduzieren oder nicht.

Verbleibt der bei der Verarbeitung der Materialien des Lieferanten anfallende Abfall aufgrund einer Teilvergütung für die von ihm erbrachte Leistung beim Verarbeiter und wird er z.

Wenn die bei der Verarbeitung anfallenden Abfälle keinen Einfluss auf den Preis der Transaktion haben, gilt ein solcher Vorgang als Schenkungsvertrag (Artikel 572 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). In der Buchhaltung spiegelt sich dies in der Buchung wider:

Für den Fall, dass eine Organisation Rohstoffe oder Materialien zur Verarbeitung an Dritte weitergibt und dann fertige Produkte verkauft, gilt ihre Tätigkeit als Produktion.

Bei der Übergabe der Rohstoffe an den Verarbeiter wird eine Rechnung ausgestellt. Da es sich bei diesem Vorgang nicht um einen Verkauf handelt, unterliegt er nicht der Mehrwertsteuer. Daher wird bei der Übergabe von Rohstoffen keine Rechnung ausgestellt. Unterliegen Vorgänge zum Verkauf von Produkten durch den Kunden der Mehrwertsteuerbesteuerung, so kann diese an den Verarbeiter gezahlte Steuer abgezogen werden.

a) Verbesserung der Materialien.

In diesem Fall werden die Materialien nach Fertigstellung auf dem Konto 10 „Materialien“ verbucht und die Kosten der vom Verarbeiter durchgeführten Arbeiten auf eine Wertsteigerung angerechnet.

Beispiel 2

Das Maschinenbauwerk der OAO Sibirien kaufte Bleche zum Stanzen von Waschmaschinengehäusen im Wert von 354.000 Rubel (einschließlich Mehrwertsteuer von 54.000 Rubel). Im Zusammenhang mit dem Ausfall der Stanzausrüstung schloss das Werk eine Vereinbarung mit LLC Metalloobrabachik, wonach diese die Herstellung von Gehäusen durchführte, die an das Werk zurückgegeben und für die Herstellung von Waschmaschinen verwendet wurden. Die Kosten für die Bearbeitungsarbeiten betragen 118.000 Rubel (einschließlich Mehrwertsteuer 18.000 Rubel).

Angenommen, der Arbeitskontenplan der OAO Sibirien sieht vor, dass für das Konto 10 „Materialien“ ein Unterkonto zweiter Ordnung eröffnet wird, das Metall für die Herstellung von Schiffsrümpfen berücksichtigt – 10-1-1.

In der Buchhaltung der als Geber tätigen Anlage werden diese Geschäftsvorfälle wie folgt berücksichtigt:

Kontokorrespondenz		Betrag, Rubel
Lastschrift	Kredit	Betrag, Rubel
			Zahlung an den Lieferanten für das Metall
			Akzeptiertes Metall
			Die ausgewiesene Mehrwertsteuer wird vom Metalllieferanten zur Zahlung vorgelegt
			Zum Vorsteuerabzug zugelassen
			Übertragenes Metall zum Recycling
			Fertige Rümpfe vom Recycler erhalten
			Die Kosten für die Arbeit des Verarbeitungsbetriebes sind im Materialaufwand enthalten
			Es wird Mehrwertsteuer berechnet
			Zahlung an den Verarbeiter
			Akzeptiert zum Abzug der Mehrwertsteuer bei der Verarbeitung

Beachten Sie!

Nach dem 1. Januar 2006 kann Siberia OJSC einen Mehrwertsteuerabzug auf gekauftes Metall und auf Verarbeitungsdienstleistungen anwenden, unabhängig davon, ob diese Materialien und Dienstleistungen bezahlt werden oder nicht.

Somit betragen die gebildeten Kosten für Waschmaschinengehäuse, nach denen sie in Produktion gehen, 400.000 Rubel (300.000 Rubel + 100.000 Rubel).

Kontokorrespondenz		Betrag, Rubel
Lastschrift	Kredit	Betrag, Rubel
			Bearbeitungskosten inklusive
			Vom Verarbeiter vorgelegte ausgewiesene Mehrwertsteuer
			Zum Vorsteuerabzug zugelassen
			Bezahlte Verarbeitung von Rohstoffen

Beachten Sie!

Nach dem 1. Januar 2006 kann Kuznitsa LLC einen Mehrwertsteuerabzug für die Dienstleistungen eines Auftragsverarbeiters anwenden, unabhängig davon, ob diese Dienstleistungen bezahlt werden oder nicht.

