Сроки уплаты налогов ндфл. Изменен срок уплаты работодателем ндфл в бюджет. Изменения по страховым взносам

Предлагаем Вашему вниманию Конспект с Круглого стола по теме: «НДФЛ и во внебюджетные фонды: основные изменения 2015 и 2016 годов, прогнозы и перспективы. Разъяснения чиновников по спорным вопросам».

Лектор - Тарасова Татьяна Викторовна, аттестованный аудитор, эксперт-консультант, автор семинаров и публикаций в СМИ, рассказывает об актуальных вопросах, связанных с изменениями в исчислении и уплате НДФЛ и страховых взносов, с 2016 года, а также затронула интересные разъяснения контролирующих органов.

1. Изменения по НДФЛ

Можно получить, не дожидаясь окончания года

2. Изменения по страховым взносам

Конспект семинара

1. Изменения по НДФЛ

С 2016 года в главу 23 «НДФЛ» НК РФ внесен ряд существенных изменений, коснувшихся порядка перечисления налога, порядка сдачи отчетности, правильности исчисления НДФЛ.

Изменен срок уплаты работодателем НДФЛ в бюджет

Лектор напомнила, что сейчас в 2015 году обязан перечислить НДФЛ в момент выплаты доходов, например, выплачиваете отпускные - в этот же день должны перечислить НДФЛ, выплатили дивиденды – перечислили НДФЛ. Исключение составляет – аванс. С аванса НДФЛ не удерживается.

НК РФ не предусмотрено перечисление НДФЛ из средств работодателя, поскольку организация не является налогоплательщиком, а лишь выполняет функции налогового агента по исчислению, удержанию из доходов физического лица (работника) налога и его перечислению в бюджет.

Лектор обратила внимание на письмо Минфина России от 22.07.2015 N 03-04-06/42063 , где разъяснено, что при выплате заработной платы за предшествующий месяц необходимо удержать исчисленный за предшествующий месяц налог и в зависимости от способа расчетов с сотрудниками перечислить его в бюджет либо в день получения в банке наличных денежных средств, либо в день фактического перечисления дохода со счета налогового агента в банке на счета работников. Перечисление НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, не допускается.

Заранее перечисленная сумма не является налогом, а считается излишне перечисленной суммой, которую можно вернуть на основании письменного заявления. А сам налог в данном случае необходимо перечислить еще раз в день выплаты зарплаты.

Обратная ситуация. Сейчас в 2015 году, если налоговый агент хоть на день после выплаты дохода задержит перечисление НДФЛ в бюджет, то ему будут начислены пени за несвоевременное перечисление налога и штраф по статье 123 НК РФ – 20% на не перечисленную в срок сумму налога. Штраф в указанном размере взимается даже в случае просрочки на 1 день.

Изменениями, внесенными в ст. 226 НК РФ Федеральным законом от 02.05.2015г. № 113-ФЗ, изменен срок уплаты НДФЛ налоговым агентом.

С 2016 года налоговые агенты обязаны перечислить удержанный с доходов НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. А не день в день.

Кроме того, если работникам в течение месяца выплачиваются отпускные и/или больничные, то перечислить НДФЛ с данных доходов налоговый агент обязан не позднее последнего дня месяца, в котором данные выплаты были произведены.

Таким образом, у среднестатистической организации в течение месяца будут два периода уплаты НДФЛ:

день, следующий за выплатой зарплаты;

последний день месяца по отпускным и больничным (в межрасчетную выплату).

Сообщить о невозможности удержать НДФЛ нужно не позднее 1 марта

Бывают случаи, когда невозможно удержать с налогоплательщика НДФЛ (например, подарки не сотрудникам ценностью более 4000 рублей). В этом ситуации с 2016 года необходимо сообщить в налоговую службу о невозможности удержать НДФЛ не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты. В 2015 году этот срок составлял 1 месяц после окончания налогового периода (года) выплаты.

Отсчитываться по НДФЛ работодателю придется ежеквартально по форме 6-НДФЛ

С 2016 года налоговые агенты обязаны в течение месяца, следующего за первым кварталом (не позднее 30 апреля), полугодием (не позднее 31 июля) и девятью месяцами, подавать в инспекцию расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ в новой редакции). Расчет за год подается не позднее 1 апреля следующего года, вместе с 2-НДФЛ.

Форму 2-НДФЛ никто не отменял. Она также сдается по итогам года.

Начинать отчитываться по 6-НДФЛ нужно по доходам, начисленным с 1 квартала 2016 года, то есть за 2015 год сдается только 2-НДФЛ.

