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So verwalten Sie die Finanzen Ihres Unternehmens richtig, wenn Sie kein Experte auf dem Gebiet der Finanzanalyse sind – Die Finanzanalyse

Finanzmanagement – Finanzbeziehungen zwischen Subjekten, Finanzmanagement auf verschiedenen Ebenen, Portfoliomanagement, Methoden zur Verwaltung der Bewegung finanzieller Ressourcen – dies ist keine vollständige Liste des Themas. Finanzverwaltung"

Reden wir darüber, was ist Coaching? Manche halten es für eine bürgerliche Marke, andere für einen Durchbruch in der modernen Wirtschaft. Coaching ist ein Regelwerk für ein erfolgreiches Geschäft sowie die Fähigkeit, diese Regeln richtig zu verwalten.

4.4. Bilanzierung von Investitionen in Tochtergesellschaften

und verbundene Unternehmen.

gemäß IAS 27

Kaufpreis;

gemäß IAS 28

Durch Kapitalbeteiligung;

und gemeinsame Aktivitäten

Kooperative Tätigkeit.

Tabelle 4.9

Vergleichszeichen	Einheit	Unterschiede
Terminologie
	Analogie PBU 20/03 und IFRS 31
Anlageklassifizierung

und verbundene Unternehmen.

Konsolidierte Bilanz.

Berichterstattung über gemeinsame Aktivitäten

Anteile an Tochterunternehmen und assoziierten Unternehmen sind eine Art Finanzinstrument, für deren Bilanzierung sind jedoch gesonderte Standards vorgesehen: IFRS 27 „Konzern- und Einzelabschlüsse“ und IFRS 28 „Bilanzierung von Anteilen an assoziierten Unternehmen“. Sie regeln die Regeln für die Bewertung und Bilanzierung solcher Investitionen im Einzelabschluss des Mutterunternehmens sowie die Regeln für die Erstellung eines Konzernabschlusses. Die Finanzberichterstattung über Anteile an Joint Ventures ist in IAS 31 „Financial Statements of Interests in Joint Ventures“ beschrieben. In den russischen Rechnungslegungsstandards sind PBU 4/99 „Buchhaltungsberichte einer Organisation“ und Richtlinien für die Erstellung und Präsentation von Konzernabschlüssen dem Verfahren zur Erstellung von Konzernabschlüssen gewidmet.

Bilanzierung von Investitionen in Tochtergesellschaften

gemäß IAS 27

IAS 27 definiert ein Tochterunternehmen wie folgt: Ein Tochterunternehmen ist ein Unternehmen, das unter der Kontrolle eines Mutterunternehmens steht.

Unter Kontrolle versteht man die Fähigkeit, die Finanz- und Geschäftspolitik einer Tochtergesellschaft so zu gestalten, dass aus deren Aktivitäten wirtschaftliche Vorteile gezogen werden. Eine Kontrolle liegt dann vor, wenn die Muttergesellschaft mehr als 50 % der stimmberechtigten Anteile der Tochtergesellschaft besitzt. Diese Bedingung ist jedoch nicht zwingend, da die Kontrolle auch dann erreicht werden kann, wenn die Muttergesellschaft:

Die Möglichkeit, mehr als die Hälfte der stimmberechtigten Aktien im Einvernehmen mit anderen Anlegern zu verwalten;

Die Befugnis, die Geschäftspolitik des Unternehmens gemäß der Satzung oder Vereinbarung festzulegen;

Die Möglichkeit, die Mehrheit der Mitglieder des Vorstands oder eines ähnlichen Leitungsgremiums zu ernennen oder abzuberufen;

In Fällen, in denen diese Kontrolle Realität wird, legt die Muttergesellschaft einen konsolidierten Jahresabschluss vor, dessen Zweck darin besteht, eine Reihe von Abschlüssen der Unternehmensgruppe (Muttergesellschaft und Tochtergesellschaften) als eine einzige wirtschaftliche Einheit darzustellen. Das Verfahren zur Erstellung eines Konzernabschlusses besteht darin, ähnliche Vermögenswerte, Verbindlichkeiten, Eigenkapital, Erträge und Aufwendungen in den Jahresabschlüssen der Mutter- und Tochtergesellschaften zu addieren, mit Ausnahme interner Transaktionen zwischen Konzernunternehmen. Ausgenommen vom Konzernabschluss sind insbesondere:

Investitionen der Muttergesellschaft in Tochtergesellschaften;

Teil des Kapitals von Tochtergesellschaften, der nicht der Muttergesellschaft gehört (in der Konzernbilanz fungiert nur das Kapital der Muttergesellschaft als Kapital);

Salden aus gruppeninternen Abrechnungen (z. B. gruppeninterne Verkäufe, Dividenden und andere Abrechnungen);

Finanzergebnisse – Gewinne oder Verluste aus der Geschäftstätigkeit innerhalb der Gruppe.

Die konsolidierte Bilanz weist einen Minderheitsanteil in Höhe des Anteils am Nettovermögen der Tochtergesellschaft aus, der nicht im Eigentum der Muttergesellschaft steht. Die Angaben zu Minderheitsanteilen in der konsolidierten Bilanz sollen Aufschluss darüber geben, ob die Muttergesellschaft sämtliche Anteile der Tochtergesellschaft besitzt (100%ige Tochtergesellschaft der Muttergesellschaft) oder nicht (Tochtergesellschaft, die nicht vollständig der Muttergesellschaft gehört).

In der Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung wird zudem der Minderheitsanteil, der den Anteil der Tochtergesellschaften am Jahresüberschuss (-fehlbetrag) des Konzerns charakterisiert, als gesonderter Posten berücksichtigt.

Die bei der Erstellung des Konzernabschlusses verwendeten Abschlüsse der Mutter- und Tochtergesellschaften werden in der Regel zum gleichen Stichtag und auf der Grundlage einer einheitlichen Rechnungslegungsmethode erstellt. Falls dies nicht möglich ist, kann die Berichterstattung für unterschiedliche Daten erstellt werden, wenn der Abstand zwischen ihnen drei Monate nicht überschreitet, bei längerer Dauer sollten die Indikatoren angepasst werden, um die Vergleichbarkeit der Daten zu gewährleisten. Eine ähnliche Anpassung ist für Unterschiede in den Rechnungslegungsgrundsätzen der Mitglieder der Unternehmensgruppe erforderlich.

Die Ergebnisse der Geschäftstätigkeit einer Tochtergesellschaft werden ab dem Datum in den Konzernabschluss einbezogen, an dem die Muttergesellschaft die tatsächliche Kontrolle über sie übernimmt. Eine Tochtergesellschaft wird vom Abstimmungsprozess ausgeschlossen, wenn sie nicht mehr die Definition einer „Tochtergesellschaft“ erfüllt oder wenn die Kontrolle der Muttergesellschaft über sie nur vorübergehend ist. Die Beteiligung des Mutterunternehmens an einem solchen Unternehmen wird gemäß den oben erläuterten Regeln in IAS 32 und IAS 39 bilanziert.

Unabhängig davon, ob ein Tochterunternehmen in den Konzernabschluss einbezogen wird oder nicht, werden die Beteiligungen daran im Einzelabschluss des Mutterunternehmens ausgewiesen. Gemäß IAS 27 werden Beteiligungen an Tochterunternehmen in den Einzelabschlüssen des investierenden Unternehmens bei der Bewertung wie folgt bilanziert:

Kaufpreis;

Beizulegender Zeitwert, ähnlich wie bei zur Veräußerung verfügbaren finanziellen Vermögenswerten.

Die Bewertung zum beizulegenden Zeitwert dient der Bilanzierung von zur Veräußerung verfügbaren finanziellen Vermögenswerten und unterliegt IAS 39 (siehe Abschnitt 4.3). So werden im Einzelabschluss des Mutterunternehmens Beteiligungen an Tochterunternehmen zu Anschaffungskosten bilanziert, d. h. zu den tatsächlichen Anschaffungskosten oder zum beizulegenden Zeitwert, ähnlich wie zur Veräußerung verfügbare finanzielle Vermögenswerte.

Bilanzierung von Investitionen in assoziierte Unternehmen

gemäß IAS 28

IAS 28 definiert ein assoziiertes Unternehmen (lat. assotiatio – Verbindung) wie folgt: Ein assoziiertes Unternehmen ist ein Unternehmen, auf das der Investor maßgeblichen Einfluss hat, das aber rechtlich kein Tochterunternehmen ist.

Unter erheblichem Einfluss versteht man die tatsächliche Macht, an den finanziellen oder geschäftspolitischen Entscheidungen eines Unternehmens mitzuwirken, jedoch nicht die Kontrolle über dessen Politik. Es wird davon ausgegangen, dass ein Investor die Aktivitäten verbundener Unternehmen erheblich und systematisch beeinflussen kann, wenn er 20 bis 50 % der stimmberechtigten Aktien besitzt. Maßgeblicher Einfluss des Anlegers kann in folgenden Fällen ausgeübt werden:

Vertretung im Verwaltungsrat oder einem ähnlichen Leitungsorgan des Beteiligungsunternehmens;

Teilnahme am Richtlinienentwicklungsprozess des Beteiligungsunternehmens;

Austausch von Führungspersonal zwischen Investor und Beteiligungsunternehmen;

Durchführung wichtiger Geschäftstransaktionen zwischen dem Investor und dem Investitionsobjekt;

Austausch wichtiger technischer Informationen.

Gemäß IAS 28 wird eine Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen nach einer der beiden folgenden Kennzahlen bilanziert:

Durch Kapitalbeteiligung;

Zu tatsächlichen Kosten.

Bei der Bewertung von Kapitalbeteiligungen werden Beteiligungen an verbundenen Unternehmen zu den tatsächlichen Kosten des Anlegers bilanziert. Ihr Buchwert wird dann um den vom Investor anerkannten Anteil am Nettogewinn (-verlust) des assoziierten Unternehmens erhöht oder verringert und um den aufgelaufenen Betrag der Kapitalerträge verringert. Anpassungen des Buchwerts sind auch erforderlich, wenn sich der Anteil des Investors am Eigenkapital des Beteiligungsunternehmens ändert. Solche Änderungen können beispielsweise auf eine Neubewertung des Anlagevermögens oder auf die Entstehung von Wechselkursdifferenzen zurückzuführen sein.

Betrachten wir das oben Gesagte anhand eines bedingten Beispiels.

Angenommen, Unternehmen „A“ besitzt 25 % der stimmberechtigten Anteile von Unternehmen „B“ und investiert 500.000 Rubel in Unternehmen „B“. Der Buchwert der Beteiligung am assoziierten Unternehmen „B“ beträgt zu Beginn der Periode 500.000 RUB. Im Berichtsjahr erzielte Unternehmen „B“ einen Gewinn von 200.000 Rubel. In diesem Zusammenhang sollte der Buchwert der Investition in Unternehmen „B“ um 50.000 Rubel erhöht werden. (200 Tausend Rubel x 0,25). Aus dem Gewinn des Unternehmens „B“ wurden Dividenden in Höhe von 50.000 Rubel an die Aktionäre ausgeschüttet, sodass der Buchwert der Investition um 12,5.000 Rubel reduziert werden sollte. (50.000 Rubel x 0,25). Infolgedessen beträgt der Buchwert der Investition von Unternehmen „A“ in Unternehmen „B“ am Ende des Berichtsjahres 537,5 Tausend Rubel. (500 Tausend Rubel + 50 Tausend Rubel - 12,5 Tausend Rubel).

Bei den Investitionskosten handelt es sich um die Bilanzierung der Investition in ein assoziiertes Unternehmen zu den tatsächlichen Kosten des Investors und die Erfassung von Erträgen in Höhe der Erlöse aus dem Nettoeinkommen des Beteiligungsunternehmens. Erträge, die über den Nettoertrag hinausgehen, werden als Wiedererlangung der Investition behandelt und als Kostenminderung ausgewiesen.

Gemäß IAS 28 ist die Bewertung der Beteiligung an einem Beteiligungsunternehmen am geeignetsten, da sie detailliertere Informationen über das Nettovermögen und den Nettoertrag des Anlegers liefert. Eine Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen kann in Ausnahmefällen zu Anschaffungskosten bewertet werden, wenn Beschränkungen hinsichtlich der Übertragung von Mitteln an den Investor bestehen oder die Beteiligung mit der Absicht erworben wird, sie in naher Zukunft zu verkaufen.

Bei Beteiligungen an assoziierten Unternehmen sowie bei Vorliegen von Tochterunternehmen ist die Erstellung eines Konzernabschlusses durch den Investor zwar möglich, gemäß IAS 28 jedoch nicht möglich, da es sich bei den assoziierten Unternehmen nicht um Tochterunternehmen handelt.

Liegen eindeutige Anhaltspunkte dafür vor, dass eine Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen wertgemindert sein könnte, muss die Höhe des Wertminderungsverlusts ermittelt und im Jahresabschluss erfasst werden. In diesem Fall wird der erzielbare Betrag für jedes assoziierte Unternehmen separat geschätzt.

Beteiligungsfinanzberichterstattung

in Gemeinschaftsunternehmen nach IFRS 31

IAS 31 definiert ein Joint Venture wie folgt: Ein Joint Venture ist eine vertragliche Vereinbarung, bei der zwei oder mehr Parteien eine wirtschaftliche Tätigkeit ausüben, die einer gemeinsamen Führung unterliegt.

Unter Kontrolle versteht man die Fähigkeit, die Finanz- und Geschäftspolitik eines Unternehmens so zu steuern, dass aus seinen Aktivitäten Nutzen gezogen wird. Die gemeinsame Kontrolle gewährleistet die koordinierte Verteilung der Kontrollfunktionen über die Wirtschaftstätigkeit.

Ein Beispiel für eine gemeinsam kontrollierte Tätigkeit ist, wenn zwei oder mehr Unternehmer ihre Tätigkeiten, Ressourcen und Fachkenntnisse bündeln, um ein bestimmtes Produkt herzustellen oder zu verkaufen. Jeder Unternehmer führt seinen Teil der Tätigkeit aus, trägt seine eigenen Kosten und erhält seinen Anteil an den Einnahmen aus dem Verkauf dieses Produkts. Dieser Anteil bestimmt sich nach der vertraglichen Vereinbarung.

Die vertragliche Vereinbarung begründet die gemeinsame Kontrolle und gewährleistet, dass kein einzelner Unternehmer die alleinige Kontrolle über die Aktivitäten des Unternehmens ausübt. Dabei werden Bereiche unterschieden, in denen Entscheidungen Auswirkungen auf die Ergebnisse der Unternehmenstätigkeit haben und der Zustimmung aller Unternehmer bedürfen, sowie Bereiche, in denen Entscheidungen mit einfacher Mehrheit getroffen werden. In der vertraglichen Vereinbarung kann einer der Unternehmer zum Leiter (Geschäftsführer) der gemeinsamen Gesellschaft bestimmt werden. Dieser ist nicht mit dem Recht ausgestattet, die gemeinsame Gesellschaft zu kontrollieren, sondern agiert im Rahmen der von den Unternehmern gemäß der vertraglichen Vereinbarung vereinbarten Finanz- und Geschäftspolitik. Wenn der Manager die Befugnis hat, die Finanz- und Geschäftspolitik des Unternehmens zu steuern und das Unternehmen kontrolliert, handelt es sich tatsächlich um seine Tochtergesellschaft und nicht um ein gemeinsames Unternehmen.