Beim Verarbeiter - OOO „Metal Products“:

Kontokorrespondenz		Betrag, Rubel
Lastschrift	Kredit	Betrag, Rubel
			Reflektierter Umsatz für die erbrachten Dienstleistungen zur Verarbeitung von Rohstoffen
			Mehrwertsteuer berechnet
			Die Arbeitskosten werden abgeschrieben
			Zahlung von der Kundenorganisation erhalten
			Finanzielles Ergebnis ermittelt

Ende des Beispiels.

Erfolgt die Bezahlung der geleisteten Arbeit mit Rohstoffen oder Fertigprodukten (ganz oder teilweise), erhält der Vertrag einen gemischten Charakter: Im Teil, der die Ausführung der Arbeit regelt, handelt es sich um einen Werkvertrag, im Teil, der die Leistung regelt Zahlungsvorgang handelt es sich um einen Kaufvertrag.

Die Gründe für eine solche Auslegung sind wie folgt. Wenn Sie die Regeln zur Bestimmung der Zahlungshöhe aus Verträgen anwenden, die die Erfüllung von Verpflichtungen in bargeldlosen Mitteln vorsehen, ist Absatz 6.3 zu beachten. PBU 9/99 und Abschnitt 6.3 der Rechnungslegungsverordnung „Aufwendungen der Organisation“ PBU 10/99, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 6. Mai 1999 Nr. 33n.

Insbesondere Ziffer 6.3. PBU 10/99 „Aufwendungen der Organisation“ wird der Zahlungsbetrag als Kosten der von der Organisation übertragenen Waren und, falls dies nicht möglich ist, als Kosten der erhaltenen Waren bestimmt. Nach dem Wesensgehalt des Vertrages überträgt der Verarbeiter jedoch keine Waren im Austausch für die erhaltenen Werte. Formal überträgt er Produkte (das Ergebnis der Verarbeitung von Rohstoffen), die ihm nicht gehören, und Vertragsgegenstand ist die Erbringung von Arbeiten. Die Kosten der vom Auftragsverarbeiter ausgeführten Arbeiten sind im Vertrag klar festgelegt.

Für den Kunden gilt entsprechend Ziffer 6.3. RAS 9/99 legt fest, dass der Betrag der Quittung im Rahmen einer Vereinbarung, die die Erfüllung von Verpflichtungen auf nicht-monetärem Wege vorsieht, als der Wert der erhaltenen Waren bestimmt wird, und wenn dieser nicht ermittelt werden kann, als der Preis der übertragenen Waren. Als Gegenleistung für Rohstoffe oder Fertigprodukte, die der Kunde im Rahmen des Vertrags als Bezahlung leistet, erhält er jedoch keine Ware. Auf ihn geht das Produkt über, dessen Eigentümer er ist. Der Kunde bezahlt die erbrachten Leistungen, deren Kosten sich aus dem Vertrag ergeben.

Wenn daher Rohstoffe oder Produkte als Bezahlung für die geleistete Arbeit übertragen werden, sollte diese Übertragung unserer Meinung nach als Kaufvertrag betrachtet werden.

Beachten Sie!

Für den Fall, dass im Verarbeitungsvertrag angegeben ist, dass die Bezahlung mit Rohstoffen oder Fertigprodukten erfolgt, kann ein solcher Vertrag von den Steuerbehörden als Vertrag über die Zahlung in nicht-monetären Mitteln eingestuft werden, mit allen Konsequenzen, die sich aus dieser Klassifizierung ergeben.

Das heißt, die Arbeitskosten werden auf der Grundlage der Rohstoff- oder Produktkosten ermittelt. Beispielsweise ermittelt ein Verarbeiter die Kosten seiner Arbeit anhand des Preises, zu dem er normalerweise einen ähnlichen Rohstoff oder ein ähnliches Produkt einkauft (dieser kann von dem Preis abweichen, zu dem dieser Rohstoff oder dieses Produkt im Einzelfall eingekauft werden kann). Darüber hinaus haben die Steuerbehörden in diesem Fall das Recht, die Übereinstimmung der Preise mit den in Artikel 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegten Bedingungen zu überprüfen.

Um solche Komplikationen zu vermeiden, empfehlen wir folgenden Algorithmus:

1) Über die Verarbeitung von Lohnrohstoffen wird ein Vertrag geschlossen, der den Arbeitsaufwand festlegt und nicht die Tatsache der Bezahlung von Rohstoffen oder Fertigprodukten regelt.

