Перечисление ндфл если следующий день выходной. Ндфл в нестандартных ситуациях

Есть ситуации, когда вопрос об уплате налога на доходы становится спорным.
Например, должен ли работодатель при выплате аванса удержать и перечислять в бюджет НДФЛ? Удерживается ли НДФЛ с материальной помощи работнику? Мы проанализировали такие ситуации и сделали выводы о том, как нужно действовать бухгалтеру, чтобы не допустить нарушений.

Налоговый агент по НДФЛ обязан удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога и представить в инспекцию отчетность по итогам налогового периода.

Алгоритм удержания и перечисления НДФЛ с заработной платы приведен в главе 23 Налогового кодекса. В нем фигурируют два понятия: «дата фактического получения дохода» и «день выплаты дохода». Что на самом деле означают эти формулировки?

Под датой фактического получения дохода подразумевается день, когда стала известна окончательная величина дохода. В случае с заработной платой таким моментом является последний день месяца, за который она была начислена. Именно в этот момент формируется облагаемую базу и начисляется НДФЛ.

День выплаты дохода — это дата, когда деньги на зарплату или на аванс списаны с расчетного счета, либо выданы из кассы.

От даты выплаты дохода зависит момент, когда работодатель обязан удержать и перечислить в бюджет налог на доходы. Удержать НДФЛ необходимо при фактической выплате денег сотруднику. Перечислить деньги в бюджет (за исключением налога с отпускных и больничных) нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты. Исключением из данного правила является выплата аванса.

Удержание и уплату налога нужно производить только один раз — при окончательных расчетах по зарплате за отработанный месяц. Объясняется это тем, что до окончания месяца работодатель не в состоянии сформировать базу по НДФЛ и рассчитать сумму налога на доходы. Это станет возможным только в последний день месяца при начислении заработной платы. Поэтому удерживать и платить НДФЛ с аванса не надо.

Если аванс выплачивается в последний день месяца

Исключением из приведенных выше правил является ситуация, когда аванс выдается в последний день месяца , а зарплата — в середине следующего месяца. В этом случае дата фактического получения дохода и дата выплаты аванса совпадают. Значит, уже при выдаче аванса можно сформировать базу по НДФЛ, вычислить величину налога и перевести деньги в бюджет. Если в данной ситуации налог с аванса уплачен не будет, инспекторы вправе оштрафовать работодателя на основании статьи 123 НК РФ. Такой вывод сделан в определении Верховного суда РФ от 11.05.16 № 309-КГ16-1804.

Таким образом, работодатель, выдающий аванс в последний день месяца, обязан не позднее следующего дня заплатить НДФЛ с аванса. Потом, когда будет выплачена вторая часть зарплаты, организация или ИП перечислит оставшуюся часть налога за отработанный месяц.

Если зарплата выдается тремя частями

Случается, что у компании или ИП на момент выплаты второй части зарплаты не хватает средств, чтобы полностью рассчитаться с персоналом, тогда работодатели выплачивают заработную плату не два, а три раза в месяц.

В данной ситуации бухгалтер должен действовать следующим образом. Если аванс выплачен до окончания месяца, то при его выдаче НДФЛ перечислять не нужно. Но при каждой выплате, совершенной после окончания месяца, налог на доходы необходимо заплатить. Письмо ФНС России от 24.03.16 № БС-4-11/4999.

Поясним на примере. Допустим, аванс за июнь выдан 20 июня, а зарплата за июнь — 05 июля и 10 июля. Бухгалтеру нужно определить, какая доля общей величины «июньского» НДФЛ приходится на сумму аванса и первой части зарплаты. Полученное значение — это налог, который нужно удержать 05 июля и перечислить в бюджет не позднее 06 июля. Оставшуюся сумму «июньского» НДФЛ надо удержать 10 июля и перечислить в бюджет не позднее 11 июля.

Если премия за трудовые достижения выдается вместе с авансом

Еще одним исключением из общих правил, является ситуация, когда вместе с авансом работодатель выплачивает премию за производственные достижения. НДФЛ с премий необходимо удерживать в момент их фактической выплаты. И даже если премия выдана до окончания месяца, налог нужно удержать, и не позднее следующего дня перевести в бюджет.