Частота подачи сведений связана с тем, что ранее налоговый орган в течение года не мог отследить своевременность перечисления налога налоговыми агентами и при необходимости начислить пени и штраф за несвоевременную уплату налога. При сдаче по итогам года 2-НДФЛ начислить санкции за просрочку уплаты также невозможно. То есть, по сути, проверить своевременность уплаты налога в течение года можно было только при документальной налоговой проверке. Однако данная проверка не охватывает такой объем налогоплательщиков как камеральная.

В 6-НДФЛ отражается обобщенная информация по всем физлицам: суммы начисленных и выплаченных им доходов, предоставленные им вычеты, исчисленные и удержанные суммы налога, а также другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ.

Раздел 1 представляется отдельно по количеству ставок (30%, 35%, 13%). То есть, сколько есть ставок НДФЛ, столько необходимо заполнить и Разделов 1.

По строке 020 Раздела 1 указывается сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала года. По строке 025 отдельно указываются начисленные дивиденды.

По строке 030 Раздела 1 – сумма всех налоговых вычетов (стандартных, социальных и т.д.).

По строке 040 Раздела 1 – сумма исчисленного НДФЛ (доход минус налоговые вычеты * 13%).

По строке 045 Раздела 1 – сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов.

По строке 050 Раздела 1 – сумма фиксированного авансового платежа, который уплачивают работники иностранцы по патенту.

В Разделе 2 указываются даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ по каждому виду дохода.

Например, в месяц несколько выплат (отпускные, увольнения, больничные, заработная плата). Аванс в январе 25 число, а уплата НДФЛ при выплате зарплаты, соответственно:

Строка 100 «Дата фактического получения дохода» Раздела 2 – 31.01.2015г. (последний день месяца);

Строка 110 «Дата удержания налога» Раздела 2 – 31.01.2015г. (последний день месяца);

Строка 120 «Срок перечисления налога» Раздела 2 – 11.02.2015г. (следующий день за выплатой заработной платы).

Например, выплачена премия:

Строка 100 «Дата фактического получения дохода» Раздела 2 – день выплаты премии;

Строка 110 «Дата удержания налога» Раздела 2 – день выплаты премии;

Строка 120 «Срок перечисления налога» Раздела 2 – следующий день, после выплаты премии.

Например, при выплате отпускных в январе:

Строка 100 «Дата фактического получения дохода» Раздела 2 – день выплаты отпускных;

Строка 110 «Дата удержания налога» Раздела 2 – день выплаты отпускных;

Строка 120 «Срок перечисления налога» Раздела 2 –31.01.2015г. (последний день месяца).

Расчет представляется в электронной форме. Однако, если численность физлиц, получивших доходы от налогового агента за год, до 25 человек, то он может подать этот документ на бумажном носителе (абз. 7 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Отчитаться по НДФЛ за работников обособленного подразделения нужно по месту его нахождения. Это правило применяют российские юрлица, имеющие обособленные подразделения, при подаче расчета по НДФЛ и сведений о доходах физлиц (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ).

С 2016 года, но по доходам 2015 года, обновили справку 2-НДФЛ

Это Приказ ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме". Изменения не большие. В Справке, в частности, появилось поле для указания номера корректировки (первичная - 00, корректирующая 01, 02 и т.д., аннулирующая - 99). В отношении иностранных работников надо будет заполнять сведения об ИНН в стране гражданства.

В разделе, посвященном налоговым вычетам, подлежат отражению также сведения об инвестиционных вычетах, а в отношении социальных вычетов появилось поле для указания реквизитов уведомления налогового органа о праве налогоплательщика на данный вычет (для случаев получения социального вычета у работодателя).

Также добавлено поле для указания сумм фиксированных авансовых платежей, уплачиваемых иностранными сотрудниками.

Социальный налоговый вычет можно получить, не дожидаясь окончания года

Лектор затронула тему социальных налоговых вычетов. С 2016 года налогоплательщики вправе обращаться за социальным налоговым вычетом не дожидаясь окончания налогового периода (изменения в ст. 219 НК РФ внесены Федеральным законом от 06.04.2015г. № 85-ФЗ). Заявление необходимо подать в налоговый орган, который выдаст уведомление на право применять социальный вычет, которое нужно представить налоговому агенту (работодателю). Налоговый агент представляет вычет, начиная с месяца обращения работника.

Вычет на ребенка представляется, пока доход работника не превысит 350 тыс. руб.