Gemeinschaftsgesellschaften können unterschiedliche Formen und Strukturen annehmen. IAS 31 definiert drei Haupttypen gemeinsamer Vereinbarungen: gemeinschaftlich geführte Tätigkeiten; gemeinsam kontrollierte Vermögenswerte; gemeinschaftlich geführte Unternehmen. Unter gemeinsamer Betriebsführung werden Tätigkeiten durchgeführt, ohne dass hierfür eine eigene Gesellschaft gegründet werden muss. Gleichzeitig nutzen Unternehmer, die gemeinschaftlich tätig sind, ihre eigenen Ressourcen: Anlagevermögen, Vorräte und sonstige Vermögenswerte und tragen ihre eigenen Kosten, übernehmen ihre eigenen Verpflichtungen. Die Tätigkeiten einer Gemeinschaftsgesellschaft können von Mitarbeitern des Unternehmers parallel zu seinen eigenen Tätigkeiten ausgeübt werden. Eine Vereinbarung über gemeinschaftlich geführte Tätigkeiten sieht in der Regel Möglichkeiten zur Aufteilung der Einnahmen und Ausgaben aus der gemeinsamen Tätigkeit zwischen den Unternehmern vor.

Für eine Beteiligung an gemeinschaftlich kontrollierten Betrieben muss das Unternehmen im Jahresabschluss Folgendes angeben:

Von ihm kontrollierte Vermögenswerte und bestehende Verbindlichkeiten;

Die ihm entstehenden Auslagen und sein Anteil an den Erträgen der gemeinsamen Gesellschaft.

In manchen Fällen nutzen Unternehmen gemeinsam kontrollierte Vermögenswerte, beispielsweise kontrollieren in der Ölindustrie mehrere Ölunternehmen gemeinsam eine Ölpipeline. Jeder Unternehmer nutzt die Pipeline zum Transport seines Öls, wofür er einen vereinbarten Teil der Betriebskosten der Pipeline trägt. Ein weiteres Beispiel für einen gemeinschaftlich geführten Vermögenswert ist die gemeinschaftliche Führung einer Mietsache, bei der jeder Unternehmer Anspruch auf einen Anteil an der erhaltenen Miete hat und einen entsprechenden Anteil an den Kosten trägt. Jeder Unternehmer führt Aufzeichnungen und berücksichtigt in seinem Jahresabschluss seinen Anteil an verwaltetem Vermögen, Verbindlichkeiten, Einnahmen und Ausgaben.

Für eine Beteiligung an gemeinschaftlich kontrollierten Vermögenswerten muss ein Unternehmen in seinem Jahresabschluss Folgendes angeben:

Sein Anteil am gemeinsam kontrollierten Vermögen (Anlagevermögen, Vorräte usw.);

etwaige von ihm unmittelbar eingegangene Verpflichtungen für gemeinsame Aktivitäten und sein Anteil an den allgemeinen Verpflichtungen der Unternehmergruppe;

Einkünfte aus dem Verkauf oder der Nutzung ihres Produktionsanteils sowie ihr Ausgabenanteil an den Gesamtausgaben der Unternehmer;

Alle ihm im Zusammenhang mit der gemeinsamen Tätigkeit unmittelbar entstehenden Kosten.

Bei gemeinschaftlich geführten Unternehmen handelt es sich um die Gründung einer separaten Organisation: einer Kapitalgesellschaft, Personengesellschaft oder einer anderen Gesellschaft, an deren Tätigkeit jeder Unternehmer seinen Anteil an der Beteiligung einbringt. Die geschaffene Organisation funktioniert wie jede andere, mit der Ausnahme, dass die vertragliche Vereinbarung zwischen den Unternehmern eine gemeinsame Kontrolle über ihre Aktivitäten festlegt. Ein gemeinschaftlich geführtes Unternehmen führt seine eigenen Finanzunterlagen und legt allgemein Abschlüsse vor.

Unternehmer investieren in der Regel Bargeld oder andere Ressourcen in ein Joint Venture. Im Einzelabschluss jedes Unternehmers werden die investierten Mittel als Investition in das Joint Venture verbucht. Neben einzelnen Meldeformularen wird auch eine konsolidierte Berichterstattung erstellt.

IAS 31 regelt zwei Vorgehensweisen zur Erstellung des Konzernabschlusses eines Unternehmers:

Durch anteilige Erhebung von Daten über die Beteiligung des Unternehmers an einem gemeinschaftlich geführten Unternehmen;

Nach Eigenkapitalbewertung.

Der verhältnismäßige Datensatz besteht darin, dass die konsolidierte Bilanz den Anteil der Vermögenswerte, die gemeinschaftlich kontrolliert werden, und den Anteil der Verbindlichkeiten, für die eine gemeinschaftliche Haftung begründet wird, und die konsolidierte Gewinn- und Verlustrechnung den Anteil der Einnahmen und Ausgaben eines gemeinsam kontrollierten Unternehmens umfasst. Der Proportional-Matching-Prozess ähnelt in vielerlei Hinsicht dem zuvor diskutierten Matching von Investitionen in Tochterunternehmen gemäß IAS 27.

Die anteilige Datenerhebung nach IFRS 31 kann auf zwei Arten erfolgen. Die erste Möglichkeit besteht darin, dass der Anteil der einzelnen Vermögenswerte, Schulden, Erträge oder Aufwendungen des Unternehmers an einem gemeinschaftlich geführten Unternehmen Zeile für Zeile mit ähnlichen Posten im Konzernabschluss zusammengefasst wird. Beispielsweise wird ein Anteil der Vorräte in einem gemeinschaftlich geführten Unternehmen mit den Vorräten eines Verbundkonzerns zusammengefasst, ein Anteil an Sachanlagen in einem gemeinschaftlich geführten Unternehmen wird mit dem Anlagevermögen eines Verbundkonzerns zusammengefasst. Bei der zweiten Methode werden Daten über den Anteil von Vermögenswerten, Schulden, Erträgen und Aufwendungen an einem Gemeinschaftsunternehmen als separate Posten in den Konzernabschluss einbezogen. Beispielsweise wird der Anteil des Betriebskapitals an einem gemeinschaftlich geführten Unternehmen als Teil des Betriebskapitals ausgewiesen, der Anteil des Anlagevermögens an einem Gemeinschaftsunternehmen wird als Teil des Anlagevermögens ausgewiesen usw. Beide Arten der Datenaggregation führen dazu, dass im Konzernabschluss für jede der Hauptklassen von Vermögenswerten, Schulden, Erträgen und Aufwendungen der gleiche Betrag dargestellt wird, und sind daher in IAS 31 gleichwertig.

Die Methode zur Bewertung von Investitionen nach Kapitalbeteiligung ähnelt der Methode zur Bilanzierung von Investitionen in assoziierte Unternehmen, die weiter oben in diesem Abschnitt beschrieben wurde.

Die Methoden der proportionalen Aggregation und der Equity-Bilanzierung finden keine Anwendung, wenn eine Beteiligung an einem gemeinschaftlich geführten Unternehmen mit der Absicht der Weiterveräußerung erworben wird. Dies gilt auch dann, wenn das gemeinschaftlich geführte Unternehmen langfristig starken Beschränkungen unterliegt, die die Fähigkeit des Unternehmers, Gelder zu übertragen, einschränken. In diesen Fällen wird eine Beteiligung an einem gemeinschaftlich geführten Unternehmen nach den Regeln des IAS 39 bilanziert.

Während der Laufzeit eines gemeinschaftlich geführten Unternehmens können sich die vertraglichen Vereinbarungen zwischen seinen Mitgliedern ändern. Gleichzeitig verlieren einige Unternehmer möglicherweise das Recht auf gemeinsame Kontrolle, während andere im Gegenteil erheblichen Einfluss oder die vollständige Kontrolle über das angegebene Unternehmen erlangen. Wenn ein Unternehmen die gemeinschaftliche Kontrolle verliert, wird sein Anteil an einem gemeinschaftlich geführten Unternehmen gemäß den in IAS 39 festgelegten Regeln in seinem Abschluss als Finanzinstrument bilanziert. Das Unternehmen wird gemäß den festgelegten Regeln als Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen bilanziert in IAS 28. Wenn ein gemeinschaftlich geführtes Unternehmen ein Tochterunternehmen eines der Unternehmer wird, wird sein Anteil daran in seinem Abschluss als Investition in Tochterunternehmen gemäß den Regeln des IFRS 27 bilanziert.

Bilanzierung von Investitionen in Tochtergesellschaften und verbundenen Unternehmen

und gemeinsame Aktivitäten

nach russischen Vorschriften

Im Gegensatz zu den IFRS enthalten die russischen Rechnungslegungsstandards keine gesonderten Bestimmungen zur Bilanzierung von Investitionen in Tochterunternehmen und verbundenen Unternehmen. Gemäß PBU 19/02 handelt es sich bei den genannten Investitionen um einen integralen Bestandteil der Finanzinvestitionen. Folglich unterliegen sie allen Regeln der Bilanzierung von Finanzinvestitionen, nach denen die tatsächlichen Kosten als anfängliche Investitionsbewertung angesetzt werden und die Folgebewertung in Abhängigkeit von der Möglichkeit bestimmt wird, Informationen über den Marktwert der angenommenen Investitionen zu generieren Finanzbuchhaltung. Liegen solche Informationen vor, wird bei der späteren Bewertung der Investition der aktuelle Marktwert herangezogen.

Bei der anschließenden Bewertung von Investitionen, für die keine Marktwertdaten ermittelt werden können, handelt es sich um die tatsächlichen Kosten. Denken Sie daran, dass nach IFRS 27 Investitionen in Tochterunternehmen nach einer von drei Bewertungsmethoden bilanziert werden: zu Anschaffungskosten, zum Eigenkapital oder zum beizulegenden Zeitwert. Gemäß IAS 28 werden Anteile an assoziierten Unternehmen nach der Eigenkapital- oder Anschaffungskostenbewertung bilanziert. Im Gegensatz zu IFRS 27 und IFRS 28 regelt PBU 19/02 nicht die Bilanzierung von Beteiligungen an Tochter- und Beteiligungsunternehmen bei der Eigenkapitalbewertung. Es gibt auch keinen Begriff „Fair Value“, der in der ausländischen Rechnungslegungspraxis häufig zur Bewertung von Investitionen in Tochterunternehmen verwendet wird. Daher unterscheidet sich die nachfolgende Beurteilung von Investitionen in Tochter- und Beteiligungsunternehmen in der russischen Rechnungslegung erheblich von der in den IFRS 27, 28 empfohlenen.

Gemäß den russischen Vorschriften erstellen Unternehmen mit Tochter- und Beteiligungsgesellschaften Einzel- und Konzernabschlüsse. Die konsolidierte Berichterstattung ist ein spezielles Indikatorensystem, das die Finanzlage und die Finanzergebnisse einer Gruppe verbundener Unternehmen für den Berichtszeitraum charakterisiert.

Die Bedingungen für die Zusammenführung der Berichte von Tochter- und Beteiligungsunternehmen sind in den Methodischen Empfehlungen für die Erstellung und Übermittlung konsolidierter Berichte festgelegt. Danach werden Jahresabschlüsse zu einem konsolidierten Jahresabschluss zusammengefasst, wenn eine Mutterorganisation einer Gruppe verbundener Unternehmen zugeordnet ist, die:

Es ist befugt, Entscheidungen der Tochtergesellschaften gemäß der zwischen ihnen geschlossenen Vereinbarung zu bestimmen;

Kann die Aktivitäten von Tochtergesellschaften auf andere Weise beeinflussen.

Die Mutterorganisation (das Unternehmen) ist im Wesentlichen eine Muttergesellschaft, die eine Mehrheitsbeteiligung besitzt und mit Managementbefugnissen in Bezug auf ihre Tochtergesellschaften, Repräsentanzen und Zweigniederlassungen ausgestattet ist.

Gemäß den Richtlinien umfassen konsolidierte Abschlüsse auch Daten über abhängige Unternehmen, wenn die Muttergesellschaft mehr als 20 % der stimmberechtigten Anteile von Aktiengesellschaften oder mehr als 20 % des genehmigten Kapitals von Gesellschaften mit beschränkter Haftung hält.

So teilen die Leitlinien sowie IFRS 27 und IFRS 28 Investitionen nach dem Einfluss des Investors auf das Beteiligungsunternehmen und dem Prozentsatz der erworbenen Anteile bzw. Anteile am Eigenkapital auf. Wenn der angegebene Prozentsatz 20 % nicht überschreitet, gilt der Grad der wirtschaftlichen Auswirkung als gering, wenn er zwischen 20 und 50 % liegt – als erheblich. Im letzteren Fall wird das Beteiligungsunternehmen gemäß IFRS 28 als assoziiertes Unternehmen bezeichnet, nach russischen Vorschriften als abhängig. Wenn der Anteil der erworbenen Anteile oder des Eigenkapitals mehr als 50 % beträgt und der Investor die Kontrolle über das Beteiligungsunternehmen hat, gilt dieses sowohl nach IAS 27 als auch nach russischen Standards als Tochterunternehmen. In den Richtlinien zur Erstellung eines Konzernabschlusses wird der Begriff „Beherrschung“ nicht verwendet, die aufgeführten organisatorischen und rechtlichen Bedingungen für den Einfluss des Mutterunternehmens auf Tochterunternehmen spiegeln jedoch im Wesentlichen die in IFRS 27 dargelegten Bedingungen für die Beherrschung des Mutterunternehmens wider Gleichzeitig sind in IFRS 27 die Bedingungen für die Beherrschung spezifischer als im russischen Standard, und IFRS 28 enthält eine Liste von Situationen, die der wirtschaftlichen Praxis möglichst nahe kommen, in denen eine Aktiengesellschaft einen erheblichen Einfluss auf abhängige Unternehmen haben kann (verbundene) Unternehmen.

Gemäß den russischen Regulierungsdokumenten können inländische Unternehmen zwei Ansätze zur Erstellung von Konzernabschlüssen verwenden:

Gemäß den in den russischen Vorschriften festgelegten Regeln;

Gemäß den in IAS 27 und IAS 28 festgelegten Regeln.

Eine Gruppe verbundener Unternehmen darf keinen konsolidierten Jahresabschluss gemäß den in den Vorschriften und den methodischen Anweisungen des russischen Finanzministeriums vorgesehenen Regeln erstellen, wenn gleichzeitig die folgenden Bedingungen erfüllt sind:

Der Konzernabschluss wird auf Basis der IFRS erstellt;

Der Konzern stellt die Verlässlichkeit der auf Basis der IFRS erstellten Konzernabschlüsse sicher;

Die Erläuterung zum Konzernabschluss enthält eine Liste der geltenden Anforderungen für den Jahresabschluss und legt Rechnungslegungsmethoden offen, einschließlich Schätzungen, die von den in den Vorschriften und den methodischen Richtlinien für die Rechnungslegung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vorgesehenen Regeln abweichen.

Somit können inländische Unternehmen, die an der Erstellung von Konzernabschlüssen nach internationalen Standards interessiert sind, anstelle der in den Leitlinien festgelegten Regelungen die Regelungen von IFRS 27 und IFRS 28 anwenden.

Die buchhalterische Finanzbuchhaltung der Beteiligung russischer Organisationen an gemeinsamen Aktivitäten nähert sich nach der Verabschiedung von PBU 20/03 „Informationen zur Teilnahme an gemeinsamen Aktivitäten“ viel näher den Vorschriften von IFRS 31 an. Es wurde im Rahmen des russischen Rechnungslegungsreformprogramms gemäß den internationalen Standards PBU 20/03 entwickelt und folgt in den meisten Fällen den Regeln und Empfehlungen des IFRS 31, obwohl es in einigen Situationen Unterschiede zwischen ihnen gibt.