Если сотрудникам выплачивается компенсация за нарушение срока выплаты заработной платы

В соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы работодатель обязан выплатить ее с начислением процентов в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

НДФЛ В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, является доходом, освобождаемым от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Если работнику выплачивается материальная помощь при рождении ребенка

Единовременную помощь от работодателя по рождению ребенка может получить как мать, так и его отец ребенка. Причем при условии надлежащего оформления подобной материальной помощи с нее, возможно, не придется платить НДФЛ. Дело в том, что в силу п. 8 ст. 217 НК РФ суммы единовременных, осуществляемых работодателями работникам при рождении ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения, в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка, не облагаются НДФЛ.

Если оба родителя работают в одной организации и каждый из них получил материальную помощь в связи с рождением ребенка, освобождение указанных выплат от НДФЛ может осуществляться организацией на основании заявления обоих родителей в размере, не превышающем в целом 50 000 руб.

И в заключении напоминаем, что ответственность налогового агента по НДФЛ за несвоевременное перечисление в бюджет удержанных сумм налога предусмотрена ст. 123 Налогового кодекса РФ. В соответствии с данной нормой за подобное правонарушение налоговый агент наказывается штрафом, размер которого составляет 20 процентов от суммы "просроченного" НДФЛ.

Главный бухгалтер ООО ГК АВАЛЬ
Климушина Елена Александровна

За подробными консультациями обращайтесь в

При выплате физлицу дохода в натуральной форме Налоговый кодекс вменяет в обязанность налоговому агенту удержать НДФЛ, исчисленный с этого дохода, при следующей же выплате этому же "физику" денежного дохода. А что если следующим таким доходом будет аванс по зарплате за отработанную первую половину месяца? Нужно ли с аванса удерживать "натуральный" НДФЛ или же следует подождать выплаты какого-либо иного дохода?

При определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК). НДФЛ исчисляется на дату фактического получения физлицом дохода. Таковая в общем случае совпадает с днем выплаты дохода физлицу (п. 4 ст. 226 НК). В то же время в отношении отдельных видов доходов установлен особый порядок его получения.
Одним из таких исключений является доход в виде оплаты труда.

"Трудовой" распорядок

Прежде чем переходить к налоговой стороне вопроса, стоит напомнить требования, которые установлены к порядку выплаты зарплаты трудовым законодательством. Они в некотором смысле предопределяют и "налоговые" правила работы с доходом в виде зарплаты.
Так, частью 6 статьи 136 ТК установлено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты зарплаты устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.
Таким образом, за первую половину месяца зарплата должна быть выплачена в установленный день с 16-го по 30-е (31-е) число текущего периода, а за вторую половину - с 1-го по 15-е число следующего месяца (см. письмо Минфина от 14 февраля 2017 г. N 14-1/ООГ-1293).
Обратите внимание! Работодатель вправе выплачивать своим сотрудникам зарплату чаще, чем два раза в месяц. Главное, чтобы выплаты производились не реже, чем каждые полмесяца. То есть чаще выплачивать зарплату можно, реже - нельзя.

НДФЛ-последствия

Как уже мы отметили, для НДФЛ-целей главой 23 Налогового кодекса установлен особый порядок определения даты фактического получения дохода в виде оплаты труда. Таковой в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который она начислена. При этом согласно пункту 6 статьи 226 Кодекса налоговый агент должен перечислить НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Поскольку зарплата выплачивается в соответствии с ТК как минимум в два захода, возникает вопрос: следует ли с каждой из этих частей удерживать НДФЛ? Надо сказать, что в настоящее время и Минфин, и представители ФНС на сей счет придерживаются единого мнения - налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с зарплаты (в т.ч. числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который был начислен доход, в сроки, установленные в пункте 6 статьи 226 Кодекса (см. письма ФНС от 15 января 2016 г. N БС-4-11/320, Минфина от 27 октября 2015 г. N 03-04-07/61550).
Логика здесь проста - НДФЛ с аванса по зарплате не исчисляется и не удерживается просто потому, что на момент выплаты аванса до истечения отработанного месяца доход для целей обложения НДФЛ еще не является полученным.