Erfolgt die Berechnung nach Rohstoffen oder Fertigprodukten (ganz oder teilweise), kommt ein Kaufvertrag über einen Betrag in Höhe des Wertes der übertragenen Rohstoffe oder Produkte zustande. In diesem Fall werden Rohstoffe oder Produkte nicht als Zahlungsmittel im Rahmen eines Verarbeitungsvertrags übertragen, sondern im Rahmen eines gesonderten Vertrags verkauft und ihr Wert wird vom Verkäufer bestimmt. Rohstoffe oder Produkte werden vom Käufer (Verarbeiter im Rahmen des ersten Vertrags) zu dem im Vertrag festgelegten Preis abgerechnet und sind unabhängig von den Arbeitskosten. Die Arbeitskosten im Rahmen des ersten Vertrags wiederum korrelieren in diesem Fall in keiner Weise mit dem Preis der Rohstoffe oder Materialien, zu dem sie gekauft werden, und auch nicht mit dem Preis, zu dem sie normalerweise gekauft werden.

2) Aufrechnung gegenseitiger Schulden.

Es gibt zwei verschiedene Verträge:

eine Verarbeitungs-(Vertrags-)Vereinbarung, durch die die Schuld des Kunden gegenüber dem Verarbeiter begründet wird;

· ein Kaufvertrag, bei dem der Kunde als Verkäufer und der Verarbeiter als Käufer auftritt.

Die Schuldenbeträge können übereinstimmen, wenn die Kosten der im Rahmen des Kaufvertrags verkauften Rohstoffe oder Produkte den Kosten der Verarbeitungsarbeiten entsprechen. In diesem Fall gelten nach der Schuldenverrechnung die Zahlungsverpflichtungen der Parteien als erfüllt.

Wenn die Kosten der im Rahmen des Kaufvertrags gekauften Rohstoffe oder Produkte geringer sind als die Arbeitskosten im Rahmen des Vertrags, ist nach der Verrechnung die Verpflichtung des Käufers zur Zahlung der Rohstoffe oder Produkte erfüllt und der Kunde muss den Restbetrag zahlen die Schuld aus dem Verarbeitungsvertrag in bar zu begleichen. Somit ist der Zahlungsbetrag im Rahmen der Verarbeitungsvereinbarung die Summe aus dem erhaltenen Geldbetrag und dem Verrechnungsbetrag.

Beachten Sie!

Ab dem 1. Januar 2006 gilt die Verrechnung zum Zwecke der Mehrwertsteuerberechnung nicht mehr als Zahlung (für Waren, Arbeiten, Dienstleistungen), da durch das Bundesgesetz Nr. 119-FZ Artikel 167 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation aufgehoben wurde .

Denken Sie daran, dass die Beendigung einer Verpflichtung durch Aufrechnung vor den in Kapitel 21 der Abgabenordnung der Russischen Föderation genannten Zwecken als Zahlung für Waren anerkannt wurde. In diesem Zusammenhang entsteht der Anspruch auf Erstattung der Mehrwertsteuer auf die Verarbeitung der eingekauften Rohstoffe (Produkte) durch den Kunden – den Verarbeiter – erst nach der Verrechnung, da erst dann die Zahlungsverpflichtung als erfüllt galt. Wenn der Kunde Rohstoffe oder Produkte für einen geringeren Betrag verkauft, aber noch keine Mittel zur Tilgung der Schulden überwiesen hat, kann er die Mehrwertsteuer nur anteilig zum Zahlungsbetrag zurückerstatten.

Jetzt hat sich die Situation etwas geändert, der Abzug von Steuerbeträgen kann ohne Zahlung erfolgen, eine solche Regel ist in Artikel 172 der Abgabenordnung der Russischen Föderation in der durch das Bundesgesetz Nr. 119-FZ geänderten Fassung festgelegt.

Im Folgenden betrachten wir Möglichkeiten zur Berechnung von Rohstoffen und Fertigprodukten aus Sicht eines Kaufvertrages.

b) Rohstoffe werden als Zahlungsmittel (ganz oder teilweise) übertragen

Erfolgt die Versendung von Rohstoffen zur Bezahlung der Werkleistung gleichzeitig mit der Übergabe der Rohstoffe zur Verarbeitung, so rechnet der Kunde deren Wert auf dem Konto 45 „Versendete Ware“ an, da das Eigentum an diesem Rohstoff auf übergeht der Auftragnehmer nach Abschluss der Bearbeitungsarbeiten.

Nach Abschluss der Arbeiten wird der Verkauf von Rohstoffen als Bezahlung im Konto 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“ als Verkauf sonstiger Vermögenswerte ausgewiesen.

Beim Verarbeiter müssen die als Arbeitslohn erhaltenen Rohstoffe bis zu deren Eigentumsübergang auf einem außerbilanziellen Konto verbucht werden.