С 1 января 2016 года, когда доход сотрудника, исчисленный нарастающим итогом с начала года и облагаемый НДФЛ по ставке 13%, превысит 350 тыс. руб., работодатель прекратит предоставлять стандартный вычет на ребенка.

Соответственно, чтобы применить стандартный вычет сотруднику, принятому на работу в течение года, работодателю нужно запросить с него справку 2-НДФЛ. Если доход уже превысил 350 тысяч, то вычет соответственно не представляется. Если не превысил, то вычет будет предоставляться с учетом начисленного дохода с начала года, в т.ч. и предыдущим работодателем.

Кроме того, р азмер вычета на ребенка-инвалида возрастет. Сейчас в силу пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вычет равен 3 тыс. руб. А с 1 января 2016 года родитель, усыновитель, жена или муж родителя сможет получить 12 тыс. руб., а приемный родитель, опекун, попечитель, жена или муж приемного родителя - 6 тыс. руб.

Вычет на ребенка инвалида суммируется и считается следующим образом:

Ребенок инвалид первый или второй = 12000 руб. +1400 руб.

Надо ли требовать с работника каждый год заявление на стандартный вычет?

Лектор пояснила:

Нет, не нужно. Заявление пишется один раз (Письмо Минфина РФ от 08.08.2011 N 03-04-05/1-551). Вычет предоставляется до тех пор, пока не изменятся условия, дающие право на его применение. Например, до достижения ребенком возраста 18 лет.

На вопрос участника семинара:

А если ребенок до достижения 18 лет вышел замуж/женился вычет родителю все равно представляется?

Лектор пояснила:

Да, родителю такого ребенка положен вычет. Поскольку в НК РФ ограничением для вычета является возраст.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Даже если ребенку, к примеру, 23 года и он студент на очной форме обучения, но уже женился/вышел замуж и имеет своих детей, его родителю положен стандартный вычет. Для подтверждения очной формы обучения представляется справка из ВУЗа.

Работодатель не вправе требовать с работника дополнительные документы, подтверждающие семейное положение его взрослого ребенка.

На вопрос участника семинара:

А если у сотрудницы трое детей, но старшие уже взрослые, закончили ВУЗ и работают, на третьего ребенка 15 лет вычет будет 1400 или 3000 руб.?

Лектор пояснила:

На третьего ребенка вычет составит 3000 руб., независимо от того сколько лет старшим детям.

На вопрос участника семинара:

Если в течение года нет дохода, облагаемого по ставке 13%. Например, сотрудник написал заявление и взял 2 месяца отпуска за свой счет. Как предоставить стандартный вычет?

Лектор пояснила:

База для стандартного вычета считается нарастающим итогом с начала года.

Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого по ставке 13%, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

На вопрос участника семинара:

Если работник работал весь год, а в декабре принес заявление о предоставлении стандартного вычета на ребенка, начиная с 1 января, обязан ли работодатель предоставить ему в декабре все эти вычеты?

Лектор пояснила:

Да, работник вправе это сделать и налоговый агент должен вычеты предоставить.

Лектор отдельно остановилась на налогообложении нерезидентов

Согласно ст. 217 НК РФ налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Например, пришел работник устраиваться на работу, из трудовой книжки работодатель видит, что работник год до приемки на работу нигде не работал. Или взяли на работу студента и завели ему трудовую книжку. Какую ставку необходимо применять к его доходам?

Минфин России в Письме от 12.08.2013 N 03-04-06/32676 разъясняет, что ответственность за правильность определения налогового статуса физлица - получателя дохода, исчисления и уплаты налога в соответствии с его налоговым статусом лежит на организации - налоговом агенте. Поэтому при наличии оснований считать, что гражданин России может не являться налоговым резидентом, налоговый агент вправе запросить у него соответствующие документы или их копии. Если физлицо не представляет запрашиваемые документы, налоговый агент вправе применить к выплачиваемым этому работнику доходам налоговую ставку и порядок расчета налоговой базы, предусмотренные для лиц, не являющихся налоговыми резидентами (ставка 30%).

На вопрос участника семинара:

К примеру, мы знаем, что наш новый работник жил долгое время в Белоруссии, соответственно в паспорте штампов никаких нет о пересечении границы. Чем подтвердить его налоговый статус?

Лектор пояснила:

Налогоплательщиком НДФЛ является работник, организация-работодатель только налоговый агент. Чтобы подтвердить ставку 13% запросите от своего работника заявление о его налоговом статусе. Этого будет достаточно для вас, чтобы считать его резидентом и удерживать налог по ставке 13%. Если он вас обманет, то будет сам отвечать за исчисление налога по неправильной ставке.