Пример 1. В организации согласно Положению об оплате труда аванс выплачивается 20-го числа текущего месяца, а зарплата - 5-го числа следующего месяца.
При выплате аванса НДФЛ не удерживается. Налог с зарплаты исчисляется на последнее число отработанного месяца. Исчисленная сумма НДФЛ удерживается при выплате зарплаты - 5-го числа следующего месяца - и перечисляется в бюджет не позднее 6-го числа.
Допустим, оклад сотрудника составляет 30 000 руб. 20-го числа ему выплачивается аванс в размере 20 000 руб. НДФЛ с него не исчисляется и не удерживается.
НДФЛ с зарплаты в размере 3 900 руб. (30 000 руб. x 13%) удерживается при выплате оставшейся части зарплаты. То есть 5-го числа сотрудник получит "на руки" 6 100 руб. (10 000 руб. - 3 900 руб.).

Исключительный случай

В то же время есть ситуации, когда налоговому агенту все же придется исчислить с зарплатного аванса НДФЛ. Такая обязанность возникает в случае, когда аванс за первую половину месяца будет выплачен в последний день этого месяца. Ведь при таких обстоятельствах на дату выплаты аванса для НДФЛ-целей доход уже считается полученным со всеми, что называется, вытекающими (см., напр., письмо Минфина от 23 ноября 2016 г. N 03-04-06/69181, определение ВС от 11 мая 2016 г. N 309-КГ16-1804 и т.д.).
Также удержать НДФЛ с аванса придется и в том случае, если аванс выплачивается по истечении отработанного месяца (см., напр., письмо ФНС от 24 марта 2016 г. N БС-4-11/4999). Это может быть как в том случае, если по тем или иным причинам работодатель нарушит срок выплаты аванса, так и в ситуации, когда зарплата работникам выплачивается чаще, чем два раза в месяц.

Пример 2. В организации зарплата выплачивается в три захода: 20-го числа текущего месяца, 5-го и 10-го числа следующего за отработанным месяца.
В такой ситуации (если зарплата выплачивается в установленные сроки) при выплате аванса (20-го числа) НДФЛ не удерживается и не уплачивается. А перечислять удержанный налог с зарплаты следует не позднее 6-го и 11-го числа следующего месяца.

"Натуральные" проблемы

Поскольку исчислять и удерживать НДФЛ с зарплаты дважды - это лишние трудозатраты, как правило, работодатели "зарплатные" дни устанавливают таким образом, чтобы аванс ни при каких обстоятельствах не выпадал на последний день месяца. Тогда и НДФЛ с зарплаты можно исчислить, удержать и перечислить в бюджет однократно.
В то же время нельзя сказать, что тем самым компании полностью избавляют себя от проблем с НДФЛ при выплате аванса. Дело в том, что при выплате отдельных видов дохода налоговый агент может и не иметь возможности удержать налог. К примеру, сотруднику подарили телевизор или же нужно удержать НДФЛ с исчисленной суммы полученной работником матвыгоды.
Дело в том, что положения пункта 4 статьи 226 Кодекса обязывают налогового агента удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В абзаце этого же пункта сказано, что при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых им налогоплательщику в денежной форме. При этом подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса предусмотрено, что к доходам от источников в РФ, облагаемым НДФЛ, относится, в частности, вознаграждение за выполнение налогоплательщиком трудовых обязанностей в РФ. А аванс - это и есть часть оплаты труда сотрудника. На этом основании Минфин в письме от 5 мая 2017 г. N 03-04-06/28037 пришел к выводу, что с аванса по зарплате должен быть удержан исчисленный ранее "натуральный" НДФЛ или налог с матвыгоды. Единственное, что также отметили чиновники, - удерживаемая сумма не может превышать 50 процентов от суммы выплаты.

Пример 3. Сотруднику 22 мая 2017 г. по случаю его юбилея подарен телевизор стоимостью 30 000 руб. Других подарков в 2017 г. от компании он не получал. С данного "натурального" дохода НДФЛ составит 3 380 руб. ((30 000 руб. - 4 000 руб.) x 13%).
Предположим, 25 мая 2017 года организация должна выплатить данному работнику аванс в сумме 15 000 руб.
Поскольку 3 380 руб. меньше половины аванса, при его выплате "натуральный" НДФЛ удерживается полностью. Таким образом "на руки" работник получит 11 620 руб. (15 000 руб. - 3 380 руб.).

