Сдана декларация с ошибкой в названии предприятия. Расшифровка кодов возможных ошибок в декларации по НДС: пояснения или уточненка

Обнаружились данные, в которых необходимо разобраться дополнительно.

Программа налоговой службы автоматически формирует требования в случае, если будут обнаружены противоречия в декларациях продавца и покупателя. К требованию прикладываются таблицы из письма ФНС России от 16 июля 2013 № АС-4-2/12705, в которых отражаются неправильные сведения в каждой графе по коду возможной ошибки.

В отчетности вашего поставщика нет данных аналогичного счета-фактуры. Это может стать причиной снятия вычетов. Поскольку поставщик не отразил идентичный счет, то налог он не уплатил. В этом случае подавать корректировочную отчетность необязательно. Достаточно выйти на связь с поставщиком для уточнения. Он мог просто ошибиться в реквизитах, из-за чего программа не обнаружила документ. Если он забыл отчитаться по этой реализации, то ему следует подать уточненку. Если реальность сделки будет подтверждена документально, снятие вычетов будет неправомерным со стороны налогового органа.

Код 000000001 означает, что допущены ошибки в декларации или расчете требуют именно уточнений, а не пояснений.

Код возможной ошибки 2

Сведения внутри декларации противоречат друг другу. Например, в и в и 9. Это также значит, что инспекторы провели детальную сверку по контрольным соотношениям. Это можно сделать самостоятельно перед сдачей отчетности, что будет вполне целесообразным дабы избежать расхождений и проблем с налоговиками. Код ошибки 2 возможен, если организация ошибочно представила 2 раздел, предназначен для налоговых агентов, но при этом программа не обнаружила в операции под кодом 06. Это значит, что бухгалтер допустил ошибку.

Уточненная декларация в этом случае не подается, поскольку налог к уплате не занижен, но предоставляются пояснения.

Иногда ошибки могут возникать по причине различий в правилах заполнения бланка. Например, в 3 разделе необходимо отразить суммы вычетов и начислений в полных рублях, а в 8 и 9 разделах — с копейками. По таким расхождениям готовить корректировочную отчетность не надо, достаточно только пояснить, что противоречия возникли из-за округления.

Код возможной ошибки 3

Несоответствие в 10 и , предназначенных для заполнения посредниками сведениями из журнала счетов-фактур. Нестыковки возникают, если по реализации продукции от своего имени компания-посредник выставила счет-фактуру покупателю, а при проверке налоговой службой, программа обнаружила противоречия.

Однако, ошибки в журнале не могут влиять на базу для исчисления налога, поэтому компания может воспользоваться правом не представлять уточненную отчетность. Но, из-за таких ошибок, инспекторы иногда отказывают в для покупателя, поэтому пояснения с приложением таблицы с верными сведениями всё-таки предоставить нужно для того, чтобы инспектор внес это в свою базу.

Код возможной ошибки 4

Несовпадения реквизитов в счетах-фактурах покупателя и поставщика. В квадратных скобках инспектор отразит номера граф, где вписаны неверные реквизиты. Важно понимать, что это графы счетов-фактур или , а именно графы в таблице налоговой программы. Например, ИФНС отправила требование с таблицей по 8 разделу, код ошибки — 4 . Это значит, что у сторон сделки не совпадают суммы НДС и, возможно, завышены вычеты.

Если вы не обнаружили ошибку, оправьте пояснения и приложите копию счета-фактуры. Ошибки в ИНН/КПП, номере или дате счета-фактуры также означают, что надобности уточняться нет. Заполните только таблицу из письма №АС-4-2/12705 верными данными для того, чтобы налоговики исправили неточности в своей базе.

Только заниженный налог означает, что в ответ на требования необходимо сдать исправленную декларацию, а перед этим доплатить НДС с пенями.

Что предпринять налогоплательщику?

Квитанции о приеме

Первым делом направьте в налоговую инспекцию электронную квитанцию, которая свидетельствует о том, что требование пояснить вы получили.

Проверка ошибок

В требовании будут указаны все коды возможных ошибок, по которым были найдены противоречия и нестыковки. Необходимо выяснить, по каким именно отраженным операциям инспекцией были обнаружены несоответствия. Важно сверить записи счетов-фактур с отображенными в отчетности. Обратите внимание на заполненные реквизиты, особенно по выявленным нестыковкам: дата, номер, показатели сумм, исчисление суммы НДС по правильной налоговой ставке и стоимость покупок или продаж.

