Авансовый расчет по налогу на имущество: порядок заполнения. Налог на имущество: простые вещи

По общему правилу представление производится не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК). В то же время расчет авансовых платежей по этому налогу надо сдавать, только если законом соответствующего субъекта установлены отчетные периоды по налогу на имущество (п. п. 2, 3 ст. 379, п. п. 1 и 2 ст. 386 НК). В этом случае с учетом того обстоятельства, что 30 июля 2016 г. выпадает на выходной день (суббота), крайним сроком для представления расчета по авансовым платежам за первое полугодие 2016 г. является 1 августа 2016 г.

Форма и адресат представления расчета

Форма расчета по авансовому платежу по налогу на имущество, его электронный Формат и Порядок заполнения утверждены Приказом ФНС от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895.

В соответствии с п. 1 ст. 386 Налогового кодекса (далее - Кодекс) расчет заполняется отдельно и представляется в инспекцию:

• по месту нахождения организации;
• по "прописке" каждого обособленного подразделения компании, имеющего отдельный баланс;
• по местонахождению каждого объекта недвижимости, в отношении которого налог исчисляется исходя из его кадастровой стоимости;
• по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

Организации, у которых средняя численность работников за 2015 г. превысила 100 человек, обязаны сдавать расчет исключительно . У остальных компаний есть право выбора способа представления отчетности - или по электронному формату, или на бумажном носителе. На сроке представления расчета это никак не отражается.

Состав расчета

Расчет состоит из титульного листа и трех разделов:

• разд. 1 "Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";
• разд. 2 "Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства";
• разд. 3 "Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость".

Заполнять расчет следует с конца - сначала разд. 3, затем разд. 2. Указанные в данных разделах сведения "сводятся" в разд. 1. Ну а "титульник" можно заполнить как в самом начале, так и по окончании заполнения расчета - это не принципиально. Главное, укажите в нем код налогового периода - "17" (Приложение N 1 к Письму ФНС от 25 марта 2016 г. N БС-4-11/5197@).

Обратите внимание! Вне зависимости от того, есть ли у организации объекты налогообложения, которые подлежат отражению в разд. 2 или 3, сдать в инспекцию нужно все листы расчета. Иное, то есть исключение из расчета пустых листов, Порядком не предусмотрено.

Раздел 3. "Кадастровые" правила и исключения

Данный раздел заполняют организации, которые являются счастливыми обладателями объектов недвижимости, в отношении которых налог уплачивается исходя из их . Причем в данном случае не имеет значения применяемый компанией режим налогообложения - от уплаты "кадастрового" налога не освобождены ни "упрощенцы", ни "вмененщики".

Раздел 3 расчета заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости, налог по которому исчисляется из кадастровой стоимости. То есть нужно заполнить столько разд. 3, сколько у организации есть "кадастровых" объектов.

Напомним, что особенности определения исходя из кадастровой стоимости объекта, исчисления и уплаты "кадастрового" налога установлены ст. 378.2 Кодекса. Данной нормой определено, что под "кадастровое" налогообложение могут подпасть следующие объекты недвижимости:

• административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
• нежилые помещения, назначение которых, в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами техучета (инвентаризации) объектов недвижимости, предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
• недвижимость иностранных организаций, которые не осуществляют деятельность в России через постоянное представительство, либо объектов, не относящихся к деятельности иностранной компании в РФ через постоянное представительство;
• жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухучета.

В то же время наличие у компании названных объектов само по себе не говорит о том, что в отношении их нужно платить налог именно исходя из кадастровой стоимости. Как минимум предварительно следует убедиться, что в соответствующем субъекте РФ принят региональный закон, устанавливающий особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимости. Если таковой имеет место, то для "кадастрового" налогообложения также необходимо одновременное выполнение следующих условий:

• объект принадлежит организации на праве собственности или на праве хозяйственного ведения;
• данная недвижимость включена в специальный перечень объектов, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Этот перечень должен быть определен уполномоченным органом субъекта РФ, в котором расположена недвижимость, и опубликован не позднее 1 января 2016 г. (на официальном сайте субъекта РФ или его уполномоченного органа);
• на 1 января 2016 г. определена кадастровая стоимость объекта или здания, в котором находится принадлежащее организации помещение.