В соответствии с коллективным договором общество выдает заработную плату работникам 2 раза в месяц 15-го и 30-го числа (30-го числа - за первую половину месяца, 15-го числа - окончательный расчет за месяц). Аванс за первую половину месяца перечисляется работнику за минусом подоходного налога, но в бюджет НДФЛ со всей суммы зарплаты за месяц перечисляется 15-го числа вместе с выдачей окончательного расчета по зарплате. В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода, облагаемого НДФЛ, признается последний день месяца, за который данные премии начислены. НДФЛ с аванса не удерживается. Сумма аванса рассчитывается таким образом, чтобы исключить задолженность работника по НДФЛ при окончательном расчете.
Возникает ли у общества обязанность по уплате НДФЛ в момент выплаты аванса в месяце, когда 30-е число является последним числом месяца (определение ВС РФ от 11.05.16 N 309-КГ16-1804)? Как следует поступать, если в месяце 31 календарный день или если 30-е число приходится на выходной и аванс выплачивается раньше?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В случае выплаты работникам заработной платы за первую половину месяца 30-го числа, являющегося последним календарным днем этого месяца, организация на указанную дату должна исчислить и удержать из выплачиваемого дохода НДФЛ, который следует перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня.

Обоснование вывода:
Согласно НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
НК РФ установлено, что датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (за исключением случая прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца).
Следовательно, в общем случае исчисление налоговым агентом НДФЛ с сумм дохода в виде оплаты труда производится в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен (смотрите, например, Минфина России от 01.02.2016 N 03-04-06/4321).
На основании , НК РФ при выплате заработной платы в денежной форме налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из данного дохода при его фактической выплате и не позднее следующего дня (рабочего дня, то есть дня, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем - НК РФ) перечислить ее в бюджет.
Поскольку из дохода в виде оплаты труда удерживается ранее исчисленная с него сумма НДФЛ, то удержание налога с заработной платы также не может осуществляться до последнего дня месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход.
Из приведенных норм следует, что при выплате дохода в виде оплаты труда в последний день соответствующего месяца налоговый агент должен удержать из него исчисленную сумму НДФЛ, которую не позднее следующего рабочего дня следует перечислить в бюджет. Специалисты финансового ведомства в письме от 27.11.2015 N 03-04-07/61550 также разъяснили, что удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы НДФЛ с доходов в виде оплаты труда производится налоговым агентом из данных доходов при их выплате по завершении месяца, в котором они были получены, то есть в последний день этого месяца или в следующем месяце.
При этом положения НК РФ не запрещают в последний день месяца удерживать НДФЛ с сумм оплаты труда за его первую половину, равно как не обязывают они и осуществлять такие удержания лишь при окончательном расчете с налогоплательщиком по оплате труда в следующем за указанным месяце. Это следует лишь из отдельных официальных разъяснений, которые не носят нормативного характера. Например, в ФНС России от 15.01.2016 N БС-4-11/320 представлены следующие выводы: налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который был начислен доход. Следовательно, организация - налоговый агент не обязана удерживать и перечислять НДФЛ при выплате аванса.
Учитывая изложенное, считаем, что в случае выплаты работникам заработной платы за первую половину месяца 30-го числа, являющегося последним календарным днем этого месяца, налоговый агент на указанную дату должен исчислить и удержать из выплачиваемого дохода НДФЛ, который следует перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня. Данная точка зрения подтверждается и в указанном Вами определении ВС РФ от 11.05.2016 N 309-КГ16-1804: рассматривая ситуацию, когда заработная плата за первую половину месяца (аванс) выплачивается 30-го числа, судьи пришли к выводу о необходимости удержания с нее НДФЛ и перечисления удержанного налога в бюджет в связи с тем, что такая выплата приходится на последний день месяца.
Если же 30-е число приходится на выходной день и аванс выплачивается раньше либо если в месяце 31 календарный день, считаем, что НДФЛ при выплате аванса организации удерживать не следует, поскольку доход в виде оплаты труда на указанную дату не считается полученным работниками. Соответственно, обязанности по перечислению налога в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты аванса, у организации также не возникает.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- . Дата фактического получения дохода в виде оплаты труда. Момент удержания и перечисления НДФЛ;
- . Представление налоговыми агентами расчета исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.