Лектор обратила внимание на исчисление НДФЛ по доходам иностранцев, ставших налоговыми резидентами в течение налогового периода (года).

Например, в октябре 2014 года был принят на работу иностранец, въехавший в РФ по визе и работающий на основании разрешения на работу. Октябрь, ноябрь, декабрь налог удерживается по ставке 30%. Впоследствии при изменении статуса налог 2014 года не пересчитывается. Январь, февраль, март – 30%. В апреле 2015 работник стал налоговым резидентом и его доход в этом месяце облагается по ставке 13%. Однако налог, удержанный, начиная с января по март по ставке 30%, в апреле не пересчитывается, поскольку в следующем месяце (мае) работник может уволиться и уехать. Пересчитать НДФЛ по пониженной ставке с начала года работодателю следует в июле, когда работник гарантированно пробыл на территории РФ в налоговом периоде более 183 дней. Налог возвращается за счет доходов данного физлица. Если до конца года дохода физлица не хватило для зачета излишне удержанного ранее налога по ставке 30%, то работник возвращает переплаченный НДФЛ самостоятельно, путем подачи налоговой декларации.

Безвизовые иностранцы работают на основании патента (227.1 НК РФ). За этот патент они платят фиксированный авансовый платеж НДФЛ. С 2016 года в Москве фиксированный авансовый платеж составит 4200 руб. в месяц с учетом коэффициента-дефлятора и регионального коэффициента. Налоговый агент уменьшает, исчисленный с дохода НДФЛ на фиксированный авансовый платеж, при наличии соответствующих документов в установленном ст. 227.1 НК РФ порядке. НДФЛ с доходов безвизовых иностранцев удерживается по ставке 13% независимо от того, являются ли работники налоговыми резидентами или нет. По окончании налогового периода безвизовые иностранцы, работающие по патенту, обязаны не позднее 30 апреля следующего года подать декларацию по форме 3-НДФЛ.

Доход иностранцев из ЕАЭС (Киргизия, Белоруссия, Армения, Киргизия) облагается по ставке 13% не зависимо от их налогового статуса. Также по ставке 13% с первого рубля облагается доход высококвалифицированных специалистов иностранцев, а также беженцев или получивших временное убежище на территории России.

2. Изменения по страховым взносам

Страховые взносы исчисляются и уплачиваются на основании Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, ФФОМС".

Лектор обратила внимание, что с 2016 года предельная величина для начисления страховых взносов в ФСС составляет на каждого работника сумму, не превышающую 718 000 руб., а в ПФР на каждого работника - сумму, не превышающую 796 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 26.11.2015г. N 1265).

В ФФОМС ограничений для начисления взносов не предусмотрено.

Лектор напомнила, что с 1 января 2015 г. с выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), следует уплачивать взносы в ФСС. Тариф страховых взносов в ФСС с их вознаграждения установлен в размере 1,8%, то есть пониженный по сравнению с основным тарифом 2,9%. При этом право на получение пособия по временной нетрудоспособности указанные лица приобретут, если работодатели уплачивали соответствующие взносы за период не менее 6-ти месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай. На пособия, связанные с рождением детей, указанные иностранцы права не имеют.

Иностранцы из ЕАЭС являются застрахованными, как и россияне, с их вознаграждения платятся взносы в ФСС по основному тарифу - 2,9%, а также в ФФОМС - 5,1% (Письмо Минтруда России от 13.03.2015 N 17-3/ООГ-268). Выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу временно пребывающих на территории России граждан Республики Беларусь, Казахстана, Армении и Киргизии, подлежат также обложению страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ в общеустановленном законодательством РФ порядке.

На вопрос участника семинара :

В организации длительное время трудятся иностранные работники из Армении (страна ЕАЭС). Как с 2015 г. рассчитывать средний заработок таким работникам при начислении больничных?

Лектор пояснила:

Средний заработок работника рассчитывается путем деления на 730 суммы выплат, полученных им за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ. Если в этот двухлетний период у работника не было заработка, либо его средний заработок, рассчитанный за этот период, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, то средний заработок для исчисления пособия принимается равным этому МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). То есть вместо выплат, полученных работником в течение двухлетнего срока, в расчете пособия участвует величина, равная 24 МРОТ.

Ежемесячный МРОТ с 1 января 2016 года – 6204 рубля (Федеральный закон от 14.12.2015г. № 376-ФЗ).