Пояснения или утоненная декларация

Отправьте пояснения в случае, если обнаруженные ошибки ранее не изменили сумму НДС. Также предоставьте пояснения, если ошибок вами не выявлено и оснований для корректировки нет.

Возможный формат ответа в налоговую:

«Отвечая на требование от ДТ.ММ.ГГГГ№ХХ, сообщаю, что оснований для внесения иных данных в декларацию ХХХ за отчетный период … мною не выявлено, декларация составлена верно».

Если самостоятельная проверка показала, что вами была допущена ошибка (к примеру, техническая ошибка в цифре определенного кода):

«Отвечая на требование от ДТ.ММ.ГГГГ№ХХ, сообщаю, что при проверке декларации ХХХ за отчетный период… была обнаружена ошибка при отражении… Уточненная декларация прилагается».

После перепроверки сдайте ее налоговому инспектору по вашему местонахождению, отразив новые верные показатели расчета налога (если были обнаружены ошибки, занизившие сумму налога к уплате в госбюджет).

Изменения в расчетах налога

Устранение ошибок в расчетах суммы НДС в уточненной декларации происходит в сторону ее уменьшения или увеличения.

Если вы подали уточнения с целью снизить НДС к уплате, за такой отчетностью последует камеральная проверка или выездная, если такова давно не проводилась. Если проверка подтвердит факт уменьшения налога, то на лицевом счёте компании будет создана переплата: верните ее на свой расчётный счёт, или пустите во взаимозачёт по другим налогам. Также вам необходимо написать заявление на имя руководителя инспекции ФНС на возврат или взаимозачет.

Если вы подали уточнения на увеличение налога, а значит его доплату, сначала уплатите сумму недоплаты, а после сдавайте декларацию корректировки. Это поможет вам избежать по факту неуплаты налога.

Налоговая инспекция может наложить пени на сумму неуплаты, которые нужно уплатить также перед представлением уточненки. Если сумма доплаты уже перечислилась, можете представить декларацию в этот день, однако обычно ее сдают на следующий рабочий день.

Достоверность данных

К уточненке приложите сопроводительное письмо с показателем вида декларации – НДС, показателями отчётного и налогового периодов, по которым вы произвели перерасчёт, причинами уточнений, новыми значениями, исправленными строками в декларации, реквизитом платёжного документа, по которым была перечислена недостающая суммы по налогу и подписью руководителя, либо уполномоченного главного бухгалтера.

Как показывает практика, неточности в расчетах сумм налога происходят гораздо реже, а вот в оформлении деклараций ошибки носят критически массовый характер.

Мало кто из бухгалтеров знает о том, что кроме обязанности представить отчетность в срок, предусмотренной НК, существует обязательный порядок ее оформления, утверждаемый отдельным приказом Министерства финансов для деклараций и авансовых расчетов по каждому виду налогов. Реквизиты порядка заполнения декларации и утверждающего его приказа всегда указываются на титульном листе налогового отчета, как правило, в правом верхнем углу, поэтому их нетрудно будет найти с помощью информационно-правовых систем или на официальном сайте ФНС России. Порядок заполнения декларации подробно описывает все стадии ее оформления, начиная с титульного листа и заканчивая всеми графами абсолютно всех разделов декларации.

Что касается налоговых органов, то в своей работе, помимо порядка заполнения декларации, они пользуются Административным регламентом по информированию и представлению форм налоговых деклараций (расчетов), утвержденным приказом Министерства финансов от 18 января 2010 г. № 9н. В Регламенте подробно описаны порядок действий инспектора при приеме отчетности в зависимости от способа ее представления, и то, каким способом исправляют ошибки в отчетности при их обнаружении.

Титульный лист всему голова

Чаще всего недочеты встречаются при оформлении титульного листа. Мелкие на первый взгляд помарки могут привести к серьезным последствиям. Поговорим о самых распространенных.