В том случае, если у компании есть такие объекты недвижимости, в отношении их авансовые платежи уплачиваются следующим образом.

Берем кадастровую стоимость объекта на 1 января 2016 г., делим ее на 4 и умножаем на установленную региональным законом налоговую ставку.

Однако эта простая формула применяется лишь в случае, если компания владела "кадастровой" недвижимостью целый год, то есть полный налоговый период. В противном случае расчет несколько видоизменяется. Сумма авансового платежа за отчетный период, в котором возникло или прекратилось право собственности на такой объект, учитывается с учетом полных месяцев, в течение которых объект был в собственности организации. То есть исчисление авансового платежа производим с учетом спецкоэффициента, который представляет собой отношение количества полных месяцев, в течение которых объект находился в собственности, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Аналогично поступаем в случае, если речь идет о прекращении прав собственности. Если регистрация данного факта произошла до 15-го числа месяца, то этот месяц из расчета "отбрасываем", а если после - учитываем как полный месяц.

Разобраться здесь на самом деле несложно. В том случае, если объект был в вашей собственности более половины месяца, - принимаем его за полный месяц. Ежели вы владели им менее половины месяца, то налог за этот месяц не уплачиваем.

Обратите внимание! При отсутствии у покупателя-балансодержателя права собственности на объект недвижимого имущества, включенный в соответствующий "кадастровый" перечень в рамках ст. 378.2 Кодекса, налогоплательщиком признается продавец - собственник объекта недвижимого имущества. На это указал Минфин в Письме от 2 февраля 2016 г. N 03-05-04-01/4770.

Пример 1. За ООО "АКТИВ" зарегистрировало право собственности на здание 10 марта 2016 г. Эта недвижимость включена в перечень объектов, налоговая база в отношении которых определяется исходя из их кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость здания на 1 января 2016 г. определена в размере 4 000 000 руб. Налоговая ставка - 1,4%.

Рассчитаем авансовые платежи по налогу за I и II квартал 2016 г.

Поскольку право собственности на объект возникло до 15-го марта, то этот месяц для целей исчисления авансового платежа является полным.

Соответственно, за I квартал 2016 г. в отношении приобретенного здания база рассчитывается с учетом спецкоэффициента 1/3.

Соответственно, за первый отчетный период 2016 г. в отношении данного объекта недвижимости авансовый платеж составит 4667 руб. (4 000 000 руб. : 4 x 1,4% x 1 мес. / 3 мес.).

Во втором квартале 2016 г. ООО "АКТИВ" владело на праве собственности зданием полный отчетный период. Соответственно, авансовый платеж будет равен 14 000 руб. (4 000 000 руб. : 4 x 1,4%).

Необходимо отметить, что в общем случае перечень "кадастровых" объектов недвижимости определяется единоразово - на начало налогового периода. И все иные изменения в нем учитываются для целей налогообложения только с начала следующего года. В то же время не исключено, что при его формировании чиновники допустили ошибку, к примеру, включили в перечень производственный объект, который в силу положений Кодекса не может облагаться "кадастровым" налогом. Такой объект должен быть исключен из перечня и, соответственно, налоговая база в отношении его определяется исходя из его балансовой стоимости с начала года. Но самое главное, если в такую ситуацию попадает спецрежимник, который освобожден от уплаты "балансового" налога на имущество, то он вообще не должен платить налог. Соответственно, в случае если в отношении данного объекта уже был уплачен авансовый платеж за I квартал 2016 г., то его можно вернуть.

Раздел 2. "Балансовый"

В состав расчета за полугодие 2016 г. может входить несколько разд. 2. Отдельно заполняется данный раздел в отношении:

• имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации и по соответствующим кодам ОКТМО;
• имущества каждого "обособленца", имеющего отдельный баланс;
• недвижимости, которая находится вне места нахождения компании и ее "обособленцев", имеющих отдельный баланс;
• в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;
• по льготируемому имуществу по конкретной ставке.

Также отдельно заполнить раздел нужно в отношении каждого объекта недвижимости, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ.

Поскольку имеет место такое разнообразие объектов, то в разд. 2 в первую очередь необходимо "закодировать" вид имущества, в отношении которого он заполняется. Соответствующие коды берутся в Приложении N 5 к Порядку.