Gemäß PBU 20/03 versteht man unter gemeinsamen Aktivitäten die Aktivitäten einer Organisation gemeinsam mit anderen Organisationen oder Einzelunternehmern durch Bündelung von Beiträgen oder gemeinsamen Aktionen zur Erzielung wirtschaftlicher Vorteile ohne Bildung einer juristischen Person. Ähnlich wie IFRS 31 sieht PBU 20/03 drei Möglichkeiten vor, Geschäftsvorfälle im Zusammenhang mit der Beteiligung an einer Joint-Venture-Vereinbarung in der Finanzbuchhaltung und im Jahresabschluss abzubilden, abhängig von den konkreten Bedingungen für den Abschluss einer Vereinbarung:

Gemeinsame Operationen;

Gemeinsames Vermögen;

Kooperative Tätigkeit.

Gemäß PBU 20/03 werden Finanzberichtskennzahlen für gemeinsame Tätigkeiten und gemeinsam genutzte Vermögenswerte durch zeilenweise Summierung der entsprechenden Kennzahlen in Bezug auf Vermögenswerte, Verbindlichkeiten, Erträge und Aufwendungen gebildet. Dieser Ansatz ähnelt der Methode der anteiligen Erhebung von Daten über die Beteiligung des Unternehmers an einem gemeinschaftlich geführten Unternehmen. Die Erstellung von Abschlüssen über gemeinsame Aktivitäten gemäß RAS 20/03 ähnelt im Wesentlichen dem Ansatz, der auf der Bewertung von Investitionen nach Kapitalbeteiligung basiert.

Im Gegensatz zu IAS 31 verlangt PBU 20/03 nicht die Einrichtung einer gemeinsamen Kontrolle für Joint Ventures und erlaubt auch nicht, dass ein Joint Venture, das in Form eines gemeinsam kontrollierten Unternehmens gegründet wurde, als juristische Person fungiert. Der Grund für diese Diskrepanz zwischen PBU 20/03 und IFRS 31 liegt darin, dass der inländische Standard in Übereinstimmung mit den Normen von Kap. entwickelt wurde. 55 „Einfache Partnerschaft“ des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation, die eine Reihe von Unterschieden zu den Bestimmungen des westlichen Rechts aufweist. Aufgrund des Fehlens des Konzepts der „gemeinsamen Kontrolle“ im Bürgerlichen Gesetzbuch der Russischen Föderation wurde dieses Konzept nicht in den Text der PBU 20/03 aufgenommen, sondern es werden nur die in der Vereinbarung über gemeinsame Aktivitäten festgelegten Bedingungen für die gemeinsame Kontrolle definiert , wonach die Verpflichtungen für finanzielle oder sonstige gemeinsam durchgeführte Aktivitäten unter den Teilnehmern verteilt werden. Denken Sie daran, dass Kontrolle nach IAS 31 die Fähigkeit bedeutet, die Finanz- und Betriebspolitik eines Gemeinschaftsunternehmens zu steuern, und dass eine gemeinsame Kontrolle eine vereinbarte Verteilung der Funktionen einer solchen Kontrolle gewährleistet.

Wie aus den in Tabelle 4.9 dargestellten Daten hervorgeht, gibt es erhebliche Unterschiede zwischen russischen und internationalen Rechnungslegungsstandards für Investitionen in Tochtergesellschaften, verbundene Unternehmen und Joint Ventures. Dies ist größtenteils auf das Fehlen separater russischer Standards für die Bilanzierung von Investitionen in Tochtergesellschaften und verbundenen Unternehmen zurückzuführen. Dennoch wurde die Konvergenz der inländischen Standards mit den IFRS dadurch erreicht, dass inländischen Unternehmen, die an der Berichterstattung nach IFRS interessiert sind, ein solches Recht eingeräumt wurde: Sie können Konzernabschlüsse sowohl nach russischen Standards als auch nach IFRS 27 und IFRS 28 erstellen. Aufgrund der Einführung von PBU 20/03 kommt es den Empfehlungen von IFRS 31 zur Bilanzierung von Joint Ventures russischer Unternehmen deutlich nahe.

Tabelle 4.9

Vergleichende Merkmale der Bilanzierung von Investitionen in Tochtergesellschaften und verbundenen Unternehmen

und gemeinsame Aktivitäten nach internationalen und russischen Standards

Vergleichszeichen	Einheit	Unterschiede
Terminologie	2) Identität der Begriffe „Beteiligungen an assoziierten Unternehmen“ in IFRS 28 und „Beteiligungen an assoziierten Unternehmen“ in den russischen Vorschriften 3) Verwendung des Begriffs „gemeinsame Tätigkeit“	Das Fehlen des Konzepts der „gemeinsamen Kontrolle“ in den russischen Vorschriften
Verfügbarkeit regulatorischer Standards	Analogie PBU 20/03 und IFRS 31	1) Fehlen eines separaten Standards für die Bilanzierung von Investitionen in Tochtergesellschaften in den russischen Regulierungsdokumenten (ähnlich wie IFRS 27) 2) Fehlen eines separaten Standards für die Bilanzierung von Investitionen in assoziierte Unternehmen (ähnlich wie IFRS 28) in den russischen Regulierungsdokumenten.
Anlageklassifizierung	Differenzierung der Investitionen nach den Bedingungen des Einflusses des Investors auf das investierte Unternehmen, dem Anteil der erworbenen Anteile und der Eigenkapitalanteile	Höhere Konkretisierung der Einflussbedingungen auf das Beteiligungsunternehmen in IFRS 27, IFRS 28 und IFRS 31
Anlagebewertung im individuellen Anlegerreporting	1) Bewertung der Investitionen zu tatsächlichen Anschaffungskosten 2) Bewertung der Anlagen zum Marktwert	1) Fehlen eines Fair-Value-Indikators in den russischen Rechnungslegungsstandards 2) Fehlen der russischen Standards zur Bewertung von Investitionen in Tochtergesellschaften und verbundenen Unternehmen anhand der Kapitalbeteiligung
Konsolidierte Berichtsregeln	Möglichkeit der Erstellung von Konzernabschlüssen durch russische Unternehmen direkt nach den Regeln von IFRS 27 und IFRS 28	Der Unterschied zwischen den Regeln für die Erstellung von Konzernabschlüssen in den Leitlinien für die Erstellung von Konzernabschlüssen in Russland aus IFRS 27 und IFRS 28
Finanzielle Berichterstattung von Joint Ventures	Anwendung von Methoden der proportionalen Datenerhebung und Investitionsbewertung durch Kapitalbeteiligung	Hoher Detaillierungsgrad der Informationen gemäß den Regelungen des IFRS 31

Der Artikel beginnt mit einer Definition dessen, was ein assoziiertes Unternehmen ist, und der Equity-Methode. Und größtes Augenmerk wird auf die Komplikationen gelegt, die der Prüfer Dipifr für ein Beteiligungsunternehmen in der Konsolidierungsfrage nutzt.

Verbundenes Unternehmen – um was für ein Unternehmen handelt es sich?

Die Bilanzierung von Anteilen an assoziierten Unternehmen (IFRS 28) und Gemeinschaftsunternehmen (IFRS 28, IFRS 11) erfolgt nach der Equity-Methode. Ein assoziiertes Unternehmen ist ein Unternehmen, bei dem der Investor maßgeblichen Einfluss hat, was die Beteiligung an finanziellen und betrieblichen politischen Entscheidungen bedeutet, aber keine Kontrolle oder gemeinsame Kontrolle dieser Richtlinien bedeutet. Besitzt ein Investor direkt oder indirekt 20 Prozent oder mehr der stimmberechtigten Anteile des Beteiligungsunternehmens, wird davon ausgegangen, dass der Investor maßgeblichen Einfluss hat.

Außerdem:

IAS 28 Absatz 6„Das Vorliegen eines maßgeblichen Einflusses auf ein Unternehmen wird in der Regel durch einen oder mehrere der folgenden Tatsachen belegt:

(a) Vertretung in einem Vorstand oder einem ähnlichen Leitungsgremium;

(b) Beteiligung am politischen Entscheidungsprozess, einschließlich Beteiligung an Entscheidungen über die Zahlung von Dividenden oder andere Gewinnausschüttungen;

(c) es gibt bedeutende Transaktionen zwischen dem Unternehmen und seinem Beteiligungsunternehmen;

(d) Austausch von Führungspersonal; oder

(e) Bereitstellung wichtiger technischer Informationen.

Im einfachsten Fall sollte der Investor einen Anteil am investierten Unternehmen von 20 bis 50 % halten, d. h. mehr als 20 %, aber weniger als die Mehrheitsbeteiligung. Gleichzeitig muss verstanden werden, dass das Vorhandensein einer solchen Anzahl von Stimmrechten nicht nur auf einen erheblichen Einfluss, sondern auch auf eine Kontrolle durch den Investor hinweisen kann, wie dies nun im Standard klar dargelegt wird

Equity-Methode (IFRS 28) – was ist diese Methode?

Hierbei handelt es sich um eine Bilanzierungsmethode, bei der eine Investition beim erstmaligen Ansatz zu Anschaffungskosten bewertet wird und anschließend ihr Buchwert erhöht oder verringert wird, indem der Anteil des Investors am Gewinn oder Verlust des Beteiligungsunternehmens nach dem Erwerbszeitpunkt erfasst wird.

Das einfachste Beispiel

Zunächst müssen Sie die Höhe der Anfangsinvestition angeben. Und dann addieren wir in jedem Berichtszeitraum unseren Anteil (30 %) zum Gewinn des assoziierten Unternehmens (AK) Lavender. In diesem Beispiel würde die Verkabelung so aussehen:

Dr. Investition in AC Cr Cash – 20.000
Dr. Investition in AK Cr Gewinn von AK - 3.600 (= 12.000 * 30%)

Der Gesamtsaldo der Investition in Associate wird am Ende des Jahres 23.600 US-Dollar betragen. Weitere Einträge im Zusammenhang mit der Bilanzierung einer Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen nach der Equity-Methode werden nachstehend erläutert.

Equity-Methode bei der Dipifre-Prüfung

Im Juni 2011 änderte sich das Format der Dipifre-Prüfung. Ausgehend von dieser Prüfungssitzung versuchte der Prüfer, den Zustand der Konsolidierungsaufgabe mit dem angeschlossenen Unternehmen zu verkomplizieren. Bisher reichte es aus zu wissen, wie die nicht realisierte Gewinnanpassung in den Reserven von Gamma zu berücksichtigen ist und wie der Gewinnanteil des Anlegers zur ursprünglichen Investition addiert werden kann. Seit Juni 2011 hat der Untersucher drei neue Komplikationen ausprobiert:

1) Widerspiegelung der Wertminderung der Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen
2) Umkehrung der Neubewertung der Investition in Gamma zum beizulegenden Zeitwert
3) Die anderen Eigenkapitalkomponenten von Gamma

Es ist schwierig vorherzusagen, was in der Zukunft passieren wird, aber es ist notwendig, klar zu verstehen, was in der Vergangenheit passiert ist. Gut möglich, dass Paul Robins bei der kommenden Prüfung im Dezember erneut auf eine dieser drei Komplikationen zurückgreifen wird.

Wie kann man verstehen, was Gamma im Konsolidierungsproblem ist?

In der Dipifre-Prüfung testet die erste Frage Kenntnisse zur Konsolidierung. Im Allgemeinen ist Beta in dieser Angelegenheit eine Tochtergesellschaft, und für Gamma gibt es drei Optionen:

A) Kind (wenn es KONTROLLE über Gamma gibt)
B) verbunden (wenn es eine ERHEBLICHE AUSWIRKUNG gibt)
C) gemeinsame Aktivität (sofern eine GEMEINSAME KONTROLLE vorliegt)

Gamma gilt als verbundenes Unternehmen, wenn die Aufgabenbedingung den folgenden Satz enthält:

„Diese Akquisition gibt Alfa das Recht zur Bereitstellung maßgeblichen Einfluss zu Gamma, aber nicht, um es zu kontrollieren.

Gamma wird eine gemeinsame Aktivität sein, wenn es einen solchen Satz gibt:

„Dieser Kauf folgt einer Vereinbarung mit anderen Investoren allgemeine Kontrolleüber Gamma. Alle wichtigen Betriebs- und Finanzrichtlinien, einschließlich der Gewinnausschüttung, bedürfen der Zustimmung aller (vielleicht zwei, drei, vier) Anleger einstimmig".

In beiden Fällen B) und C) ist die Anwendung der Equity-Methode, kurz MRL, erforderlich.

Buchungscode für MRLs bei der Dipifre-Prüfung

Um die Investition in AK im OFP widerzuspiegeln, werden alle 5 Zeilen aus der obigen Übersichtstabelle benötigt. Daraus lässt sich eine einfache Regel für das OFP ableiten:

Tabelle 1

Natürlich kann der Gewinn oder Verlust für die Periode nicht beides gleichzeitig sein. Deshalb stehen sie in der Tabelle in einer Zeile. Für den Berichtszeitraum kann die Berichterstattung der Aktiengesellschaft entweder Gewinn oder Verlust sein. Der Gewinnanteil muss zum Wert der Investition addiert, der Verlustanteil abgezogen werden. Ich möchte Sie darauf aufmerksam machen, dass es bei der Dipifre-Prüfung bei der Konsolidierung von OFP nie zu einer Wertminderung und Dividende gekommen ist.

Für OSD werden nur die letzten drei Zeilen der Tabelle mit der Zusammenfassung der Transaktionen benötigt.

Tabelle 2

*Ich werde das Problem mit nicht realisierten Gewinnen für diejenigen erläutern, die sich alleine auf die Dipifre-Prüfung vorbereiten. Der ASD ermöglicht eine Anpassung für nicht realisierte Gewinne (multipliziert mit der Eigentumsbeteiligung von Gamma), indem er von zwei Stellen abgezogen wird: a) Kosten oder b) Gewinn/Verlust des assoziierten Unternehmens. In beiden Fällen werden Punkte vergeben, der Prüfer hat dies gegenüber den Lehrkräften in offiziellen Antworten mehrfach vermerkt. In Schulungszentren wird normalerweise gelehrt, diese Anpassung von den Kosten abzuziehen. Tatsächlich folgt der Prüfer in offiziellen Antworten derselben Taktik.

Daher lautet die Berechnungsregel für Gamma für OSD wie folgt:

Gewinn von AK für den Zeitraum abzüglich der Wertminderung der Investition in Gamma

Die Hauptsache ist, nicht zu vergessen, die Anpassung für nicht realisierte Gewinne im Gamma-Bestand aus dem Selbstkostenpreis zu entfernen.

Die erste Komplikation. Wertminderung der Beteiligung an assoziierten Unternehmen

Diese Komplikation der Konsolidierungsaufgabe ist bereits zweimal aufgetreten: im Juni 2011 und im Dezember 2012. In beiden Fällen war die Erstellung eines konsolidierten OSD erforderlich.

Juni 2011, OSD

Anmerkung 3 – Erwerb von Anteilen an Gamma

Am 1. Oktober 2010 erwarb Alfa für 75 Millionen US-Dollar einen 40-prozentigen Anteil an Gamma. Diese Übernahme gibt Alpha das Recht, erheblichen Einfluss auf Gamma auszuüben. Zum Zeitpunkt des Anteilserwerbs unterschied sich der Marktwert der Nettovermögenswerte von Gamma nicht wesentlich von ihrem Buchwert. Als Ergebnis des am 31. März 2011 durchgeführten Wertminderungstests belief sich die Wertminderung auf 1,8 Millionen US-Dollar.