С 2015 года внесены изменения с ст. 9 Закона № 212-ФЗ в отношении необлагаемых выплат при увольнении. Страховыми взносами облагаются только следующие выплаты при увольнении:

Компенсации за неиспользованный отпуск;

Суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);

Компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Минтруд России и ФСС РФ разъясняют, что все виды компенсаций при увольнении (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства), независимо от основания, по которому оно производится, не облагаются страховыми взносами в размере, не превышающем трехкратного размера среднего месячного заработка (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - шестикратного) (Письмо Минтруда России от 24.09.2014 N 17-3/В-449, п. 1 приложения к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250). Из разъяснений Минтруда России следует, что сказанное относится и к компенсациям, которые выплачиваются при расторжении трудового договора по соглашению сторон (Письма от 05.08.2015 N 17-4/В-404, от 29.04.2015 N 17-4/В-226).

15 декабря 2015 года ГД РФ в третьем чтении приняла изменения в Федеральный закон от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (Законопроект № 911767-6). Поправками предусмотрена ежемесячная отчетность в Пенсионный фонд. В срок не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, работодатель (страхователь) будет представлять о каждом работающем у него застрахованном лице (включая работающих по ГПД) следующие сведения:

Страховой номер индивидуального лицевого счета;

За непредставление страхователем в установленный срок указанных сведений, либо представление им неполных и (или) недостоверных сведений, к нему применяются финансовые санкции в размере 500 рублей в отношении каждого застрахованного лица.

Подготовлено аудиторами компании «Правовест Аудит» по итогам Круглого стола.

Мы всегда рады помочь Вам! Обращайтесь к профессионалам!

Как правильно удержать и в какой срок перечислить в бюджет подоходный налог с заработной платы сотрудников, в том числе с выплат за первую половину месяца - авансов? Этот вопрос часто тревожит налоговых агентов - работодателей. В правилах уплаты НДФЛ с аванса есть несколько нюансов, в которых мы сейчас разберёмся. В статье вы найдёте простые примеры расчёта налога с описанием сроков уплаты.

Правила удержания НДФЛ с зарплаты и аванса в общем случае

• уплата налога происходит только после выплаты дохода;
• доход в виде зарплаты считается выплаченным в последний день месяца.

Пример уплаты НДФЛ с аванса и зарплаты

Чтобы окончательно понять принцип уплаты процента с дохода работника в бюджет, приведём пример.

ООО "Деревня" в правилах трудового распорядка установило даты перечисления зарплаты: 25 число каждого месяца - частичная оплата труда авансом, 8 число - окончательный расчёт по зарплате. 25 июня сотруднику перечислено 10 000 рублей, НДФЛ с этой суммы не удерживался и в бюджет не перечислялся. 8 июля сотрудник получил окончательный расчёт по зарплате за июнь (она равна 30 000 рублей) за минусом 13% - 16 100 рублей. ООО "Деревня" переводит в бюджет 13% со всей суммы, выплаченной работнику за июнь (30 000 рублей) не позднее 9 июля. Сумма НДФЛ с ЗП работника за июнь составит: 30 000 * 13% = 3 900 рублей. Соблюдены оба правила: зарплата считается фактически полученной, так как месяц июнь уже истёк; сбор перечислен не позднее дня, следующего за выплатой суммы.

ООО "Деревня" может выбрать и другой вариант расчёта и удержания налога с аванса работника, не нарушая при этом установленный законом срок перечисления 13% в бюджет. 25 июня перевести работнику часть зарплаты с уже учтённым налогом: НДФЛ = 10 000 * 13% = 1 300. Сотрудник получит 8 700 рублей. Однако в бюджет удержанный налог переводить рано, сумма налога 1 300 рублей до выплаты зарплаты 8 июля числится на счёте 68 "Расчёты по НДФЛ". Тогда 8 числа работник получит оставшуюся заработную плату за вычетом 13%: 20 000 - 13% = 17 400 рублей. Удержанный во второй раз налог равен 2 600 рублей. В положенный срок (не позже 9 июля) ООО "Деревня" переведёт в бюджет всю сумму сбора: 1 300 + 2 600 = 3 900 рублей.

На примере мы видим, что сумма к уплате и срок расчёта с бюджетом остались одинаковыми. Поменялась только схема удержания НДФЛ с дохода работника.

Сроки перечисления НДФЛ в таблице

Частные случаи удержания НДФЛ с аванса и зарплаты

Мы выяснили, что удержать 13% работодатель может уже при выплате аванса, а вот перечислить их в бюджет он обязан в день окончательного расчёта (или на следующий день) - при получении сотрудником оставшейся части зарплаты за отработанный месяц.

