Порядок взыскания недоимки пени штрафа с организаций. Порядок и сроки взыскания налогов и налоговых санкций

400 стоимость
вопроса

вопрос решён

Свернуть

Ответы юристов (9)

получен
гонорар 20%

Адвокат, г. Москва

Общаться в чате
• 10,0 рейтинг
• эксперт

Андрей, добрый день!

Долг Вы имеете ввиду именно перед налоговой или нет?

Ответ юриста был полезен? + 0 - 0

Свернуть

получен
гонорар 20%

Адвокат, г. Москва

Общаться в чате
• 10,0 рейтинг
• эксперт

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.


С Уважением,

Васильев Дмитрий.

Ответ юриста был полезен? + 0 - 0

Свернуть

Адвокат, г. Москва

Общаться в чате

Здравствуйте.

Срок исковой давности по взысканию налоговых недоимок в законе не установлен.

Применить трехлетнюю исковую давность, предусмотренную ст. 196 ГК РФ, нельзя, поскольку, согласно п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется , если иное не предусмотрено законодательством.


Иное, к сожалению, не предусмотрено.

Однако существуют споры о взыскании недоимки с момента ее выявления:

Срок на направление требования об уплате недоимки налогоплательщику;

Срок на добровольное исполнение требования;

Срок для обращения налоговых органов в суд о взыскании недоимки (6 месяцев).

Итого - 9 месяцев с момента выявления недоимки.

Недоимка может быть выявлена в результате налоговой проверки, а может - в результате иных налоговых мероприятий.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 20.09.2011 №3147/11 указано:


недоимка считается установленной:

Со следующего дня после окончания срока уплаты налога, если до истечения этого срока налогоплательщик представил в инспекцию сведения о начисленной сумме налога;

Со следующего дня после сдачи налоговой декларации в инспекцию, если налогоплательщик подал отчетность позже установленного срока платежа.

В соответствии с вышеуказанным Вы можете определить, пропустил ли налоговый орган срок для взыскания недоимки, в результате чего, на основании пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, недоимка должна быть признанной безнадежной к взысканию

Ответ юриста был полезен? + 3 - 0

Свернуть

Гостеева Яна

Юрист, г. Москва

• 2695 ответов

  1298 отзывов

Уважаемый Андрей.

Дополню коллегу… Если налоговая подаст в суд Вы можете заявить ходатайство о пропуске срока исковой давности.

С уважением!

Ответ юриста был полезен? + 2 - 0

Свернуть

Адвокат, г. Москва

Общаться в чате

Тогда и я дополню...

Постановление Пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013 дает такое разъяснение:

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.




Ответ юриста был полезен? + 1 - 0

Свернуть

Юрист, г. Уфа

Общаться в чате

Здравствуйте, Андрей.

Дело из моей практики: Арбитражный суд республики Башкортостан пришел к выводу, что по взысканию задолженности по налоговым платежам есть предельный трехлетний срок исковой давности:

Системный анализ процессуальных норм, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации,позволяет сделать вывод о наличии предельного трехлетнего ограничения срока давности взыскания с юридических лиц задолженности по налоговым платежам , основанный на позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 27.04.2001г. № 7-П, и основных положениях Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся установленных давностных сроков проведения налоговых проверок и применения налоговой ответственности (ст. ст. 87, 88, 89, 113 НК РФ).

Дело № А07-12810/2012


Также хочу дополнить: что если прошел срок исковой давности по недоимке, то нельзя всыскать и пени.

Из анализа ст. 69 и ст. 75 НК РФ следует, что пени по общему правилу взыскиваются одновременно с недоимкой по налогам, за просрочку которых они начислены.
Пеня является платежом, производным от суммы основного долга, следовательно, она не может быть взыскана при отсутствии оснований для взыскания суммы налога, на которую она начислена.

С уважением, Анжела Мусина.


Ответ юриста был полезен? + 1 - 0

Свернуть

получен
гонорар 31%

Юрист, г. Краснодар

Общаться в чате

Здравствуйте Андрей!