Stichtag ist der 31. März 2011. Der Nettoverlust von Gamma für das am 31.03.2011 endende Jahr betrug 26.000 US-Dollar.

In diesem Fall gab es nichts Schwieriges. Im Jahresverlauf hatte Gamma einen Verlust von 26.000, die Haltedauer betrug 6 Monate. Wenn Sie dies wissen, können Sie den Anteil von Alpha am Verlust von Gamma berechnen. Es bleibt nur noch die Höhe der Wertminderung der Kapitalanlage abzuziehen, die in der Kondition angegeben ist.

Die Aufgabe im Dezember 2012 gestaltete sich deutlich schwieriger. Hier musste die Wertminderung der Beteiligung an Gamma berechnet werden. Ich möchte Sie darauf aufmerksam machen, dass die Bilanzposition „Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen“ an Wert verliert. Die Schwierigkeit in diesem Fall bestand darin, dass ein konsolidiertes OSD erstellt werden musste. Und um die Wertminderung zu berechnen, war es notwendig, den Buchwert der Beteiligung an Gamma zu berechnen, d. h. Denken Sie daran, wie es in der Waage gemacht wird. Darüber hinaus enthält die Bedingung nicht das Wort „Wertminderung“, sondern nur das Wort „erzielbarer Betrag“.

Dezember 2012 OSD

Gamma ist also ein Joint Venture (das Schlüsselwort ist gemeinsame Kontrolle), der Eigentumsanteil von Gamma beträgt 50 %, die Haltedauer beträgt 9 Monate, die Bilanzierung erfolgt nach der Equity-Methode. Im Jahresabschluss können Sie sehen, dass der Gewinn von Gamma für diesen Zeitraum 20.000 betrug.

Der Ausdruck „erzielbarer Betrag“ weist darauf hin, dass ein Werthaltigkeitstest für die Investition durchgeführt werden muss. Um einen solchen Test durchzuführen, müssen Sie den Buchwert mit dem erzielbaren Betrag vergleichen. Der erzielbare Betrag ist in der Bedingung angegeben – 50.000. Der Buchwert einer Investition in Gamma kann auf die übliche Weise berechnet werden:

Anfangsgewinn + Gewinn – Dividende = 50.000 + 7.500 – 5.000 = 52.500

Wenn der Gewinn 20.000 * 50 % * 9/12 = 7.500 beträgt, beträgt die Dividende 10.000 * 50 % = 5.000

Ein Hinweis zur Anpassung für nicht realisierte Gewinne in den Vorräten. Es scheint, dass dies auch bei der Berechnung des Buchwerts einer Investition in Gamma berücksichtigt werden sollte. Aber schauen Sie sich die offizielle Antwort an – der Prüfer tut dies nicht. Für die Berechnung der Abschreibung (!) ist dies allerdings nicht erforderlich. Es wäre falsch, eine Investition abzuschreiben, nur weil unrealisierte Gewinne, die in naher Zukunft realisiert werden, hängen bleiben.

Wenn es sich um eine konsolidierte FER handeln würde, würde der Endwert der Investition in Gamma (Zeile im FCR) 50.000 betragen. Und der Wertminderungsaufwand in Höhe von 2.500 hätte den Gewinnrücklagen der Gruppe belastet werden müssen.

Die zweite Komplikation. Alpha bilanziert das assoziierte Unternehmen in HC fälschlicherweise über OCI

Die zweite Komplikationsart wurde von Paul Robins zweimal zur Konsolidierung des OFP angewendet. Im Juni und Dezember 2013 erschien der folgende Satz in einer Notiz zu Gamma:

Alpha behandelt die Investition in Gamma als finanziellen Vermögenswert und hat sich dafür entschieden, sie zum beizulegenden Zeitwert im sonstigen Gesamtergebnis zu erfassen.

Dies ist ein grundlegender Fehler in der Rechnungslegung. Die Bilanzierung der Investition in Gamma als finanzieller Vermögenswert bedeutet, dass Alpha nur Änderungen im Wert der Gamma-Aktienbeteiligung melden wird. Dies wäre möglich, wenn Gamma kein Partner wäre. Alpha hat jedoch erheblichen Einfluss auf Gamma und nach der Equity-Methode muss Alpha seinen Anteil am Gewinn oder Verlust von Gamma nach dem Erwerbsdatum bilanzieren. Daher müssen alle Einträge von Alpha in Bezug auf Gamma rückgängig gemacht werden.

Juni 2013

Dezember 2013

Was Alpha in seiner Berichterstattung zum Ausdruck brachte:

In beiden Fällen muss die zweite Buchung storniert werden. Das heißt, entfernen Sie 2.000 und 4.500 von den anderen Kapitalbestandteilen. Da es sich beide Male um ein konsolidiertes OFP handelte, d.h. Es gab eine Zeile „Sonstige Kapitalbestandteile“ in der Bilanz, dann musste diese Zeile angepasst werden. Beachten Sie, dass diese Anpassung in beiden Fällen das gesamte Ergebnis „gewichtete“.

Juni 2013 – Antwort

Dezember 2013 – Antwort

Die tatsächliche Berechnung der Kosten einer Investition in Gamma im Jahr 2013 wird etwas komplizierter sein, da noch eine weitere Komplikation berücksichtigt werden muss.

Die dritte Komplikation. Gamma verfügt über weitere Eigenkapitalkomponenten

Und noch eine Komplikation. Im Juni 2013 unterscheidet der Prüfer erstmals die anderen Kapitalbestandteile von Gamma.

Dies ist zum Bilanzstichtag der Fall, und zum Erwerbszeitpunkt waren die Beträge wie folgt:

Gamma-Gewinnrücklagen: 76.000 – 66.000 = 10.000
Andere Kapitalbestandteile von Gamma: 2.000 – 1.200 = 800

In einem ruhigen Umfeld kann man leicht davon ausgehen, dass sich der Anteil der Veränderungen in den anderen Komponenten des Eigenkapitals von Gamma in den anderen Komponenten des Eigenkapitals der Gruppe widerspiegeln sollte. Im Prüfungsstress hätte dieser Moment verpasst werden können.

Somit ist es möglich, das Schema zur Berechnung der Investitionskosten in AK für OFP leicht zu ergänzen:

Anfänglicher + Gewinnzuwachs + Erhöhung anderer Kapitalbestandteile— nicht realisierte Gewinne in den Vorräten — Dividenden — Wertminderung von Investitionen

Für Juni 2013 (ohne Dividenden und Wertminderungen):

Am wichtigsten war, dass 4.000 und 320 nach unterschiedlichen Berechnungen voneinander entfernt werden mussten:

Addieren Sie 4.000 zur Berechnung der Gewinnrücklagen des Konzerns und 320 zur Berechnung der sonstigen Eigenkapitalbestandteile des Konzerns. Übrigens ist es jetzt besser, „Andere Kapitalbestandteile“ separat zu berechnen, da Paul Robins viele Anpassungen für diese spezielle Zeile vornimmt. Die Berechnung der „Anderen Bestandteile des Eigenkapitals“ für Juni 2013 wird angegeben, und die „Gewinnrücklagen des Konzerns“ werden wie folgt berechnet:

Im Dezember 2013 waren die übrigen Komponenten von Gamma gleich, es war also etwas einfacher – man musste nach der Übernahme lediglich einen Anteil an der Gewinnsteigerung hinzufügen:

Wenn Gamma das sonstige Gesamtergebnis in die Konsolidierung von ACS einbezieht

Was ist in diesem Fall zu tun? Es ist noch nicht passiert, aber es schadet nicht, es zu wissen.

IAS 28 besagt Folgendes:

IAS 28 Definitionen

Equity-Methode — …der Gewinn oder Verlust des Anlegers umfasst den Anteil des Anlegers am Gewinn oder Verlust des Beteiligungsunternehmens, und das sonstige Gesamtergebnis des Anlegers umfasst den Anteil des Anlegers am sonstigen Gesamtergebnis des Beteiligungsunternehmens.

Dies bedeutet, dass, wenn Gamma bei der Konsolidierung von OSA über das sonstige Gesamtergebnis verfügt, der Anteil von Alpha an diesem Einkommen in einer separaten Zeile im sonstigen Gesamtergebnis ausgewiesen werden muss. Das heißt, es wird zwei Gamma-Zeilen geben: eine vor Einkommensteuer „Einkommen/oder Verlust aus einem verbundenen Unternehmen“ und die zweite Zeile unter dem Nettoeinkommen: „Sonstiges Gesamtergebnis/-verlust aus einem verbundenen Unternehmen“.

Da Dipifre im Juni 2014 zwei Tochtergesellschaften konsolidierte, war die Wahrscheinlichkeit, dass im Dezember 2014 die Equity-Methode eingeführt wurde, sehr hoch. Vielleicht nutzt Paul Robins die bereits vorhandenen Komplikationen. Sie werden in diesem Artikel besprochen. Ich denke, dass dieses Wissen völlig ausreicht, um die meisten Punkte zu erzielen, die mit der Equity-Methode verbunden sind.

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Einige Unternehmen tätigen erhebliche Investitionen in andere Unternehmen, die jedoch nicht die vollständige Kontrolle über sie gewährleisten, sodass diese Unternehmen nicht zu Tochtergesellschaften werden. Wenn die investierende Gruppe erheblichen Einfluss auf die Finanz- und Geschäftspolitik eines Unternehmens ausüben kann, hat die Gruppe ein aktives Interesse an dessen Nettovermögen und Ergebnissen.

Die Art der Beziehung zwischen dem Investor und dem Unternehmen unterscheidet sich von einer einfachen Investition, d. h. einer passiven Investition.

Der International Financial Reporting Standard 28, Accounting for Investments in Associates, wird angewendet, um sicherzustellen, dass die Investition eines Anlegers in assoziierte Unternehmen in seinen Abschlüssen korrekt ausgewiesen wird.

Die Einbeziehung der Kosten einer Investition in die Bilanz der Gruppe bietet kein objektives Bild ihrer Art.

Um eine objektive Darstellung der Art der Investition im Konzernabschluss zu ermöglichen, ist es erforderlich, im Konzernabschluss den Anteil des Konzerns am Nettovermögen und am Finanzergebnis des Unternehmens, das als assoziiertes Unternehmen bezeichnet wird, auszuweisen. Dieser Ansatz wird als Equity-Methode der Rechnungslegung bezeichnet.

IAS 28 verwendet die folgenden Definitionen, um Beziehungen innerhalb eines Konzerns festzulegen:

Ein assoziiertes Unternehmen ist ein Unternehmen, auf das der Investor maßgeblichen Einfluss hat, das jedoch weder eine Tochtergesellschaft noch ein Joint Venture ist;

Maßgeblicher Einfluss ist die Möglichkeit, an den finanziellen oder betriebspolitischen Entscheidungen eines Unternehmens mitzuwirken, jedoch nicht die Kontrolle über diese Richtlinien;

Kontrolle – (für IAS 28) – ist die Macht, die Finanz- und Geschäftspolitik eines Unternehmens zu steuern, um aus seinen Aktivitäten Nutzen zu ziehen;

Eine Tochtergesellschaft ist ein Unternehmen, das von einem anderen Unternehmen (der sogenannten Muttergesellschaft) kontrolliert wird.

Bei der Equity-Bilanzierung handelt es sich um eine Rechnungslegungsmethode, bei der Investitionen zunächst zu Anschaffungskosten erfasst und dann um Änderungen im Anteil des Investors am Nettovermögen des Beteiligungsunternehmens nach dem Erwerb angepasst werden. Die Gewinn- und Verlustrechnung spiegelt den Anteil des Investors an den Ergebnissen der Geschäftstätigkeit des Beteiligungsunternehmens wider;

Die Kostenmethode ist eine Rechnungslegungsmethode, bei der Investitionen zu Anschaffungskosten erfasst werden. Erträge aus Kapitalanlagen werden nur insoweit in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst, als der Investor Dividenden aus den kumulierten Nettoerträgen des Beteiligungsunternehmens erhält, die nach dem Erwerbszeitpunkt anfallen.

Erhebliche Auswirkungen

Wenn ein Investor direkt oder indirekt über andere Tochtergesellschaften mindestens 20 % der stimmberechtigten Anteile eines Beteiligungsunternehmens besitzt, bedeutet dies, dass der Investor über maßgeblichen Einfluss verfügt, sofern nicht das Gegenteil eindeutig nachgewiesen werden kann. Wenn umgekehrt ein Investor direkt oder indirekt über Tochtergesellschaften weniger als 30 % der stimmberechtigten Anteile des Beteiligungsunternehmens besitzt, bedeutet dies, dass der Investor keinen maßgeblichen Einfluss hat, es sei denn, dieser Einfluss kann eindeutig nachgewiesen werden. Eine Mehrheitsbeteiligung eines anderen Investors schließt nicht zwangsläufig aus, dass der Investor maßgeblichen Einfluss hat.

Ein erheblicher Anlegereinfluss wird in der Regel auf eine oder mehrere der folgenden Arten nachgewiesen:

Vertretung im Verwaltungsrat oder ähnlichen Leitungsorgan des Anlageobjekts;

Teilnahme am politischen Entscheidungsprozess;

Wichtige Transaktionen zwischen dem Investor und dem Beteiligungsunternehmen;

Austausch von Führungskräften;

Bereitstellung wichtiger technischer Informationen.

Der Mitarbeiter ist nicht Teil einer Gruppe. Zur Gruppe gehören eine Muttergesellschaft und Tochtergesellschaften. Ein Associate ist eine Gruppeninvestition.

Equity-Methode der Rechnungslegung

Bei der Equity-Bilanzierung werden Investitionen zunächst zu Anschaffungskosten erfasst und ihr Buchwert wird um den vom Investor erfassten Anteil am Gewinn oder Verlust des Beteiligungsunternehmens nach dem Erwerbszeitpunkt erhöht oder verringert. Die vom Beteiligungsunternehmen erhaltenen Erträge mindern den Buchwert der Beteiligung. Anpassungen des Buchwerts können auch erforderlich sein, um Änderungen im Anteil des Investors am Beteiligungsunternehmen widerzuspiegeln, die sich aus Änderungen im Eigenkapital des Beteiligungsunternehmens ergeben, die nicht in der Gewinn- und Verlustrechnung berücksichtigt wurden. Zu diesen Änderungen gehören solche, die sich aus der Neubewertung von Sachanlagen und Investitionen, aus Wechselkursdifferenzen bei der Umrechnung von Fremdwährungsabschlüssen und aus Anpassungen für Differenzen aus Unternehmenszusammenschlüssen ergeben.

Kostenmethode

Bei der Anschaffungskostenmethode erfasst ein Investor seine Investition in ein Beteiligungsunternehmen zu Anschaffungskosten. Der Investor erfasst Erträge nur in dem Umfang, in dem er Erlöse aus den kumulierten Nettoerträgen des Beteiligungsunternehmens nach dem Erwerbszeitpunkt erhält. Gewinne, die diese Renditen übersteigen, werden als Wiedererlangung der Investition behandelt und als Reduzierung der Investitionskosten erfasst.

Konsolidierte Bilanz

Eine Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen muss im Konzernabschluss nach der Equity-Methode bilanziert werden, es sei denn, die Beteiligung wird ausschließlich mit der Absicht erworben und gehalten, sie in naher Zukunft zu verkaufen. In diesem Fall muss sie gemäß der Equity-Methode bilanziert werden die Kostenmethode.