По строке 010 указывается код ОКТМО, по которому уплачивается аванс. При заполнении расчета за полугодие далее заполняются строки 020 - 080, где приводится остаточная стоимость имущества по данным бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2016 г., 1 февраля 2016 г. ..., 1 июля 2016 г.

По строке 120 указывается средняя стоимость имущества за отчетный период. При представлении расчета за полугодие она отражается как частное от деления на 7 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 - 080.

По строке 140 показываем среднюю стоимость не облагаемого налогом имущества за полугодие.

Налоговая ставка - в строке 170. А в строке 180 - сумма авансового платежа по разделу.

Строки 190 и 200 заполняем, только если законом субъекта РФ для отдельной категории налогоплательщиков предусмотрены налоговые льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Обратите внимание! В строке 210 нужно указать остаточную стоимость всех (!) ОС организации, кроме земельных участков, в том числе включенных в первую - вторую амортизационную группу, облагаемых "кадастровым" налогом, а также имущества, числящегося на балансе "обособленца". В расчете за полугодие данный показатель указывается по состоянию на 1 июля 2016 г.

Пример 2. Предположим, что нам нужно заполнить расчет по налогу на имущество за полугодие 2016 г. на основании следующих данных для расчета средней стоимости имущества за полугодие 2016 г.:

Остаточная стоимость основных средств в руб.

По состоянию на 1 июля 2016 г. остаточная стоимость ОС, в отношении которых применяется льгота в виде освобождения от налогообложения, составляет 300 000 руб.

Налоговая ставка, установленная субъектом РФ для юрлиц, равна 2,0%.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за полугодие 2016 г., составляет 1 190 000 руб. ((1 220 000 руб. + 1 210 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 190 000 руб. + 1 180 000 руб. + 1 170 000 руб. + 1 160 000 руб.) : 7).

В аналогичном порядке рассчитываем среднюю стоимость льготируемого (освобожденного от налогообложения) имущества. Она будет равна 300 000 руб.

Поскольку налоговая ставка равна 2%, то сумма авансового платежа (стр. 180) за полугодие 2016 г. по этому разделу будет равна 17 800 руб. ((1 190 000 руб. - 300 000 руб.) x 2%).

Раздел 1. "Сводные данные"

Данный раздел сводный. Он состоит из семи одинаковых блоков строк 010 - 030. По строке 010 указывается код ОКТМО, по строке 020 - КБК, по строке 030 - сумма авансового платежа к уплате.

Значение строки с кодом 030 определяется путем суммирования разностей значений строк с кодами 180 и 200 всех разд. 2 расчета с соответствующими кодами по ОКТМО и разностей значений строк с кодами 090 и 110 всех разд. 3 расчета с соответствующими кодами по ОКТМО. То есть если, к примеру, вы заполняете по одному ОКТМО и "балансовый", и "кадастровый" раздел расчета, то в разд. 1 нужно указать по этому ОКТМО общую сумму исчисленного авансового платежа.

В завершение отметим, что для проверки корректности заполнения расчета по авансовым платежам по налогу на имущество можно воспользоваться Контрольными соотношениями, которые приведены в Письме ФНС от 27 октября 2015 г. N БС-4-11/18786.

Вопрос

По строке с кодом 210 Расчета по налогу на имущество за I, II и III квартал 2016 года отражается остаточная стоимость всех(!) основных средств по состоянию на 1 апреля 2016 г., на 1 июля 2016г. и на 1 октября 2016г. за исключением остаточной стоимости имущества на соответствующие даты, не подлежащего налогообложению по пп. 1 — 7 п. 4 ст. 374 Кодекса.
При заполнении данной строки (210) возникает вопрос: следует ли при ее формировании учитывать остаточную стоимость ОС, относящихся к первой-второй амортизационным группам? Если действовать в строгом соответствии с Порядком заполнения Расчета, то, безусловно, ответ должен быть положительным. Ведь указанные ОС не признаются объектом налогообложения на основании пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса. А стало быть, их нужно «посчитать».
Согласно Порядку, раз остаточную стоимость данных объектов мы должны показать по строке 210 разд. 2 Расчета, то Расчет представить придется.
С другой стороны, Расчеты представлять обязаны только налогоплательщики налога на имущество. А таковыми признаются организации, у которых на балансе «висят» ОС, признаваемые объектами налогообложения. В свою очередь ОС, относящиеся к первой-второй амортизационным группам, объектами налогообложения не признаются (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК). Соответственно, при отсутствии в налоговом периоде у организации иных объектов налогообложения отчитываться по налогу на имущество она не должна.