НК РФ не установлен срок давности взыскания недоимки, а также задолженности по соответствующим пеням и штрафам. НК РФ установлены конкретные процессуальные сроки , в том числе для принятия решений по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок и дополнительных мероприятий налогового контроля (статья 101 Кодекса), направления требования об уплате налога (статья 70 Кодекса), исполнения требования об уплате налога (статья 69 Кодекса), для принятия решения о взыскании налога (статьи 46-48 Кодекса). Нарушение этих сроков может служить основанием для отмены решения налогового органа о взыскании недоимки. Но надо отметить, что судебная практика по данному вопросу противоречива.
Что касается возврата переплаченной суммы налога:
В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О указано, что норма статьи 78 Кодекса о сроке подачи налогоплательщиком заявления в налоговый орган не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Таким образом, в случае пропуска установленного статьей 78 Кодекса срока подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате указанной суммы.

С уважением Олег С.

Ответ юриста был полезен? + 0 - 0

Принудительное взыскание налогов (недоимки по налогам,) пеней, штрафов - процедура, которая применяется инспекцией, если организация (индивидуальный предприниматель) добровольно не уплатит возникшую задолженность.

В случае выявления недоимки инспекция направляет налогоплательщику требование об уплате задолженности по налогу, а также начисленных пеней и штрафов. Недоимка может быть обнаружена контролерами в ходе налоговой проверки (в этом случае требование направляется не позднее десяти рабочих дней с момента вступления в силу решения по итогам проверки) или вне рамок налоговой проверки (требование направляется не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки). В требовании помимо прочего указывается сумма долга и определяется срок для его добровольного погашения.

Минимальный срок исполнения требования об уплате налога, пеней и штрафа составляет восемь рабочих дней после получения его налогоплательщиком. Более продолжительный срок может быть установлен в самом документе (п. 4 ст. 69 Налогового кодекса РФ , далее - НК РФ). Если по истечении отведенного срока организация (индивидуальный предприниматель) не погасит задолженность, инспекция приступит к принудительному взысканию задолженности по налогам, пеням, штрафам.

Налоговая инспекция вправе взыскать недоимку по налогу, а также начисленные пени и штрафы за счет денежных средств и иного имущества налогоплательщика. Взыскание недоимки по налогам (пеням, штрафам) инспекторы осуществляют самостоятельно без обращения в суд, т.е. в так называемом бесспорном порядке. Через суд взыскиваются только недоимки, в отношении которых установлен судебный порядок взыскания (см. таблицу).

В первую очередь инспекторы обращают взыскание на расчетные счета организации (предпринимателя), а также электронные денежные средства. Причем возможно приостановление всех расходных операций по счетам и переводов электронных денежных средств (ст. 76 НК РФ ). В общем виде порядок такого взыскания налогов выглядит следующим образом. Инспекция принимает решение о взыскании недоимки по налогу, пеней, штрафов за счет денежных средств и направляет в банк поручение на списание данной суммы со счетов (п. 2 ст. 46 НК РФ ).

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести рабочих дней с момента вынесения. Документ передается налогоплательщику (его представителю) лично под расписку или направляется по почте заказным письмом. В последнем случае решение о взыскании считается полученным через шесть рабочих дней со дня отправки.

Не позднее одного операционного дня с момента получения поручения от инспекторов банк списывает сумму задолженности с расчетного счета. Если не счету недостаточно денег, то банк сообщит об этом в инспекцию. Само поручение помещается банком в картотеку, и по мере поступления денег на расчетный счет деньги будут списываться на погашение задолженности. В свою очередь инспекция вправе взыскать оставшуюся сумму с текущих валютных счетов и за счет электронных денежных средств налогоплательщика. Если же их тоже будет недостаточно, то инспекция вправе принять решение о взыскании за счет иного вашего имущества.

Порядок взыскания налоговых санкций предполагает, что долг может быть погашен не только денежными средствами, но и имуществом. Правда, возможно это только в том случае, когда денег на расчетных счетах недостаточно или их нет либо у инспекции нет информации о расчетных счетах и электронных кошельках организации (предпринимателя), только тогда проверяющие могут обратить взыскание на имущество (п. 7 ст. 46 НК РФ).