Die auf den erhaltenen Erlösen basierende Ertragserfassung stimmt möglicherweise nicht mit den Erträgen überein, die ein Investor mit einer Investition in ein assoziiertes Unternehmen erzielt, da die erhaltenen Erträge möglicherweise wenig mit der Leistung des assoziierten Unternehmens zu tun haben. Da der Investor erheblichen Einfluss auf das assoziierte Unternehmen hat, trägt er einen Teil der Verantwortung für dessen Leistung und damit für die Kapitalrendite. Dem trägt der Investor durch die Erweiterung seines Konzernabschlusses um die Darstellung seines Anteils an der Leistung eines solchen Beteiligungsunternehmens Rechnung und ermöglicht so eine Gewinn- und Investitionsanalyse

Es können nützlichere Koeffizienten berechnet werden. Dadurch liefert die Anwendung der Equity-Methode detailliertere Informationen über das Nettovermögen und den Nettoertrag des Anlegers.

Eine Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen wird nach der Anschaffungskostenmethode bilanziert, wenn das Unternehmen unter langfristigen Einschränkungen steht, die seine Fähigkeit, Gelder an den Investor zu übertragen, erheblich einschränken. Auch Anteile an assoziierten Unternehmen werden nach dieser Methode bilanziert, wenn Anteile ausschließlich zum Zwecke der kurzfristigen Veräußerung erworben und gehalten werden.

Der Anleger muss die Bilanzierung nach der Equity-Methode ab dem Zeitpunkt einstellen, an dem:

Es übt keinen wesentlichen Einfluss mehr auf das assoziierte Unternehmen aus, behält aber einen Teil oder die gesamte Investition; oder

Die Verwendung der Equity-Methode zur Bilanzierung ist nicht mehr angemessen, da das assoziierte Unternehmen langfristig strengen Beschränkungen unterliegt, die seine Fähigkeit, Gelder an den Investor zu übertragen, erheblich einschränken.

Der Buchwert der Investition zu diesem Zeitpunkt sollte anschließend als Anschaffungskosten behandelt werden.

Separate Finanzberichtsformulare für Anleger

Eine Investition in ein assoziiertes Unternehmen, die im Einzelabschluss eines Investors enthalten ist, der einen Konzernabschluss erstellt, und bei der es sich nicht um eine Investition ausschließlich mit der Erwartung handelt, sie in naher Zukunft zu realisieren, muss:

Abrechnung nach der Beteiligungsmethode;

Wird als zur Veräußerung verfügbarer finanzieller Vermögenswert erfasst, wie in IAS 39 „Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung“ beschrieben, d. h. zum beizulegenden Zeitwert.

Die Erstellung eines Konzernabschlusses bedeutet für sich genommen nicht, dass der Anleger hierfür gesonderte Jahresabschlüsse erstellen muss.

Eine Investition in ein assoziiertes Unternehmen, die in den Jahresabschluss eines Investors einbezogen wird, der keinen konsolidierten Jahresabschluss erstellt, muss:

Abgebildet zu den tatsächlichen Kosten;

Bilanzierung nach der im Standard beschriebenen Beteiligungsmethode, wenn die Beteiligungsmethode auf das assoziierte Unternehmen anwendbar ist und der Investor einen Konzernabschluss erstellt; oder

Gemäß IAS 39 „Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung“ als zur Veräußerung verfügbarer finanzieller Vermögenswert oder als zur Verwendung auf einem Aktienmarkt gehaltener finanzieller Vermögenswert zu bilanzieren, basierend auf den Definitionen im Standard.

Ein Investor mit Beteiligungen an assoziierten Unternehmen darf keinen Konzernabschluss erstellen, da er keine Tochtergesellschaften hat. Für einen solchen Investor ist es angemessen, die gleichen Informationen über seine Beteiligungen an assoziierten Unternehmen bereitzustellen wie für Unternehmen, die konsolidierte Abschlüsse erstellen.

Anzeige der Investitionsbuchhaltung

in der Berichterstattung des Anlegerunternehmens

Gleichgewicht

Eine Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen, die im eigenen Jahresabschluss eines Investors enthalten ist, der auch einen Konzernabschluss erstellt, muss wie folgt bilanziert werden:

Anwendung der Equity-Methode der Rechnungslegung;

Nach Aufwand; oder

Als zur Veräußerung verfügbarer finanzieller Vermögenswert gemäß der Definition von IAS 39 „Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung“, d. h. zum beizulegenden Zeitwert.

In der eigenen Bilanz des Anlegerunternehmens wird eine solche Investition in der Regel zu Anschaffungskosten ausgewiesen.

Gewinn-und Verlustrechnung

In der Gewinn- und Verlustrechnung des investierenden Unternehmens werden die vom Beteiligungsunternehmen erhaltenen und zu erhaltenden Dividendenerträge ausgewiesen.

Anzeige der Investitionsbuchhaltung

in der Konzernberichterstattung

Die IAS 28-Regel besagt, dass eine Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen im Konzernabschluss nach der Equity-Methode dargestellt werden muss, es sei denn, die Beteiligung wird ausschließlich zum Zwecke der kurzfristigen Veräußerung erworben und gehalten; in diesem Fall ist dies der Fall zum Selbstkostenpreis getragen.

Investitionsbuchhaltung

nach der Equity-Methode bilanziert

Assoziierte Unternehmen werden im Konzernabschluss nach der Equity-Methode bilanziert.

Die Konsolidierung eines assoziierten Unternehmens erfolgt nicht auf Einzelpostenbasis. Stattdessen wird der Teil des Nettovermögens, beispielsweise der Gruppe „A“, in das Nettovermögen des gesamten assoziierten Unternehmens einbezogen und in der Konzernbilanz als ein Posten vermerkt. Die gleichen Vorgänge werden bei der Erstellung der Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung durchgeführt , also zur Gruppe „A“ gehörend, wird der nach Zahlung aller Steuern verbleibende Teil des Gewinns im Bericht als ein Artikel vermerkt.

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in der Konzernbilanz ausgewiesen

Die in der eigenen Bilanz des Anlegers ausgewiesene Investition ist durch den Gruppenanteil des Nettovermögens der Gruppe A zum Bilanzstichtag zuzüglich des (nicht amortisierten) Restwerts des zum Zeitpunkt des Erwerbs entstandenen Geschäfts- oder Firmenwerts zu ersetzen.

Die Gruppenrücklagen müssen den Teil der Rücklagen der Gruppe A umfassen, die von der Gruppe H gehalten werden und nach dem Erwerbszeitpunkt gebildet wurden (analog zu einer Tochtergesellschaft).

Nach Ausschluss der in der eigenen Bilanz des Anlegers ausgewiesenen Beteiligung beziehen wir den vom Anleger erworbenen Teil des erworbenen Nettovermögens der Gruppe A (zum beizulegenden Zeitwert) in die Konzernbilanz ein. Der Unterschied zwischen ihnen ist der Ruf des Unternehmens (Goodwill).

Die Berechnung der Höhe des Nettovermögens der Gruppe „A“ und der seit dem Erwerbszeitpunkt entstandenen Rückstellungen erfolgt nach der gleichen Methodik wie im Fall einer Tochtergesellschaft.

Der Betrag, der in die Bilanz aufgenommen werden soll

zum Bilanzstichtag =

Teil des Nettovermögens im Besitz der Gruppe +

Nicht abgeschriebener Firmenwert (1)

Der Anteil des Nettovermögens, der der Gruppe gehört, wird anhand der folgenden Formel berechnet:

Anteil des Nettovermögens im Besitz der Gruppe = Anteil des Nettovermögens der Gruppe am assoziierten Unternehmen in Prozent ½

½ Nettovermögen „A“ assoziiertes Unternehmen

Unternehmen zum Bilanzstichtag

Beachten Sie, dass IAS 28 eine andere Formel zur Berechnung des Buchwerts einer Beteiligung enthält, nämlich:

Buchwert der Investition =

Kosten + nicht ausgeschüttete Rücklagen ab Erwerbsdatum -

Abgeschriebener Teil des Firmenwerts (2)

Beim Vergleich der ersten und zweiten Formel können wir auf den gewünschten Wert schließen

(der Buchwert der Investition) kann anhand des Teils des Nettovermögens berechnet werden, da die Anschaffungskosten nichts anderes sind als der Wert des Teils des Nettovermögens zum Erwerbszeitpunkt zuzüglich des Geschäfts- oder Firmenwerts.

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im Konsolidierten

Gewinn- und Verlustrechnung

Der verwendete Ansatz steht im Einklang mit der in der Konzernbilanz verwendeten Methodik.

Der „A“-Teil des Gewinns nach Abzug aller Steuern wird anstelle der Dividendenerträge aus Anlagen der „A“-Gruppe, die in der eigenen Gewinn- und Verlustrechnung des Anlegers ausgewiesen werden, in die Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung einbezogen.

Eine detaillierte Zusammenfassung der Einnahmen und Ausgaben erfolgt nicht.

Erfolgte der Erwerb der Gruppe „A“ im Laufe des Jahres, erfolgt die Verteilung zeitproportional.

Anwendung der Rechnungslegungsmethode

durch Kapitalbeteiligung

bei der Bilanzierung von Investitionen

Viele der für die Anwendung der Equity-Methode geeigneten Verfahren ähneln den Konsolidierungsverfahren gemäß IAS 27 „Konzernabschlüsse und Bilanzierung von Anteilen an Tochterunternehmen“. Darüber hinaus werden die allgemeinen Konzepte, die den Matching-Verfahren beim Erwerb einer Tochtergesellschaft zugrunde liegen, auch beim Erwerb einer Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen angewendet.

Eine Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen wird ab dem Zeitpunkt, an dem es sich als assoziiertes Unternehmen qualifiziert, nach der Equity-Methode bilanziert. Beim Erwerb einer Beteiligung wird jede Differenz (ob positiv oder negativ) zwischen den Anschaffungskosten und dem Anteil des Investors am beizulegenden Zeitwert des identifizierbaren Nettovermögens des assoziierten Unternehmens gemäß IAS 22 „Unternehmenszusammenschlüsse“ bilanziert. Nach dem Erwerb werden entsprechende Anpassungen des Anteils des Investors am Gewinn oder Verlust vorgenommen, um Folgendes zu berücksichtigen:

Abschreibung von Vermögenswerten auf der Grundlage ihres beizulegenden Zeitwerts;

Abschreibung der Differenz zwischen den Anschaffungskosten der Investition und dem Anteil des Anlegers am beizulegenden Zeitwert des identifizierbaren Nettovermögens.

Um die Equity-Methode der Bilanzierung anzuwenden, verwendet der Investor den aktuellsten verfügbaren Jahresabschluss des assoziierten Unternehmens; er wird in der Regel am selben Tag erstellt wie der Jahresabschluss des Anlegers. Wenn die Berichtstermine des Investors und des assoziierten Unternehmens unterschiedlich sind, erstellt Letzterer oft speziell für den Investor Berichte zum Berichtsstichtag des Investors. Wo dies nicht praktikabel ist, können Jahresabschlüsse mit einem anderen Datum verwendet werden. Der Grundsatz der Konsistenz schreibt vor, dass die Länge der Berichtsperioden und etwaige Unterschiede zwischen den Berichtsterminen von Periode zu Periode gleich bleiben sollten.

Wenn Abschlüsse zu unterschiedlichen Zeitpunkten verwendet werden, werden Anpassungen vorgenommen, um die Auswirkungen aller wesentlichen Ereignisse oder Transaktionen zwischen dem Investor und dem assoziierten Unternehmen zu berücksichtigen, die zwischen dem Datum des Abschlusses des assoziierten Unternehmens und dem Datum des Abschlusses des Investors stattfinden.

Der Jahresabschluss des Anlegers wird in der Regel nach einheitlichen Rechnungslegungsgrundsätzen für ähnliche Transaktionen und Ereignisse unter ähnlichen Umständen erstellt. Wenn ein assoziiertes Unternehmen Rechnungslegungsgrundsätze anwendet, die von denen des Investors für ähnliche Transaktionen und Ereignisse unter ähnlichen Umständen abweichen, werden in vielen Fällen die Abschlüsse des assoziierten Unternehmens entsprechend angepasst, wenn der Investor die Equity-Methode anwendet. Wenn es praktisch unmöglich ist, solche Anpassungen zu berechnen, wird dies in der Regel offengelegt.

Wenn ein verbundenes Unternehmen über ausstehende kumulierte Vorzugsaktien verfügt, die von Dritten gehalten werden, berechnet der Investor seinen Anteil am Gewinn und Verlust, nachdem er eine Anpassung für Vorzugsdividenden vorgenommen hat, unabhängig davon, ob sie deklariert wurden oder nicht.

Wenn nach der Equity-Methode der Anteil des Anlegers an den Verlusten des assoziierten Unternehmens dem Buchwert der Beteiligung entspricht oder diesen übersteigt, stellt der Anleger grundsätzlich die Meldung seines Anteils an den künftigen Verlusten ein. Die Investition wird im Bericht mit Null ausgewiesen. Weitergehende Schäden sind dadurch abgedeckt

der Umfang, in dem der Investor im Namen des assoziierten Unternehmens Verpflichtungen übernommen oder Zahlungen geleistet hat, um dessen Verpflichtungen zu erfüllen, unabhängig davon, ob dies vom Investor garantiert oder anderweitig festgelegt ist. Wenn das assoziierte Unternehmen später einen Gewinn ausweist, meldet der Investor seinen Gewinnanteil erst wieder, wenn dieser dem Anteil des nicht erfassten Nettoverlusts entspricht.

Um Investitionen in ein assoziiertes Unternehmen angemessen abzubilden, müssen die Bestimmungen der Interpretation PKI-20 „Equity-Bilanzierungsmethode – Verlusterfassung“ berücksichtigt werden.

Gemäß Paragraph 11 von IFRS 1 (Ausgabe 1997) „Darstellung des Abschlusses“ müssen Abschlüsse nicht in Übereinstimmung mit den IFRS dargestellt werden, es sei denn, sie entsprechen allen Anforderungen jedes anwendbaren Standards und jeder anwendbaren Interpretation, die vom Standing Interpretations Committee herausgegeben wurde . Die Interpretationen des CRP sollen nicht auf immaterielle Gegenstände angewendet werden.

In einigen Fällen kann ein Investor mehrere finanzielle Beteiligungen an einem assoziierten Unternehmen oder Joint Venture haben, das nach der Equity-Methode bilanziert wird. Zu den finanziellen Interessen eines Anlegers können beispielsweise Stamm- oder Vorzugsaktien, ausgegebene Darlehen oder Vorschüsse, Schuldtitel, Optionen zur Kündigung von Stammaktien oder Forderungen gehören.

Nach den Regeln von IAS 28 bucht ein Investor grundsätzlich seinen Anteil am Verlust des assoziierten Unternehmens in der Gewinn- und Verlustrechnung aus, wenn nach der Equity-Methode der Anteil des Investors am Verlust des assoziierten Unternehmens dem Buchwert der Beteiligung entspricht oder diesen übersteigt. Allerdings sind inkrementelle Verluste in dem Umfang zu erfassen, in dem der Investor im Namen des assoziierten Unternehmens Verpflichtungen übernommen oder Zahlungen geleistet hat, um dessen Verpflichtungen zu erfüllen, die vom Investor garantiert werden oder für die der Investor anderweitig haftet.

Bei der Anwendung der Equity-Methode stellen sich folgende Fragen:

Welche finanziellen Anteile sind im Buchwert der Beteiligung am assoziierten Unternehmen enthalten?