Вопрос: Следует ли представлять Расчет по налогу на имущество за I, II и III квартал 2016 года, если на балансе нашей организации числятся только Основные Средства, относящиеся к первой-второй амортизационным группам?

Ответ

В строке 270 разд. 2 укажите остаточную стоимость всех основных средств организации, кроме земельных участков, в том числе:

— ОС, включенных в первую или во вторую амортизационную группу (Письмо ФНС от 07.08.2015 N БС-4-11/13906@);

— объектов, облагаемых исходя из кадастровой стоимости;

— имущества, числящегося на балансе ОП.

Смежные вопросы:

1. 
   В Подмосковье утвержден перечень объектов, по которым в 2015 году налог на имущество организаций рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, где я могу посмотреть — дайте ссылку. Так же есть…...
2. 
   Добрый день! Мы купили дом и землю в дальнейшем собираемся продавать, но в собственность покупателя имущество перейдет только по завершении оплаты (приблизительно через 1,5 года). Знаю, есть такое письмо…...
3. 
   Добрый день На балансе организации числится дорогостоящее оборудование и станки, сервера. но реально они давно не используются, амортизация не начисляется и они не нужны. продать тоже некому можно ли…...
4. 
   Как правильно отразить в бух учете проектные работы (150000 руб.) и монтаж пожарной сигнализации (844800 руб.) в офисе фирмы
   ✒ Проектные работы Затраты на разработку проектной документации по строительству…...

Поправки последних лет в гл. 30 НК РФ сконструированы довольно заковыристо. Из-за этого при подготовке отчетности за I квартал многие запутались даже в тех нормах, которые, в общем-то, не допускают разных толкований. Раскладываем все по полочкам, чтобы у вас не было ошибок при расчете авансового платежа за полугодие.

При приобретении б/у имущества у взаимозависимых лиц смотрим на полный СПИ

(?) Организация на ОСНО в 2015 г. купила у материнской фирмы б/у автомобиль. В акте приема-передачи ОС указан оставшийся у продавца СПИ автомобиля - 26 месяцев. Этот срок мы и установили для автомобиля при принятии его у себя в бухгалтерском и в налоговом учете. Он соответствует 2-й амортизационной группе (имущество со сроком службы от 2 до 3 лет). Правильно ли мы понимаем, что раз это 2-я группа, то мы не обязаны платить налог на имущество с автомобиля, несмотря на то что он получен от взаимозависимого лица? Ведь 1-я и 2-я группы в принципе не являются объектом налога на имущество - независимо от того, когда и от кого были получены объекты .

А.Н. Епифанова, г. Волгоград

Ответ

Вы должны платить с автомобиля налог. Обратите внимание: не является объектом налога то имущество, которое относится к 1-й и 2-й амортизационным группам в соответствии с правительственной Классификацией ОС ; . А в этой Классификации имущество распределено по группам исходя из первоначального СПИ новых объектов . И по ней ваш автомобиль попадает в 3-ю или одну из следующих групп. А значит, он является объектом налога и, кроме того, не подпадает под освобождение от налогообложения как полученный от взаимозависимого лица , . При этом срок, установленный вами в бухгалтерском и налоговом учете при принятии на учет бывшего в употреблении автомобиля, не имеет значения.

К тому же вы поступили неправильно, отнеся автомобиль в налоговом учете ко 2-й амортизационной группе. Вы обязаны включить ОС в ту же группу, в которую его включил у себя в налоговом учете предыдущий собственник . И только после этого и только в целях расчета линейной налоговой амортизации вы вправе взять СПИ, определенный как срок из Классификации за вычетом количества месяцев использования у предыдущих собственников .

В бухучете вы вправе установить СПИ как срок, в течение которого вы ожидаете получение от имущества экономических выгод . И срок, конечно, может равняться СПИ, оставшемуся после использования автомобиля предыдущим собственником.