Beachten Sie!

Dieselben Rohstoffe werden auf den Konten 003 „Zur Verarbeitung angenommene Materialien“ und 002 „Zur Verwahrung übernommene Vorräte“ in unterschiedlichen Geldwerten erfasst. Zur Verarbeitung übernommene Rohstoffe werden im Geldwert berücksichtigt, in dem sie auf dem Konto 10 „Materialien“ beim Kunden (zum Selbstkostenpreis) verbucht werden. Als Vergütung für die Arbeit erhaltene gleichartige Rohstoffe werden vom Kunden zum Verkaufspreis (inkl. Aufschlag und Mehrwertsteuer) weitergegeben. Daher kann die Abrechnung aller erhaltenen Rohstoffe auf dem Konto 003 „Zur Verarbeitung angenommene Materialien“ nur dann rechtmäßig sein, wenn die Rohstoffe zur Verarbeitung übergeben wurden und der Überschuss nach Abschluss der Arbeiten zahlungshalber beim Verarbeiter verbleibt.

Für den Fall, dass die Rohstoffe nach Abschluss der Arbeiten als Bezahlung an den Verarbeiter versandt werden, kann der Kunde seine Kosten direkt auf das Konto 90-2 „Umsatzkosten“ abschreiben, ohne das Konto 45 „Versandte Waren“ zu verwenden, und das Der Verarbeiter weist die erhaltenen Rohstoffe auf Konto 10 „Materialien“ aus, ohne das Konto 002 „Zur Verwahrung übernommener Bestand“ zu verwenden.

Da es sich bei der zahlungshalber Übertragung von Rohstoffen um einen Verkauf handelt, bildet der Verkäufer (Kunde) die mit dieser Transaktion verbundenen Transaktionen über das Konto ab und schließt die Schuld anschließend mit der Buchung ab:

Bei Verkabelung:

und schließt die Schulden mit der Buchung ab:

Ebenso die Verwendung eines verkürzten Buchungsschemas, wenn das Konto 60 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“ nicht verwendet wird und die Annahme der Abrechnung der als Zahlung erhaltenen Rohstoffe durch die Buchung dokumentiert wird:

Lastschrift 10 „Materialien“ Gutschrift 62 „Abrechnungen mit Käufern und Kunden“, spiegelt nicht den Kern der Operation wider.

Beispiel 5

(Zahlen sind bedingt).

LLC Kuznitsa und LLC Metallic Products haben eine Vereinbarung getroffen, wonach LLC Kuznitsa 10 Tonnen Metall an LLC Metallic Products zur Herstellung von Metallprodukten überträgt. Die Kosten (Buchhaltung) des übertragenen Metalls betragen 50.000 Rubel pro 1 Tonne. Die vertraglich festgelegten Kosten für die Bearbeitungsarbeiten betragen 64.900 Rubel (einschließlich Mehrwertsteuer - 9.900 Rubel). Die Kosten für den Verarbeiter zur Auftragserfüllung beliefen sich auf 45.000 Rubel.

Als Bezahlung für die Arbeit überweist Kuznitsa LLC 1 Tonne Metall an Metal Products LLC. Der reguläre Verkaufspreis für 1 Tonne Metall beträgt 64.900 Rubel (einschließlich Mehrwertsteuer).

Betrachten wir zwei Situationen.

Situation 1.

Der Versand der Rohstoffe gegen Bezahlung erfolgt gleichzeitig mit der Übergabe des Metalls zur Verarbeitung.

Buchhaltung beim Kunden - Kuznitsa LLC:

Kontokorrespondenz		Betrag, Rubel
Lastschrift	Kredit	Betrag, Rubel
			Übertragenes Metall zur Herstellung von Metallprodukten (10 Tonnen x 50.000 Rubel)
			Metall wurde im Rahmen eines Kaufvertrags übertragen (1 Tonne x 50.000 Rubel)
			Die Kosten des für die Herstellung von Metallprodukten verwendeten Metalls werden abgeschrieben
			Spiegelte die Kosten der Metallverarbeitung wider
			Abgebildete Mehrwertsteuer, die der Auftragsverarbeiter für die Verarbeitungsleistungen berechnet
			Zur Buchhaltung akzeptierte Fertigprodukte - Metallprodukte (500.000 Rubel + 55.000 Rubel)
			Spiegelt den Erlös aus dem Verkauf von Metall wider (1 t x 64.900 Rubel)
			Mehrwertsteuer berechnet
			Abgeschriebene Kosten der verkauften Rohstoffe
			Es wird das Finanzergebnis aus dem Verkauf von Metall ermittelt
			Zum Vorsteuerabzug zugelassen

Die Besonderheit von Buchungen zum Geben und Nehmen von Rohstoffen besteht darin, dass der Eigentümer der Materialien (der Geber) diese an eine andere Organisation (Verarbeiter) überträgt, die über die erforderliche Ausrüstung und Technologie verfügt, um aus den gelieferten Rohstoffen Produkte herzustellen. Der Lieferant bezahlt die Bearbeitungsleistungen. Das Eigentumsrecht an vom Kunden gelieferten Rohstoffen geht nicht auf den Verarbeiter über.