Таблица

Задолженность по налогам, взыскание которой осуществляется только в судебном порядке

Налогоплательщик	Задолженность, взыскиваемая в судебном порядке	Норма НК РФ
Организация, индивидуальный предприниматель	Недоимка (пени, штрафы), возникшая в результате переквалификации сделки или статуса и характера деятельности налогоплательщика	п. 2, п. 8 ст. 45 НК РФ; п. 6 ст. 75 НК РФ; п. 1 ст. 104 НК РФ
	Недоимка (пени, штрафы), установленная инспекцией в результате пересчета цен по сделкам между взаимозависимыми лицами	п. 2, п. 8 ст. 45 НК РФ; п. 1 ст. 104 НК РФ
Дочернее или зависимое общество, на счет которого поступает выручка от реализации товаров основного общества	Недоимка (пени, штрафы), которая числится за основным обществом более трех месяцев	п. 2, п. 8 ст. 45 НК РФ; п. 6 ст. 75 НК РФ; п. 1 ст. 104 НК РФ
Основное общество, на счет которого поступает выручка от реализации товаров (работ, услуг) дочернего или зависимого общества	Недоимка (пени, штрафы), числящаяся за дочерним или зависимым обществом более трех месяцев	нет указаний
Организация, которой открыт лицевой счет	Недоимка (пени, штрафы)	п. 2, п. 8 ст. 45 НК РФ; п. 6 ст. 75 НК РФ; п. 1 ст. 104 НК РФ

Срок давности взыскания для налога законодательство не оговаривает. В Налоговом кодексе РФ нет статьи, именно касающейся взыскания налога. Существуют только нормы, касающиеся срока давности для взыскания налоговых санкций (штрафов). Установлены они статьей 115 НК РФ . Конечно, установленный порядок применяется и к налогам, и к начисленным пеням, штрафам.

Сроки бесспорного взыскания налогов исчисляются после окончания срока, установленного для исполнения требования о добровольной уплате. Причем они различаются в зависимости от вида имущества. Порядок взыскания налоговых санкций и недоимок в первую очередь требует от инспекторов обратиться к расчетным счетам и электронным денежным средствам налогоплательщика (ст. 46 НК РФ ). Решение о взыскании принимается в течение двух месяцев после окончания срока исполнения требования (п. 3 ст. 46 НК РФ ).

Если инспекция пропустит срок взыскания налогов (пени, штрафа), то она вправе взыскать недоимку через суд, подав заявление по истечении двух месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате налога (пеней, штрафа), но не позже шести месяцев после окончания срока исполнения этого требования. Таким образом, для обращения в суд у инспекции есть четыре месяца.

Если денег недостаточно или инспекции не известна информация о расчетных счетах, недоимка взыскивается за счет иного имущества. Решение об этом может быть принято в течение года после окончания срока исполнения требования. В случае пропуска этого срока заявление в суд может быть подано инспекторами не позднее двух лет после окончания срока исполнения требования об уплате. То есть для обращения в суд у инспекторов есть один год. Но даже если инспекция пропустит срок для подачи заявления в суд, то при наличии уважительных причин суд может восстановить сроки.

Какие именно обстоятельства следует считать уважительными, в законе не оговаривается. Нередко инспекторы указывают на недостаточное количество специалистов в штате, смену налогоплательщиком места учета. Оценив фактические обстоятельства дела, судьи либо согласятся с инспекторами, либо нет. Но если срок подачи заявления в суд пропущен и арбитры отказали в его восстановлении, то инспекция утратит возможность взыскать задолженность с налогоплательщика.



В соответствии со статьей 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговые органы вправе взыскивать недоимки, то есть неуплаченные в установленный срок суммы налога, в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. Началом процедуры бесспорного (внесудебного) взыскания налога является момент направления налоговым органом налогоплательщику (организации или индивидуальному предпринимателю) требования об уплате налога согласно положениям статей 69, 70 НК РФ (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ) от 29.03.2005 N 13592/04), состоит в последовательном обращении взыскания на денежные средства и имущество налогоплательщика и может сопровождаться приостановлением операций по банковским счетам налогоплательщика. Порядок проведения такой процедуры установлен положениями статей 46 - 48 НК РФ.

В случае, если в указанный в требовании срок налогоплательщик не погасил недоимку , налоговые органы вправе в течение двух месяцев после указанного срока принять решение о взыскании суммы задолженности с банковского счета налогоплательщика. Решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также электронных денежных средств, принимается налоговым органом в порядке статьи 46 НК РФ. Налоговый орган направляет такое решение на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Форма такого решения в настоящее время установлена приказом ФНС России от 14 мая 2007 г. N ММ-3-19/293@. В Банк направляется и поручение налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п.2 ст. 46 НК РФ).