Sollte der Anteil des Investors am Verlust des assoziierten Unternehmens über den Buchwert der entsprechenden Beteiligung hinaus angesetzt werden, wenn die finanziellen Interessen des Investors an dem assoziierten Unternehmen bestehen, die nicht im Buchwert der Beteiligung enthalten sind?

Basierend auf der Durchsicht von Materialien zu diesem Thema wurde ein Konsens darüber erzielt, dass der Buchwert einer Investition nur den Buchwert derjenigen Instrumente umfassen sollte, die Folgendes bieten:

Unbegrenzte Rechte zur Gewinn- oder Verlustbeteiligung;

Anteil am Eigenkapital des Beteiligungsunternehmens.

Finanzinvestitionen in ein Beteiligungsunternehmen, die gemäß den Regelungen der Interpretation nicht im Beteiligungsbuchwert enthalten sind, werden gemäß anderen International Financial Reporting Standards, insbesondere IFRS 39, bilanziert.

Anhaltende Verluste eines Beteiligungsunternehmens sind ein objektiver Hinweis auf eine Wertminderung sowohl von Finanzinvestitionen, die gemäß Paragraph 5 dieser Interpretation im Buchwert von Investitionen enthalten sind, als auch von anderen Formen von Finanzinvestitionen. Die Verringerung des Buchwerts der Beteiligungen wird nach Anpassung des Buchwerts um Verluste nach der Equity-Methode ermittelt.

Wenn der Investor aufgrund gegebener Garantien oder aus anderen Gründen Verpflichtungen gegenüber dem Beteiligungsunternehmen hat oder verpflichtet ist, die Verpflichtungen des Beteiligungsunternehmens zu erfüllen, sollte der Investor unter Beibehaltung eines Anteils an den Verlusten des Beteiligungsunternehmens die Bildung einer Rückstellung in Betracht ziehen gemäß IAS 37.

Gemäß SIC 20 muss ein Anleger im Anhang zum Jahresabschluss einen Teil der Verluste offenlegen.

Der nicht erfasste Betrag (insgesamt und für den Zeitraum) des Anteils des Investors am Verlust des assoziierten Unternehmens muss im Anhang zum Jahresabschluss offengelegt werden.

Die folgenden Annahmen bildeten die Grundlage für die Schlussfolgerungen:

IAS 28 beschreibt die Equity-Methode und gibt Hinweise zu ihrer Anwendung, einschließlich der Ermittlung der Anschaffungskosten und der anschließenden Erfassung des Anteils eines Investors am Gewinn oder Verlust. Diese Leitlinien sollten von einem Partnerunternehmen auch bei der Anwendung der Equity-Methode gemäß IAS 31 angewendet werden;

Aus den Bestimmungen von IAS 28 folgt, dass Verluste des Beteiligungsunternehmens in Bezug auf Instrumente erfasst werden, die den Anteil des Anlegers am Nettovermögen des Beteiligungsunternehmens darstellen. Andere Formen der Finanzinvestitionen in das Anlageobjekt werden in der Bilanz nicht berücksichtigt.

die Kosten der Investition und werden gemäß anderen International Financial Reporting Standards ausgewiesen;

Gemäß IAS 28 sind inkrementelle Verluste in dem Umfang zu erfassen, in dem der Investor für das Beteiligungsunternehmen Verpflichtungen übernommen oder Zahlungen geleistet hat, um dessen Verpflichtungen zu erfüllen, die der Investor garantiert oder für die er sonst haftet. Die Verpflichtung gegenüber dem Anlagegegenstand und der Übertragung von Geldern an ihn zur Tilgung von Verpflichtungen, für die der Anleger haftet, auch aufgrund abgegebener Garantien, deckt sich in seinem wirtschaftlichen Inhalt vollständig mit der Verpflichtung des Anlegers und den entsprechenden Zahlungen zur Begleichung von Verpflichtungen Namen des Anlageobjekts. Daher sind Verluste auch dann zu erfassen, wenn der Investor eine Verpflichtung gegenüber dem Beteiligungsunternehmen übernimmt und diese in irgendeiner Form finanziert, beispielsweise in Form eines Darlehens oder einer Vorauszahlung an das Beteiligungsunternehmen;

Wenn es Anzeichen dafür gibt, dass der Wert einer Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen gemäß IAS 28 gemindert sein könnte, muss das Unternehmen die Erfassung eines Wertminderungsverlusts gemäß IAS 36 „Wertminderung von Vermögenswerten“ in Bezug auf nach der Equity-Methode bilanzierte Beteiligungen in Betracht ziehen . Bei Investitionen, die gemäß IAS 39 bilanziert werden, muss ein Unternehmen an jedem Bilanzstichtag feststellen, ob objektive Hinweise darauf vorliegen, dass ein finanzieller Vermögenswert oder eine Gruppe finanzieller Vermögenswerte wertgemindert ist. Wenn solche Beweise verfügbar sind, sollte ein Unternehmen die Angemessenheit eines Wertminderungstests gemäß IAS 39 beurteilen. Anhaltende Verluste eines Beteiligungsunternehmens weisen auf eine mögliche Wertminderung hin, daher sind zusätzliche Tests erforderlich, um einen möglichen Wertminderungsverlust festzustellen;

IAS 37 regelt den Ansatz und die Bewertung von Rückstellungen, einschließlich Rückstellungen für Garantien, sowie rechtlicher oder faktischer Verbindlichkeiten. Bei der Bewertung der Rückstellung werden zuvor nach der Equity-Methode erfasste Verluste des Beteiligungsunternehmens berücksichtigt. Dies verhindert die Wiedereinführung von zuvor nach der Equity-Methode erfassten Verlusten;

Wenn ein Beteiligungsunternehmen anschließend einen Gewinn ausweist, nimmt der Investor gemäß IAS 28 die Erfassung seines Anteils an diesem Gewinn erst dann wieder auf, wenn er seinen Anteil am nicht erfassten Nettoverlust erreicht. Um den Zustand der Investition zu verstehen, ist die Offenlegung der Höhe des nicht erfassten Anteils des Anlegers an den Verlusten des Beteiligungsunternehmens erforderlich.

Die Interpretation tritt am 15. Juli 2000 in Kraft. Änderungen der Rechnungslegungsgrundsätze müssen gemäß den Übergangsbestimmungen von IAS 8.46 berücksichtigt werden.

Wertminderungsverluste

Wenn es Anzeichen dafür gibt, dass eine Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen wertgemindert sein könnte, wendet das berichtende Unternehmen IAS 36 „Wertminderung von Vermögenswerten“ an. Bei der Ermittlung des Nutzungswerts einer Investition bewertet ein Unternehmen Folgendes:

Sein Anteil am Barwert der geschätzten künftigen Cashflows, die das Beteiligungsunternehmen als Ganzes voraussichtlich generieren wird, einschließlich Cashflows aus seiner Geschäftstätigkeit und Erlösen aus der endgültigen Veräußerung der Investition;

Der Barwert der geschätzten künftigen Cashflows, die sich voraussichtlich aus den Dividenden ergeben, die aus der Investition und aus ihrer endgültigen Veräußerung erhalten werden.

Unter den richtigen Annahmen liefern beide Methoden die gleichen Ergebnisse. Tritt ein Wertminderungsverlust ein, wird dieser gemäß IAS 36 so zugeordnet, dass der Verlust überwiegend auf den Geschäfts- oder Firmenwert zurückzuführen ist.

Der erzielbare Betrag einer Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen wird auf Einzelfallbasis geschätzt, es sei denn, das jeweilige assoziierte Unternehmen generiert Mittelzuflüsse aus der fortgesetzten Nutzung, die weitgehend unabhängig von den Mittelzuflüssen anderer Vermögenswerte des berichtenden Unternehmens sind.

Um einen Wertminderungsverlust festzustellen, prüft ein Unternehmen, ob der Jahresabschluss den Geschäfts- oder Firmenwert widerspiegelt, der sich auf die zahlungsmittelgenerierende Einheit bezieht. Wenn ja, sollte eine Top-Down-Prüfung durchgeführt werden. Für den Fall, dass es einem Unternehmen nicht gelungen ist, den Buchwert des Geschäfts- oder Firmenwerts auf einer angemessenen und konsistenten Grundlage zuzuordnen, sollte es einen zweiten Schritt der Top-Down-Überprüfung durchführen, was bedeutet, dass das Unternehmen:

Bestimmen Sie die kleinste zahlungsmittelgenerierende Einheit, die die betreffende zahlungsmittelgenerierende Einheit umfasst und der der Buchwert des Geschäfts- oder Firmenwerts auf einer angemessenen und konsistenten Basis zugeordnet werden kann (d. h. die „größere“ Einheit);

Vergleichen Sie dann den erzielbaren Betrag der größeren zahlungsmittelgenerierenden Einheit mit ihrem Buchwert (einschließlich des Buchwerts des Geschäfts- oder Firmenwerts) und erfassen Sie einen Wertminderungsaufwand.

Beispieltest „von unten nach oben“

Ein Kreditinstitut namens „K“ ist eine hundertprozentige Tochtergesellschaft seiner Muttergesellschaft. Organisation „K“ hat drei Abteilungen – „X“, „Y“ und „Z“.

Es gibt Hinweise darauf, dass Ygrek wertgemindert ist, und Kreditgeber K hat die Kosten für die Rückgewinnung auf 230 Mio. WE geschätzt.

Die Muttergesellschaft berechnete den Wert von Unternehmen K auf CU 1.380 Millionen.

Der im Konzernabschluss in Bezug auf Unternehmen K erfasste Geschäfts- oder Firmenwert kann auf einer angemessenen und konsistenten Basis zugeordnet werden. Die Daten zur Goodwill-Zuteilung sind in Tabelle 1 dargestellt.

Tabelle 1

Zuteilung des Geschäfts- oder Firmenwerts auf angemessener und konsistenter Basis

Der Geschäfts- oder Firmenwert wurde im gleichen Verhältnis verteilt, wie es zwischen den Nettovermögenswerten besteht.

Der mit dem erzielbaren Betrag zu vergleichende Buchwert beträgt, wie dargestellt, CU 240 Mio

in Tabelle 2.

Tabelle 2

Durchführung eines Bottom-up-Tests

Fälle, in denen die Share-Methode verwendet wird

unzutreffend

Eine Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen wird zu Anschaffungskosten bilanziert, wenn das assoziierte Unternehmen langfristigen Beschränkungen unterliegt, die es schwierig machen, Gelder an den Investor zu übertragen.

Anteile an assoziierten Unternehmen werden ebenfalls zu Anschaffungskosten bewertet, wenn sie erworben und ausschließlich zum Zwecke der Veräußerung in der nahen Zukunft gehalten werden.

Anleger, die keinen Konzernabschluss erstellen

Eine Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen, die im eigenen Jahresabschluss eines Investors enthalten ist, der keinen Konzernabschluss erstellt, muss wie folgt bilanziert werden:

Verwenden der Share-Methode;

Nach Aufwand;

Als zur Veräußerung verfügbarer finanzieller Vermögenswert oder als zu Handelszwecken gehaltener finanzieller Vermögenswert gemäß den Definitionen von IAS 39 „Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung“.

Interne Wendungen

mit einem Mitarbeiter

Inländische Handelsgeschäfte

Konzernunternehmen können Kauf- und Verkaufstransaktionen mit einem verbundenen Unternehmen durchführen. Dadurch erscheinen Forderungen und Verbindlichkeiten in der Berichterstattung der einzelnen Unternehmen.

Interne Transaktionen mit Partnern sollten nicht ausgeschlossen werden.

Der Mitarbeiter ist nicht Teil der Gruppe. Daher sind die Schulden eines assoziierten Unternehmens gegenüber der Gruppe ein Vermögenswert und die Schulden der Gruppe gegenüber diesem Unternehmen eine Verbindlichkeit.

In der Konzernbilanz sind Forderungen und Verbindlichkeiten aus Geschäften mit der Gesellschaft „A“ gesondert auszuweisen.

Dividenden

Dividenden sind in voller Höhe in der Konzernbilanz enthalten.

Gehen Sie dazu wie folgt vor:

Stellen Sie sicher, dass die zu zahlenden und zu erhaltenden Dividenden vollständig von den einzelnen Unternehmen verbucht werden.

Berücksichtigen Sie Dividendenforderungen des Konzerns gegenüber assoziierten Unternehmen als Dividenden in der Konzernbilanz.

Dividendeninterne Salden sollten nicht ausgeschlossen werden.

In der Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung erfolgt die Berücksichtigung der Dividenden automatisch. Von assoziierten Unternehmen erhaltene Dividenden sollten nicht in die Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung einbezogen werden. Bei Verwendung der Equity-Methode wird automatisch der Anteil des Unternehmens „H“ am Gewinn des assoziierten Unternehmens vor Dividenden berücksichtigt.

Die Einbeziehung von Dividenden eines assoziierten Unternehmens in die Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung würde zu einer erneuten Erfassung führen.

Nicht realisierter Gewinn

Wenn Unternehmen H Wertpapiere oder andere Vermögenswerte an Unternehmen A verkauft und diese am Jahresende immer noch von Unternehmen A gehalten werden, umfasst ihr Buchwert den von Unternehmen H erzielten und verbuchten Gewinn. Dieser im Buchwert der Vermögenswerte enthaltene Gewinn wird in der Berechnung des Nettovermögens von Unternehmen „A“ (nicht realisierte Gewinne) und in der Gewinn- und Verlustrechnung von Unternehmen „H“ ausgewiesen.

Wenn Unternehmen A die Vermögenswerte von Unternehmen H verkauft, entsteht eine ähnliche Situation, nur dass der Gewinn jetzt in die Gewinn- und Verlustrechnung von Unternehmen A und in die Vermögenswerte von Unternehmen H einfließt.

Um eine erneute Bilanzierung bei der Equity-Methode zu vermeiden, müssen diese unrealisierten Gewinne eliminiert werden.

Um Transaktionen im Jahresabschluss angemessen darzustellen, müssen die Bestimmungen der Interpretation PKI-3 „Ausschluss nicht realisierter Gewinne und Verluste aus Transaktionen mit assoziierten Unternehmen“ berücksichtigt werden.

Bei der Betrachtung dieser Fragen wurde ein Konsens erzielt:

Nicht realisierte Gewinne werden im Umfang der Beteiligung des Anlegers an dem assoziierten Unternehmen eliminiert;

Unrealisierte Verluste werden nicht eliminiert, soweit die Transaktion Hinweise auf eine Wertminderung (Verlust) des übertragenen Vermögenswerts liefert.

Der oben beschriebene Ansatz ähnelt den Regelungen des IAS 31 für gemeinschaftlich geführte Unternehmen, die nach der Equity-Methode bilanziert werden.

Um nicht realisierte Gewinne auszuschließen (unabhängig von der Richtung der Kauf- und Verkaufstransaktion), ist es erforderlich, diese vom Gewinn des Unternehmens A vor Steuern sowie von den Gewinnrücklagen bei der Berechnung des Nettovermögens abzuziehen, bevor Unternehmen A einbezogen wird in den Konzernabschluss nach der Aktienmethode einbezogen.

Ein Beispiel für den Ausschluss nicht realisierter Gewinne im Handelsgeschäft

Unternehmen „H“ besitzt 40 % der Anteile des assoziierten Unternehmens „A“.

Unternehmen H verkaufte Vermögenswerte für WE 150 an A, die ursprünglich WE 100 für H wert waren. Am Ende des Jahres werden alle diese Vermögenswerte von Unternehmen A gehalten.

Um zu zeigen, wie unrealisierte Gewinne im Konzernabschluss berücksichtigt werden, ist es erforderlich, das Verfahren zu ihrer Eliminierung durchzuführen.