Ошибки в КПП. Типичная ошибка – указание КПП головной организации в декларации по «обособке», в то время как налоговым органом обособленному подразделению присвоен самостоятельный КПП. Речь в данном случае идет о декларациях по налогу на прибыль, налогу на имущество и по земле, представляемых по месту нахождения обособленного подразделения. В итоге декларация будет отражена в лицевом счете «головы», а по «обособке» встанет вопрос непредставления декларации в срок. Исходя из положений Порядка ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом», утвержденных приказом ФНС от 16 марта 2007 г. № ММ-3-10/138@, открытие карточки «РСБ» местного уровня по налоговым обязательствам организаций осуществляется при условии постановки плательщика на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения с присвоением организации соответствующего КПП.

Карточки «РСБ» открываются по каждому территориально обособленному подразделению, в том числе по объектам налогообложения одного типа. Таким образом, карточке «РСБ» присваивается тот же КПП, что был присвоен обособленному подразделению, в связи с чем предоставление налоговой декларации, начисление и перечисление налога осуществляется налогоплательщиком по каждому КПП отдельно и «взаимозачету» лицевые счета с разным КПП не подлежат.

Ошибки в кодах, определяющих период, за который представляется декларация. Плательщики либо придумывают свои коды для обозначения отчетного периода (например «12» – для декларации по налогу на прибыль вместо «34»), либо вне зависимости от налогового периода, за который представляется отчет, указывают один и тот же код, как правило, обозначающий первый квартал (например, «21»). Кроме того, у плательщиков вызывает путаницу тот факт, что практически для каждого вида налоговой декларации утвержден свой код, обозначающий налоговый период. В связи с этим код периода из декларации по налогу на прибыль «кочует» в декларацию по НДС и далее.

Неверный код периода декларации влечет за собой ее некорректное отражение в лицевом счете. Допустим, вновь созданная организация была зарегистрирована во II квартале и по его окончании сдает отчетность, но с указанием периода «I квартал». При принятии отчетности программа налоговых органов не отслеживает дату, когда организация встала на учет. В итоге получится, что декларация зарегистрируется как представленная за I квартал, то есть обязанность по представлению отчетности за II квартал компанией не будет исполнена. При этом если фирмой уплачен налог, то за I квартал программа инспектора отразит недоимку, а за II квартал – переплату. Последствия придется пожинать уже в ходе камеральной проверки, не без участия плательщика.

Отражение одного и того же кода периода декларации вне зависимости от реального отчетного периода может привести к тому, что программа откажет в ее регистрации, так как воспримет как уже ранее представленную.

Ошибки в кодах, определяющих место представления декларации, и кодах налогового органа. Для обозначения того, что декларация сдается по крупнейшему налогоплательщику – по обособленному подразделению или по месту нахождения земельного участка (имущества) – также существуют свои коды. Кроме того, свой код имеет и каждый налоговый орган. Указание неверного места представления декларации в комплексе с кодом налогового органа или КПП может привести к тому, что инспектор перенаправит документ в налоговый орган, соответствующий этим кодам, что также грозит неисполнением обязанности по представлению отчетности в срок.

Коды, обозначающие признак декларации (первичной или корректирующей). В 2008–2009 гг. в данной графе многих деклараций произошли существенные изменения: код «1» для первичной декларации был заменен на «0», а корректирующий отчет теперь отражается цифрами «1», «2», «3» и так далее – в зависимости от того, в какой раз подается корректирующая декларация, а не «3/1….» как было ранее. Многие плательщики до сих пор обозначают первичную декларацию кодом «1», что соответствует номеру корректировки. В результате программа отказывает в регистрации такой декларации, так как корректирующий документ можно подать только при наличии первичного. В первые отчетные дни налогового периода это самая распространенная ошибка. Получая отказ в регистрации «корректирующей» декларации, бухгалтеры, успевают исправить эту оплошность без каких-либо последствий, но почему-то повторяют допущенную ошибку в следующем квартале. Для тех же, кто сдает отчетность в последние дни, это может обернуться непредставлением первичной декларации в срок.

Отсутствие печати организации и подписи руководителя. Отсутствие этих обязательных атрибутов является основанием для отказа в приеме декларации. Как правило, этот документ подписывается руководителем, а в инспекцию сдается бухгалтером или другим лицом, например курьером. В данном случае полномочия бухгалтера или другого лица должны быть подкреплены соответствующей доверенностью, реквизиты которой также указываются в титульном листе декларации.