Согласно позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 17.11.2009 N 8580/09, взыскание может быть обращено на средства, находящиеся на расчетном счете, даже если указанные средства получены из бюджета на конкретные цели по государственным контрактам.Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение 6 дней после вынесения указанного решения . В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма. Необходимо обратить внимание на то, что решение, вынесенное с пропуском указанного срока, является недействительным и, следовательно, исполнению работниками кредитных организаций не подлежит.Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджет направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, а также при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика . Указанное взыскание производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю (ст. 47 НК РФ). Налоговое законодательство не содержит правовых норм, обязывающих налоговый орган уведомлять налогоплательщика о принятии в отношении него решения и постановления о взыскании налога за счет имущества. Налогоплательщик при этом будет поставлен в известность судебным приставом-исполнителем после возбуждения исполнительного производства. Указанная точка зрения находит подтверждение в Постановлении Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25. Решение о взыскании должно быть принято в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. При этом остается неурегулированным вопрос о том, имеет ли законную силу решение о взыскании налога за счет имущества, если инспекция не направляла налогоплательщику решение о взыскании налога за счет средств на счетах в банке. В случае возникновения подобной ситуации организация имеет право оспорить правомерность действий налогового органа. Сложившаяся арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна. В частности, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2009 N Ф04-1029/2009(1032-А45-49) суд установил нарушение закона в действиях налогового органа. Однако в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2008 N Ф08-4387/2008 суд определил, что при соблюдении прочих требований налогового законодательства указанное обстоятельство само по себе не может быть основанием для отмены решения о взыскании недоимки за счет иного имущества налогоплательщика.Необходимо обратить внимание на то, что законность решения о взыскании не ставится судебными органами в зависимость от следующих обстоятельств:
- налоговый орган не отозвал ранее выставленное инкассовое поручение о погашении недоимки за счет денежных средств организации в банке (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.07.2005 N 853/05);
- налогоплательщик не получал высланного ему решения налогового органа о взыскании недоимки за счет денежных средств организации в банке (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.05.2008 N А33-6337/07-03АП-1556/07-Ф02-1863/08).

Исполнительные действия должны быть совершены в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления. Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика и погашения его задолженности перед бюджетом. Решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (ст. 46 НК РФ) или за счет иного имущества налогоплательщика (ст. 47 НК РФ) могут быть оспорены в судебном порядке, как ненормативные акты налогового органа (в порядке главы 24 АПК РФ).

Пропуск налоговым органом срока взыскания является одним из наиболее распространенных оснований для признания решения налогового органа недействительным или действий по бесспорному взысканию налога незаконными. При этом суды руководствуются следующими нормами законодательства о налогах и сборах: В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ. Согласно статье 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено НК РФ. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Несоблюдение срока выставления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не лишает налоговый орган права на взыскание налога и пеней в пределах общих сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, но и не влечет изменения порядка их исчисления, исходя из совокупности сроков, установленных статьями 70 и 46 НК РФ (пункт 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71). В случае направления налоговым органом налогоплательщику уточненного требования, которое в силу статьи 71 НК РФ оформляется при изменении обязанности налогоплательщика по уплате налога после направления первоначального требования, течение срока взыскания налога, предусмотренного статьей 46 НК РФ, начинается с момента направления налогоплательщику уточненного требования об уплате налога.

Изменение обязанности по уплате налога , равно как и ее возникновение и прекращение, связано исключительно с наличием оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным законодательным актом о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44 НК РФ). Так, в силу положений пунктов 2 - 3 статьи 44, а также пунктов 2 - 3 статьи 78 НК РФ изменением налоговой обязанности является изменение ее содержания на основании принятия нормативного правового акта, который изменяет закон, определявший содержание налоговой обязанности и имеющий при этом обратную силу, либо на основании зачета налоговым органом излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов после направления налогоплательщику первоначального требования, либо на основании предоставления налогоплательщику рассрочки (отсрочки) уплаты налога. Таким образом, в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации изменение обязанности по уплате налогов, служащее основанием для выставления уточненного требования, означает, что под воздействием определенных обстоятельств изменились либо сроки уплаты налога, либо его размеры.