Die Abrechnung der Lohnrohstoffe erfolgt weiter und ist nicht in der Bilanz des Unternehmens enthalten.

Das Thema Kundenbeistellungen lässt sich in zwei Blöcke gliedern – die Abrechnung beim Kunden und der Verarbeiter.

Vom Kunden erhaltene Materialien oder Rohstoffe werden vom Verarbeiter nicht bezahlt und zu den im Vertrag festgelegten Kosten (100.000 Rubel) zu Lasten des außerbilanziellen Kontos 003 verbucht. Auf die Vergütung von Rohstoffen wird keine Mehrwertsteuer erhoben und dies auch der Fall seinen Wert nicht steigern.

Übergabe der vom Kunden bereitgestellten Materialien an die Produktion

Lohnmaterialien werden zu den gleichen Vertragskosten in die Produktion überführt.

Verdrahtung:

Buchungen zur Freigabe von Fertigprodukten aus kundenseitig beigestellten Materialien

Fertigerzeugnisse aus vom Kunden bereitgestellten Materialien werden zu den Kosten der vom Kunden bereitgestellten Rohstoffe bilanziert, die tatsächlich für die Herstellung der Produkte verwendet werden, unter Berücksichtigung von Verbrauchsraten und technologischen Verlusten.

Für die Herstellung der Fertigprodukte wurden vom Kunden bereitgestellte Rohstoffe im Wert von 90.000 Rubel verwendet. Die Produktion von Produkten aus vom Kunden bereitgestellten Rohstoffen wird zu den vertraglichen Kosten auf Sollbasis verbucht.

Verdrahtung:

Reflexion von Materialverarbeitungsdienstleistungen

Die Kosten des Bearbeiters (seine Materialien, Abschreibungen, Löhne, Werkstattkosten usw.) werden in der Belastung des 20. Kontos und in der Gutschrift der entsprechenden Konten erfasst. Sie unterliegen der Mehrwertsteuer. Verbrauchte Lohnrohstoffe sind in diesem Betrag nicht enthalten.

Verdrahtung:

Reflexion der Rückgabe ungenutzter Materialien

Zusammen mit der Lieferung fertiger Produkte aus Geben-und-Nehmen-Materialien werden die ungenutzten Rohstoffe zu den vertraglichen Kosten an den Kunden zurückgesandt (sofern im Vertrag nichts anderes vorgesehen ist).

Verdrahtung:

Abrechnung der vom Kunden gelieferten Rohstoffe in 1C 8.3 und Buchungen

Sie können vom Kunden bereitgestelltes Material im 1C 8.3-Programm anhand der folgenden Dokumente berücksichtigen:

Empfang von Waren und Dienstleistungen- spiegelt. Seien Sie vorsichtig – die Art der Operation muss auf „Materialien zur Verarbeitung“ eingestellt sein:

In diesem Fall handelt es sich um außerbilanzielle Konten:

Anspruch auf Rechnung- ein spezielles Dokument für die Übergabe ausländischer Rohstoffe zur Verarbeitung. Rohstoffe müssen auf der Registerkarte „Kundenmaterialien“ ausgefüllt werden:

Durchführung von Abwicklungsdienstleistungen- Mit diesem Dokument in 1C können Sie die Verarbeitung der vom Kunden gelieferten Rohstoffe zu fertigen Produkten abbilden:

Die Registerkarte „Materialien des Kunden“ zeigt die vom Kunden gelieferten Rohstoffe (die wir zuvor erhalten haben) und die Registerkarte „Produkte“ zeigt das erhaltene fertige Produkt an.

Bei Buchungen schreibt das Programm Rohstoffe von außerbilanziellen Konten ab und erhöht die Schulden der Gegenpartei (oder gleicht den Vorschuss aus):

Die Rücknahme übriggebliebener Rohstoffe kann mit einem Dokument der Vorgangsart „Aus der Verarbeitung“ erfolgen:

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