Um nicht realisierte Gewinne zu eliminieren, müssen Sie:

Subtrahieren Sie CU50 aus Gewinnausweis „A“ vor Steuern in der Gewinn- und Verlustrechnung;

Subtrahieren Sie CU50 aus Gewinnrücklagen zum Bilanzstichtag auf Basis des Nettovermögens von Unternehmen A.

Dann würde der Anteil am Nettovermögen und am Gewinn nach der Übernahme nach der Equity-Methode WE 20 betragen. (50 x 40 %) unten.

Verlust maßgeblichen Einflusses

Der Anleger muss die Anwendung der Equity-Methode ab dem Zeitpunkt einstellen, an dem:

Es übt keinen wesentlichen Einfluss mehr auf das assoziierte Unternehmen aus, behält aber einen Teil oder die gesamte Investition;

Die Anwendung der Equity-Methode ist nicht mehr angemessen, da das assoziierte Unternehmen langfristig starken Beschränkungen unterliegt, die seine Fähigkeit, Gelder an den Investor zu übertragen, erheblich einschränken.

Der Buchwert der Investition muss ab diesem Datum den Anschaffungskosten entsprechen.

Diese Regeln ähneln denen, die gelten, wenn Sie die Kontrolle über eine Tochtergesellschaft verlieren.

Einkommenssteuer

Ertragsteuern aus Beteiligungen an assoziierten Unternehmen werden gemäß IAS 12 Einkommensteuern bilanziert.

Bedingte Ereignisse

Gemäß IFRS 10 „Ereignisse nach dem Bilanzstichtag“ weist der Anleger Folgendes aus:

Sein Anteil an Eventualverbindlichkeiten und Investitionsverbindlichkeiten des assoziierten Unternehmens, für die es auch für Eventualverbindlichkeiten haftet;

Die Eventualverbindlichkeiten, die dadurch entstehen, dass der Investor für alle Verpflichtungen des assoziierten Unternehmens strikt haftet.

Offenlegung von Informationen

Die nach IAS 28 geforderten Offenlegungen müssen folgende Informationen umfassen:

Eine relevante Auflistung und Beschreibung wichtiger Partner, einschließlich Eigentumsanteil und Anteil an den gesamten stimmberechtigten Aktien, falls diese unterschiedlich sind;

Die Methoden zur Bilanzierung solcher Investitionen.

Anteile an assoziierten Unternehmen, die nach der Equity-Methode bilanziert werden, sind als langfristige Vermögenswerte zu klassifizieren und als separater Posten in der Bilanz auszuweisen.

Der Anteil des Anlegers an den Gewinnen oder Verlusten aus solchen Anlagen ist als separater Posten in der Gewinn- und Verlustrechnung auszuweisen.

Der Anteil des Anlegers an außerordentlichen oder periodenfremden Posten ist ebenfalls gesondert auszuweisen.

Ein Beispiel für die Erstellung einer Konzernbilanz

Beispielsweise werden folgende Bedingungen angenommen: Gruppe „P“ besitzt 80 % der Anteile des Unternehmens „S“ und 40 % der Anteile des Unternehmens „A“.

Die Bilanzen der drei Kreditinstitute zum 31. Dezember 2002 sind in Tabelle 3 dargestellt (zum besseren Verständnis in aggregierter Form dargestellt).

Tisch 3

Gruppe P erwarb vor vielen Jahren eine Beteiligung an Unternehmen S, als Unternehmen S Gewinne in Höhe von CU 520 einbehalten hatte. Gruppe P erwarb vor zwei Jahren eine Beteiligung an Unternehmen A, als Unternehmen A Gewinne in Höhe von 400 WE einbehalten hatte.

Der Goodwill wird innerhalb von fünf Jahren abgeschrieben.

Die Aufstellung der Konzernbilanz zum 31. Dezember 2002 erfolgt nach folgendem Schema.

1. Die Struktur der Gruppe wird bestimmt, da wir aus den Bedingungen des Beispiels das Vorhandensein einer verbundenen und einer Tochtergesellschaft erkennen.

2. Wir berechnen das Nettovermögen der Unternehmen „S“ und „A“ zum Zeitpunkt des Erwerbs und zum Zeitpunkt der Berichterstattung, die Daten sind in den Tabellen 4 und 5 dargestellt.

3. Wir berechnen den Goodwill der Unternehmen „S“ und „A“.

4. Minderheitsanteile werden nur für die Tochtergesellschaft berechnet

Nur „S“ – (20 % ½ 3.800) = 760.

5. Gewinnrücklagen (Berechnung in Tabelle 8).

Tabelle 8

Berechnung der Gewinnrücklagen

6. Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen (Tabelle 9).

Tabelle 9

Investitionsrechnung

an ein verbundenes Unternehmen

Basierend auf den in den Berechnungen gewonnenen Daten können wir eine konsolidierte Bilanz der Organisation erstellen (Tabelle 11), die eine Tochtergesellschaft und ein assoziiertes Unternehmen umfasst.

In diesem Beispiel können wir alle Bestimmungen von IFRS 28, PKI-3 und PKI-20 verfolgen, die die Verwendung der Equity-Methode der Rechnungslegung erläutern und das Unternehmen als assoziiertes Unternehmen definieren. Darüber hinaus ermöglicht Ihnen dieses Beispiel, die Unterschiede in den Methoden der Berücksichtigung im Jahresabschluss einer Tochtergesellschaft und eines assoziierten Unternehmens zu vergleichen und zu erkennen, dass die „Berichterstattung und Bilanzierung von Investitionen in Tochterunternehmen“ und die Equity-Methode viele Gemeinsamkeiten haben, da sie werden im Rahmen eines einheitlichen Konzepts von Konsolidierungsverfahren entwickelt. Die Equity-Bilanzierung für Beteiligungen beginnt, wenn das Beteiligungsunternehmen als assoziiertes Unternehmen identifiziert werden kann, und endet, wenn der maßgebliche Einfluss auf das Beteiligungsunternehmen endet oder strenge langfristige Beschränkungen für die Übertragung von Mitteln an den Investor bestehen.

Zusammenfassend lässt sich die Vorgehensweise bei der Equity-Methode stufenweise darstellen, die in Tabelle 12 dargestellt ist.

38 Wenn ein Unternehmen einen Einzelabschluss erstellt, muss es Investitionen in Tochterunternehmen, gemeinsam geführte Unternehmen und assoziierte Unternehmen entweder wie folgt bilanzieren:

(a) zu tatsächlichen Kosten, oder

(b) gemäß IAS 39.

Ein Unternehmen muss für jede Anlagekategorie die gleiche Bilanzierungsmethode anwenden. Kosteninvestitionen müssen gemäß IFRS 5 „Zur Veräußerung gehaltene langfristige Vermögenswerte und aufgegebene Geschäftsbereiche“ bilanziert werden, wenn sie gemäß IFRS 5 als zur Veräußerung gehalten klassifiziert werden (oder in eine Veräußerungsgruppe aufgenommen werden, die als zur Veräußerung gehalten klassifiziert wird). Die Bewertung der nach IAS 39 bilanzierten Beteiligungen ändert sich unter diesen Umständen nicht.

38A. Ein Unternehmen muss eine Dividende einer Tochtergesellschaft, eines gemeinschaftlich geführten Unternehmens oder eines assoziierten Unternehmens im Gewinn oder Verlust in der separaten Gewinn- und Verlustrechnung erfassen, wenn sein Anspruch auf den Erhalt der Dividende begründet wird.

38b. Wenn ein Mutterunternehmen seine Konzernstruktur durch die Gründung eines neuen Unternehmens als Mutterunternehmen so umstrukturiert, dass die folgenden Kriterien erfüllt sind:

(a) Das neue Mutterunternehmen erlangt die Kontrolle über das ursprüngliche Mutterunternehmen, indem es Eigenkapitalinstrumente im Austausch gegen bestehende Eigenkapitalinstrumente des ursprünglichen Mutterunternehmens ausgibt.

(b) die Vermögenswerte und Schulden der neuen Gruppe und der ursprünglichen Gruppe bleiben unmittelbar vor und nach der Umstrukturierung gleich; Und

(c) die Eigentümer der ursprünglichen Muttergesellschaft vor der Umstrukturierung haben die gleichen absoluten und entsprechenden Anteile am Nettovermögen der ursprünglichen Gruppe und der neuen Gruppe unmittelbar vor und nach der Umstrukturierung,

und die neue Muttergesellschaft bilanziert ihre Beteiligung an der ursprünglichen Muttergesellschaft gemäß Paragraph 38(a) in ihrem Einzelabschluss, so bewertet die neue Muttergesellschaft die Anschaffungskosten mit dem Buchwert ihrer Eigenkapitalbeteiligung, der im Einzelabschluss der ursprünglichen Muttergesellschaft ausgewiesen ist bei der Terminreorganisation.

38C. Ebenso kann ein Unternehmen, das kein Mutterunternehmen ist, ein neues Unternehmen als Mutterunternehmen auf eine Weise gründen, die die Kriterien in Paragraph 38B erfüllt. Die Anforderungen in Absatz 38B gelten gleichermaßen für diese Arten von Umstrukturierungen. In solchen Fällen bedeuten die Begriffe „ursprüngliches Mutterunternehmen“ und „ursprüngliche Gruppe“ „ursprüngliches Unternehmen“.

39 Dieser Standard schreibt nicht vor, welche Unternehmen verpflichtet sind, öffentlich zugängliche Einzelabschlüsse eines Unternehmens zu erstellen.

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Investitionen, die bis zur Endfälligkeit auf unbestimmte Zeit gehalten werden; Zu Handelszwecken gehaltene Anlagen. Zur Veräußerung verfügbare Anlagen. Die Bilanzierung von Investitionen nach Kategorien schließt deren Einordnung in die Bilanz nicht aus für kurz- und langfristige, aber das lässt sich a priori feststellen Anlagen, die auf unbestimmte Zeit gehalten werden oderbis zur Reife, am häufigsten sind langfristig , und beabsichtigt zum Handel oder zum Handel verfügbar - sind kurzfristig. 6.2. Investitionen in Tochtergesellschaften und assoziierte Unternehmen Verbundene Unternehmen werden definiert als unter der Kontrolle eines anderen Unternehmens, der sogenannten Muttergesellschaft. Unter Kontrolle versteht man eine Reihe von Umständen, die es der Muttergesellschaft ermöglichen, die Finanz- und Geschäftspolitik einer Tochtergesellschaft zu bestimmen, um aus deren Aktivitäten Nutzen zu ziehen. Normalerweise wird davon ausgegangen Kontrolle entsteht , wenn die Muttergesellschaft selbst oder über ihre Tochtergesellschaften besitzt mehr als die Hälfte der stimmberechtigten Aktien der Organisation . Selbst wenn die Muttergesellschaft weniger als die Hälfte der stimmberechtigten Aktien besitzt, ist dies der Fall Kontrolle über die Tochtergesellschaft ist eine der folgenden Bedingungen ist erfüllt:

die Muttergesellschaft erwirbt im Einvernehmen mit anderen Anlegern das Recht, mehr als die Hälfte der stimmberechtigten Anteile der Tochtergesellschaft zu verwalten; die Muttergesellschaft hat gemäß der Satzung oder durch Vereinbarung mit einer anderen (Tochter-)Gesellschaft die Befugnis, ihre Finanz- und Wirtschaftspolitik festzulegen; Die Muttergesellschaft hat aufgrund gesetzlicher Rechtsdokumente die Möglichkeit: a) über die Mehrheit der Stimmen in einer Sitzung des Vorstands, des Aufsichtsrats oder eines anderen ähnlichen Leitungsorgans der Tochtergesellschaft zu verfügen; b) kann die Mehrheit der Vorstandsmitglieder ernennen (abberufen).Alle Berichtszahlen der Tochtergesellschaften und ihrer Muttergesellschaft Firmen werden in den Konzernabschluss einbezogen, der die Ergebnisse der Aktivitäten des gesamten Konzerns für den Berichtszeitraum charakterisiert. Eine Tochtergesellschaft wird nicht in den Konzernabschluss einbezogen, wenn:

eine Tochtergesellschaft wird mit der Absicht erworben, sie in naher Zukunft zu verkaufen; sich die Tochtergesellschaft in einem Zustand befindet, der ihre Fähigkeit und Fähigkeit, Gelder an die Muttergesellschaft zu übertragen, erheblich und dauerhaft einschränkt. Eine Investition in eine solche Tochtergesellschaft wird im Jahresabschluss gemäß den allgemeinen Regeln der Kapitalanlagebuchhaltung bilanziert. Im Jahresabschluss der Muttergesellschaft als unabhängiger Organisation mit den Rechten einer juristischen Person können Investitionen in Tochtergesellschaften wie folgt bilanziert werden: a) zu tatsächlichen Anschaffungskosten, zum Marktwert gemäß der allgemeinen Methodik für die Bilanzierung von Investitionen; b) Anwendung der Beteiligungsmethode, die auch für die Bilanzierung von Beteiligungen an assoziierten Unternehmen verwendet wird. Equity-Methode zur Bilanzierung von Investitionen besteht darin, dass die zu den tatsächlichen Kosten des Anlegers bilanzierten Investitionen am Ende jeder Berichtsperiode um die Veränderung des Anteils des Anlegers am Nettovermögen des Unternehmens, das Gegenstand der Investition ist, angepasst werden. Der Investor bewertet den Bilanzwert der Investitionen für seinen Anteil am Nettovermögen des Beteiligungsunternehmens neu und ändert entsprechend das Finanzergebnis des Berichtsjahres. Um den Betrag der vom Beteiligungsunternehmen erhaltenen Erträge reduziert der Investor den neu bewerteten Buchwert der Beteiligung. verbundene Unternehmen, Die Zugehörigkeit zur Gruppe eines bestimmten Anlegers unterscheidet sich dadurch, dass dieser (d. h. der Anleger) können erhebliche Auswirkungen auf ihre finanziellen und betrieblichen Aktivitäten haben. ungeachtet dessen, dass solche Unternehmen nicht als Tochterunternehmen oder Joint Ventures eingestuft werden dürfen. IFRS-Standard (IAS) 28 Anteile an assoziierten Unternehmen feststellt, dass eine erhebliche Auswirkung auftritt, wenn der Investor unabhängig oder über seine Tochtergesellschaften tätig ist Das Unternehmen besitzt mehr als 20 % der stimmberechtigten Anteile des Beteiligungsunternehmens. Beträgt sein Anteil an den stimmberechtigten Aktien weniger als 20 %, wird ein solches Unternehmen nicht in die Zahl der Gesellschafter einbezogen. Beides muss bestätigt werden. gewisse Umstände , unter denen:

Vertretung des Investors im Verwaltungsrat oder einem ähnlichen Leitungsorgan oder die Möglichkeit, an der Entwicklung der Finanz- und Wirtschaftspolitik des Beteiligungsunternehmens mitzuwirken; größere Transaktionen zwischen dem Investor und dem Beteiligungsunternehmen; B. den Austausch von Führungskräften oder die Bereitstellung wichtiger technischer Informationen. Deshalb Der Besitz von weniger als 20 % der stimmberechtigten Aktien kann ausschließenan den Investor liefern erhebliche Auswirkungen, sowie BesitzMehr als 20 % der Anteile garantieren ihm nicht zwangsläufig eine signifikante Bedeutungbeeinflussen. Solche Ausnahmen müssen jedoch jedes Mal nachgewiesen und im Anhang zum Jahresabschluss offengelegt werden. Bei maßgeblichem Einfluss wird eine Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen nach der Beteiligungsmethode bilanziert. Beispiel. Die Aktiengesellschaft Alfa investierte 850 Millionen Rubel in den Erwerb von 30 % der stimmberechtigten Aktien der Aktiengesellschaft Sigma. Letzterer wies in seinem Jahresbericht einen Nettogewinn von 200 Millionen Rubel aus, von denen die Hälfte als Dividende an die Inhaber stimmberechtigter Aktien ausgeschüttet wurde. Die Aktiengesellschaft Alfa spiegelt den Betrag der Anfangsinvestition in JSC Sigma in der Belastung des Kontos „Langfristige Finanzinvestitionen“ und in der Gutschrift von Geldkonten wider – 850 Millionen Rubel. Alfa JSC hat das Recht, am Ende des Berichtsjahres 30 % des Nettogewinns von Sigma JSC in seiner Bilanz auszuweisen, was beträgt: 200 x 30: 100 = 60 Millionen Rubel. Dieser Betrag wird in der Belastung des Kontos „Langfristige Finanzinvestitionen“ und in der Gutschrift des Gewinnkontos in einer separaten Position „Gewinnanteil der assoziierten Unternehmen“ erfasst. Dividenden, die Alfa JSC von Sigma JSC in Höhe von 30 Millionen Rubel erhalten hat. werden in der Belastung der Konten für Bargeld oder Abrechnungen und in der Gutschrift des Kontos „Langfristige Finanzinvestitionen“ erfasst. Als Ergebnis der berücksichtigten Buchungen wird die Bilanz von Alfa JSC Investitionen in verbundene Unternehmen widerspiegeln, basierend auf der folgenden Berechnung: Die tatsächlichen Investitionskosten betragen 850 Millionen Rubel. Der beigefügte Anteil am Nettogewinn beträgt 60 Millionen Rubel. Erhaltener Dividendenbetrag (30) Mio. Rubel. ________________________________________________________ Investitionen in assoziierte Unternehmen am Ende des Berichtsjahres 880 Mio. RUB. In der Gewinn- und Verlustrechnung sollte der Gesamtgewinn um 60 Millionen Rubel erhöht werden. als Anteil am Gewinn verbundener Unternehmen. Beteiligungen an assoziierten Unternehmen werden im Jahresabschluss des Anlegers zu Anschaffungskosten erfasst, es sei denn, der Anleger betrachtet sie als eine Investition in ein assoziiertes Unternehmen, weil er die betreffenden Anteile ausschließlich mit dem Ziel erworben hat, sie in naher Zukunft zu verkaufen. Bei der Anwendung der Anschaffungskostenmethode für die Bilanzierung von Investitionen wird davon ausgegangen, dass die vom Anleger erhaltenen Erträge nur in Höhe der Dividenden und anderen Erlöse aus dem Nettoeinkommen des Beteiligungsunternehmens erfasst werden, die dieses nach dem Erwerb der Anteile erhalten und erfasst hat . Sonstige Erträge sind als Minderung des Buchwerts der Beteiligung auszuweisen. 6.3. als Finanzinvestition gehaltene Immobilien als Finanzinvestition gehaltene Immobilien handelt es sich um eine Investition in Sachanlagen, von der nicht erwartet wird, dass sie im Rahmen der Geschäftstätigkeit des Unternehmens verwendet oder im Rahmen der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit verkauft wird. Es enthält Grundstücke, Gebäude oder Gebäudeteile, die dem Eigentümer oder Pächter im Rahmen eines Finanzierungsleasingvertrags (Leasing) zur Verfügung stehen, zur Entgegennahme von Mietzahlungen, Einkünften aus der Wertsteigerung von Immobilien, aber nicht an der Herstellung beteiligt sind und Verkauf von Waren, Werken, Dienstleistungen; nicht für Verwaltungszwecke verwendet; im Rahmen der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit des Unternehmens nicht zum Verkauf gehalten werden. IFRS-40 „Undals Finanzinvestition gehaltene Immobilien*» legt die Behandlung von als Finanzinvestition gehaltenen Immobilien offen. (* In der Fachliteratur zu bezeichnen als Finanzinvestition gehaltene Immobilien es wird der Begriff „als Finanzinvestition gehaltene Immobilie“ verwendet. Die Verwendung einer solchen Terminologie scheint nicht ganz erfolgreich zu sein, da sich IAS 40 erstens auch auf Immobilien (Grundstücke und/oder Gebäude) bezieht und zweitens die im Standard betrachteten Objekte Eigentum oder Finanzierungsleasing sein können.) Die Hauptidee von IFRS ( IAS ) 40 ist wie im Jahresabschluss dargestellt als Finanzinvestition gehaltene Immobilienauseinander, seit dem Die Kategorie der langfristigen Vermögenswerte ist ausgezeichnet Aus anderen Vermögenswerten werden solche Informationen für interessierte Benutzer nützlich sein, um Managemententscheidungen zu treffen. Gemäß IFRS ( IAS) 40 Die Organisation wählt aus zwei Bilanzierungsmodellen für als Finanzinvestition gehaltene Immobilien: 1) Modell des beizulegenden Zeitwerts: Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien werden zum beizulegenden Zeitwert ausgewiesen, Änderungen des beizulegenden Zeitwerts werden in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst; 2) ein Bilanzierungsmodell zu Anschaffungskosten, das vollständig mit einem ähnlichen Bilanzierungsmodell gemäß IAS 16 Sachanlagen übereinstimmt: Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien werden in der Bilanz zu Anschaffungskosten abzüglich kumulierter Abschreibungen und Wertminderungsverluste ausgewiesen. Das bevorzugte Abrechnungsmodell für Immobilieninvestitionen ist Fair-Value-Modell. Ziel IAS 40 soll die Bilanzierung von als Finanzinvestition gehaltenen Immobilien und die damit verbundenen Offenlegungspflichten festlegen. Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien* Grundstück oder Gebäude oder Teil eines Gebäudes oder beides , die (dem Eigentümer oder Leasingnehmer im Rahmen eines Finanzierungsleasings) zu folgenden Zwecken zur Verfügung stehen:

Erhalt von Leasingzahlungen im Rahmen eines Operating-Leasingverhältnisses; Kapitalgewinne oder beides. Der Schlüssel zur Identifizierung von Immobilien als als Finanzinvestition gehaltene Immobilien ist der Zweck des Erwerbs. Also, wenn das Grundstück oder Gebäude erworben wird für den Zweck, die Verwendung im Prozess der Produktion oder Bereitstellung von Waren und Dienstleistungen oder für Verwaltungszwecke, dann wird diese Eigenschaft klassifiziert als Anlagevermögen und gemäß IAS 16 bilanziert (vom Eigentümer bewohnte Immobilien); Wenn Zweck des Erwerbs ist der Verkauf Im Rahmen der Geschäftstätigkeit werden diese Vermögenswerte berücksichtigt WieWaren und werden gemäß IAS 2 bilanziert. Beispiele Anlageimmobilien sind:

Grundstücke, die langfristig von einer Wertsteigerung und nicht von einem kurzfristigen Verkauf profitieren sollen; Grundstücke, deren weiterer Zweck zum Bilanzstichtag noch nicht feststeht; eine Anlage, die dem Unternehmen gehört (oder im Rahmen eines Finanzierungsleasings steht) und im Rahmen eines oder mehrerer Operating-Leasingverträge vermietet ist; eine Anlage, die derzeit nicht bewohnt ist, aber im Rahmen eines oder mehrerer Operating-Leasingverträge gemietet wird. Möglich Fälle, in denen die Qualifizierung einer Immobilie als Anlagevermögen oder Anlageobjekt schwierig ist, da ein Teil der Anlage von der Organisation betrieben wird und der andere Teil als Operating-Leasing bereitgestellt wird. IAS 40 enthält Folgende Lösung für diese Frage : Wenn diese Teile des Objekts unabhängig voneinander verkauft (oder unabhängig voneinander übertragen und finanziert werden können), sollten sie als unterschiedliche Buchhaltungsobjekte bilanziert werden; Ist eine solche Trennung nicht möglich, kann die Immobilie nur dann als als Finanzinvestition gehaltene Immobilie identifiziert werden, wenn ein geringerer Teil davon für die Produktion oder Lieferung von Waren, Dienstleistungen oder Verwaltungszwecken bestimmt ist. Kosten für als Finanzinvestition gehaltene Immobilien auf der Grundlage der tatsächlichen Anschaffungskosten ermittelt, d. h. Anschaffungskosten (der Betrag der gezahlten Zahlungsmittel oder Zahlungsmitteläquivalente oder der beizulegende Zeitwert einer anderen Gegenleistung zur Bezahlung der Kosten eines Vermögenswerts zum Zeitpunkt seines Erwerbs oder seiner Herstellung). Analog zum Anlagevermögen sind immaterielle Vermögenswerte neben dem Kaufpreis auch etwaige direkte Kosten in den Anschaffungskosten enthalten. Beispiel 1 Am 25. März 2005 kaufte die Organisation Raschet ein Grundstück für 1.500.000 Rubel, da sie davon ausgeht, dass in drei Jahren, wenn in der Nähe ein Sportkomplex gebaut wird, der Wert des Grundstücks deutlich steigen wird und es um ein Vielfaches verkauft werden kann teuer. Die Kosten für die rechtliche Begleitung der Transaktion beliefen sich auf 50.000 Rubel, die Kosten wurden vollständig bezahlt. Bestimmen Sie die Anschaffungskosten des Grundstücks.

Kosten für als Finanzinvestition gehaltene Immobilien

Index	Betrag, tausend Rubel
Betrag gemäß Grundstückskaufvertrag. Kosten für Rechtsbeistand
Die anfänglichen Kosten des Grundstücks	1500

Nach der ersten Erkennung des Objekts Es kann zu Anlageimmobilien kommen Folgekosten, mit ihr verbundenen. Diese Kosten sollten in Kosten für den Berichtszeitraum und Kosten, die den Buchwert der als Finanzinvestition gehaltenen Immobilien erhöhen, unterteilt werden. Übertragungskosten entstehen, wenn es wahrscheinlich ist, dass einem Unternehmen künftige wirtschaftliche Vorteile zufließen werden, die über die ursprünglich für die als Finanzinvestition gehaltenen Immobilien berechneten Standardbeträge hinausgehen. Alle anderen Folgekosten sind in der Periode, in der sie anfallen, als Kosten zu erfassen. Diese Bestimmung steht im Einklang mit ähnlichen Anforderungen für die Bilanzierung anderer langfristiger Vermögenswerte. Gemäß IFRS (IAS) 40 „Investition in Immobilien“ Ein Unternehmen muss zwischen zwei Rechnungslegungsmodellen wählen: zum beizulegenden Zeitwert oder zu Anschaffungskosten . Es ist wichtig zu beachten, dass im Gegensatz zum internationalen Standard IFRS (IAS) 16 „Property, Plant and Equipment“ die Anwendung des gewählten Rechnungslegungsmodells zulässig ist Gruppe Auf diese Objekte ist die gewählte Bilanzierungsmethode gemäß IAS 40 anzuwenden alle Anlageimmobilien. Fair-Value-Modell besteht darin, dass die nachträgliche Abbildung der als Finanzinvestition gehaltenen Immobilien in der Bilanz gemäß erfolgt beizulegender Zeitwert, in diesem Fall wird der sich aus der Buchwertveränderung ergebende Gewinn (Verlust) dem Finanzergebnis belastet, d.h. direkt in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst. (Zu unterscheiden von Neubewertungsbuchhaltungsmodelle, Auf Sachanlagen angewendet, gemäß IFRS (1A8) 16 Sachanlagen, wobei der Betrag der Neubewertung dem Eigenkapital (Neubewertungsrücklage) zugeordnet wird, wird der Betrag der Abschreibung in der Gewinn- und Verlustrechnung berücksichtigt. ). Kostenrechnungsmodell Dabei handelt es sich um die Bilanzierung von als Finanzinvestition gehaltenen Immobilien (Grundstücke und/oder Gebäude) gemäß IAS 16 nach einem ähnlichen Modell, d. h. zu Anschaffungskosten abzüglich kumulierter Abschreibungen und Wertminderungsverluste, die gemäß IAS 36 „Impairment of Assets“ erfasst wurden.

Hauptmerkmale von Bilanzierungsmodellen für als Finanzinvestition gehaltene Immobilien

Index	Faires Abrechnungsmodell kosten	Kostenrechnungsmodell

Erste Einschätzung	Basierend auf den tatsächlichen Anschaffungskosten
Nachbereitende Auswertung und Abrechnung	Alle Objekte werden reflektiert beizulegender Zeitwert, außer in Ausnahmefällen	Alle Posten werden zu Anschaffungskosten abzüglich kumulierter Abschreibungen und kumulierter Wertminderungsverluste bewertet (Kostenmodell gemäß IAS 16 Sachanlagen).
Berücksichtigung von Änderungen des beizulegenden Zeitwerts	Gewinne (Verluste) aus Änderungen des beizulegenden Zeitwerts werden dem Nettogewinn oder -verlust in der Periode belastet, in der sie entstehen, d. h. in der Gewinn- und Verlustrechnung berücksichtigt	–
Abschreibung	Eine Abschreibung wird nicht berechnet	Die Abschreibung erfolgt in gleicher Weise wie für gleichartige Anlagegüter nach IAS 16
Ausnahmen	In Ausnahmefällen, in denen es unmöglich ist, den beizulegenden Zeitwert für die Bilanzierung von als Finanzinvestition gehaltenen Immobilien zu ermitteln, wird das Anschaffungskostenmodell verwendet und der Restwert mit Null angenommen
Beeinträchtigung	Die Bestimmungen des IAS 36 finden keine Anwendung (sie sind bereits erfüllt, da die Bilanzierung zum beizulegenden Zeitwert angewendet wird).	Wertminderungen werden gemäß IAS 16 und IAS 36 „Impairment of Assets“ in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst
Zusätzliche Offenlegung	In Ausnahmefällen, in denen ein Unternehmen als Finanzinvestition gehaltene Immobilien gemäß IAS 16 in der Primärbuchhaltung erfasst, sind zusätzliche Angaben erforderlich, um zu erläutern, warum der beizulegende Zeitwert nicht bilanziert werden kann.	Der Jahresabschluss muss Informationen über den beizulegenden Zeitwert oder die Gründe dafür enthalten, warum dieser nicht ermittelt werden kann.

Beispiel 2 Ergänzen wir die Daten von Beispiel 1. Nach den Ergebnissen der von einem unabhängigen Gutachter durchgeführten Schätzung belief sich der Marktwert des Grundstücks zum 31. Dezember 2009 auf 2.000.000 Rubel. Im November 2010, nach der Ankündigung des Baubeginns in unmittelbarer Nähe des Grundstücks des Werks zur Herstellung von Haushaltschemikalien, begannen die Kosten des Grundstücks zu sinken und erreichten zum 31. Dezember 2010 1.400 Tausend Rubel. Es ist erforderlich, den Gegenstand der als Finanzinvestition gehaltenen Immobilien in den Jahresabschlüssen der Organisation „Settlement“ für 2009 und 2010 widerzuspiegeln. gemäß: a) dem Fair-Value-Modell; b) das Kostenrechnungsmodell. a) Fair-Value-Modell

Thema Nr. 1 Einführung in die IFRS
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1 Die Globalisierung der Wirtschaft ist der wichtigste Faktor für die Beschleunigung der Prozesse der internationalen Harmonisierung der Rechnungslegung und Finanzberichterstattung
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