В некоторых случаях вместо предусмотренного статьей 71 НК РФ уточненного требования налоговые органы направляют налогоплательщику повторное требование с целью искусственного продления срока бесспорного взыскания налога, что является нарушением Закона. Неправомерность повторного выставления требования об уплате налогов подтверждается судебной практикой, в частности, Постановлениями ФАС СЗО от 02.07.2007 по делу N А42-5273/2005, от 25.05.2007 по делу N А42-14913/04. По смыслу пункта 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании налога за счет денежных средств на банковских счетах налогоплательщика принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. При недостаточности или отсутствии денежных средств на банковских счетах налогоплательщика или отсутствии информации о таких счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

Согласно абз. 3 п.1 Статьи 47 НК РФ Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Статьей 47 НК РФ, так же как и статьей 46 НК РФ, устанавливаются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

По вопросу взыскания пеней , следует отметить, что пени, которые являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (пункт 1 статьи 72 и пункт 1 статьи 75 НК РФ), уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ) и взыскиваются в том же порядке, что и недоимка (пункт 6 статьи 75 НК РФ и пункт 9 статьи 46 НК РФ).

С учетом перечисленных норм в Постановлениях ФАС СЗО от 10.05.2007 по делу N А05-10387/2006-26, от 25.05.2007 по делу N А42-14913/04, от 11.07.2007 по делу N А05-13401/2006-18 суд делает правомерный вывод о том, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика по отношению к обязанности по уплате налога, поэтому с истечением срока бесспорного взыскания задолженности по основному обязательству истекает и срок взыскания по дополнительному обязательству. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.
Такой же вывод содержится и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 06.11.2007 N 8241/07.

Также одним из распространенных основания разрешения споров рассматриваемой категории в пользу налогоплательщиков является недоказанность налоговым органом размера взыскиваемых с налогоплательщика недоимки и пеней . Согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В пункте 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что досудебное урегулирование спора о взыскании пеней по недоимкам состоит в указании налоговым органом в направленном налогоплательщику требовании размера недоимки, даты, с которой начинают начисляться пени, и ставки пеней. Такое официальное толкование норм налогового права создает для налогоплательщика условия, когда он, исходя из содержания требования об уплате налога, в состоянии четко определить, куда, за какой налоговый период и в каком объеме должен внести обязательные платежи.

Между тем несоответствие требования об уплате налога форме и содержанию, установленным статьей 69 НК РФ, не является безусловным основанием для признания его судом недействительным (пункт 13 информационного письма от 11.08.2004 N 79 ВАС РФ).
Требование об уплате налога и пеней может быть признано недействительным, если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по их уплате. В силу статей 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) налоговый орган должен доказать правомерность направления налогоплательщику требования и подтвердить размер пеней соответствующими расчетами, а в случае недоказанности указанных обстоятельств требование и принятые на его основании ненормативные акты о взыскании налога подлежат признанию недействительными, соответствующие действия налоговых органов - незаконными.

Следует подчеркнуть, что налоговым законодательством установлен не только предельный срок для осуществления налоговыми органами внесудебного взыскания с налогоплательщиков недоимок и пеней, но и детально регламентирована сама процедура такого взыскания, начинающаяся с направления требования об уплате налога и заключающаяся в последовательном обращении взыскания на денежные средства и имущество налогоплательщиков. В связи с этим суды, выявив допущенные налоговыми органами нарушения порядка осуществления процедуры взыскания, признают недействительными принятые в ходе этой процедуры ненормативные акты налоговых органов.
Ввиду вышеизложенного в рамках ведения данной категории дел (о признании недействительными решений о взыскании сумм налога) для налогоплательщика важно проанализировать соответствие действий налогового органа по взысканию налога, установленной законом процедуре. Учитывая сложность и неоднозначность связанных с этим вопросов, в частности, возможность отнесения тех или иных нарушений к основаниям признания решений недействительными, необходимо учитывать то толкование норм НК РФ, которое складывается в судебной практике. Все это говорит о достаточно высокой степени сложности данной категории дел.