Но бывают ситуации исключительные, когда налог и удерживается, и переводится в бюджет вместе с выплатой аванса или иначе, чем предусмотрено общим правилом. Разберём такие случаи на примерах.

Первый случай - выплата аванса в конце месяца

Если фирма в правилах внутреннего распорядка установит график оплаты труда, в котором выплата первой части придётся на последнее число месяца, то НДФЛ придётся переводить в бюджет в другом порядке. Получится, что дата выплаты аванса и получения дохода в виде оплаты труда совпадут, а значит работодатель обязан перечислить процент в казну. Таковы выводы Верховного суда РФ, которые представлены в . Суд признал справедливыми требования налоговой службы об уплате подоходного налога сразу после выплаты аванса. Организация же переводила сумму в бюджет один раз в месяц после даты окончательного расчёта. По итогам этого судебного спора фирму оштрафовали по и начислили пени за просрочку уплаты налога. Так что теперь, учитывая судебную практику, организациям, выплачивающим авансы в конце месяца, придётся переводить налог дважды. Если ваша фирма придерживается такого графика, то проще установить иную схему оплаты труда, и перечислять НДФЛ в обычном порядке.

Пример уплаты НДФЛ при выплате аванса в последний день месяца

ООО "Город" выплачивает первую часть трудовой оплаты за июнь в последний день месяца - 30 июня, а окончательный расчёт по зарплате происходит 15 июля. Общество обязано перевести НДФЛ в казну дважды:

• не позднее 1 июля
• не позднее 16 июля.

Второй случай - выплата зарплаты в три этапа

Организация вправе установить трехступенчатый график оплаты труда, но чаще зарплату выплачивают в три этапа, если к моменту окончательного расчёта на счету фирмы недостаточно средств. Тогда долг по заработной плате переводится работникам дополнительно - третьим платежом. НДФЛ в этом случае уплачивается в казну в особом порядке. При выплате аванса налог не перечисляется (кроме совпадения даты перечисления с последним числом месяца). Вместе с выплатой первой части зарплаты в бюджет переводят НДФЛ с аванса и этой части зарплаты. При выплате оставшейся суммы перечисляется налог с остатка.

Пример уплаты НДФЛ при выплате зарплаты тремя частями

Зарплата сотрудника 30 000 рублей, перечисляется равными частями в три этапа. ООО "Село" выплатило работнику 25 июня - 10 000 рублей. НДФЛ не удерживался. 8 июля сотрудник получил первую часть зарплаты (ещё 10 000 рублей) за вычетом сбора - налог удержан в том числе из аванса. Сумма налога (10 000 + 10 000) * 13% = 2 600 руб. направляется в бюджет не позже 9 июля (при выпадении даты на выходной срок переносится на понедельник). Во второй раз сотрудник получит 10 000 - 2 600 = 7 400 руб. Третья часть оплаты труда (оставшиеся 10 000 рублей) переведена 12 июля. 13% с этой суммы - 1 300 руб. перечисляется в казну не позже 13 июля. Работник получает еще 8 700 руб.

Третий случай - выплата премии одновременно с авансом

Еще одна исключительная и спорная ситуация, когда премию сотруднику платят одновременно с авансом. Чиновники Минфина считают правильным удерживать НДФЛ непосредственно при выплате премии. Они относят премию к разряду стимулирующих выплат, не считая оплатой труда, и настаивают на перечислении налога в бюджет в момент выдачи средств (). 13% с аванса при этом переводить в казну не нужно. Но судьи не разделяют мнение министерства. Есть судебная практика, из которой следует, что премия за трудовые успехи и достижения - элемент оплаты труда. И датой получения дохода в виде премии можно считать последний день месяца (). Но, чтобы избежать споров с инспекцией и не доводить дело до суда, лучше перечислить НДФЛ в казну сразу после выплаты премии либо начислять стимулирующие выплаты при окончательном расчёте по итогам месяца.

Пример уплаты НДФЛ при выплате премии вместе с авансом

ЗП работника 30 000 рублей выплачивается дважды по 10 000 рублей (аванс) и 20 000 рублей (окончательный расчёт). ООО "Мегаполис" 25 июня перечислило сотруднику 23 050 руб.: аванс 10 000 руб. и премию 13 050 руб. До 26 июня организация удержала и уплатила в бюджет НДФЛ в размере 1950 руб. (13% от премии в размере 15 000 руб.). Вторую часть оплаты труда работник получил 8 июля в размере 16 100 руб. Налог с аванса и остальной части зарплаты перечисляется 8 или 9 июля. Он равен 4 900 (30 000 * 13%).