Часто плательщики самостоятельно заполняют раздел, который должен быть оформлен работником налогового органа, – ставят там свою подпись и печать или «служебные отметки». За эту невнимательность плательщика с инспекторов потом очень серьезно спрашивают на внутренних ревизиях, вплоть до применения дисциплинарного взыскания.

Досадные мелочи

Из ошибок, допускаемых бухгалтерами в отношении заполнения декларации в целом, можно выделить ошибки в кодах КБК и ОКАТО, по которым налог подлежит к уплате. Это грозит обернуться искажением данных об исполнении обязанности по уплате налога в лицевом счете налогоплательщика, даже если в платежном поручении эти коды были указаны верно. Чаще всего плательщики используют отмененные коды КБК и ОКАТО. Организации, имеющие обособленные подразделения, указывают ОКАТО «головы» в то время, как представляют отчет по месту нахождения обособленного подразделения.

Еще одной распространенной ошибкой является неверный состав отчетности, который можно разделить на 2 вида: состав самой декларации и состав пакета отчетности в целом.

Состав декларации означает, какие разделы подлежат представлению в обязательном порядке в зависимости от того, какие операции есть у организации, и от ее статуса – «» или «налоговый агент». Чаще всего ошибки в составе декларации допускают компании, имеющие обособленные подразделения (включают расчетные данные «головы» в декларацию «обособки»), или вновь зарегистрированные компании (они представляют все разделы, какие только предусмотрены формой декларации, или же один титульный лист, если за данный налоговый период нет налога к уплате). Организации и предприниматели, применяющие ЕНВД и имеющие несколько «точек» в разных районах (территориальных образованиях), включают разделы с указанием физических показателей и расчетом налога, подлежащих представлению и уплате в другие налоговые органы.

Помните, что обязательный состав декларации также прописан в порядке заполнения деклараций, изучение которого избавит бухгалтеров от многих вопросов и затруднений.

Как отмечено выше, ошибки допускаются и в самом «пакете» отчетности: представляются «отмененные» отчеты (квартальные отчеты по УСН или декларации по налогам, плательщиками которых организация не является – имущество, земля, ЕНВД). Головная организация часто пытается сдать всю свою отчетность (особенно бухгалтерскую) по месту нахождения обособленного подразделения. Отражением ненужных сведений в лицевом счете плательщика это не грозит: в данном случае инспектор на каждую «лишнюю» декларацию сформирует уведомление об отказе в приеме, но это может сбить с толку и разволновать бухгалтера.

Время от времени попадаются отчеты, составленные по устаревшей форме, особенно когда форма декларации редактируется незначительно, без внешних изменений, например, вносится дополнительная строка. Тем не менее в глазах налогового органа отчет по форме в прежней ее редакции будет уже недействительной, так как с изменением формы перенастраивается и обновляется программный комплекс, который четко отслеживает поступление именно в форме новой версии отчетности, начиная с периода введения ее в действие.

Очень часто бухгалтеры путают формы расчетов авансовых платежей и формы деклараций, представляя за год отчет на бланке расчета, а за квартал, наоборот, – на бланке декларации. В этом случае программа налоговой опять сочтет, что декларация представлена по неустановленной форме и регистрации не подлежит.

Казнить нельзя помиловать

Главное, что бухгалтерам необходимо помнить: для государства в лице налогового инспектора термина «небольшая ошибка», в общем-то, не существует. Для бухгалтера «небольшая ошибка» – это то, что он может исправить «здесь и сейчас»: зачеркнуть неверное значение или ошибочный код, заменить форму или отдельный лист. Для инспектора неверные КБК и ОКАТО – это уже фактическая неуплата налога, ведь в дальнейшем эти коды уточняются по заявлению плательщика; устаревшая форма декларации – прямой отказ в ее регистрации (и, как следствие, обязанность по представлению отчетности в данном случае считается неисполненной).