Самостоятельно перейти на расчет базы по кадастру нельзя

(?) Фирма на ОСНО купила в начале 2015 г. недвижимость в другом регионе - в Курске. Право собственности перешло, есть свидетельство, поставили здание на баланс, получили кадастровый паспорт. Платить налог на имущество руководство хочет с кадастровой стоимости - она меньше, чем остаточная. К тому же сама фирма зарегистрирована в Москве, где кадастровый налог введен. Какими документами надо запастись, чтобы не пересчитали налог при проверке?

Е. Синицкая, г. Москва

Ответ

Никакие документы тут не помогут. Налогоплательщик не вправе сам выбирать, по какой стоимости - среднегодовой или кадастровой - ему рассчитывать налоговую базу . Кадастровый налог следует платить, если в том субъекте РФ, на территории которого находится недвижимость, введен кадастровый налог, то есть не позднее чем за месяц до начала года официально опубликован региональный закон об уплате налога с кадастровой стоимости .

А в Курской области в 2015 г. такого закона нет. Поэтому по расположенной там недвижимости вы в 2015 г. обязаны исчислять налог со среднегодовой стоимости. То, что ваша фирма зарегистрирована в Москве, где введен кадастровый налог, значения не имеет. Ведь по недвижимости налог на имущество вы платите по месту ее нахождения (независимо от того, есть у вас там обособленное подразделение с отдельным балансом или нет ).

Что делать, если платили налог с кадастровой стоимости, а нужно было с остаточной

(?) Я новый бухгалтер на предприятии. Обнаружила, что предприятие рассчитывало налог на имущество со стоимости здания, указанной в кадастровом паспорте, хотя в наш региональный перечень это здание не включено . Оказалось, предыдущее руководство очень обрадовалось тому, что у нас принят закон об уплате налога по кадастру (так как кадастровая стоимость этого здания ощутимо меньше остаточной), - и забыло проверить его по перечню. Что теперь делать?

Н. Инютина, г. Санкт-Петербург

Ответ

Как можно скорее пересчитайте налог исходя из среднегодовой стоимости, доплатите разницу и пени , и сдайте уточненную декларацию (расчет). Это нужно сделать независимо от того, об ошибке за какой период идет речь - за 2014 г. или за I квартал 2015 г. В последнем случае также включите остаточную стоимость здания в расчет авансового платежа по налогу за полугодие.

Продолжать в 2015 г. платить налог с кадастровой стоимости здания в расчете на то, что налоговая не заметит ошибки, нельзя. При камеральной проверке любого очередного отчета по налогу на имущество инспекция может легко обнаружить ошибку. Ведь на каждый объект недвижимости, по которому уплачивается кадастровый налог, следует заполнять отдельный раздел 3 расчета по налогу или годовой декларации. В нем вы должны указывать кадастровый номер здания. Не найдя этого номера в перечне облагаемых по кадастру объектов вашего региона, ИФНС запросит у вас пояснения или потребует внести изменения в расчет аванса (декларацию) в связи с выявленными при камеральной проверке несоответствиями . И тогда вам все равно придется сдавать уточненки и платить пени.

УСНО: поторопились заплатить "кадастровый" налог

(?) ООО на УСНО в Иркутской области. На балансе есть офисное помещение в бизнес-центре, которое мы используем в "упрощенной" деятельности. За I квартал этого года заплатили налог на имущество исходя из указанной в кадастровом паспорте стоимости и сдали декларацию. Потом поняли, что не должны были этого делать, так как закон об уплате налога с кадастровой стоимости у нас в области не принят. Что теперь делать - сдать уточненную нулевую декларацию?

С. Разумович, Иркутская обл.

Ответ

Уточненку с нулями сдавать бессмысленно - она не будет действительной, так же как и первичная декларация. Ведь вы не являетесь плательщиком налога на имущество , следовательно, не должны сдавать декларации - ни первичные, ни уточненные , .

"Отменить" сданную декларацию можно так. Составьте и сдайте в инспекцию письмо о том, что декларация была сдана ошибочно. Укажите в письме, что ваша фирма применяет УСНО и в этом году вообще не должна платить налог на имущество и, следовательно, отчитываться по нему.

Как вернуть перечисленные в бюджет деньги? Заявление о возврате либо зачете налоговой переплаты тут не годится, потому что уплаченные вами деньги не являются налогом.