Популярные вопросы FAQ

Рассмотрим вопросы, которые беспокоят работодателей при удержании и перечислении в бюджет подоходного налога с авансов работников.

Как платить НДФЛ, если сотрудник заболел во второй половине месяца и ему начислена только часть зарплаты в виде аванса?

Такая ситуация станет проблемой, если аванс работнику выплачен без удержания и учёта тринадцатипроцентного сбора, а зарплата при этом начисляется равными частями по факту отработанного времени. Ведь тогда, если за вторую часть месяца из-за болезни зарплата не начислялась, налог платить не с чего. Поэтому, чтобы избежать последствий неуплаты налога, когда оплата труда перечисляется равными частями каждые полмесяца, бухгалтерии лучше уменьшать авансы на сумму НДФЛ. Тогда, если работник заболеет и не получит часть оплаты за вторую половину месяца, 13% с оплаты его труда уже будет числиться на счёте 68 "Расчёты по НДФЛ", и сумма переводится в бюджет в положенный по закону срок.

Что, если НДФЛ с аванса перечислен раньше дня выплаты зарплаты за месяц?

Если перечислить 13% в казну раньше установленного в законе срока, можно столкнуться со следующей проблемой. Налоговая служба не признает перечисленную сумму налогом, и посчитает обязанность налогового агента - работодателя не исполненной согласно п. 9 . Такое разъяснение дано в Письме Минфина от 16.09.2014 N 03-04-06/46268, ФНС от 29.09.2014 N БС-4-11/ Чиновники Министерства указывают и на то, что зачесть сумму налога уплаченного заранее в счёт будущих платежей не получится - придётся оформлять возврат. Ведь процент будет уплачен не с доходов работника, а из собственных средств работодателя. НДФЛ в полной сумме нужно будет уплачивать еще раз - в правильный срок. По общему правилу процент в бюджет перечисляют в день фактической выплаты второй половины заработной платы (день окончательного расчёта) или на следующий день после него (не позднее). В противном случае образуется задолженность со всеми вытекающими последствиями.

Что грозит налоговому агенту за нарушения сроков перечисления НДФЛ в бюджет?

Если налоговый агент перечислит сбор позже срока, то за каждый день опоздания с уплатой начисляются пени по . И по работодателю грозит штраф - 20% от суммы неуплаченной вовремя суммы. Для расчёта пени сумма задолженности умножается на 1/300 ставки рефинансирования ЦБ и на количество дней просрочки. Ставка рефинансирования в 2016 равна Ключевой ставке Банка России, которая изменяется. Для расчёта пени берется то значение Ключевой ставки, которое действовало на момент просрочки. Обратите внимание, что с 14 июня 2016 года ставка ЦБ равна 10,5%, а с 1 января 2016 до 14 июня её значение было 11%.

К примеру, фирма опоздала на 4 дня с перечислением налога в сумме 16 000 рублей (сумма переведена 10 июня 2016, вместо 6 июня 2016). Сумма пени равна 16 000 * 11%/300 * 4 = 23 рубля 46 копеек. А штраф за невыполнение обязанности по перечислению налога составит 16 000 * 20% = 3 200 рублей.

Если же НДФЛ заплачен раньше срока, а в положенную дату налог переведён с зарплаты за минусом уплаченной суммы, то инспекция посчитает часть не уплаченной. Пени начисляются на переведенную раньше времени сумму начиная с даты уплаты остальной части налога.

Исчисление и уплату налога производят налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица

2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, по доходам, полученным от такой деятельности.

Налогоплательщики, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апрел я года, следующего за истекшим налоговым периодом

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

25. Налог на имущество

Налог на имущество организаций является региональным. Поэтому законами субъектов РФ могут дополнительно предусматриваться льготы и основания для их использования плательщиками при установлении этого налога на соответствующей территории.

Налогоплательщиками налога признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества может определяться как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 375, ст. 378.2 НК РФ);

в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов и линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов применяется предельное значение налоговой ставки, равное 0,7 процента (п. 3 ст. 380 НК РФ);

имущество, которое в течение года используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья и располагается во внутренних морских водах России, в ее территориальном море, на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ или в российской части дна Каспийского моря, не облагается налогом на имущество организаций (п. 24 ст. 381 НК РФ).