Налоговыми органами все ошибки, имеющиеся в декларации, подразделяются на «подлежащие уточнению» и «не подлежащие уточнению». То есть для исправления некоторых ошибок можно будет просто подать корректирующую (уточненную) декларацию; во втором же случае ситуацию исправит только правильно оформленная «первичная декларация». В данный вопрос много неясностей внесено формулировкой статьи 81 Налогового кодекса, дающей право налогоплательщику представить уточненную налоговую декларацию «при обнаружении в поданной налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате».

В отношении ошибок, допущенных при расчете, «сумма налога» двусмысленности в прочтении не вызывает, а вот что это за «факт неотражения и неполноты отражения сведений», Налоговый кодекс разъяснений, к сожалению, не дает. На практике это оборачивается тем, что нельзя представить «уточненку» в случае указания неверного КПП и отчетного (налогового) периода, в случае представления декларации на устаревшей форме или сдачи по неустановленной форме, а также если по тем или иным причинам не была представлена первичная декларация (пропущен срок, отсутствовала доверенность, ЭЦП не соответствовала образцу).

Исправить путем подачи уточненной декларации можно коды места направления декларации, КБК и ОКАТО.

В отношении ситуации, когда представлен неполный состав декларации (отсутствуют обязательные разделы), мнения у налоговых органов расходятся. Одни считают, что в этом случае декларацию зарегистрировать можно, однако следует истребовать у налогоплательщика «уточненку», направив ему соответствующее уведомление. Другие же, наоборот, полагают, что декларация не содержит все сведения, необходимые для осуществления налогового контроля, то есть не позволяет проверить правильность исчисления и уплаты налога. Соответственно некорректный состав декларации не отвечает нормам пункта 1 статьи 80 НК, устанавливающего требования к такому документу, в связи с чем представленные несколько листов декларацией считаться принятыми не могут. Примеры из судебной практики также свидетельствуют об этой позиции. Во избежание конфликтной ситуации советуем плательщикам относиться к составу декларации внимательно и серьезно.

Организация находится на общей системе налогообложения. В учете организации числится кредиторская задолженность в виде авансов, полученных по двум контрагентам. Один из контрагентов был ликвидирован в II квартале 2015 года, другой - в I квартале 2016 года. Контрагенты были ликвидированы до истечения срока исковой давности. Ликвидация контрагентов является самостоятельным основанием для списания кредиторской задолженности и отражения внереализационного дохода в налоговом учете.

За 2015 год организацией получен убыток в сумме, значительно превышающей сумму кредиторской задолженности ликвидированного контрагента, за 2016 год также получен убыток.

Можно ли отразить доход от списания кредиторской задолженности по обоим контрагентам в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год? Необходимо ли подать уточненную декларацию за 2015 год?

Ответ подготовил: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор Овчинникова Светлана. Контроль качества ответа: рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ Королева Елена.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Поскольку в рассматриваемой ситуации неотражение во внереализационных доходах 2015 года суммы кредиторской задолженности ликвидированного контрагента не привело к занижению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате, организация вправе отразить доход от списания кредиторской задолженности по обоим контрагентам в налоговом учете и налоговой декларации 2016 года.

Обоснование позиции:

В силу п. 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о его создании и прекращается в момент внесения в данный реестр сведений о его прекращении.

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (п. 9 ст. 63 ГК РФ).

Из положений ст.ст. 307 и 419 ГК РФ следует, что возникшее на основании договора обязательство юридического лица прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).

На основании п. 18 ст. 250 НК РФ доходы организации в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ), признаются внереализационными доходами.

Нормы НК РФ не конкретизируют, какие обстоятельства (кроме истечения срока исковой давности) необходимо считать основанием для списания кредиторской задолженности и признания внереализационного дохода у должника. Вместе с тем перечень оснований для списания кредиторской задолженности не является закрытым.

Специалисты Минфина России и налоговых органов, основываясь на приведенных нами выше нормах ГК РФ, придерживаются позиции, что таким обстоятельством является, в частности, ликвидация кредитора. Соответственно, суммы кредиторской задолженности, списываемые в связи с ликвидацией организации-кредитора, подлежат включению в состав внереализационных доходов. При этом суммы такой кредиторской задолженности должны быть признаны налогоплательщиком в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора. Если этот период приходится на предшествующие отчетные (налоговые) периоды, то включение таких сумм в состав внереализационных доходов производится путем представления уточненного расчета за соответствующий период (п. 1 статьи 54 НК РФ).