Поэтому сдайте в вашу налоговую инспекцию заявление о возврате вам ошибочно перечисленных в бюджет денег. В нем сошлитесь на ваше письмо об "отмене" декларации, продублируйте объяснение ошибки из него, приведите сумму, укажите, по какому КБК и за какой период она была ошибочно перечислена, а также реквизиты вашего счета для возврата денег. К заявлению приложите копии платежки и выписки банка, подтверждающих перечисление денег.

Что будет за неправильные данные в строке 210 расчета авансового платежа

(?) В авансовом расчете по налогу на имущество за I квартал в строку 210 "Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.04" забыли включить остаточную стоимость ОС 1-й и 2-й групп. Нужно ли сдавать уточненку? Что будет за недостоверные данные в этой строке?

О. Кишневская, г. Тюмень

Ответ

Уточненку сдавать не нужно. Вы не обязаны этого делать, потому что неотражение этих данных не привело к занижению налога . Ведь строка 210 - справочная, отражаемые в ней данные не влияют на сумму налога.

Если вдруг инспекция каким-то образом обнаружит отсутствие в строке 210 остаточной стоимости ОС 1-й и 2-й групп, то ничего страшного вам не грозит.

Оштрафовать за неправильное заполнение авансового расчета как за грубое нарушение правил учета в этом случае нельзя . Ведь расчет не относится к регистрам налогового или бухгалтерского учета. Штраф 200 руб. за непредставление налоговому органу документов и (или) сведений, необходимых для налогового контроля , тут тоже неприменим. Ведь расчет как таковой вы представили.

Кроме того, ОС 1-й и 2-й групп не являются объектами налога, и сама ФНС признала, что включение в декларацию сведений о "необъектах" противоречит НК РФ . Ведь декларация - это заявление о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога .

При сдаче авансового расчета за полугодие укажите в строке 210 верные данные.

Примечание. Если все ваши ОС - это объекты 1-й и 2-й групп, то сдавать авансовые расчеты и декларацию только ради того, чтобы заполнить в них строку 210 (в декларации за год - 270), не нужно. Ведь вы вообще не обязаны отчитываться по налогу на имущество. Такая обязанность есть только у налогоплательщиков налога на имущество , а налогоплательщики - это те, у кого есть имущество, являющееся объектом налога .

Передали в аренду либо лизинг взаимозависимому лицу - налог не появляется

(?) Вопрос в связи с тем, что теперь нужно платить налог с движимого имущества, передаваемого после 01.01.2013 между взаимозависимыми лицами.

Мы лизинговая компания, в 2015 г. приобрели у сторонней (невзаимозависимой) организации движимое имущество с целью последующей передачи в лизинг организации, которая является нашим учредителем (взаимозависимая). Предмет лизинга - на нашем балансе. Должны ли мы платить с него налог на имущество после передачи в лизинг?

А. Сонин, главбух

Ответ

Налог с этого имущества вы не должны платить ни до передачи в лизинг, ни после. Под налог подпадает движимое имущество 3-й и следующих групп, которое принято у налогоплательщика на учет в результате передачи между взаимозависимыми лицами . У вас имущество принято на учет в результате передачи его вам продавцом, независимым по отношению к вам. А то, что вы потом отдали это имущество в лизинг взаимозависимому лицу, уже не может изменить ситуацию на момент его принятия на учет.

Некоторая путаница в ситуации с налогом на имущество при лизинге возникла из-за одного Письма Минфина. Там указано: "движимое имущество, полученное в рамках договора финансовой аренды (лизинга), заключенного лицами, признаваемыми взаимозависимыми... учтенное на балансе лизингодателя (или лизингополучателя) с 1 января 2013 г. в составе основных средств, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций с 1 января 2015 г.". Однако вы получили имущество не в рамках договора лизинга , а в рамках договора купли-продажи с независимым продавцом. Приобретение вами имущества, безусловно, связано с исполнением договора лизинга, но происходит по другому договору с другим лицом.

Поэтому предмет лизинга у вас подпадает под освобождение от налога, установленное для движимых ОС 3-й и следующих групп, принятых на учет с 01.01.2013 .