Средняя стоимость имущества, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 31-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают исчисленную сумму налога.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них,.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

В целях стимулирования модернизации организаций и использования современного энергоэффективного оборудования с 1 января 2012 г. установлена льгота по налогу на имущество. Согласно п. 21 ст. 381НК РФ этот налог не уплачивается в течение трех лет со дня постановки на учет вводимых после указанной даты объектов, имеющих:

Высокую энергоэффективность (по перечню, который установлен Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 308);

Высокий класс энергетической эффективности, если в отношении этих объектов законодательством предусмотрено определение указанных классов. Она применяется только в отношении новых объектов, то есть введенных с 1 января 2012 г., и не распространяется на объекты, учтенные на балансе организации в составе основных средств до 2012 г.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогуне позднее30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример 1 .

Российская организация ЗАО «Новые технологии производства» ИНН 7447049891 КПП 744701001 занимается научными исследованиями и разработками. Местонахождение организации г. Челябинск, ул. Кожзаводская, 104 (ОКАТО 75401000000). Организация не имеет обособленных подразделений. Льготируемого имущества организация не имеет. Налоговая ставка 2,2%.

КБК налога - 18210602010020000110

Найдем среднюю стоимость имущества (ССИ) для расчета суммы авансового платежа за 9 месяцев 2008 г. и причитающуюся к оплате сумму по итогам налогового периода.

Остаточная стоимость имущества, находящегося на балансе организации:

на 01.01.2008 - 100 000 руб.;

на 01.02.2008 - 120 000 руб.

на 01.03.2008, 01.04.2008, 01.05.2008, 01.06.2008, 01.07.2008, 01.08.2008, 01.09.2008, 01.10.2008, 01.11.2008 и 01.12.2008 - 150 000 руб.

На 31.12.2008 стоимость имущества составляет 120 000 руб.

Стоимость имущества за первый квартал (включает данные с 01.01.2008 по 01.04.2008 ): 100 000 + 120 000 + 150 000 + 150 000 = 520 000 руб.

Количество месяцев в отчетном периоде - 3.

ССИ (I кв.) = 520 000 / (3 + 1) = 130 000 руб.

Стоимость имущества за полугодие (включает данные с 01.01.2008 по 01.07.2008 ): 100 000 + 120 000 + 150 000 x 5 = 970 000 руб.

Количество месяцев в отчетном периоде - 6.

ССИ (полуг.) = 970 000 / (6 + 1) = 138 571 руб.

Стоимость имущества за 9 месяцев (включает данные с 01.01.2008 по 01.10.2008 ): 100 000 + 120 000 + 150 000 x 8 = 1 420 000 руб.

Количество месяцев в отчетном периоде - 9.

ССИ (9 мес.) = 1 420 000 / (9 + 1) = 142 000 руб.

Сумма авансового платежа по налогу определяется в соответствии с п. 4 ст. 382 НК РФ и равна произведению налоговой ставки на 1/4 ССИ. Налоговая ставка определяется местными властями, но не может быть больше 2,2 процента (ст. 380 НК РФ). Для примера возьмем максимальную ставку.

Авансовый платеж (I кв.) = 1/4 x 130 000 руб. x 2,2% = 715 руб.

Авансовые платежи за полугодие и первые 9 месяцев года равны соответственно 762 и 781 руб.

Для нахождения среднегодовой стоимости (СГС) исходя из новой редакции п. 4 ст. 376 НК РФ берем данные о стоимости имущества на 31 декабря.

Тогда стоимость имущества за календарный год составит: 100 000 + 120 000 + 10 x 150 000 + 120 000 = 1 840 000 руб.

Количество месяцев в налоговом периоде - 12.

СГС = 1 840 000 / (12 + 1) = 141 539 руб.

Согласно п. 1 ст. 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и среднегодовой стоимости.

Сумма налога = 141 539 x 2,2% = 3114 руб.

Сумма для уплаты в бюджет по итогам налогового периода корректируется в соответствии с внесенными авансовыми платежами (п. 2 ст. 382 НК РФ) и составит: 3114 - 715 - 762 - 781 = 856 руб.

26. Специальный налоговый режим

Специальным налоговым режимом называется особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного времени, применяемый в случаях, установленных НК и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

К специальным налоговым режимам, относятся:

Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения

КБК: доходы – 18210501010010000110

Доходы- расходы - 18210501020010000110;

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов

деятельности КБК - 18210502000020000110;

Единый сельскохозяйственный налог КБК - 18210503000010000110.

СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ

Патентная система налогообложения