Тот факт, что срок исковой давности не истек, не играет роли для включения кредиторской задолженности в доходы по этому основанию. Смотрите письма Минфина России от 25.04.2016 г. № 03-03-06/1/23695, от 11.09.2015 г. № 03-03-06/2/52381, от 01.10.2009 г. № 03-03-06/1/636, ФНС России от 02.06.2011 г. № ЕД-4-3/8754.

Аналогичного мнения придерживаются суды. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 03.04.2014 г. № Ф05-1769/14 отмечено, что анализ во взаимосвязи п. 18 ст. 250 НК РФ и ст.ст. 63, 419 ГК РФ позволяет сделать вывод, что с момента ликвидации кредитора у налогоплательщика прекращается обязательство, в связи с чем факт ликвидации относится к иным основаниям, по которым сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов того налогового периода, когда кредитор был исключен из ЕГРЮЛ. Различные основания, с которыми п. 18 ст. 250 НК РФ связывает момент отнесения кредиторской задолженности, невозможной к взысканию, в состав внереализационных доходов, не означает то, что данная норма налогового законодательства диспозитивна и предоставляет налогоплательщику право произвольного выбора налогового периода. Следовательно, периодом, в котором следует отражать кредиторскую задолженность для целей бухгалтерского и налогового учета, признается тот период, в котором наступает событие, связанное с моментом прекращения обязательств. Смотрите также определение ВС РФ от 10.08.2015 г. № 309-КГ15-8571, постановления АС Московского округа от 29.08.2016 г. № Ф05-11461/16 № А40-186959/2015, АС Центрального округа от 18.06.2015 г. № Ф10-1759/15 № А62-3452/2014, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2011 г. № А46-4108/2010, от 21.01.2008 № Ф04-122/2007(142-А27-37), ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 г. № А55-11375/2006.

Как мы поняли из вопроса, один из кредиторов организации был ликвидирован в 2015 году, а другой - в 2016 году. При этом в налоговом учете 2015 года задолженность не была отражена во внереализационных доходах.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Возможность внести изменения в налоговую декларацию предусмотрена положениями ст. 81 НК РФ.

Исходя из п. 1 этой статьи в обязательном порядке представить уточненную декларацию необходимо только при обнаружении налогоплательщиком в поданной в налоговый орган декларации факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, повлекших за собой занижение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Если в первоначальной декларации обнаружены ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик вправе не представлять уточненную декларацию (абзац второй п. 1 ст. 81 НК РФ). Никаких налоговых последствий в этом случае непредставление уточненной декларации не влечет.

Согласно условиям заданного вопроса в 2015 году организацией был получен убыток, сумма которого намного превышает сумму кредиторской задолженности ликвидированного контрагента. Очевидно, что в данном случае не включение во внереализационные доходы в 2015 году суммы кредиторской задолженности не привело к занижению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате. Если бы сумма такого внереализационного дохода была отражена в декларации за 2015 год, она бы уменьшила сумму убытка за 2015 год, но не привела бы к необходимости уплачивать налог.

Напомним, что на основании п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Согласно позиции ФНС России, выраженной в письме от 11.11.2011 г. № ЕД-4-3/18880@, налогоплательщик вправе представить уточненные налоговые декларации с корректировкой размера исчисленного в них убытка и остатка не перенесенного убытка.

С учетом изложенного полагаем, что в рассматриваемой ситуации организация может не представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2015 год, а отразить сумму кредиторской задолженности ликвидированного в 2015 году контрагента в налоговом учете и налоговой декларации 2016 года (на основании того, что допущенная ошибка не повлекла возникновение недоимки по налогу на прибыль за 2015 год). Соответственно, во внереализационные доходы 2016 года необходимо включить также и сумму кредиторской задолженности второго партнера, ликвидированного в 2016 году.

Вместе с тем организация имеет право на подачу уточненной налоговой декларации за 2015 год. В этом случае будет скорректирован убыток, отраженный в первоначальной декларации в сторону уменьшения.

Обращаем внимание, что в ответе представлена позиция экспертов. В то же время организация вправе на основании подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ обратиться за получением персональных письменных разъяснений в Минфин России или налоговый орган по месту своего учета.