Право на установленную п. 25 льготу напрямую зависит от того, какое лицо - взаимозависимое или нет - передало имущество со своего баланса на баланс налогоплательщика. Если такая передача произошла между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то лицо, принявшее на баланс имущество, вправе воспользоваться льготой. В рассматриваемой ситуации лизинговая компания приобрела движимое имущество у невзаимозависимого лица и учитывает его на своем балансе. Поэтому она вправе воспользоваться льготой, установленной п. 25 ст. 381 НК РФ. Дальнейшая передача объекта взаимозависимому лизингополучателю без постановки на его баланс не имеет значения для применения льготы лизингодателем. Что касается Письма Минфина от 30.03.2015 N 03-05-05-01/17326, то оно было выпущено для разъяснения другой ситуации - когда имущество передавалось по цепочке взаимозависимых лиц и в конце концов было учтено на балансе лизингополучателя

Арендуем имущество у взаимозависимого лица: налога нет

(?) Взаимозависимое лицо передает в аренду нашему ООО легковой автомобиль. Мы проводкой по дебету счета 001 "Арендованные основные средства" показываем у себя в бухучете информацию о том, что получено в пользование транспортное средство с конкретной остаточной стоимостью. Не обязано ли наше ООО платить с него налог на имущество? Это, конечно, чужая собственность, но мало ли что предусмотрел законодатель.

Г. Перфильева, бухгалтер

Ответ

Фирмы не должны платить налог со стоимости арендованного имущества. И неважно, кто является арендодателем - взаимозависимое лицо или нет. Объект налога - это имущество, которое в соответствии с правилами бухучета учитывается на балансе в качестве основных средств . А арендованные объекты по правилам бухучета учитываются за балансом . Поэтому они объектом налога не являются.

Можно ли не предоставлять для камеральной проверки документы по всем движимым ОС

(?) В расчете по налогу на имущество за I квартал показали льготу с кодом 2010257 - движимые ОС 3-й и следующих групп, принятые на учет с 01.01.2013. Включили в нее, как и положено, стоимость тех ОС, которые приобретены обычным путем - без реорганизаций, ликвидаций и участия взаимозависимых лиц.

Получили из инспекции требование представить в течение 10 дней подтверждающие эту льготу документы. Вот их список: пообъектная расшифровка этого имущества, на каждый объект ОС - инвентарные карточки, накладные, счета-фактуры, договоры, акты приема-передачи ОС и иные документы, подтверждающие дату принятия к бухучету ОС и отнесение к амортизационным группам, а также оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01 и 02, учетная политика и план счетов на 2015 г.

У нас довольно крупная компания и таких ОС - тысячи. Представьте, что по каждому из них нужно подобрать, скопировать, заверить и доставить в инспекцию все указанные документы. И так каждый квартал. Можно ли как-то отвертеться от этой повинности?

Н. Вороных, Московская обл.

Примечание. Упомянутое в статье ПБУ можно найти: раздел "Законодательство" системы КонсультантПлюс

Ответ

Если вы не хотите выездной проверки и штрафа за непредставление документов , то лучше выполнить требование налоговой. Таким образом вы подтвердите, что правомерно не включили стоимость движимого имущества в налоговую базу за I квартал 2015 г. И возможно, убедившись в этом, инспекция не станет запрашивать документы в таком объеме при проверке каждой следующей отчетности по налогу на имущество. В любом случае помните, что однажды полученные от вас документы инспекция не вправе требовать повторно .

Примечание. Такие требования получили многие организации. И в некоторых задаются вопросом: можно ли отбиться, сославшись на то, что это не та налоговая льгота, заявление которой позволяет налоговикам истребовать подтверждающие ее документы в рамках камеральной проверки , . Рассуждают тут так. По определению из первой части НК РФ налоговая льгота - это преимущество, предоставленное отдельной категории налогоплательщиков, включая возможность не уплачивать налоги или уплачивать их в меньшем размере . А тут от налога освобождено имущество, которое может быть у любого налогоплательщика.

На наш взгляд, такой аргумент вряд ли поможет. Ведь можно сказать, что таким образом выделена отдельная категория налогоплательщиков - организации, которые имеют движимое имущество 3-й и следующих групп, принятое ими на учет с 01.01.2013 не в результате реорганизации, ликвидации, передачи между взаимозависимыми лицами. Им и предоставляется льгота в виде освобождения такого имущества от налога.

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" N14, 2015